Panorama Tributario para El 2015

PANORAMA TRIBUTARIO PARA EL 2015
Cambios y oportunidades de los paquetes

reactivadores de la economa
Ponentes:
Dr. Ivn Chu

Dr. Juan Manuel Salazar
ENTORNO DE LA ECONOMA
Y DE LA RECAUDACIN
TRIBUTARIA
INCREMENTO EN LA RECAUDACIN
Para la SUNAT en el 2015 la recaudacin tributaria se incrementar en 7.3%.
Segn el BCR para el 2015 la proyeccin de crecimiento del PBI sera de 6%.
103,379 MM
94,500 MM
86,684 MM
7,3%
5,4%
2013
2014
2015
PRESIN TRIBUTARIA
En el 2013 se alcanz una presin tributaria del orden de 16,0% del PBI.
Segn el Marco Macroeconmico Multianual 2015-2017 preparado por el MEF, el crecimiento de

los ingresos tributarios durante el periodo 2015-2017 se estima ser cercano al crecimiento de la
economa (6,4%) pese a la esperada cada en los precios de las materias primas que exportamos.
Se proyecta una presin tributaria promedio de 16,4% del PBI en el periodo 2014-2017.
SUNAT tiene como meta para el 2015 alcanzar una presin tributaria de 18%.
SUNAT 2014
Cmo termina el 2014?
La SUNAT super su expectativa de recaudacin en:
1.5%
Proyeccin inicial de recaudacin para el 2014:

93,070 MM
Proyeccin de recaudacin revisada: 94,500 MM
Proyeccin de crecimiento del PBI: 4.5%

Cae sin embargo:
Minera
Procesamiento
de recursos primarios
-21%
-42%
Crecen:
Hidrocarburos
Pesca
Servicios
Construccin
19.9%
42.3%
14.5%
13.9%
PRESUPUESTO DE RECAUDACIN SUNAT 2015
Presupuesto 2015:
73%
15%
12%
Recaudacin SUNAT 2015:S/. 103,379 MM
Total de Ingresos Tributarios

presupuesto 2015: S/. 91,746 MM
Otros conceptos recaudados por SUNAT:

S/. 11,633 MM ( Canon, Rentas de
Aduanas, Tributos destinados y otros).
La recaudacin proyectada por la SUNAT

para el ejercicio 2015 financiar el 79%
del presupuesto nacional.
S/. 130,621 MM
Gobierno Central
S/. 95,353
Gobiernos Regionales S/. 19,593
Gobiernos Locales
S/. 15,674
del
Participacin en la recaudacin
Segn
cifras
oficiales
de
la
Administracin
Tributaria,
la
participacin de la recaudacin
proveniente de la actividad minera en
el ao 2007 constitua el 20% de la
recaudacin total del Fisco. Sin
embargo, se proyecta que en el 2015
el sector minero solo aportar el 5%
de total de la recaudacin.
La recaudacin de los MEPECOS
increment desde el ao 2011
84%, mientras que la recaudacin
los PRICOS se increment en
mismo periodo en 13%.
se
en
en
el
Participacin en la recaudacin
En el 2014 la recaudacin tributaria s

aument, pero no la base tributaria de
manera significativa lo que se evidencia
en la informalidad de la economa que
se estima supera ahora el 60%.
La evasin contina principalmente en

los sectores de comercio informal y en
las rentas por servicios independientes.
Es ms fcil ubicar y presionar al

contribuyente conocido y de buen
comportamiento.
ESTRATEGIA DE ACCIONES DE CONTROL SUNAT 2015

En el transcurso de 4 aos las acciones de control han incrementado
en un 120%:
Acciones
2011
Acciones
2012
TRIBUTOS
INTERNOS
417,346
588,168
FISCALIZACIN
171,118
216,709
241,700
260,390
281,221
8%
246,228
371,459
590,000
650,000
715,000
10%
834,692
1,176,336
1,663,400
1,820,780
1,992,442
COBRANZA
INDUCTIVA Y
COACTIVA
TOTAL
Acciones
2013
831,700
Acciones
2014
910,390
Acciones
2015
996,221
Incremento
9%
10
Control de
Grandes
Empresas y
Grupos
econmicos
Grandes
1.Control
Permanente en
oficina
2.Auditoria
selectiva
PRICOS
Control de
Personas
Naturales
1.Control de
Grandes
Patrimonios.
2.Incremento
Patrimonial no
Justificado
Medianos
Resto empresas
Control de
Medianos
Contribuyentes
PP.NN.
1.Control de
operaciones no
reales.
2.Control de
gastos no
deducibles.
3.Delito
Formalizacin
de actividades
1.Control de
Proveedores.
2.Control de
inscritos.
Estrategia expuesta por Tania Quispe, en su presentacin ante la Comisin de

Presupuesto y Cuenta General de la Repblica
11

1.
2.
Intercambio de
informacin con SBS, BCR
y otras administraciones
tributarias como parte de
control de no
domiciliados.
100% de validaciones de
consistencia.
GRANDES
1.
2.
MEDIANOS
1.
2.
200,000
acciones
Participacin
de Notarios,
Catastro,
Informacin
Patrimonial,
Informacin
bancaria.
3.
Verificacin de capacidad
operativa.
Mayor control en la
devolucin del IGV.
Control de gastos no
deducibles.
1.
RESTO DE CONTRIBUYENTES
PERSONAS NATURALES
2.
3.
ESTRATEGIA DE FORMALIZACIN EN 4 ETAPAS

INDUCCIN / ORIENTACIN / DETECCIN / SANCIN
Control de Rentas
de capital
Control a los
sectores de alta
evasin
Incrementos
patrimonial
12
CDIGO TRIBUTARIO
13
NORMA XVI DEL CT: NORMA ANTIELUSIVA GENERAL

La Norma XVI, fue introducida en nuestro ordenamiento mediante el Decreto
Legislativo N 1121, de fecha 18 de julio de 2012. Con dicha norma se busc
que la SUNAT cuente con una herramienta eficaz para combatir conductas
de elusin tributaria.
En ese sentido, para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible,
la SUNAT poda desconocer la forma jurdica adoptada en la operacin
respectiva y asignarle el tratamiento tributario segn el criterio de SUNAT.
Sin embargo, la Norma XVI present los siguientes problemas:
Est deficientemente redactada.
Genera inseguridad jurdica.
Genera riesgo de abusos por parte de la SUNAT en su aplicacin.
Existe el riesgo de observaciones ante legtimas formas de economa de
opcin.
14

Mediante la Ley N. 30230, publicada el 12 de julio de 2014, se suspendi la
facultad de la SUNAT para aplicar la Norma XVI, con excepcin de lo
dispuesto en su primer y ltimo prrafo, en los siguientes trminos:
i.
A los actos, hechos y situaciones producidas con anterioridad a la

entrada en vigencia del Decreto Legislativo; es decir, a los realizados
antes del 19 de julio de 2012; y,
ii.
A los actos, hechos y situaciones producidas desde la entrada en

vigencia del Decreto Legislativo; es decir, a los producidos desde el 19
de julio de 2012, hasta que el Poder Ejecutivo, mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
establezca los parmetros de fondo y forma que se encuentran dentro
del mbito de aplicacin de la Norma XVI.
15

Texto de la Norma XVI que conserva su plena vigencia
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT

tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto
en el primer prrafo de la presente norma, se aplicar la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.
QU PASA CON LOS PLANEAMIENTOS TRIBUTARIOS EN LA

ACTUALIDAD?
16
MEDIDAS CAUTELARES
A travs del Decreto Legislativo N 1121 se incorpor en el Cdigo
Tributario el Artculo 159, el cual establece como requisito para la
concesin de una medida cautelar, la presentacin de una carta fianza
personal o real que por el mismo importe en que se concede la medida
cautelar por el plazo de un ao, renovable.
Se estableci como regla general que en ningn caso el Juez podr

aceptar como contracautela la caucin juratoria ( promesa de pago). A
excepcin de las deudas que no superen 5 UIT ( S/.19,000)
Asimismo, se establece que el Juez corra traslado de la solicitud cautelar
a la SUNAT violando abiertamente la reserva de la solicitud y permitiendo
a la Administracin dilatar o frustrar el otorgamiento de la medida, cuando
sta debe ser otorgada en forma urgente por la apreciacin del juez.
17
MEDIDAS CAUTELARES
Mediante la Ley N 30230 se replante el artculo 159 del Cdigo Tributario
de la siguiente forma:
1.
ANTES:
2.
3.
1.
AHORA:
2.
3.
Carta fianza personal o real por el mismo importe en

que se concede la medida cautelar .
La SUNAT con motivo del traslado previo realizado
por el juez se pronunciaba
respecto a los
fundamentos de la solicitud.
Caucin juratoria por montos en litigio de hasta 5 UIT
Carta fianza personal o real por 60% del monto por el

que se concede la medida cautelar .
El peligro en la demora y la verosimilitud del derecho
sern materia de pronunciamiento por parte de la
SUNAT con motivo del traslado previo realizado por el
juez. Persiste la violacin a la reserva de solicitud.
Caucin juratoria por montos en litigio de hasta 15 UIT
18
INTERESES MORATORIOS
Mediante la Ley N 30230 publicada el 12 de julio de 2014, se dispuso la suspensin de
intereses moratorios en el caso que haya vencido el plazo para resolver el recurso de apelacin
por parte del Tribunal Fiscal.
Previamente el Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, dispuso que la

aplicacin de intereses moratorios se suspender en caso que haya vencido el plazo para
resolver el recurso de reclamacin por parte de la SUNAT.
El Cdigo Tributario no
consideraba la suspensin
de intereses en el caso
que haya vencido el plazo
para que el Tribunal Fiscal
emita pronunciamiento.
Pese a que la causa no era

imputable al contribuyente,
los intereses moratorios en
segunda instancia se
incrementaban de manera
exorbitante.
Suspensin del clculo

de Intereses Moratorios
(Art. 33 del Cdigo
Tributario)
Suspensin de los
intereses moratorios al
vencimiento de los plazos
para resolver reclamos (9
meses) Apelaciones (12
meses) y apelaciones por
multas que sustituyen
cierres o comisos (20
das) .
19
INTERESES MORATORIOS
Segn la cuarta disposicin complementaria transitoria de la Ley N
30230 para las deudas tributarias que se encuentran en procedimientos
de apelacin en trmite al 12 de julio de 2014, la regla sobre no
exigibilidad de intereses moratorios ser aplicable si en el plazo de 12
meses contados desde la citada fecha, el Tribunal Fiscal no resuelve las
apelaciones interpuestas.
Para efectos de acelerar la resolucin de procedimientos a cargo del
Tribunal Fiscal, este est facultado para organizar los expedientes
asignando y programando su resolucin en funcin al monto y a la
antigedad de la materia controvertida.
La suspensin de intereses no es aplicable durante la tramitacin de la
demanda contencioso-administrativa.
20
ACTUALIZACIN EXCEPCIONAL DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS

Se ha dispuesto el reclculo de los intereses moratorios capitalizados durante
el periodo del 31 de Diciembre de 1998 hasta el 31 de Diciembre de 2005 de
todas las deudas tributarias.
De tal modo, se ha dispuesto que se podrn recalcular los intereses
capitalizados mediante un procedimiento de actualizacin de la deuda
tributaria de forma excepcional, lo cual eliminar dicha capitalizacin.
As, la actualizacin ser aplicable de la siguiente manera:
Deudas cuya exigibilidad es anterior al
1 de enero de 1998
Deudas cuya exigibilidad se ha originado

entre el 1 de Enero de 1998 y el 31 de
Diciembre de 2005
El monto de la deuda se actualizar

aplicando los intereses de cada ao
hasta el 31 de Diciembre de 2005.
Al monto de la deuda se le aplicar los

intereses correspondientes sin capitalizar
los intereses de cada ao hasta el 31 de
Diciembre de 2005.
21
ACTUALIZACIN EXCEPCIONAL DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS
Cabe precisar que segn la primera disposicin complementaria final de la Ley

N 30230, respecto de las deudas impugnadas este beneficio resultaba
aplicable a los contribuyentes que se acogieron hasta el 31 de diciembre de
2014.
Recin el 28 de noviembre de 2014 SUNAT public la Resolucin de
Superintendencia N 362-2014-SUNAT a travs de la cual dispuso que el
sistema de acogimiento a la Ley sera exclusivamente virtual mediante el
formulario N 1678, al cual se poda acceder a travs de Clave SOL.
Al 31 de diciembre de 2014, el formulario virtual N 1678 present defectos en
su estructura que imposibilitaron que algunos contribuyentes puedan solicitar
su acogimiento al beneficio, vindose obligados a presentar escritos a fin de
poder solicitar su acogimiento a la Ley N 30230.
ES VIABLE LA PRRROGA DE ESTE BENEFICIO?
22
CONSULTAS PARTICULARES
Mediante la Ley N 30296 de fecha 31 de diciembre de 2014, se estableci el
sistema de consultas particulares a la SUNAT como nuevo mecanismo de
asistencia a los contribuyentes, de forma paralela a la consulta institucional:
REQUISITOS Y CONDICIONES
a. La Consulta debe estar vinculada a operaciones cuyos impactos tributarios no
hubieran nacido al momento de la presentacin de la consulta.
b. La contestacin a la consulta tendr efectos vinculantes para los distintos
rganos de la SUNAT, siempre que no se altere el marco legal y los hechos
analizados materia de anlisis.
c. La SUNAT se abstendr de responder a consultas cuando detecte que el hecho

materia de consulta se encuentre incursa en un procedimiento de fiscalizacin o
impugnacin, aunque referido a otro deudor tributario.
d. La SUNAT podr solicitar la comparecencia de los deudores tributarios para que
proporcionen la informacin y documentacin que se estime necesaria.
23
CONSULTAS PARTICULARES
Esta pendiente la publicacin de un Decreto Supremo que establezca
las pautas para la presentacin de las consultas as como el
mecanismo de publicacin de las mismas.
La SUNAT establecer los arreglos institucionales necesarios para

mejorar sus estrategias de cumplimiento tributario con la informacin y
documentacin obtenida de las consultas particulares.
El rgimen de consultas particulares se implementar de forma
progresiva de acuerdo con lo que se establezca mediante Decreto
Supremo, considerando criterios tales como:
el tamao y
envergadura del contribuyente, el tributo a que se refiere la
consulta, el comportamiento del deudor tributario o de sus
representantes o la conducta de sus asesores tributarios.
Este sistema de consulta se encontrar vigente a partir del 24 de
junio de 2015 en tanto se cumpla con el plazo para publicar el DS.
24
FISCALIZACIN PARCIAL ELECTRNICA
Mediante el Decreto Legislativo N 1113 de fecha 5 de julio de 2012 se

incorpor en el Cdigo Tributario la fiscalizacin parcial, como herramienta
destinada a que SUNAT revis puntos especficos de la obligacin tributaria de
los contribuyentes.
A travs de la Ley No. 30296 (publicada el 31.12.2014), la SUNAT extiende la
utilizacin de sistemas electrnicos en materia de fiscalizacin con la finalidad
de dinamizar este procedimiento.
Ahora los contribuyentes pueden presentar sus sustentos y recibir sus
notificaciones de forma electrnica en el marco de Fiscalizacin Parciales
Electrnicas.
Ahora los contribuyentes se encuentran obligados a asignar y contar con una
Clave Sol que permita el acceso al buzn electrnico.
25
FISCALIZACIN PARCIAL ELECTRNICA: CARACTERSTICAS
Cuando del anlisis de la informacin electrnica almacenada por la SUNAT se compruebe que los
elementos de la obligacin tributaria no ha sido correctamente declarado, se podr dar inicio a un
procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica.
El inicio del procedimiento ser notificado electrnicamente y se adjuntar una liquidacin preliminar del
tributo a regularizar que origina la omisin detectada.
El contribuyente cuenta con 10 das hbiles despus de ser notificado para subsanar la omisin o
sustentar sus observaciones presentando documentacin. A la fecha no se ha definido si dicha
alternativa se concretar a travs de la presentacin de un escrito o si el contribuyente podr accionar de
manera electrnica.
Vencido dicho plazo, la SUNAT cuenta con 20 das hbiles para emitir una Resolucin de Determinacin
y/o de Multa con la cual se concluye el procedimiento de fiscalizacin.
NOTA
El artculo 77 establece bajo sancin de nulidad, requisitos que las Resoluciones de Determinacin
deben de cumplir : motivacin, fundamentos, aspectos revisados. El sistema de fiscalizacin electrnica
debe implementarse bajo la luz del derecho fundamenta al debido procedimiento.
26
LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
27
RENTAS DE TERCERA CATEGORA

MODIFICACIN DE LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA (IR)
Reduccin gradual de la tasa del IR de tercera categora de personas

jurdicas domiciliadas en el pas, de acuerdo al siguiente detalle:
EJERCICIOS GRAVABLES
TASAS
2015-2016
28%
2017-2018
27%
2019 en adelante
26%
(*) Respecto al ejercicio 2014, la tasa aplicable es de 30%.
Para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de

Tercera Categora del ejercicio 2015, el coeficiente deber ser
multiplicado por el factor 0.9333. Qu pasa en los siguientes aos?
28
DIVIDENDOS
MODIFICACIN DE LA TASA DEL IR A LOS DIVIDENDOS
Aumento gradual de la tasa del IR a los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, distribuidas a: (i) personas naturales; sucesiones
indivisas; y, sociedades conyugales que optaron tributar como tales,
domiciliadas; (ii) personas naturales, sucesiones indivisas no domiciliadas; y, (iii)
personas jurdicas no domiciliadas, de la siguiente forma:
EJERCICIOS GRAVABLES
TASAS
2015-2016
6.8%
2017-2018
8.0%
2019 en adelante
9.3%
Las tasas establecidas en la presente norma se aplican respecto de la

distribucin de dividendos y otras formas de distribucin de utilidades que se
adopten o se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra
primero, a partir del 1 de enero de 2015.
29
DIVIDENDOS
A los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de generar
dividendos gravados, a que se refiere el artculo 24-A de la LIR, obtenidos hasta
el 31 de diciembre de 2014 que formen parte de la distribucin de dividendos o
de cualquier otra forma de distribucin de utilidades se les aplicar la tasa del
4.1%.
Respecto a los pagos por el IR por concepto de dividendos provenientes de
contribuyentes comprendidos en leyes promocionales continuarn afectos a la
tasa del 4.1%:
LEYES PROMOCIONALES
Ley o DS No.
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona
L. 27037
Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario
L. 27360
Ley de Promocin para el desarrollo de actividades productivas

en zonas altoandinas
L. 29482
Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna
L. 27688
TUO de las normas con rango de ley emitidas en relacin a los

CETICOS
DS 112-97-EF
30
COMENTARIOS
Se estableci la reduccin gradual de la tasa del IR empresarial, a efectos que las
empresas dispongan de ms recursos para reinvertir. No obstante, dicha medida
estuvo acompaada del incremento gradual de la tasa del IR aplicable a los
dividendos con el fin de mantener constante carga tributaria.
Como se puede visualizar en el siguiente cuadro, la carga tributaria se mantiene
constante con una tasa efectiva aproximada del 33% (considerando el IR a los
dividendos):
EJERCICIOS
IR EMPRESARIAL
DIVIDENDOS
TASA
EFECTIVA
2014
30%
4.1%
32.9%
2015-2016
28%
6.8%
32.9%
2017-2018
27%
8.0%
32.8%
2019 en adelante
26%
9.3%
32.9%
31
DIVIDENDOS
Se consideran como dividendos todo crdito hasta el lmite de las utilidades,
que cumpla con las siguientes caractersticas:
HASTA EL 31/12/2014
A PARTIR DEL 1/1/2015
Sea otorgado por personas jurdicas domiciliadas que

no sean Empresas de Operaciones Mltiples o
Empresas de Arrendamiento Financiero, a favor de
sus socios, asociados, titulares o personas que la
integran.
Sea
otorgado
por
personas
jurdicas
domiciliadas que no sean Empresas de
Operaciones
Mltiples
o
Empresas
de
Arrendamiento Financiero, a favor de sus socios,
asociados, titulares o personas que la integran.
En efectivo o en especie.
En efectivo o en especie.
Con carcter general o particular
Con carcter general o particular
Sin obligacin de devolver o, existiendo, el plazo

otorgado para su devolucin exceda de doce meses,
la devolucin o pago no se produzca dentro de dicho
plazo o, no obstante los trminos acordados, la
renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones
similares permita inferir la existencia de una operacin
nica, cuya duracin total exceda dicho plazo.
32
CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURDICA

La renuncia de las empresas que tuvieran convenios de estabilidad suscritos, al
amparo del Decreto Legislativo No. 662 y No. 757 y/o de leyes sectoriales, para
efectos de acogerse a las modificaciones de la LIR, requerir la renuncia de los
contrato y/o convenios de estabilidad que tuvieran suscrito sus accionistas o
inversionistas.
Razn expuesta en la exposicin de motivos: Asegurar la carga tributaria.
Ejemplo:
Dividendos: 70
IR 4.1%:
2.87
Se reparte: 67
X
Receptora
de inversin
Y
Inversionista
Renta neta
imponible: 100
IR:
30%
Utilidad
distribuible: 70
Dividendos: 72
IR 4.1%:
2.95
Se reparte: 69
X
Receptora
de inversin
Y
Inversionista
Renta neta
imponible: 100
IR:
28%
Utilidad
distribuible: 72
33
RENTAS DEL TRABAJO Y RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
Modificacin de las tasas progresivas acumulativas del IR aplicable a la suma

de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera:
SUMA DE LA RENTA NETA DE TRABAJO Y DE LA RENTA DE

FUENTE EXTRANJERA
TASA
Hasta 5 UIT
8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
14%
17%
20%
Ms de 45 UIT
30%
Se mantiene el tramo inafecto de las 7 UITs.

Razn: Mejorar la progresividad a los impuestos sobre las rentas del trabajo y
generar participacin en los gastos del Estado por parte de un mayor nmero
de contribuyentes que detenten capacidad contributiva.
34
CASOS PRCTICOS
Persona que percibe una remuneracin mensual de S/. 40,000.00:
Antes IR 5ta - 2014
Despus IR 5ta - 2015
S/. 134,967.00
S/. 135,082.50
Persona que percibe una remuneracin mensual de S/. 11,550.00
Antes IR 5ta - 2014
S/. 22,060.50
S/. 19,442.50
Persona que percibe una remuneracin mensual de S/. 3,500.00
Antes IR 5ta - 2014
S/. 3,307.50
S/. 1,932.00
(*)La modificacin termina beneficiando ms al que percibe una remuneracin

menor. En el caso de los que perciben mayores ingresos, la modificacin es
casi imperceptible o hasta se termina pagando un poco ms.
35
RENTAS DE CUARTA CATEGORA
Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora,

abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas
mensuales, sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada,
aplicando la tasa del 8%.
Asimismo, se cambia la tasa de retencin del IR de cuarta categora a

8% aplicable a las rentas brutas que abonen o acrediten las personas,
empresas y las que se encuentren obligadas a llevar contabilidad.
36
NO DEDUCIBILIDAD DEL COSTO O GASTO CON COMPROBANTES DE

PAGO EMITIDOS POR CONTRIBUYENTES DADOS DE BAJA
Se establece de manera expresa que no ser deducible el costo

computable o gasto para la determinacin de la renta neta imponible,
sustentado en comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a
la fecha de emisin del comprobante, la SUNAT les haya notificado la
baja de su inscripcin en el RUC.
37
RGIMEN ESPECIAL DE
DEPRECIACIN PARA EDIFICIOS
Y CONSTRUCCIONES
38
RGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIN PARA EDIFICIOS Y

CONSTRUCCIONES
Antecedente: Ley No. 29342
Establece de manera excepcional y temporal, un Rgimen Especial
de depreciacin de edificios y construcciones para los
contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
A partir del ejercicio 2015, los edificios y construcciones podrn

depreciarse, para efectos del Impuesto a la Renta con una tasa de
20% anual, a diferencia del 5% que prev la Ley del Impuesto a la
Renta.
Variacin en la tasa: 5 % 20 %
39

CONSTRUCCIONES
REQUISITOS
Que los bienes sean destinados exclusivamente al desarrollo
empresarial.
La construccin se haya iniciado a partir del 1 de enero de 2014.
Que al 31 de diciembre de 2016 la construccin tenga como mnimo un

avance de 80%
40

CONSTRUCCIONES
QU SE ENTIENDE POR INICIO DE LA CONSTRUCCIN?
INICIO DE LA
CONSTRUCCIN
Momento en que se obtenga la licencia

de edificacin u otro documento que
establezca el Reglamento.
El inicio de obra puede acreditarse con la licencia de edificacin o

cualquier otro documento que establezca el Reglamento.
NO se considera como INICIO DE LA CONSTRUCCIN, la licencia
de edificacin ni otro documento emitido como consecuencia de un
procedimiento de regularizacin de edificaciones.
41

CONSTRUCCIONES
QU SE ENTIENDE POR CONCLUSIN DE LA CONSTRUCCIN?
CONCLUSIN DE
LA
CONSTRUCCIN
Cuando
se
haya
obtenido
la
CONFORMIDAD DE OBRA u otro
documento
que
establezca
el
Reglamento.
Tratndose de construcciones que no hayan sido concluidas hasta el 31 de diciembre de

2016, se presume que el avance de obra a dicha fecha es menor al ochenta por ciento
(80%), salvo que el contribuyente pruebe lo contrario.
NOTA
Para la aplicacin de la Ley No. 29342 (2009), no se elabor ningn Reglamento que
sealara los otros documentos con los que se pueda acreditar el inicio o conclusin de la
obra.
42

CONSTRUCCIONES
PROBLEMTICA DE LA LEY N 29342
SUNAT viene desconociendo los gastos por depreciacin, alegando que la licencia
de edificacin y la conformidad de obra, son los nicos documentos para acreditar el
inicio y la conclusin de la obra.
ANTE LA FALTA DE REGLAMENTO
Jurisprudencialmente, la respuesta siempre ha sido positiva para el contribuyente, es

decir, si de la ley se infiere que la voluntad del legislador es hacer extensivo al
beneficio a otros medios, entonces el beneficio concedido no se puede dejar de aplicar
por deficiencia y peor an- por inexistencia de la norma reglamentaria.
El legislador reconoce que existen otros medios documentarios para probar la fecha de
inicio/conclusin de la obra.
El contribuyente, ante la ausencia de un reglamento, puede acreditar la veracidad del

hecho por cualquier otro medio razonable.
43

CONSTRUCCIONES
REGLAMENTACIN DE LA LEY N 30264
A la fecha no existe Reglamentacin al respecto.
Este nuevo rgimen de depreciacin acelerada deber precisar todos los

aspectos de este beneficio, para as tener las reglas claras desde un
principio.
Este nuevo rgimen deber estar reglamentado, sino slo seguir
ocasionando discrepancias entre los contribuyentes y la Administracin
Tributaria.
En todo caso, ante ausencia de Reglamento, la Administracin Tributaria
deber necesariamente reconocer otros medios probatorios fehacientes, ya
que claramente se desprende que esa fue la intencin del legislador.
44

CONSTRUCCIONES
CUENTAS ESPECIALES DE CONTROL

Los contribuyentes debern mantener cuentas de control especiales
respecto de los bienes materia del beneficio, detallando los costos
incurridos por avance de obra.
El registro de activos fijos debe contener el detalle individualizado de
los referidos bienes y su respectiva depreciacin.
45
IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS
46
Conceptos No
Gravados con IGV
47
UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS

No se encuentra gravada:
1) La utilizacin de servicios en el pas cuando la retribucin forme
parte del valor en aduana de un bien corporal cuya importacin se
encuentre gravada con IGV.
OBJETIVO
EVITAR UNA DOBLE

IMPOSICIN
En qu casos se produca un doble IGV?

Por ejemplo: fabricacin por encargo
48
UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS

REQUISITOS
a. Que el plazo entre la fecha de pago de la retribucin o anotacin del

Comprobante de Pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero
y la fecha de solicitud de despacho a consumo del bien no sea mayor de
1 ao.
b. Comunicacin a SUNAT, hasta el ltimo da del mes siguiente del
nacimiento de la obligacin tributaria, informacin relativa a las
operaciones.
49
IMPORTACIN DE BIENES CORPORALES

No se encuentra gravada:
2) La importacin de bienes corporales cuando:

I.
Se realice en virtud de un contrato de obra bajo la modalidad llave en mano

y a suma alzada;
II.
El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribucin por el servicio

prestado por el no domiciliado, en virtud de dicho contrato, cuya utilizacin
se encuentre gravada en el pas.
Contrato de
LLAVE EN
MANO
Sujeto no domiciliado se obliga a

disear, construir y poner en
funcionamiento una obra determinada
en el pas.
Sujeto
no
domiciliado
asume
responsabilidad global frente al
cliente.
50

OBJETIVO
EVITAR UNA DOBLE

IMPOSICIN
RTF No. 18177-1-2011:

() por los trminos en que se pact el contrato, podemos concluir
que la relevancia de las prestaciones de hacer predomin sobre las de
dar, toda vez que los bienes que deba entregar () tenan como
finalidad que se ponga en funcionamiento la obra que consista en un
sistema de cable de fibras pticas() por lo que la operacin materia de
anlisis constituye una prestacin mixta () no pudiendo sealarse que
la entrega de tales bienes no formaba parte del servicio prestado ()
Tribunal Fiscal incluy valor de bienes dentro de la base

imponible de la utilizacin de servicios.
51

CONDICIONES
a) Comunicacin a SUNAT, con anticipacin no menor a 30 das

calendario a la fecha de solicitud de despacho a consumo, informacin
relativa a las operaciones, al contrato y a los bienes.
b) El despacho a consumo de los bienes debe realizarse a partir de la
fecha de entrada en vigencia el contrato y hasta la fecha en que
termine la ejecucin del mismo.
c) Slo ser respecto de los bienes que hayan sido incluidos en la
comunicacin a SUNAT sealada en el punto a.)
52
Importacin de
Bienes Intangibles
53
DEFINICIN DE IMPORTACIN DE BIENES INTANGIBLES

ANTES:
No tena definicin. Incluida dentro del

concepto de Importacin de Bienes.
Tribunal Fiscal:
RTF 4091-3-2003
Importacin de bienes intangibles no se

encuentra gravada con IGV por que no se
puede acreditar ingreso de bienes al pas.
AHORA:
Adquisicin a ttulo oneroso de bienes

intangibles a un sujeto domiciliado en el
exterior por parte de un sujeto domiciliado en
el pas, siempre que estn destinados a su
empleo o consumo en el pas.
OBJETIVO
TRATAMIENTO CONSISTENTE A
ADQUISICIONES LOCAL Y EXTRANJERAS
54
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN LA IMPORTACIN DE

BIENES INTANGIBLES
ANTES:
AHORA:
Fecha de pago de la retribucin

o anotacin en Registro de
Compras de comprobante de
pago (Reglas de utilizacin de
servicios)
Fecha en la que se pague el

valor de venta o cuando se
anote el comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo
que ocurra primero.
55
BASE IMPONIBLE EN LA IMPORTACIN DE BIENES INTANGIBLES
ANTES:
AHORA
Valor en Adunas ms
derechos e impuestos
que
afecten
la
importacin (reglas de
Importacin de bienes:
valor en aduanas)
Valor de Venta
Art. 13 Ley de IGV --- suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, usuario del servicios o quien encarga la
construccin.
56
DOCUMENTO SUSTENTARIO DEL CRDITO FISCAL Y LIQUIDACIN

DEL IMPUESTO
DOCUMENTO SUSTENTATORIO DEL CRDITO FISCAL

El formulario donde conste el pago del impuesto por dicho
impuesto, debe ser anotado por el sujeto del impuesto en su
registro de compras.
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO

SUNAT debe establecer la forma, plazo y condiciones para
determinar y pagar el IGV, estos aspectos se regularn por las
reglas de utilizacin de servicios.
57
Rgimen Especial de
Recuperacin
Anticipada del IGV para
promover las
adquisiciones de
bienes de capital
58
RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV PARA

PROMOVER LAS ADQUISICIONES DE BIENES DE CAPITAL
Rgimen excepcional y temporal de recuperacin anticipada del IGV

para MYPES (ventas anuales hasta un monto mximo de 150 UIT).
Aplica importaciones y/o adquisiciones efectuadas durante su
vigencia.
Servicios? No incluye.
Vigencia?
Indefinida.
59
RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV PARA

PROMOVER LAS ADQUISICIONES DE BIENES DE CAPITAL
Devolucin de IGV
pagado no utilizado
como crdito fiscal en 3
meses consecutivos
siguientes a la fecha de
anotacin en el
Registro de Compras.
A favor contribuyentes
que realicen actividades
productivas de bienes y
servicios gravadas con
el IGV o exportaciones.
favor de contribuyente
inscritos como
microempresa como en
el REMYPE.
60
Reintegro
Tributario
61
REINTEGRO TRIBUTARIO DEL IGV
Aprobacin mediante Resolucin Suprema por el titular del Sector

correspondiente (ya no Decreto Supremo).
Se permite aplicacin del Rgimen con etapas pre-operativas
desarrolladas en etapas, tramos y similares.
Alcanza a bienes, servicios y contratos de construccin adquiridos a

partir de la fecha de la solicitud de suscripcin del Contrato de
Inversin.
Se amplia plazo por 10 aos (hasta 2025).
62
OTROS TEMAS
TRIBUTARIOS
63
Impuesto
Temporal a los
Activos Netos
64
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

Impuesto transitorio Impuesto permanente?
Impuesto creado mediante la Ley N 28424, Ley que crea el Impuesto Temporal
a los Activos Netos, publicada el 21 de diciembre de 2004.
Ley N 28424
Impuesto de carcter transitorio cuya vigencia

slo comprenda a los aos 2005 y 2006
Ley N 28929
prorrog su vigencia por el todo ao 2007.
Decreto Legislativo
N 976
Reducir gradualmente la tasa del ITAN, desde el

2009 a 0.4 % sin establecer plazo de vigencia.
65
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

Problemtica de las exoneraciones del ITAN
La norma general del ITAN contempl exoneraciones que en cierta forma eran
consistentes con su inicial vigencia de dos aos (2005 2006).
Las prrrogas de dicho impuesto no modificaron la naturaleza de las
exoneraciones.
Al convertirse en permanente, la SUNAT seal que las exoneraciones incluidas
originalmente en dicho impuesto slo estuvieron vigentes hasta el 31 de
diciembre 2012.
Al considerarse vencidas las exoneraciones del ITAN, la SUNAT desde el 2013
empez a exigir el impuesto a todas las empresas que hasta entonces estaban
exoneradas.
66
MODIFICACIONES A LA LEY DEL ITAN

Mediante la Ley N 30264 vigente desde el 17 de noviembre de 2014 se dispuso que,
salvo las instituciones educativas particulares, todos los contribuyentes exonerados del
ITAN gozaran de la inafectacin de dicho impuesto a partir del 1 de enero de 2015.
EXONERACIONES
INAFECTACIONES
En ese sentido, a partir del presente ejercicio los siguientes contribuyentes no se

encontrarn sujetos al ITAN de manera permanente:
Principales inafectaciones:
a.
Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, as como aquellos que
las hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago. En
este ltimo caso, la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho inicio. Las
empresas que presten el servicio pblico de agua potable y alcantarillado.
b.
Las empresas que se encuentren en proceso de liquidacin o las declaradas en

insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende que la
empresa ha iniciado su liquidacin a partir de la declaracin o convenio de liquidacin.
67
INAFECTACIONES DE LA LEY DE LA LEY DEL ITAN

Principales Inafectaciones:
c.
Las empresas que presten el servicio pblico de agua potable y alcantarillado.
d.
COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso.
e.
Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los
artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como las personas generadoras
de rentas de tercera categora, exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de
manera expresa.
f.
Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera categora
generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.
68
SEXTA DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DE LA LEY

N 30264
Para los ejercicios 2013 y 2014 la Ley N 30264 dispuso el
siguiente mecanismo excepcional de compensacin
Por excepcin, las entidades a que se refiere el artculo 3

de la Ley 28424, Ley que Crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos, podrn regularizar lo concerniente a este
impuesto de los ejercicios fiscales 2013 y 2014, intereses,
moras
y
multas,
mediante
una
compensacin
correspondiente al 1% de 1 UIT.
69
SEXTA DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DE LA LEY

N 30264
INFORME N 002-2015-SUNAT/5D0000
La Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N. 30264 ha establecido una
condonacin de la deuda del ITAN condicionada al pago de un monto al que se ha
denominado compensacin, el cual equivale a 1% de 1 UIT por el ITAN generado en los
ejercicios 2013 y 2014 ms los intereses, moras y multas generadas en su conjunto.
Tratndose de los sujetos indicados en el entonces artculo 3 de la Ley del ITAN subsiste la
obligacin formal de declarar el ITAN correspondiente a los ejercicios 2013 y 2014; sin
embargo, mediante la compensacin se extingue cualquier multa.
En caso que los sujetos indicados en el entonces artculo 3 de la Ley del ITAN hayan
declarado y pagado cuotas del ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 hasta la publicacin de la
Ley N. 30264, no se proceder a la devolucin de lo pagado.
Tratndose de deudas por ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 que se encuentren pendientes
de pago en razn de haberse efectuado nicamente pagos parciales por dicho impuesto
hasta la publicacin de la Ley N. 30264, los sujetos antes indicados podrn optar entre pagar
el saldo de la deuda o la compensacin a que se refiere la Sexta Disposicin Complementaria
Transitoria.
70
Contratos de
Estabilidad
Tributaria en
Minera
71
CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA EN MINERA
Se incorpora en los artculos que regulan los contratos de estabilidad

tributaria de la Ley General de Minera la referencia a una o ms
concesiones y a una o ms Unidades Econmicas Administrativas.
Se modifica el importe mnimo de la inversin adicional de US$
250000,000.00 a US$ 25000,000.00.
Con la reduccin del importe mnimo de inversin adicional se

busca fomentar la inversin y el desarrollo de la actividad minera
en el pas, ya que antes un gran nmero de inversiones
adicionales de menor monto no se encontraban garantizadas con
la estabilidad tributaria.
72
Nuevos
Convenios para
Evitar la Doble
Imposicin.
73
NUEVOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

VIGENCIA
Convenio con los Estados Unidos Mexicanos, vigente desde el

19/02/2014, aplicable desde 01/01/2015
Convenio con la Repblica de Corea, vigente desde el 3 de Marzo
de 2014, aplicable desde 01/01/2015
Convenio con la Confederacin Suiza vigente desde el 10 de Marzo
de 2014, aplicable desde el 01/01/2015
Convenio con la Repblica de Portugal, vigente desde el 12 de
Abril de 2014, aplicable desde el 01/01/2015.
74
ENTORNO DE CUMPLIMIENTO
TRIBUTARIO EN EL AO 2015
LUEGO DE LAS MEDIDAS
REACTIVADORAS DE LA
ECONMICA
75
RELACIN ENTRE ADMINISTRACIN Y CONTRIBUYENTES

Temas pendientes:
Las medidas tributarias aprobadas no contribuyen de manera significativa

a reducir o eliminar varios factores que perjudican la ampliacin de la base
tributaria y el cumplimiento tributario, as como el restablecimiento de una
relacin ms justa y equitativa entre la Administracin y el contribuyente.
La complejidad y costo de cumplir la legislacin tributaria, genera

informalidad, por tanto son pocos contribuyentes los que sostienen la
recaudacin fiscal necesaria.
SUNAT se ha trazado como meta elevar la presin tributaria a 18% en

2016 por tanto se deber i) ampliar la base tributaria; o ii) cobrar ms
impuestos a los actuales contribuyentes.
La SUNAT, el Tribunal Fiscal y el Poder Judicial, no tienen como poltica

unificar criterios de interpretacin.
76
RELACIN ENTRE ADMINISTRACIN Y CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes son sujetos de mltiples fiscalizaciones y acciones de

SUNAT (inductivas, esquelas de omisiones, etc).
Requerimientos de informacin tienden a ser exagerados, abusivos y absurdos.

Se genera doble impacto negativo, pues los contribuyentes no solo se ven
expuestos a un estado de incertidumbre e indefensin, sino que tienen que
destinar personal a tratar de recopilar la informacin solicitada, perjudicndose
la productividad de la empresa.
El nivel de acoso y abuso se incrementa significativamente para los grandes y

principales contribuyentes pues son sujetos de fiscalizaciones parciales y
definitivas de distintos ejercicios gravables de manera sucesiva o incluso al
mismo tiempo.
No se ha flexibilizado el rgimen de infracciones que se basa en

responsabilidad objetiva. Se sanciona desde obligaciones meramente formales
hasta omisiones involuntarias.
Permanecen y no se ha anunciado eliminacin de los sistemas de recaudacin

anticipada de impuestos. Ellos no han ayudado a incrementar la informalidad,
sino todo lo contrario ahuyentan ms a los contribuyentes.
77
FISCALIZACIONES: INCENTIVO PERVERSO
La R.S N. 341-2014/SUNAT, establece la entrega de un bono de productividad

anual al fiscalizador en la medida que alcance las metas de recaudacin.
Qu har un fiscalizador si se le ofrecen un bono de productividad si la

recaudacin aumenta?
78
EL CONTRIBUYENTE TENIA LA RAZN

Entre el 2006 y 2008 ingresaron al Tribunal Fiscal ms de 40,000 expedientes:
Un promedio de 13,300 expedientes por ao.
Analizando al detalle se advierte que en esos aos, las apelaciones aumentaron
de forma creciente:
2006:
2007:
2008:
7,239 apelaciones
15,138 apelaciones
17,652 apelaciones
109%
16%
En estos mismos aos el Tribunal Fiscal resolvi ms o menos 30,000

casos, de los cuales el 75% con fallo favorable en favor del contribuyente.
(Este dato fue expuesto en el artculo Pesadilla Tributaria de Elizabeth Cavero, publicado
en la Revista Poder en el ao 2009).
El da de hoy no se tiene una estadstica similar. Sin embargo, podemos apreciar

que la carga de expedientes en el Tribunal Fiscal evidencia la desmesurada
labor de fiscalizacin de la SUNAT.
79
INCREMENTO DE CONTROVERSIAS TRIBUTARIAS

En los ltimos aos se ha producido un incremento sostenido de los expedientes ingresados al
Tribunal Fiscal:
Fuente:
http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=502:estadisticas-detribunal-fiscal&catid=292:estadisticas&Itemid=101037
80
SUNATIZACIN DE LOS ORGANOS RESOLUTORES

Se ha advertido en las recientes convocatorias para el Tribunal Fiscal el
favorecimiento directo a postulantes que provengan de instituciones vinculadas a
la tributacin: siendo que el caso de tributos internos y aduanas, no existe otra
institucin que la SUNAT.
Asimismo, se ha dispuesto que los juzgados especializados en lo contencioso
administrativo en materia tributaria, sean financiados con la partida
presupuestaria de la SUNAT.
La SUNAT se convierte en la entidad que financia el funcionamiento de los
juzgados en las que participa como parte demandante o demandada,
fomentando con ello una conducta parcializada por parte de los jueces y vocales
que tienen a su cargo procesos tributarios.
Los citados juzgados especializados son capacitados por funcionarios de la
Gerencia de Fiscalizacin de la SUNAT.
81
Otras medidas
necesarias para
mejorar la
competitividad y
dinamizar la
economa
82
QU OTRAS MEDIDAS SE DEBEN IMPLEMENTAR?

Reduccin de la tasa del Impuesto a la Renta por ganancias de capital de
no domiciliados en la venta de inversiones permanentes.
Caso Colombia y Chile.
Tasa sugerida entre 5% y 10%.
Implementacin del crdito indirecto.
Actualmente, existe un doble pago en el caso que empresas peruanas decidan

invertir en el exterior: las subsidiarias de las empresas peruanas pagan
impuesto a la renta por las ganancias que generen en el pas donde se
encuentran ubicadas y si deciden distribuir dividendos, dicha renta se
encuentra gravada con el IR en el Per con una tasa adicional del 28%.
Rgimen temporal de repatriacin de capitales aplicable a personas

naturales.
Tasa sugerida entre 5% y 10%.
Ivn Chu del Aguila

icd@prc.com.pe
Juan Manuel Salazar

jms@prc.com.pe

Panorama Tributario para El 2015 - Ivan Chu y Juan Manuel Salazar

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Panorama Tributario para El 2015 - Ivan Chu y Juan Manuel Salazar

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Cambios y oportunidades de los paquetes

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Segn el Marco Macroeconmico Multianual 2015-2017 preparado por el MEF, el crecimiento de

Proyeccin inicial de recaudacin para el 2014:

Proyeccin de crecimiento del PBI: 4.5%

PRESUPUESTO DE RECAUDACIN SUNAT 2015

Recaudacin SUNAT 2015:S/. 103,379 MM

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