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ltima modificacin normativa: 01/01/2013

DECRETO FORAL 207/2007, de 20 de noviembre, por el


que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas
(BOB 3 Diciembre)
La Norma Foral 6/2006, de 29 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, abord una reforma integral de la tributacin individual caracterizada por una reduccin
generalizada de la carga fiscal y el establecimiento de un tratamiento fiscal neutral entre los
distintos productos destinados al ahorro.
La citada reforma de la tributacin de las personas fsicas estaba incompleta debido a que, en
diversos artculos de la Norma Foral, se invocaba al desarrollo reglamentario para la regulacin
de determinadas cuestiones.
En consecuencia, el Reglamento que se aprueba como Anexo al presente Decreto Foral
encuentra su habilitacin normativa tanto en las remisiones especficas que efecta la propia
Norma Foral, como en su Disposicin Final Segunda que autoriza a la Diputacin Foral para
dictar cuantas disposiciones sean necesarias para su desarrollo y ejecucin.
No obstante, previa la aprobacin del presente Decreto Foral y con el fin de que los obligados a
practicar retenciones e ingresos a cuenta conociesen con la mayor antelacin posible la
normativa correspondiente en materia de pagos a cuenta vigente a partir de 1 de enero de
2007, se aprob el Decreto Foral 228/2006, de 26 de diciembre, por el que se modificaron
diversos Reglamentos Tributarios que regulan dicha materia.
El presente Decreto Foral se estructura en un artculo, una Disposicin Adicional, dos
Disposiciones Derogatorias y tres Disposiciones Finales. El artculo nico aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
El Reglamento, que figura como Anexo del Decreto Foral, se compone de 133 artculos
divididos en siete Ttulos y su estructura respeta la del anterior Reglamento, incorporando
aquellas novedades requeridas por lo establecido en la Norma Foral 6/2006.
La principal novedad en la estructura del Reglamento es la inclusin del Ttulo I, dedicado a
desarrollar el rgimen especial aplicable a los trabajadores desplazados al Territorio Histrico
de Bizkaia, que realicen trabajos de investigacin y desarrollo, que podrn optar por tributar por
el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, concretando su contenido, duracin y dems
aspectos delimitadores.
Cabe mencionar, respecto a las rentas exentas, la inclusin de un artculo regulador de las
exenciones de las ayudas pblicas concedidas por las Administraciones Pblicas territoriales,
que hasta la aprobacin de la nueva Norma Foral 6/2006 se encontraban recogidas en la
Norma Foral 10/1998, reguladora del Impuesto; el incremento de la cuanta exenta en el caso
de las ayudas a los deportistas de alto nivel y la incorporacin de reglas para determinacin del
importe exento, en el caso de los rendimientos del trabajo percibidos por la realizacin de
trabajos en el extranjero durante parte del ao.
Respecto a los rendimientos del trabajo, se ha incrementado el importe exento de gravamen
correspondiente a dietas y asignaciones para gastos de locomocin, hasta los 0,29 euros por
kilmetro, previndose que entre en vigor el 1 de enero de 2008. Asimismo, en el supuesto del
ejercicio de derechos de opciones sobre acciones se actualiza el importe que multiplicado por
el nmero de aos para su obtencin, permite el clculo de la cuanta exenta.

En cuanto a la determinacin del rendimiento de actividades econmicas, se adeca el


Reglamento a la supresin de los distintos procedimientos en los que se divida, con la anterior
normativa, la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa.
En los rendimientos del capital inmobiliario se extiende la aplicacin del rgimen de tributacin
del arrendamiento de vivienda habitual a la cesin de vivienda al Programa Vivienda Vaca o
cedidas a entidades a las que sea de aplicacin el rgimen especial de arrendamiento de
viviendas.
Respecto a los rendimientos del capital mobiliario, se adapta la regulacin como consecuencia
de la no aplicacin de los porcentajes de integracin por obtencin de rendimientos con
perodo de generacin superior a dos aos o de forma notoriamente irregular en el tiempo a
aquellos rendimientos que forman parte de la renta del ahorro.
Por lo que respecta a las ganancias y prdidas patrimoniales, para la aplicacin de la exencin
por transmisin de la vivienda habitual por mayores de 65 aos o personas en situacin de
dependencia severa o gran dependencia, as como para la exencin por reinversin en
vivienda habitual, se permite considerar como vivienda habitual la que rena tal condicin en el
momento de su venta o hubiera tenido tal consideracin hasta cualquier da de los dos aos
anteriores a la fecha de transmisin, habilitando al transmitente un plazo adicional para su
enajenacin, sin que ello suponga la prdida de la consideracin del vivienda habitual a efectos
de la exencin.
Las prestaciones en especie que no tienen consideracin de rendimientos, en el caso de los
comedores de empresa, incrementan su importe de 7,81 a 9 euros diarios, a la vez que se
introducen, cuando se utilicen formulas indirectas de prestacin del servicio, las tarjetas y
dems medios electrnicos de pago, establecindose su entrada en vigor el da 1 de enero de
2008. Asimismo, en las rentas en especie, se regula el lmite exento en las primas de seguros
colectivos de riesgo puro para muerte e invalidez y la no consideracin de retribucin en los
supuestos de las cantidades destinadas a habituar al personal empleado en la utilizacin de
nuevas tecnologas.
Dentro de las reducciones en la base liquidable general, destaca la regulacin de un nuevo
procedimiento de movilizacin de la provisin matemtica de los planes de previsin
asegurados, sin coste fiscal. Se aclara, asimismo, el procedimiento de aplicacin de los
excesos de sistemas de previsin social no reducidos por exceder de los lmites fiscales
previstos.
En cuanto a las deducciones, la adaptacin al sistema previsto en la Norma Foral 6/2006
simplifica radicalmente la deduccin por adquisicin de vivienda habitual. Se incorporan,
asimismo, referencias a la habilitacin de locales en propiedad como vivienda habitual,
teniendo el contribuyente un plazo de doce meses para habitarla, a partir del otorgamiento de
la licencia de primera ocupacin o utilizacin, permitiendo deducir las obras de adaptacin si
han sido calificadas como actuacin protegible.
En lo referente a la gestin del Impuesto, se incluyen las obligaciones formales de las
entidades comercializadoras de los nuevos productos de ahorro-previsin, as como las
obligaciones de informacin de sindicatos, partidos polticos y titulares de patrimonios
protegidos de discapacitados, vinculando la efectividad de deduccin, en el supuestos de las
dos primeras, a su inclusin en el modelo informativo correspondiente.
Por ltimo, destacar que no se modifican ni los porcentajes ni la estructura de la regulacin
dedicada a las retenciones y a los ingresos a cuenta que, con efectos desde 1 de enero, se
aprobaron por el Decreto Foral 228/2006, de 26 de diciembre, si bien hay que precisar, que en
el supuesto de las retenciones sobre rendimientos de trabajo se contempla, como novedad, la
variacin del porcentaje de retencin cuando durante el ao se produzcan modificaciones en la
cuanta de las retribuciones, y no slo cuando la variacin provenga de una norma de carcter
general o convenio colectivo. Asimismo, debe resaltarse la modificacin llevada a cabo en el
mbito de las excepciones a la obligacin de retener en el caso de rendimientos procedentes
del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, a travs de la cual se

excepciona de tal obligacin cuando la actividad del arrendador est clasificada en alguno de
los epgrafes del grupo 861 de la Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas o en algn otro epgrafe que faculte para la citada actividad, salvo que
aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento
las reglas para determinar la cuota establecida en los epgrafes del citado grupo 861 la misma
resultara cero, en cuyo caso no surtir efecto la excepcin a la obligacin de retener.
En su virtud, a propuesta del diputado foral de Hacienda y Finanzas y, previa deliberacin del
Consejo de Diputados, en sesin celebrada el da 20 de noviembre de 2007,
DISPONGO:
Artculo nico.
Se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, que se
incorpora como anexo al presente Decreto Foral.

DISPOSICIN ADICIONAL
nica. Modificacin del Decreto Foral 81/1997, de 10 de junio, por el que se aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
Se modifica la letra i) del artculo 56 del Decreto Foral 81/1997, de 10 de junio, por el que se
aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, que quedar redactada como sigue:
i) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos en los
siguientes supuestos:
- Cuando se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados.
- Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no superen los 900 euros
anuales.
- Cuando la actividad del arrendador est clasificada en alguno de los epgrafes del grupo 861 de la
Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas por el Decreto
Foral Normativo 1/1991, de 30 de abril, o bien, en algn otro epgrafe que faculte para la actividad de
arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los
inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota
establecida en los epgrafes del citado grupo 861, no hubiese resultado cuota cero.
A estos efectos, el arrendador deber acreditar frente al arrendatario el cumplimiento del citado
requisito, en los trminos que establezca el diputado foral de Hacienda y Finanzas.
- Cuando los rendimientos deriven de los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere el
apartado 1 del artculo 116 de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades,
en cuanto tengan por objeto bienes inmuebles urbanos..

DISPOSICIONES DEROGATORIAS
Primera. Derogacin.
A la entrada en vigor del presente Decreto Foral quedarn derogadas todas las disposiciones
de igual o inferior rango que se opongan a lo establecido en el mismo y, en particular, el
Decreto Foral 132/2002, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas. No obstante lo anterior, lo previsto en los artculos 6,
48 y 96 h) del citado Decreto Foral 132/2002, de 29 de julio, seguirn vigentes hasta el 31 de
diciembre de 2007.
Segunda. Vigencia de otras normas reglamentarias.
Las normas reglamentarias dictadas en desarrollo del Decreto Foral 132/2002, de 29 de julio,
derogado, continuarn vigentes, en tanto no se opongan a lo previsto en el Reglamento
aprobado en el presente Decreto Foral, hasta la entrada en vigor de las distintas normas
reglamentarias que puedan dictarse en desarrollo del Reglamento aprobado.

DISPOSICIONES FINALES
Primera. Entrada en vigor.
1. Este Decreto Foral entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn
Oficial de Bizkaia. No obstante, lo dispuesto en los artculos 13, 54, 64.3 y 103 h) del
Reglamento aprobado por el presente Decreto Foral, as como su Disposicin Adicional
nica entrarn en vigor el da 1 de enero de 2008.
2. Las disposiciones contenidas en el Reglamento aprobado por el presente Decreto Foral
sern aplicables a los periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2007, salvo
lo dispuesto en los artculos 13, 54, 64.3 y 103 h) del citado Reglamento y Disposicin
Adicional nica del presente Decreto Foral, que surtirn efectos a partir del 1 de enero de
2008.
Segunda. Remisiones normativas.
Todas las referencias contenidas en la normativa foral al Reglamento del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas aprobado por el Decreto Foral 132/2002, de 29 de julio, se
entendern realizadas a los preceptos correspondientes de este Decreto Foral.
Tercera. Habilitacin.
Se autoriza al diputado foral de Hacienda y Finanzas para dictar cuantas disposiciones sean
necesarias para el desarrollo y aplicacin del presente Decreto Foral.

ANEXO
AL DECRETO FORAL POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS
TTULO I
RGIMEN ESPECIAL APLICABLE A LOS TRABAJADORES
DESPLAZADOS
Artculo 1. Contenido del rgimen especial de tributacin por el Impuesto sobre la Renta
de no Residentes.
1. La aplicacin del rgimen especial de tributacin por el Impuesto sobre la Renta de no
Residentes implicar la determinacin de la deuda tributaria del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas exclusivamente por las rentas obtenidas en territorio espaol, con
arreglo a las normas establecidas en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la
Renta de no Residentes , aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo,
para las rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente, salvo lo dispuesto
en los artculos 5, 6, 8, 9, 10 y 11 del captulo I del citado texto refundido.
2. En particular, se aplicarn las siguientes reglas:
a) Los contribuyentes que opten por este rgimen especial tributarn de forma separada
por cada devengo total o parcial de la renta sometida a gravamen, sin que sea posible
compensacin alguna entre aqullas.
b) La base liquidable de cada renta se calcular para cada una de ellas de acuerdo con lo
establecido en el artculo 23 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes.
c) La cuota ntegra se obtendr aplicando a la base liquidable los tipos de gravamen
previstos en el artculo 24.1 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes.

d) La cuota diferencial ser el resultado de minorar la cuota ntegra del impuesto en las
deducciones en la cuota a que se refiere el artculo 25 la Norma Foral del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes. A los efectos previstos en el letra b) del citado
artculo 25, adems de los pagos a cuenta a que se refiere el apartado 3 siguiente,
tambin resultarn deducibles las cuotas satisfechas a cuenta del Impuesto sobre la
Renta de no Residentes.
3. Las retenciones e ingresos a cuenta en concepto de pagos a cuenta de este rgimen
especial se practicarn de acuerdo con lo establecido en la normativa del Impuesto sobre
la Renta de no Residentes. No obstante, cuando concurran las circunstancias previstas en
el artculo 104.2.a) de este Reglamento, estarn obligados a retener las entidades
residentes o los establecimientos permanentes en los que presten servicios los
contribuyentes, en relacin con las rentas que estos obtengan en territorio espaol.
El cumplimento de las obligaciones formales previstas en el artculo 127 de este
Reglamento, por las retenciones e ingresos a cuenta a que se refiere el prrafo anterior, se
realizar mediante los modelos de declaracin previstos para el Impuesto sobre la Renta
de no Residentes para las rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente.
4. Los contribuyentes a los que resulte de aplicacin este rgimen especial estarn obligados
a presentar y suscribir la declaracin por el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, en el modelo que se apruebe por el diputado foral de Hacienda y Finanzas, el cual
establecer la forma, el lugar y los plazos de su presentacin, y cuyo contenido se ajustar
a los modelos de declaracin previstos para el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
Al tiempo de presentar su declaracin, los contribuyentes debern determinar la deuda
tributaria correspondiente e ingresarla en el lugar, la forma y los plazos que determine el
diputado foral de Hacienda y Finanzas. Si resultara una cantidad a devolver, la devolucin
se practicar de acuerdo con lo sealado en el artculo 113 de la Norma Foral del
Impuesto.
5. A las transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espaol realizadas por los
contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que opten por la
aplicacin de este rgimen especial les resultar de aplicacin lo previsto en el artculo
24.2 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
Artculo 2. Duracin.
Este rgimen especial se aplicar durante el perodo impositivo en el que el contribuyente
adquiera su residencia fiscal en Espaa, y durante los cinco perodos impositivos siguientes,
sin perjuicio de lo establecido en los artculos 4 y 5 de este Reglamento.
Artculo 3. Ejercicio de la opcin.
1. El ejercicio de la opcin de tributar por este rgimen especial deber realizarse mediante
una comunicacin dirigida al Departamento de Hacienda y Finanzas de la Diputacin Foral
de Bizkaia, en el plazo mximo de seis meses desde la fecha de inicio de las actividades a
que se refiere la letra a) del apartado 3 del artculo 4 de la Norma Foral del Impuesto, la
cual deber constar en el alta en la Seguridad Social en Espaa o en la documentacin
que le permita, en su caso, el mantenimiento de la legislacin de Seguridad Social de
origen.
2. La opcin se ejercitar mediante la presentacin de la comunicacin a que se refiere el
artculo 6 de este Reglamento.
3. No podrn ejercitar esta opcin los contribuyentes que se hubieran acogido al
procedimiento especial para determinar las retenciones o ingresos a cuenta sobre los
rendimientos del trabajo previsto en el artculo 129 de este Reglamento.

4. La Diputacin Foral de Bizkaia, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 6


de este Reglamento, admitir la opcin ejercitada por aquellos contribuyentes que
adquieran la residencia fiscal en Bizkaia procedentes de otro territorio, foral o comn, y a
los que en el perodo inmediatamente anterior a aqul en que el cambio de residencia a
Bizkaia ha surtido efectos les fue de aplicacin un rgimen equivalente al regulado en este
Ttulo, y se cumplan el resto de requisitos previstos en el mismo.
A los efectos de lo previsto en el artculo 2 de este Reglamento para el cmputo del plazo
de aplicacin, se debern tener en cuenta todos los periodos impositivos en los que se
haya aplicado un rgimen especial equivalente al regulado en el presente Ttulo en
cualquier territorio, foral o comn.
Artculo 4. Renuncia al rgimen.
1. Los contribuyentes que hubieran optado por este rgimen especial podrn renunciar a su
aplicacin durante los meses de noviembre y diciembre anteriores al inicio del ao natural
en que la renuncia deba surtir efectos.
2. La renuncia se efectuar de acuerdo con el siguiente procedimiento:
a) En primer lugar, presentar a su retenedor la comunicacin de datos prevista en el
artculo 128 de este Reglamento, quien le devolver una copia sellada de aqulla.
b) En segundo lugar, presentar ante la Administracin tributaria la comunicacin prevista
en el artculo 6 de este Reglamento y adjuntar la copia sellada de la comunicacin a
que se refiere el letra anterior.
3. Los contribuyentes que renuncien a este rgimen especial no podrn volver a optar por su
aplicacin.
Artculo 5. Exclusin del rgimen.
1. Los contribuyentes que hubieran optado por la aplicacin de este rgimen especial y que,
con posterioridad al ejercicio de la opcin, incumplan alguna de las condiciones
determinantes de su aplicacin quedarn excluidos de dicho rgimen. La exclusin surtir
efectos en el perodo impositivo en que se produzca el incumplimiento.
2. Los contribuyentes excluidos del rgimen debern comunicar tal circunstancia a la
Administracin tributaria en el plazo de un mes desde el incumplimiento de las condiciones
que determinaron su aplicacin, mediante la comunicacin a que se refiere el artculo 6 de
este Reglamento.
3. Las retenciones e ingresos a cuenta se practicarn con arreglo a las normas del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas, desde el momento en que el contribuyente
comunique a su retenedor que ha incumplido las condiciones para la aplicacin de este
rgimen especial, adjuntando copia de la comunicacin a que se refiere el apartado
anterior. Al mismo tiempo, presentar a su retenedor la comunicacin de datos prevista en
el artculo 128 de este Reglamento.
No obstante, cuando el retenedor conozca el incumplimiento de las condiciones previstas
en las letras d), e) o f) del apartado 3 del artculo 4 de la Norma Foral del Impuesto, las
retenciones e ingresos a cuenta se practicarn con arreglo a las normas del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas desde el momento en que tenga conocimiento del
incumplimiento.
El clculo del nuevo tipo de retencin se efectuar de acuerdo con lo previsto en la regla 3
del artculo 109.2 de este Reglamento.
4. Los contribuyentes excluidos de este rgimen especial no podrn volver a optar por su
aplicacin.

Artculo 6. Comunicacin a la Administracin tributaria y acreditacin del rgimen.


1. La opcin por la aplicacin del rgimen se ejercitar mediante comunicacin al
Departamento de Hacienda y Finanzas.
En la citada comunicacin se har constar, entre otros datos, la identificacin del
trabajador, del empleador y, en su caso, de la empresa o entidad residente en Espaa o
del establecimiento permanente para el que se presten los servicios, la fecha de entrada en
territorio espaol y la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad
Social en Espaa o en la documentacin que permita, en su caso, el mantenimiento de la
legislacin de Seguridad Social de origen, as como una exposicin detallada de la
actividad que va a desarrollar.
Asimismo, se adjuntar la siguiente documentacin:
a) Cuando se inicie una relacin laboral, ordinaria o especial, o estatutaria con un
empleador en Espaa, un documento justificativo emitido por el empleador en el que se
exprese el reconocimiento de la relacin laboral o estatutaria con el contribuyente, el
cumplimiento de los requisitos previstos en la letra a) del apartado 3 del artculo 4 de la
Norma Foral del Impuesto, la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la
Seguridad Social en Espaa, el centro de trabajo y su direccin, la duracin del
contrato de trabajo y que el trabajo se realizar efectivamente en Espaa.
b) Cuando se trate de un desplazamiento ordenado por su empleador para prestar
servicios a una empresa o entidad residente en Espaa o a un establecimiento
permanente situado en territorio espaol, un documento justificativo emitido por estos
ltimos en el que se exprese el reconocimiento de la prestacin de servicios para
aqullos y el cumplimiento de los requisitos previstos en la letra a) del apartado 3 del
artculo 4 de la Norma Foral del Impuesto en la prestacin de estos servicios, al que se
adjuntar copia de la carta de desplazamiento del empleador, la fecha de inicio de la
actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en Espaa o en la
documentacin que permita, en su caso, el mantenimiento de la legislacin de
Seguridad Social de origen, el centro de trabajo y su direccin, la duracin de la orden
de desplazamiento y que el trabajo se realizar efectivamente en Espaa.
2. La Administracin tributaria, a la vista de la comunicacin presentada, expedir al
contribuyente, si procede, en el plazo mximo de los 10 das hbiles siguientes al de la
presentacin de la comunicacin, un documento acreditativo en el que conste que el
contribuyente ha optado por la aplicacin de este rgimen especial.
Dicho documento acreditativo servir para justificar, ante las personas o entidades
obligadas a practicar retencin o ingreso a cuenta, su condicin de contribuyente por este
rgimen especial, para lo cual les entregar un ejemplar del documento.
3. Cuando se trate de contribuyentes que adquieren su residencia fiscal en Bizkaia
procedentes de otro territorio, foral o comn, a los que se refiere el apartado 4 del artculo 3
de este Reglamento, debern acreditar que, en el perodo impositivo inmediatamente
anterior al que el cambio de residencia a Bizkaia surta efectos, le fue de aplicacin un
rgimen especial equivalente al previsto en este Ttulo, el cumplimiento de los restantes
requisitos previstos en este Ttulo, as como el territorio foral o comn desde el que
efectan el cambio de residencia a Bizkaia.

TTULO II
RENTAS EXENTAS
Artculo 7. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador.
El disfrute de la exencin prevista en el artculo 9.4. de la Norma Foral del Impuesto quedar
condicionado a la real y efectiva desvinculacin del trabajador con la empresa. Se presumir,
salvo prueba en contrario, que no se da dicha desvinculacin cuando en los tres aos

siguientes al despido o cese, el trabajador vuelva a prestar servicios a la misma empresa o a


otra empresa vinculada a aqulla en los trminos previstos en el artculo 16 de la Norma Foral
del Impuesto sobre Sociedades, siempre que en el caso en que la vinculacin se defina en
funcin de la relacin socio-sociedad la participacin sea igual o superior al 25 por 100 o al 5
por 100, si se trata de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados
de valores definidos en el Ttulo III de la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del
Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros.
Artculo 8. Exencin de premios relevantes relacionados con la defensa y promocin de
los derechos humanos, literarios, artsticos o cientficos.
1. A efectos de la exencin prevista en el artculo 9.8. de la Norma Foral del Impuesto, tendr
la consideracin de:
a) Premio relevante relacionado con la defensa y promocin de los derechos humanos, la
concesin por parte de instituciones pblicas del Territorio Histrico de Bizkaia de
bienes o derechos a una o varias personas, en recompensa o reconocimiento por su
labor en favor de la defensa y promocin de los Derechos Humanos, que contribuya as
a la construccin de una Bizkaia ms justa y cohesionada.
b) Premio relevante literario, artstico o cientfico, la concesin de bienes o derechos a
una o varias personas, sin contraprestacin, en recompensa o reconocimiento al valor
de obras literarias, artsticas o cientficas, as como al mrito de su actividad o labor, en
general, en tales materias.
2. El concedente del premio no podr realizar o estar interesado en la explotacin econmica
de la obra u obras premiadas.
En particular, el premio no podr implicar ni exigir la cesin o limitacin de los derechos de
propiedad sobre la obra u obras premiadas, incluidos los derivados de la propiedad
intelectual o industrial.
No se considerar incumplido este requisito por la mera divulgacin pblica de la obra, sin
finalidad lucrativa y por un perodo de tiempo no superior a seis meses.
3. En todo caso, el premio deber concederse respecto de obras ejecutadas o actividades
desarrolladas con anterioridad a su convocatoria.
No tendrn la consideracin de premios exentos las becas, ayudas y, en general, las
cantidades destinadas a la financiacin previa o simultnea de obras o trabajos relativos a
las materias citadas en el apartado 1 de este artculo.
4. La convocatoria deber reunir los siguientes requisitos:
a) No establecer limitacin alguna respecto a los participantes por razones ajenas a la
propia esencia del premio.
b) Que su anuncio se haga pblico en el Boletn Oficial del Estado, de la Comunidad
Autnoma convocante o de alguno de los Territorios Histricos.
Para acceder a la exencin, los premios literarios, artsticos o cientficos relevantes que
se convoquen en el extranjero o por Organizaciones Internacionales slo tendrn que
cumplir el requisito contemplado en la letra a) de este apartado y, adems, acreditar la
relevancia del premio y su publicidad.
5. La exencin deber ser declarada por la Administracin tributaria. Esta declaracin deber
ser solicitada, con aportacin de la documentacin que acredite el cumplimiento de los
requisitos previstos en los apartados anteriores, por:
a) La persona o entidad convocante del premio, con carcter general.

b) La persona premiada, cuando se trate de premios de la letra b) del apartado 1 de este


artculo convocados fuera del Territorio Histrico.
La solicitud deber efectuarse con carcter previo a la concesin del premio o, en el
supuesto de la letra b) de este apartado, antes del inicio del perodo reglamentario de
autoliquidacin del ejercicio en que se hubiera obtenido.
Para la resolucin del expediente podrn solicitarse los informes que se consideren
oportunos.
El plazo mximo para notificar la resolucin del procedimiento ser de seis meses.
Transcurrido dicho plazo sin que se haya notificado la resolucin, la solicitud podr
entenderse desestimada.
La declaracin tendr validez para sucesivas convocatorias siempre que stas no
modifiquen los trminos que hubieran sido tomados en consideracin a efectos de
conceder la exencin.
En el supuesto en que las sucesivas convocatorias modificasen dichos trminos, o se
incumpla alguno de los requisitos exigidos para su aplicacin, la Administracin tributaria
declarar la prdida del derecho a su aplicacin desde que dicha modificacin o
incumplimiento se produzca.
En el caso de premios a los que se refiere la letra b) del apartado 1 anterior, cuando la
declaracin de exencin haya sido realizada por otra Administracin tributaria, la misma
tendr efectos en este Territorio Histrico.
6. Cuando la Administracin tributaria haya declarado la exencin del premio, las personas o
entidades a que se refiere la letra a) del apartado 5 anterior, vendrn obligadas a
comunicar a la Administracin tributaria, dentro del mes siguiente al de concesin, la fecha
de sta, el premio concedido y los datos identificadores de quienes hayan resultado
beneficiados por el mismo.
Para poder seguir aplicando la exencin en sucesivas convocatorias de premios ya
declarados exentos, bastar que se formule la comunicacin a que se refiere el prrafo
anterior, acompaando a la misma un ejemplar de las bases de la convocatoria del premio,
as como, en su caso, la documentacin acreditativa del cumplimiento del requisito previsto
en la letra b) del apartado 4 de este artculo.
Artculo 9. Exencin de las ayudas de contenido econmico a los deportistas.
A efectos de lo previsto en el artculo 9.15. de la Norma Foral del Impuesto, estarn exentas,
con el lmite de 60.100 euros anuales, las ayudas econmicas a deportistas ajustadas a los
programas de preparacin que cumplan las siguientes condiciones:
a) Que sus beneficiarios tengan reconocida la condicin de deportistas de alto nivel, conforme
a la legislacin que resulte de aplicacin.
b) Que sean financiadas, directa o indirectamente, por las Instituciones competentes en
materia de deportes.
Artculo 10. Exencin de las gratificaciones extraordinarias y las prestaciones de
carcter pblico percibidas por la participacin en misiones internacionales de paz o
humanitarias.
A efectos de lo previsto en el artculo 9.16. de la Norma Foral del Impuesto, estarn exentas
las cantidades de carcter pblico satisfechas a los miembros de misiones internacionales de
paz o humanitarias, por los siguientes motivos:

a) Las gratificaciones extraordinarias de cualquier naturaleza que se correspondan con el


desempeo de la misin internacional de paz o humanitaria.
b) Las indemnizaciones o prestaciones satisfechas por los daos fsicos o psquicos que se
hubieran sufrido durante la misin internacional de paz o humanitaria.
Artculo 11. Exencin para los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos
realizados en el extranjero.
1. A efectos de lo previsto en el artculo 9.17. de la Norma Foral del Impuesto, estarn
exentos los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el
extranjero, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
1. Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espaa o
un establecimiento permanente radicado en el extranjero. En particular, cuando la
entidad destinataria de los trabajos est vinculada con la entidad empleadora del
trabajador o con aqulla en la que preste sus servicios, se entender que los trabajos
se han realizado para la entidad no residente cuando, de acuerdo con lo previsto en el
apartado 5 del artculo 16 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, pueda
considerarse que se ha prestado un servicio intragrupo a la entidad no residente
porque el citado servicio produzca o pueda producir una ventaja o utilidad a la entidad
destinataria.
2. Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de
naturaleza idntica o anloga a la de este Impuesto y no se trate de un pas o territorio
considerado como paraso fiscal. Se considerar cumplido este requisito cuando el pas
o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espaa un convenio
para evitar la doble imposicin internacional que contenga clusula de intercambio de
informacin.
2. La exencin tendr un lmite mximo de 60.100 euros anuales. Para el clculo de la
retribucin correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, debern tomarse en
consideracin los das que efectivamente el trabajador ha estado desplazado al extranjero,
as como las retribuciones especficas correspondientes a los servicios prestados en el
extranjero.
Para el clculo del importe de los rendimientos devengados cada da por los trabajos
realizados en el extranjero, al margen de las retribuciones especficas correspondientes a
los citados trabajos, se aplicar un criterio de reparto proporcional teniendo en cuenta el
nmero total de das del ao.
3. Esta exencin ser incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con
el rgimen de excesos excluidos de tributacin previsto en el artculo 13.A.3.b) de este
Reglamento, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr optar por la aplicacin
del rgimen de excesos en sustitucin de esta exencin.
Artculo 12. Exencin de ayudas pblicas prestadas por las Administraciones pblicas
territoriales.
1. A efectos de lo previsto en el artculo 9.28 de la Norma Foral del Impuesto, estarn exentas
las ayudas pblicas prestadas por las Administraciones pblicas territoriales al amparo de
las normativas y de los programas o planes de ayudas que se relacionan a continuacin, o
de aqullos que los sustituyan:
a) Ley 18/2008 de 23 de diciembre, para la Garanta de Ingresos y para la Inclusin
Social.
b) Ley 3/2002, de 27 de marzo, relativa al reconocimiento y compensacin a quienes
impartieron docencia en ikastolas con anterioridad a su normalizacin jurdica.

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c) Decreto 124/2005, de 31 de mayo, por el que se regulan las ayudas a los/las


cooperantes vascos/as con cargo al Fondo para la Cooperacin y Ayuda al Desarrollo.
d) Decreto 255/2006, de 19 de diciembre, por el que se regulan las ayudas econmicas a
las familias con hijos e hijas.
e) Decreto 118/2007, de 17 de julio, por el que se regulan las medidas de conciliacin de
la vida laboral y familiar, salvo las ayudas previstas en su captulo IV cuando su
beneficiario determine el rendimiento neto de su actividad econmica por el mtodo de
estimacin directa.
f)

Decreto Foral de la Diputacin Foral de Bizkaia 262/2003, de 16 de diciembre,


regulador de las condiciones del sistema de acceso y la concesin de ayudas
econmicas individuales para ingreso en centros de integracin social.

g) Decreto 316/2002, de 30 de diciembre, por el que se promueve e impulsa el Programa


de Vivienda Vaca, en lo que respecta a los arrendatarios.
h) Orden de 15 de febrero de 2007 del Consejero de Vivienda y Asuntos Sociales, por la
que se convocan subvenciones para el apoyo a las familias con nios y nias menores
de 3 aos y para la consolidacin de la red de centros de atencin a la infancia para
menores de 3 aos.
i)

Orden de 6 de octubre de 2010, del Consejero de Vivienda, Obras Pblicas y


Transportes, de medidas financieras para la compra de vivienda.

j)

Orden de 29 de diciembre de 2006 del Consejero de Vivienda y Asuntos Sociales,


sobre medidas financieras para rehabilitacin de vivienda.

k) Decreto Foral 238/2006, de 26 de diciembre, de la Diputacin Foral de Bizkaia, por el


que se aprueben las convocatorias pblicas para el colectivo de personas con
discapacidad.
l)

Decreto Foral 64/2000, de 23 de mayo, de la Diputacin Foral de Bizkaia, por el que se


regulan Ayudas Especiales para la Insercin.

m) La renta bsica de emancipacin de los jvenes para el pago del alquiler de la vivienda
que constituye su domicilio habitual y permanente, al amparo del Real Decreto
1.472/2007, de 2 de noviembre.
n) ...
o) Decreto Foral 145/2001, de 22 de agosto, regulador del sistema de acceso a centros
de da para personas mayores dependientes de titularidad de la Diputacin Foral de
Bizkaia; a plazas convenidas o concertadas en centros de da para personas mayores
dependientes; y de la concesin de ayudas econmicas individuales para el ingreso en
plazas no convenidas o concertadas en centros de da para personas mayores
dependientes.
p) Decreto Foral 63/2001, de 3 de abril, regulador del sistema de acceso a Residencias
Pblicas Forales o concertadas y a la concesin de ayudas econmicas individuales
para el ingreso de personas mayores en servicios sociales residenciales ajenos.
q) Decreto Foral 196/2005, de 7 de diciembre, de la Diputacin Foral de Bizkaia,
regulador de las condiciones de acceso y la concesin de ayudas econmicas
individuales para ingreso en centros de acogimiento de la mujer.
r)

Decreto Foral 92/2007, de 5 de junio, de la Diputacin Foral de Bizkaia por el que se


regula de la Diputacin Foral de Bizkaia, por el que se regula la concesin de ayudas

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en favor de deportistas promesas durante el ejercicio 2007 y los que le sustituyan con
el mismo objeto.
s) Plan 2000 E y MOTO E de apoyo a la renovacin del parque de vehculos, Plan 2000
Euskadi y los que con idntico fin se establezcan por el resto de Comunidades
Autnomas o les sustituyan con el mismo objeto.
t)

Plan + Euskadi 09 respecto de Planes Renove incluidos en el mismo y los que les
sustituyan con el mismo objeto.

u) Otras ayudas pblicas prestadas por las Administraciones Pblicas Territoriales cuyo
objeto sea la ayuda a la renovacin de bienes o instalaciones y respondan a idntica
finalidad que las sealadas en las letras s) y t) anteriores.
v) Decreto Foral de la Diputacin Foral de Bizkaia 159/2010, de 15 de diciembre, por el
que se fijan las cuantas del peaje sobre determinadas partes de la red de
infraestructura viaria.
w) Decreto Foral de la Diputacin Foral de Bizkaia 160/2010, de 15 de diciembre, por el
que se aprueba las bases reguladoras y la convocatoria para la concesin de
subvenciones por el Departamento Foral de Obras Pblicas, en rgimen de libre
concurrencia y que tengan por finalidad la ayuda a las personas fsicas residentes en el
Territorio Histrico de Bizkaia y usuarias de la A- 8 en su tramo vizcano.
x) Orden de 3 de noviembre de 2010, de la Consejera de Cultura, para el desarrollo y
promocin del Bono Cultura.
y) Decreto 107/2012, de 12 de junio, de declaracin y reparacin de las vctimas de
sufrimientos injustos como consecuencia de la vulneracin de sus derechos humanos,
producida entre los aos 1960 y 1978 en el contexto de la violencia de motivacin
poltica vivida en la Comunidad Autnoma del Pas Vasco.
2. Asimismo, quedarn exentas las ayudas anlogas declaradas exentas por los otros
Territorios Histricos.

TTULO III
DETERMINACIN DE LA RENTA
CAPTULO I
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
Artculo 13. Dietas y asignaciones para gastos de locomocin y gastos normales de
manutencin y estancia.
A) Reglas generales:
1. Se considerarn rendimientos del trabajo las dietas y asignaciones para gastos de viaje,
excepto los de locomocin y los normales de manutencin y estancia en establecimientos
de hostelera que cumplan los requisitos y lmites sealados en este artculo.
2. Asignacin para gastos de locomocin. Se exceptan de gravamen las cantidades
destinadas por la empresa o empleador a compensar los gastos de locomocin del
empleado o trabajador que se desplace fuera de la fbrica, taller, oficina, o centro de
trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, en las siguientes condiciones e importes:
a) Cuando el empleado o trabajador utilice medios de transporte pblico, el importe del
gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente.

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b) En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,29 euros por kilmetro recorrido,
siempre que se justifique la realidad del desplazamiento, ms los gastos, que se
justifiquen, de peaje y aparcamiento.
3. Asignaciones para gastos de manutencin y estancia. Se exceptan de gravamen las
cantidades destinadas por la empresa o empleador a compensar los gastos normales de
manutencin y estancia en restaurantes, hoteles y dems establecimientos de hostelera,
devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y
del que constituya su residencia.
Salvo en los casos previstos en la letra b) siguiente, cuando se trate de desplazamiento y
permanencia por un perodo continuado superior a nueve meses, no se exceptuarn de
gravamen dichas asignaciones. A estos efectos, no se descontar el tiempo de vacaciones,
enfermedad u otras circunstancias que no impliquen alteracin del destino.
a) Se considerarn como asignaciones para gastos normales de manutencin y estancia
en hoteles, restaurantes y dems establecimientos de hostelera, exclusivamente las
siguientes:
1. Cuando se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del
que constituya la residencia del perceptor, las siguientes:
-

Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen. En el caso de


conductores de vehculos dedicados al transporte de mercancas por
carretera, no precisarn justificacin en cuanto a su importe los gastos de
estancia que no excedan de 15 euros diarios, si se producen por
desplazamiento dentro del territorio espaol, o de 25 euros diarios, si
corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.

Por gastos de manutencin, 53,34 euros diarios, si corresponden a


desplazamiento dentro del territorio espaol, o 91,35 euros diarios, si
corresponden a desplazamiento a territorio extranjero.

2. Cuando no se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y


del que constituya la residencia del perceptor, las asignaciones para gastos de
manutencin que no excedan de 26,67 o 48,08 euros diarios, segn se trate de
desplazamiento dentro del territorio espaol o al extranjero, respectivamente.
En el caso del personal de vuelo de las compaas areas, se considerarn como
asignaciones para gastos normales de manutencin las cuantas que no excedan
de 36,06 euros diarios, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio
espaol, o 66,11 euros diarios si corresponden a desplazamiento a territorio
extranjero. Si en un mismo da se produjeran ambas circunstancias, la cuanta
aplicable ser la que corresponda segn el mayor nmero de vuelos realizados.
A los efectos indicados en los prrafos anteriores, el pagador deber acreditar el
da y lugar del desplazamiento, as como su razn o motivo.
b) Tendrn la consideracin de dieta exceptuada de gravamen las siguientes cantidades:
1. El exceso que perciban los funcionarios pblicos espaoles con destino en el
extranjero sobre las retribuciones totales que obtendran en el supuesto de hallarse
destinados en Espaa, como consecuencia de la aplicacin de la legislacin
vigente y la indemnizacin prevista en los apartados 1 y 2 del artculo 25 del Real
Decreto 462/2002, de 24 de mayo, sobre indemnizaciones por razn del servicio.
2. El exceso que perciba el personal al servicio de la Administracin Pblica con
destino en el extranjero sobre las retribuciones totales que obtendra por sueldos,
trienios, complementos o incentivos, en el supuesto de hallarse destinado en
Espaa. A estos efectos, el rgano competente en materia retributiva acordar las

13

equiparaciones retributivas que puedan corresponder a dicho personal si estuviese


destinado en Espaa.
3. El exceso percibido por los funcionarios y el personal al servicio de otras
Administraciones Pblicas, en la medida que tengan la misma finalidad que los
contemplados en los artculos 4, 5 y 6 del Real Decreto 6/1995, de 13 de enero,
por el que se regula el rgimen de retribuciones de los funcionarios destinados en
el extranjero o no exceda de las equiparaciones retributivas, respectivamente.
Este mismo tratamiento le ser de aplicacin al exceso percibido por los
funcionarios o personal laboral al servicio de la Administracin Pblica Vasca
destinados en las delegaciones del Pas Vasco en el extranjero.
4. El exceso que perciban los empleados de empresas, con destino en el extranjero,
sobre las retribuciones totales que obtendran por sueldos, jornales, antigedad,
pagas extraordinarias, incluso la de beneficios, ayuda familiar o cualquier otro
concepto, por razn de cargo, empleo, categora o profesin en el supuesto de
hallarse destinados en Espaa.
Lo previsto en esta letra ser incompatible con la exencin para los rendimientos del
trabajo percibidos por trabajos realizados en el extranjero a que se refiere el artculo 11
de este Reglamento.
4. El rgimen previsto en los apartados anteriores ser tambin aplicable a las asignaciones
para gastos de locomocin, manutencin y estancia que perciban los trabajadores
contratados especficamente para prestar sus servicios en empresas con centros de trabajo
mviles o itinerantes, siempre que aquellas asignaciones correspondan a desplazamientos
a municipio distinto del que constituya la residencia habitual del trabajador.
5. Las cuantas exceptuadas de gravamen en este artculo sern susceptibles de revisin por
el diputado foral de Hacienda y Finanzas.
6. Las asignaciones para gastos de locomocin, manutencin y estancia que excedan de los
lmites previstos en este artculo estarn sujetas a gravamen, en concepto de rendimientos
del trabajo.
B)

Reglas especiales:

1. Cuando los gastos de locomocin y manutencin no les sean resarcidos especficamente


por las empresas a quienes presten sus servicios, los contribuyentes que obtengan
rendimientos del trabajo que se deriven de relaciones laborales especiales de carcter
dependiente podrn minorar sus ingresos, para la determinacin de sus rendimientos
netos, en las siguientes cantidades, siempre que justifiquen la realidad de sus
desplazamientos:
a) Por gastos de locomocin:
-

Cuando se utilicen medios de transporte pblico, el importe del gasto que se


justifique mediante factura o documento equivalente.

En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,29 euros por kilmetro
recorrido, ms los gastos, que se justifiquen, de peaje y aparcamiento.

b) Por gastos de manutencin, los importes de 26,67 o 48,08 euros diarios, segn se trate
de desplazamiento dentro del territorio espaol o al extranjero.
A estos efectos, los gastos de estancia debern estar en todo caso resarcidos por la
empresa y se regirn por lo previsto en la letra a) del apartado 3 de la letra A de este
artculo.

14

2. Estarn exceptuadas de gravamen las cantidades que se abonen al contribuyente con


motivo del traslado de puesto de trabajo a municipio distinto, siempre que dicho traslado
exija el cambio de residencia y correspondan, exclusivamente, a gastos de locomocin y
manutencin del contribuyente y de sus familiares durante el traslado y a gastos de
traslado de su mobiliario y enseres.
3. Estarn exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas por los miembros de las
mesas electorales de acuerdo con lo dispuesto en la legislacin aplicable.
Artculo 14. Rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el
tiempo, rendimientos percibidos de forma fraccionada y determinacin del perodo de
generacin.
1. A efectos de la aplicacin del porcentaje de integracin del 50 por 100 previsto en la letra
a) del apartado 2 del artculo 19 de la Norma Foral del Impuesto, se consideran
rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo,
exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un nico periodo impositivo:
a) Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del traslado a
otro centro de trabajo que excedan de los importes previstos en el artculo 13 de este
Reglamento.
b) Las indemnizaciones derivadas de los regmenes pblicos de la Seguridad Social o
Clases Pasivas, as como las prestaciones satisfechas por Colegios de Hurfanos e
instituciones similares, en los supuestos de lesiones no invalidantes.
c) Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente,
en cualquiera de sus grados, por empresas y por entes pblicos.
d) Las prestaciones por fallecimiento y por gastos de entierro o sepelio que excedan del
lmite exento de acuerdo con el artculo 9.23. de la Norma Foral del Impuesto, de
trabajadores o funcionarios, tanto las de carcter pblico como las satisfechas por
Colegios de Hurfanos e instituciones similares, empresas y por entes pblicos.
e) Las cantidades satisfechas en compensacin o reparacin de complementos salariales,
pensiones o anualidades de duracin indefinida o por la modificacin de las
condiciones de trabajo.
f)

Las cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolucin de


mutuo acuerdo de la relacin laboral.

g) Los premios literarios, artsticos o cientficos que no gocen de exencin en este


Impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones
econmicas derivadas de la cesin de derechos de propiedad intelectual o industrial o
que sustituyan a stas.
Asimismo, se considerar de aplicacin el porcentaje previsto en este apartado, cuando los
rendimientos del trabajo se obtengan como consecuencia del desarrollo de actividades
que, por sus circunstancias objetivas, requieran dicha integracin, en los trminos y
condiciones que se determinen.
2. Cuando los rendimientos del trabajo con un perodo de generacin superior a dos aos se
perciban de forma fraccionada, slo sern aplicables los porcentajes de integracin del 60
por 100 o del 50 por 100 contenidos en el prrafo primero de la letra a) del apartado 2 del
artculo 19 de la Norma Foral del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir
el nmero de aos de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de
perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos o a cinco, respectivamente.
3. Cuando conste que el perodo de generacin sea superior a dos aos pero no sea posible
determinar exactamente el referido perodo se considerar que el mismo es de tres aos.

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Artculo 15. Porcentajes de integracin aplicables a determinados rendimientos del


trabajo.
1. El porcentaje de integracin del 60 por 100 previsto en el artculo 19.2 b) de la Norma Foral
del Impuesto, resultar aplicable a las siguientes prestaciones, contempladas en el artculo
18.a), excluidas las previstas en el nmero 6. de dicha Norma Foral, percibidas en forma
de capital:
-

A la primera prestacin que se perciba por cada una de las diferentes contingencias,
siempre que hayan transcurrido ms de dos aos desde la primera aportacin. El plazo
de dos aos no resultar exigible en el caso de prestaciones por invalidez o
dependencia.

A las sucesivas prestaciones percibidas transcurridos cinco aos desde la anterior


prestacin percibida por la misma contingencia, cuando las aportaciones satisfechas
guarden una periodicidad y regularidad suficientes en los trminos previstos en el
apartado 4 de este artculo.

A estos efectos se entender por primera prestacin el conjunto de cantidades percibidas


en forma de capital en un mismo periodo impositivo por el acaecimiento de cada
contingencia. La misma regla se aplicar a las sucesivas prestaciones a que se refiere el
prrafo anterior.
El tratamiento establecido en este apartado ser tambin de aplicacin a las cantidades
percibidas en los supuestos de enfermedad grave y desempleo de larga duracin.
2. En el caso de las prestaciones contempladas en el artculo 18.a) de la Norma Foral del
Impuesto que se perciban de forma mixta combinando rentas de cualquier tipo con cobros
en forma de capital, los porcentajes previstos en su artculo 19.2 b) y c) slo resultarn
aplicables a los cobros efectuados en forma de capital.
En particular, cuando una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta
se recupere la renta anticipadamente, el rendimiento obtenido ser objeto de aplicacin de
los porcentajes de integracin que correspondan en funcin de la antigedad que tuviera
cada prima o aportacin en el momento de la constitucin de la renta.
3. El porcentaje de integracin del 60 por 100 previsto en el artculo 19.2 b) de la Norma Foral
del Impuesto resultar aplicable, igualmente, a la primera cantidad percibida por motivos
distintos del acaecimiento de las diferentes contingencias, as como a las sucesivas
cantidades percibidas transcurridos cinco aos desde la anterior percepcin por dichos
motivos cuando las aportaciones satisfechas guarden una periodicidad y regularidad
suficientes en los trminos previstos en el apartado 4 de este artculo.
A estos efectos se entender por primera cantidad percibida el conjunto de las cuantas
percibidas en forma de capital en un mismo periodo impositivo. La misma regla se aplicar
a las sucesivas percepciones de cantidades a que se refiere el prrafo anterior.
4. Se entender que las aportaciones satisfechas guardan una periodicidad y regularidad
suficientes, a efectos de lo dispuesto en el artculo 19.2.b) de la Norma Foral del Impuesto,
cuando el periodo medio de permanencia sea superior a la mitad del nmero de aos
transcurridos entre la fecha de la percepcin y la fecha de la primera aportacin.
El periodo medio de permanencia de las aportaciones ser el resultado de calcular el
sumatorio de las aportaciones multiplicadas por su nmero de aos de permanencia y
dividirlo entre la suma total de las aportaciones satisfechas.
5. En el supuesto de aportaciones a seguros colectivos que se hayan imputado a las
personas a quienes se vinculen las prestaciones, y a efectos de la aplicacin del porcentaje
del 25 por 100 previsto en las letras a') y b') del artculo 19.2.c) de la Norma Foral del
Impuesto, se entender que las primas satisfechas a lo largo de la duracin del contrato

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guardan una periodicidad y regularidad suficientes cuando, habiendo transcurrido ms de


ocho aos desde el pago de la primera prima, el perodo medio de permanencia de las
primas haya sido superior a cuatro aos.
El perodo medio de permanencia de las primas ser el resultado de calcular el sumatorio
de las primas multiplicadas por su nmero de aos de permanencia y dividirlo entre la
suma total de las primas satisfechas.
6. En el supuesto de aportaciones a seguros colectivos que se hayan imputado a las
personas a quienes se vinculen las prestaciones, el porcentaje de integracin del 25 por
100 establecido en la letra b') del artculo 19.2.c) de la Norma Foral del Impuesto, resultar
aplicable a las indemnizaciones por invalidez absoluta y permanente para todo trabajo y
por gran invalidez, en ambos casos en los trminos establecidos por la normativa
reguladora de los planes y fondos de pensiones.
7. En el caso de cobro de prestaciones en forma de capital derivadas de los contratos de
seguro de vida contemplados en el artculo 18.a) 6. de la Norma Foral del Impuesto,
cuando los mismos tengan primas peridicas o extraordinarias, a efectos de determinar la
parte del rendimiento total obtenido que corresponde a cada prima, se multiplicar dicho
rendimiento total por el coeficiente de ponderacin que resulte del siguiente cociente:
-

En el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el nmero de


aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin.

En el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por


el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la
percepcin.

8. A efectos de lo previsto en el artculo 19.2 de la Norma Foral del Impuesto, la entidad


aseguradora desglosar la parte de las cantidades satisfechas que corresponda a cada
una de las primas pagadas.
Artculo 16. Opciones sobre acciones: lmite de aplicacin de porcentajes de integracin.
En los supuestos de rendimientos del trabajo que se pongan de manifiesto con ocasin del
ejercicio del derecho de opciones sobre acciones a que se refiere el artculo 20.1 de la Norma
Foral del Impuesto, los porcentajes de integracin del 60 por 100 o del 50 por 100 no se
aplicarn sobre la cuanta del rendimiento que exceda del importe que resulte de multiplicar la
cantidad de 20.000 euros por el nmero de aos de generacin del rendimiento.
En el supuesto de que se rebase la cuanta a que se refiere el prrafo anterior, el exceso se
computar en su totalidad.
A tales efectos, se considerar que dichos rendimientos del trabajo tienen un periodo de
generacin superior a dos o a cinco aos y que no se obtienen de forma peridica o recurrente,
cuando el ejercicio de dicho derecho se efecte transcurridos, respectivamente, ms de dos o
de cinco aos contados desde la fecha de su concesin, si, adems, no se conceden
anualmente.
CAPTULO II
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS
SECCIN PRIMERA
NORMAS GENERALES
Artculo 17. Elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica.
1. Se considerarn elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica desarrollada
por el contribuyente, con independencia de que su titularidad, en su caso, resulte comn a
ambos cnyuges o miembros de la pareja de hecho, los siguientes:

17

a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolle la actividad del contribuyente.


b) Los bienes destinados a los servicios econmicos y socioculturales del personal al
servicio de la actividad, no considerndose afectos los bienes de esparcimiento y
recreo o, en general, de uso particular del titular de la actividad econmica.
c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtencin de
los respectivos rendimientos. En ningn caso tendrn esta consideracin los activos
representativos de la participacin en fondos propios de una entidad y de la cesin de
capitales a terceros.
2. Slo se considerarn elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica aquellos
que el contribuyente utilice para los fines de la misma. No se entendern afectos:
1. Aquellos que se utilicen simultneamente para actividades econmicas y para
necesidades privadas, salvo que la utilizacin para estas ltimas sea accesoria y
notoriamente irrelevante de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 de este artculo.
2. Aquellos que, siendo de la titularidad del contribuyente, no figuren en la contabilidad o
registros oficiales de la actividad econmica que est obligado a llevar el contribuyente,
salvo prueba en contrario.
3. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan slo parcialmente al objeto de
la actividad, la afectacin se entender limitada a aquella parte de los mismos que
realmente se utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, slo se
considerarn afectas aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean
susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto. En ningn
caso sern susceptibles de afectacin parcial elementos patrimoniales indivisibles.
4. Se considerarn utilizados para
notoriamente irrelevante los bienes
desarrollo de la actividad econmica
en das u horas inhbiles durante
actividad.

necesidades privadas de forma accesoria y


del inmovilizado adquiridos y utilizados para el
que se destinen al uso personal del contribuyente
los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin a los automviles de turismo y


sus remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o
de recreo, salvo los siguientes supuestos:
a) Los vehculos mixtos destinados al transporte de mercancas.
b) Los destinados a la prestacin de servicios de transporte de viajeros mediante
contraprestacin.
c) Los destinados a la prestacin de servicios de enseanza de conductores o pilotos
mediante contraprestacin.
d) Los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o
agentes comerciales.
e) Los destinados a ser objeto de cesin de uso con habitualidad y onerosidad.
f)

Los utilizados en servicios de vigilancia.

A estos efectos, se considerarn automviles de turismo, remolques, ciclomotores y


motocicletas los definidos como tales en el Anexo I del Real Decreto Legislativo
339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre
Trfico, Circulacin de Vehculos a Motor y Seguridad Vial, as como los definidos
como vehculos mixtos en dicho Anexo y, en todo caso, los denominados vehculos
todo terreno o tipo jeep.

18

Artculo 18. Libertad de amortizacin.


La cuanta que podr beneficiarse de la libertad de amortizacin regulada en el artculo 50 de la
Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades respecto de los elementos del inmovilizado
material adquiridos con posterioridad a la entrada en vigor de dicha Norma Foral ser la
diferencia entre el precio de adquisicin y las cuotas de amortizacin mnimas o, en su caso,
las efectivamente practicadas.
En los supuestos en que en alguno o en varios ejercicios el rendimiento neto se determine por
mtodos o modalidades que no admitan expresamente la deducibilidad de las cuotas de
amortizacin, se entender por cuotas efectivamente practicadas las amortizaciones mnimas
relativas a dichos perodos.
A estos efectos, se entender por cuotas de amortizacin mnimas las resultantes de aplicar al
elemento patrimonial de que se trate el coeficiente derivado del perodo mximo de
amortizacin de los coeficientes a los que se refiere la normativa del Impuesto sobre
Sociedades.
Artculo 19. Volumen de operaciones.
A efectos de lo previsto en el presente Reglamento se entender como volumen de
operaciones el importe total de las contraprestaciones, excluido el Impuesto sobre el Valor
Aadido y el recargo de equivalencia, en su caso, obtenido por el contribuyente en las entregas
de bienes y prestaciones de servicios realizadas en su actividad.
Artculo 20. Clculo de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la
transmisin de elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas.
Cuando proceda la aplicacin de lo dispuesto en el apartado 11 del artculo 15 de la Norma
Foral del Impuesto sobre Sociedades a las ganancias patrimoniales que se pongan de
manifiesto en la transmisin de elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas
desarrolladas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se
tendrn en cuenta las siguientes reglas:
a) En el caso de afectacin de elementos patrimoniales al ejercicio de actividades econmicas
en un momento posterior al de su adquisicin, y a efectos de la posterior aplicacin de lo
previsto en la letra a) del apartado 11 del artculo 15 de la Norma Foral del Impuesto sobre
Sociedades, se tomar como momento de adquisicin el que corresponda a la afectacin.
b) En aquellos perodos impositivos en los que los contribuyentes hubieran determinado el
rendimiento neto de la actividad mediante un mtodo o modalidad que no admita la
deduccin especfica de las amortizaciones, se tomar como tal, a efectos de aplicar lo
dispuesto por la letra a) del apartado 11 del artculo 15 de la Norma Foral del Impuesto
sobre Sociedades, la resultante de aplicar al elemento patrimonial de que se trate el
coeficiente derivado del perodo mximo de amortizacin de los coeficientes a que se
refiere la normativa del Impuesto sobre Sociedades.
Artculo 21. Reinversin de beneficios extraordinarios.
1. En los supuestos en que resulte aplicable la reinversin de beneficios extraordinarios
prevista en el artculo 22 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, el requisito de
permanencia de los elementos patrimoniales objeto de la reinversin, que estuviesen
afectos a actividades econmicas, desarrolladas por contribuyentes del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas que determinen su rendimiento neto mediante un mtodo o
modalidad que no admita la deduccin especfica de las amortizaciones, ser de cinco
aos, o tres si se trata de bienes muebles, desde que se materialice la reinversin, excepto
que su vida til sea inferior, calculada segn el perodo mximo de amortizacin de los
coeficientes a que se refiere la normativa del Impuesto sobre Sociedades.

19

2. Si durante el plazo de reinversin sealado en el artculo 22 de la Norma Foral del


Impuesto sobre Sociedades, el contribuyente decidiese no reinvertir una cantidad igual al
importe de la transmisin, deber imputar la parte de renta no integrada al perodo
impositivo de su obtencin.
La parte de cuota ntegra correspondiente a la renta que debe integrarse en la base
imponible, segn lo sealado en el prrafo anterior se ingresar con los intereses de
demora que, en su caso, corresponda, conjuntamente con la cuota correspondiente al
perodo impositivo en que se adopte la decisin.
3. En caso de no realizar la reinversin dentro del plazo sealado en el artculo 22 de la
Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, el contribuyente deber imputar la parte de
renta no integrada al perodo impositivo de su obtencin.
La parte de cuota ntegra correspondiente a la renta que debe integrarse en la base
imponible segn lo sealado en el prrafo anterior, se ingresar, con los intereses de
demora que, en su caso, corresponda, conjuntamente con la cuota correspondiente al
perodo impositivo en que venza el plazo de reinversin.
Artculo 22. Consideracin de pequeas y medianas empresas de las entidades en
atribucin de rentas.
1. Cuando una entidad en rgimen de atribucin de rentas desarrolle una actividad
econmica, los rendimientos correspondientes a dicha actividad tendrn esta misma
naturaleza para los socios, herederos, comuneros o partcipes de la entidad que
intervengan de forma habitual, personal y directa en la ordenacin por cuenta propia de los
medios de produccin y recursos humanos afectos a la actividad.
No obstante, los rendimientos atribuidos tendrn la calificacin de rendimientos del capital
para los socios, herederos, comuneros o partcipes que no realicen la mencionada
intervencin y su participacin en la entidad se limite a la mera aportacin de un capital. En
este supuesto se considerar, que el rendimiento imputable es, como mximo, del 15 por
100 del capital aportado.
2. En orden a la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II del Ttulo VIII de la Norma Foral
del Impuesto sobre Sociedades sobre el rgimen especial de las pequeas y medianas
empresas, y a efectos del cumplimiento de los requisitos establecidos en su artculo 49,
cuando proceda de conformidad con las reglas especiales de determinacin del
rendimiento neto de cada una de las modalidades previstas en la Norma Foral del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas, se tendr en cuenta exclusivamente el conjunto de
las actividades econmicas ejercidas por dichas entidades.
Artculo 23. Rendimientos de actividades econmicas obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma fraccionada.
1. A efectos de la aplicacin del porcentaje de integracin del 50 por 100 previsto en el
artculo 25.7 de la Norma Foral del Impuesto, se consideran rendimientos de actividades
econmicas obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los
siguientes, cuando se imputen en un nico perodo impositivo:
a) Subvenciones de capital para la adquisicin de elementos del inmovilizado no
amortizables.
b) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades econmicas.
c) Premios literarios, artsticos o cientficos que no gocen de exencin en este Impuesto.
No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones econmicas
derivadas de la cesin de derechos de propiedad intelectual o industrial o que
sustituyan a stas.

20

d) Las indemnizaciones percibidas en sustitucin de derechos econmicos de duracin


indefinida.
2. Cuando los rendimientos de actividades econmicas con un perodo de generacin
superior a dos aos se perciban de forma fraccionada, slo sern aplicables los
porcentajes de integracin del 60 o 50 por 100 previstos en el artculo 25.7 de la Norma
Foral del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el nmero de aos
correspondiente al perodo de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero
de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos o cinco aos,
respectivamente.
3. Cuando conste que el perodo de generacin sea superior a dos aos, pero no sea posible
determinar exactamente el referido perodo, se considerar que el mismo es de tres aos.
Artculo 24. Mtodos de determinacin de los rendimientos de las actividades
econmicas.
1. De acuerdo con lo previsto en el artculo 25 de la Norma Foral del Impuesto, existirn los
siguientes mtodos de determinacin de los rendimientos netos de las actividades
econmicas:
1. Estimacin directa, que tendr las siguientes modalidades:
-

Normal.

Simplificada.

2. Estimacin objetiva, que tendr las siguientes modalidades:


-

Signos, ndices o mdulos.

Convenios.

2. Los contribuyentes aplicarn los mtodos anteriores teniendo en cuenta los lmites de
aplicacin, las reglas de incompatibilidad y de renuncia, y dems disposiciones contenidas
en los artculos siguientes.
SECCIN SEGUNDA
APLICACIN DE LA MODALIDAD SIMPLIFICADA DEL MTODO DE ESTIMACIN
DIRECTA
Artculo 25. Normas generales de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin
directa.
1. Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas, podrn aplicar la modalidad
simplificada del mtodo de estimacin directa para determinar el rendimiento neto de sus
actividades, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) El volumen de operaciones para el conjunto de las actividades econmicas
desarrolladas por el contribuyente, excluidas aqullas en las que el rendimiento neto se
determine por el mtodo de estimacin objetiva, no supere 600.000 euros anuales.
b) El contribuyente opte expresamente por la aplicacin de esta modalidad para
determinar el rendimiento neto de todas sus actividades, sin perjuicio de lo dispuesto
en el artculo 29 de este Reglamento.
2. El importe del volumen de operaciones que se establece como lmite para la aplicacin de
la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, ser el del ao inmediato
anterior a aqul en que deba aplicarse esta modalidad.

21

Cuando en el ao inmediato anterior no se hubiese ejercido actividad alguna, se


determinar el rendimiento neto por esta modalidad, siempre que el contribuyente opte por
la aplicacin de la misma en los trminos previstos en el artculo siguiente.
Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el importe del
volumen de operaciones correspondiente se elevar al ao.
Artculo 26. Opcin a la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa.
1. La opcin a la aplicacin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa
deber efectuarse antes del da 25 de abril del ao natural en que deba surtir efecto. En el
caso de inicio de actividad dicha opcin se manifestar en la declaracin de alta en el
censo.
2. La opcin a que se refiere el apartado 1 de este artculo tendr vigencia para los aos
siguientes en que pudiera resultar aplicable la modalidad, salvo que el contribuyente
revoque de modo expreso, en el plazo previsto en el citado apartado 1, la opcin a la
aplicacin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa.
3. La opcin y la revocacin de la opcin a la modalidad simplificada del mtodo de
estimacin directa a que se refieren los apartados anteriores deber efectuarse mediante el
modelo 036 de declaracin censal.
Artculo 27. Entidades en rgimen de atribucin.
1. La modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa ser aplicable para la
determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas desarrolladas por las
entidades a que se refiere el artculo 11 de la Norma Foral del Impuesto, siempre que:
1. Todos sus socios, herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas
contribuyentes por este Impuesto.
2. La entidad cumpla los requisitos previstos en el artculo 25 de este Reglamento.
2. La opcin por la aplicacin de la modalidad simplificada y la revocacin de la opcin a la
aplicacin de la citada modalidad debern efectuarse por todos los socios, herederos,
comuneros o partcipes, conforme a lo dispuesto en el artculo 26 de este Reglamento.
3. La aplicacin de la modalidad simplificada se efectuar con independencia de las
circunstancias que concurran individualmente en los socios, herederos, comuneros o
partcipes.
4. El rendimiento neto se atribuir a los socios, herederos, comuneros o partcipes, segn las
normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no constaran a la Administracin en
forma fehaciente, se atribuir por partes iguales.
Artculo 28. Incompatibilidad de las modalidades simplificada y normal del mtodo de
estimacin directa.
1. Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna de sus actividades por la
modalidad normal del mtodo de estimacin directa, determinarn el rendimiento neto de
todas sus actividades por la modalidad normal.
No obstante, cuando se inicie durante el ao alguna actividad econmica, no surtir efecto
para ese ao la regla prevista en el prrafo anterior respecto a la referida actividad.
2. Los contribuyentes que, reuniendo los requisitos para la aplicacin de la modalidad
simplificada del mtodo de estimacin directa, deseen determinar el rendimiento neto de
alguna de sus actividades por la citada modalidad, debern optar por la aplicacin de esta
modalidad por la totalidad de las actividades.

22

SECCIN TERCERA
MODALIDAD DE SIGNOS, NDICES O MDULOS DEL MTODO DE ESTIMACIN
OBJETIVA
SUBSECCIN 1
APLICACIN DE LA MODALIDAD DE SIGNOS, NDICES O MDULOS DEL MTODO DE
ESTIMACIN OBJETIVA
Artculo 29. Normas generales de la modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo
de estimacin objetiva.
1. La modalidad de signos, ndices o mdulos se aplicar a cada una de las actividades
econmicas que se determinen por el diputado foral de Hacienda y Finanzas.
2. La modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin objetiva se aplicar
respecto de cada actividad, aisladamente considerada, de las que se contengan en la
Orden Foral que al efecto se apruebe.
Artculo 30. Opcin a la modalidad de signos, ndices o mdulos.
1. La opcin de la aplicacin de la modalidad de signos, ndices o mdulos deber efectuarse
antes del da 25 de abril del ao natural en que deba surtir efecto. En el caso de inicio de
actividad dicha opcin se manifestar en la declaracin de alta en el censo.
2. La opcin a que se refiere el apartado 1 de este artculo tendr vigencia para los aos
siguientes en que pudiera resultar aplicable la modalidad, salvo que el contribuyente
revoque de modo expreso, en el plazo previsto en el citado apartado 1, la opcin a la
modalidad de signos, ndices o mdulos.
3. La opcin y la revocacin de la opcin a la aplicacin de la modalidad de signos, ndices o
mdulos a que se refieren los apartados anteriores deber efectuarse mediante el modelo
036 de declaracin censal.
Artculo 31. Exclusin de la modalidad de signos, ndices o mdulos.
1. Ser causa determinante de la exclusin de la modalidad de signos, ndices o mdulos el
haber superado los lmites de las magnitudes que se establezcan en la Orden Foral que
anualmente los apruebe.
La exclusin producir efectos el ao inmediato posterior a aqul en que se produzca dicha
circunstancia.
2. La exclusin de la modalidad de signos, ndices o mdulos supondr la determinacin del
rendimiento neto de las actividades econmicas por la modalidad normal del mtodo de
estimacin directa, salvo que el contribuyente opte por la modalidad simplificada, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 27 del presente Reglamento.
Artculo 32. Coordinacin de la modalidad de signos, ndices o mdulos con el Impuesto
sobre el Valor Aadido.
1. La renuncia al rgimen especial simplificado o al rgimen especial de la agricultura,
ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido supondr la imposibilidad de optar,
o en su caso, la revocacin de la opcin, a la aplicacin de la modalidad de signos, ndices
o mdulos del mtodo de estimacin objetiva por todas las actividades econmicas
ejercidas por el contribuyente.
2. El mtodo o modalidad que el contribuyente utilice para la determinacin del rendimiento
neto de sus actividades econmicas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, no tendr trascendencia con respecto a las opciones a realizar por el contribuyente
en relacin con los regmenes de determinacin del Impuesto sobre el Valor Aadido.

23

Artculo 33. Obligaciones contables y registrales.


Lo dispuesto en el artculo 115.4 de la Norma Foral del Impuesto se entender sin perjuicio de
la emisin, conservacin o llevanza de los justificantes o registros que permitan comprobar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en relacin con el Impuesto sobre el
Valor Aadido.
Artculo 34. Entidades en rgimen de atribucin.
1. La modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin objetiva del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas ser aplicable para la determinacin del
rendimiento neto de las actividades econmicas desarrolladas por las entidades a que se
refiere el artculo 11 de la Norma Foral del Impuesto, siempre que todos sus socios,
herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas contribuyentes por este
Impuesto.
2. La opcin por la aplicacin de la modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de
estimacin objetiva, as como la revocacin de la opcin a la aplicacin de la citada
modalidad, se formular, por todos los socios, herederos, comuneros o partcipes,
conforme a lo previsto en el artculo 30 de este Reglamento.
En el supuesto de que la opcin, o la revocacin de la opcin, no se formule por todos los
socios, herederos, comuneros o partcipes, el rendimiento neto se determinar por la
modalidad normal del mtodo de estimacin directa.
3. La aplicacin de la modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin
objetiva se efectuar con independencia de las circunstancias que concurran
individualmente en los socios, herederos, comuneros o partcipes.
4. El rendimiento neto se atribuir a los socios, herederos, comuneros o partcipes, segn las
normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no constaran a la Administracin en
forma fehaciente, se atribuir por partes iguales.
Artculo 35. Compatibilidad de la modalidad de signos, ndices o mdulos con el mtodo
de estimacin directa.
Los contribuyentes que ejerzan varias actividades econmicas, siendo el rendimiento de
algunas de las mismas susceptible de determinarse por la modalidad de signos, ndices o
mdulos, debern optar para la aplicacin de dicha modalidad por todas ellas, sin perjuicio de
que el rendimiento neto de las restantes actividades que ejerza el contribuyente se determine
por el mtodo de estimacin directa.
No obstante, cuando se inicie durante el ao alguna actividad econmica, no surtir efecto para
ese ao la regla prevista en el prrafo anterior.
Artculo 36. Actividades independientes.
1. A efectos de la aplicacin de la modalidad de signos, ndices o mdulos, se considerarn
actividades independientes cada una de las recogidas en la Orden Foral que a tal efecto se
apruebe.
2. La determinacin de las operaciones econmicas incluidas en cada actividad deber
efectuarse de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, en la
medida en que resulten aplicables.

24

SUBSECCIN 2
DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO EN LA MODALIDAD DE SIGNOS, NDICES O
MDULOS DEL MTODO DE ESTIMACIN OBJETIVA
Artculo 37. Determinacin del rendimiento neto en la modalidad de signos, ndices o
mdulos del mtodo de estimacin objetiva.
1. Los contribuyentes determinarn, con referencia a cada actividad a la que resulte aplicable
esta modalidad, el rendimiento neto correspondiente.
2. La determinacin del rendimiento neto a que se refiere el apartado 1 de este artculo se
efectuar por el propio contribuyente, mediante la imputacin a cada actividad de los
signos, ndices o mdulos y la aplicacin de las instrucciones que, para cada ejercicio,
sean aprobados mediante Orden Foral del diputado foral de Hacienda y Finanzas.
3. En los casos de iniciacin con posterioridad al da 1 de enero o cese antes del da 31 de
diciembre de una actividad acogida a esta modalidad, los signos, ndices o mdulos se
aplicarn por el contribuyente, en su caso, proporcionalmente al periodo de tiempo en que
tal actividad se haya ejercido durante el ao natural.
Lo establecido en el prrafo anterior no ser de aplicacin a las actividades de temporada.
4. En todo caso, al rendimiento neto resultante de la aplicacin de las reglas de esta
modalidad, se sumarn o restarn las ganancias o prdidas derivadas de la enajenacin de
elementos afectos a las actividades econmicas de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 25.5 de la Norma Foral del Impuesto.
5. La aplicacin de la modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin
objetiva nunca podr dejar sin someter a gravamen los rendimientos reales de la actividad
econmica.
En el supuesto de producirse diferencia entre el rendimiento real de la actividad econmica
y el derivado de la correcta aplicacin de esta modalidad de determinacin del rendimiento
neto, se proceder al ingreso o devolucin de la cuota resultante, sin que resulten exigibles
el recargo por ingreso fuera de plazo, los intereses de demora o las sanciones.
Artculo 38. Reduccin de los signos, ndices o mdulos y minoracin del rendimiento
neto por circunstancias excepcionales.
1. Cuando el desarrollo de actividades econmicas a las que resulte de aplicacin la
modalidad de signos, ndices o mdulos se viese afectado por incendios, inundaciones, u
otras circunstancias excepcionales que afectasen a un sector o zona determinada, el
diputado foral de Hacienda y Finanzas podr autorizar, con carcter excepcional, la
reduccin de los signos, ndices o mdulos.
2. Cuando el desarrollo de actividades econmicas a las que resulte de aplicacin la
modalidad de signos, ndices o mdulos se viese afectado por incendios, inundaciones,
hundimientos o grandes averas en el equipo industrial, que supongan anomalas graves en
el desarrollo de la actividad, los interesados que deseen que se reduzcan los signos,
ndices o mdulos por razn de dichas alteraciones debern presentar ante la Direccin
General de Hacienda del Departamento Foral de Hacienda y Finanzas, escrito en el que se
ponga de manifiesto el hecho de haberse producido dichas circunstancias, aportando, al
mismo tiempo, las pruebas que se estimen oportunas y haciendo mencin, en su caso, de
las indemnizaciones a percibir por razn de tales alteraciones.
El plazo de presentacin ser de treinta das, a contar desde la fecha en que se produzcan
las alteraciones.
Acreditada su efectividad, se acordar la reduccin de los signos, ndices o mdulos que
proceda, con indicacin del perodo de tiempo al que resulte de aplicacin.

25

El plazo para la resolucin ser de dos meses, a contar desde la fecha de presentacin del
escrito, sin que a estos efectos computen las dilaciones imputables al contribuyente.
Esta reduccin surtir efectos en los pagos fraccionados que deban efectuarse a partir del
momento en que fuese autorizada y que correspondan al ao en que se produjeron las
alteraciones.
3. Cuando el desarrollo de actividades empresariales a las que resulte de aplicacin la
modalidad de signos, ndices o mdulos se viese afectado por incendios, inundaciones,
hundimientos u otras circunstancias excepcionales que determinen gastos extraordinarios
ajenos al proceso normal del ejercicio de aqulla, los interesados podrn minorar el
rendimiento neto resultante en el importe de dichos gastos. Para ello, los contribuyentes
debern presentar ante la Direccin General de Hacienda del Departamento Foral de
Hacienda y Finanzas escrito en el que se ponga de manifiesto el hecho de haberse
producido dichas circunstancias excepcionales, aportando, al mismo tiempo, las pruebas
que se estimen oportunas y haciendo mencin, en su caso, de las indemnizaciones a
percibir por razn de tales circunstancias excepcionales.
El plazo de presentacin ser de treinta das, a contar desde la fecha en que se produzcan
las circunstancias excepcionales. La Administracin tributaria verificar la certeza de la
causa que motiva la reduccin del rendimiento y el importe de la misma.
La minoracin prevista en este apartado ser incompatible, para los mismos elementos
patrimoniales, con la recogida en el apartado 2 de este artculo.
CAPTULO III
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL
SECCIN PRIMERA
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO
Artculo 39. Consideracin de rendimiento del capital inmobiliario procedente de
viviendas.
A efectos de este impuesto se incluye entre los rendimientos del capital inmobiliario
procedentes de viviendas a que se refiere el artculo 34.1 de la Norma Foral del Impuesto, los
rendimientos obtenidos por los titulares de las viviendas o de los derechos reales de usufructo
que recaigan sobre las mismas, que se acojan a lo dispuesto en el Decreto 316/2002, de 30 de
diciembre, por el que se promueve e impulsa el Programa de Vivienda Vaca, o que las
cedan o alquilen a sociedades que se beneficien del rgimen especial de Entidades dedicadas
al arrendamiento de viviendas regulado en la normativa del Impuesto sobre Sociedades.
Artculo 40. Gastos deducibles de los rendimientos del capital inmobiliario a que se
refiere el artculo 34.2 de la Norma Foral del Impuesto.
En los supuestos contemplados en el artculo 34.2 de la Norma Foral del Impuesto, tendrn la
consideracin de gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto, todos los gastos
necesarios para su obtencin y el importe del deterioro sufrido por el uso o transcurso del
tiempo en los bienes o derechos de los que procedan los rendimientos. No obstante, la suma
de los gastos deducibles no podr dar lugar, para cada inmueble, a rendimiento neto negativo.
En particular, se considerarn incluidos entre los gastos a que se refiere el prrafo anterior:
a) Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisicin, rehabilitacin o mejora de
los bienes, derechos o facultades de uso o disfrute de los que procedan los rendimientos, y
dems gastos de financiacin.
b) Los tributos y recargos no estatales, as como las tasas y recargos estatales, cualquiera
que sea su denominacin, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre
los bienes o derechos productores de los mismos y no tengan carcter sancionador o
deriven del retraso en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

26

c) Las cantidades devengadas por terceros en contraprestacin directa o indirecta o como


consecuencia de servicios personales, tales como los de administracin, vigilancia, portera
o similares.
d) Los ocasionados por la formalizacin del arrendamiento, subarrendamiento, cesin o
constitucin de derechos y los de defensa de carcter jurdico relativos a los bienes,
derechos o rendimientos.
e)
e) Los gastos de conservacin y reparacin. A estos efectos tendrn esta consideracin:
-

Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes
materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones.

Los de sustitucin de elementos, como instalaciones de calefaccin, ascensor, puertas


de seguridad u otros.

No sern deducibles por este concepto las cantidades destinadas a ampliacin o mejora de
los bienes.
f)

El importe de las primas de contratos de seguro, bien sean de responsabilidad civil,


incendio, robo, rotura de cristales u otros de naturaleza anloga, sobre los bienes o
derechos productores de los rendimientos.

g) Las cantidades destinadas a servicios o suministros.


h) Las cantidades destinadas a la amortizacin en las condiciones establecidas en el artculo
siguiente.
Artculo 41. Gastos de amortizacin de los bienes inmuebles.
1. En los supuestos contemplados en el artculo 34.2 de la Norma Foral del Impuesto, para la
determinacin del rendimiento neto del capital inmobiliario, tendrn la consideracin de
gasto deducible las cantidades destinadas a la amortizacin del inmueble y de los dems
bienes cedidos con el mismo, siempre que respondan a su depreciacin efectiva.
2. Se considerar que las amortizaciones cumplen el requisito de efectividad:
a) Tratndose de inmuebles cuando, en cada ao, no excedan del resultado de aplicar el
3 por 100 sobre el coste de adquisicin satisfecho, sin incluir en el cmputo el del
suelo.
Cuando no se conozca el valor del suelo, ste se calcular prorrateando el coste de
adquisicin satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construccin de
cada ao.
b) Tratndose de bienes de naturaleza mobiliaria, susceptibles de ser utilizados por un
perodo superior al ao y cedidos conjuntamente con el inmueble: cuando, en cada
ao, no excedan del resultado de aplicar a los costes de adquisicin satisfechos los
coeficientes mnimos que resulten de los perodos mximos de amortizacin a que se
refiere la normativa del Impuesto sobre Sociedades.
3. En el caso de que los rendimientos procedan de la titularidad de derechos reales o
facultades de uso o disfrute, podr amortizarse el coste de adquisicin satisfecho. La
amortizacin, en este supuesto, ser el resultado de las reglas siguientes:
a) Cuando el derecho o facultad tuviese plazo de duracin determinado, el que resulte de
dividir el coste de adquisicin del derecho o facultad por el nmero de aos de duracin
del mismo.

27

b) Cuando el derecho o facultad fuese vitalicio, el resultado de aplicar al coste de


adquisicin satisfecho el porcentaje del 3 por 100.
4. En ningn caso, la suma de las amortizaciones efectuadas podr exceder del valor de
adquisicin satisfecho del bien o derecho de que se trate.
Artculo 42. Rendimientos del capital inmobiliario a que se refiere el artculo 34.2 de la
Norma Foral del Impuesto obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo,
rendimientos percibidos de forma fraccionada y determinacin del periodo de
generacin.
1. A efectos de la aplicacin del porcentaje de integracin del 50 por 100 previsto en el
prrafo primero del artculo 32.3 de la Norma Foral del Impuesto, se consideran
rendimientos del capital inmobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el
tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un nico perodo impositivo:
a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesin del contrato de arrendamiento de locales
de negocio.
b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daos o
desperfectos en el inmueble.
2. Cuando los rendimientos del capital inmobiliario a los que se refiere el artculo 34.2 de la
Norma Foral del Impuesto tengan un perodo de generacin superior a dos aos y se
perciban de forma fraccionada, se aplicarn los porcentajes de integracin del 60 por 100 o
del 50 por 100 establecidos en el prrafo primero del artculo 32.3 de la Norma Foral del
Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el nmero de aos
correspondiente al perodo de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero
de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos o a cinco, respectivamente.
3. Cuando conste que el perodo de generacin sea superior a dos aos pero no sea posible
determinar exactamente el referido periodo, se considerar que el mismo es de tres aos.
SECCIN SEGUNDA
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
Artculo 43. Disposicin parcial en contratos de seguro.
En el caso de disposicin parcial en contratos de seguro, para calcular el rendimiento del
capital mobiliario se considerar que la cantidad recuperada corresponde a las primas
satisfechas en primer lugar incluida su correspondiente rentabilidad.
Artculo 44. Tributacin de la rentabilidad obtenida hasta el momento de la constitucin
de las rentas diferidas.
A efectos de lo previsto en el primer prrafo del artculo 38.1.d) de la Norma Foral del
Impuesto, la rentabilidad obtenida hasta la constitucin de las rentas diferidas se someter a
gravamen de acuerdo con las siguientes reglas:
1. La rentabilidad vendr determinada por la diferencia entre el valor actual financieroactuarial de la renta que se constituye y el importe de las primas satisfechas.
2. Dicha rentabilidad se repartir linealmente durante los 10 primeros aos de cobro de la
renta vitalicia. Si se trata de una renta temporal, se repartir linealmente entre los aos de
duracin de la misma con el mximo de 10 aos.

28

Artculo 45. Requisitos exigibles a determinados contratos de seguro con prestaciones


por jubilacin e invalidez percibidas en forma de renta a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 38.1 d) de la Norma Foral del Impuesto.
Para la aplicacin de lo previsto en el segundo prrafo del artculo 38.1 d) de la Norma Foral
del Impuesto, habrn de concurrir los siguientes requisitos:
1. Las contingencias por las que pueden percibirse las prestaciones sern las previstas en el
artculo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de
Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, en los
trminos establecidos para stos.
2. Se entender que se ha producido algn tipo de movilizacin de las provisiones del
contrato de seguro cuando se incumplan las limitaciones que, en relacin con el ejercicio
de los derechos econmicos, establece la disposicin adicional primera del Texto
Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por
Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y su normativa de desarrollo,
respecto a los seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones de las
empresas.
Artculo 46. Gastos deducibles en determinados rendimientos del capital mobiliario.
Para la determinacin del rendimiento neto del capital mobiliario derivado de la prestacin de
asistencia tcnica, arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos
a que se refiere el artculo 41.2 de la Norma Foral del Impuesto, tendrn la consideracin de
gastos deducibles los previstos en los artculos 40 y 41 de este Reglamento, adems de los
saldos de dudoso cobro que estn suficientemente justificados. A estos efectos no ser de
aplicacin el lmite de gastos deducibles previsto en el primer prrafo del artculo 40 de este
Reglamento.
Se considerar que los saldos de dudoso cobro estn suficientemente justificados:
-

Cuando el deudor se halle en situacin de concurso.

Cuando entre el momento de la primera gestin de cobro realizada por el contribuyente


y el de la finalizacin del perodo impositivo hubiesen transcurrido ms de seis meses,
y no se hubiese producido una renovacin de crdito.

Cuando un saldo dudoso fuese cobrado posteriormente a su deduccin, se computar como


ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro.
Artculo 47. Rendimientos del capital mobiliario a que se refiere el artculo 39 de la
Norma Foral del Impuesto obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo,
rendimientos percibidos de forma fraccionada y determinacin del periodo de
generacin.
1. A efectos de la aplicacin del porcentaje de integracin del 50 por 100 previsto en el
prrafo primero del artculo 41.3 de la Norma Foral del Impuesto, se consideran
rendimientos del capital mobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo,
exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un nico perodo impositivo:
a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesin del contrato de arrendamiento.
b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por daos o
desperfectos, en los supuestos de arrendamiento.
2. Cuando los rendimientos del capital mobiliario con un perodo de generacin superior a dos
aos se perciban de forma fraccionada, se aplicarn los porcentajes de integracin del 60
por 100 o del 50 por 100 establecidos en el prrafo primero del artculo 41.3 de la Norma
Foral del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el nmero de aos

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correspondiente al perodo de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero


de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos o a cinco, respectivamente.
3. Cuando conste que el periodo de generacin sea superior a dos aos pero no sea posible
determinar exactamente el referido periodo se considerar que el mismo es de tres aos.
Artculo 48. Rendimientos de capital mobiliario obtenidos por la cesin a terceros de
capitales propios obtenidos a ttulo gratuito.
1. Se estimar que no existe rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones lucrativas
por causa de muerte del contribuyente de los activos representativos de la captacin y
utilizacin de capitales ajenos a los que se refiere este artculo.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior se aplicar incluso cuando la transmisin lucrativa se
efecte en uso del poder testatorio por el comisario, o por cualquier ttulo sucesorio con
eficacia de presente, teniendo a estos efectos la consideracin de Ttulos sucesorios los
previstos en el artculo 3 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
3. En las transmisiones lucrativas por ttulo sucesorio con eficacia de presente a que hace
referencia el apartado anterior, se tomar como valor de adquisicin, para el adquirente de
los activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos, a efectos de
futuras transmisiones el que tuvieran en el momento de la entrega de los mismos por parte
del donante al donatario, excepto que el donatario transmita los mismos activos antes de
que se produzca el fallecimiento del donante, en cuyo caso el donatario se subrogar,
respecto de los valores y fechas de adquisicin de dichos activos, en la posicin del
donante, conservando los que tuviera ste con anterioridad al pacto sucesorio con eficacia
de presente.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se aplicar incluso cuando la transmisin de los activos
se produzca antes del fallecimiento del donante por causa de amortizacin de los mismos o
de su vencimiento.
CAPTULO IV
GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES
Artculo 49. Determinacin del valor de adquisicin.
1. El valor de adquisicin de los elementos patrimoniales transmitidos se minorar, cuando
proceda, en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computndose en
todo caso la amortizacin mnima, con independencia de la efectiva consideracin de sta
como gasto.
A estos efectos, se considerar como amortizacin mnima la cantidad resultante de aplicar
al elemento patrimonial de que se trate el porcentaje resultante del perodo mximo a que
se refiere la normativa del Impuesto sobre Sociedades, o el porcentaje fijo que corresponda
segn cada caso.
2. El valor de adquisicin de los elementos patrimoniales transmitidos con posterioridad a su
desafectacin a que se refiere el artculo 26 de la Norma Foral del Impuesto se actualizar
mediante la aplicacin del coeficiente de actualizacin que corresponda a la fecha de la
citada desafectacin.
3. Cuando se determine el importe de las ganancias o prdidas patrimoniales por la aplicacin
de las normas especficas de valoracin establecidas en el artculo 49 de la Norma Foral
del Impuesto, resultarn de aplicacin los coeficientes de actualizacin en los trminos del
artculo 47 de la citada Norma Foral correspondientes a los aos en que se produzcan los
importes positivos y negativos a tener en cuenta para el clculo del valor de adquisicin.

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Artculo 50. Exencin por reinversin en vivienda habitual.


1. Podrn excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisin de
la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido en la transmisin se
reinvierta en la adquisicin de una nueva vivienda habitual, en las condiciones que se
establecen en este artculo. Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente
hubiera utilizado financiacin ajena, se considerar, exclusivamente a estos efectos, como
importe total obtenido, el resultante de minorar el valor de transmisin en el principal del
prstamo que se encuentre pendiente de amortizar en el momento de la transmisin.
A estos efectos, se asimila a la adquisicin de vivienda su rehabilitacin, en los trminos
previstos en el artculo 89.6 de la Norma Foral del Impuesto.
Para la calificacin de la vivienda como habitual, se estar a lo dispuesto en el artculo 89.8
de la Norma Foral del Impuesto y en el artculo 68 de este Reglamento.
2. La reinversin del importe total obtenido en la enajenacin deber efectuarse, de una sola
vez o sucesivamente, en un perodo no superior a dos aos desde la fecha de transmisin.
Se entender que la reinversin se realiza dentro de plazo cuando la venta se hubiese
efectuado a plazos o con precio aplazado, siempre que el importe de los plazos se destine
a la finalidad indicada dentro del perodo impositivo en que se vayan percibiendo.
Cuando, conforme a lo dispuesto en los prrafos anteriores, la reinversin no se realice en
el mismo ao de la enajenacin, el contribuyente vendr obligado a hacer constar en la
autoliquidacin del Impuesto del ejercicio en el que se obtenga la ganancia de patrimonio
su intencin de reinvertir en las condiciones y plazos sealados.
Igualmente darn derecho a la exencin por reinversin las cantidades obtenidas en la
enajenacin que se destinen a satisfacer el precio de una nueva vivienda habitual que se
hubiera adquirido en el plazo de los dos aos anteriores a la transmisin de la vivienda
habitual.
Vase la disposicin adicional 2. de la N. Foral [BIZKAIA] 3/2009, 23 diciembre, de Presupuestos
Generales del Territorio Histrico de Bizkaia para el ao 2010 (B.O.B. 28 diciembre), sobre
ampliacin del plazo de reinversin en los supuestos de transmisin de la vivienda habitual. Asimismo,
tngase en cuenta que la disposicin transitoria 2. del D. Foral [BIZKAIA] 11/2010, de 23 de febrero,
por el que se modifican diversos Reglamentos tributarios (B.O.B. 2 marzo) establece lo siguiente:
En los supuestos contemplados en la Disposicin Adicional segunda de la Norma Foral 3/2009, de
23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Territorio Histrico de Bizkaia para el ao 2010, la
consideracin de vivienda habitual prevista en el apartado 4 del artculo 68 del Reglamento del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Decreto Foral 207/2007, de 20 de
noviembre, se referir al momento de la transmisin de la anterior vivienda habitual o a cualquier da
de los cuatro aos anteriores a la fecha de la transmisin.

3. En el caso de que el importe de la reinversin fuera inferior al total obtenido en la


enajenacin, solamente se excluir de gravamen la parte proporcional de la ganancia
patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente invertida en las condiciones de
este artculo.
4. El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas en este artculo
determinar el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente.
En tal caso, el contribuyente imputar la parte de la ganancia patrimonial no exenta al ao
de su obtencin, practicando autoliquidacin complementaria, con inclusin de los
correspondientes intereses de demora. Esta autoliquidacin complementaria se presentar
en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalizacin
del plazo reglamentario de autoliquidacin correspondiente al perodo impositivo en que se
produzca dicho incumplimiento.

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Artculo 51. Acreditacin del nmero de socios, patrimonio y porcentaje mximo de


participacin en instituciones de inversin colectiva.
1. El nmero mnimo de accionistas exigidos en el artculo 50 de la Norma Foral del Impuesto
a las instituciones de inversin colectiva con forma societaria se determinar de la siguiente
forma:
a) Para las instituciones de inversin colectiva reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de
noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva a que se refiere el artculo 50.1 de la
Norma Foral del Impuesto, el nmero de accionistas que figure en el ltimo informe
trimestral, anterior a la fecha de transmisin o reembolso, que la institucin haya
remitido a la Comisin Nacional del Mercado de Valores de acuerdo con lo dispuesto
en el artculo 25 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de
Instituciones de Inversin Colectiva, aprobado por Real Decreto 1.309/2005.
b) Para las instituciones de inversin colectiva incluidas en el artculo 50.2 de la Norma
Foral del Impuesto, el nmero de accionistas que conste en la ltima comunicacin
anual a la Comisin Nacional del Mercado de Valores, anterior a la fecha de
transmisin o reembolso, que se efecte por una nica entidad comercializadora con
establecimiento en Espaa designada a tal efecto por la institucin de inversin
colectiva o su gestora, referida a cada compartimento o subfondo registrado. A los
efectos anteriores y de lo previsto en el siguiente apartado, esta comunicacin deber
expresar el nmero total de accionistas de cada compartimento o subfondo, el
patrimonio total de la institucin, compartimento o subfondo, la fecha a la que se
refieren los datos anteriores y tendr un periodo mximo de validez de un ao contado
desde dicha fecha de referencia.
La Comisin Nacional del Mercado de Valores har pblica dicha informacin y
precisar los requisitos tcnicos y procedimientos de comunicacin de la informacin
sealada en esta letra.
2. El contribuyente que quiera acogerse al rgimen de diferimiento previsto en el artculo 50
de la Norma Foral del Impuesto para las operaciones en las que intervenga alguna
institucin de inversin colectiva con forma societaria, deber comunicar documentalmente,
en el momento de ordenar la operacin a las entidades a travs de las cuales se realicen
las operaciones de transmisin o reembolso y adquisicin o suscripcin que no ha
participado en algn momento dentro de los doce meses anteriores a la fecha de la
operacin en ms del 5 por 100 del capital de la institucin de inversin colectiva
correspondiente. Las referidas entidades debern conservar a disposicin de la
Administracin tributaria durante el periodo de prescripcin o, en su caso, de caducidad de
las obligaciones tributarias la documentacin comunicada por los contribuyentes.
CAPTULO V
VALORES O PARTICIPACIONES HOMOGNEOS
Artculo 52. Concepto de valores o participaciones homogneos.
A los exclusivos efectos de este Impuesto, se considerarn valores o participaciones
homogneos procedentes de un mismo emisor aqullos que formen parte de una misma
operacin financiera o respondan a una unidad de propsito, incluida la obtencin sistemtica
de financiacin, sean de igual naturaleza y rgimen de transmisin, y atribuyan a sus titulares
un contenido sustancialmente similar de derechos y obligaciones.
No obstante, la homogeneidad de un conjunto de valores no se ver afectada por la eventual
existencia de diferencias entre ellos en lo relativo a su importe unitario; fechas de puesta en
circulacin, de entrega material o de fijacin de precios; procedimientos de colocacin, incluida
la existencia de tramos o bloques destinados a categoras especficas de inversores; o
cualesquiera otros aspectos de naturaleza accesoria. En particular, la homogeneidad no
resultar alterada por el fraccionamiento de la emisin en tramos sucesivos o por la previsin
de ampliaciones.

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CAPTULO VI
IMPUTACIN TEMPORAL
Artculo 53. Imputacin temporal de rendimientos.
1. Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas aplicarn a las rentas
derivadas de dichas actividades, exclusivamente, los criterios de imputacin temporal
previstos en la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades y sus normas de desarrollo, sin
perjuicio de las especialidades contenidas en la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas y de lo previsto en el apartado siguiente. Asimismo, resultar
aplicable lo previsto en los apartados 3 y 4 del artculo 59 de la Norma Foral del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas en relacin con las rentas pendientes de imputar en
los supuestos previstos en los mismos.
2.
1. Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas a las que apliquen para la
determinacin de su rendimiento neto, la modalidad simplificada del mtodo de
estimacin directa, podrn optar para dichas actividades, por el criterio de cobros y
pagos para efectuar la imputacin temporal de los ingresos y gastos siempre que se
cumplan los requisitos mencionados en el artculo 59.2 d) de la Norma Foral del
Impuesto.
Dicho criterio se entender aprobado por la Administracin Tributaria por el solo hecho
de as manifestarlo en la correspondiente autoliquidacin y deber mantenerse durante
un plazo mnimo de tres aos.
2. La opcin sealada en este apartado perder su eficacia si, con posterioridad a la
opcin, el contribuyente debiera determinar el rendimiento neto con arreglo a la
modalidad normal del mtodo de estimacin directa.
3. En el caso de los rendimientos derivados de la cesin de la explotacin de los derechos de
autor que se devenguen a lo largo de varios aos, el contribuyente podr optar por imputar
el anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan devengndose los derechos.
4. En ningn caso, los cambios de criterio de imputacin temporal o de mtodo de
determinacin del rendimiento neto comportarn que algn gasto o ingreso quede sin
computar o que se impute nuevamente en otro ejercicio, debiendo practicarse la oportuna
regularizacin con carcter previo al cambio de criterio de imputacin.
5. En el caso de que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia al
extranjero, de acuerdo con lo previsto en el artculo 59.3 de la Norma Foral del Impuesto,
todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible
correspondiente al ltimo perodo impositivo que deba declararse por este Impuesto,
practicndose, en su caso, autoliquidacin complementaria, sin sancin, ni intereses de
demora ni recargo alguno, en el plazo de tres meses desde que el contribuyente pierda su
condicin por cambio de residencia.
CAPTULO VII
RENTAS EN ESPECIE
Artculo 54. Gastos por comedores de empresa que no constituyen retribucin en
especie.
1. A efectos de lo previsto en el artculo 17.2 a) de la Norma Foral del Impuesto, tendrn la
consideracin de entrega a empleados de productos a precios rebajados que se realicen
en comedores de empresa, las frmulas directas e indirectas de prestacin del servicio,
admitidas por la legislacin laboral, en las que concurran los siguientes requisitos:

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1. Que la prestacin del servicio tenga lugar durante das hbiles para el empleado o
trabajador.
2. Que la prestacin del servicio no tenga lugar durante los das que el empleado o
trabajador devengue dietas por manutencin exceptuadas de gravamen de acuerdo
con lo previsto en el artculo 13 de este Reglamento.
2. Cuando la prestacin del servicio se realice a travs de frmulas indirectas, tendrn que
cumplirse, adems de los requisitos exigidos en el apartado anterior, los siguientes:
1. La cuanta de las frmulas indirectas no podr superar la cantidad de 9 euros diarios.
Si la cuanta diaria fuese superior, existir retribucin en especie por el exceso. Esta
cuanta podr modificarse por el diputado foral de Hacienda y Finanzas.
2. Si para la prestacin del servicio se entregasen al empleado o trabajador vales-comida
o documentos similares, tarjetas o cualquier otro medio electrnico de pago se
observar lo siguiente:
a) Debern estar numerados, expedidos de forma nominativa y en ellos deber figurar
la empresa emisora y, cuando se entreguen en soporte papel, adems, su importe
nominal.
b) Sern intransmisibles, y la cuanta no consumida en un da no podr acumularse a
otro da.
c) No podr obtenerse, ni de la empresa ni de terceros, el reembolso de su importe.
d) Slo podrn utilizarse en establecimientos de hostelera.
e) La empresa que los entregue deber llevar y conservar relacin de los entregados
a cada uno de sus empleados o trabajadores, con expresin de:
-

En el caso de vales-comida o documentos similares, nmero de documento,


da de entrega e importe nominal.

En el caso de tarjetas o cualquier otro medio electrnico de pago, nmero de


documento y cuanta entregada cada uno de los das con indicacin de estos
ltimos.

Artculo 55. Cantidades destinadas al servicio de primer ciclo de educacin infantil a


hijos de trabajadores.
A los efectos de las frmulas indirectas previstas en el artculo 17.2 b) de la Norma Foral del
Impuesto, sobre bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado,
no se considerar retribucin en especie la cantidad que no supere el importe de 1.000 euros
anuales.
Artculo 56. Entrega de acciones o participaciones a trabajadores en activo.
1. No tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo en especie, a efectos de lo
previsto en el artculo 17.2 c) de la Norma Foral del Impuesto, la entrega de acciones o
participaciones a los trabajadores en activo en los siguientes supuestos:
1. La entrega de acciones o participaciones de una sociedad a sus trabajadores en activo.
2. Asimismo, en el caso de los grupos de sociedades en los que concurran las
circunstancias previstas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, la entrega de
acciones o participaciones de una sociedad del grupo a los trabajadores en activo,
contribuyentes por este Impuesto, de las sociedades que formen parte del mismo
subgrupo. Cuando se trate de acciones o participaciones de la sociedad dominante del

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grupo, la entrega a los trabajadores en activo, contribuyentes por este Impuesto, de las
sociedades que formen parte del grupo.
En los dos casos anteriores, la entrega podr efectuarse tanto por la propia sociedad a la
que preste sus servicios el trabajador, como por otra sociedad perteneciente al grupo o por
el ente pblico, sociedad estatal o Administracin Pblica titular de las acciones.
2. La aplicacin de lo previsto en el apartado anterior exigir el cumplimiento de los siguientes
requisitos:
1. Que la oferta se realice dentro de la poltica retributiva general de la empresa o, en su
caso, del grupo de sociedades y que contribuya a la participacin de los trabajadores
en la empresa.
2. Que cada uno de los trabajadores, conjuntamente con sus cnyuges, parejas de hecho
o familiares hasta el cuarto grado, no tengan una participacin, directa o indirecta, en la
sociedad en la que prestan sus servicios o en cualquier otra del grupo, superior al 5 por
100.
3. Que los ttulos se mantengan, al menos, durante cinco aos.
El incumplimiento del plazo a que se refiere el nmero 3. anterior motivar la obligacin de
ingresar la cantidad procedente, con los correspondientes intereses de demora. A este fin
se presentar autoliquidacin complementaria en el plazo que medie entre la fecha en que
se incumpla el requisito y la finalizacin del plazo reglamentario de autoliquidacin
correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.
Artculo 57. Cantidades destinadas a la actualizacin, la capacitacin y reciclaje del
personal.
No tendrn la consideracin de retribuciones en especie, a efectos de lo previsto en el artculo
17.2 d) de la Norma Foral del Impuesto, los estudios dispuestos por Instituciones, empresas o
empleadores y financiados directamente por ellos para la actualizacin, capacitacin o reciclaje
de su personal, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las
caractersticas de los puestos de trabajo, incluso cuando su prestacin efectiva se efecte por
otras personas o entidades especializadas. En estos casos, las asignaciones para gastos de
locomocin, manutencin y estancia se regirn por lo previsto en el artculo 13 de este
Reglamento.
Artculo 58. Derechos de fundadores o promotores de sociedades.
Los derechos especiales de contenido econmico que se reserven los fundadores o
promotores de una sociedad como remuneracin de servicios personales, cuando consistan en
un porcentaje sobre los beneficios de la entidad, se valorarn, como mnimo, en el 35 por 100
del valor equivalente de capital social que permita la misma participacin en los beneficios que
la reconocida a los citados derechos.
Artculo 59. Cantidades destinadas para habituar al personal empleado en la utilizacin
de nuevas tecnologas.
No tendrn la consideracin de retribuciones en especie, a los efectos de lo previsto en el
artculo 17.2 e) de la Norma Foral del Impuesto, las cantidades que los empleadores destinen
para habituar al personal empleado en la utilizacin de nuevas tecnologas. Se incluyen entre
dichas cantidades las destinadas a proporcionar, facilitar o financiar su conexin a Internet, as
como los derivados de la entrega gratuita, o a precios rebajados, o de la concesin de
prstamos y ayudas econmicas para la adquisicin de los equipos y terminales necesarios
para acceder a aqulla, con su software y perifricos asociados, incluso cuando el uso de los
mismos por los empleados se pueda efectuar fuera del lugar y horario de trabajo.

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Artculo 60. Primas de seguro colectivo temporal de riesgo puro para muerte o invalidez.
A efectos de lo dispuesto en el artculo 17.2 i) de la Norma Foral del Impuesto, no se
considerar retribucin en especie el importe de las primas correspondientes a contratos de
seguro colectivo temporal de riesgo puro para el caso de muerte o invalidez que se contraten
en virtud de lo establecido en convenio, acuerdo colectivo o disposicin equivalente.
CAPTULO VIII
ATRIBUCIN DE RENTAS
Artculo 61. Entidades no sometidas al rgimen de atribucin de rentas.
1. Las herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio no estarn
sometidas, en ningn caso, al rgimen de atribucin de rendimientos regulado en el artculo
11 de la Norma Foral del Impuesto.
2. El rgimen de atribucin de rentas no ser aplicable a los rendimientos, a las ganancias y
prdidas patrimoniales y a las imputaciones de renta correspondientes a las herencias que
se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio, que tributarn segn lo
establecido en el apartado 6 del artculo 12 de la Norma Foral del Impuesto, y en el artculo
siguiente del presente Reglamento.
Artculo 62. Rendimientos, ganancias y prdidas patrimoniales e imputaciones de rentas
correspondientes a las herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder
testatorio.
1. Los rendimientos, las ganancias y prdidas patrimoniales y las imputaciones de rentas
correspondientes a las herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder
testatorio se atribuirn al usufructuario de los bienes de la herencia, en funcin del origen o
fuente de los mismos, cuando se haya establecido por el causante o por aplicacin de la
legislacin reguladora del Derecho Civil Foral del Pas Vasco un derecho de usufructo
respecto de los bienes y derechos de los que procedan en favor de una o varias personas
concretas y determinadas.
Las ganancias y prdidas patrimoniales a que se refiere el prrafo anterior son,
exclusivamente, las que se generan por la incorporacin de bienes y derechos que no
deriven de una transmisin.
No obstante lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 22 del presente Reglamento, los
rendimientos de actividades econmicas se imputarn al usufructuario de los mismos en
concepto de tales, con independencia de que el mismo participe de manera personal,
habitual y directa en la ordenacin por cuenta propia de los medios de produccin y los
recursos humanos afectos a la actividad.
2. Respecto a los rendimientos e imputaciones de rentas derivados de bienes o derechos
sobre los que no se establezca un derecho de usufructo as como respecto a las ganancias
y prdidas patrimoniales distintas a las mencionadas en el prrafo segundo del apartado
anterior, se atribuirn a la propia herencia y tributarn segn lo establecido en el Ttulo II de
la Norma Foral 7/2002, de 15 de octubre, de Adaptacin del Sistema Tributario del
Territorio Histrico de Bizkaia a las peculiaridades del Derecho Civil Foral del Pas Vasco y
en el Ttulo II del Decreto Foral 183/2002, de 3 de diciembre, por el que se desarrolla la
Norma Foral 7/2002, de 15 de octubre, de Adaptacin del Sistema Tributario del Territorio
Histrico de Bizkaia a las peculiaridades del Derecho Civil Foral del Pas Vasco.
3. Los rendimientos, ganancias y prdidas patrimoniales e imputaciones de rentas
correspondientes a la comunidad postconyugal prevista en el artculo 104 de la Ley 3/1992,
de 1 de julio, de Derecho Civil Foral del Pas Vasco, pendiente el ejercicio del poder
testatorio, se atribuirn por mitades al cnyuge viudo y a la herencia que se halle pendiente
del ejercicio de un poder testatorio, segn las reglas establecidas en los dos apartados
anteriores de este artculo.

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CAPTULO IX
RENTA DEL AHORRO
Artculo 63. Renta del ahorro y rendimientos obtenidos por la cesin a entidades
vinculadas de capitales propios.
A efectos de lo establecido en el artculo 65.b) de la Norma Foral 6/2006, de 29 de diciembre,
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, los rendimientos de capital mobiliario
obtenidos por la cesin de capitales propios a entidades vinculadas con el contribuyente se
integrarn, en todo caso, en la renta del ahorro, cuando se trate de rendimientos percibidos de
entidades financieras y no difieran de los que hubieran sido ofertados a otros colectivos de
similares caractersticas a las de las personas que se consideran vinculadas a la entidad
pagadora.

TTULO IV
BASE LIQUIDABLE GENERAL
Artculo 64. Planes de previsin asegurados.
1. A efectos de lo dispuesto en la letra b) del artculo 72.5 de la Norma Foral del Impuesto, se
entender que un contrato de seguro cumple el requisito de que la cobertura principal sea
la de jubilacin cuando se verifique la condicin de que el valor de las provisiones
matemticas para jubilacin y dependencia alcanzadas al final de cada anualidad
representen al menos el triple de la suma de las primas pagadas desde el inicio del plan
para el capital de fallecimiento e incapacidad.
2. Slo se permitir la disposicin anticipada de los planes de previsin asegurados en los
supuestos previstos en la normativa de planes de pensiones.
El derecho de disposicin anticipada se valorar por el importe de la provisin matemtica
a la que no se podrn aplicar penalizaciones, gastos o descuentos.
No obstante, en el caso de que la entidad cuente con inversiones afectas, el derecho de
disposicin anticipada se valorar por el valor de mercado de los activos asignados.
3. El tomador de un plan de previsin asegurado podr movilizar la totalidad o parte de su
provisin matemtica a otro u otros planes de previsin asegurados de los que sea
tomador, o a uno o varios planes de pensiones del sistema individual o asociado de los que
sea partcipe. Una vez alcanzada la contingencia, la movilizacin slo ser posible si las
condiciones del plan lo permiten.
A tal fin, el tomador o beneficiario deber dirigirse a la entidad aseguradora o gestora de
destino, acompaando a su solicitud la identificacin del plan de previsin asegurado de
origen desde el que se realizar la movilizacin y la entidad aseguradora de origen, as
como, en su caso, el importe a movilizar. La solicitud incorporar una comunicacin dirigida
a la entidad aseguradora de origen para que sta ordene el traspaso, e incluir una
autorizacin del tomador o beneficiario a la entidad aseguradora o entidad gestora de
destino para que, en su nombre, pueda solicitar a la entidad aseguradora de origen la
movilizacin de la provisin matemtica, as como toda la informacin financiera y fiscal
necesaria para realizarlo.
En el caso de que existan convenios o contratos que permitan gestionar las solicitudes de
movilizacin a travs de mediadores o de las redes comerciales de otras entidades, la
presentacin de la solicitud en cualquier establecimiento de stos se entender realizada
en la entidad aseguradora o gestora.
En el plazo mximo de dos das hbiles desde que la entidad aseguradora o entidad
gestora de destino disponga de la totalidad de la documentacin necesaria, sta deber,
adems de comprobar el cumplimiento de los requisitos establecidos reglamentariamente

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para dicha movilizacin, comunicar la solicitud a la entidad aseguradora de origen, con


indicacin, al menos, del plan de previsin asegurado de destino, entidad aseguradora de
destino y datos de la cuenta a la que debe efectuarse la transferencia, o, en otro caso,
indicacin del plan de pensiones de destino, fondo de pensiones de destino al que est
adscrito, entidad gestora y depositaria del fondo de destino, y los datos de la cuenta a la
que debe efectuarse la transferencia.
En un plazo mximo de cinco das hbiles a contar desde la recepcin por parte de la
entidad aseguradora de origen de la solicitud con la documentacin correspondiente, esta
entidad deber ordenar la transferencia bancaria y remitir a la entidad aseguradora o
gestora de destino toda la informacin financiera y fiscal necesaria para el traspaso.
En caso de que la entidad aseguradora de origen sea, a su vez, la aseguradora del plan de
previsin asegurado de destino o la gestora del plan de pensiones de destino, el tomador
deber indicar en su solicitud el importe que desea movilizar, en su caso, y el plan de
previsin asegurado destinatario del traspaso, o, en otro caso, el plan de pensiones
destinatario y el fondo de pensiones de destino al que est adscrito. La entidad
aseguradora de origen deber emitir la orden de transferencia en el plazo mximo de tres
das hbiles desde la fecha de presentacin de la solicitud.
Para la valoracin de la provisin matemtica se tomar como fecha el da en que se haga
efectiva la movilizacin. No obstante, el contrato de seguro podr referir la valoracin al da
hbil anterior a la fecha en que se haga efectiva.
En el caso de que la entidad cuente con inversiones afectas, el valor de la provisin
matemtica a movilizar ser el valor de mercado de los activos asignados.
No se podrn aplicar penalizaciones, gastos o descuentos al importe de esta movilizacin.
Las movilizaciones a que se refiere este apartado se podrn efectuar a travs del sistema
que para ello se autoriza en el penltimo prrafo del artculo 49.3 del Real Decreto
439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de
Pensiones, aprobado por el Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero.
Para el cumplimiento del requisito previsto en el apartado 1 de este artculo, en los
supuestos de movilizacin de un plan de previsin asegurado a otro plan de previsin
asegurado o de un plan de pensiones a un plan de previsin asegurado, se computarn
slo las primas y la provisin matemtica del nuevo contrato de seguro. A estos efectos, en
el plan de previsin asegurado de origen, en el momento de la movilizacin tambin deber
cumplirse el requisito previsto en el apartado 1 de este artculo.
Artculo 65. Plazo de presentacin de las autoliquidaciones complementarias en la
disposicin de derechos consolidados de sistemas de previsin social.
A efectos de lo previsto en los artculos 72.10, 74.4 y en el apartado 3.c) y en el ltimo prrafo
del apartado 4 de la disposicin adicional octava de la Norma Foral del Impuesto, las
autoliquidaciones complementarias para reponer las reducciones en la base imponible
indebidamente practicadas por la disposicin anticipada de los derechos consolidados en
sistemas de previsin social se presentarn en el plazo que medie entre la fecha de dicha
disposicin anticipada y la finalizacin del plazo reglamentario de autoliquidacin
correspondiente al perodo impositivo en el que se realice la disposicin anticipada.
Artculo 66. Tratamiento fiscal de los excesos de aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsin social que no han sido objeto de reduccin
1. Los partcipes, mutualistas, asegurados y socios podrn solicitar que las cantidades
aportadas o las contribuciones efectuadas que no hubiesen sido objeto de reduccin en la
base imponible general segn lo previsto en los artculos 73.3, 74.2 y en el apartado 3.b)

38

de la disposicin adicional octava de la Norma Foral del Impuesto, lo sean en los cinco
ejercicios siguientes.
2. La solicitud deber realizarse en la autoliquidacin del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas correspondiente al ejercicio en que las aportaciones o las contribuciones
realizadas no hayan podido ser objeto de reduccin por exceder de los lmites establecidos
o por insuficiencia de base imponible general.
3. La imputacin de los excesos se realizar al primer ejercicio, dentro de los cinco ejercicios
siguientes, en el que el resultado de minorar la base imponible general en el importe de las
pensiones compensatorias y anualidades por alimentos sea positivo, respetando en todo
caso las condiciones y los lmites establecidos en los artculos 73.3, 74.2 y la disposicin
adicional octava la Norma Foral del Impuesto.
4. Cuando en el perodo impositivo en que se produzca dicho exceso concurran aportaciones
del contribuyente y contribuciones imputadas por el promotor o socio protector que
excedan de los lmites de la Norma Foral del Impuesto, se aplicarn las reducciones
respetando el siguiente orden de preferencia:
1. Aportaciones de ejercicios anteriores.
2. Contribuciones de ejercicios anteriores.
3. Contribuciones del ejercicio.
4. Aportaciones del ejercicio.

TTULO V
DEDUCCIONES DE LA CUOTA
CAPTULO I
DEDUCCIN POR DISCAPACIDAD
Artculo 67. Acreditacin del grado de minusvala.
1. La condicin de discapacitado a que se refieren los artculos 23 y 84 de la Norma Foral del
Impuesto podr acreditarse ante la Administracin Tributaria por cualquiera de los medios
de prueba admitidos en Derecho. No obstante, la referida condicin legal de persona con
discapacidad se considerar acreditada cuando:
a) Sea certificada por el rgano competente de la Diputacin Foral, por el Instituto de
Mayores y Servicios Sociales o por el rgano correspondiente de las Comunidades
Autnomas.
A este respecto no ser preciso que las certificaciones estn expedidas especialmente
a este efecto, siendo vlido tambin cualquier documento expedido por los referidos
rganos en el que conste, de forma indubitada, el grado de discapacidad y su relacin
con los baremos a que se hace referencia, respectivamente, en los artculos 23 y 84 de
la Norma Foral del Impuesto.
b) Se perciba prestacin reconocida por la Seguridad Social o por el Rgimen Especial de
Clases Pasivas, como consecuencia de incapacidad permanente, siempre que para su
reconocimiento se exija el grado de minusvala o de discapacidad a que se refieren los
artculos 23 y 84 de la Norma Foral del Impuesto.
En particular, se considerar acreditado un grado de minusvala igual o superior al 33
por 100 en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida
una pensin de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de

39

pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensin de jubilacin o de


retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad.
En todo caso, la declaracin judicial de incapacidad por las causas establecidas en el
Cdigo Civil determinar la aplicabilidad de las disposiciones especficas de este
Impuesto previstas a favor de las personas discapacitadas con grado de minusvala
igual o superior al 65 por 100.
2. Para disfrutar de las deducciones o bonificaciones a que se refieren los artculos 23.3 y 84
de la Norma Foral del Impuesto deber acreditarse que las circunstancias determinantes
de la discapacidad concurren en la fecha de devengo del Impuesto.
No obstante, cuando se trate de minusvalas o discapacidades en las que conste
expresamente su carcter permanente, o en las que su calificacin tenga un plazo de
validez en el que est comprendida la fecha de devengo del Impuesto, no se exigir que el
documento acreditativo de la minusvala o discapacidad se refiera a la fecha de devengo.
CAPTULO II
DEDUCCIN POR ADQUISICIN DE VIVIENDA HABITUAL
Artculo 68. Concepto de vivienda habitual.
1. Con carcter general, se considera vivienda habitual aquella edificacin en la que el
contribuyente resida durante un plazo continuado de, al menos, tres aos.
No obstante, se entender que la vivienda tuvo el carcter de habitual cuando, a pesar de
no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o
concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda, tales
como la inadecuacin de la vivienda al grado de discapacidad del contribuyente o de un
ascendiente, descendiente, cnyuge o pareja de hecho, que conviva con el contribuyente,
o de alguna persona que genere el derecho a practicar la deduccin de la cuota ntegra de
este Impuesto, celebracin del matrimonio, separacin matrimonial, extincin de la pareja
de hecho, traslado laboral, obtencin del primer empleo o de otro empleo, u otras
circunstancias anlogas justificadas.
No formarn parte del concepto de vivienda habitual, los jardines, parques, piscinas e
instalaciones deportivas, los garajes y, en general, los anexos o cualquier otro elemento
que no constituya la vivienda propiamente dicha, excepto en los casos en que los mismos
formen con la vivienda una finca registral nica.
En los supuestos en los que los miembros de la unidad familiar sean titulares de ms de un
bien inmueble urbano se entender que slo uno de ellos tiene la consideracin de
vivienda habitual. A tal efecto, tendr esta consideracin aqulla en la que la unidad
familiar tenga su principal centro de intereses vitales, relaciones personales, sociales y
econmicas.
2. Para que una vivienda constituya la residencia habitual del contribuyente debe ser habitada
de manera efectiva y con carcter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de
doce meses, contados a partir de la fecha de adquisicin o terminacin de las obras.
No obstante, se entender que la vivienda no pierde el carcter de habitual cuando se
produzcan las siguientes circunstancias:
a) Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias
que necesariamente impidan la ocupacin de la vivienda, en los trminos previstos en
el apartado 1 de este artculo.
b) Cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razn de cargo o empleo y la
vivienda adquirida no sea objeto de utilizacin, en cuyo caso el plazo de doce meses

40

antes indicado comenzar a contarse a partir de la fecha del cese en el cargo o


empleo.
En el caso de habilitacin de locales como vivienda, el plazo de doce meses referido en el
primer prrafo de este apartado empezar a computar a partir de la fecha del otorgamiento
de la licencia de primera utilizacin u ocupacin.
3. Cuando sean de aplicacin las excepciones previstas en los apartados anteriores, la
deduccin por adquisicin de vivienda habitual se practicar hasta el momento en que se
den las circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda o impidan la
ocupacin de la misma, salvo cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por
razn de cargo o empleo, en cuyo caso podr seguir practicando deducciones por este
concepto mientras se mantenga dicha situacin y la vivienda no sea objeto de utilizacin.
A estos efectos se asimilarn los supuestos en que el contribuyente perciba cantidades
para compensar la necesidad de vivienda y adems la vivienda adquirida no se encuentre
utilizada por personas ajenas a su unidad familiar.
4. A los exclusivos efectos de la aplicacin de las exenciones previstas en los artculos 44.b) y
51 de la Norma Foral del Impuesto, se entender que el contribuyente est transmitiendo
su vivienda habitual cuando, con arreglo a lo dispuesto en este artculo, dicha edificacin
constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideracin hasta
cualquier da de los dos aos anteriores a la fecha de transmisin.
Artculo 69. Adquisicin de vivienda habitual.
1. Se asimilan a la adquisicin de vivienda habitual los siguientes supuestos:
a) Ampliacin de vivienda, cuando se produzca el aumento de su superficie habitable,
mediante cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma
permanente y durante todas las pocas del ao.
b) Construccin, cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de
la ejecucin de las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de aqullas,
siempre que finalicen en un plazo no superior a cuatro aos desde el inicio de la
inversin.
c) La adquisicin del derecho de superficie del inmueble que vaya a constituir su vivienda
habitual, cuando el mismo se haya constituido sobre un suelo de titularidad pblica.
d) Las obras e instalaciones de adecuacin que se efecten en la vivienda habitual, as
como las de modificacin de los elementos comunes del edificio que sirvan de paso
necesario entre la finca urbana y la va pblica, tales como escaleras, ascensores,
pasillos, portales o cualquier otro elemento arquitectnico, o las necesarias para la
aplicacin de dispositivos electrnicos que sirvan para superar barreras de
comunicacin sensorial o de promocin de seguridad de los discapacitados.
Asimismo, se incluyen dentro de este concepto las obras e instalaciones de adecuacin
que se efecten en viviendas ocupadas a ttulo de arrendatario, subarrendatario o
usufructuario por alguna de las personas sealadas en el ltimo prrafo de esta letra.
Las obras e instalaciones de adecuacin debern ser certificadas por uno de los
rganos a que se refiere la letra a) del apartado 1 del artculo 67 del presente
Reglamento como necesarias para la accesibilidad y comunicacin sensorial que
facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con discapacidad.
Las mencionadas obras debern efectuarse por el contribuyente discapacitado, por el
contribuyente que conviva con un ascendiente, descendiente, cnyuge o pareja de
hecho, que tengan la condicin de discapacitado, por el contribuyente que conviva con
una persona discapacitada que le origine el derecho a aplicar la deduccin

41

contemplada en el artculo 84 de la Norma Foral del Impuesto, as como por los


copropietarios obligados a abonar las obras de modificacin de los elementos comunes
de su vivienda habitual.
2. Si como consecuencia de concurso judicialmente declarado, el promotor no finalizase las
obras de construccin antes de transcurrir el plazo de cuatro aos a que se refiere la letra
b) del apartado 1 de este artculo o no pudiera efectuar la entrega de las viviendas en el
mismo plazo, dicho plazo quedar ampliado en otros cuatro aos.
En estos casos, el plazo de doce meses a que se refiere el prrafo primero del apartado 2
del artculo anterior comenzar a contarse a partir de la entrega.
Para que la ampliacin del plazo prevista en este apartado surta efecto, el contribuyente
deber acompaar a la autoliquidacin del perodo impositivo en que se hubiese
incumplido el plazo inicial, tanto los justificantes que acrediten sus inversiones en vivienda
como cualquier otro documento justificativo de haberse producido alguna de las referidas
situaciones.
En los supuestos a que se refiere este apartado, el contribuyente no estar obligado a
efectuar ingreso alguno por razn del incumplimiento del plazo general de cuatro aos de
finalizacin de las obras de construccin.
3. Cuando por otras circunstancias excepcionales no imputables al contribuyente y que
supongan paralizacin de las obras, no puedan stas finalizarse antes de transcurrir el
plazo de cuatro aos a que se refiere la letra b) del apartado 1 de este artculo, el
contribuyente podr solicitar, dentro del mes siguiente a la fecha del incumplimiento del
plazo de cuatro aos, a la Administracin tributaria la ampliacin del plazo.
En la solicitud debern figurar tanto los motivos que han provocado el incumplimiento del
plazo como el perodo de tiempo que se considera necesario para finalizar las obras de
construccin, el cual no podr ser superior a cuatro aos.
A efectos de lo sealado en el prrafo anterior, el contribuyente deber aportar la
justificacin correspondiente.
A la vista de la documentacin aportada la Administracin tributaria decidir tanto sobre la
procedencia de la ampliacin solicitada, como con respecto al plazo de ampliacin, el cual
no tendr que ajustarse necesariamente al solicitado por el contribuyente.
Se entendern desestimadas las solicitudes de ampliacin que no fuesen resueltas
expresamente en el plazo de tres meses.
La ampliacin que se conceda comenzar a contarse a partir del da inmediato siguiente a
aqul en que se produzca el incumplimiento.
4. No se considerar adquisicin de vivienda:
a) Los gastos de conservacin o reparacin, en los trminos previstos en el artculo 40 de
este Reglamento.
b) Las mejoras.
c) La adquisicin de plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones
deportivas y, en general, los anexos o cualquier otro elemento siempre que no forme
parte del concepto de vivienda habitual de conformidad con lo dispuesto en el artculo
68.1 de este Reglamento.
5. Se considerar rehabilitacin aquellas obras realizadas por el propietario en su vivienda
habitual, cuando haya sido dictada resolucin calificando o declarando a las mismas como
actuacin protegida en virtud de lo dispuesto en el Decreto del Gobierno Vasco 317/2002,

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de 30 de diciembre, sobre actuaciones protegidas de rehabilitacin del patrimonio


urbanizado y edificado o, en su caso, haber sido calificada como actuacin protegible de
conformidad con el Real Decreto 2.066/2008, de 12 de diciembre, o normas anlogas que
lo sustituyan.
A los efectos de lo previsto en el prrafo anterior, tienen tambin la consideracin de obras
realizadas en su vivienda habitual por el propietario, las ejecutadas por el contribuyente en
un local de su propiedad con el fin de habilitarlo como vivienda, siempre que la misma vaya
a constituir vivienda habitual del contribuyente en los trminos previstos en el artculo 68 de
este Reglamento.
Artculo 70. Cuentas vivienda.
1. Se asimilan a la adquisicin de vivienda habitual las cantidades que se depositen en
entidades de crdito, en cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposicin, siempre
que las cantidades que hayan generado el derecho a deduccin se destinen, antes del
transcurso de seis aos, a la adquisicin de la vivienda habitual.
No obstante, no se considerar cumplido esta ltima requisito por la mera imposicin en
otra cuenta vivienda de las cantidades depositadas.
2. Se perder el derecho a la deduccin:
Tngase en cuenta que la disposicin adicional 2. de N. Foral [BIZKAIA] 1/2012, 29 febrero, por la
que se aprueban medidas transitorias para 2012 y 2013 y otras medidas tributarias (B.O.B. 8
marzo), establece lo siguiente: Cuando se trate de cuentas, en las que el plazo a que se refieren la
letra b) del apartado 5 del artculo 89 de la Norma Foral 6/2006, de 29 de diciembre, del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas y el apartado 1 del artculo 70 del Reglamento del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Decreto Foral 207/2007, de 20 de noviembre,
finalice entre el 1 de enero de 2012 y el 31 de diciembre de 2012, el plazo para proceder a materializar
las cantidades depositadas en la adquisicin de vivienda habitual ser de 7 aos contados a partir de
la fecha de su apertura. Las cantidades depositadas en la cuenta vivienda en los trminos previstos en
el prrafo anterior darn derecho a la prctica de la deduccin prevista en el artculo 89 de la Norma
Foral 6/2006, de 29 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
Vase la disposicin adicional 1. de la N. Foral [BIZKAIA] 3/2009, 23 diciembre, de Presupuestos
Generales del Territorio Histrico de Bizkaia para el ao 2010 (B.O.B. 28 diciembre), sobre
ampliacin del plazo para la materializacin de las cantidades depositadas en cuentas destinadas a la
adquisicin de vivienda habitual.

a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la cuenta vivienda


que hayan generado derecho a la deduccin para fines diferentes de la adquisicin de
su vivienda habitual y no se repongan o no se aporten ntegramente a otra cuenta de la
misma o de otra entidad de crdito con anterioridad al devengo del impuesto. En caso
de disposicin parcial se entender que las cantidades dispuestas son las primeras
depositadas.
b) Cuando transcurran seis aos, a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta, sin que
las cantidades que hayan generado el derecho a deduccin se hayan destinado a la
adquisicin de vivienda habitual.
c) Cuando la posterior adquisicin de la vivienda habitual no cumpla las condiciones que
determinan el derecho a la deduccin por este concepto.
3. Cada contribuyente slo podr mantener una cuenta vivienda.
4. Las cuentas vivienda debern identificarse separadamente en la autoliquidacin del
Impuesto, consignando, al menos, los siguientes datos:
-

Entidad en la que se ha abierto la cuenta.

Nmero de la cuenta.

43

Fecha de apertura de la cuenta.

Incremento del saldo de la cuenta correspondiente al ejercicio.

5. Cuando se pierda el derecho a las deducciones practicadas, el contribuyente vendr


obligado a sumar a la cuota del Impuesto devengada en el ejercicio en que se hayan
incumplido los requisitos, las cantidades deducidas ms los intereses de demora a que se
refiere el artculo 26 de la Norma Foral General Tributaria.
Artculo 71. Deduccin por adquisicin de vivienda habitual y exencin por reinversin.
En el supuesto de que se opte por la exencin por reinversin en vivienda habitual, a efectos
de la minoracin de la cifra de 36.000 euros prevista en el artculo 89.3 de la Norma Foral del
Impuesto, el contribuyente vendr obligado a imputar en el ejercicio de la enajenacin de la
misma, en primer lugar, el 18 por 100 de la ganancia patrimonial exenta.
Artculo 72. Obligacin de satisfacer cantidades destinadas a la vivienda familiar por
decisin judicial.
1. En los supuestos en los que, por decisin judicial, se hubiera establecido la obligacin de
satisfacer, por la vivienda familiar, alguna de las cantidades a que se refiere el artculo 89.1
de la Norma Foral del Impuesto a cargo exclusivo del contribuyente, ste tendr derecho a
practicar en su autoliquidacin la deduccin a que se refiere dicho artculo.
En este supuesto las cantidades deducidas minorarn la cifra de 36.000 euros a que se
refiere el artculo 89 de la Norma Foral del Impuesto de este contribuyente.
2. Si tal obligacin correspondiera a ambos contribuyentes, la deduccin se prorratear entre
ellos y se practicar en la autoliquidacin de cada uno en la proporcin que corresponda,
con los porcentajes y el lmite establecidos en el artculo 89.4 de la Norma Foral del
Impuesto.
3. Cuando un contribuyente satisfaga cantidades destinadas a la vivienda familiar en los
trminos a que se refieren los apartados anteriores y cantidades destinadas a la
adquisicin de su vivienda habitual se aplicar el porcentaje del 23 por 100, con el lmite de
2.300 euros.
Asimismo, el contribuyente se aplicar el resto de condiciones y lmites establecidos en la
Norma Foral del Impuesto y en el presente Reglamento.
CAPTULO III
DEDUCCIN POR DEPSITOS EN ENTIDADES DE CRDITO PARA LA INVERSIN EN EL
INICIO DE UNA ACTIVIDAD ECONMICA
Artculo 73. Requisitos para la aplicacin de la deduccin.
1. Los contribuyentes podrn aplicar una deduccin por las cantidades que se depositen en
entidades de crdito, en cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposicin,
destinadas a la realizacin de los gastos e inversiones necesarios para el inicio de una
actividad econmica, con arreglo a los requisitos y circunstancias contemplados en los
apartados siguientes de este artculo.
2. El saldo de la cuenta a que se refiere el apartado anterior deber destinarse
exclusivamente, antes del transcurso de tres aos a partir de la fecha de apertura de la
misma, a la puesta en marcha de una nueva actividad econmica o a la suscripcin de las
participaciones de una entidad de nueva creacin sujeta al Impuesto sobre Sociedades.
A efectos de esta deduccin, se entender que se ejerce una nueva actividad econmica
cuando el contribuyente no hubiese ejercido con anterioridad, directa o indirectamente,
alguna actividad de similar naturaleza a la desarrollada como nueva.

44

Vase la disposicin adicional 3. de la N. Foral [BIZKAIA] 3/2009, 23 diciembre, de Presupuestos


Generales del Territorio Histrico de Bizkaia para el ao 2010 (B.O.B. 28 diciembre), sobre
ampliacin del plazo para la aplicacin de las cantidades depositadas en entidades de crdito para la
inversin en el inicio de una actividad econmica.

3. Se perder el derecho a la deduccin:


a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la cuenta a que se
refiere este artculo que hayan generado derecho a la deduccin para fines diferentes a
los sealados en el apartado anterior y no se repongan o no se aporten ntegramente a
otra cuenta de la misma o de otra entidad de crdito con anterioridad al devengo del
Impuesto. En caso de disposicin parcial se entender que las cantidades dispuestas
son las primeras depositadas.
b) Cuando transcurran tres aos, a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta, sin que
las cantidades que hayan generado el derecho a deduccin se hayan destinado a la
finalidad prevista en el apartado 2 de este artculo.
c) Cuando la actividad econmica iniciada no cumpla las condiciones que determinan el
derecho a la deduccin por ese concepto.
4. Cada contribuyente slo podr mantener una cuenta para depositar las cantidades a
destinar a la finalidad prevista en el apartado 2 de este artculo y el disfrute de la presente
deduccin se efectuar una nica vez por cada contribuyente.
5. Este tipo de cuentas debern identificarse separadamente en la autoliquidacin del
Impuesto, consignando, al menos, los siguientes datos:
-

Entidad en la que se ha abierto la cuenta.

Nmero de la cuenta.

Fecha de apertura de la cuenta.

Incremento del saldo de la cuenta correspondiente al ejercicio.

6. Cuando se pierda el derecho a las deducciones practicadas, el contribuyente vendr


obligado a sumar a la cuota del Impuesto devengada en el ejercicio en que se hayan
incumplido los requisitos, las cantidades deducidas ms los intereses de demora a que se
refiere el artculo 26 de la Norma Foral General Tributaria.

TTULO VI
GESTIN DEL IMPUESTO
CAPTULO I
AUTOLIQUIDACIONES
Artculo 74. Obligacin de autoliquidar.
1. Los contribuyentes estarn obligados a presentar y suscribir autoliquidacin por el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en los trminos previstos en el artculo
104 de la Norma Foral del Impuesto y en el presente Reglamento.
2. Los modelos de autoliquidacin, as como la utilizacin de modalidades simplificadas o
especiales de autoliquidacin, se aprobarn por el diputado foral de Hacienda y Finanzas
que establecer la forma, lugares y plazos de su presentacin, as como los supuestos y
condiciones de presentacin de las autoliquidaciones por medios telemticos.

45

Los contribuyentes debern cumplimentar la totalidad de los datos que les afecten
contenidos en las autoliquidaciones y presentarlas acompaadas de los documentos y
justificantes establecidos o que se establezcan.
3. En caso de optar por la tributacin conjunta, la declaracin ser suscrita y presentada por
los miembros de la unidad familiar mayores de edad, que actuarn en representacin de
los hijos integrados en ella, en los trminos del artculo 44 de la Norma Foral General
Tributaria.
4. Las autoliquidaciones se podrn efectuar utilizando o aprovechando medios, procesos
informticos o de otro tipo o servicios, en los trminos que se establezcan por el diputado
foral de Hacienda y Finanzas.
Artculo 75. Exclusin de la obligacin de autoliquidar.
1. No estarn obligados a autoliquidar el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas los
contribuyentes que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes:
a) Rendimientos brutos del trabajo, con el lmite de 12.000 euros anuales en tributacin
individual, salvo que se encuentren incluidos en alguno de los casos previstos en la
letra h) del artculo siguiente. Este lmite operar en tributacin conjunta respecto de
cada uno de los contribuyentes que obtengan este tipo de rendimientos.
b) Rendimientos brutos del trabajo superiores a 12.000 euros y hasta el lmite de 20.000
euros anuales en tributacin individual, salvo que se encuentre en alguno de los
supuestos contemplados en el artculo siguiente de este Reglamento. Este lmite
operar en tributacin conjunta respecto de cada uno de los contribuyentes que
obtengan este tipo de rendimientos.
c) Rendimientos brutos del capital y ganancias patrimoniales, incluidos en ambos casos
los exentos, que no superen conjuntamente los 1.600 euros anuales.
2. Sin perjuicio de lo previsto en el apartado anterior, para obtener la devolucin de los pagos
a cuenta efectuados ser necesaria la presentacin de la autoliquidacin.
Artculo 76. Supuestos especiales de la obligacin de autoliquidar.
1. En los supuestos a que se refiere la letra b) del apartado 1 del artculo anterior, estarn
obligados a presentar autoliquidacin por el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, quienes se encuentren en cualquiera de los supuestos siguientes:
a) Contribuyentes que, durante el perodo impositivo, perciban rendimientos del trabajo
procedentes de ms de un pagador o bien del mismo pagador pero que por satisfacer
rendimientos por conceptos iguales o diferentes, no los acumule a efectos de practicar
la retencin correspondiente, as como quienes hubiesen suscrito, dentro del perodo
impositivo, ms de un contrato de trabajo, o relacin laboral, administrativa o de otro
tipo.
b) Contribuyentes, que al concluir el perodo inicialmente previsto en un contrato o
relacin, continuasen prestando sus servicios al mismo empleador o volviesen a
hacerlo dentro del perodo impositivo, as como cuando hayan prorrogado su contrato
de trabajo o relacin laboral, administrativa o de otro tipo.
c) Contribuyentes que perciban pensiones compensatorias recibidas del cnyuge o pareja
de hecho, o anualidades por alimentos, diferentes a las percibidas de los padres en
concepto de anualidades por alimentos en virtud de decisin judicial.
d) Contribuyentes que hayan soportado retenciones o ingresos a cuenta del trabajo
calculados de acuerdo con una normativa diferente a la aprobada por las Instituciones
Forales o que no hayan sido ingresadas en alguna Diputacin Foral del Pas Vasco.

46

e) Contribuyentes que perciban sus retribuciones por peonadas o jornales diarios.


f)

Trabajadores de embarcaciones de pesca cuando sus retribuciones consistan, total o


parcialmente, en una participacin en el valor de la pesca capturada o en el volumen
de la misma.

g) Contribuyentes que perciban retribuciones variables en funcin de resultados u otros


parmetros anlogos, siempre que estas retribuciones superen a las tenidas en cuenta
para el clculo del porcentaje de retencin o ingreso a cuenta en los trminos del
artculo 109 de la Norma Foral del Impuesto.
h) Contribuyentes que incumplan alguna de las condiciones, plazos o circunstancias
establecidas para el derecho a disfrutar de alguna exencin, bonificacin, reduccin,
deduccin o cualesquiera beneficio fiscal que conlleve o implique la necesidad de
comunicar a la Administracin Tributaria dicha circunstancia o de efectuar
regularizacin o ingreso.
2. Los contribuyentes que estn obligados a presentar autoliquidacin por el Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas, por encontrarse en alguna de las situaciones previstas
en las letras a) a g) del apartado anterior, podrn optar entre:
-

tributar de acuerdo con las disposiciones generales del Impuesto, o.

tributar, teniendo en cuenta exclusivamente los rendimientos del trabajo, segn las
siguientes reglas:

a) Se aplicarn las tablas de porcentajes de retencin, establecidas para los rendimientos


del trabajo, sobre el importe total de este tipo de rendimientos devengados, excepto los
que se encuentren exentos de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 9 de la Norma
Foral del Impuesto. A estos efectos, se tendrn en cuenta las reglas de determinacin
del importe de los rendimientos sometidos a retencin y las de fijacin y aplicacin de
las tablas de retencin vigentes a la fecha del devengo del Impuesto.
b) La cantidad resultante como consecuencia de la aplicacin de lo establecido en la letra
a) anterior, se minorar en el importe de las retenciones e ingresos a cuenta
efectuados sobre los rendimientos del trabajo. La cantidad resultante ser la que
deber ingresarse en la Diputacin Foral y podr fraccionarse de conformidad con lo
previsto en el apartado 2 del artculo 77 de este Reglamento. En ningn caso
proceder devolucin alguna como consecuencia de la utilizacin de este
procedimiento de tributacin.
c) En ningn caso sern de aplicacin gastos deducibles, bonificaciones, reducciones,
deducciones, reglas de tributacin conjunta o cualquier otro incentivo previsto en la
normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Artculo 77. Autoliquidacin e ingreso de la deuda tributaria.
1. Los contribuyentes, al tiempo de presentar su autoliquidacin, debern determinar la deuda
tributaria correspondiente e ingresarla en el lugar, forma y plazos determinados por el
diputado foral de Hacienda y Finanzas.
2. El ingreso del importe resultante de la autoliquidacin podr fraccionarse, sin inters ni
recargo alguno, en dos partes:
a) La primera, del 60 por 100 de su importe, en el momento de presentar la
autoliquidacin, y
b) La segunda, del 40 por 100 restante, antes del 10 de noviembre del mismo ao en que
deba presentarse la autoliquidacin.

47

Para acogerse a este procedimiento de pago ser necesario que la autoliquidacin se


presente dentro del plazo establecido. No podr fraccionarse, segn el procedimiento
establecido en el prrafo anterior, el ingreso de las autoliquidaciones complementarias.
3. En el caso de que se utilicen servicios o modalidades especiales de autoliquidacin, podr
disponerse que el ingreso del importe resultante de la autoliquidacin se efecte en un
momento posterior a la presentacin de sta.
4. En casos excepcionales la Diputacin Foral, previos los informes que estime oportunos,
podr admitir el pago de la deuda tributaria y, en su caso, de las sanciones, mediante la
entrega de cualquier bien o derecho.
Artculo 78. Devoluciones de oficio.
Las devoluciones a que se refiere el artculo 113 de la Norma Foral del Impuesto se realizarn
a travs de los procedimientos que el diputado foral de Hacienda y Finanzas considere
oportunos.
CAPTULO II
OBLIGACIONES FORMALES, CONTABLES Y REGISTRALES
SECCIN PRIMERA
OBLIGACIONES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES
Artculo 79. Obligaciones formales en general.
Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas estarn obligados a
conservar, durante el plazo mximo de prescripcin, caducidad o, en su caso, el sealado con
carcter especial, los justificantes y documentos acreditativos de las operaciones, rentas,
gastos, ingresos, reducciones y deducciones de cualquier tipo que deban constar en sus
autoliquidaciones, a aportarlos junto con las mismas, cuando as se establezca y a exhibirlos
ante los rganos competentes de la Administracin Tributaria, cuando sean requeridos al
efecto.
SECCIN SEGUNDA
OBLIGACIONES CONTABLES Y REGISTRALES EN EL MTODO DE ESTIMACIN
DIRECTA
Artculo 80. Obligaciones de los contribuyentes acogidos a la modalidad normal del
mtodo de estimacin directa.
Los contribuyentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas que desarrollen actividades
econmicas cuyo rendimiento se determine en la modalidad normal del mtodo de estimacin
directa, estarn obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Cdigo de
Comercio, as como los registros auxiliares establecidos o que se establezcan a efectos del
Impuesto sobre Sociedades.
Artculo 81. Obligaciones de los contribuyentes acogidos a la modalidad simplificada del
mtodo de estimacin directa o cuya actividad econmica no tenga carcter mercantil.
Los contribuyentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas que desarrollen actividades
econmicas cuyo rendimiento se determine en la modalidad simplificada del mtodo de
estimacin directa o cuando la actividad econmica realizada no tenga carcter mercantil, de
acuerdo con el Cdigo de Comercio, estarn obligados a la llevanza de los siguientes libros
registro:
a) Libro registro de ventas e ingresos, en el que se consignarn los derivados del ejercicio de
su actividad, reflejando al menos los siguientes datos:
-

El nmero de anotacin.

48

La fecha en que cada una de las ventas o ingresos se hubiera devengado, con arreglo
al criterio de imputacin temporal que se adopte.

El nmero de la factura o documento equivalente o sustitutivo en el que se refleje la


venta o ingreso. Cuando no exista obligacin de emitir factura o documento de
facturacin, las ventas e ingresos se numerarn correlativamente, anotndose en el
libro registro el nmero que corresponda en cada caso.

El concepto por el cual se produce.

El importe del mismo, con separacin del Impuesto sobre el Valor Aadido devengado.

b) Libro registro de compras y gastos, en el que se consignarn los producidos en el ejercicio


de su actividad, reflejando al menos los siguientes datos:
-

El nmero de la anotacin.

La fecha en que cada una de las compras o gastos se hubieran producido, con arreglo
al criterio de imputacin temporal que se adopte.

Nombre y apellidos o razn social del expedidor.

El concepto debidamente detallado que produce el gasto.

El importe de los mismos, con separacin del Impuesto sobre el Valor Aadido
soportado.

c) Libro registro de bienes de inversin. En dicho libro se registrarn, debidamente


individualizados, con independencia de su inscripcin en el libro registro de compras y
gastos, los elementos del inmovilizado material o inmaterial afectos a la actividad
desarrollada por el contribuyente, reflejando al menos los siguientes datos:
En cuanto al inmovilizado material, se anotar por cada bien:
-

El nmero de la anotacin.

La descripcin del bien, con indicacin de todos aquellos datos que permitan su
perfecta identificacin.

El valor de adquisicin.

La fecha de comienzo de su utilizacin.

La cuota de amortizacin correspondiente y, en su caso, la dotacin al fondo de


reversin.

En cuanto al inmovilizado inmaterial, se anotar por cada elemento:


-

El nmero de la anotacin.

La descripcin del elemento, con indicacin de todos aquellos datos que permitan su
perfecta identificacin.

El valor de adquisicin.

La fecha de otorgamiento o adquisicin del mismo.

En su caso, la cuota de amortizacin correspondiente.

49

Tanto en relacin con el inmovilizado material como respecto al inmovilizado inmaterial, se


har constar tambin la baja del bien o derecho, con expresin de su fecha y motivo.
Artculo 82. Obligaciones de los contribuyentes que ejerzan actividades profesionales.
1. Los contribuyentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas que ejerzan actividades
profesionales estarn obligados a llevar el libro registro de ingresos, el libro registro de
gastos y el libro registro de bienes de inversin, con arreglo a las normas contenidas en el
artculo anterior.
2. Asimismo, los contribuyentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas que ejerzan
actividades profesionales, estarn obligados a llevar el libro registro de provisiones de
fondos y suplidos, en el que se anotarn:
-

El nmero de anotacin.

Naturaleza de la operacin (provisin o suplido).

La fecha en que las provisiones o suplidos se hubieran producido o pagado.

El importe de las provisiones de fondos y suplidos.

El nombre y apellidos o denominacin social del pagador de la provisin o perceptor


del suplido.

El nmero de la factura o documento equivalente o sustitutivo en el que se refleje la


operacin. Cuando no exista obligacin de emitir factura, documento equivalente o
sustitutivo, los fondos y suplidos se numerarn correlativamente, anotndose en el libro
registro el nmero que corresponda en cada caso.
SECCIN TERCERA
OBLIGACIONES CONTABLES Y REGISTRALES EN EL MTODO DE ESTIMACIN
OBJETIVA

Artculo 83. Obligaciones de los contribuyentes acogidos al mtodo de estimacin


objetiva.
1. Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas y que determinen su
rendimiento neto mediante el mtodo de estimacin objetiva no estarn obligados a llevar,
por las actividades cuyo rendimiento determinen por este mtodo, libros o registros
contables en relacin con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
2. No obstante, los contribuyentes acogidos a este mtodo debern conservar numeradas,
por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas de acuerdo a lo
previsto en la normativa reguladora del deber de expedir y entregar factura que incumbe a
los empresarios y profesionales, las facturas o justificantes documentales de otro tipo
recibidos, as como los justificantes, en su caso, de los signos, ndices o mdulos aplicados
de conformidad con lo que, en su caso, prevea la disposicin que los apruebe.
SECCIN CUARTA
NORMAS ESPECFICAS
Artculo 84. Entidades en rgimen de atribucin de rentas.
1. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas que desarrollen actividades econmicas
llevarn unos nicos libros obligatorios correspondientes a la actividad realizada, sin
perjuicio de la atribucin de rendimientos que corresponda efectuar en relacin con sus
socios, herederos, comuneros o partcipes.

50

2. Idntica regla a la establecida en el apartado anterior de este artculo se aplicar a las


herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio que desarrollen
actividades econmicas, con independencia de las reglas que sobre la atribucin de sus
rendimientos se establecen en el artculo 62 del presente Reglamento.
Artculo 85. Excepcin a la obligacin de llevar libros registro.
Los contribuyentes que lleven contabilidad de acuerdo a lo previsto en el Cdigo de Comercio,
no estarn obligados a llevar los libros registro establecidos en los artculos anteriores de este
Captulo.
Artculo 86. Libro de caja.
La obligacin de llevar el libro de caja a que se refiere el artculo 115 de la Norma Foral del
Impuesto nicamente afectar a aquellos contribuyentes incluidos en los sectores de actividad
que se determinen por el diputado foral de Hacienda y Finanzas.
SECCIN QUINTA
FORMA DE LLEVANZA DE LIBROS REGISTRO Y SU DILIGENCIADO
Artculo 87. Llevanza con medios informticos.
Si los libros, facturacin o registros fiscalmente exigibles se llevan con medios informticos, se
debern conservar, adems, los ficheros informticos siguientes:
1. Ficheros de datos, tanto histricos como maestros generados por sus aplicaciones
informticas, de los cuales se deriven los libros a diligenciar.
2. Ficheros de programas, con los cuales se procesan los ficheros de datos anteriores.
Artculo 88. Anotaciones en los libros.
1. Ser vlida la realizacin de anotaciones por cualquier procedimiento idneo sobre hojas
que despus habrn de ser encuadernadas correlativamente para formar los libros registro
obligatorios.
2. Las anotaciones realizadas en los libros registro a que se refiere este Captulo se harn por
orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras y se
totalizarn en todo caso, por trimestres y aos naturales. Debern salvarse a continuacin,
inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones padecidos en las anotaciones
realizadas.
3. Cuando de acuerdo con lo establecido en la normativa reguladora del deber de expedir y
entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, no exista obligacin de
emitir factura, documento equivalente o sustitutivo, se podr realizar un asiento resumen
diario que recoja todas las operaciones para las que no se haya expedido documento de
facturacin. En dicho asiento figurarn, como mnimo, los siguientes datos:
-

El nmero de la anotacin.

La fecha del asiento.

Referencia a que se trata de un asiento resumen de operaciones por las que no se ha


expedido factura.

El importe, con separacin del Impuesto sobre el Valor Aadido devengado.

4. Las facturas, documentos equivalentes o sustitutivos, emitidos en una misma fecha, podrn
anotarse en un asiento resumen global, en el que se har constar la fecha, nmeros, base

51

imponible global, el tipo impositivo y la cuota global de las mismas, siempre que el importe
total, Impuesto sobre el Valor Aadido no incluido, no supere los 6.000 euros.
5. Podr anotarse en un asiento resumen global las facturas recibidas en una misma fecha,
en el que se harn constar los nmeros de las facturas recibidas asignados por el
destinatario, la suma global de la base imponible y la cuota impositiva global del Impuesto
sobre el Valor Aadido soportado, siempre que el importe total del conjunto, Impuesto
sobre el Valor Aadido no incluido, no exceda de 6.000 euros, y que el importe individual
de las operaciones documentadas en cada una de ellas no supere 500 euros, Impuesto
sobre el Valor Aadido no incluido.
Artculo 89. Plazo para las anotaciones registrales.
Las operaciones que hayan de ser objeto de anotacin registral debern hallarse asentadas en
los correspondientes libros registro antes de que finalice el plazo para realizar la declaracin e
ingreso de los pagos fraccionados a que se refiere este Reglamento.
No obstante, las operaciones efectuadas por el contribuyente respecto de las cuales no se
expidan facturas, o se expidieran otros documentos equivalentes o sustitutivos, debern
anotarse en el plazo de siete das a partir del momento de la realizacin de las operaciones o
de la expedicin de documentos, siempre que este plazo sea menor que el sealado en el
prrafo anterior.
Artculo 90. Actividades independientes.
Los contribuyentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas que desarrollen varias
actividades llevarn libros independientes para cada una de ellas, haciendo constar en el
primer folio la actividad a que se refieren.
Artculo 91. Compatibilidad con otros libros.
Los libros o registros que, en cumplimiento de las obligaciones registrales o contables
establecidas en el Impuesto sobre el Valor Aadido, deban llevar los contribuyentes del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y las entidades en rgimen de atribucin de
rentas, podrn ser utilizados a efectos de este Impuesto, siempre que se ajusten a los
requisitos establecidos en este Captulo.
SECCIN SEXTA
FORMA DE DILIGENCIADO DE LIBROS REGISTRO
Artculo 92. Plazo de presentacin.
1. Una vez cumplimentados, todos los libros registro a que se refiere este Captulo, debern
ser presentados para su diligenciado en el Departamento Foral de Hacienda y Finanzas, en
el perodo que media entre el cierre del perodo impositivo y la finalizacin del plazo de
presentacin de declaracin por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
correspondiente al citado perodo impositivo.
2. El diputado foral de Hacienda y Finanzas podr establecer plazos especficos de
diligenciado para grupos o sectores de contribuyentes.
Dichos plazos especficos se iniciarn despus de haber transcurrido tres meses desde el
cierre del perodo impositivo.
Artculo 93. Lugar de presentacin.
Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que, de acuerdo con
lo establecido en este Captulo, deban presentar libros registro a diligenciar, as como las
entidades en rgimen de atribucin de rentas que desarrollen actividades empresariales o

52

profesionales lo harn en la Seccin de Renta y Patrimonio del Departamento Foral de


Hacienda y Finanzas o, en su caso, en las Oficinas descentralizadas del citado Departamento.
Artculo 94. rgano competente para el diligenciado de libros registro.
Ser competente para el diligenciado de los libros registro la Seccin de Renta y Patrimonio del
Departamento Foral de Hacienda y Finanzas y, en su caso, el Servicio de Informacin y
Asistencia al Contribuyente de las Oficinas descentralizadas del Departamento de Hacienda y
Finanzas.
Artculo 95. Exoneracin de la obligacin de diligenciar.
1. Quedan excluidos de la obligacin de diligenciado los siguientes contribuyentes:
a) Los que desarrollen actividades empresariales sin personal asalariado.
b) Los que lleven su contabilidad de acuerdo a lo previsto en el Cdigo de Comercio,
siempre que hayan sido diligenciados previamente.
2. Tambin estarn excluidas de la obligacin de diligenciado las siguientes entidades en
rgimen de atribucin de rentas:
a) Los que desarrollen actividades empresariales sin personal asalariado.
b) Las comunidades de propietarios constituidas al amparo de la Ley de Propiedad
Horizontal de 21 de julio de 1960.
Artculo 96. Diligenciado de libros registro.
1. Una vez cumplimentados los libros registro a que se refiere este Captulo y dentro del plazo
establecido en el artculo 92 anterior, se presentarn en las oficinas competentes para su
diligenciado.
2. El diligenciado de los libros registro se llevar a efecto haciendo expresa mencin de los
siguientes extremos:
a) Apellidos y nombre o razn social del titular de los libros as como su nmero de
identificacin fiscal.
b) Datos identificativos de quien presente los libros registro, en nombre del titular de los
mismos, con mencin expresa de su nombre y apellidos, y nmero de identificacin
fiscal.
c) Fecha de presentacin de los libros registro.
d) Actividad empresarial o profesional, con indicacin del epgrafe del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, en su caso.
e) Clase de libro registro presentado y nmero de volmenes si hubiera ms de uno en el
mismo perodo impositivo.
f)

Perodo impositivo al que se refieren las anotaciones del libro registro, con indicacin
de los das primero y ltimo del mismo.

g) Nmero de folios del libro registro utilizados durante el perodo impositivo que se
diligencia, as como nmero de apuntes realizados durante dicho perodo y fecha del
ltimo de stos.
h) Fecha en que se practica la diligencia y firma del funcionario competente.

53

Se consignar igualmente en la diligencia la existencia de espacios en blanco,


tachaduras o raspaduras que, en su caso, se observen.
3. No obstante lo anterior, los obligados tributarios que deban presentar para su diligenciado
los libros registro a que se refiere el presente Captulo, podrn cumplir esta obligacin
presentando una comunicacin en el modelo 04, sin que en este caso sea necesario
presentar en los rganos de la Administracin tributaria los mencionados libros registro. A
la referida comunicacin deber adjuntarse en todo caso fotocopia de la ltima hoja de
cada libro registro debidamente cumplimentada y con el clculo de los totales
correspondientes.
Habr de presentarse una comunicacin por cada una de las actividades a que se refiere el
artculo 90 del presente Reglamento.
SECCIN SPTIMA
OTRAS OBLIGACIONES FORMALES DE INFORMACIN
Artculo 97. Otras obligaciones formales de informacin.
1.
2. Las entidades perceptoras de donativos que den derecho a deduccin por este Impuesto,
debern presentar, entre el 1 y el 31 de enero del ao inmediato siguiente, una declaracin
informativa de donaciones, en la que, adems de sus datos de identificacin, harn constar
la siguiente informacin referida a los donantes:
a) Nombre y apellidos.
b) Nmero de identificacin fiscal.
c) Importe de la donacin.
d) Indicacin de si la donacin da derecho a la aplicacin de alguna de las deducciones
previstas en la Norma Foral 1/2004 de 24 de febrero, de rgimen fiscal de las entidades
sin fines lucrativos y de los incentivos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
e) Informacin sobre las revocaciones de donaciones que, en su caso, se hayan
producido en el ao natural.
3.
4. Las Entidades de Crdito debern presentar, en el periodo comprendido entre el 1 y el 31
de enero del ao inmediato siguiente, declaracin informativa de las cuentas vivienda, en la
que consten los siguientes datos:
a) Nombre, apellidos y NIF de los titulares de la cuenta vivienda.
b) Porcentaje de titularidad de cada contribuyente en la cuenta vivienda.
c) Fecha de apertura de la cuenta vivienda.
d) Saldo inicial y final de la cuenta vivienda en cada ejercicio.
e) Otros datos que figuren en el impreso que a tal efecto se apruebe.
5. ...
6.

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7. Las entidades aseguradoras que comercialicen los planes de previsin social empresarial a
que se refiere el artculo 72.6 de la Norma Foral del Impuesto debern presentar, entre el 1
y el 31 de enero del ao inmediato siguiente una declaracin informativa en la que se harn
constar los datos siguientes:
a) Nombre, apellidos y nmero de identificacin fiscal de los tomadores y los asegurados.
b) Importe de las aportaciones efectuadas por los asegurados y las contribuciones
satisfechas por los tomadores a favor de cada uno de los anteriores.
8. Los rganos o entidades gestores de la Seguridad Social y las mutualidades debern
suministrar en el plazo que establezca el diputado foral de Hacienda y Finanzas,
informacin mensual y anual, en la que podr exigirse que consten los siguientes datos:
a) Nombre, apellidos, nmero de identificacin fiscal y nmero de afiliacin de los
mismos.
b) Rgimen de cotizacin y perodo de alta.
c) Cotizaciones y cuotas totales devengadas.
9. Los datos obrantes en el Registro Civil relativos a nacimientos, adopciones y fallecimientos
debern suministrarse en el lugar, forma, plazos y periodicidad que establezca el diputado
foral de Hacienda y Finanzas, quien podr exigir, a estos efectos, que conste la siguiente
informacin:
a) Nombre, apellidos y nmero de identificacin fiscal de la persona a la que se refiere la
informacin.
b) Nombre, apellidos y nmero de identificacin fiscal de la madre y, en su caso, del
padre en el caso de nacimiento, adopciones y fallecimientos de menores de edad.
10. Las entidades aseguradoras que comercialicen planes individuales de ahorro sistemtico a
los que se refiere la disposicin adicional tercera de la Norma Foral del Impuesto debern
presentar, entre el 1 y el 31 de enero del ao inmediato siguiente una declaracin
informativa en la que se harn constar los datos siguientes:
a) Nombre, apellidos y nmero de identificacin fiscal de los tomadores.
b) Importe total de las primas satisfechas por los tomadores, indicando la fecha del pago
de la primera prima.
c) En caso de anticipacin, total o parcial, de los derechos econmicos, el importe de la
renta exenta comunicada en el momento de la constitucin de la renta vitalicia.
d) En caso de transformacin de un contrato de seguro de vida en un plan individual de
ahorro sistemtico conforme a la disposicin transitoria decimoquinta de la Norma Foral
del Impuesto, los datos previstos en las letras a) y b) anteriores, y la manifestacin de
que se cumple el requisito del lmite anual mximo satisfecho en concepto de primas
establecido en dicha disposicin.
11. Los sindicatos de trabajadores debern presentar, entre el 1 y el 31 de enero del ao
inmediato siguiente, una declaracin informativa, en la que debern constar los datos
siguientes:
a) Nombre, apellidos y nmero de identificacin fiscal de los afiliados.
b) Importe de la cuota sindical anual satisfecha.

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La inclusin en esta declaracin informativa deber contar con el consentimiento de los


afiliados.
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 95.2 de la Norma Foral del Impuesto nicamente
podrn aplicarse la deduccin por cuotas satisfechas a los sindicatos de trabajadores
aquellos contribuyentes incluidos en el modelo informativo a que se refiere el presente
apartado.
12. Los partidos polticos debern presentar entre el 1 y el 31 de enero del ao inmediato
siguiente, una declaracin informativa, en la que debern constar los datos siguientes:
a) Nombre, apellidos y nmero de identificacin fiscal de las personas fsicas que hayan
satisfecho cuotas de afiliacin o efectuado aportaciones, obligatorias o voluntarias, a la
organizacin poltica.
b) Importe de la cuota de afiliacin satisfecha y/o de la aportacin efectuada.
La inclusin en esta declaracin informativa deber contar con el consentimiento del
aportante.
De acuerdo con lo dispuesto en los artculos 22.b) y 95 de la Norma Foral del Impuesto
nicamente podrn aplicarse el gasto deducible de los rendimientos del trabajo o la
deduccin en cuota aquellos contribuyentes incluidos en el modelo informativo a que se
refiere el presente apartado.
Artculo 98. Obligaciones de informacin de las entidades en rgimen de atribucin de
rentas.
1. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas mediante las que se ejerza una actividad
econmica, o cuyas rentas excedan de 3.000 euros anuales, debern presentar
anualmente una declaracin informativa en la que, adems de sus datos identificativos y,
en su caso, los de su representante, deber constar la siguiente informacin:
a) Identificacin, domicilio fiscal y nmero de identificacin fiscal de sus socios,
herederos, comuneros o partcipes, residentes o no en territorio espaol, incluyndose
las variaciones en la composicin de la entidad a lo largo de cada perodo impositivo.
En el caso de que alguno de los miembros de la entidad no sea residente en territorio
espaol, identificacin de quien ostente la representacin fiscal del mismo de acuerdo
con lo establecido en el artculo 9 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes.
Tratndose de entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el
extranjero, se deber identificar, en los trminos sealados en este artculo, a los
miembros de la entidad contribuyentes por este Impuesto o sujetos pasivos del
Impuesto sobre Sociedades, as como a los miembros de la entidad contribuyentes por
el Impuesto sobre la Renta de no Residentes respecto de las rentas obtenidas por la
entidad sujetas a dicho Impuesto.
b) Importe total de las rentas obtenidas por la entidad y de la renta atribuible a cada uno
de sus miembros, especificndose, en su caso:
1. Ingresos ntegros y gastos deducibles por cada fuente de renta.
2. Importe de las rentas de fuente extranjera, sealando el pas de procedencia, con
indicacin de los rendimientos ntegros y gastos.
3. En el supuesto de entidades en rgimen de atribucin de rentas cuyos miembros
sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y contribuyentes por el
Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, que

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adquieran acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva,


debern identificar las instituciones de inversin colectiva cuyas acciones o
participaciones se han adquirido o suscrito, fecha de adquisicin o suscripcin y
valor de adquisicin de las acciones o participaciones, as como identificacin de la
persona o entidad, residente o no residente, cesionaria de los capitales propios.
c) Bases de las deducciones.
d) Importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados por la entidad y los
atribuibles a cada uno de sus miembros.
e) Importe neto de la cifra de negocios de acuerdo con el artculo 191 del texto refundido
de la Ley de Sociedades Annimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo
1.564/1989, de 22 de diciembre, o importe del volumen de operaciones.
2. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas debern notificar por escrito a sus
miembros la informacin a que se refieren las letras b), c) y d) del apartado anterior. La
notificacin deber ponerse a disposicin de los miembros de la entidad en el plazo de un
mes desde la finalizacin del plazo de presentacin de la declaracin a que se refiere el
apartado 1 anterior.
3. El diputado foral de Hacienda y Finanzas establecer el modelo, el plazo, el lugar y la
forma de presentacin de la declaracin informativa a que se refiere este artculo.
Artculo 99. Obligaciones de informacin de los contribuyentes que sean titulares de
patrimonios protegidos.
Los contribuyentes que sean titulares de patrimonios protegidos regulados por la Ley 41/2003,
de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de
modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la normativa tributaria, y,
en caso de incapacidad de aqullos, los administradores de dichos patrimonios, debern remitir
una declaracin informativa sobre las aportaciones recibidas y las disposiciones realizadas
durante cada ao natural en la que, adems de sus datos de identificacin harn constar la
siguiente informacin:
a) Nombre, apellidos y nmero de identificacin fiscal tanto de los aportantes como de los
beneficiarios de las disposiciones realizadas.
b) Tipo, importe e identificacin de las aportaciones recibidas as como de las disposiciones
realizadas.
La presentacin de esta declaracin informativa se realizar entre el 1 y el 31 de enero de cada
ao, en relacin con las aportaciones y disposiciones realizadas en el ao inmediato anterior.
La primera declaracin informativa que se presente deber ir acompaada de copia simple de
la escritura pblica de constitucin del patrimonio protegido en la que figure la relacin de
bienes y derechos que inicialmente lo constituyeron, as como de la relacin detallada de las
aportaciones recibidas y disposiciones realizadas desde la fecha de constitucin del patrimonio
protegido hasta la de la presentacin de esta primera declaracin.
El diputado foral de Hacienda y Finanzas establecer el modelo, la forma y el lugar de
presentacin de la declaracin informativa a que se refiere este artculo, as como los
supuestos en que deber presentarse en soporte legible por ordenador o por medios
telemticos.

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TTULO VII
PAGOS A CUENTA
CAPTULO I
RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA. NORMAS GENERALES
Artculo 100. mbito de aplicacin.
1. Las personas y entidades que estn obligadas a practicar retenciones o ingresos a cuenta
aplicarn lo previsto en el presente Ttulo cuando, de conformidad con lo dispuesto en el
apartado 2 siguiente, las mismas deban ser ingresadas en la Diputacin Foral de Bizkaia.
No obstante, ser de aplicacin lo dispuesto en este Ttulo cuando a la entidad pagadora le
resulte de aplicacin la normativa del Territorio Histrico de Bizkaia reguladora del
Impuesto sobre Sociedades, a las retenciones e ingresos a cuenta sobre:
-

Retribuciones que se perciban por la condicin de administradores y miembros de los


Consejos de Administracin, de las Juntas que hagan sus veces y de otros rganos
representativos,

Rendimientos obtenidos por la participacin en fondos propios de cualquier entidad, as


como los intereses y dems contraprestaciones de obligaciones y ttulos similares.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, las normas relativas al lugar, forma y
plazo de presentacin de las correspondientes autoliquidaciones sern las establecidas por
la Administracin competente para su exaccin.
2. Debern ser ingresadas en la Diputacin Foral de Bizkaia las retenciones o ingresos a
cuenta practicadas por los siguientes rendimientos:
a) Los procedentes de trabajos o servicios que se presten en Bizkaia.
En el supuesto de que los trabajos o servicios se presten en territorio comn y en
Bizkaia o en Bizkaia y en cualquiera de los otros Territorios Histricos, se presumir,
salvo prueba en contrario, que los servicios se prestan en Bizkaia, cuando en este
territorio se ubique el centro de trabajo al que est adscrito el trabajador.
b) Los procedentes de pensiones, haberes pasivos y prestaciones percibidas de los
Regmenes Pblicos de la Seguridad Social y Clases Pasivas, Instituto Nacional de
Empleo, Montepos, Mutualidades, Fondos de Promocin de Empleo, Planes de
Pensiones, Entidades de Previsin Social Voluntaria, as como las prestaciones
pasivas de Empresas y otras Entidades, cuando el perceptor tenga su residencia
habitual en Bizkaia.
c) Las retribuciones que se perciban por la condicin de administradores y miembros de
los Consejos de Administracin, de las Juntas que hagan sus veces y de otros rganos
representativos, cuando la entidad pagadora tenga su domicilio fiscal en Bizkaia.
Tratndose de entidades que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades
exigible por Bizkaia en proporcin al volumen de operaciones, las retenciones
correspondern a Bizkaia en proporcin a dicho volumen. A estos efectos, se aplicar
la proporcin determinada en la ltima autoliquidacin efectuada por el Impuesto sobre
Sociedades.
d) Las retenciones e ingresos a cuenta por rendimientos derivados de actividades
econmicas, cuando el obligado a retener o a ingresar a cuenta tenga su residencia
habitual o domicilio fiscal en Bizkaia. En cualquier caso se exigirn por la Diputacin
Foral de Bizkaia cuando correspondan a rendimientos por ella satisfechos.

58

e) Rendimientos obtenidos por la participacin en fondos propios de cualquier entidad, as


como los intereses y dems contraprestaciones de obligaciones y ttulos similares,
cuando tales rendimientos sean satisfechos por entidades que tributen exclusivamente
por el Impuesto sobre Sociedades en Bizkaia.
Tratndose de entidades que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades
exigible por la Diputacin Foral de Bizkaia en proporcin al volumen de operaciones,
las retenciones correspondern a Bizkaia en proporcin a dicho volumen. A estos
efectos, se aplicar la proporcin determinada en la ltima autoliquidacin efectuada
por el Impuesto sobre Sociedades.
f)

Intereses y dems contraprestaciones de las deudas y emprstitos emitidos por la


Diputacin Foral de Bizkaia, Ayuntamientos y dems Entes de la Administracin
territorial e institucional del Territorio Histrico de Bizkaia, cualquiera que sea el lugar
en el que se hagan efectivas.

g) Los intereses y dems contraprestaciones de operaciones pasivas de los Bancos,


Cajas de Ahorro, Cooperativas de Crdito y entidades equiparadas a las mismas, as
como de las efectuadas en cualquier otro establecimiento de crdito o institucin
financiera, cuando el perceptor del rendimiento tenga su residencia habitual o domicilio
fiscal en Bizkaia.
h) Los rendimientos derivados de operaciones de capitalizacin y de contratos de seguros
de vida o invalidez cuando el beneficiario de los mismos o el tomador del seguro en
caso de rescate, tenga su residencia habitual o domicilio fiscal en Bizkaia.
i)

Las rentas vitalicias y otras temporales que tengan por causa la imposicin de
capitales, cuando el beneficiario de las mismas tenga su residencia habitual o domicilio
fiscal en Bizkaia.

j)

Los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual cuando el perceptor no sea el


autor y, en todo caso, los de la propiedad industrial y de la prestacin de asistencia
tcnica, cuando la persona o entidad que los satisfaga se halle domiciliada fiscalmente
en Bizkaia.

k) Los procedentes del arrendamiento de bienes, derechos, negocios o minas y anlogos,


cuando estn situados en Bizkaia.
l)

Cuando se trate de intereses de prstamos garantizados con hipoteca inmobiliaria,


cuando radiquen en Bizkaia los bienes objeto de la garanta.
Cuando los bienes hipotecados estuvieran situados en Bizkaia y en territorio comn o
en cualquier otro Territorio Histrico, la Diputacin Foral de Bizkaia exigir la retencin
prorrateando los intereses proporcionalmente al valor de los bienes objeto de hipoteca,
salvo en el supuesto de que hubiese especial asignacin de garanta, en cuyo caso
ser esta cifra la que sirva de base para el prorrateo.

m) Cuando se trate de intereses de prstamos garantizados con hipoteca mobiliaria o


prenda sin desplazamiento, cuando la garanta se inscriba en Bizkaia.
n) Cuando se trate de intereses de prstamos simples, del precio aplazado en la
compraventa y otros rendimientos derivados de la colocacin de capitales, cuando el
establecimiento se halle situado en Bizkaia o la entidad o persona obligada a retener
tenga su residencia habitual o domicilio fiscal en dicho territorio.
o) Las retenciones relativas a las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin o
reembolso de acciones y participaciones de Instituciones de Inversin Colectiva,
cuando el accionista o partcipe tenga su residencia habitual o domicilio fiscal en el
Territorio Histrico de Bizkaia.

59

p) Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a premios que se entreguen


como consecuencia de la participacin en juegos, concursos, rifas o combinaciones
aleatorias, estn o no vinculados a la oferta, promocin o venta de determinados
bienes, productos o servicios, cuando el pagador de los mismos tenga su residencia
habitual o domicilio fiscal en el Territorio Histrico de Bizkaia. En cualquier caso, se
exigir por la Diputacin Foral de Bizkaia cuando correspondan a premios por ella
satisfechos.
q) Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a rendimientos derivados del
arrendamiento y subarrendamiento de bienes inmuebles, cuando el obligado a retener
o a ingresar a cuenta tenga su residencia habitual o domicilio fiscal en el Territorio
Histrico de Bizkaia.
r)

Las retenciones e ingresos a cuenta por cantidades abonadas a entidades y que, en


virtud del rgimen de imputacin de rentas, deban imputarse a contribuyentes del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, cuando el obligado a retener o
ingresar a cuenta tenga su residencia habitual o domicilio fiscal en Bizkaia.

3. No correspondern a la Diputacin Foral de Bizkaia las retenciones relacionadas con:


a) Las retribuciones, tanto activas como pasivas, incluidas las pensiones generadas por
persona distinta del perceptor, satisfechas por la Administracin del Estado a los
funcionarios y empleados en rgimen de contratacin laboral o administrativa, salvo los
funcionarios y empleados de Organismos autnomos y entidades pblicas
empresariales.
b) Las rentas vitalicias y otras temporales que tengan por causa la imposicin de capitales
cuando se trate de pensiones cuyo derecho hubiese sido generado por persona distinta
del perceptor y el pagador sea la Administracin del Estado.
4. Los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas se
exigirn de conformidad con el presente ttulo, y se ingresarn en la Diputacin Foral de
Bizkaia, cuando el contribuyente tenga su residencia habitual en Bizkaia.
Artculo 101. Obligacin de practicar retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas.
1. Las personas o entidades contempladas en el artculo 104 de este Reglamento que
satisfagan o abonen las rentas previstas en el artculo siguiente, estarn obligadas a
retener e ingresar en la Diputacin Foral, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al perceptor, de acuerdo con las normas
de este Reglamento.
2. Cuando las mencionadas rentas se satisfagan o abonen en especie, las personas o
entidades citadas en el artculo 104 de este Reglamento estarn obligadas a efectuar un
ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas correspondiente al perceptor, de acuerdo con las normas de este
Reglamento.
3. A efectos de lo previsto en este Reglamento, las referencias al retenedor se entendern
efectuadas igualmente al obligado a efectuar ingresos a cuenta, cuando se trate de la
regulacin conjunta de ambos pagos a cuenta.
Artculo 102. Rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta.
1. Estarn sujetas a retencin o ingreso a cuenta las siguientes rentas:
a) Los rendimientos del trabajo.
b) Los rendimientos del capital mobiliario.

60

c) Los rendimientos de las siguientes actividades econmicas:


-

Los rendimientos de actividades profesionales.

Los rendimientos de actividades agrcolas y ganaderas.

Los rendimientos de actividades forestales.

Los rendimientos de las actividades empresariales previstas en el artculo


115.6.2. de este Reglamento que determinen su rendimiento neto por el mtodo
de estimacin objetiva.

d) Las ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o


reembolsos de acciones y participaciones representativas del capital o patrimonio de
las instituciones de inversin colectiva.
2. Tambin estarn sujetas a retencin o ingreso a cuenta las siguientes rentas,
independientemente de su calificacin:
a) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles
urbanos.
A estos efectos, las referencias al arrendamiento se entendern realizadas tambin al
subarrendamiento.
b) Los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestacin de
asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, del
subarrendamiento sobre los bienes anteriores y los procedentes de la cesin del
derecho a la explotacin del derecho de imagen.
c) Los premios que se entreguen como consecuencia de la participacin en juegos,
concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estn o no vinculados a la oferta,
promocin o venta de determinados bienes, productos o servicios.
Artculo 103. Excepciones a la obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta.
No existir obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta sobre las rentas siguientes:
a) Las rentas exentas, con excepcin de la establecida en el nmero 25 del artculo 9 de la
Norma Foral del Impuesto y las dietas y asignaciones para gastos de locomocin y gastos
normales de manutencin y estancia exceptuados de gravamen.
b) Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de Espaa que constituyan
instrumento regulador de intervencin en el mercado monetario y los rendimientos de las
Letras del Tesoro.
No obstante, las entidades de crdito y dems instituciones financieras que formalicen con
sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro estarn
obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas
cuentas.
c) Las primas de conversin de obligaciones en acciones.
d) Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos
permanentes en el extranjero de entidades de crdito y establecimientos financieros
residentes en territorio espaol.

61

e) Los dividendos o participaciones en beneficios que procedan de perodos impositivos


durante los cuales la entidad que los distribuye tribut en el rgimen de sociedades
patrimoniales.
f)

Los rendimientos derivados de la transmisin o reembolso de activos financieros con


rendimiento explcito siempre que cumplan los requisitos siguientes:
1. Que estn representados mediante anotaciones en cuenta.
2. Que se negocien en un mercado secundario oficial de valores espaol.
Las entidades financieras que intervengan en la transmisin, amortizacin o reembolso de
tales activos financieros, estarn obligadas a calcular el rendimiento imputable al titular del
valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administracin tributaria, a la que,
asimismo, proporcionarn los datos correspondientes a las personas que intervengan en
las operaciones antes enumeradas.
El diputado foral de Hacienda y Finanzas podr establecer el procedimiento para hacer
efectiva la exclusin de retencin regulada en esta letra.
No obstante lo sealado en esta letra f), las entidades de crdito y dems instituciones
financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones
sobre los valores anteriores estarn obligadas a retener respecto de los rendimientos
obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.
Igualmente, quedar sujeta a retencin la parte del precio que equivalga al cupn corrido
en las transmisiones de activos financieros efectuadas dentro de los 30 das
inmediatamente anteriores al vencimiento del cupn, cuando se cumplan los siguientes
requisitos:
-

Que el adquirente sea una persona o entidad no residente en territorio espaol o sea
sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades.

Que los rendimientos explcitos derivados de los valores transmitidos estn


exceptuados de la obligacin de retener en relacin con el adquirente.

g) Los premios que se entreguen como consecuencia de juegos organizados al amparo de lo


previsto en la Ley 4/1991, de 8 de noviembre, reguladora del juego en la Comunidad
Autnoma del Pas Vasco o en el Real Decreto-Ley 16/1977, de 25 de febrero, por el que
se regulan los aspectos penales, administrativos y fiscales de los juegos de suerte, envite o
azar y apuestas, as como aqullos cuya base de retencin no sea superior a 300 euros.
h) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles
urbanos en los siguientes supuestos:
-

Cuando se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados.

Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no superen


los 900 euros anuales.

Cuando la actividad del arrendador est clasificada en alguno de los epgrafes del
grupo 861 de la Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Econmicas, aprobadas por el Decreto Foral Normativo 1/1991, de 30 de abril, o bien,
en algn otro epgrafe que faculte para la actividad de arrendamiento o
subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los
inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar
la cuota establecida en los epgrafes del citado grupo 861, no hubiese resultado cuota
cero.

62

A estos efectos, el arrendador deber acreditar frente al arrendatario el cumplimiento del


citado requisito, en los trminos que establezca el diputado foral de Hacienda y Finanzas.
i)

Los rendimientos procedentes de la devolucin de la prima de emisin de acciones o


participaciones y de la reduccin de capital con devolucin de aportaciones, salvo que
procedan de beneficios no distribuidos, de acuerdo con lo previsto en el segundo prrafo
del artculo 43.2.a) de la Norma Foral del Impuesto.

j)

Las contribuciones o aportaciones empresariales a Entidades de Previsin Social


Voluntaria, planes de pensiones, planes de previsin social empresarial o Mutualidades de
Previsin Social, en los trminos previstos en el presente Reglamento.

k) Las ganancias patrimoniales derivadas del reembolso o transmisin de participaciones o


acciones en instituciones de inversin colectiva cuando de conformidad con lo establecido
en el artculo 50 de la Norma Foral del Impuesto no proceda su cmputo, as como las
derivadas del reembolso o transmisin de participaciones o acciones en los fondos y
sociedades regulados por el artculo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de
noviembre, de instituciones de inversin colectiva, aprobado por el Real Decreto
1309/2005, de 4 de noviembre.
l)

Las rentas que se pongan de manifiesto por aplicacin de lo dispuesto en el apartado 8 del
artculo 16 de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades, y en
el artculo 8 del Decreto Foral 81/1997, de 10 de junio, por el que se aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.

m) Los dividendos distribuidos por sociedades que hayan optado por la aplicacin del rgimen
especial de sociedades annimas cotizadas de inversin en el mercado inmobiliario.
Artculo 104. Obligados a retener o ingresar a cuenta.
1. Con carcter general, estarn obligados a retener o ingresar a cuenta, en cuanto satisfagan
rentas sometidas a esta obligacin:
a) Las personas jurdicas y dems entidades, incluidas las comunidades de propietarios y
las entidades en rgimen de atribucin de rentas.
b) Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que ejerzan
actividades econmicas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.
c) Las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol,
que operen en l mediante establecimiento permanente.
d) Las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol,
que operen en l sin mediacin de establecimiento permanente, en cuanto a los
rendimientos de trabajo que satisfagan, as como respecto de otros rendimientos
sometidos a retencin o ingreso a cuenta que constituyan gasto deducible para la
obtencin de las rentas a que se refiere el artculo 23.2 de la Norma Foral 5/1999, de
15 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
No se considerar que una persona o entidad satisface rentas cuando se limite a efectuar
una simple mediacin de pago.
Se entender por simple mediacin de pago el abono de una cantidad por cuenta y orden
de un tercero.
No tienen la consideracin de operaciones de simple mediacin de pago las que se
especifican a continuacin. En consecuencia, las personas y entidades antes sealadas
estarn obligadas a retener e ingresar en los siguientes supuestos:

63

Cuando sean depositarias de valores extranjeros propiedad de residentes en territorio


espaol o tengan a su cargo la gestin de cobro de las rentas derivadas de dichos
valores, siempre que tales rentas no hayan soportado retencin previa en Espaa.

Cuando satisfagan a su personal prestaciones por cuenta de la Seguridad Social.

Cuando satisfagan a su personal cantidades desembolsadas por terceros en concepto


de propina, retribucin por el servicio u otros similares.

Tratndose de Cooperativas Agrarias, cuando distribuyan o comercialicen los


productos procedentes de las explotaciones de sus socios.

2. En particular:
a) Estn obligados a retener las entidades residentes o los establecimientos permanentes
en los que presten servicios los contribuyentes cuando se satisfagan a stos
rendimientos del trabajo por otra entidad, residente o no residente, vinculada con
aqullas en los trminos previstos en el artculo 16 de la Norma Foral del Impuesto
sobre Sociedades, o por el titular en el extranjero del establecimiento permanente
radicado en el Pas Vasco.
b) En las operaciones sobre activos financieros estarn obligados a retener:
1. En los rendimientos obtenidos en la amortizacin o reembolso de los activos
financieros, la persona o entidad emisora. No obstante, en caso de que se
encomiende a una entidad financiera la materializacin de esas operaciones, el
obligado a retener ser la entidad financiera encargada de la operacin.
Cuando se trate de instrumentos de giro convertidos despus de su emisin en
activos financieros, a su vencimiento estar obligado a retener el fedatario pblico
o institucin financiera que intervenga en su presentacin al cobro.
2. En los rendimientos obtenidos en la transmisin de activos financieros incluidos los
instrumentos de giro a los que se refiere el nmero anterior, cuando se canalice a
travs de una o varias instituciones financieras, el banco, caja o entidad financiera
que acte por cuenta del transmitente.
A los efectos de lo dispuesto en este nmero, se entender que acta por cuenta
del transmitente el banco, caja o entidad financiera que reciba de aqul la orden de
venta de los activos financieros.
3. En los casos no recogidos en los apartados anteriores, el fedatario pblico que
obligatoriamente debe intervenir en la operacin.
c) En las transmisiones de valores de la Deuda del Estado deber practicar la retencin la
entidad gestora del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones que intervenga en la
transmisin.
d) En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del
capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva, debern practicar
retencin o ingreso a cuenta las siguientes personas o entidades:
1. En el caso de reembolso de las participaciones de fondos de inversin, las
sociedades gestoras.
2. En el caso de recompra de acciones por una sociedad de inversin de capital
variable cuyas acciones no coticen en bolsa ni en otro mercado o sistema
organizado de negociacin de valores, adquiridas por el contribuyente
directamente o a travs de comercializador a la sociedad, la propia sociedad, salvo
que intervenga una sociedad gestora; en este caso, ser sta.

64

3. En el caso de instituciones de inversin colectiva domiciliadas en el extranjero, las


entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la
comercializacin de las acciones o participaciones de aqullas y, subsidiariamente,
la entidad o entidades encargadas de la colocacin o distribucin de los valores
entre los potenciales suscriptores, cuando efecten el reembolso.
4. En el caso de gestoras que operen en rgimen de libre prestacin de servicios, el
representante designado de acuerdo con lo dispuesto en la disposicin adicional
quinta de la Norma Foral 2/2004, de 6 de abril, por la que se aprueban
determinadas medidas tributarias.
5. En los supuestos en los que no proceda la prctica de retencin conforme a los
nmeros anteriores, estar obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o
partcipe que efecte la transmisin u obtenga el reembolso. El mencionado pago a
cuenta se efectuar de acuerdo con las normas contenidas en los artculos 116,
117 y 118 de este Reglamento.
e) En las operaciones realizadas en Espaa por entidades aseguradoras que operen en
rgimen de libre prestacin de servicios, estar obligado a practicar retencin o ingreso
a cuenta el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en la disposicin
adicional cuarta de la Norma Foral 2/2004, de 6 de abril, por la que se aprueban
determinadas medidas tributarias.
f)

En las operaciones realizadas por fondos de pensiones domiciliados en otro Estado de


la Unin Europea que desarrollen planes de pensiones de empleo sujetos a la
legislacin espaola, conforme a lo previsto en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento
Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin
de fondos de pensiones de empleo, estar obligado a practicar retencin e ingreso a
cuenta el representante que hayan designado conforme a lo previsto en el artculo
108.1 de la Norma Foral del Impuesto.

3. Los sujetos obligados a retener asumirn la obligacin de efectuar el ingreso en la


Diputacin Foral de Bizkaia, sin que el incumplimiento de aquella obligacin pueda
excusarles de sta.
La retencin e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento sea la
Diputacin Foral de Bizkaia, se efectuar de forma directa.
Artculo 105. Importe de la retencin o ingreso a cuenta.
1. El importe de la retencin ser el resultado de aplicar a la base de retencin el tipo de
retencin que corresponda de acuerdo con lo previsto en el Captulo II siguiente. La base
de retencin ser la cuanta total que se satisfaga o abone, sin perjuicio de lo dispuesto en
el artculo 108 para los rendimientos del trabajo, en el artculo 113 para los rendimientos de
capital mobiliario y en el artculo 116 para las ganancias patrimoniales derivadas de las
transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversin
colectiva, de este Reglamento.
2. El importe del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones en especie
ser el resultado de aplicar al valor de las mismas, determinado segn las normas
contenidas en este Reglamento, el porcentaje que corresponda de acuerdo con lo previsto
en el Captulo III siguiente.
Artculo 106. Nacimiento de la obligacin de retener o ingresar a cuenta.
1. Con carcter general, la obligacin de retener o ingresar a cuenta nacer en el momento
en que se satisfagan o abonen las rentas correspondientes.
2. En los supuestos de rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales
derivadas de la transmisin o reembolso de acciones y participaciones de instituciones de

65

inversin colectiva, se atender a lo previsto, respectivamente, en los artculos 114 y 118


de este Reglamento.
Artculo 107. Imputacin temporal de las retenciones o ingresos a cuenta.
Las retenciones o ingresos a cuenta se imputarn por los contribuyentes al perodo en que se
imputen las rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta, con independencia del momento
en que se hayan practicado.
CAPTULO II
CLCULO DE LAS RETENCIONES
SECCIN PRIMERA
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
Artculo 108. Importe de las retenciones sobre rendimientos del trabajo.
1. La retencin a practicar sobre los rendimientos del trabajo ser el resultado de aplicar a la
cuanta ntegra de las rentas del trabajo que se satisfagan o abonen el porcentaje que
corresponda de los siguientes:
a) Con carcter general el que, en funcin de la cuanta de los rendimientos y de las
circunstancias personales del contribuyente, resulte de acuerdo con la tabla e
instrucciones contenidas en el artculo siguiente.
b) Cuando se trate de retribuciones que se perciban por la condicin de administradores y
miembros de los Consejos de Administracin, de las Juntas que hagan sus veces y
dems miembros de otros rganos representativos, el porcentaje de retencin ser del
35 por 100.
2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, si a determinadas rentas del trabajo les
resultasen de aplicacin los porcentajes a los que se refieren los artculos 19 o 20 de la
Norma Foral del Impuesto, la cuanta ntegra de dichas rentas se obtendr por la aplicacin
de los citados porcentajes.
3. Cuando se satisfagan o abonen rentas del trabajo dinerarias y en especie a un mismo
perceptor, se practicar retencin sobre la totalidad de las contraprestaciones o utilidades
satisfechas.
4. El porcentaje de retencin se calcular teniendo en cuenta las retribuciones dinerarias y en
especie tanto fijas como variables que sean previsibles.
No obstante, no formarn parte de la base a tener en cuenta para calcular el porcentaje de
retencin las contribuciones satisfechas por los socios protectores de las entidades de
previsin social voluntaria ni las contribuciones empresariales a los planes de pensiones, a
los planes de previsin social empresarial y a las mutualidades de previsin social que
reduzcan la base imponible general hasta el lmite mximo resultante de aplicar lo
dispuesto en el artculo 73.1 de la Norma Foral del Impuesto a las retribuciones
satisfechas.
Asimismo, no formarn parte de la base de retencin las cantidades que en concepto de
cotizaciones a la Seguridad Social en el rgimen especial de trabajadores autnomos, en
cumplimiento de disposiciones normativas, sean satisfechas por las cooperativas para la
cobertura social y asistencial de los socios trabajadores o de trabajo.
El importe resultante de aplicar el porcentaje referido en los prrafos anteriores a la
totalidad de las contraprestaciones y utilidades satisfechas se reducir de los rendimientos
dinerarios abonados.

66

Artculo 109. Tabla de porcentajes de retencin y reglas para su aplicacin.


1. Tabla general de porcentajes de retencin
Importe rendimiento anual
(Euros)

Nmero de descendientes

Desde

Hasta

Ms

0,01

11.640,00

11.640,01

12.110,00

12.110,01

12.610,00

12.610,01

13.160,00

13.160,01

13.760,00

13.760,01

14.420,00

14.420,01

15.140,00

15.140,01

15.930,00

15.930,01

17.110,00

17.110,01

18.510,00

18.510,01

19.850,00

10

19.850,01

21.350,00

11

10

21.350,01

22.830,00

12

11

22.830,01

24.220,00

13

12

10

24.220,01

26.460,00

14

13

11

26.460,01

28.960,00

15

14

13

10

28.960,01

31.970,00

16

15

14

12

10

31.970,01

35.660,00

17

16

15

13

11

35.660,01

38.960,00

18

17

16

15

13

10

38.960,01

41.850,00

19

18

17

16

14

12

41.850,01

44.830,00

20

19

18

17

15

13

44.830,01

48.280,00

21

20

20

18

17

15

48.280,01

52.170,00

22

21

21

19

18

16

11

52.170,01

55.540,00

23

22

22

21

19

18

12

55.540,01

59.220,00

24

23

23

22

21

19

14

59.220,01

63.450,00

25

25

24

23

22

20

16

63.450,01

68.290,00

26

26

25

24

23

22

17

68.290,01

73.500,00

27

27

26

25

24

23

19

73.500,01

78.090,00

28

28

27

26

25

24

20

78.090,01

83.270,00

29

29

28

27

27

25

22

83.270,01

89.200,00

30

30

29

29

28

27

23

89.200,01

96.040,00

31

31

30

30

29

28

25

96.040,01

104.010,00

32

32

31

31

30

29

26

67

104.010,01

113.060,00

33

33

32

32

31

30

28

113.060,01

124.210,00

34

34

33

33

32

32

29

124.210,01

137.810,00

35

35

35

34

33

33

31

137.810,01

154.600,00

36

36

36

35

35

34

32

154.600,01

175.220,00

37

37

37

36

36

35

34

175.220,01

202.170,00

38

38

38

37

37

36

35

202.170,01

238.930,00

39

39

39

38

38

38

36

238.930,01

en adelante

40

40

40

39

39

39

38

2. Reglas generales para la aplicacin de la tabla


1. El nmero de descendientes a tener en cuenta para la aplicacin de la tabla ser el de
aqullos por los que se tenga derecho a la deduccin prevista en el artculo 81 de la
Norma Foral del Impuesto. A estos efectos, la situacin familiar ser la existente el da
primero del ao natural, o el da de inicio de la relacin cuando sta hubiera
comenzado con posterioridad a aquella fecha.
No se computarn los descendientes que vayan a cumplir ms de 30 aos en el
perodo impositivo en el que sea de aplicacin la retencin, salvo que dichos
descendientes originen el derecho a practicar la deduccin contemplada en el artculo
84 de la Norma Foral del Impuesto.
2. El volumen de retribuciones a tener en cuenta para la aplicacin de la tabla se
determinar en funcin de la percepcin ntegra, teniendo en cuenta las retribuciones
dinerarias y en especie que, de acuerdo con las normas o estipulaciones contractuales
aplicables y dems circunstancias previsibles, vaya normalmente a percibir el
contribuyente en el ao natural.
La percepcin ntegra anual tambin incluir tanto las retribuciones fijas como las
variables previsibles.
Si entre las retribuciones anteriores se incluyese alguna a la que resulte de aplicacin
lo dispuesto en los artculos 19 o 20 de la Norma Foral del Impuesto, para el clculo del
porcentaje de retencin se computar como rendimiento el resultante de aplicar el
porcentaje de integracin que corresponda de los sealados en los citados artculos.
3. El porcentaje de retencin as determinado se aplicar a la totalidad de las
retribuciones que se abonen o satisfagan. Si entre las retribuciones anteriores se
incluyese alguna a la que resulte de aplicacin lo dispuesto en los artculos 19 o 20 de
la Norma Foral del Impuesto, el porcentaje de retencin calculado se aplicar sobre el
rendimiento resultante de aplicar el porcentaje que corresponde de los sealados en
los citados artculos 19 y 20.
Cuando durante el ao se produzcan variaciones en la cuanta de las retribuciones, se
calcular un nuevo porcentaje teniendo en cuenta las alteraciones producidas. Este
nuevo porcentaje se aplicar, exclusivamente, a partir de la fecha en que se produzcan
las referidas variaciones.
Si al concluir el perodo inicialmente previsto en un contrato o relacin de duracin
inferior al ao el trabajador continuase prestando sus servicios al mismo empleador, o
volviese a hacerlo dentro del ao natural, se calcular un nuevo porcentaje de
retencin teniendo en cuenta tanto las retribuciones anteriormente satisfechas como
las que normalmente vaya a percibir, siempre dentro del mismo ao natural.

68

4. El porcentaje de retencin resultante de lo dispuesto en los apartados anteriores no


podr ser inferior al 15 por 100 cuando los rendimientos se deriven de relaciones
laborales especiales de carcter dependiente, ni al 2 por 100 en el caso de contratos o
relaciones de duracin inferior al ao.
No obstante, no ser de aplicacin el mnimo del 15 por 100 de retencin a que se
refiere el prrafo anterior a los rendimientos obtenidos por los penados en las
instituciones penitenciarias ni a los rendimientos derivados de relaciones laborales de
carcter especial que afecten a personas con discapacidad.
3. Reglas especficas para la aplicacin de la tabla
1. Tratndose de pensiones y haberes pasivos, sern de aplicacin los porcentajes de
retencin de la columna de la tabla correspondientes a contribuyentes con un
descendiente.
A los exclusivos efectos de determinar el porcentaje de retencin aplicable, proceder
la elevacin al ao de las cantidades que como tales pensionistas o titulares de
haberes pasivos perciban quienes adquieran tal condicin durante el ejercicio.
No obstante, el contribuyente podr optar por la aplicacin de la tabla general de
retenciones atendiendo a la realidad de sus circunstancias personales, sin que en este
caso proceda la elevacin al ao.
2. Cuando se trate de trabajadores manuales que perciban sus retribuciones por
peonadas o jornales diarios, consecuencia de una relacin espordica y diaria con el
empleador, el volumen de las retribuciones a tener en cuenta para la aplicacin de la
tabla correspondiente ser el resultado de multiplicar por 100 el importe de la peonada
o jornal diario percibido.
3. Para las retribuciones que perciban las tripulaciones de embarcaciones de pesca,
cuando stas consistan, total o parcialmente, en una participacin en el valor de la
pesca capturada o en el volumen de la misma, el porcentaje de retencin se fijar, en
funcin de las bases especficas establecidas para Bizkaia en el grupo 2. de la Orden
del Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales por la que anualmente se fijan las bases
de cotizacin de la Seguridad Social de los Trabajadores del Rgimen Especial del
Mar, con independencia de las Toneladas de Registro Bruto de los buques.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, en el supuesto de tcnicos de pesca
y jefes de mquinas con jefatura, de buques de pesca con ms de 150 Toneladas de
Registro Bruto que se dediquen a la modalidad de pesca con cerco, las bases
especficas a que se refiere el prrafo anterior se multiplicarn por 2.
En ningn caso, el porcentaje de retencin resultante podr ser inferior al 2 por 100.
4. Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo estuviese obligado a satisfacer, por
resolucin judicial, una pensin compensatoria a su cnyuge o pareja de hecho, el
importe de sta podr disminuir el volumen de retribuciones a tener en cuenta para el
clculo del porcentaje de retencin.
A tal fin, el contribuyente deber poner en conocimiento de su pagador, en la forma
prevista en el artculo 128 siguiente, dicha circunstancia, acompaando testimonio
literal de la resolucin judicial determinante de la pensin.
La reduccin prevista en esta regla slo resultar aplicable cuando el trabajador
prestase sus servicios bajo la vigencia de un contrato de duracin indefinida y slo
podr ser invocada a partir del perodo impositivo siguiente a aqul en que se hubiese
fijado judicialmente la pensin.

69

En los supuestos contemplados en esta regla, si el porcentaje de retencin resultante


fuese inferior al 2 por 100, se aplicar este ltimo.
4. Trabajadores activos discapacitados
A los trabajadores activos discapacitados les ser de aplicacin la tabla general de
porcentajes de retencin a que se refiere el apartado 1 de este artculo. Este porcentaje de
retencin que resulte de la aplicacin de la tabla general se minorar en los puntos que
seala la siguiente escala, segn que el referido trabajador se encuentre en alguna de las
siguientes situaciones:
a) Trabajadores activos discapacitados con un grado de minusvala igual o superior al 33
% e inferior al 65%.
b) Trabajadores activos discapacitados con un grado de minusvala igual o superior al
33% e inferior al 65% que se encuentren en estado carencial de movilidad reducida,
entendindose por tal los que se encuentren incluidos en alguna de las situaciones
descritas en las letras A, B o C del baremo que figura como anexo III del Real Decreto
1971/1999, de 23 de diciembre, de procedimiento para el reconocimiento, declaracin y
calificacin del grado de minusvala, o que obtengan 7 o ms puntos en las letras D, E,
F, G o H del citado baremo.
c) Trabajadores activos discapacitados con un grado de minusvala igual o superior al
65%.
Importe rendimiento anual

Grado de minusvala

Desde

Hasta

Apartado 4.a)

Apartado 4.b) y Apartado 4.c)

01

22.830,00

12

22.830,01

28.960,00

12

28.960,01

41.850,00

10

41.850,01

48.280,00

10

48.280,01

68.290,00

68.290,01

104.010,00

104.010,01

175.220,00

175.220,01

en adelante

SECCIN SEGUNDA
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
Artculo 110. Importe de las retenciones sobre rendimientos del capital mobiliario.
La retencin a practicar sobre los rendimientos del capital mobiliario ser el resultado de aplicar
a la base de retencin el porcentaje del 21 por 100.
Artculo 111. Concepto y clasificacin de activos financieros.
1. Tienen la consideracin de activos financieros los valores negociables representativos de la
captacin y utilizacin de capitales ajenos, con independencia de la forma en que se
documenten.
2. Tendrn la consideracin de activos financieros con rendimiento implcito aqullos en los
que el rendimiento se genere mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisin,
primera colocacin o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de aquellas

70

operaciones cuyo rendimiento se fije, total o parcialmente, de forma implcita, a travs de


cualesquiera valores mobiliarios utilizados para la captacin de recursos ajenos.
Se incluyen como rendimientos implcitos las primas de emisin, amortizacin o reembolso.
Se excluyen del concepto de rendimiento implcito las bonificaciones o primas de
colocacin, giradas sobre el precio de emisin, siempre que se encuadren dentro de las
prcticas de mercado y que constituyan ingreso en su totalidad para el mediador,
intermediario o colocador financiero, que acte en la emisin y puesta en circulacin de los
activos financieros regulados en esta disposicin.
Se considerar como activo financiero con rendimiento implcito cualquier instrumento de
giro, incluso los originados en operaciones comerciales, a partir del momento en que se
endose o transmita, salvo que el endoso o cesin se haga como pago de un crdito de
proveedores o suministradores.
3. Tendrn la consideracin de activos financieros con rendimiento explcito aqullos que
generan intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada como contraprestacin a la
cesin a terceros de capitales propios y que no est comprendida en el concepto de
rendimientos implcitos en los trminos que establece el apartado anterior.
4. Los activos financieros con rendimiento mixto seguirn el rgimen de los activos financieros
con rendimiento explcito, cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza sea
igual o superior al tipo de referencia vigente en el momento de la emisin, aunque en las
condiciones de emisin, amortizacin o reembolso se hubiese fijado, de forma implcita otro
rendimiento adicional. Este tipo de referencia ser durante cada trimestre natural el 80 por
100 del tipo efectivo correspondiente al precio medio ponderado redondeado que hubiera
resultado en la ltima subasta del trimestre precedente correspondiente a bonos del Estado
a tres aos, si se tratara de activos financieros con plazo igual o inferior a cuatro aos; a
bonos del Estado a cinco aos, si se tratara de activos financieros con plazo superior a
cuatro aos pero igual o inferior a siete, y a obligaciones del Estado a diez, quince o treinta
aos, si se tratara de activos con plazo superior. En el caso de que no pueda determinarse
el tipo de referencia para algn plazo, ser de aplicacin el del plazo ms prximo al de la
emisin planeada.
A efectos de lo dispuesto en este apartado, respecto de las emisiones de activos
financieros con rendimiento variable o flotante, se tomar como inters efectivo de la
operacin su tasa de rendimiento interno, considerando nicamente los rendimientos de
naturaleza explcita y calculada, en su caso, con referencia a la valoracin inicial del
parmetro respecto del cual se fije peridicamente el importe definitivo de los rendimientos
devengados.
Artculo 112. Requisitos fiscales para la transmisin, reembolso y amortizacin de
activos financieros.
1. Para proceder a la enajenacin u obtencin del reembolso de los ttulos o activos
financieros con rendimiento implcito y de activos financieros con rendimiento explcito que
deban ser objeto de retencin en el momento de su transmisin, amortizacin o reembolso,
habr de acreditarse la previa adquisicin de los mismos con intervencin de los fedatarios
o instituciones financieras obligados a retener, as como el precio al que se realiz la
operacin.
Cuando un instrumento de giro se convierta en activo financiero despus de su puesta en
circulacin ya el primer endoso o cesin deber hacerse a travs de fedatario pblico o
institucin financiera, salvo que el mismo endosatario o adquirente sea una institucin
financiera. El fedatario o la institucin financiera consignarn en el documento su carcter
de activo financiero, con identificacin de su primer adquirente o tenedor.
2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, la persona o entidad emisora, la
institucin financiera que acte por cuenta de sta, el fedatario pblico o la institucin

71

financiera que acte o intervenga por cuenta del adquirente o depositante, segn proceda,
debern extender certificacin acreditativa de los siguientes extremos:
a) Fecha de la operacin e identificacin del activo.
b) Denominacin del adquirente.
c) Nmero de identificacin fiscal del citado adquirente o depositante.
d) Precio de adquisicin.
De la mencionada certificacin que se extender por triplicado, se entregarn dos
ejemplares al adquirente, quedando otro en poder de la persona o entidad que certifica.
3. Las instituciones financieras o los fedatarios pblicos se abstendrn de mediar o intervenir
en la transmisin de estos activos cuando el transmitente no justifique su adquisicin de
acuerdo a lo dispuesto en este artculo.
4. Las personas o entidades emisoras de los activos financieros a los que se refiere este
artculo no podrn reembolsar los mismos cuando el tenedor no acredite su adquisicin
previa mediante la certificacin oportuna, ajustada a lo indicado en el apartado 2 anterior.
El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operacin que, de acuerdo con el
prrafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del ttulo o activo debern
constituir por dicha cantidad depsito a disposicin de la autoridad judicial.
La recompra, rescate, cancelacin o amortizacin anticipada exigir la intervencin o
mediacin de institucin financiera o de fedatario pblico, quedando la entidad o persona
emisora del activo como mero adquirente en caso de que vuelva a poner en circulacin el
ttulo.
5. El tenedor del ttulo, en caso de extravo de un certificado justificativo de su adquisicin,
podr solicitar la emisin del correspondiente duplicado de la persona o entidad que emiti
tal certificacin.
Esta persona o entidad har constar el carcter de duplicado de ese documento, as como
la fecha de expedicin de ese ltimo.
6. A los efectos previstos en este artculo, en los casos de transmisin lucrativa se entender
que el adquirente se subroga en el valor de adquisicin del transmitente, en tanto medie
una justificacin suficiente del referido coste.
Artculo 113. Base de retencin sobre los rendimientos del capital mobiliario.
1. Con carcter general, constituir la base de retencin sobre los rendimientos del capital
mobiliario la contraprestacin ntegra exigible o satisfecha. En ningn caso se tendr en
consideracin a estos efectos la exencin prevista en el nmero 25 del artculo 9 de la
Norma Foral del Impuesto.
2. En el caso de amortizacin, reembolso o transmisin de activos financieros, constituir la
base de retencin la diferencia positiva entre el valor de amortizacin, reembolso o
transmisin y el valor de adquisicin o suscripcin de dichos activos. Como valor de
adquisicin se tomar el que figure en la certificacin acreditativa de la adquisicin. A estos
efectos no se minorarn los gastos accesorios a la operacin.
Sin perjuicio de la retencin que proceda al transmitente, en el caso de que la entidad
emisora adquiera un activo financiero emitido por ella, se practicar la retencin e ingreso
sobre el rendimiento que obtenga en cualquier forma de transmisin ulterior del ttulo,
excluida la amortizacin.

72

3. Cuando la obligacin de retener tenga su origen en lo previsto en el ltimo prrafo del


artculo 103 f) de este Reglamento, constituir la base de retencin la parte del precio que
equivalga al cupn corrido del valor transmitido.
4. Si a los rendimientos regulados en el artculo 39 de la Norma Foral del Impuesto les fuesen
de aplicacin los porcentajes a los que se refiere el artculo 41.3 de la misma, la base de
retencin se calcular teniendo en cuenta tales porcentajes.
5. En las percepciones derivadas de contratos de seguro y en las rentas vitalicias y otras
temporales que tengan por causa la imposicin de capitales, la base de retencin ser la
cuanta a integrar en la base imponible calculada de acuerdo a la Norma Foral del
Impuesto.
6. ...
Artculo 114. Nacimiento de la obligacin de retener y de ingresar a cuenta sobre los
rendimientos del capital mobiliario.
1. Con carcter general, las obligaciones de retener y de ingresar a cuenta nacern en el
momento de la exigibilidad de los rendimientos del capital mobiliario, dinerarios o en
especie, sujetos a retencin o ingreso a cuenta, respectivamente, o en el de su pago o
entrega si es anterior.
En particular, se entendern exigibles los intereses en las fechas de vencimiento sealadas
en la escritura o contrato para su liquidacin o cobro, o cuando de otra forma se
reconozcan en cuenta, aun cuando el perceptor no reclame su cobro o los rendimientos se
acumulen al principal de la operacin, y los dividendos en la fecha establecida en el
acuerdo de distribucin o a partir del da siguiente al de su adopcin a falta de la
determinacin de la citada fecha.
2. En el caso de rendimientos del capital mobiliario derivados de la transmisin, amortizacin
o reembolso de activos financieros, la obligacin de retener nacer en el momento de la
transmisin, amortizacin o reembolso.
La retencin se practicar en la fecha en que se formalice la transmisin, cualesquiera que
sean las condiciones de cobro pactadas.
SECCIN TERCERA
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS
Artculo 115. Importe de las retenciones sobre rendimientos de actividades econmicas.
1. Cuando los rendimientos sean contraprestacin de una actividad profesional, se aplicar el
tipo de retencin del 19 por 100 sobre los ingresos ntegros satisfechos.
Tngase en cuenta que, entre los das 1 de septiembre de 2012 y 31 de diciembre de 2013, el
porcentaje de retencin del 19 por 100, previsto en este nmero 1 del artculo 115, ser del 21 por 100
conforme a la disposicin transitoria nica del D. Foral [BIZKAIA] 128/2012, de 4 de septiembre, por el
que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en materia de
pagos a cuenta de actividades profesionales (B.O.B. 6 septiembre)

No obstante, en el caso de contribuyentes que inicien el ejercicio de actividades


profesionales, el tipo de retencin ser del 9 por 100 en el perodo impositivo de inicio de
actividades y en los dos siguientes, siempre y cuando no hubieran ejercido actividad
profesional alguna en el ao anterior a la fecha de inicio de las actividades.
Para la aplicacin del tipo de retencin previsto en el prrafo anterior, los contribuyentes
debern comunicar al pagador de los rendimientos la concurrencia de dicha circunstancia,
quedando obligado el pagador a conservar la comunicacin debidamente firmada.
El tipo de retencin ser del 9 por 100 en el caso de rendimientos satisfechos a:

73

Recaudadores municipales.

Mediadores de seguros que utilicen los servicios de auxiliares externos.

Delegados comerciales de la Sociedad Estatal Loteras y Apuestas del Estado.

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se considerarn comprendidos entre los


rendimientos de actividades profesionales:
a) En general, los derivados del ejercicio de las actividades clasificadas en las Secciones
Segunda y Tercera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas,
aprobadas por el Decreto Foral Normativo 1/1991, de 30 de abril.
b) En particular, tendrn la consideracin de rendimientos profesionales los obtenidos por:
1. Los autores o traductores de obras, provenientes de la propiedad intelectual o
industrial. Cuando los autores o traductores editen directamente sus obras, sus
rendimientos se comprendern entre los correspondientes a las actividades
empresariales.
2. Los comisionistas. Se entender que son comisionistas los que se limitan a acercar
o a aproximar a las partes interesadas para la celebracin de un contrato.
Por el contrario, se entender que no se limitan a realizar operaciones propias de
comisionistas cuando, adems de la funcin descrita en el prrafo anterior, asuman
el riesgo y ventura de tales operaciones mercantiles, en cuyo caso el rendimiento
se comprender entre los correspondientes a las actividades empresariales.
3. Los profesores, cualquiera que sea la naturaleza de las enseanzas, que ejerzan la
actividad, bien en su domicilio, casas particulares o en academia o establecimiento
abierto. La enseanza en academias o establecimientos propios tendr la
consideracin de actividad empresarial.
4. Conferencias, ponencias en seminarios o cursillos u otras actuaciones anlogas
que no se presten como consecuencia de una relacin laboral.
3. No se considerarn rendimientos de actividades profesionales las cantidades que perciban
las personas que, a sueldo de una empresa, por las funciones que realizan en la misma
vienen obligadas a inscribirse en sus respectivos colegios profesionales ni, en general, las
derivadas de una relacin de carcter laboral o dependiente. Dichas cantidades se
comprendern entre los rendimientos del trabajo.
4. Cuando los rendimientos sean contraprestacin de una actividad agrcola o ganadera, se
aplicarn los siguientes porcentajes de retencin:
-

Actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura: 1 por 100.

Restantes casos: 2 por 100.

Estos porcentajes se aplicarn sobre los ingresos ntegros satisfechos, con excepcin de
las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones.
A estos efectos se entendern como actividades agrcolas o ganaderas aqullas mediante
las cuales se obtengan directamente de las explotaciones productos naturales, vegetales o
animales y no se sometan a procesos de transformacin, elaboracin o manufactura.
Se considerar proceso de transformacin, elaboracin o manufactura toda actividad para
cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un epgrafe correspondiente a actividades
industriales en las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas.

74

Se entendern incluidas entre las actividades agrcolas y ganaderas:


a) La ganadera independiente.
b) La prestacin, por agricultores o ganaderos, de trabajos o servicios accesorios de
naturaleza agrcola o ganadera, con los medios que ordinariamente son utilizados en
sus explotaciones.
c) Los servicios de cra, guarda y engorde de ganado.
5. Cuando los rendimientos sean contraprestacin de una actividad forestal, se aplicar el tipo
de retencin del 2 por 100 sobre los ingresos ntegros satisfechos, con excepcin de las
subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones.
6.
1. Cuando los rendimientos sean contraprestacin de una de las actividades econmicas
previstas en el nmero 2. de este apartado y se determine el rendimiento neto de la
misma con arreglo al mtodo de estimacin objetiva, se aplicar el tipo de retencin del
1 por 100 sobre los ingresos ntegros satisfechos.
2. Lo dispuesto en este apartado resultar de aplicacin respecto de las actividades
econmicas clasificadas en los siguientes grupos y epgrafes de la Seccin Primera de
las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas:
Grupo o
epgrafe
IAE

Actividad econmica

314 y
315

Carpintera metlica y fabricacin de estructuras metlicas y


calderera.

316.2, 3,
4y9

Fabricacin de artculos de ferretera, cerrajera, tornillera, derivados


del alambre, menaje y otros artculos en metales N.C.O.P.

453

Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos,


excepto cuando su ejecucin se efecte mayoritariamente por
encargo a terceros.

453

Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos


ejecutada directamente por la propia empresa, cuando se realice
exclusivamente para terceros y por encargo.

463

Fabricacin en serie de piezas de carpintera, parqu y estructuras de


madera para la construccin.

468

Industria del mueble de madera.

474.1

Impresin de textos o imgenes.

501.3

Albailera y pequeos trabajos de construccin en general.

504.1

Instalaciones y montajes (excepto fontanera, fro, calor y


acondicionamiento de aire).

504.2 y
3

Instalaciones de fontanera, fro, calor y acondicionamiento de aire.

504.4, 5,
6, 7 y 8

Instalacin de pararrayos y similares. Montaje e instalacin de


cocinas de todo tipo y clase, con todos sus accesorios. Montaje e
instalacin de aparatos elevadores de cualquier clase y tipo.
Instalaciones telefnicas, telegrficas, telegrficas sin hilos y de
televisin, en edificios y construcciones de cualquier clase. Montajes
metlicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar

75

la maquinaria ni los elementos objeto de instalacin o montaje.


505.1, 2,
3y4

Revestimientos, solados y pavimentos y colocacin de aislamientos.

505.5

Carpintera y cerrajera.

505.6

Pintura de cualquier tipo y clase y revestimientos con papel, tejido o


plsticos y terminacin y decoracin de edificios y locales.

505.7

Trabajos en yeso y escayola y decoracin de edificios y locales.

722

Transporte de mercancas por carretera.

757

Servicio de mudanzas.

3. No proceder la prctica de la retencin prevista en este apartado cuando, de acuerdo


con lo dispuesto en el artculo 108.5 de la Norma Foral del Impuesto, el contribuyente
que ejerza la actividad econmica comunique al pagador que determina el rendimiento
neto de la misma con arreglo al mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus
modalidades. En dichas comunicaciones se har constar los siguientes datos:
a) Nombre, apellidos, domicilio fiscal y nmero de identificacin fiscal del
comunicante. En el caso de que la actividad econmica se desarrolle a travs de
una entidad en rgimen de atribucin de rentas deber comunicar, adems, la
razn social o denominacin y el nmero de identificacin fiscal de la entidad, as
como su condicin de representante de la misma.
b) Actividad econmica que desarrolla de las previstas en el nmero 2. anterior, con
indicacin del epgrafe del Impuesto sobre Actividades Econmicas.
c) Que determina el rendimiento neto de dicha actividad con arreglo al mtodo de
estimacin directa en cualquiera de sus modalidades.
d) Fecha y firma del comunicante.
e) Identificacin de la persona o entidad destinataria de dicha comunicacin.
Cuando con posterioridad el contribuyente volviera a determinar los rendimientos de
dicha actividad con arreglo al mtodo de estimacin objetiva, deber comunicar al
pagador tal circunstancia, junto con los datos previstos en las letras a), b), d) y e)
anteriores, antes del nacimiento de la obligacin de retener.
En todo caso, el pagador quedar obligado a conservar las comunicaciones de datos
debidamente firmadas.
4. El incumplimiento de la obligacin de comunicar correctamente los datos previstos en
el nmero 3. anterior tendr las consecuencias tributarias derivadas de lo dispuesto en
el artculo 119 de la Norma Foral del Impuesto.
5. Cuando la renuncia al mtodo de estimacin objetiva se produzca en la forma prevista
en el tercer prrafo del artculo 33.2 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor
Aadido, se entender que el contribuyente determina el rendimiento neto de su
actividad econmica con arreglo al mtodo de estimacin directa a partir de la fecha en
la que se presente la autoliquidacin del Impuesto sobre el Valor Aadido.

76

SECCIN CUARTA
GANANCIAS PATRIMONIALES
Artculo 116. Importe de las retenciones sobre ganancias patrimoniales derivadas de las
transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversin
colectiva
La retencin a practicar sobre las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o
reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva, ser el
resultado de aplicar a la base de retencin el porcentaje del 21 por 100.
Artculo 117. Base de retencin sobre las ganancias patrimoniales derivadas de
transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversin
colectiva.
La base de retencin sobre las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o
reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva ser la cuanta
a integrar en la base imponible calculada de acuerdo con la normativa reguladora del Impuesto.
Artculo 118. Nacimiento de la obligacin de retener.
La obligacin de retener nacer en el momento en que se formalice la transmisin o reembolso
de las acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva, cualesquiera que sean
las condiciones de cobro pactadas.
Artculo 119. Importe de las retenciones sobre premios.
La retencin a practicar sobre los premios en metlico ser del 21 por 100 de su importe, salvo
lo dispuesto en la disposicin adicional vigesimotercera de la Norma Foral 6/2006, de 29 de
diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
SECCIN QUINTA
OTRAS RENTAS
Artculo 120. Importe de las retenciones sobre arrendamientos y subarrendamientos de
inmuebles.
La retencin a practicar sobre los rendimientos procedentes del arrendamiento o
subarrendamiento de inmuebles urbanos, cualquiera que sea su calificacin, ser el resultado
de aplicar el porcentaje del 21 por 100 sobre todos los conceptos que se satisfagan al
arrendador, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido.
Artculo 121. Importe de las retenciones sobre otras rentas.
1. La retencin a practicar sobre los rendimientos procedentes de la cesin del derecho a la
explotacin del derecho de imagen a que se refiere el artculo 102.2 b) de este
Reglamento, cualquiera que sea su calificacin, ser el resultado de aplicar el tipo de
retencin del 24 por 100 sobre los ingresos ntegros satisfechos.
2. La retencin a practicar sobre los rendimientos de los restantes conceptos previstos en el
artculo 102.2 b) de este Reglamento, cualquiera que sea su calificacin, ser el resultado
de aplicar el tipo de retencin del 21 por 100 sobre los ingresos ntegros satisfechos.
CAPTULO III
INGRESOS A CUENTA
Artculo 122. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del trabajo.
1. La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas
en especie se calcular aplicando a su valor, determinado conforme a las reglas del

77

artculo 62 de la Norma Foral del Impuesto, el porcentaje que corresponda de los previstos
en el captulo anterior de este Reglamento.
2. No existir obligacin de efectuar ingresos a cuenta respecto a las contribuciones
satisfechas por los socios protectores de las entidades de previsin social voluntaria, por
los promotores de planes de pensiones, por los tomadores de planes de previsin social
empresarial o las cantidades satisfechas por los empleadores a mutualidades de previsin
social que reduzcan la base imponible general del contribuyente hasta el lmite mximo
resultante de aplicar lo dispuesto en el artculo 73.1 de la Norma Foral del Impuesto a las
retribuciones satisfechas.
3. Asimismo, no formarn parte de la base de retencin las cantidades que en concepto de
cotizaciones a la Seguridad Social en el rgimen especial de trabajadores autnomos, en
cumplimiento de disposiciones normativas, sean satisfechas por las cooperativas para la
cobertura social y asistencial de los socios trabajadores o de trabajo.
Artculo 123. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del capital mobiliario.
1. La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas
en especie se calcular aplicando el porcentaje previsto en la seccin segunda del captulo
anterior del presente Reglamento, al resultado de incrementar en un 20 por 100 el valor de
adquisicin o coste para el pagador.
2. ...
Artculo 124. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie de actividades
econmicas.
La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en
especie se calcular aplicando a su valor de mercado el porcentaje que resulte de lo dispuesto
en la Seccin Tercera del Captulo II anterior del presente Reglamento.
Artculo 125. Ingresos a cuenta sobre premios.
La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por los premios satisfechos en
especie, que constituyan ganancias patrimoniales, se calcular aplicando el porcentaje previsto
en el artculo 119 del presente Reglamento al resultado de incrementar en un 20 por 100 el
valor de adquisicin o coste para el pagador.
Artculo 126. Ingreso a cuenta sobre otras rentas.
La cuanta del ingreso a cuenta sobre las rentas en especie a las que se refieren los artculos
120 y 121 del presente Reglamento se calcular aplicando a su valor de mercado el porcentaje
previsto en los mismos.
CAPTULO IV
OBLIGACIONES DEL RETENEDOR, DEL OBLIGADO A INGRESAR A CUENTA Y DEL
RETENIDO
Artculo 127. Obligaciones formales del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta.
1. El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta deber presentar en los primeros
veinticinco das naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, declaracin de las
cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre natural
inmediato anterior e ingresar su importe en la Diputacin Foral de Bizkaia.
No obstante, la declaracin e ingreso a que se refiere el prrafo anterior se efectuar en los
veinticinco primeros das naturales de cada mes, en relacin con las cantidades retenidas y
los ingresos a cuenta que correspondan por el mes inmediato anterior, cuando se trate de
retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refieren los

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nmeros 1. y 1. bis del apartado 3 del artculo 71 del Reglamento del Impuesto sobre el
Valor Aadido. Como excepcin, la declaracin e ingreso correspondiente al mes de julio
se efectuar durante el mes de agosto y los veinticinco primeros das naturales del mes de
septiembre inmediato posterior.
El retenedor u obligado a ingresar a cuenta presentar declaracin negativa cuando, a
pesar de haber satisfecho rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta, no hubiera
procedido, por razn de su cuanta, la prctica de retencin o ingreso a cuenta alguno. No
proceder presentacin de declaracin negativa cuando no se hubieran satisfecho en el
perodo de declaracin rentas sometidas a retencin e ingreso a cuenta.
Lo dispuesto en el prrafo anterior resultar igualmente aplicable cuando se trate de
retenedores u obligados a ingresar a cuenta que tengan la consideracin de
Administraciones pblicas, incluida la Seguridad Social, cuyo ltimo Presupuesto anual
aprobado con anterioridad al inicio del ejercicio supere la cantidad de 6 millones de euros,
en relacin con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta correspondientes a las
rentas a que se refieren los prrafos a) y c) del apartado 1 y el prrafo c) del apartado 2 del
artculo 102 del presente Reglamento. No obstante, la retencin e ingreso correspondiente,
cuando la entidad pagadora del rendimiento sea la Diputacin Foral de Bizkaia, se
efectuar de forma directa.
2. El retenedor o el obligado a ingresar a cuenta deber presentar, en el plazo comprendido
entre el da 1 y el 31 del mes de enero, un resumen anual de las retenciones e ingresos a
cuenta efectuados en el ao inmediato anterior. Asimismo, este plazo de presentacin ser
el aplicable en los supuestos que la relacin se presente telemticamente o en soporte
directamente legible por ordenador.
No obstante, el modelo de resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta sobre
rendimientos del trabajo, de actividades econmicas y de premios, independientemente de
su forma de presentacin, se presentar en los primeros veinticinco das naturales del mes
de enero.
En estos resmenes, adems de sus datos de identificacin, podr exigirse que conste una
relacin nominativa de los perceptores con los siguientes datos:
a) Nombre y apellidos.
b) Numero de Identificacin Fiscal.
c) Domicilio fiscal o residencia habitual segn se trate de entidades o personas fsicas, del
socio, partcipe o beneficiario.
d) Renta obtenida, con indicacin de la identificacin, descripcin y naturaleza de los
conceptos, as como del ejercicio en que dicha renta se hubiera devengado, incluyendo
las rentas no sometidas a retencin o ingreso a cuenta por razn de su cuanta, as
como las dietas exceptuadas de gravamen y las rentas exentas.
e) Porcentajes de integracin aplicados con arreglo a lo previsto en los artculos 19, 20 o
41.3 de la Norma Foral del Impuesto.
f)

Circunstancias personales y familiares que hayan sido tenidas en cuenta por el


pagador para la aplicacin del porcentaje de retencin correspondiente.

g) Retencin practicada o ingreso a cuenta efectuado.


h) Cantidades reintegradas al pagador procedentes de rentas devengadas en ejercicios
anteriores.
i)

Gastos deducibles correspondientes a las cotizaciones a la Seguridad Social o a


mutualidades generales obligatorias de funcionarios y las detracciones por derechos

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pasivos y cotizaciones a los colegios de hurfanos o instituciones similares, as como


las cantidades que satisfagan los contribuyentes a las entidades o instituciones que, de
conformidad con la normativa vigente, hayan asumido la prestacin de determinadas
contingencias correspondientes a la Seguridad Social, siempre que hayan sido
deducidos por el pagador de los rendimientos.
A las mismas obligaciones establecidas en los prrafos anteriores estarn sujetas las
entidades domiciliadas residentes o representadas en territorio espaol, que paguen por
cuenta ajena rentas sujetas a retencin o que sean depositarias o gestionen el cobro de las
rentas de valores.
3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber expedir en favor del contribuyente
certificacin acreditativa de las retenciones practicadas o de los ingresos a cuenta
efectuados, as como de los restantes datos referentes al contribuyente que deban incluirse
en el resumen anual a que se refiere el apartado anterior.
La citada certificacin deber ponerse a disposicin del contribuyente con anterioridad a la
apertura del plazo de autoliquidacin por este Impuesto.
A las mismas obligaciones establecidas en los prrafos anteriores estarn sujetas las
entidades domiciliadas, residentes o representadas en territorio espaol, que paguen por
cuenta ajena rentas sujetas a retencin o que sean depositarias o gestionen el cobro de las
rentas de valores.
4. Los pagadores debern comunicar a los contribuyentes la retencin o ingreso a cuenta
practicado en el momento que satisfagan las rentas indicando el porcentaje aplicado.
5. Las declaraciones y certificados a que se refiere este artculo se realizarn en los modelos,
forma y lugar que para cada clase de rentas establezca el diputado foral de Hacienda y
Finanzas, quien, asimismo, podr determinar los datos que deben incluirse en las
declaraciones, estando obligado el retenedor u obligado a ingresar a cuenta a
cumplimentar la totalidad de los datos contenidos en las declaraciones que le afecten.
6. La declaracin e ingreso del pago a cuenta se efectuar en la forma, lugar y plazo que
determine el diputado foral de Hacienda y Finanzas.
Asimismo, el diputado foral de Hacienda y Finanzas podr establecer los supuestos y
condiciones, as como la forma, lugar y plazos de presentacin de las declaraciones
certificadas a que se refiere este artculo por medios telemticos.
Artculo 128. Comunicacin de datos del perceptor de rentas del trabajo a su pagador.
1. Los contribuyentes debern comunicar al pagador el nmero de descendientes con
derecho a la deduccin prevista en el artculo 81 de la Norma Foral del Impuesto, as como,
en su caso, la existencia de la obligacin de satisfacer, por resolucin judicial, una pensin
compensatoria a su cnyuge o pareja de hecho, al objeto de que le sea aplicable la tabla
del apartado 1 del artculo 109 de este Reglamento.
Igualmente, los trabajadores activos discapacitados debern comunicar y acreditar,
mediante certificado emitido por el rgano competente, la situacin contemplada en el
apartado 3 del artculo 23 de la Norma Foral del Impuesto.
2. La falta de comunicacin al pagador de los datos mencionados en el apartado anterior
determinar que ste aplique el porcentaje de retencin correspondiente sin tener en
cuenta los mismos, sin perjuicio de que dicha omisin o una comunicacin inexacta de los
referidos datos conlleve, en su caso, la imposicin de las sanciones procedentes.
3. La comunicacin de datos a la que se refiere el apartado 1 anterior deber efectuarse con
anterioridad al primer da del ao natural o en el momento del inicio de la relacin.

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No ser preciso reiterar en cada ejercicio la comunicacin de datos al pagador, en tanto no


varen los datos de la ltima comunicacin realizada por el contribuyente.
4. Los contribuyentes podrn solicitar, en cualquier momento, de sus correspondientes
pagadores la aplicacin de porcentajes de retencin superiores a los que resulten de lo
previsto en este Reglamento, con arreglo a las siguientes normas:
a) La solicitud se realizar por escrito presentado a los pagadores, quienes vendrn
obligados a atender las solicitudes que se les formulen, con antelacin suficiente a la
confeccin de las correspondientes nminas.
b) El nuevo porcentaje de retencin solicitado no podr ser modificado, salvo en los
supuestos a que se refiere la regla 3. del artculo 109 de este Reglamento, en el
perodo de tiempo que medie entre la solicitud y el final del ao y ser de aplicacin al
contribuyente durante los ejercicios sucesivos, en tanto no renuncie, por escrito, al
citado porcentaje o no solicite un porcentaje de retencin superior, y siempre que no se
produzca alguna variacin de circunstancias que determine un porcentaje superior,
segn las tablas de porcentajes de retencin.
5. La opcin por la tabla general de porcentajes de retencin que pueden ejercitar los
pensionistas deber realizarse por escrito ante el pagador o entidad gestora
correspondiente, en el mes de diciembre de cada ao o en el inmediato anterior a aqul en
que se adquiera la condicin de pensionista o titular de haber pasivo.
6. El pagador deber conservar los justificantes o comunicaciones aportados por el
contribuyente y ponerlos a disposicin de la Administracin tributaria cuando sta se los
solicite.
Artculo 129. Procedimiento especial para determinar las retenciones e ingresos a cuenta
sobre los rendimientos del trabajo en el supuesto de cambio de residencia.
1. Los trabajadores por cuenta ajena que no sean contribuyentes por este impuesto, pero que
vayan a adquirir dicha condicin como consecuencia de su desplazamiento a territorio
espaol, podrn comunicar a la Administracin tributaria dicha circunstancia, mediante el
modelo de comunicacin que apruebe el diputado foral de Hacienda y Finanzas, quien
establecer la forma, lugar y plazo para su presentacin, as como la documentacin que
deba adjuntarse al mismo.
En la citada comunicacin se har constar la identificacin del trabajador y del pagador de
los rendimientos del trabajo, la fecha de entrada en territorio espaol y la de comienzo de la
prestacin del trabajo en este territorio para ese pagador, as como la existencia de datos
objetivos en esa relacin laboral que hagan previsible que, como consecuencia de la
misma, se produzca una permanencia en el territorio espaol superior a ciento ochenta y
tres das, contados desde el comienzo de la prestacin del trabajo en territorio espaol,
durante el ao natural en que se produce el desplazamiento o, en su defecto, en el
siguiente.
2. La Administracin tributaria, a la vista de la comunicacin y documentacin presentadas,
expedir al trabajador, si procede, en el plazo mximo de los diez das hbiles siguientes al
de presentacin de la comunicacin, un documento acreditativo en el que conste la fecha a
partir de la cual se practicarn las retenciones por este Impuesto.
3. El trabajador entregar al pagador de los rendimientos de trabajo un ejemplar del
documento expedido por la Administracin tributaria, al objeto de que este ltimo, a los
efectos de la prctica de retenciones, le considere contribuyente del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas a partir de la fecha que se indique en el mismo.
4. Recibido el documento, el obligado a retener, atendiendo a la fecha indicada, practicar
retenciones conforme establece la normativa de este Impuesto.

81

5. Cuando el interesado no llegue a tener la condicin de contribuyente por este Impuesto en


el ao del desplazamiento, en su autoliquidacin por el Impuesto sobre la Renta de no
Residentes podr deducir las retenciones practicadas a cuenta de este Impuesto.
Asimismo, cuando hubiera resultado de aplicacin lo previsto en el artculo 30 bis de la
Norma Foral 5/1999, de 15 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y el
trabajador no hubiera adquirido la condicin de contribuyente por el Impuesto sobre la
Renta de no Residentes en el ao del desplazamiento al extranjero, las retenciones e
ingresos a cuenta por dicho Impuesto tendrn la consideracin de pagos a cuenta por el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
CAPTULO V
PAGOS FRACCIONADOS
Artculo 130. Obligados al pago fraccionado.
1. Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas estarn obligados a autoliquidar e
ingresar en la Hacienda Foral, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas, la cantidad que resulte de lo establecido en los artculos
siguientes.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, los contribuyentes que desarrollen
actividades agrcolas, ganaderas o forestales no estarn obligados a efectuar pago
fraccionado en relacin con las mismas si, en el penltimo ao anterior al que
correspondan los pagos fraccionados, al menos el 70 por 100 de los ingresos procedentes
de la explotacin, con excepcin de las subvenciones corrientes o de capital y las
indemnizaciones, fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta.
3. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 1 anterior, los contribuyentes que desarrollen
actividades profesionales no estarn obligados a efectuar pago fraccionado en relacin con
las mismas cuando, en el penltimo ao anterior al que correspondan los pagos
fraccionados, al menos el 70 por 100 de los ingresos de la actividad fueron objeto de
retencin o ingreso a cuenta.
4. A efectos de lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores, en el ejercicio de inicio de la
actividad y en el siguiente, se tendr en cuenta el porcentaje de ingresos que hayan sido
objeto de retencin o ingreso a cuenta durante el perodo a que se refiere el pago
fraccionado.
Artculo 131. Importe del pago fraccionado con carcter general.
1. Los contribuyentes a que se refiere el artculo anterior ingresarn, en cada uno de los
plazos previstos en el artculo 132 del presente Reglamento, las cantidades siguientes:
a) Con carcter general, el 5 por 100 de los rendimientos netos de la actividad econmica
obtenidos en el penltimo ao anterior al que correspondan los pagos fraccionados,
cualquiera que fuese el mtodo de determinacin del rendimiento neto.
En aquellos casos en los que en el penltimo ejercicio anterior al que correspondan los
pagos fraccionados, el rendimiento neto de las actividades no hubiera sido positivo, el
importe del pago fraccionado ser el resultante de aplicar el 0,5 por 100 al volumen de
ventas o ingresos de dicho ao, salvo que se trate de comerciantes mayoristas, en
cuyo caso este ltimo porcentaje ser del 0,25 por 100.
Cuando el penltimo ao sea el de inicio de la actividad, se elevar al ao el
rendimiento neto de dicho ao.
No obstante, en el ejercicio de inicio de la actividad y en el siguiente, los contribuyentes
ingresarn, en concepto de pago fraccionado, las siguientes cantidades:

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Cuando estn sometidas al mtodo de estimacin directa, el 20 por 100 de la


diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles, devengados en
cada trimestre natural.

Cuando se trate de actividades sometidas al mtodo de estimacin objetiva, los


contribuyentes ingresarn el 5 por 100 de los rendimientos netos resultantes de la
aplicacin de dicho mtodo en funcin de los datos base del primer da del ao a
que se refiere el pago fraccionado.

b) En particular, cuando se trate de actividades agrcolas, ganaderas, forestales o


pesqueras, cualquiera que fuese el mtodo de determinacin del rendimiento neto, el 2
por 100 del volumen de ventas o ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de
capital y las indemnizaciones.
2. En el supuesto de que se hayan tenido en cuenta los rendimientos netos del penltimo
ejercicio, de la cantidad resultante por aplicacin de lo dispuesto en el apartado anterior, se
deducirn, en su caso, el 25 por 100 del total de las retenciones practicadas y los ingresos
a cuenta efectuados en dicho ejercicio.
En el supuesto de que se hayan tenido en cuenta los ingresos y gastos del trimestre, de la
cantidad resultante por aplicacin de lo dispuesto en el apartado anterior, se deducirn, en
su caso, las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados en dicho trimestre.
3. A la cantidad calculada por aplicacin de los dos apartados anteriores se le restarn 100
euros, si el contribuyente cumple alguno de los siguientes requisitos:
a) Que se trate del ejercicio de inicio de la actividad o del siguiente.
b) Que en el penltimo ejercicio anterior al que correspondan los pagos fraccionados, el
rendimiento neto de la actividad no hubiera sido positivo o hubiera sido inferior o igual a
15.000 euros. A estos efectos, si el penltimo ejercicio fuera el de inicio de la actividad,
el importe del rendimiento neto se elevar al ao.
No obstante, cuando la cantidad resultante de la aplicacin de los dos apartados anteriores
sea inferior a 100 euros, la diferencia podr deducirse en cualquiera de los pagos
fraccionados correspondientes al mismo ejercicio cuyo importe lo permita y hasta el lmite
de dicho importe.
4. Los sujetos pasivos podrn aplicar en cada uno de los pagos fraccionados porcentajes
superiores a los indicados.
5. Cuando, por circunstancias excepcionales, el contribuyente considere que los pagos
fraccionados, calculados conforme a lo dispuesto en este artculo, no guardan relacin con
los rendimientos o ingresos del perodo impositivo al que corresponden dichos pagos podr
solicitar su revisin al Servicio de Tributos Directos que, previa comprobacin, y siempre
que lo estime oportuno, determinar la base sobre la que se practicar el clculo de pago
fraccionado.
Artculo 132. Declaracin e ingreso.
1. Los contribuyentes estarn obligados a declarar e ingresar trimestralmente en la Hacienda
Foral las cantidades determinadas conforme a lo dispuesto en el artculo anterior en los
plazos comprendidos entre los das 1 y 25 de los meses de abril, julio, octubre y enero.
Cuando de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo anterior no resultasen cantidades a
ingresar, los contribuyentes debern presentar una declaracin negativa.
2. El diputado foral de Hacienda y Finanzas podr prorrogar los plazos a que hace referencia
este artculo, as como establecer supuestos de ingreso semestral con las adaptaciones
que procedan de los porcentajes determinados en el artculo anterior.

83

Asimismo, el diputado foral de Hacienda y Finanzas podr establecer que los pagos
fraccionados se liquiden de oficio.
3. La declaracin se ajustar a las condiciones y requisitos y el ingreso se efectuar en la
forma y lugar que determine el diputado foral de Hacienda y Finanzas.
Artculo 133. Entidades en rgimen de atribucin de rentas.
El pago fraccionado correspondiente a los rendimientos de actividades econmicas obtenidos
por entidades en rgimen de atribucin de rentas se efectuar por cada uno de los socios,
herederos, comuneros o partcipes, en proporcin a su grado de participacin en la entidad,
siempre que, de acuerdo con lo previsto en el artculo 22 del presente Reglamento, los
mencionados socios, herederos, comuneros o partcipes se atribuyan tales rendimientos como
procedentes de actividades econmicas.

DISPOSICIONES ADICIONALES
Primera. Parejas de hecho.
A los efectos del presente Reglamento, las referencias que se efectan a las parejas de hecho,
se entendern realizadas a las constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de
mayo, reguladora de las parejas de hecho.
Segunda. Fomento de la actividad pesquera.
1. Para el cumplimiento del requisito de afectacin a la actividad pesquera del adquirente
durante un plazo mnimo de diez aos a que se refiere la disposicin adicional 3. de la
Norma Foral 13/1998, de 23 de diciembre, se precisar que en el documento notarial en
que se formalice la transmisin el adquirente manifieste su compromiso de mantener el
buque afecto a la actividad pesquera durante el mencionado plazo. A estos efectos, se
entender que no se produce desafectacin en los siguientes supuestos:
a) Cuando se utilicen los derechos reconocidos del buque para acumularlos a otro buque
del mismo censo.
b) Cuando se aporte el buque como baja para la construccin de una nueva unidad
pesquera o para su sustitucin por otra unidad pesquera.
2. A los efectos de lo dispuesto en la disposicin adicional mencionada en el apartado
anterior, tambin se entender que se ha producido la transmisin de un buque de pesca
cuando se transmitan la totalidad de las acciones o participaciones sociales de una
empresa que sea propietaria de un buque de pesca, siempre que el 90 por 100 del activo
de dicho sociedad est constituida por buques de pesca.
Tercera. Participaciones en fondos de inversin cotizados y acciones de sociedades de
inversin de capital variable ndice cotizadas.
El rgimen de diferimiento previsto en el artculo 50.1 de la Norma Foral del Impuesto no
resultar de aplicacin cuando la transmisin o reembolso o, en su caso, la suscripcin o
adquisicin tenga por objeto participaciones representativas del patrimonio de los fondos de
inversin cotizados o acciones de las sociedades del mismo tipo a que se refiere el artculo 49
del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva,
aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre.
Cuarta. Movilizacin entre planes individuales de ahorro sistemtico.
En el supuesto de movilizacin total o parcial de la provisin matemtica de un plan de ahorro
sistemtico a otro, se seguir, en cuanto le sea de aplicacin, lo dispuesto en el artculo 64.3 y
en la disposicin transitoria cuarta de este Reglamento, relativos a los planes de previsin
asegurados.

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DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera. Ganancias patrimoniales derivadas de elementos adquiridos con anterioridad a
31 de diciembre de 1994 y que hubieran estado afectos a una actividad econmica.
En los supuestos de transmisin de elementos patrimoniales que hayan sido objeto de
desafectacin previa a su transmisin en los trminos establecidos en el artculo 27 de la
Norma Foral del Impuesto y hubieran sido adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de
1994, las ganancias patrimoniales se reducirn de acuerdo con lo establecido en la regla 1. del
apartado Uno de la disposicin transitoria Primera de la Norma Foral del Impuesto, teniendo en
cuenta la fecha de adquisicin de los citados elementos.
No obstante, lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin a las transmisiones a las
que se refiere el apartado Dos de la disposicin transitoria Primera de la Norma Foral del
Impuesto.
Segunda. Rgimen transitorio de las modificaciones introducidas en materia de
retenciones sobre los rendimientos del capital mobiliario y sobre ganancias
patrimoniales.
1. La obligacin de retener en las transmisiones, amortizaciones o reembolsos de activos
financieros con rendimiento explcito ser aplicable a las operaciones formalizadas desde
el 1 de enero de 1999.
En las transmisiones de activos financieros con rendimiento explcito emitidos con
anterioridad a 1 de enero de 1999, en caso de no acreditarse el precio de adquisicin, la
retencin se practicar sobre la diferencia entre el valor de emisin del activo y el precio de
transmisin.
No se sometern a retencin los rendimientos derivados de la transmisin, canje o
amortizacin de valores de deuda pblica emitidos con anterioridad a 1 de enero de 1999
que, con anterioridad a esta fecha, no estuvieran sujetos a retencin.
2. Cuando se perciban, a partir de 1 de enero de 1999, rendimientos explcitos para los que,
por ser la frecuencia de las liquidaciones superior a doce meses, se hayan efectuado
ingresos a cuenta, la retencin definitiva se practicar al tipo vigente en el momento de la
exigibilidad y se regularizar atendiendo a los ingresos a cuenta realizados.
Tercera. Exencin de ayudas pblicas prestadas al amparo de lo previsto en el Captulo
VI del Decreto 329/2003.
Estn exentas aquellas ayudas para la conciliacin de la vida laboral y familiar concedidas al
amparo de lo previsto en el Captulo VI del Decreto 329/2003, de 23 de diciembre, por el que
se regulan las ayudas al empleo.
Cuarta. Movilizaciones entre planes de previsin asegurados.
Las solicitudes de movilizacin de la provisin matemtica entre planes de previsin
asegurados formuladas hasta la entrada en vigor del artculo 64.3 de este Reglamento, se
regirn por lo dispuesto en el artculo 53.3 del Decreto Foral 132/2002, de 29 de julio, por el
que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Quinta. Compensacin fiscal aplicable a los contratos individuales de vida o invalidez.
Uno. Tendrn derecho a la deduccin de la cuota ntegra regulada en esta disposicin los
contribuyentes que en los perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2007
integren en la base imponible del ahorro rendimientos derivados de percepciones en forma de
capital diferido a las que se refiere el artculo 38.1.a) de la Norma Foral 6/2006, de 29 de
diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, procedentes de seguros de
vida o invalidez contratados con anterioridad a 1 de enero de 2007 y a los que les hubieran

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resultado de aplicacin los porcentajes de integracin del 60 y 25 por 100 previstos en el


artculo 38.2.b) y del 25 por 100 previsto en la disposicin transitoria novena de la Norma Foral
10/1998, de 21 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Dos. La cuanta de esta deduccin ser la diferencia positiva entre la cantidad resultante de
aplicar el tipo de gravamen del 18 por 100 al saldo positivo resultante de integrar y compensar
entre s el importe total de los rendimientos netos previstos en el apartado anterior, y el importe
terico de la cuota ntegra que hubiera resultado de haber integrado dichos rendimientos en la
base liquidable general con aplicacin de los porcentajes indicados en el apartado anterior.
Tres. El importe terico de la cuota ntegra a que se refiere el apartado anterior ser el
siguiente:
a) Cuando el saldo resultante de integrar y compensar entre s los rendimientos a que se
refiere el apartado uno anterior, aplicando los porcentajes de integracin previstos en el
artculo 38.2.b) y en la disposicin transitoria novena de la Norma Foral 10/1998, de 21
de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en su redaccin
aplicable en el perodo impositivo 2006, sea cero o negativo, el importe terico de la
cuota ntegra ser cero.
b) Cuando el saldo resultante de integrar y compensar entre s los rendimientos a que se
refiere el apartado uno anterior, aplicando los porcentajes de integracin previstos en el
artculo 38.2.b) y en la disposicin transitoria novena de la Norma Foral 10/1998, de 21
de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en su redaccin
aplicable en el perodo impositivo 2006, sea positivo, el importe terico de la cuota
ntegra ser la diferencia positiva entre la cuota resultante de aplicar a la suma de la
base liquidable general y del saldo positivo anteriormente sealado, lo dispuesto en el
artculo 77.1 de la Norma Foral 6/2006, y la cuota resultante de aplicar lo sealado en
dicho artculo a la base liquidable general.
Cuatro. Para la determinacin del saldo a que se refiere el apartado tres anterior, solamente se
aplicarn los porcentajes de integracin previstos en el artculo 38.2.b) y en la disposicin
transitoria novena de la Norma Foral 10/1998 a la parte del rendimiento neto que corresponda
a primas satisfechas hasta el 31 de diciembre de 2006, aplicndose tambin a las posteriores a
esta fecha, cuando se trate de primas ordinarias previstas en la pliza original del contrato de
seguro. A efectos de determinar la parte del rendimiento total obtenido que corresponde a cada
prima del contrato de seguro de capital diferido, se multiplicar dicho rendimiento total por el
coeficiente de ponderacin que resulte del siguiente cociente:
-

En el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el nmero de


aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin.

En el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por


el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la
percepcin.

Cinco. La entidad aseguradora comunicar al contribuyente el importe de los rendimientos


netos derivados de percepciones en forma de capital diferido procedentes de seguros de vida e
invalidez correspondientes a cada prima, calculados segn lo dispuesto en el apartado anterior
y con la aplicacin de los porcentajes de integracin previstos en el artculo 38.2.b) y en la
disposicin transitoria novena de la Norma Foral 10/1998, de 21 de diciembre, del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas.

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