NIC 2: Existencia

Ma. CPC Csar A. Torres Glvez

Definiciones

Qu son las Existencias? (i)

Aquellas destinadas para las ventas.

Produccin en proceso con destino para

ventas.

Otros bienes a ser utilizados en el proceso de

produccin.

Qu son las Existencias? (ii)

Definiciones

Productos terminados
Subproductos
Productos en proceso

Materias primas
Insumos
Suministros
Envases y embalajes

Mercaderas
Existencias por recibir

Definiciones

Qu son las Existencias? (iii)

Repuestos
Las piezas de repuesto, el equipo de
mantenimiento y auxiliar se clasifica como
existencia salvo que se vayan a ser utilizados
durante ms de un ejercicio o si slo pueden ser
utilizados conjuntamente con un elemento de
inmovilizado material, en cuyo caso se clasifica
como inmovilizado

Definiciones

Qu son las Existencias? (iv)

Embalajes o componentes reutilizables y

retornables
Los embalajes o componentes que se venden a

los clientes, pero que despus sern devueltos al

vendedor para ser reutilizados, no son existencias
si los elementos van hacer utilizados durante mas

de un ejercicio

Definiciones

Qu son las Existencias? (v)

Muestras
Para propsitos publicitarios y otras actividades
promocionales, algunas empresas fabrican

muestras para regalar . Los costos de fabricacin

de dichas muestras se contabilizan como gasto
en el momento en que se incurren en ellos. De
igual forma las entidades que las adquieren para
regalarlas.

Reconocimiento

Definiciones

Se reconoce a partir de la fecha en la

que la entidad obtiene los riesgos y

ventajas significativos inherentes a la
propiedad de las mismas.

En algunos casos la propiedad se transfiere con la

entrega. En otros casos es la normativa legal la
que establece cuando se transfieren los riesgos y
ventajas

Valuacin de Existencias

Valoracin de las Existencias

Las existencias se valoran al menor del Costo

o el Valor Neto de Realizacin,
Existencias de productos ganaderos,
agrcolas, forestales, minerales, se considera
el
Valor Neto Realizacin.

Valuacin de Existencias

Costo de las Existencias

El costo derivado de la adquisicin

El costo derivado de la produccin y
transformacin
Otros costos en los que se haya incurrido para
dar las existencias su condicin y ubicacin

actuales.

Valuacin de Existencias

Costos de Adquisicin
Comprende el costo del producto y
aquellos costos necesarios para colocar
el producto en la empresa.
Valor de compra
+ Almacenamiento
+ Impuestos no recuperables
+ Transporte
+ Otros directamente atribuible
- Descuentos y rebajas

Costo de las existencias

Valuacin de Existencias

Impuesto Sobre las Ventas

En el caso de artculos para los cuales el

impuesto sobre las ventas no es recuperable, o

para entidades que no tienen derecho a un

reembolso total, el impuesto sobre las ventas
que se haya pagado y no sea reembolsable se

incluir como parte del costo de las existencias.

Valuacin de Existencias

Descuentos y Rebajas en las Compras (i)

Los descuentos en efectivo, los descuentos

comerciales o por volumen y las rebajas se

deducen del costo de adquisicin

Si el descuento o rebaja se reconoce despus
de la venta del artculo, entonces, la proporcin

del descuento atribuible a los artculos vendidos

debe reconocerse como un ajuste al costo de
venta al mismo tiempo que se reconoce el

descuento o rebaja.

Valuacin de Existencias

Descuentos y Rebajas en las Compras (ii)

Los incentivos por pago adelantado (descuento

por pronto pago) deberan tratarse como una
reduccin en el precio de adquisicin.

En la prctica, cuando no se accede a dichos

descuentos, el costo de la existencias es el

importe ms elevado pagadero antes del

descuento, siempre que el pago no se aplace
ms all de las condiciones normales de crdito

Valuacin de Existencias

Costo de Produccin o Transformacin (i)

Corresponde a todos los costos directos

e indirectos, necesarios para la
elaboracin del producto.

Materia Prima directa

+
+

Mano de Obra directa

Costos Indirectos de fabricacin

Costo del producto en proceso

Valuacin de Existencias

Costo de Produccin o Transformacin (ii)

Amortizacin y mantenimiento de los edificios y
equipos de planta.
Amortizacin de activos intangibles, como las
aplicaciones informticas utilizadas en el
proceso productivo.
El costo de gestin y administracin de planta.

Los costos de la mano de obra incluye los

impuestos y los costos por prestaciones a los
empleados.

Valuacin de Existencias

Otros Costos

Poner las existencias en su ubicacin y condiciones

actuales.

Excluir:

Montos anormales de desperdicios.

Costo de almacenaje, salvo las necesarias para el

proceso de produccin.

Gastos de administracin indirectos, que no

contribuyen a poner las existencias en su ubicacin

y condiciones actuales.

Gastos de venta.

Valuacin de Existencias

Costo de Desmantelamiento o Retiro

Los costos de desmantelamiento o retiro y restauracin en

los que se incurra como consecuencia de la produccin
de las existencias en un determinado periodo, forman
parte de los costos de esas existencias.

Valuacin de Existencias

Costos de Distribucin, Embalaje y

Transporte (i)

Los costos de distribucin y los costos de transporte de los

productos a los clientes se reconocen como un gasto al
momento en que se incurre en ellos; esos costos no se

asignan a existencias.
Sin embargo, los costos de transporte y distribucin
necesarios para dar a las existencias su condicin y

ubicacin actuales para la venta forman parte del costo

de las existencias.

Valuacin de Existencias

Costos de Distribucin, Embalaje y

Transporte (ii)

Ejemplo de costos que se deben asignar a existencias:

El costo de transportar los productos desde el

proveedor.

Costos de transporte o distribucin en que se haya

incurrido en una fase intermedia del proceso
productivo; y

Costos de transporte o distribucin para transportar las

existencias desde el almacn central hasta el punto de
venta.

Valuacin de Existencias

Costos de Distribucin, Embalaje y

Transporte (iii)

Del mismo modo, los costos de embalaje, destinados a

preparar las existencias para su venta, forman parte del

costos de dichas existencias.

Valuacin de Existencias

Costos de Almacenamiento o
Tenencia
Deben reconocerse como gasto a medida que se incurran
en ellos, a menos que:

El almacenamiento sea necesario antes de una fase

posterior en el proceso productivo.

Las existencias se fabriquen como un proyecto

diferenciado, cuyo costo de almacenamiento se cobre

al cliente, o

Las existencias requieran un proceso de maduracin.

Valuacin de Existencias

Produccin Conjunta y Subproductos

Un proceso productivo puede dar lugar a la obtencin de

ms de un producto.
Si no se puede identificarse el costo relacionado con los
productos individuales, los costos totales de
produccin se distribuirn entre los productos utilizando
bases uniformes y reales. Un posible mtodo es asignar

los costos totales de la produccin en base a los

precios de venta relativos a cada producto.

Valuacin de Existencias

Produccin Conjunta y Subproductos

Si un proceso productivo puede dar lugar a la obtencin

de productos accesorios al producto principal, el costo
distribuido a esos subproductos pueden basarse en su
Valor Realizable Neto, que despus se deduce del
costo del producto principal

Valuacin de Existencias

Costos por Intereses

Los costos por intereses se capitalizan como parte del
costo de las existencias, si las existencias con activos
aptos. Las existencias fabricadas de forma rutinaria en
grandes cantidades o que se fabrican de forma
repetitiva en un periodo corto de tiempo no son activos
aptos.

Activo Apto, es aquel que requiere, necesariamente, de

un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al
que esta destinado o para la venta.

Costo de Produccin sobre la base

de Produccin Normal

Costo de Produccin sobre la base

de Produccin Normal (i)
La distribucin de los costos indirectos fijos se basa en la
capacidad normal de las instalaciones de produccin.
Cualquier ineficiencia debe reconocerse en resultados,

clasificndose como otros gastos, o, si una entidad

clasifica sus gastos por funcin, dentro de la funcin
apropiada.

Costo de Produccin sobre la base

de Produccin Normal

Costo de Produccin sobre la base

de Produccin Normal (ii)
Qu sucede cuando la produccin es menor
a la normal?

Qu sucede cuando la produccin es mayor

a la normal pero en una situacin razonable?
Qu sucede cuando la produccin es mayor
a la normal pero en periodos anormales?

Costo de Produccin sobre la base

de Produccin Normal

Costo de Produccin sobre la base

de Produccin Normal (iii)

Por ejemplo, supongamos que bajo condiciones normales

de explotacin la Sociedad J espera producir 100
cafeteras al ao. Los costos indirectos fijos de
produccin real y presupuestados para el 2014 son S/.
800. Por tanto los costos fijos indirectos por cafetera,

basados en los niveles de produccin normal asciende

a S/. 8.

Costo de Produccin sobre la base

de Produccin Normal

Costo de Produccin sobre la base

de Produccin Normal (iv)
Durante 2014, debido a problemas con los equipos de
produccin y la disminucin de la demanda la entidad
J slo fabrico 80 cafeteras. Los costos indirectos de

fabricacin deben ser distribuidos de acuerdo a los

niveles de produccin normal de 100 (es decir, S/. 8 por
unidad). Por ello, de los costos indirectos totales de
produccin que ascienden a S/. 800 solo S/. 640 (S/. 8 x
80 unidades) se distribuyen a existencia. Los S/. 160
restantes se reconocen como gastos cuando se
incurren en ellos.

Costo de Produccin sobre la base

de Produccin Normal

Costo de Produccin sobre la base

de Produccin Normal (v)

Por otro lado, si durante 2014, en respuesta a un aumento

en la demanda de cafeteras, J incremento los turnos
de produccin y fabric 130 cafeteras, el importe
distribuido a existencias se limita al gasto real. Por ello, si
los costos de produccin indirectos totales

permanecern constantes en S/. 800, distribuir un

costo de S/. 6.15 (S/. 800 / 130) a cada cafetera.

Costo de Produccin sobre la base

de Produccin Normal

Costo de Produccin sobre la base

de Produccin Normal (vi)

Si la produccin real difiere sustancialmente de la

capacidad normal durante un periodo de tiempo,
debe considerarse la revisin de la capacidad normal
utilizada en la distribucin de costos indirectos fijos.

Valuacin de Existencias

Valor Neto Realizable VNR (i)

Valor estimado de venta

(-)

Valor
Neto
Realizable

Costo estimado de
terminacin del producto
(-)
Costos necesarios
para la venta

Valuacin de Existencias

Valor Neto Realizable VNR (ii)

Detalles

Montos

Valor de Venta de cada Producto

500

Descuento Aplicado por la Venta

15%

Ventas del Periodo

Gastos Administrativ os y de Ventas
Costos Estimados de Terminacin

35,000,000
2,100,000
18

Valor en Libros (Unidad)

400

Unidades en el Almacn

1,000

Valuacin de Existencias

Valor Neto Realizable VNR (iii)

Precio de Venta Estimado = Valor de Venta Estimado - Descuento

Precio de Venta Estimado = 500 - 15% de 500 =

425

Costos Estimados de Terminacin = Fletes + Embalajes y Otros

Costos Estimados de Terminacin =

18

Costos Estimados para Realizar la Venta =Gastos Adinistrativ os y de Ventas

Total Venta
Costos Estimados para Realizar la Venta =

2,100,000

6.00%

35,000,000
Valor Neto de Realizacin = 425 - 18 - 6% de 425 =

381.50

Prdida Estimada por Unidad =

381.50 - 400 =

18.50

Prdidad Estimada por el Total =

18.50 * 1,000

18,500

Merma y Desmedro

Qu es una merma? (i)

Criterio Contable NIC 2

Prdida fsica, en el volumen, peso o
cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.

Merma y Desmedro

Qu es una merma? (ii)

Fuera del proceso
Productivo

Gasto

Dentro del proceso

Productivo
Normales o inevitables

Costo de
produccin

Anormales o
evitables

Gasto

Merma y Desmedro

Qu es un Desmedro? (i)

Criterio Contable NIC 2

Prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias,
hacindolas inutilizables para los fines
que estaban destinados

Sistema de Inventarios

Sistema Perpetuo vs.

Sistema Peridico
Se mantiene un registro continuo
Sistema
Perpetuo

para cada artculo del inventario.

El registro permite mostrar el
inventario disponible en cada
momento.
No se cuenta con un registro

Sistema

Peridico

continuo. El inventario disponible

se obtiene luego de un conteo
fsico y una asignacin de costos
unitarios.

Valuacin de Existencias

Costo Unitario Especfico

Tambin conocido como Mtodo de

Identificacin Especfica, generalmente utilizado

en artculos de inventario que pueden

identificarse de manera individual.

Valuacin de Existencias

Costo Promedio Ponderado

Tambin llamado Mtodo del Costeo Promedio,

se basa en el costo promedio ponderado del

inventario durante el perodo.

Valuacin de Existencias

Costeo de Primeras Entradas,

Primeras Salidas (PEPS)
Implica llevar un registro individual de cada
compra de inventario.
Bajo este mtodo los costos de ventas a
considerar corresponden a los costos de los
primeros bienes en ingresar al inventario.

Valuacin de Existencias

Ventajas y Desventajas - PEPS

Ventajas

Presenta los costos

Desventajas

actuales del

Viola el principio de
perodo contable.

inventario final.

Presenta utilidades

ms altas.

Implica pagar un

Impuesto a la Renta
ms elevado y flujos
de caja ms bajos.

Sistema de Costos
de Inventarios

Elementos del Costo del Producto

Materiales

Mano Obra

Materiales
Directos

Mano de Obra Directa

Materiales
Indirectos

Mano de Obra
Indirecta

Costos Indirectos
de Fabricacin
Costos Indirectos
de Fabricacin (CIF)

M. Indirecta
M. O. Indirecta
Otros CIF
Alquileres de Planta
Depreciacin de planta
Energa de planta

Costos del Producto = Materiales Directos + Mano de Obra Directa + CIF

Estado de Costo de Produccin (i)

Sistema de Costos
de Inventarios

S/.

I. Materiales Directos (MP)

S/.

(+)

Inventario Inicial
(+) Compras del periodo
= Material disponible para produccin
(-) Inventario Final
= Material Consumido en el periodo
(+)

II. Mano de obra Directa (MOD)

+Remuneraciones y/o sueldos brutos
+Aportes del empleador
ESSALUD 9%
SENATI 0.75 %
+Otros servicios (gratificaciones, CTS, vacaciones)

Estado de Costo de Produccin (ii)

Sistema de Costos
de Inventarios

III. Costos Indirectos de Fabricacin (CIF)

A. Materiales Indirectos
Inventario Inicial
(+) Compras del periodo

(=) Material indirecto disponible para produccin

(-) Inventario final
(=) Material ind. consumido en el periodo

B. Mano de Obra Indirecta (MOI)

Costo de la Planilla (MOI)

C. Otros Costos Indirectos de Fabricacin

* Depreciacin activo fijo (planta)
* Alquileres relacionados (planta)
* Mantenimiento
* Seguridad
* Energa (Combustibles)
* Otros Servicios

Costo de Produccin del Perodo

(=)

Sistema de Costos
de Inventarios

Estado de Costo de Produccin (iii)

Costo de Produccin del Periodo

(=)

(+) Inventario Inicial de Productos en Proceso

(+)

(-) Inventario Final de Productos en Proceso

Costo de los Artculos Terminados

en el Periodo

(-)

(=)

Sistema de Costos
de Inventarios

Determinacin del Costo de Venta (i)

Inventario Inicial de Artculos Terminados

(+) Costo de artculos terminados en el periodo
(Determinado en el estado de costo de produccin)
(=) Total del costo de los artculos disponibles para
venta
(-) Inventario final de artculos terminados
(=) Costo de venta de artculos producidos y vendidos

Sistema de Costos
de Inventarios

Sistemas de costos segn actividad

productiva

Sistema de costos
por rdenes

Sistema de costos
por procesos

Se asigna los costos a

Se asignan los costos

los productos que se

a productos casi

puedan identificar

idnticos. Produccin

fcilmente por

en serie.

unidades.

Sistema de Costos
de Inventarios

Sistemas de costos segn

asignacin de costos
Costeo por
Absorcin

Costeo Directo
o Variable

Agrega los costos de

Los gastos de fbrica

materiales, mano de

fijos no forman parte

obra y gastos de

del costo del producto.

fbrica, sin distinguir si

nicamente se incluye

son variables o fijos

los costos variables,

adems de la mano
de obra y los
materiales

Sistema de Costos
de Inventarios

Costeo por Absorcin:

(Costeo Total o Convencional)

Mtodo de costeo bajo el cual

todos los costos de produccin
(directos e indirectos), incluidos los
costos indirectos de fabricacin fijos,
se cargan al costo de los productos.

Costeo por Absorcin:

Estado de Resultados

Sistema de Costos
de Inventarios

Ingresos por Ventas

(-) Costo de ventas)

(=) Utilidad bruta

Gastos
Gastos administrativos
Gastos de ventas
Total Gastos Operativos
(=) Resultado Operativos: Utilidad/ Prdida
(+) Otros Ingresos
Ingresos Financieros
Ingresos Extraordinarios
Total Ingresos Operativos
(-) Otros Egresos
Egresos Financieros
Egresos Extraordinarios
Total Gastos Operativos

(=) Resultado Antes de Participacin de los Trabajadores

(-) Participacin de los Trabajadores (S/.)

(=) Resultado Antes de Impuesto a la Renta

(-) Impuesto a la Renta (3ra. Categoria)
(=) Resultado Neto

Sistema de Costos
de Inventarios

Costeo Directo

Mtodo de costeo bajo el cual solo los costos de

produccin que tienden a variar con el
volumen de produccin se tratan como
costos de producto.
Los costos variables de produccin y los costos
del periodo variables deben ser claramente
distinguidos de los costos fijos de produccin y
de los costos del periodo fijos.

Sistema de Costos
de Inventarios

Costeo Directo:
Estado de Resultados
Estructura
%
Ingresos por Ventas
(-) Costo Variables

(Cantidad x Valor de venta)

(Cantidad x Costo variables unitario)

100 %
(

(=) Margen de Contribucin

(-) Costos fijos

Resultado operacional
(+) Otros ingresos
(-) Otros egresos

Resultado antes de participacin de trabajadores

(-) Participacin de los trabajadores

Resultado antes del impuesto a la renta

Impuesto a la Renta (3era. Categora)

Resultado neto (utilidad o prdida)

%)

%)

Transacciones no Monetarias

Criterio Contable
NIC 2
Cuando se efecta una permuta entre
un inventario disponible para la venta por
otro tambin disponible para la venta, el
costo de los inventarios recibidos se
registraran al valor de los inventarios
entregados.
Este tipo de operaciones no genera
ganancias ni prdidas

Costo de Existencias de
Empresas de Servicio

Costos de Existencias de
Empresas de Servicio

Cada vez que se desarrolle un proyecto vinculado

a un servicio destinado a la venta o inclusive venta
ya comprometida, los costos de avance
(remuneraciones, cargas sociales,
costos indirectos, etc.) debern cuantificarse
y presentarse como existencias hasta la
fecha de su venta.

Revelaciones en los Estados

Financieros

Revelaciones en los EEFF

Las polticas adoptadas para la valuacin de

existencias
El valor total de las existencias y el valor de
cada grupo de las existencias
El valor de las existencias que han sido llevadas
al valor neto de realizacin