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ESPECIALISTAS EN TALENTO HUMANO

TRIBUTACIN

Mdulo XII
Auditora Tributaria
MATERIAL REPRODUCIDO CON FINES DE CAPACITACIN

INDICE
AUDITORIA TRIBUTARIA
El Sistema Tributario Nacional
Concepto
Estructura
Cdigo tributario
Tributos
La obligacin tributaria

1
1
1
2
4

La Contabilidad Y La Auditoria
Contabilidad
Auditoria
Clases de auditorias
La Auditoria tributaria

7
7
7
8

Facultades De La Administracin Tributaria


La administracin tributaria
Facultades de la administracin tributaria
Procedimiento de auditoria tributaria
Casos prcticos sobre infracciones y sanciones

10
10
13
18

Procedimientos De Acotacin Sobre Base Presunta


Auditoria tributacin sobre base presunta
Supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta
Principales presunciones
Efectos de la aplicacin de presunciones
Aplicacin de las principales presunciones

24
24
25
26
27

Procedimientos De Acotacin Sobre Base Cierta


Efecto del informe preliminar
El alcance del examen en los estados financieros
Principales procedimientos de verificacin

33
33
35

Problemas

55

EL SISTEMA TRIBUTARIO
NACIONAL
1.- Concepto.El Sistema Tributario es el conjunto de tributos vigentes de un pas y que
es entendido como un conjunto unitario de conocimientos o un sistema
tributario nico que rige la actividad financiera del Estado.

2.- Estructura.Mediante Decreto Legislativo N 771 de fecha 31.12. 1993 se aprob la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional, a travs del cual se regul el Marco
Legal del Sistema Tributario Nacional vigentes a la fecha de su publicacin
y el cual establece que el Sistema Tributario Nacional se encuentra
comprendido por
-

El Cdigo Tributario

Tributos vigentes en el pas

3.- El Cdigo Tributario.-

3.1.- El Marco Legal.El actual texto se rige por el D.S. N 135-99-EF qu e comprende el Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario que resume a varias normas
modificatorias en un solo documento.

3.2.- Concepto.El Cdigo Tributario es el cuerpo normativo que establece los principios
generales, normas, instituciones y

procedimientos que rige el

ordenamiento jurdico tributario de un pas. Es la norma general rectora


de los principios, instituciones y normas jurdicas que inspiran al
Derecho Tributario.

3.3.- Clases.3.1. Cdigo de Normas Generales, este tipo de Cdigos rige para todos
los tributos ejemplo el Cdigo Tributario del Per.

3.2. Cdigo de Normas Especficas o Cdigo de Tributos, este tipo de


Cdigos rige para cada tributo es decir no este una norma general
Ejemplo Las Leyes de EE.UU.

3.4.- Estructura del Cdigo Tributario.3.4.1. Las Normas Generales.- Estn contenidas en el Ttulo Preliminar
3.4.2. Las Normas Especficas.Libro Primero: La Obligacin Tributaria.
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y Los Administrados
Libro Tercero: Los Procedimientos Administrativos
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos.

4.- Tributos.4.1.- Concepto.Es la prestacin en dinero o en especie a favor del Estado que efecta el
contribuyente como un desprendimiento de una parte de su riqueza de
acuerdo a su capacidad contributiva para el sostenimiento de los gastos
pblicos que resulta exigible coactivamente.

4.2.- Clasificacin.a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una


contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.
c) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado
en el contribuyente.

Las tasas se clasifican en:


1)

Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o

mantenimiento de un servicio pblico. Ejemplo: Limpieza pblica,


parques y jardines etc.
2)

Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un

servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes


pblicos.
Ejemplo: Partida de Nacimiento, Matrimonio o Defuncin.
3)

Licencias.- Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones

especficas para la realizacin de actividades de provecho particular


sujetas a control o fiscalizacin. Ejemplo: Licencia de Funcionamiento,
Licencia de Construccin.

4.3.- Tributos vigentes en el Pas.4.3.1. Tributos del Gobierno Central.1) El Impuesto a la Renta
2) El Impuesto General a las Ventas
3) El Impuesto Selectivo al Consumo
4) Derechos arancelarios
5) Tasas por la prestacin de servicios pblicos, entre los cuales
se consideran los derechos de tramitacin de procedimientos
administrativos y
6) El Nuevo Rgimen nico Simplificado.
4.3.2. Tributos de Gobiernos Locales.1) El Impuesto Predial
2) El Impuesto de Alcabala
3) El Impuesto al patrimonio Vehicular
4) El Impuesto a las Apuestas
5) El Impuesto a los Juegos
6) El Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos
7) Contribucin Especial de Obras Pblicas
8) Las tasas Municipales

4.3.3. Tributos creados para fines especficos.1) Contribuciones de Seguridad Social


2) Contribucin al SENATI
3) Contribucin al SENCICO
4) Contribucin a FONAVI (Derogado)

4.3.4. Otros Tributos.No obstante la relacin anterior debemos advertir la existencia de


otros tributos que conforman tambin nuestro sistema tributario,
tale como:
1) El Impuesto a las transacciones financieras ITF.
2) El Impuesto Temporal a los Activos Netos
3) El Impuesto a la Venta del Arroz Pilado
4) El Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo
Turstico Nacional.
5) El Impuesto de solidaridad a favor de la niez desamparada,
6) Contribucin Solidaria para la Asistencia Provisional, entre
otros.
7) El Impuesto al Rodaje
8) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo

5.- La Obligacin Tributaria.5.1. Concepto.La obligacin tributaria es la relacin del Derecho Pblico consistente en
el vnculo entre el acreedor tributario (Sujeto activo) y el deudor tributario
(Sujeto Pasivo) establecido por Ley que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestacin tributaria por parte de este ltimo a favor del primero,
siendo exigible coactivamente.

5.2.- Caractersticas.-

Es establecida por Ley o norma con rango de Ley.

Es de derecho pblico

Es exigible coactivamente.

5.3.- Elementos.5.3.1.- El Acreedor Tributario.Es aquel a favor del cual se debe realizar la prestacin tributaria.
Nuestro Cdigo reconoce como acreedores tributarios a los
siguientes:
-

El Gobierno Central

Los Gobiernos Regionales

Los Gobiernos Locales

Las entidades de derecho pblico con personera jurdica


propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

5.3.2.- El Deudor Tributario.Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria


como contribuyente o responsable.
o Contribuyente.- Es aquel que realiza, o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
o Responsable.- Es aquel que, sin tener la condicin de
contribuyente, debe cumplir la obligacin tributaria atribuible a
ste.
o Agente de Retencin o Percepcin.- Son aquellos sujetos
designados como tales que por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario.

5.4. Formas de extincin de la Obligacin Tributaria.El Cdigo Tributario contempla las siguientes modalidades de
extincin de la obligacin tributaria:

5.4.1.- El Pago.-

Constituye el medio por excelencia para poner fin a la obligacin


tributaria, debiendo efectuarse ante la Administracin Tributaria la
que a su vez podr contratar para el cobro de la misma a las
entidades del sistema financiero.
5.4.2.- La prescripcin.La prescripcin origina la inexigibilidad de la deuda tributaria debido a
la inaccin del acreedor tributario durante un determinado tiempo
establecido por la Ley. Es decir es la prdida de la facultad de
determinar la deuda tributaria por parte del rgano administrador de
tributos.
5.4.3.- La Compensacin.Esta forma de extincin de la obligacin se produce cuando existe un
monto pagado indebidamente o en exceso por el deudor y que debe
ser devuelto por la Administracin.
5.4.4.- Condonacin.Es la facultad que tiene el Estado para renunciar legalmente al
cumplimiento de la obligacin tributaria por parte del deudor
conforme queda establecido en el Art. 74 de la Constitucin, la deuda
tributaria solo podr ser condonada por norma expresa con rango de
ley.
5.4.5.- Consolidacin.- Esta figura se produce cuando la misma
persona rene la condicin de acreedor tributario y de deudor
tributario por una misma obligacin tributaria, como consecuencia de
la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.
5.4.6.- Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas
de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.- Son aquellas
que constan en las respectivas resoluciones ordenes de pago y
respecto de las cuales se han agotado todas las acciones
contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva y cuyos
montos no justifican su cobranza.

LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA
1. Contabilidad.Sistema de informacin substancial de un ente con el objeto de exponer los
resultados econmicos de un periodo; parte de los documentos fuente hasta
obtener el producto final: Los Estados Financieros.
Es una actividad que se gua por principios, normas, procedimientos y tcnicas

2. Auditoria.Sistema de evaluacin de la Contabilidad con el objeto de obtener una opinin


acerca de la razonabilidad de los Estados Financieros; Parte de los Estados
Financieros hasta llegar al documento fuente mediante un procedimiento.
La auditoria se rige por los mismos principios de Contabilidad pero cuenta con
sus propias normas, procedimientos y tcnicas.

3.- Clases de Auditoria.-

3.1.- Por la Forma de Trabajo.-

3.1.1. Auditoria Interna.El auditor depende de la Gerencia o el Directorio segn corresponda.


Sus informes

ayudan a la Gerencia en la labor de evaluacin

permanente del Sistema de Control Interno, el auditor interno est mas


interesado en los procedimientos administrativos que en los resultados.
El auditor interno responde solo frente a la Administracin de la empresa

3.1.2.- Auditoria Externa o Independiente.Es contratado por la Junta de accionistas o el Directorio.


El auditor externo responde frente a la sociedad (Accionistas,
acreedores, sector pblico, el sindicato etc.)
Emite una opinin acerca de la razonabilidad de los Estados
Financieros, tambin evala el sistema de control interno como base

para la determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de sus


procedimientos de auditoria.

3.2.

Por la Naturaleza del Trabajo.-

3.2.1.- Auditoria Financiera.Opina sobre la razonabilidad de los Estados Financieros tomados en su


conjunto.
Esta auditoria est ms interesada en los resultados que en los
procedimientos.
Emite un Dictamen independiente sobre la razonabilidad de los
Estados Financieros

3.2.2.- Auditoria Operativa o Administrativa.


Evala los procedimientos que sigue las actividades operativas de la
empresa orientados a la gestin gerencial o las actividades operativas.
Emite un informe sobre la eficiencia y eficacia de la gestin
administrativa u operativa.

3.2.3.- Exmenes especiales.a) Peritajes Contables


b) La Auditoria Tributaria.

4.- La Auditoria Tributaria.-

4.1. Concepto.Es un examen especial orientado exclusivamente a determinar con


exactitud la deuda tributaria; se apoya en las tcnicas de la

Auditoria

Financiera porque recurre a la evaluacin de los controles internos, la


obtencin de evidencias y preparacin de los papeles de trabajo.

El trabajo concluye en la Resolucin de determinacin de la deuda


tributaria.

4.2. Clases de Auditoria Tributaria.-

4.2.1.- Auditoria Tributaria Fiscal.- Esta labor realiza el auditor para lograr
los objetivos exclusivos de recaudacin y fiscalizacin que tiene la
Administracin Tributaria apoyados en las facultades otorgados con poder
de imperio del Estado.
Se rige por sus propios procedimientos y normas generales del Cdigo
Tributario.

4.2.2.- Auditoria Tributaria Independiente.- El auditor es contratado por el


cliente y sus informes sirven tanto para el cliente as como para la
Administracin.
La Auditoria Tributaria Independiente an no esta aprobado en el Per.

4.3.- Mtodos de Auditoria Tributaria

4.3.1.- Mtodo tradicional de Auditoria Tributaria.- En base a la


evaluacin de cuentas y formulacin de reparos a la Declaracin Jurada.

4.3.2.- Mtodo analtico de Auditoria Tributaria.- En base a coeficientes u


otros procedimientos donde se desestima la Declaracin Jurada y se
reestructura la Base Imponible.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
1.- La Administracin Tributaria.Es una institucin pblica creada para administrar tributos dentro del campo de
accin sealado por las leyes y las facultades de recaudacin delegados a
cada administracin.
- Gobierno Central.- SUNAT
- Gobierno Local.- SAT
- SENATI.- La misma administracin.

2.- Facultades de la Administracin Tributaria.-

2.1.- Facultad de recaudacin.Es el acto o procedimiento de cobranza de los tributos y puede


efectuarse:
- Directamente en su propia ventanilla.
- Mediante la firma de convenios con entidades del sistema financiero
- Mediante la interposicin de medidas cautelares, inclusive cuando stas
no sea exigible coactivamente.

2.2.- Facultad de determinacin.Es la constatacin de la realizacin del presupuesto o hecho imponible o


la existencia del hecho generador del tributo; Existen dos formas:
1). Por el propio deudor.- Por acto o declaracin del mismo deudor
tributario quien verifica la realizacin del hecho generador, seala la base
imponible y la cuanta del tributo
2)

Por la Administracin Tributaria.- Es cuando la Administracin

tributaria por iniciativa propia o denuncia de terceros verifica la realizacin


del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor
tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo. La

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Administracin Tributaria tiene la facultad de aplicar gradualmente las


sanciones.

2.3.- Facultad de fiscalizacin.Es la facultad de actuar discrecionalmente por la decisin administrativa


(experiencia, conocimiento tcnico etc.) que considere la mas conveniente
para cautelar el inters pblico del marco de la ley (Principio de legalidad);
Por facultad de fiscalizacin la Administracin Tributaria tiene la potestad
de comprobar el cumplimiento de obligaciones de los deudores tributarios
a travs de:
- La Inspeccin
- La Investigacin
- El Control de cumplimiento de obligaciones Esta facultad la cumple
mediante una auditoria Tributaria, se inicia con la notificacin de la Carta
de Presentacin y el primer requerimiento, partiendo de la verificacin de
las declaraciones hasta concluir en una Resolucin, para tal efecto
dispone de 19 facultades discrecionales. Para cumplir con la labor de
fiscalizacin la Administracin elabora el Programa de Fiscalizacin que
comprende:
- Determina el nmero de contribuyentes que sern fiscalizados.
- Determina el periodo que cubre la fiscalizacin
- Establece que tributos comprende (Fiscalizacin Integral).
- Fija el nmero de personal fiscalizador.
- Indica la duracin del programa de fiscalizacin.

2.4.- Facultad sancionadora.El Artculo 164 del Cdigo Tributario solo prev l a sancin administrativa
por el incumplimiento de deberes formales y a quien no cumple con el
pago de sus obligaciones tributarias, no hay prisin por deudas.

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De acuerdo al Artculo 166 del Cdigo Tributario l a Administracin


Tributaria tiene facultad discrecional de determinar y sancionar asimismo
puede aplicar gradualmente las sanciones.

2.4.1.- Tipos de Sanciones (Art. 165)


a) Penas pecuniarias (multas) (Tablas)
b) Comiso de bienes (Art. 184)
c) Internamiento temporal de vehculos (Art. 182)
d) Cierre temporal de establecimientos oficinas de profesionales (Art.
183)
e) Suspensin de licencias.

2.4.2.- Tipos de Infracciones


1.- De Registros (Art. 173)
2.- De Comprobantes de Pago (Art. 174)
3.- De los Libros de Contabilidad (Art. 175)
4.- De las declaraciones (Art. 176)
5.- Del control tributario (Art. 177)
6.- De cumplimiento de obligaciones Tributarias (Art. 178)

2.4.3.- Rgimen de Incentivos (Art. 179)


1. 90% Antes de toda notificacin
2. 70% Posterior a la notificacin pero antes de Verificacin.
3.

50% Una vez surta efecto la notificacin de la Resolucin de

Determinacin Orden de Pago pero antes de inicio de Cobranza


Coactiva.

2.4.4.- Rgimen de Gradualidad.(Resolucin N 063-2007-SUNAT. de 30.3.07)

Los criterios de gradualidad que se aplicarn a las infracciones son


los siguientes:

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1) La acreditacin

5) El monto omitido real

2) La autorizacin expresa

6) El pago

3) La frecuencia

7) El peso bruto Vehicular

4) El momento en que comparece

8) La subsanacin

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA

1.- Inicio de la Fiscalizacin.-

1.1.- La Carta de presentacin.Es el documento que sirve para comunicar al contribuyente que ser objeto de
fiscalizacin, destacando a los auditores y el Supervisor que se encargarn de
realizar la Fiscalizacin.

1.2. El requerimiento.Es el documento mediante el cual se efecta la peticin de la exhibicin y/o


presentacin de la documentacin contable de acuerdo al Artculo 62 del
Cdigo Tributario, para este efecto el Auditor dispone de una serie de
facultades discrecionales entre otros exigir la presentacin de los libros de
Contabilidad y/o documentos que sustenten la contabilidad.

En todos los casos en que el auditor necesita informacin o requiere de


elementos de prueba inherentes al caso asignado deber solicitarlo mediante el
requerimiento, consignando en el dorso el resultado y la fecha, en todos los
casos el requerimiento y el resultado del mismo debe ser firmado por el
contribuyente.

De acuerdo al Artculo 141 del Cdigo Tributario No se admitir como medio


probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la
Administracin Tributaria durante el proceso de Fiscalizacin, no hubiera sido

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presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin
no se gener por su causa

2.- Procedimiento Preliminar

2.1. Evaluacin de antecedentes del Contribuyente


Se evala la carpeta del contribuyente para saber si existen papeles de trabajo
de auditoria de ejercicios anteriores, evaluar si existen Resoluciones de
Determinacin de deudas tributarias, Resoluciones del Tribunal Fiscal,
Resoluciones de Modificacin de tasa de depreciacin, Resoluciones de
Modificacin de Mtodo de Valuacin de Inventarios.
A continuacin el auditor debe premunirse de las diversas normas tributarias
que tengan relacin con el giro del negocio, tales como las exoneraciones,
inafectaciones y Regmenes especiales o sectoriales.

2.2. Visita de Campo.El auditor debe verificar las instalaciones donde funciona la empresa, la planta
de produccin, las oficinas de ventas, los almacenes, el primer recorrido debe
servir para tener una idea del volumen del negocio.

2.3. Evaluacin del Sistema de Control Interno.La evaluacin del Sistema de Control Interno en Auditoria Tributaria es similar a
la auditoria financiera, sirve para establecer su grado de consistencia de los
controles, el auditor debe aplicar las tcnicas de evaluacin de control interno
mediante la aplicacin de los cuestionarios, revisin de flujogramas, la
correspondencia, el libro de actas del Directorio y de la Junta General.

2.4. Evaluacin de los Estados Financieros


El auditor debe evaluar los principales indicadores financieros que arroja los
Estados Financieros del ejercicio en fiscalizacin en relacin al ejercicio
anterior, incidiendo principalmente en la evaluacin de la rentabilidad del
negocio.

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2.5. El Informe Preliminar.


Como resultado del informe la administracin debe adoptar uno de los
siguientes procedimientos:
a) Proseguir con la auditoria Tributaria Normal en cuyo caso el auditor
formula su programa de auditoria para extender el examen a las partidas que
estima necesario, finalmente proyecta las Resoluciones de Determinacin en
base a reparos.
b) Si el informe preliminar establece incoherencias importantes en los Estados
Financieros o debilidades en el sistema de Control Interno, el auditor debe
proceder a acotar de oficio sobre base presunta en base a las normas
tributarias.

3.- Procedimiento definitivo de Auditoria

3.1. Alcances del Examen


Es el documento que seala las cuentas a examinarse en base a una
evaluacin preliminar de las partidas del Balance General y Estado de
Ganancias y Prdidas en base al cual se reclasificar todas las cuentas a partir
de las siguientes Cdulas:

Planilla A

Estado de Ganancias y Prdidas

Planilla B

Balance General

El alcance del examen es un documento referencial que sirve de gua en la


ejecucin de la Auditoria y puede variar de acuerdo a los alcances del Informe
Preliminar.

3.2. El estudio contable de la empresa.-

El auditor debe iniciar el estudio contable con la reclasificacin del Estado de

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Ganancias y Prdidas y el Balance General presentados por la empresa con su


declaracin jurada con la finalidad de llevar un ordenamiento de la auditoria
practicada.

3.3.- Los Papeles de Trabajo

Se denomina Papeles de trabajo al conjunto de formularios, hojas, planillas,


cuadros y otros documentos probatorios, legajados al trmino de una
intervencin por Auditoria Tributaria, los cuales contienen la informacin
obtenida en los libros, registros, y dems elementos vinculados a la
Fiscalizacin del contribuyente, as como los resultados y conclusiones a los
que se ha llegado al trmino del trabajo.
El ordenamiento de los papeles de trabajo debe estar contenida en el ndice de
referenciacin que constituye la primera cdula.

3.4.- El Reparo.-

Es la motivacin de la observacin del Auditor, es decir es la explicacin de la


evidencia hallada en una intervencin la que debe sealar el concepto, el
monto y el fundamento legal y tcnico, asimismo debe contener la cuenta
donde se origin el reparo, la pgina del libro donde estuvo anotado, el nmero
de comprobante y la fecha de contabilizacin; En los casos en que sea
necesario se debe acompaar las pruebas que sirven de fundamento al reparo
las que deben estar debidamente foliados como parte de los papeles de
trabajo.

4.- Finalizacin de la Fiscalizacin.-

4.1. El cierre de Requerimiento.Una vez concluido el proceso de fiscalizacin la Administracin otorga un plazo
para que el contribuyente efecte los descargos correspondientes.

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Vencido el plazo se merita la informacin sustentatoria de los descargos y se


procede al cierre del requerimiento, este documento debe ser conciso y
objetivo en cuanto a la calificacin de la documentacin presentada, la cuanta
de los reparos y la liquidacin definitiva, la que se da a conocer al contribuyente
a fin de que ejerza su derecho de defensa.
Puede concluir el proceso en el reconocimiento de la deuda en cuyo caso el
contribuyente formula una declaracin rectificatoria.

4.2. El Procedimiento de Acotacin.-

4.2.1.- Concepto.- Es el procedimiento de liquidacin que efecta la


Administracin tributaria como resultado de la verificacin o fiscalizacin.

4.2.2.

Acotacin Provisional.- Es el procedimiento en virtud del cual la

Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria,


sin necesidad de emitir Resoluciones de Determinacin

en los casos

siguientes:

a) Por tributos autoliquidados por el mismo deudor tributario.


b) Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a Ley.
c) Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo
en las declaraciones.
d) Por no haber declarado o habiendo declarado no efectuaron la
determinacin por uno o mas periodos previo requerimiento.
e) Por verificacin de los libros y registros contables y encuentre tributos no
pagados.
Como resultado de este procedimiento la administracin emite ORDENES DE
PAGO.

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3.- Acotacin definitiva de Oficio.-

a) Acotacin de oficio sobre base cierta.- tomando en cuenta los elementos


existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la
obligacin tributaria.

b) Acotacin de Oficio sobre base presunta.- en mrito a los hechos y


circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin
tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.

Como

resultado

de

este

procedimiento

la

administracin

emite

RESOLUCIONES DE DETERMINACION.

CASOS PRACTICOS SOBRE INFRACCIONES Y SANCIONES

1. La empresa comercial del Centro S.A. con domicilio fiscal en la Calle Real
N 734 Huancayo, est siendo fiscalizado por la SUN AT, habiendo
detectado el Auditor que el Registro de Compras del mes de Diciembre de
2006, fue registrada sin tener en cuenta la informacin mnima sealados
en el Art. 37 del TUO del IGV el Art. 10 numeral II del Reglamento, por lo
que le curs requerimiento con fecha 03.08.2007 para que rehaga el
Registro. El ingreso Neto Anual declarado para el ejercicio 2006 asciende a
S/. 5500,000. A cuanto asciende la deuda tributaria si regulariza y paga la
multa con rebaja el da 20.08.2007?

DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 175 Numeral 2 del Cdigo T ributario
b) Fecha de la Infraccin: 03.08.2007 ( Unica Disposicin Transitoria
De la Resolucin N 063-2007/SUNAT)
c) Sancin: 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior
d) Liquidacin de la Multa:

18

0.3% de S/. 5500,000.00

S/. 16,500.00
Menos: Rebaja del 80% (Resolucin N 063-2007/SUNA T)

(13,200.00)
MULTA A PAGAR:

3,300.00

Mas: Intereses al 20.08.2007 (1.50%/30 x 17 das = 0.85%)


28.00

DEUDA TRIBUTARIA:

3,328.00

2.

La empresa de COLEGIO UNION S.A. con RUC N 2042 343561229


considerada como principal contribuyente esta siendo fiscalizada por la
SUNAT, en este proceso el auditor ha detectado que la empresa no ha
registrado varias boletas de ventas por error que asciende a S/. 10,000.00
durante el periodo tributario de Junio de 2007.

Los ingresos Netos del

ejercicio anterior de acuerdo a la Declaracin Jurada asciende a S/.


7500,000.00 A cuanto asciende la multa si el auditor le cursa
requerimiento que vence el 25.08.2007, inducindole al contribuyente para
que pague acogindose al rgimen de gradualidad?

DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 175 numeral 3 del Cdigo Tributario
b) Fecha de Infraccin : 23 de Julio de 2007
c) Sancin : 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior
d) Liquidacin de la Multa:
0.6% de S/. 7500,000.00

S/.

45,000.00
Lmite: 25 UIT (S/. 3,450.00 x 25 = S/. 86,250.00)

MULTA A PAGAR:

9,000.00

Ms: Intereses al 25.08.2007 ( 1.50% /30 x 33 das = 1.65%)


149.00

19

DEUDA TRIBUTARIA:
9,149.00

4. La empresa Servicentro Amazonas S.A. present su declaracin jurada PDT


IGV Renta correspondiente al periodo de Diciembre de 2006 que venci el
15.01.07 consignando un saldo por pagar de S/. 10,000.00 Durante la
verificacin efectuada por el auditor Tributario, ste detect que existe error
en el cmputo de las ventas por lo que le induce al contribuyente a que
formule una Declaracin Rectificatoria el da 31 de Agosto de 2007,
consignando el nuevo monto por pagar de S/. 15,000.00 A cuanto
asciende la deuda tributaria?

DESARROLLO:
a)

Infraccin

b) Fecha de Infraccin
c)

: Artculo 178 numeral 1 d el Cdigo Tributario.


: 15.01.2007.

Sancin

d)

: 50% del Tributo Omitido

Liquidacin de Multa :

Tributo Omitido S/. 5,000.00


Multa

S/. 2,500.00

Menos: Rebaja rgimen de Incentivos Artculo

179 del Cdigo

Tributario
70% antes de la emisin de la Resolucin de Multa
(1,750.00)
MULTA A PAGAR:

750.00

Mas: Intereses al 31.08.2007 (1.50%/30 x 228 das = 11.40%)


86.00
DEUDA TRIBUTARIA:
836.00

20

CASO PRACTICO SOBRE PROCEDIMIENTO DE ACOTACION

Durante la fiscalizacin del impuesto a la Renta practicado por la SUNAT segn


notificacin

de

Requerimiento

de

fiscalizacin

de

fecha

09.04.2007,

correspondiente al ejercicio gravable 2006 a la empresa FINAS TELAS S.A.


con domicilio en la calle Arequipa N 767 Huancayo, el auditor ha formulado los
siguientes reparos que el Contador de la empresa ha reconocido:

a) Ventas omitidas segn relacin de facturas no contabilizadas en


Diciembre por S/. 23,000.00
b) Ha cargado a gastos de Administracin Multas intereses por pago
de tributos atrasados por S/. 22,896.00
c)

Ha cargado a gastos de Administracin gastos personales del

Accionista mayoritario por 15,000.00.


Determinar la deuda tributaria por Impuesto a la Renta y la multa respectiva,
suponiendo que el da 31.08.2007 concluira el proceso de
pague el impuesto y las multas respectivas

fiscalizacin,

para lo cual se cuenta con la

siguiente informacin adicional:

Utilidad segn balance ao 2006

S/.

112,500.00
Adiciones:

Exceso

de

gastos

pagados

con

Boleta

de

Venta

5,000.00
Deducciones
-.Renta Neta Imponible
117,500.00
Impuesto a la Renta
35,250.00
Fecha de vencimiento de la declaracin anual
04.04.2007

21

DESARROLLO:

Renta Neta Imponible segn Declaracin Jurada

S/.

117,500.00
REPAROS:
1) VENTAS OMITIDAS.Base legal: Art. 20 del TUO del Impuesto a la Rent a
Sustento: Facturas no registradas segn relacin en Anexo
23,000.00

2) MULTAS E INTERESES.Base legal: Art. 44 inciso c) del TUO del Impuesto a la Renta
Sustento: Fue cargado a gastos de Administracin el pago de multas
intereses en la liquidacin de impuestos atrasados.
22,896.00

3) GASTOS PERSONALES DEL CONTRIBUYENTE.-.


Base legal: Art. 44 inciso a) del TUO del Impuesto a la Renta
Sustento: Segn verificacin efectuada en los registros, se ha
Constatado el registro de Comprobantes de pago por el consumo
Personal del accionista mayoritario.
15,000.00

RENTA NETA IMPONIBLE SEGN AUDITORIA:


178,396.00
IMPUESTO RESULTANTE:

53,519.00

MENOS: IMPUESTO PAGADO SEGN DECLARACION


JURADA

(35,250.00)

TRIBUTO OMITIDO:

18,269.00

MAS: INTERESES (1.50%/30 x 149 das = 7.45%)


DEUDA TRIBUTARIA:

1,361.00
19,630.00

22

LIQUIDACION DE MULTA POR PRESENTAR LA DECLARACION JURADA


EN FORMA INCOMPLETA.

DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 176 numeral 3 del Cdigo Tributario
b) Fecha de Infraccin : 04 de Abril de 2007
c) Sancin : 50% de la UIT
d) Liquidacin de la Multa:
50% de la UIT

Ms: Intereses al 31.08.2007

S/. 1,725.00
=

7.45%

129.00

DEUDA TRIBUTARIA:

1,854.00

LIQUIDACION DE MULTA POR NO INCLUIR EN LAS DECLARACIONES


INGRESOS Y/O DECLARAR DATOS FALSOS.
DESARROLLO:
a)

Infraccin

b) Fecha de Infraccin

: Artculo 178 numeral 1 d el Cdigo Tributario.


: 04.04.2007.

c) Sancin
d)

: 50% del Tributo Omitido

Liquidacin de Multa :
Tributo Omitido S/. 18,269.00
Multa

S/. 9,135.00

Menos: Rebaja rgimen de Incentivos Artculo 179 del Cdigo Tributario


70% antes de la emisin de la Resolucin de Multa
MULTA A PAGAR:
Mas: Intereses al 31.08.2007
DEUDA TRIBUTARIA:

(6,394.00)
2,741.00

7.45%)

204.00
2,945.00

23

PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION
SOBRE BASE PRESUNTA
1.- Auditoria Tributaria sobre base presunta.La Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria teniendo
en cuenta los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta
de la obligacin. (Art. 63 C. T.)

Recientemente la Administracin Tributaria viene implementando en la prctica


los procedimientos de Auditoria Tributaria sobre base presunta como parte de
la poltica de deteccin de omisos, para lo cual se ha introducido normas
tcnicas en el Cdigo Tributario que requieren un anlisis detenido.

2.- Supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta.-

a) Cuando el deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del


plazo
b) Cuando la declaracin presentada ofreciera dudas respecto a su veracidad
c) Cuando el deudor tributario no presente los libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad dentro del plazo sealado por la Administracin
Tributaria.
d) Cuando el deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes o
consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
e) Cuando se verifique discrepancias omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los libros y registros contables.
f) Cuando se detecte que no otorga comprobantes de pago por las ventas o
ingresos.
g) Cuado se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario en los registros
de la SUNAT.

24

h) Cuando el deudor tributario no lleva los libros de contabilidad otros


registros exigidos por las leyes.
i) Cuando no exhiba los libros de contabilidad aduciendo la prdida o
destruccin.
j) Cuando se detecte la remisin de bienes sin gua de remisin.
k) Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no habido
l) Cuando se detecte el transporte terrestre de pasajeros sin el manifiesto de
pasajeros
ll) Se verifique que el deudor tributario explota los juegos de mquinas
tragamonedas utilizando un nmero no autorizado.
m) Cuando el deudor tributario omiti declarar o registrar a uno o mas
trabajadores por tributos vinculados a las contribuciones sociales.

3.- Principales presunciones.-

1) Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o


libro de ingresos o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/ no se exhiba dicho registro y/o libro
2) Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o
en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se
exhiba dicho registro.
3) Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria.
4) Presuncin de ventas o compras por diferencia entre los bienes registrados y
los inventarios.
5) Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado.
6) Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas
abiertas en empresas del Sistema Financiero.

25

7) Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los


insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de
servicios.
8) Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
9) Presuncin de ventas o ingresos por existencia de saldos negativos en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10) Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de
coeficientes econmicos tributarios.
11) Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la
explotacin de juegos de mquinas tragamonedas.
12) Presuncin de remuneraciones por omisiones de declarar y/o registrar a
uno o mas trabajadores.
13) Otras previstas por leyes especiales.

4.- Efectos de la aplicacin de Presunciones

4.1.- En el Impuesto General a las Ventas.El inciso a) del Artculo 65-A del TUO del Cdigo Tributario seala que las
ventas o ingresos determinados sobre base presunta incrementarn las ventas
o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados. Las ventas o ingresos omitidos no dar
derecho a cmputo del crdito fiscal alguno.

4.2.- En el Impuesto a la Renta.El inciso b) del Artculo 65-A del TUO del Cdigo Tributario seala que
tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de
tercera categora del impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados
se considerarn como renta neta de tercera categora del ejercicio a que
corresponda. No proceder la deduccin del costo computable para efecto
del Impuesto a la Renta.

26

4.3.- Efectos en la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a la


Renta de Tercera Categora.El inciso c) del Artculo 65-A del TUO del Cdigo Tributario seala que la
aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los
pagos a cuenta del impuesto a la Renta de tercera categora.

5.- Aplicacin de las Principales Presunciones.

5.1. Presuncin de Ventas por omisin en el Registro de Ventas

El Artculo 66 del TUO del Cdigo Tributario seal a que cuando en el registro
de ventas o libro de ingresos, dentro de los 12 meses comprendidos en el
requerimiento, se compruebe omisiones en cuatro meses consecutivos o no
consecutivos, que en total sean iguales o mayores al 10% de las ventas o
ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas,
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

El porcentaje de omisiones comprobadas, que se atribuye a los meses


restantes, ser calculado considerando solamente los cuatro meses en los que
se comprobaron las omisiones de mayor monto, dicho porcentaje se aplicar al
resto de los meses en los que no se encontraron omisiones

5.2.- Presuncin de Ventas por omisiones en el Registro de Compras

El Artculo 67 del TUO del Cdigo Tributario seal a que cuando en el registro
de compras, dentro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento se
compruebe omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o no
consecutivos, se incrementarn las ventas registradas en los meses
comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de omisiones comprobados sean iguales o mayores al
10% de las compras de dichos meses, se incrementarn las ventas en

27

los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las


omisiones constatadas. El monto del incremento de las ventas en los
meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte
de aplicar a las compras omitidas en el ndice calculado en base al
margen de utilidad bruta.

El porcentaje de omisiones constatadas, que se atribuye en los meses


restantes, ser calculado considerando solamente los cuatro meses en
los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho
porcentaje se aplicar al resto de meses en los que se encontraron
omisiones.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al 10% de
las compras, el monto del incremento de las ventas en los meses en que
se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las
compras omitidas en el ndice calculado en base al margen de utilidad
bruta.

5.3.- Presuncin de Ventas Omitidas por diferencia entre los Bienes


egistrados y los Inventarios

El Artculo 69 del TUO del Cdigo Tributario seal a que las presunciones por
diferencias de inventarios se determinarn utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos:

1.- Inventario Fsico.La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y
registros y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la
Administracin, representa en el caso de faltantes de inventario, bienes
transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato
anterior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de inventario, bienes
cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato
or a la toma de inventario.

28

El monto

de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar

multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio


del ao inmediato anterior. Para determinar el valor de venta promedio del ao
inmediato anterior, se tomar en cuenta en valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin.

El monto de las ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinar


aplicando un coeficiente al costo del sobrante determinado. El monto de las
ventas omitidas no podr ser inferior al costo de sobrante determinado
conforme a lo dispuesto en la presente presuncin. Para determinar el costo de
sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por el valor de compra
promedio del ao inmediato anterior.

2.- Inventario por Valorizacin.-

En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se pueda


determinar la diferencia de inventarios, de conformidad con el procedimiento
establecido, la Administracin Tributaria estar facultada a determinar dicha
diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores del propio
contribuyente de acuerdo a un procedimiento que la Ley expresamente lo
seala.

3.- Inventario documentario.-

Cuando la Administracin determine diferencias de inventario que resulten de


las verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y
documentacin respectiva, se presumirn ventas omitidas, en cuyo caso sern
atribuidas al periodo requerido en que se encuentran tales diferencias. Las

29

diferencias de inventario sealadas se establecer al 31 de diciembre del


periodo en el que se encuentren las diferencias.

5.4.- Presuncin de Ventas Omitidas por Patrimonio No Declarado.

El Artculo 70 del TUO del Cdigo Tributario seal a que cuando el patrimonio
real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora fuera
superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial
hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de
ventas o ingresos omitidos no declarados.

El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre la


diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultar de dividir el monto de
las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas
o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o
ingresos omitidos determinados se imputarn al ejercicio gravable en el que se
encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos
no podrn ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado
determinado conforme lo sealado en la presente presuncin.

5.5.- Presuncin de Ventas Omitidas por Diferenta en Cuentas en el


Sistema Financiero.-

El Artculo 71 del TUO del Cdigo Tributario seal a que cuando se establezca
diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en empresas del sistema
financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los
depsitos debidamente sustentados, la Administracin podr presumir ventas o
ingresos omitidos por el monto de la diferencia.

Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario


obligado o requerido por la Administracin, a declarar o registrar las referidas
cuentas no lo hubiera hecho.

30

5.6.- Presuncin de Ventas Omitidas cuando no exista relacin entre los


Insumos Utilizados, Produccin Obtenida, Inventarios y las Ventas
Declaradas.-

El Artculo 72 del TUO del Cdigo Tributario seal a que a fin de determinar las
ventas o ingresos omitidos, la Administracin Tributaria considerar las
adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los productos
terminados o en la prestacin de servicios que realice el deudor tributario.

Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como resultado de la


comparacin de las unidades producidas o prestaciones registradas por el
deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por
la Administracin, se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos del
periodo requerido en el que se encuentran tales diferencias.

Las ventas o ingresos omitidos se determinar multiplicando el nmero de


unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta
promedio del periodo requerido. Para determinar el valor de venta promedio del
periodo requerido se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el ltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin o presentacin.

Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin de esta presuncin


podr utilizar una de las materias primas, envases, embalajes, suministros
diversos u otro insumo utilizado en la elaboracin de los productos terminados
o de los servicios prestados, en la medida que dicho insumo permita identificar
el producto producido, el servicio prestado por el deudor tributario o que dicho
insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio.

31

5.7.- Presuncin de Ventas por la existencia de saldos negativos en el


Flujo de Ingresos y Egresos de Efectivo y/o Cuentas Bancarias.-

El Artculo 72-A del TUO del Cdigo Tributario se ala que cuando la
Administracin Tributaria constate o determine la existencia de saldos
negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias, se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos
por el importe de dichos saldos.

Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:


a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos
constatados o determinados diariamente excedan el saldo inicial del
da, mas los ingresos de dicho da, estn o no declarados o
registrados.
ii)

El procedimiento sealado en el literal i) de este inciso deber


aplicarse en no menos de dos meses consecutivos o alternados,
debiendo encontrarse diferencias en no menos de dos das que
correspondan a estos meses.

b) Cuando el saldo negativo sea mensual:


i)

ste se determinar

cuando se compruebe que los egresos

constatados o determinados mensualmente excedan el saldo inicial


ms los ingresos de dicho mes, estn o no declarados o
registrados. El saldo inicial ser el determinado al primer da
calendario de cada mes y el saldo negativo al ltimo da calendario
de cada mes.
ii)

El procedimiento sealado en el literal i) de este inciso deber


aplicarse en no menos de dos meses consecutivos o alternados.

Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al periodo requerido al que


corresponda el da o mes en el que se determin la existencia del saldo
negativo en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.

32

PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION
SOBRE BASE CIERTA
1.- Efecto del Informe Preliminar.Luego de concluir el trabajo preliminar que consiste bsicamente en la
Evaluacin de los Estados Financieros, el auditor formula el alcance del
examen, este trabajo tiene como finalidad establecer los desequilibrios de la
contabilidad a travs de pruebas en las partidas donde puede establecerse
inconsistencias,

cuyos

resultados

servirn

para

formular

los

reparos

(Hallazgos).

2.- El alcance del examen en los Estados Financieros.El alcance del examen es el documento que seala las cuentas a examinarse
en base a una evaluacin preliminar de las partidas del Balance General y
Estado de Ganancias y Prdidas en base al cual se reclasificar todas las
cuentas a partir de las siguientes Cdulas:

Planilla A

Estado de Ganancias y Prdidas

Planilla B

Balance General

El alcance del examen es un documento referencial que sirve de gua en la


ejecucin de la Auditoria y puede variar de acuerdo a los alcances de la
Evaluacin Preliminar.

33

PLANILLA A ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Ventas Netas o Ingresos por servicios

VP

VT

Costo de Ventas

Gastos de Ventas

Gastos Administrativos

....

Gastos Financieros

....

Otros Ingresos o Egresos

....

Dividendos percibidos

....

Otros conceptos

VS

RM

PLANILLA B BALANCE GENERAL


SF

AV

Activo Disponible

Activo Exigible

....

Activo Realizable

Otros activos del Pasivo Corriente

....

...

Activo Fijo y Depreciacin

....

Pasivo Corriente

....

Pasivo No Corriente

....

Patrimonio Neto

SIGLAS UTILIZADAS:

A = Anlisis
T

= Tabulacin

SF = Saldo Final
AV = Anlisis y

Verificac.
VP = Verificacin Parcial

VS = Veriricac. Selectiva

VT = Verificacin Total

RM = Resumen de

Movim.

34

3.- PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACION.-

3.1. Procedimientos de Verificacin de cuentas de Resultados

a) Procedimientos de verificacin de las cuentas de ingresos


b) Procedimientos de verificacin de las cuentas de costos
c) Procedimientos de verificacin de las cuentas de gastos
d) Procedimientos de verificacin de las Remuneraciones
e) Procedimientos de verificacin de Gastos Financieros
f) Procedimientos de verificacin de Castigos, Mermas y Desmedros
g) Procedimientos de verificacin de Provisiones y Reservas
h) Procedimientos de verificacin de la Reinversin de Utilidades
i) Procedimientos de verificacin de Participacin de trabajadores.

3.2.

Procedimientos de Verificacin de Cuentas del Balance

a) Procedimientos de verificacin de los activos disponibles


b) Procedimientos de verificacin de los activos exigibles
c) Procedimientos de verificacin de los activos realizables
d) Procedimientos de verificacin de activos fijos y Depreciacin
e) Procedimientos de verificacin del pasivo corriente
f) Procedimientos de verificacin del pasivo no corriente
g) Procedimientos de verificacin de cuentas patrimoniales.

3.1.- Procedimiento de Verificacin de las Cuentas de Ingresos.-

Cuando el caso as lo requiera entre otras, el auditor realizar las siguientes


verificaciones:
a) Verificar mediante pruebas selectivas cargos a la cuenta de clientes o
de cuentas por cobrar, con el Registro de Ventas con el fin de
determinar si existen ingresos abonados a cuentas del pasivo que no
reflejen utilidad.

35

b) Verificar las rdenes de salida del almacn de mercaderas de los


ltimos das del ejercicio, con el Registro de Ventas, para determinar
ventas no contabilizadas en el ejercicio o definitivamente marginadas de
la contabilidad en los casos que exista este tipo de control.
c) Verificar el corte de la facturacin durante

das antes de cierre del

ejercicio para ser contabilizadas en el siguiente ejercicio con el fin de


reducir la utilidad.
d) Cotejar y comprobar las ventas, devoluciones de ventas y otras
deducciones a las ventas con el Registro de Ventas, Notas de Crdito y
asientos de ajuste en el diario.
e) Efectuar el anlisis del margen de rentabilidad bruta por producto o
lneas de productos
f) Verificar los abonos a las cuentas personales de los socios o accionistas
con el propsito de establecer el destino correcto de los retiros de
bienes.

El auditor debe tener presente que existen algunas formas de alterar los
resultados del ejercicio rebajando las ventas tales como:
a) Ingresar como prstamo las ventas omitidas.
b) Canjear ventas con adquisiciones de activo fijo
c) Deducciones ficticias en las facturas de ventas
d) No contabilizar las ventas a largo plazo hasta que tales operaciones
sean canceladas.
e) Abonar a ingresos en forma parcial el importe de una venta acreditando
la diferencia a alguna cuenta del pasivo corriente.
f) Contabilizar parte de las ventas al crdito y registrar en Caja como
aporte la suma recibida en efectivo.
3.2. Procedimiento de Verificacin de Costo de Ventas.-

El auditor segn las caractersticas de la empresa emplear los medios de


verificacin ms apropiados tales como:

36

a) Verificar el registro la valuacin de los inventarios iniciales y de los


inventarios finales de todas las cuentas de existencias para comprobar
su uniformidad y consistencia.
b) Verificar las compras locales y la importacin de materias primas,
materiales auxiliares otras existencias con su correspondiente
documentacin.
c) Verificar el sistema de control interno para el consumo de materias
primas y materiales, con los resmenes mensuales y rdenes de salida
de almacn, constatar las cantidades consumidas y su precio en relacin
a la produccin en proceso y produccin terminada.
d) Verificar los gastos de fabricacin, mediante la evaluacin de las
planillas de remuneraciones de los trabajadores con las fichas de
personal y los pagos registrados en caja.
e) Efectuar la compulsa de las unidades producidas, para confrontarlas con
las materias primas utilizadas en el ejercicio, para ver si las proporciones
guardan relacin.
f) Efectuar la compulsa del movimiento anual de productos terminados
tomando como base las existencias, las ventas del ejercicio y las
existencias finales de los productos.

El auditor segn la naturaleza de la empresa debe efectuar los siguientes


estudios contables cruzados:
a) Evaluacin de ventas con compras y existencias.- Este estudio tiene por
finalidad evaluar:
-

El margen de utilidad bruta por producto.

Que los bienes adquiridos estn reflejados en las ventas

Que las ventas realizadas sean originadas por compras


registradas.

b) Evaluacin de compras con insumos.- Este estudio es aplicable a las


empresas industriales y tiene por finalidad evaluar:

37

El volumen de cargos a costos por insumos utilizados en un periodo.

Conocer los insumos que conforman el costo.

Las variaciones de porcentajes de insumos en el producto

terminado.

c) Evaluacin de compras con cuenta de proveedores.- Este estudio tiene


por finalidad evaluar:
-

El monto y fecha de las compras registradas contra cuentas de

proveedores.
-

Que los descuentos y devoluciones se encuentren debidamente

registradas.
- Que los cargos a las cuentas de proveedores correspondan a pagos
de facturas de compras.

d) Evaluacin de compras.- Cuando se determina las ventas a partir de una


reconstitucin de las compras, el clculo del porcentaje de utilidad bruta
sirve para efectuar la liquidacin del impuesto a la Renta y para efectuar
la liquidacin del IGV se procede a adicionar a las compras el margen de
utilidad bruta.

Para reconstituir las compras se debe contemplar tres situaciones


distintas:
1) Cuando el valor del stock es incorrecto.- Las distorsiones en la
estimacin contable del stock

impide determinar el valor real de la

mercadera vendida durante el ejercicio, en este caso el auditor limitar


su accin a determinar el monto total de las compras realizadas en el
ejercicio, rectificando las cifras contabilizadas con las facturas no
contabilizadas.

2) Cuando el valor del stock es correcto.- Si el valor del stock


eventualmente rectificado, puede considerarse como fehaciente, el

38

auditor determinar las compras utilizadas o vendidas durante el


ejercicio a fin de obtener el costo real de las mercaderas vendidas.

3) Cuando las compras no se puedan determinar.- En este caso el auditor


tendr que recurrir a indicadores econmicos otras variables que
permitan apreciar el valor de las compras, tales como el flete, la mano
de obra utilizada etc.

Cuando la empresa reduce las compras o ventas el auditor calcular y


comprobar la utilidad bruta con los datos obtenidos comparando los
precios unitarios de venta y de compra considerando los siguientes
aspectos:
a) El porcentaje de utilidad bruta se debe calcular sobre las compras y no
en relacin a las ventas.
b) Cuando el porcentaje se establece sobre compras debe referirse a las
compras utilizadas y no las compras del ejercicio.
c) El porcentaje de utilidad bruta de una misma empresa no vara
sustancialmente de un ejercicio a otro, una variacin importante puede
servir de indicio para detectar una situacin anormal.
d) Cuando la empresa vende productos de distinta naturaleza no es posible
calcular un porcentaje uniforme de utilidad, en este caso el auditor
discriminar las compras en distintas categoras y calcular el porcentaje
correspondiente a cada categora, en este caso la utilidad bruta resultar
de promediar los distintos resultados.

3.3.- Procedimiento de Verificacin de Cuentas de Gastos.-

3.3.1.- Gastos Deducibles (Artculo 37 del T.U.O.)

El concepto general establece que son deducibles los gastos propios del giro
del negocio o actividad gravada, entendindose como tales, los necesarios

39

para producir y mantener la fuente de renta, siempre que las deducciones no


estn expresamente prohibidas.

El auditor comprobar fehacientemente las partidas mas importantes,


investigando su correcta inclusin como gasto necesario del giro del negocio,
devengados durante el periodo y que sean necesarios para obtener la renta,
esta comprobacin debe comprender el examen de registros bsicos,
documentos originales y el registro adecuado con referencia a las fechas,
importes, lugar, naturaleza y aplicacin del gasto.

Asimismo se debe analizar los gastos y desembolsos que correspondan a


castigos, amortizaciones, provisiones, reservas, etc., que estn relacionados
con las correspondientes cuentas del balance.

Clasificacin de gastos:

a) Gastos administrativos.- El rubro ms importante de estos gastos adems


de los gastos pre-operativos y los gastos operativos tales como agua, luz y
telfono constituyen las remuneraciones pagadas por la prestacin de servicios
bajo diversas modalidades

b) Gastos de ventas.- Este rubro comprende adems de las remuneraciones


especficas como comisiones comprende los gastos de promocin, publicidad y
gastos de cobranza.

c) Gastos financieros.- Se contabiliza como gastos financieros todos aquellos


desembolsos relacionados con los intereses de las deudas contradas y los
gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas.
La verificacin de estos gastos tiene como finalidad establecer

si guarda

relacin con las operaciones de financiacin de las deudas contradas para


adquirir bienes vinculados con la obtencin de las rentas, comprobar si han
sido pagados en el ejercicio.

40

Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las


provisiones que, habiendo sido ordenado por la SBS, sean autorizadas por el
MEF, previa opinin tcnica de la SUNAT y que cumplan los siguientes
requisitos:
- Se trate de provisiones especficas.
- Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo.
- Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito,
clasificados en las categoras de problemas potenciales, deficiente, dudoso y
prdida.
d)

Provisiones en general.- Dentro de este rubro se admite aquellas

provisiones que efectan las empresas para cubrir obligaciones especficas


tales como:
- Provisin para depreciacin por desgaste obsolescencia de los bienes del
activo fijo.
- Provisin para cuentas de cobranza dudosa
- El castigo para cuentas incobrables
- El desmedro de materias primas o mercaderas, el desmedro es la prdida del
orden cualitativo irrecuperable de las existencias
- Las mermas debidamente justificados por las leyes sectoriales, la merma es
la prdida fsica en el volumen, peso o cantidad de las existencias ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o proceso productivo.
- Las reservas tcnicas ordenadas por la SBS.

La verificacin de estas cuentas tiene por finalidad comprobar que la


asignacin cargada durante el ejercicio sen adecuadas, asimismo comprobar si
el monto de la provisin segn libros guarda relacin con la obligacin a que se
contrae

e) Gastos extraordinarios.- Los gastos extraordinarios son prdidas sufridas


por casos fortuitos o de fuerza mayor en los bienes productos de renta gravada
o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente en la parte que tales

41

deudas no resulta cubierto por indemnizaciones o seguros, siempre que se


haya probado judicialmente el hecho delictuoso.

3.3.2.- Gastos No Deducibles (Artculo 44 del T.U. O.)

No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera


categora:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario
y en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico.
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter
permanente.
f) La constitucin de reservas no admitidas por Ley.
g) Las amortizaciones de llaves, marcas, patentes y otros activos intangibles
similares, sin embargo el precio pagado por activos intangibles de duracin
limitada podr ser considerado como gasto y aplicado a resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos.
h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior.
i) La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio
tributario, hasta el lmite de dicho beneficio.
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
k) El Impuesto General a las Ventas que grava el retiro de bienes.
l) El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de
una reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de stos

3.4.- Procedimiento de Verificacin de Cuentas del Balance.-

42

3.4.1. Finalidad.El examen de las cuentas del balance tiene por finalidad analizar la posicin
financiera de la empresa, tanto para evaluar los valores patrimoniales del activo
as como para convencernos de la veracidad de las obligaciones, del capital y
recursos sociales del ejercicio gravable.

3.4.2.- Procedimientos Generales.El auditor debe tener en cuenta los siguientes procedimientos generales:
a) En base a la Planilla B apreciar la variacin de los valores reflejados en
los saldos comparativamente con el ejercicio anterior.
b) Comprobar el movimiento de las cuentas del balance, analizando los
incrementos y deducciones.
c)

Practicar

las

verificaciones

que

demuestren

la

procedencia

improcedencia de las operaciones anotadas, mediante el examen de registros


bsicos, documentos originales, registros auxiliares y la contabilidad en
general.
d) Preparar las cdulas de resumen de movimiento de cuentas del activo y
pasivo en cuanto fueren procedentes, mostrando el movimiento de las
diferentes cuentas.
e) Se anexar el detalle de la descomposicin de los saldos de cierre y el
anlisis pertinente.
f) Determinar la naturaleza de las partidas para calificar el inters fiscal que
contengan.

3.5.- Procedimiento de Verificacin de Cuentas del Activo.-

El auditor proceder a verificar cada una de las cuentas del activo de acuerdo a
su criterio, importancia del saldo o movimiento de la cuenta de acuerdo al giro
del negocio.

43

3.5.1. Caja y Bancos.a) Al verificar los saldos de Caja y Bancos el auditor debe verificar el tipo de
cambio de los saldos en moneda extranjera.
b) En los casos de Balances que registren volmenes apreciables en el
disponible que no guarde relacin con las ventas deber efectuarse los
siguientes anlisis:
- Investigar si todas las cuentas corrientes bancarias del negocio se encuentran
registradas en los libros de contabilidad.
- Someter a examen cruzado los egresos de Caja con el objeto de conocer la
aplicacin de fondos.
- Verificar la conciliacin bancaria de cada cuenta bancaria.
- Reconciliar el volumen de los ingresos a caja y Bancos, con el volumen de las
ventas del ejercicio, con el objeto de descubrir Ingresos No Contabilizados
proveniente de operaciones propias o ajenas al giro del negocio como sigue:

VENTAS NETAS segn libros

S/. .

MAS: Saldo Inicial de Cuentas por Cobrar


...
...
MENOS: Saldo final de Cuentas por Cobrar

...
...

MENOS: Castigo de cuentas incobrables


MAS: Recuperacin de Cuentas Incobrables

S/. .
...

INGRESOS A CAJA POR VENTAS NETAS

MAS: Otros ingresos segn libros


...
TOTAL INGRESOS A CAJA SEGN AUDITORIA

...

TOTAL INGRESOS A CAJA SEGN LIBROS

...

INGRESOS NO CONTABILIZADOS:

...
============

3.5.2.- Cuentas por Cobrar.-

44

a) Investigar los abonos a cuentas corrientes, en especial las cuentas por


cobrar a los
socios, para establecer si su procedencia resulta de operaciones de ventas o
retiro de bienes.
b) Analizar todo crdito o entrega que se otorgue o se efecte a los accionistas
para determinar los intereses presuntos.
c) De existir saldos de Cuentas por Cobrar a largo plazo en moneda extranjera
debe verificarse el tipo de cambio.

3.5.3. Existencias.a) Analizar el movimiento anual de las cuentas de existencias, tomando en


cuenta el valor inicial o saldo inicial, los incrementos por compras y/o consumo
durante el ejercicio a fin de mostrar los valores resultantes de las existencias
finales.
b) Efectuar el estudio comparativo del margen de Utilidad Bruta tomando como
elemento el valor de venta de artculos de mayor rotacin que acusen saldos
en el inventario.
c) Practicar pruebas para determinar si existe Coste de Inventario a la fecha de
cierre, en lo que respecta a compras, ventas y existencias que refleje el
inventario.
d) Efectuar compulsas de las unidades compradas y vendidas durante el
ejercicio, de los tems ms representativos a fin de comprobar las unidades
consignadas en el inventario final.
e) Verificar las compras mediante el anlisis de cargos a la cuenta en base al
libro mayor, confrontando con el Registro de Compras y la documentacin asi
como las tarjetas de control visible de existencias.
f) Verificar las salidas o consumos mediante el anlisis en el libro mayor, de los
abonos a la cuenta de existencias, la documentacin y los registros existentes.
g) Verificar selectivamente la uniformidad del sistema de valuacin de
existencias de productos terminados, materias primas, sub-productos etc.
h) La verificacin de las unidades compradas y vendidas y los saldos inicial y
final corresponde al siguiente esquema:

45

UNIDADES
- EXISTENCIA INICIAL

- MAS: Compras

Devolucin de ventas
- MENOS: Ventas

.
.

Provisin para desvalorizacin de existencias


.
- EXISTENCIA FINAL segn Auditoria

- EXISTENCIA FINAL segn Libros

- DIFERENCIA ESTABLECIDA

3.5.4. Activos Fijos.a) El anlisis de los activos fijos debe iniciarse con el estudio del saldo inicial,
segn costos histricos de los bienes, separando el concepto de compras de
las revaluaciones y ajustes por inflacin.
b) Verificar las compras con documentos originales y establecer de acuerdo
con la factura la fecha de ingreso al activo.
c) Analizar el procedimiento empleado en la aplicacin del tipo de cambio en
las compras en moneda extranjera.
d) Verificar los activos retirados por obsoletos o fuera de uso, estudiando su
procedencia o improcedencia.
e) Verificar los activos transferidos o retirados; en los casos de reorganizacin
de empresas el valor depreciado y la vida til de los bienes sern los que les
hubiere correspondido en poder del transferente.
f) Determinar mediante un anlisis adecuado que las tasas de depreciacin
sean consistentes y uniformes en relacin con el ao anterior y, dentro de los
mrgenes permitidos.

3.5.5. Otras cuentas del Activo.


La importancia del anlisis y verificacin se encuentra determinada por su
incidencia en los ajustes sobre cuentas de resultados, en tal sentido las
verificaciones a efectuarse se concretarn a determinar la correcta aplicacin

46

de los ajustes. Dentro de este grupo de activos, tenemos entre otros: Intereses
diferidos, Gastos pagados por adelantado, Seguros pagados pos adelantado,
etc.

3.6.- Procedimiento de Verificacin de Cuentas del Pasivo.-

Las partidas del pasivo esta conformado por las cuentas que representan
obligaciones de la empresa, por deudas contradas en las adquisiciones de
activos y la obtencin de crditos para la explotacin de la empresa, con la
finalidad de cubrir los gastos necesarios.

En la verificacin de las cuentas del pasivo se tendr en cuenta lo siguiente:


a) En base a la planilla B el auditor apreciar la variacin de aquellos
saldos de pasivos exigibles que sean significativos, con el objeto de
identificar las provisiones falsas o excesivas, o la presentacin de
obligaciones ficticias, aplicando la verificacin si fuere necesario, hasta
despus del cierre del balance, a fin de determinar la aplicacin correcta
de los saldos en el ejercicio siguiente.
b) Investigar la posible inclusin de ingresos diferidos considerados como
cuenta del pasivo, as como la inclusin de provisiones involucradas en
cuentas de diversas denominaciones.
c) Tratndose de cuentas con compaas afiliadas, cuyo movimiento
involucra tratamiento de moneda extranjera, se verificar el mtodo de
conversin empleado y la determinacin correcta de las diferencias de
cambio.
d) En caso de las cuentas del pasivo a largo plazo, verificar los
incrementos significativos en el ejercicio gravable, el origen de las
obligaciones y que los recursos obtenidos hayan sido invertidos en
operaciones del negocio. De ser necesario deber profundizarse la
investigacin

a las garantas concedidas que pueden llevar al

conocimiento de aspectos no incluidos en la declaracin de rentas.

47

e) Los pasivos acumulados, sueldos, salarios y otras remuneraciones por


pagar al final del ejercicio, intereses y comisiones acumuladas,
impuestos etc., se analizarn precisndose su correcta imputacin al
ejercicio.
f) Los pasivos de naturaleza contingente o eventual, garantas concedidas,
rdenes de compra para futura entrega, litigios judiciales pendientes de
solucin, saldos existentes en cartas de crditos, contratos de
arrendamiento, reclamos por averas, etc., se examinarn atendiendo a
la forma como ha gravitado en las cuentas de resultados y a su
significacin.
g) De observarse cuentas corrientes acreedoras del dueo, socio o
accionista de la empresa, se determinar el origen de las obligaciones
tratando de identificar posibles ingresos afectos acreditados, utilizados
de operaciones no contabilizadas.
h) En la constitucin de reservas y provisiones se tendr presente la
naturaleza y necesidad comprobada de estas, antes que a su
denominacin. As mismo se tendr en cuenta la concordancia con las
normas legales y aplicables a cada caso en particular.

DESARROLLO DE CASO PRACTICO EN CLASES PRESENCIALES

La empresa Industrial Textiles del Centro S.A. con RUC N 20354565212 ha


sido notificada con fecha 12.06.2007 por la Administracin Tributaria, para una
Fiscalizacin del ejercicio 2006, el Auditor luego de haber formulado la
PLANILLA A ha efectuado un anlisis de las cuentas de gastos en base a los
siguientes Estados Financieros:

1.- Balance General al 31.12.2006:

48

BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre de 2006
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO CORRIENTE:

PASIVO CORRIENTE:

Caja y bancos

120,147.

Sobregiro Bancario

40,500.

Cuentas por Cobrar Com.

496,730.

Cuentas por Pagar Comerciales

975,450.

Otras cuentas por cobrar

351,125.

Otras cuentas por pagar

255,000.

Existencias

707,600.

Parte corriente de Deudas a L.P.

204,550.

Otros activos

338,000.

TOTAL ACT. CTE.

2013,602.

MAQ. Y EQUIPO (neto) 3723,650.

TOTAL PAS. CTE.

DEUDAS A LARGO PLAZO

1475,500.

944,087.

PATRIMONIO NETO:
Capital

2414,565.

Reservas

110,850.

Resultados acumulados

231,150.

Resultado del ejercicio:

561,100.

TOTAL PATRIMONIO NET0: 3317,665.


TOTAL ACTIVOS

5737,252.

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO:

5737,252.

49

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS


Al 31 de Diciembre de 2006
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas Netas

S/.

Costo De Ventas

15350,750.
11477,940.

UTILIDAD BRUTA

3872,810.

Gastos de Administracin

1055,200.

Gastos de ventas

1244,159.

UTILIDAD OPERATIVA

1573,451.

Gastos Financieros

614,030.

Ingresos Financieros

155,500.

Gastos extraordinarios

200,500.

UTILIDAD ANTES DE PART. E IMP.

914,421.

Participacin de Trabajadores

95,492.

Impuesto a la renta
RESULTADO DEL EJERCICIO:

257,829.
561,100.

2.- La liquidacin del Impuesto a la Renta es el siguiente:

LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA


Utilidad antes de Participaciones e impuestos

914,421.

ADICIONES:
1) Sanciones Administrativas

15,500.

2) Donaciones no autorizadas

25,000.

.
DEDUCCIONES:
1.- Ninguno

- .-

RENTA NETA:

954,921.

Participacin de trabajadores

95,492.

RENTA NETA IMPONIBLE


Impuesto a la Renta
Fecha de Vencimiento:

859,429.
257,829.
30.03.2007

50

3.- Del anlisis del Estado de Ganancias y Prdidas se obtiene los siguientes
reparos:

a.- Del anlisis de cargas de personal se advierte que en la empresa trabajan


las siguientes personas: a) El Gerente General que es accionista minoritario
(hijo) con el 10% del capital social y un sueldo mensual de S/. 15,000.00; b) El
Gerente Financiero accionista mayoritario (padre) con el 90% del capital social
y un sueldo mensual de S/. 10,000.00; c) Asistente de gerente de logstica,
esposa del accionista mayoritario que gana un sueldo mensual de S/. 8,000.00.
Adicionalmente trabajan d) Un Gerente de Logstica que es una persona no
vinculada que gana un sueldo de S/. 4,000.00; e) Un Gerente de
Comercializacin tambin no vinculado que gana un sueldo mensual de S/.
4,500.00; f) Dos asistentes de cada una de las gerencias restantes con un
sueldo mensual de S/. 3,000.00; g) varios empleados y h) varios obreros,
dichas remuneraciones fueron contabilizadas como gasto administrativo.

b.- La empresa durante el ejercicio 2006 se acogi al Fraccionamiento


particular establecido por el Artculo 36 del Cdi go Tributario, el inters
moratorio del tributo por devengar durante el ejercicio 2006 y el inters por
fraccionamiento que corresponden a los ejercicios del 2006 al 2008 se
contabiliz como gasto durante el ejercicio 2006:
- Inters moratorio del tributo ejercicio 2006

25,000.00

- Inters por fraccionamiento del ejercicio 2006

35,000.00

- Inters por fraccionamiento del ejercicio 2007

27,500.00

- Inters por fraccionamiento del ejercicio 2008

22,500.00

IMPORTE TOTAL CARGADO A GASTO:

110,000.00

c.- La empresa durante el ejercicio 2006 percibi dividendos por S/. 12,000.00
de otra empresa.
SE PIDE:

51

1. Formular las Resoluciones de Determinacin y Resolucin de Multa


proyectando los intereses al 31.08.07.

PRACTICA PARA SER DESARROLLADO EN CLASES PRESENCIALES

La empresa Industrial COMERCIAL MANTARO S.A. con RUC N 20234565223


dedicado a la comercializacin de Alimentos y Bebidas en general, ha sido
notificada con fecha 22.06.2007 por la Administracin Tributaria, para una
Fiscalizacin del ejercicio 2006, el Auditor luego de haber formulado la
PLANILLA A y B ha efectuado un anlisis de las cuentas del Estado de
Ganancias y Prdidas y del Balance en base a los siguientes Estados
Financieros:
1.- Balance General al 31.12.2006:
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre de 2006
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO CORRIENTE:

PASIVO CORRIENTE:

Caja y bancos

520,147.

Sobregiro Bancario

110,500.

Cuentas por Cobrar Com.

683,088.

Cuentas por Pagar Comerciales

925,450.

Otras cuentas por cobrar

751,000.

Otras cuentas por pagar

255,000.

Existencias
Otros activos
TOTAL ACT. CTE.

1987,600.

Prstamo de Terceros

200,000.

558,000.
4499,835.

MAQ. Y EQUIPO (neto) 5245,900.

TOTAL PAS. CTE.


DEUDAS A LARGO PLAZO

1490,950.
2 500,000.

PATRIMONIO NETO:
Capital

TOTAL ACTIVOS

9745,735.

4500,000.

Reservas

110,850.

Resultados acumulados

345,400.

Resultado del ejercicio:

798,535.

TOTAL PATRIMONIO NET0:

5754,785.

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO:

9745,735.

52

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS


Al 31 de Diciembre de 2006
(Expresado en Nuevos Soles)

Ventas Netas

S/.

10350,750.

Costo De Ventas

6477,940.

UTILIDAD BRUTA

3872,810.

Gastos de Administracin

1055,200.

Gastos de ventas

944,159.

UTILIDAD OPERATIVA

1873,451.

Gastos Financieros

414,451.

Ingresos Financieros

129,000.

Otros Ingresos

26,500.

Gastos extraordinarios
UTILIDAD ANTES DE PART. E IMP.

500,500.
1114,000.

Participacin de Trabajadores

112,450.

Impuesto a la renta

303,015.

RESULTADO DEL EJERCICIO:

798,535.

2.- La liquidacin del Impuesto a la Renta es el siguiente:

LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA


Utilidad antes de Participaciones e impuestos

1114,000.

ADICIONES:
1) Gastos sin documento sustentatorio
2) Multa intereses pagados

5,500.
5,000.

.
DEDUCCIONES:

53

1.- Ninguno
RENTA NETA:
Participacin de trabajadores
RENTA NETA IMPONIBLE
Impuesto a la Renta
Fecha de Vencimiento:

- .1124,500.
112,450.
1012,050.
303,615.
05.04.2007

3.- Del anlisis del Estado de Ganancias y Prdidas se tiene los siguientes
reparos:

3.1.- Gastos de Administracin.a) El hijo de uno de los socios es el Gerente General de la empresa,
percibiendo una remuneracin mensual de S/. 20,000.00: el funcionario mejor
remunerado de segundo nivel percibi S/. 8,500.00. La empresa tiene una
estructura organizacional.
b) Ha efectuado una donacin de S/ 25,000.00 a la Universidad Peruana Los
Andes y Maquinaria al Ministerio de Salud por S/. 135,000.00
c)

Ha cargado a gastos de Administracin gastos diversos sin documento

sustentatorio por S/. 100,000.00


3.2.- Ingresos.a) Ha abonado a la cuenta Ingresos Financieros intereses exonerados por
depsitos a plazo fijo S/. 10.500.00, los intereses por deudas cargados a
gastos es de S/. 35,000.00 y cobr intereses comerciales por S/. 83,500.00.
Los gastos directamente imputables representa S/. 850.00

3.3.- Balance General


Al efectuar el anlisis de la cuenta PRESTAMO DE TERCEROS se ha
constatado que en el libro diario folio 145 de fecha 31.12.2006 han registrado
un prstamo de terceros sin sustento documentario alguno por S/. 75,000.00, al
requerirse el contribuyente no ha respondido, por lo que se confirma que se
trata de un PASIVO INEXISTENTE.

54

Problemas
Problema N 1
1.- Que es un principio, norma, procedimiento y tcnica.
2.- Comente las siguientes normas generales del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario: Norma II, Norma III, Norma IV, Norma VIII y Norma X.
3.- Comente respecto al indicador financiero denominado PRESION
TRIBUTARIA, su evolucin durante los ltimos 10 aos respecto al PBI.

Problema N 2
INFRACCIONES Y SANCIONES PARA SER DESARROLLADOS POR EL ALUMNO

.1. Durante la campaa de deteccin de la evasin tributaria iniciada por la


SUNAT, con fecha 10.08.2007 han notificado al Seor Jos Quintanilla
Acosta

con domicilio en el Jr. Ancash N 172 Huanc ayo, que segn

informacin

proporcionado

por

el

Arrendador

del

inmueble,

dicho

contribuyente desarrolla una actividad econmica en dicha direccin, sin


embargo no est inscrito dicho domicilio en los registros de la SUNAT, por
lo que le han otorgado plazo hasta el 31.08.2007 para que subsane. A
cuanto asciende la multa si el seor Huallanca subsana y paga la multa con
rebaja dentro del plazo otorgado?
2. El Contador de la empresa de Transportes California S.A. ha legalizado el
Libro Diario N 3 con fecha 30 de Junio de 2006 al haber terminado el libro
anterior N 2 con fecha 31 de Enero de 2006, situac in que ha sido

3. Durante la Fiscalizacin efectuada por la SUNAT a la empresa Molimarket


S.A. el auditor mediante notificacin de fecha 15 de Agosto de 2007, ha
constatado que la empresa no lleva el Registro de Inventario Permanente
Valorizado de Existencias a que est obligado a llevar a partir del 01 de
Enero de 2006 al superar sus ventas durante el ejercicio anterior las 1500
UIT. El auditor le ha otorgado plazo para presentar dicho libro que vence el
31.08.07. Cul es la infraccin que ha cometido la empresa? Determinar la
Deuda Tributaria si regulariza y paga la multa dentro del plazo, teniendo en
cuenta que los ingresos declarados durante el ejercicio 2006 asciende a S/.
5450,000.

55

4. El contador del Grifo Santa Isabel E.I.R.L present la declaracin Jurada


Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2006 el
30.03.3007, sin haber cerrado los libros de Contabilidad, situacin que fue
constatado por la SUNAT mediante requerimiento de fecha 10.04.2007. A
cuanto asciende la multa del Contador por Autorizar y a cuanto asciende la
multa a la empresa por presentar la Declaracin sin haber cerrado los libros.
La empresa ha declarado ingresos netos de S/. 8785,000 durante el
ejercicio 2006.

Problema N 3
PROCEDIMIENTO DE ACOTACION PARA SER DESARROLLADO POR EL ALUMNO.

Durante la fiscalizacin del impuesto a la Renta practicado por la SUNAT segn


notificacin

de

Requerimiento

de

Fiscalizacin

de

fecha

09.04.2007

correspondiente al ejercicio gravable 2006, la empresa industrial PROINDA SA.


dedicada

a la comercializacin de cermicos ha formulado y pagado la

siguiente liquidacin del impuesto a la renta segn declaracin:

Utilidad segn Balance

S/.

15,000.00

Adiciones segn Declaracin Jurada

7,000.00

Deducciones segn Declaracin Jurada

(1,000.00)

RENTA NETA IMPONIBLE:

21,000.00

Impuesto a la Renta:
Fecha de vencimiento de la Declaracin Anual

6,300.00
30.03.2007

El auditor ha formulado los siguientes reparos que el contribuyente no ha


desvirtuado segn el procedimiento de cierre de requerimiento:

56

1.- En el mes de Enero de 2006 contabiliz y pag la Factura N 001-54545 por


S/. 12,500.00 mas IGV.

por el servicio de reparacin de local que fue

ejecutado en Diciembre de 2005, la factura tiene fecha de emisin de


31.12.2005

2.- Ha cargado a resultados el costo del contrato con la compaa de seguros


MAFRE PERU S.A. de una pliza de seguros de vida del Gerente General de
la empresa; La vigencia del seguro abarca desde julio de 2006 hasta Junio de
2007, habindose pagado y contabilizado el importe total en el mes de Julio de
2006 por S/. 12,000.00 mas IGV.

3.- La empresa tiene facturas pendientes por cobrar por operaciones realizadas
la empresa INVERSIONES EL SOL S.A. con la cual se encuentra vinculada
econmicamente. Al 31 de Diciembre de 2006 han cargado a resultados la
provisin por cuentas incobrables por varias facturas que segn detalle
asciende a S/. 12,500.00.

4.- La empresa ha obtenido ingresos financieros exonerados del impuesto a la


renta por depsitos en el Sistema Financiero por S/. 8,500.00 y los gastos
inherentes al mismo fueron de S/.950.00 que no fueron deducidos en la
declaracin jurada. SE PIDE: Formular la Resolucin de determinacin y
Resoluciones de Multa respectivas proyectando los intereses al 31 de Agosto
de 2007.

57