Modulo - 8 - Tributacion Contable Tributos II (Di)

ESPECIALISTAS EN TALENTO HUMANO
TRIBUTACIN
Mdulo VIII
Tcnica Contable de Tributos II
PARTE 1
MATERIAL REPRODUCIDO CON FINES DE CAPACITACIN
INDICE
TECNICA CONTABLE DE TRIBUTOS II
El Sistema Tributario
Concepto del sistema tributario
Importancia del sistema tributario
Rgimen tributario
Presin tributaria
1
1
1
2
El Impuesto General A Las Ventas

Base legal
Definicin
Bienes muebles
Nacimiento de la obligacin tributaria
Sujetos del impuesto Contribuyente legal
Operaciones gravadas
Operaciones no gravadas
Excepciones
Exoneraciones
Determinacin del impuesto
Aplicacin prctica del impuesto general de las ventas
4
4
6
7
10
12
15
19
20
22
23
Crdito Fiscal
Definicin
Requisitos para el derecho al crdito fiscal
De los ajustes al impuesto bruto y al crdito fiscal
De los medios de control, de los registros y los comprobantes de pago
26
26
28
30
Impuesto Selectivo Al Consumo

Base legal
Definicin
mbito del impuesto y del nacimiento de la obligacin tributaria
Sujetos del impuesto
Sistemas aplicacin del impuesto
Declaracin y pago
35
35
35
37
37
39
Comprobantes De Pago
Base legal
Definicin
Obligados a emitir comprobantes de pago
Requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago
Caractersticas de los comprobantes de pago
49
49
49
51
59
Problemas
63
EL SISTEMA TRIBUTARIO
CONCEPTO DEL SISTEMA TRIBUTARIO
El sistema tributario es el conjunto de tributos vigentes en un pas determinado y en
una determinada poca o en un determinado periodo de tiempo. El estudio del
conjunto de tributos debe hacerse como un todo, y no aisladamente, porque el
sistema tributario debe ser visto en su conjunto, ya que los efectos que produzcan
los tributos pueden equilibrarse y corregirse entre si.
Al dar esta definicin, de sistema tributario, lo hacemos estableciendo dos lmites,
los cuales son necesarios para el estudio de todo sistema tributario.
IMPORTANCIA DEL ESTUDIO DEL SISTEMA TRIBUTARIO
El estudio del sistema tributario es importante ello, entre otros aspectos por el
principio de Legalidad, que establece: Solo por ley expresa se crean, modifican o
suprimen tributos y se conceden exoneraciones y otros beneficios tributarios (Art.
139 de la constitucin) el tributo solo surge de la ley, de esto se desprende que el
sistema tributario es siempre un ordenamiento legal vigente, de ah la gran
importancia de su estudio en relacin al Derecho Tributario que es la ciencia jurdica
que estudia los tributos. Para estudiar el derecho tributario y especficamente su
parte especial (la que se ocupa de los tributos en particular) es necesario conocer
los lineamientos generales del sistema tributario. De esto deriva entonces la
necesidad de examinar cuales son los problemas provenientes de considerar la
tributacin como un todo, de cmo se combinan entre si los tributos, cuales son los
problemas de poltica fiscal, de poltica econmica y de administracin fiscal a los
cuales se ha avocado el sistema tributario y en que mas tiende a solucionar tales
problemas.
RGIMEN TRIBUTARIO Y SISTEMA TRIBUTARIO

Hablar de Sistema es pensar en un conjunto de principios, normas o reglas
lgicamente enlazadas entre s, de un todo ordenado y armnico que contribuye a
una finalidad. Se da esto en el campo tributario? es obvio que no, toda vez que los
tributos vigentes en un pas no son en su mayora un conjunto o sistema razonable y
eficaz, entonces el trmino sistema tributario resulta inadecuado por el caos del
tributo que se ve en la prctica, ya que solo puede llamarse sistema a un conjunto
racional y armnico de partes que forman un todo. Pero cuando las reglas se
imponen o se siguen en forma inorgnica, sin orden o sin investigacin de causas,
con el solo fin de lograr mayores ingresos para el fisco, se esta en presencia de un
rgimen y no de un sistema tributario resulta inadecuado por el caos del tributos
que se ve en la prctica, ya que slo pueden llamarse sistema a un conjunto racional
y armnico d partes que forman un todo. Pero cuando las reglas se imponen o se
siguen en forma inorgnica, sin orden o sin investigacin de causas, con el solo fin
de lograr mayores ingresos para el fisco, se est en presencia de un rgimen y no
de un sistema tributario.
De esto deriva entonces que de aceptarse el concepto de sistema tributario
PRESIN TRIBUTARIA
Es presin tributaria la relacin que existe entre la carga econmica soportada por
una persona, por un grupo o por una colectividad territorial, con la renta que perciben
dichos sujetos. De estos deriva entonces que exista tres concepciones de presin
tributaria
Presin Tributaria individual
La relacin surge de comparar el total de tributos que paga una persona con el total
de rentas que percibe esa misma persona. Su clculo es prcticamente imposible
por el enorme nmero de tributos indirectos que paga esa persona. Sirve como
dato de poltica fiscal.
Presin Tributaria Sectorial:
Viene a ser la relacin que existe entre los tributos pagados por un sector
(industrial, agrario, exportador, pesquero, etc.) y las rentas que obtuvo ese sector.
Es tambin un dato importante de poltica fiscal, pero su medicin es difcil por la
imperfeccin o inexistencia de los datos estadsticos.
Presin Tributaria Nacional:
Es la relacin entre el total de ingresos por tributos que percibe el estado, con la
renta obtenida por la colectividad (P. B. I.). La presin tributaria nacional expresa el
grado de intervencin del estado en la vida econmica nacional.
La idea de presin tributaria quiere condensarse en doctrina en un ndice, es decir
se busca una frmula que permita medir idneamente en el tiempo y en el espacio,
CLASIFICACION DEL TRIBUTO
1. IMPUESTOS: Tributos como

cumplimiento no origina una
contraprestacin directa a
favor contribuyente por
parte del estado
TRIBUTO:
Presentacin
usualmente en
dinero a favor
del estado
(acreedor
tributario),
establecido
por ley.
2. CONTRIBUCIONES: Tributo
cuya obligacin tiene como
hecho generados beneficios
derivados de la realizacin
de obras pblicas o de
actividades estatales.
Ej: ESSALUD, ONP.
3. TASA: Tributo cuya
obligacin tiene como
hecho generador la
prestacin efectiva por
el Estado por un servicio
pblico individualizado
en el contribuyente
IMPUESTOS DIRECTOS: Aquella cuya

carga es soportado por el mismo
contribuyente. Ej. nuevo RUS, Imp.
Predial
IMPUESTO DIRECTO: Aquellos
cuya carga econmica es susceptible
a ser tratada a terceros. Ej: IGV, ISC
ARBITRIOS: Tasas que se pagan por la

prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico. Ej. Arbitrio por mantenimiento de
parques y jardines, limpieza pblica.
DERECHOS: Tasa que se paga por
prestacin de una servicio administrativo
pblico por el uso de bienes pblicos.
Ej. pago de obtencin de una partida
de nacimiento.
LICENCIAS: Tasas que graban la obtencin
de autorizacin especfica para realizacin
de actividades de provecho particular sujetos
a control
EL IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley de Impuesto General a las Ventas (IGV) e
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC). Decreto Legislativo N 821, aprobado por
Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias.
Reglamento de la Ley del IGV. e ISC, Decreto Supremo N 136-96-EF, modificado
por el D.S. N 064-2000-EF y D.S. N 151-2003-EF.
DEFINICION
El Impuesto General a las ventas es de periodicidad mensual, el monto a pagar se
determina mensualmente deduciendo del impuesto Bruto de cada periodo (cada mes) el
crdito fiscal.
En la importacin de bienes, el impuesto a pagar es el impuesto bruto.
El impuesto bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de
aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible.
CONCEPTOS DE VENTA. PRESTACION DE SERVICIOS, CONSTRUCCIN Y
OTROS PARA EFECTO DEL IMPUESTO.
Se debe tener en cuenta los siguientes conceptos:
Venta.- Se entiende por venia:
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de los
bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales
como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de sociedades, .aportes sociales, adjudicacin por
remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes; efectuados por los comisionistas, y otros que las
realicen por cuenta de terceros.
c) El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la

empresa misma, incluyendo las que se efecten como descuento o
bonificacin.
Para tal efecto, se considera retiro:
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito,
tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre
otros.
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario,
socio o titular de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin del
giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de
operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean
de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus
servicios.
La entrega de bienes pactadas por Convenios Colectivos que no se
consideran condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables
para la prestacin de servicios.
En ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podr
trasladarse al adquirente de los mismos.
No son retiros de bienes los siguientes casos:
El retiro do insumo; materias primas y bienes intermedios utilizados en la
elaboracin de los bienes que produce la empresa, siempre que el
mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea
directamente o a travs de un tercero.
La entrega da bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de
otros bienes que la empresa lo hubiere encargado.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la
construccin de un inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o
prdida de bienes por siniestro, debidamente acreditada.
Para tal efecto, se acreditar con el informe emitido por la compaa de
seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual
deber ser tramitado dentro de los diez das hbiles de producidos los
hechos.
La baja de los bienes deber contabilizarse en la fecha en que se produjo
la prdida, desaparicin o destruccin de los mismos.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que
sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles utilizados por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de tas operaciones gravadas y que dichos
bienes no sean retirados a favor de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de
trabajo siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda
prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante ley. La
entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren
condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la
prestacin de servicios, se encuentra gravada con el impuesto.
El retiro de bienes que se efecten como consecuencia de mermas o
desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del
Impuesto a la Renta.
El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las
empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido
recuperados.
La entrega a titulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se
expenden solamente bajo receta medica y cuya publicidad masiva en
medios de comunicacin este prohibida, as como el material documentarlo
informativo medico cientfico que se entrega son las referidas muestras
mdicas.
La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar su lnea de produccin, comercializacin o
servicio, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes,
no exceda del 0.5% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los
ltimos doce (12) meses, con un limite mximo de cuatro (4) UIT.
Bienes Muebles
Se entiende por bienes muebles, para efectos del Impuesto General a las Ventas, los
corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, como las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
- No se consideran bienes muebles para afectos; del impuesto General a las
Ventas, y en consecuencia no estn afectos a dicho impuesto la moneda nacional,
la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de estas; las
acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho,
contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares,
facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros
ttulos de crdito, salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o

documentos implique la de un servicio corporal, una nave o aeronave.
Servicios
Por servicios se entienden:
a) Toda accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto.
b) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, sea habitual o no, y el
arrendamiento financiero.
c) La entrega a titulo gratuito que no implique transferencia de bienes que conforman
el activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente. Para los efectos de
vinculacin econmica se aplica las reglas establecidas del Impuesto Selectivo al
Consumo.
Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se
encuentra establecido en l, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o
del pago de la retribucin.
En el caso de servicios de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto
General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes u rdenes de canje que se
expidan en el pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero para ser
utilizados desde el pas.
Construccin
Se refiere a las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin
Internacional industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
Constructor
Cualquier persona que construya por encargo de un tercero o que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente en parte por un tercero para ella.
Para esto efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un
tercero cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera
de los componentes del valor agregado de la construccin.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
El Impuesto General a las Ventas nace en las oportunidades siguientes:
a)
En la venta de bienes muebles:

En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue
el bien, lo que ocurra primero. En la venta de naves y aeronaves, en la fecha en que
se suscribe el correspondiente contrato Para tal efecto. se entiende por fecha de
entrega de un bien la fecha en que el bien queda o disposicin del adquirente.
En la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, en la fecha o fechas de pago sealados en el contrato y por los montos
establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba,
sea total o parcial: o cuando se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
b)
En el retiro de bienes:
En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que
ocurra primero Para tal efecto, se entiende por fecha de retiro de un bien la del
documento que acredite la salida o consumo del bien.
c)
En la prestacin de servicios:
En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe
la retribucin, lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales
telefnicos, telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha del
vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
Para tales efectos se considera fecha en que se percibe un Ingreso o
retribucin la de pago o puesta a disposicin da la contraprestacin pactada, la
fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito
lo que ocurra primero.
d)
En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados:

En la fecha en que se anote o comprobante de pago en el Registro de Compras o en
la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
e)
En los contratos de construccin:

En la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el
mismo o en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra
primero, sea este por concepto de adelanto de valorizacin peridica, por avance de
obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras. Tratndose
de arras de retraccin, la obligacin tributaria nace cuando estas superen el 20% del
valor total de la construccin
f)
En la primera venta de inmuebles;

En la fecha de percepcin o el ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o
total.
g)
En la importacin de bienes:
En la techa en que se solicita su despacho a consumo.

h)
En la adquisicin de intangibles de! exterior:

En el caso de intangibles provenientes del exterior se aplica la misma regla por
utilizacin de servicios en e! pas: es decir, la obligacin nace en la fecha en que se
anote e! comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se
pague la retribucin, lo que ocurra primero.
En Caso De Comisionistas, Consignatarios E Importacin O Admisin

Temporal
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:
a)
En la entrega de bienes a comisionistas:

Cuando stos vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha
oportunidad la operacin.
b)
En la entrega de bienes en consignacin:

Cuando el consignatario venda los mencionados bienes, perfeccionndose en
esa oportunidad todas las operaciones.
d)
En la importacin o admisin temporal de bienes:

En la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o
admisin temporal en definitiva.
En caso de pagos parciales

a)
En la venta de bienes:
Los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a
disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria por el
monto percibido. En este caso no da lugar al nacimiento de la obligacin
tributaria la entrega de dinero en calidad de arras de retraccin, antes que
exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien.
b) En la prestacin o utilizacin de servicios

En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria
nace en el momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios
prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nacer
con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de
depsito, garanta, arras o similares.
c) En la primera venta de inmuebles
En la primera venta de inmuebles se considerar que nace la obligacin
tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se les
denomine arras de retraccin siempre que estas superen el 20% del valor total
del inmueble.
En todos los casos las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el
Impuesto.
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIO EN LA VENTA DE BIENES
SUJETOS DEL IMPUESTO - CONTRIBUYENTE LEGAL

Empresas que realizan actividad empresarial
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes las personas naturales y
jurdicas que realicen las siguientes operaciones:
a) Las que efecten ventas en el pas de bienes afectos en cualquiera de las etapas
del ciclo de produccin y distribucin;
b) Las que presten en el pas servicios afectos;
c) Los que utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Las que ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Las que efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Las que imponen bienes afectos.
Casos en que se considera como sujetos del impuesto a las personas que no
realizan actividad empresarial
Las personas que no realizan actividad empresarial pero que realizan operaciones
comprendidas dentro del mbito de aplicacin del impuesto, son consideradas como
sujetos en la medida que sean habituales en dichas operaciones, es decir, sern
sujetos de! impuesto nicamente respecto de las actividades que realicen en forma
habitual.
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Habitualidad
La SUNAT tiene la facultad de calificar la habitualidad teniendo en cuenta la
naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto para el
cual el sujeto las realizo.
En los casos de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin
de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su venta, debiendo evaluarse el
carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios
onerosos similares al comercial, debiendo evaluarse la frecuencia y/o monto, segn
corresponda.
En los casos de importacin, no se requiere la habitualidad o actividad empresarial
para ser sujeto del impuesto.
En caso del constructor que se dedique a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella se presume la habitualidad cuando el enajenante realice la venta
de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un periodo de doce meses, debindose
aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo
contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia
es la del inmueble del menor valor.
No es aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior, y siempre que se encontrara
gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados
a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin.
Empresas que operan bajo contratos especiales
Tambin son contribuyentes las sociedades de hecho, los consorcios, Joint ventura u
otras forma;, de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad
independiente y que realizan operaciones afectas. Para tal efecto, se entiende por
Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de carcter asociativo
celebrados entre dos o ms empresas, en los que las prestaciones de las partas sean
destinadas a la realizacin de un negocio o actividad empresarial comn, excluyendo
a la asociacin en participacin y similares
Sujetos del impuesto en venta de bienes por comisionistas
Cuando se trata de transferencia de bienes por comisionistas, es sujeto del impuesto
la persona por cuya cuenta se realiza la venta.
Sujetos del impuesto cuando se venden bienes en consignacin
Tratndose de bienes en consignacin y otras formas similares en las que la venta se
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realiza por cuenta propia, son sujetos del impuesto tanto el que entrega el bien como el
consignatario.
En caso de fusin y divisin - calidad de constructor
En caso de fusin, la calidad de constructor alcanza a la empresa absorbente o que se
constituye como consecuencia de esta operacin. En caso de divisin de empresas, la
calidad de constructor alcanza a la empresa a la cual se le adjudique el inmueble
construido.
Sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios
Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios:
a) El comprador del bien mueble cuando el vendedor no tenga el domicilio en el pas.
Para tal efecto, se determinar el domicilio de acuerdo a las normas del Impuesto a
la Renta, esto es segn el Art. 7 del D. Leg. 774.
b) Los comisionistas, subastadores y martilleros y todos los que vendan o subasten
bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad
completa segn las normas vigentes.
c) Las personas, sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades
pblicas o privadas que sean designadas por Ley, Decreto Supremo o por
Resolucin do Superintendencia, como agentes de Retencin o percepcin del
impuesto de acuerdo con el articulo 10 del Cdigo Tributario.
- Momento en que deber efectuarse la retencin
Las retenciones o percepciones se efectuarn en la oportunidad, forma, planos y
condiciones que establezca la SUNAT, quien podr determinar la obligacin de
llevar los registros que sean necesarios.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen
determinar y pagar el impuesto correspondiente a stas ltimas.
OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles
Se trata de la venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que
se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos
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nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del

lugar en que se efecte el pago.
Tambin se entendern ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula
patente o similar haya sido otorgada en el pas, aun cuando al tiempo de efectuarse
la venta se encuentre transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional
cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas.
b) La prestacin o utilizacin de los servicios en el pas
Inciso b) art. 1 D. Leg. N" 821; art. 2 D.S.N 29-94-EF, sustituido por D.S.N" 136-96EF.
Se refiere a los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del
lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre
el contrato.
El servicio es utilizado en el pas cuando es prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte
prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en si pas, se
entender que slo el 60% es prestado en el territorio nacional, gravndose solo
dicha parte. No se considera utilizado en el pas los servicios de reparacin y
mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el
exterior.
c) Los contratos de construccin
Inciso c) Art. 1 D. Leg. N 821; Art. 29 D. S. N9 29-94-EF, sustituido por D.S. N 13696-EF
Estn gravados con el Impuesto los contratos de construccin que se ejecuten en el
territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de
celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Inciso d) art. 1 D.Leg. N 821; art. 29 D.S.N 29-94-EF y novena disposicin
transitoria, sustituido por D.S.N 136-96-EF; D.S. N 088-96-EF
Se refiere a la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que
realicen los constructores de los mismos cuya construccin se haya iniciado a partir
del 10 de Agosto de 1,991. Para tal efecto, se considerar como fecha de inicio la
fecha del otorgamiento de la licencia de construccin, salvo que el contribuyente
acredite fehacientemente otra fecha distinta Las transferencias que realicen las
empresas vinculadas con el constructor o quienes vendan inmuebles construidos
totalmente por un tercero para ellos, estarn gravados con el Impuesto General a
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las Ventas, slo tratndose de inmuebles cuya construccin se haya iniciado a partir
del 24 de abril de 1996 Para determina' el inicio de la construccin, se considerar la
fecha de otorgamiento de la Licencia de Construccin salvo que el contribuyente
acredite fehacientemente fecha distinta mediante actos o documentos que en
forma conjunta puedan demostrar que la construccin se inici antes del 24 de abril
de 1996, entre otros, la de autorizacin del Libro de Planillas o la del otorgamiento
de la Licencia de Demolicin.
La fecha de otorgamiento de la Licencia de Demolicin acreditar el inicio de la
construccin, siempre que se haya obtenido la Licencia Provisional de
Construccin. Asimismo se encuentra gravada la posterior venta del inmueble que
realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido
adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el
mismo; se trata pues de las ventas que las empresas vinculadas econmicamente
al constructor realicen entre s y las efectuadas por stas a terceros no vinculados.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que
el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por
valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que
el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de
tasacin, el que resulte mayor.
Para efecto de establecer la vinculacin econmica es de aplicacin lo dispuesto en
el artculo 54 del D.Leg. N" 621.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la
reorganizacin o traspaso de empresas.
Tambin se considera primera venta, y consecuentemente operacin gravada
aquella que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o
anulacin de la venta gravada.
Tratndose de inmuebles en los quo se efecten trabajos de ampliacin, la venta de
la misma se encontrar gravada con o impuesto, aun cuando se realice
conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin.
Se considera ampliacin a toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se
hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los
mismos. Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o
restauracin, se deber establecer la proporcin existente entre el costo de la
ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin del inmueble
actualizado con la variacin del ndice do Precios al Por Mayor hasta el ultimo da
del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados
anteriormente, ms
el referido costo de la ampliacin, remodelacin o
restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
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OPERACIONES NO GRAVADAS
No estn gravados con el impuesto
a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e
inmuebles; siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda
categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.
b) La transferencia de bienes usados, que efecten las personas naturales o jurdicas
que no realicen como actividad empresarial, salvo que sean habituales en la
realizacin de este tipo de operaciones.
c) La transferencia de bienes en caso de reorganizacin o traspaso de empresas,
no est gravada con el impuesto la transferencia de bienes que se realice como
consecuencia de la reorganizacin o traspaso de empresas. Para tal efecto, se
entiende por:
-
Reorganizacin de empresas:
Es la resultante de la fusin o divisin de las mismas.
Se considera divisin de empresas cuando el patrimonio vinculado a uno o ms
lneas de produccin, comercializacin, servicio o construccin en su integridad, es
apartado de una empresa a otra nueva. Tambin es divisin de empresas, cuando
el patrimonio vinculado a una o ms lneas de produccin o comercializacin es
transferido en su integridad a los accionistas, socios o titular de la empresa que es
materia de la divisin, con la consiguiente reduccin de capital y a condicin que
quienes reciban dicho patrimonio lo exploten a travs de una nueva empresa.
Se considera producida la fusin o divisin con el otorgamiento de la escritura
pblica correspondiente.
- Traspaso de empresa:
Es la transferencia en una sola operacin, de los activos fijos y existencias con sus
pasivos correspondientes que conforman una unidad de produccin,
comercializacin, servicios, o construccin a un nico adquirente, con el fin de
continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados.
d) La transferencia de bienes no producidos en el pas antes de retirar de la Aduana
hasta el valor CIF.
No est gravado con el impuesto el monto equivalente al valor CIF, en la transferencia
de bienes no producidos en el pas efectuado antes de haber solicitado su despacho a
consumo. Esto quiere decir que si la transferencia es por un monto mayor al valor CIF,
el exceso est afecto.
- Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo
En los casos de transferencia de bienes antes de su despacho a consumo, el
adquirente deber, al momento de solicitar el despacho, presentar ante la autoridad
aduanera el comprobante de pago que acredite la transferencia a su favor. Para
15
este efecto, el valor de la transferencia estar conformado por el valor CIF y el

monto adicional que corresponda a la transferencia, salvo prueba en contrario.
- Venta de bienes ingresados mediante admisin e importacin temporal
No est gravado con el impuesto la transferencia en o pas de mercanca
extranjera, ingresada bajo los regmenes de Importacin Temporal o Admisin
Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, siempre que cumpla con los
requisitos establecidos por dicha norma.
e) La importacin de los siguientes bienes:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro
(4) aos contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin nica de
Importacin. En caso que se transfieran o cedan, se deber efectuar el pago de
la deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que seale el
Reglamento. La depreciacin de los bienes cedidos o transferidos se
determinar de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta. No estn
comprendidos en el prrafo anterior los casos en que por disposiciones
especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia
o cesin de dichos bienes.
.2. Bienes de Menaje Personal
Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de
derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo
establecidos en los mismos, con excepcin de vehculos.
3. Importacin con financiacin de donaciones del exterior
Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que
estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados
conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el
Gobierno del Per y otros Estados u Organismos Internacionales
Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de:
1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.
2. Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles
y cuos.
g) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios, que
efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para
sus fines propios. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas y el Ministro de Educacin, se aprobar la relacin de bienes y
servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas. La transferencia o
importacin de bienes y la prestacin de servicios debidamente autorizada
16
mediante Resolucin Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las
Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso c) del Artculo 18 y el
inciso b) del Artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto
Legislativo No 774, y que cuenten con la calificacin del Instituto Nacional de Cultura
o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus
agentes pastorales, segn el Reglamento que se expedir para tal efecto; ni los
pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que
en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en
el marco del Decreto Ley No 25897.
j) La importacin o Transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a
favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as
como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica
Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
(ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de
donaciones de carcter asistencial o educacional, inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin
Internacional (ACPI) del Ministerio de Relaciones Exteriores. siempre que sea
aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente. En este caso. el
donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien
donado. Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada
a ttulo gratuito, de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan.
k) Los intereses y las ganancias de capital generado, por Certificados de Depsito
del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin Banco Central
de Reserva del Per".
l) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos,
mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos
hpicos.
m) La venta e aportacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la
fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos, que se imponen (mismo
- principio activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y
de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
n) Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en
relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior,
siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado
en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.
o) Las regalias que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia
celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221.
17
p) La adjudicacin de bienes por ejecucin de los contratos de colaboracin

empresarial que no llevan contabilidad independiente.
La adjudicacin a ttulo exclusivo de bienes obtenidos por la ejecucin de los
contratos de colaboracin empresarial, a cada parte contratante, en base a la
proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal efecto,
sta establezca.
Lo antes mencionado ser aplicable a los contratos de colaboracin empresarial
que no llevan contabilidad independiente cuyo objeto sea la obtencin o produccin
comn de bienes que sern repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que
establezca el contrato.
La norma antes sealada no ser de aplicacin a aquellos contratos en los cuales
las partes slo intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta.
q) La asignacin de bienes que efecten las partes contratantes de sociedades
de hecho, consorcios, joint venturos.
La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que
efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint venturos
u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad
independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una
obligacin expresa en el contrato, siempre que cumplan con los requisitos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Lo antes sealado ser de aplicacin a la asignacin de recursos, bienes, servicios
o contratos de construccin que figuren como obligacin expresa, para la
realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial.
r) Atribucin de bienes que realice el operador en contratos de colaboracin
empresarial
La atribucin que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin, adquiridos para la
ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que
corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
Lo antes sealado ser de aplicacin a la atribucin que realice el operador del
contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en o contrato de
colaboracin deber constar expresamente la proporcin de los gastos que cada
parte asumir, o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerdan que la
atribucin de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto tributario
se efectuar en funcin a la participacin de cada parte establecida en el contrato,
debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin
o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se
modifica el contrato en la parte relativa a la participacin en los gastos que cada
parte asumir, se deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles
18
siguientes de efectuada la modificacin.

El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la
proporcin de los bienes, servicios o contratos de construccin para la realizacin
del objeto del contrato.
EXCEPCIONES
Se excepta de la calificacin de venta, y por lo tanto, no estn gravados, los retiros
siguientes:
a)
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la

elaboracin de los bienes que produce la empresa, siempre y cuando el
mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea
directamente o a travs de un tercero.
b) la entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros

bienes que la empresa le hubiere encargado,
c) El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un
Inmueble.
d) El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de
bienes, debidamente acreditada. En el caso de la prdida, desaparicin o
destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, asi como por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, se
acreditar con el informe emitido por la Compaa de Seguros, de ser el caso, y con
el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez dias
hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento del delito, antes de
ser requerido por la SUNAT, por ese periodo. La contabilizacin de la baja de los
bienes deber darse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin o
destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito.
e) El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.
f) Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no
sean retirados a favor de terceros.
g) El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de
trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus
servicios, o cundo dicha entrega se disponga mediante Ley.
h) El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de
seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados
i) La entrega a titulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se
expenden solamente bajo receta mdica.
j) Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente
19
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.

k) La entrega a titulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedio mensual de
los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas
Tributarias.
l) En los casos en que se exceda este limite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el
cual se determina en cada periodo tributario.
m) Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales,
deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de
aplicacin dicho lmite.
n) La entrega a titulo gratuito de material documentarlo que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de
servidos o contratos de construccin.
EXONERACIONES
1. Exoneraciones generales
a) Venta de bienes especificados en el Apndice I
Est exonerada del Impuesto General a las Ventas hasta el 31-12-97 la venta de
bienes especificadas en el Apndice I, segn modificacin dispuesta por Ley N
26727.
Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o
negocio consiste en realizar exclusivamente operaciones exoneradas
especificadas en el Apndice I, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o
producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones
exoneradas.
Base legal: Apndice I: Operaciones exoneradas del Impuesto General a las
Ventas
Renuncia A La Exoneracin
Una vez presentada la comunicacin de la renuncia, tiene los siguientes efectos:
1.- La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de
presentada la comunicacin a la SUNAT.
2.- La renuncia a la exoneracin es por la venta e importacin de todos los bienes
contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace
efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin
establecida en el Apndice I
20
3- El sujeto que haya optado por la renuncia tiene derecho al crdito fiscal por los
bienes y servicios adquiridos a partir de la fecha en que se haga efectiva la
renuncia. Para efecto del clculo del crdito fiscal deber aplicarse la
proporcionalidad de las operaciones de los doce ltimos meses, normado por el
numeral 6.1) del artculo 6 del Reglamento. Se considerar que los sujetos
inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
4.- Los sujetos que graven sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia,
estn obligados al pago del impuesto inclusive por las operaciones en que no
se hubiere trasladado el impuesto, no pudiendo aplicar el crdito fiscal
originado por las adquisiciones destinadas a dichas operaciones.
b) Prestacin de servicios especificados en el Apndice II
Base legal: Apndice II: Operaciones exoneradas del Impuesto General a las
Ventas
Exoneracin del IGV contenida en Leyes especiales
a) Amazonia: Contribuyentes ubicados en la Amazonia (venta en la Zona para su
consumo en la misma, servicios prestados en la Zona, contratos de construccin y
primera venta de inmuebles que realicen los constructores en la Zona) por el lapso
de 50 aos.
a
Base Legal: Numeral 13.1 Articula 13 Ley N 27037

La importacin de bienes que se destine al consumo en la Amazonia, hasta el
31.12.2003.
Base Legal: Tercera Disposicin Complementara Ley N 27037, prorrogado por el
articulo 14.1 de la Ley N 27817
b) Venta de combustibles: Venta de combustible (petrleo, gas natural y sus
derivados) por empresas ubicadas en Loreto Ucayali y Madre de Dios para su
consumo en dichos departamentos, por el lapso de 50 aos.
Base lega/; Numeral 14.1 Artculo 14 Ley N 27037
c) Reorganizacin D. Leg. N 674: Exoneracin de todo acto que tenga lugar como
consecuencia de divisiones, fusiones o cualquier otro tipo de reorganizacin de
empresas del Estado, siempre que se efecten al amparo del Decreto Legislativo
N 674, sus disposiciones complementarias y modificatorias (Articulo 1 Decreto
Legislativo N 782), hasta la culminacin del proceso de promocin a la inversin
privada en empresas del Estado (Ley N 26728).
d) Productores agrarios: Exoneracin a los productores agrarios cuyas ventas
anuales no superen las 50 UIT. Beneficio establecido hasta el 31 de diciembre del
2003 y que al 20.05.2004 no ha sido objeto de prrroga.
21
Base Legal: Ley N 27956 (26.04.03).

e) Hidrocarburos: Exoneracin a la importacin de bienes e insumes requeridos en la
fase de exploracin de hidrocarburos de cada contrato.
o
Base Legal: Artculo 56 Ley N 26221,D.S. N 138-94-EF

f) Ley del Sistema Concursal: Las adjudicaciones de bienes del deudor que en
ejecucin de la disolucin y liquidacin, sean realizadas en favor de los acreedores
laborales en cancelacin de sus crditos reconocidos.
Base Legal: Novena Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 27809
(08.08.02) vigente desde el 07.10.02
La Segunda Disposicin Final del D. Leg. N 950 (03.02.04) regula que se presume
sin admitir prueba en contrario, que el traslado o remisin de bienes que hayan
gozado de exoneracin, a una zona geogrfica distinta a la establecida en la ley
como zona geogrfica de beneficio, cuando la condicin para el goce del mismo es
el consumo en dicha zona, tiene como fin su consumo fuera de ella. En este
supuesto, respecto al IGV, ser asumido por el remitente, en sustitucin al
contribuyente.
DETERMINACION DEL IMPUESTO
El Impuesto General a las Ventas es de periodicidad mensual, el monto a pagar se
determina mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada periodo (cada mes) el
crdito fiscal..
En la importacin de bienes, el impuesto a pagar es el impuesto bruto.
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de
aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible.
22
APLICACIN PRCTICA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CAS0 1:
Datos:
Contribuyente
Rgimen
RUC N
Mes de Obligacin
Ventas Gravadas
Compras Gravadas
: Olivia Untiveros Matos

: General
: 10198938373
: Enero 2006
: S/ 27,000.00
: S/ 20,000.00
Determinar el IGV a pagar:

a) IGV por las ventas
Ventas gravadas
Tasa IGV
IGV por la Ventas
b) IGV por las compras
Compras gravadas
Tasa del IGV
IGV por las compras
c) IGV a pagar
IGV por ventas
Crdito Fiscal (compras)
IGV a pagar
: S/ 27,000
: 19%
: S/. 5,130
: S/ 20,000
: 19%
: S/ 3,800
: 5,130
: (3,800)
: 1,130
CAS0 2: Empresa de transporte que presta servicios exonerados

A) ENUNCIADO
Empresa : Turismo Huancayo S.A.
R.U.C.
: 20104215582
Actividad
: Servicio de transporte pblico de pasajeros de Lima a Chiclayo, y
viceversa.
Operacin : El servicio de transporte pblico de pasajeros est exonerado del
Impuesto General a las Ventas (Apndice II del D.Leg. N 821)
Perodo
: Mayo 2005
Adquisiciones de Bienes y Servicios
03.05.05 F/. 001 - 4397 Llanta Centro La Unin S.A Compra de llantas por S/. 3,000.00,
ms Impuesto General a las Ventas.
08.05.05 R/. 001 - 3947 Edelnor. Consumo de electricidad del mes de Abril por S/.
250.00, ms Impuesto General a las Ventas, pagado el 10.05.2005
10.05.05 F/. 001 - 0477 Telefnica del Per Servicio telefnico de Abril por S/. 580.00,
23
ms Impuesto General a las Ventas, pagado el 15.05.2005

12.05.05 F/. 002 - 0677 Quiheval S.R.L.Compra de repuestos por S/.6,200.00, ms
Impuesto General a las Ventas.
19.05.05 F/. 003 - 1047 Mobil Oil del Per S.A.. Compra de gasolina de 84 octanos por
S/. 4,000.00, ms Impuesto General a las Ventas.
21.05.05 F/. 001 - 357 Servirapid S.R.L.". Mantenimiento por S/. 1,000.00 ms
Impuesto General a las Ventas.
29.05.05 F/. 001 - 647 Mueblera 2000 S.A. Compra de 2 escritorios y 2 sillas
giratorias a S/.850.00, ms Impuesto General a las Ventas.
Ventas
02.05.05 B/V. 001 - 461/601. Venta de pasajes a Chiclayo por S/. 4,200.00
18.05.05 B/V. 001 - 850/926. Venta de pasajes a Chiclayo por SI. 2,310.00
28.05.05 F/. 001 - 0031 Transportes Per S.A. Venta de un mnibus por S/. 35,000.00
31.05.05 F/. 001 - 0032 Comercial Lima S.R.L. Venta de un escritorio por S/. 800.00
B) DETERMINAR
1.- Registro de operaciones en los libros correspondientes
2.- Asientos contables
C) SOLUCIN
1) Registro en los libros correspondientes
a) Registro de Compras.
b) Registro de Ventas.
24
Comentario:
1.- Por disposicin expresa del artculo 5 D.Leg. N 821, los servicios especificados en el
Apndice II estn exonerados del Impuesto General a las Ventas; en consecuencia, el
impuesto pagado por la adquisicin de bienes y servicios representa costo o gasto,
segn sea el caso, es decir no existe crdito fiscal.
2.- Tambin estn exonerados del Impuesto General a las Ventas, por disposicin del
segundo prrafo del artculo 5 del D.Leg. ?821, la venta de bienes que realizan los
contribuyentes del impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar operaciones
exclusivamente exoneradas. En el caso planteado, la empresa Turismo Huancayo
S.A. realiza un servicio exonerado, esto os transporte pblico de pasajeros. La venta
de mnibus y la venta de un escritorio que realiza la empresa, estn exonerados del
impuesto por haberse adquirido para ser destinados a operaciones exclusivamente
exoneradas.
Tratamiento Contable
33
63
65
42
12
76
70
Inmueble Maquinaria y Equipo

335 Muebles y enseres
Servicios Prest. Por Terceros
631 Correos y Telecomunicaciones
634 Mantenimiento y Reparacin
636 Electricidad y Agua
Cargas Diversas de Gestion
659 Otras Cargas diversas
Proveedores
421 Facturas por Pagar
______________x______________
Clientes
121 Facturas por cobrar
Ingresos Excepcionales
762 Venta del activo fijo
Ventas
707.1 Servicio exonerado
1,011.50
2,177.70
690.20
1190.00
297.50
15,708.00
18,897.20
55,150.00
35,800.00
19,50.00
25
CRDITO
CRDITO FISCAL
FISCAL
DEFINICION
Es el IGV pagado por las adquisiciones realizadas en operaciones gravadas con
dicho impuesto.
REQUISITOS PARA EL DERECHO AL CREDITO FISCAL
REQUISITOS SUSTANCIALES
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con
motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los
requisitos siguientes:
a.
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la

legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a
este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de
acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
b.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior se
cumplirn los siguientes requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de
ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de
26
Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la

SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos a que se hace referencia en el
presente inciso son aquellos que de acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de
conformidad con las disposiciones sobre la materia; y,
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por
SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artculo, o el formulario
donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de
Compras, dentro del plazo que seale el Reglamento. El mencionado Registro
deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el
Reglamento.
Cuando en el comprobante de pago, nota de dbito o documento emitido por la
SUNAT se hubiere omitido consignar separadamente el monto del Impuesto,
estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto
equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el
Reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se
efecte tal subsanacin.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser
de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo.
Asimismo, se tendrn en cuenta las siguientes normas:
No dar derecho a crdito fiscal, el Impuesto consignado, sea que se haya
retenido o no, en comprobantes de pago, nota de dbito o documento emitido por la
SUNAT no fidedignos o falsos o que incumplen con los requisitos legales o
r
e
g
l
a
m
e
n
t
a
r
i
o
s
.
El Reglamento establecer las situaciones en las cuales los comprobantes de
pago, notas de dbito o documentos emitidos por la SUNAT sern considerados
como no fidedignos o falsos.
1.
2.
No darn derecho al crdito fiscal los comprobantes de pago o notas de

dbito que hayan sido emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin
de los referidos documentos, la SUNAT les haya comunicado o notificado la
baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no
habido para efectos tributarios.
3.
Tampoco darn derecho al crdito fiscal los comprobantes que hayan sido
otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes del Impuesto o
los otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial
no los habilite a ello o los otorgados por operaciones exoneradas del
impuesto.
27
Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos no fidedignos

o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios, no se perder el
derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de
servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la
operacin incluyendo el pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se
hubiera efectuado:
i. Mediante los medios de pago que seale el Reglamento; y
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido
Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos
por la Ley para ejercer el derecho al crdito fiscal.
La SUNAT por Resolucin de Superintendencia podr establecer otros
mecanismos de verificacin para la validacin del crdito fiscal.
En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el crdito
fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del Impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal en los casos de sociedades de
hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a cada
parte contratante, segn la participacin en los gastos establecida en el contrato, el
Impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y
requisitos sern establecidos por la SUNAT.
Los deudores tributarios se encuentran obligados a verificar la informacin
contenida en los comprobantes de pago o notas de dbito que reciben.
La referida verificacin se efectuar sobre aquella informacin que se encuentre a
disposicin en la pgina web de la SUNAT u otros medios que establezca el
Reglamento.
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL
DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO
Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas
en el perodo que corresponda, se deducir:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos
que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin
del comprobante de pago que respalde la operacin que los origina. A
efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario que los
28
descuentos operan en proporcin a la base imponible que conste en el

respectivo comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos
que no constituyan retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al
pago del Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del
mismo, mantenindose el derecho a su utilizacin como crdito fiscal; no
procediendo la devolucin del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de
la determinacin del costo computable segn las normas del Impuesto a la
Renta.
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la
retribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de
ventas de bienes o de prestacin de servicios. La anulacin de las ventas o
servicios est condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y
de la retribucin efectuada, segn corresponda;
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el
comprobante de pago.
Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor
deber emitir de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
DEDUCCIONES DEL CRDITO FISCAL
Del crdito fiscal se deducir:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto
hubiera obtenido con posterioridad a la emisin del comprobante de pago
que respalde la adquisicin que origina dicho crdito fiscal, presumindose,
sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en
proporcin a la base imponible consignada en el citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos
que no constituyan retiro de bienes;
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta
de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no
realizado;
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones que originan dicho crdito fiscal.
Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito a que se
refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.
29
AJUSTES POR RETIRO DE BIENES

Tratndose de bonificaciones u otras formas de retiro de bienes, los ajustes del crdito
fiscal se efectuarn de conformidad con lo que establezca el Reglamento.
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE
PAGO
DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE CONTROL
Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e
Ingresos y un Registro de Compras, en los que anotarn las operaciones que realicen,
de acuerdo a las normas que seale el Reglamento.
En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto debern
llevar un Registro de Consignaciones, en el que anotarn los bienes entregados y
recibidos en consignacin.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr establecer otros registros
o controles tributarios que los sujetos del Impuesto debern llevar.
COMPROBANTES DE PAGO
Los contribuyentes del Impuesto debern entregar comprobantes de pago por las
operaciones que realicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.
En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se consignar
separadamente en el comprobante de pago correspondiente el monto del Impuesto.
Tratndose de operaciones realizadas con personas que no sean contribuyentes del
Impuesto, se podr consignar en los respectivos comprobantes de pago el precio o
valor global, sin discriminar el Impuesto.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y
subarrendatarios, o quien encarga la construccin, estn obligados a aceptar el
traslado del Impuesto.
La SUNAT establecer las normas y procedimientos que le permita tener la
informacin previa de la cantidad y numeracin de los comprobantes de pago y guas
de remisin de que dispone el sujeto del Impuesto, para ser emitidas en sus
operaciones.
30
31
EFECTOS EN EL CREDITO FISCAL POR TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO
DATOS QUE SE PUEDEN VERIFICAR A TRAVES DE SUNAT VIRTUAL

Los datos que se pueden verificar a travs de SUNAT virtual ingresando a la pgina
Web de SUNAT, opcin consulta RUC, corresponden a los datos del proveedor a
travs de los criterios que se muestran en la siguiente pantalla.
32
A continuacin se presenta la pantalla de SUNAT Virtual a travs de la cual se pueden

verificar los siguientes datos:
APLICACIN PRACTICA DE CREDITO FISCAL

ENUNCIADO
Con fecha 10 de octubre de 2005 se realiz la compra de mercaderas por un valor de
S/. 3,100 ms IGV, la misma que se encuentra sustentada con factura N 001-1555
cancelada el 15 de dicho mes con cheque No Negociable a nombre del proveedor.
Posteriormente se verific que en dicho comprobante de pago no se consigna
correctamente el nmero de RUC del proveedor.
SOLUCION
a. Calificacin del Comprobante de Pago
De acuerdo a lo sealado en el numeral 2.2 del artculo 6 del Reglamento del IGV
una de las condiciones por las que "^ considera que un Comprobante de Pago es
Falso, est referido al nmero de RUC del proveedor, es decir, cuando ste no
corresponde con la razn o denominacin social del mismo. En tal sentido, el
comprobante de pago del presente caso califica como FALSO.
33
b. Incidencia en el Crdito Fiscal del IGV

Dado que el comprobante de pago que sustenta la compra de mercaderas es
calificado como falso, no otorga derecho al crdito fiscal del IGV. Obsrvese que
en el presente caso la operacin se ha cancelado con un Cheque no Negociable,
sin embargo no procede la convalidacin del crdito fiscal para este tipo de
comprobantes de pago.
c. Anotacin en el Registro de Compras
Respecto a la anotacin del comprobante de pago en el registro de compras debe
sealar que ste no deber ser anotado en dicho registro, dado que de acuerdo
a lo sealado en el inciso i) del numeral II del artculo 10 de! Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, en dicha columna nicamente debe ser
anotada la base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a
crdito fiscal y'0 saldo a favor del exportador por no estar destinadas a
operaciones gravadas y/o exportacin. En ese sentido, se usar esta columna
cuando existan compras gravadas con el IGV pero que se destinen a operaciones
no gravadas con el impuesto.
En el caso planteado, puesto que la adquisicin s se destina a una operacin
gravada, pero no otorga derecho al crdito fiscal por el incumplimiento de un
requisito formal, no procede su anotacin en el Registro de Compras sino que
deber ser registrado directamente en el Libro Diario.
En consecuencia, el IGV que no otorga derecho a crdito fiscal, deber formar
parte del costo o gasto segn el tipo de operacin realizada, debiendo registrarse
contablemente la operacin de la forma siguiente:
TRATAMIENTO CONTABLE
_______________x__________________
60 COMPRAS
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 GVelPM
Por la compra de mercadera incluido
el IGV que no otorga derecho a crdito
fiscal del IGV( 3.100 + m IGV).
_______________x__________________
20 MERCADERAS
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
Por el destino del costo de la mercadera.
----------x------------------------
3,689.00
3,689.00
3.689.00
3,689.00
34
IMPUESTO SELECTIVO
SELECTIVO
IMPUESTO
AL
CONSUMO
AL CONSUMO
BASE LEGAL
T.U.O. de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF
(16/04/1999).
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF, y
normas modificatorias.
Reglamento de ISC aplicable a los Juegos de Azar y apuesta, aprobado por Decreto
Supremo N 095-96-EF.
Ley N 27940 (13/02/2003) y Decreto Legislativo N 944, publicado el 23 de diciembre
de 2003 y vigente a partir del 1 de enero de 2004.
DEFINICION
El Impuesto Selectivo al Consumo es un impuesto monofsico producto final o a nivel
de fabricante o productor.
MBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes
especificados en los Apndices III y IV del T.U.O. del IGV e ISC.
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el
literal A del Apndice IV del T.U.O. del IGV e ISC; y,
c)
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas,

sorteos y eventos hpicos.
35
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el
Impuesto General a las Ventas:
a) En la venta de bienes especificados en los apndices III y IV
a.1 En la venta de bienes muebles
En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero. Para tal efecto, se entiende por fecha de
entrega de un bien la fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente. En
lo que respecta a la oportunidad en que se emite el comprobante de pago, rige las
mismas normas que para el Impuesto General a las Ventas.
a.2 Cuando exista retiro de bienes
En el retiro de bienes que efectu el propietario, socio o titular de la empresa o la
empresa misma, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante
pago, lo que ocurra primero. Para tal efecto, se entiende por fecha de retiro de un
bien la del documento que acredite la salida o consumo del bien.
b) En la importacin de bienes especificados en los apndices III y IV.
La obligacin tributaria nace en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
c) Casos especiales
c.1 En caso de entrega de bienes a comisionistas
Cuando estos vendan sus referidos bienes, perfeccionndose en dicha
oportunidad de operacin.
c.2 En caso de entrega de bienes en consignacin
Cuando el consignatario venda los mencionados bienes perfeccionndose en esa
oportunidad los bienes.
c.3 En caso de importacin o admisin temporal de bienes
En la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o
admisin temporal en definitiva.
c.4 En caso de pagos parciales adelantos.
En la venta de bienes, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o
puesta a disposicin del mismo, dan a lugar al nacimiento de la obligacin
tributaria, por el monto percibido. La entrega de dinero en calidad de arras de
retraccin antes que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del
bien, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria.
36
d) En casos de Juegos de azar y apuestas

Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina al
momento en que se percibe el ingreso.
SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las ventas
realizadas en el pas;
Productor, la persona que acte en la ltima fase del proceso destinado a conferir a
los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, an cuando su intervencin
se lleve a cabo a travs de servicios prestados por terceros.
Empresas vinculadas econmicamente, cuando:
1. Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o
por intermedio de una tercera.
2. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma
persona, directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del
capital, pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el
segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a socios
comunes de dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las
ventas que realicen en el pas de los bienes gravados.
d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y
apuestas, tales como: loteras bingos, rifas, sorteos, maquinas tragamonedas y
otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.
SISTEMAS DE APLICACIN DEL IMPUESTO
El Impuesto se aplicar bajo tres sistemas:
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A del Apndice IV y los juegos de
azar y apuestas.
37
b) Especfico, para los bienes contenidos en el Apndice III, el literal B del Apndice IV.
c) Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, para los bienes contenidos en el Literal C
del Apndice IV.
La base imponible est constituida en el:
a) Sistema Al Valor, por:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El Valor en Aduana, determinado conforme a la legislacin pertinente, ms
los derechos de importacin pagados por la operacin tratndose de
importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicar sobre
la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los
juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.
b) Sistema Especfico, por el volumen vendido o importado expresado en las
unidades de medida, de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
c) Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, por el Precio de Venta al
Pblico sugerido por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el
cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa
del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promocin
Municipal ms uno (1). El resultado ser redondeado a tres (3) decimales.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se
podr modificar el factor sealado en el prrafo anterior, cuando la tasa del
Impuesto General a las Ventas se modifique.
El precio venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye todos
los tributos que afectan la importacin, produccin y venta de dichos bienes,
inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
El Ministerio de Economa y Finanzas, podr determinar una base de referencia
del precio de venta al pblico distinta al precio de venta al publico sugerido por
el productor o el importador, la cual ser determinada en funcin a encuestas de
precios que deber elaborar peridicamente el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica, la misma que ser de aplicacin en caso el precio de venta al
pblico sugerido por el productor o importador sea diferente en el perodo
correspondiente, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean stos
importados o producidos en el pas, llevarn el precio de venta sugerido por el
productor o el importador, de manera clara y visible, en un precinto adherido al
producto o directamente en l, o de acuerdo a las caractersticas que
38
establezca el Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin

Ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes afectos a este Sistema,
debern informar a la SUNAT en el plazo, forma y condiciones que seale el
Reglamento, de las modificaciones de cualquier precio de venta al pblico
sugerido, de las modificaciones de la presentacin de los bienes afectos, as
como de las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan al mercado.
DECLARACIN Y PAGO
El plazo para la declaracin y pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de las
empresas que vendan bienes adquiridos de productores o importadores con los que
guarden vinculacin econmica, sin perjuicio de lo pagado por stos, quedan
obligados al pago del Impuesto Selectivo al Consumo con la tasa que por dichas
ventas corresponda al productor o importador vinculado. Las empresas a las que se
refiere el prrafo anterior deducirn del Impuesto que les corresponda abonar, el que
haya gravado la compra de los bienes adquiridos al productor o importador con los que
guarda vinculacin econmica. No procede la aplicacin de lo dispuesto en los
prrafos precedentes si se demuestra que los precios de venta del productor o
importador a la empresa vinculada no son menores a los consignados en los
comprobantes de pago emitidos a otras empresas no vinculadas, siempre que el
monto de las ventas al vinculado no sobrepase al 50% del total de las ventas en el
ejercicio. Los importadores al efectuar la venta en el pas de los bienes gravados
deducirn del impuesto que les corresponda abonar el que hubieren pagado con
motivo de la importacin. En igual forma procedern los contribuyentes que elaboren
productos afectos, respecto del Impuesto Selectivo al Consumo que hubiere gravado
la importacin o adquisicin de insumos que no sean gasolina y dems combustibles
derivados del petrleo. Esta excepcin no se aplicar en caso que dichos insumos
sean utilizados para producir bienes contenidos en el Apndice III. La SUNAT
establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formalidades
concernientes a la declaracin y el pago, as mismo esta se determinar de acuerdo a
las normas del Cdigo Tributario.
CARCTER EXPRESO DE LA EXONERACIN
La exoneracin del Impuesto Selectivo al Consumo deber ser expresa.
Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen al Impuesto a
que se refiere este Ttulo.
39
NORMAS APLICABLES
Son de aplicacin para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo, en cuanto sean
pertinentes, las normas establecidas en el Ttulo I referidas al Impuesto General a las
Ventas, incluyendo las normas para la transferencia de bienes donados inafectos
contenidas en el referido Ttulo.
No estn gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las operaciones de
importacin de bienes que se efecten conforme con lo dispuesto en los numerales 1 y
3 del inciso e) del Artculo 2, as como la importacin o transferencia de bienes a ttulo
gratuito, a que se refiere el inciso k) del Artculo 2.
APLICACIN PRCTICA SOBRE IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CASO 1.- EMPRESA IMPORTADORA DE VEHCULOS
A) ENUNCIADO
Empresa
Importadores S.A.
RUC N
20130329471
Actividad
Importacin y venta de vehculos, automviles
Operacin
La actividad que realiza est afecto al Impuesto Selectivo al

Consumo, esto es la importacin de vehculos y la venta de dichos
vehculos en el pas, por estar comprendido en el literal A) Apndice
IV D.Leg. N 821. Asimismo est afecto al Impuesto General a las
Ventas tanto la importacin y venta en el pas.
Perodo
Mayo 2005
Durante el mes de Mayo la empresa realiza las siguientes operaciones:

Adquisiciones de bienes y servicios
05.05.05 F/. 001-524 'Beta S.A.". Compra de una computadora por S/.8,000.00,
intereses 1,000.00, ms el 19% de I.G.V.
10.05.05 Declaracin nica de Importacin N 2083418 por la importacin de
vehculos valor CIF$ 220,000.00; derechos arancelarios 15% del valor CIF,
I.S.C.10%, I.G.V.el.P.M. 19%.
13.05.05 Comisin de la Empresa " Pansa S.A." F/. 001-856 agencia de aduanas
$500.00, gastos a cuenta de Importadores S.A. por $ 1,600.00, ms 19% de
I.G.V.
15.05.05 F/. 001 -6832 "Publi S.A.". Servicio de publicidad S/. 5,500.00, ms 19%
40
I.G.V. 18.05.97 F/. 002-3264 "VirgiliaS.R.L.. Servicio de vigilancia por S/.

2,000.00, ms 19% I.G.V.
30.05.05 Declaracin nica de Importacin N 108328 por la importacin de
vehculos valor CIF $150,000.00, derechos arancelarios 15%, ms I.S.C
10% eI .G.V. 19%.
30.05.05 F/. 001-887 "Ransa S.A.". Por comisin del agente de aduanas por $ 400.00
y gastos por $ 800.00, ms 19% de I.G.V.
Ventas
10.05.05 F/. 001 -100 "Imotsa S.A.". Venta de 20 vehculos, cada uno $9,500.00,
Marca Fiat "Uno Mille", intereses $ 4,500.00, ms 10% de I.S.C. e I.G.V.
19%.
15.05.05 F/. 001-101 "Clomia S.A.". Venta de una computadora usada por $2,000.00,
ms 19% I.G.V. (bien del activo fijo).
18.05.05 B/V. 001-500 "Francisco Checa R.". Venta de un vehculo Fiat Liar, modelo
"Uno Mille", por $9,500.00, descuento $300.00; ms I.S.C. 10% e I.G.V.
19% 20.05.97 B/V. 001-501 "Luis Rojas" venta de un vehculo Fiat modelo
"605" por $10,500.00, ms 10% I.S.C. e I.G.V. 19%.
22-05-05 N/C. 001 -150 "Luis Rojas". Devolucin de vehculo vendido en el mes de
abril de 1,997 por $ 10,500.00, ms I.S.C. e I.G.V.
25.05.05 N/D. 001-260 "Fagnisa". Intereses por $500.00, ms I.S.C. e I.G.V.
26.05.05 B/V. N 001-502 "Gavier Leigh" (accionista) Retiro de un auto para su uso
propio por $9,500.00, ms I.S.C. e I.G.V.
27-05-05 F/. 001 -102 "Clnica San Juan de Dios". Donacin de un vehculo marca Fiat
modelo Mille por $ 9,500.00, ms I.S.C. e I.G.V.
30-05-05 B/V. 001 -503 por obsequio a uno de los trabajadores por "da del trabajador"
un vehculo marca Fiat Uno Mille por $9,500.00
30-05-05
F/. 001 -103 Carlina S.A. Venta de 20 vehculos Fiat cada uno por $
9,500.00, ms 10% I.S.C. e I.G.V. 19%
30.05.05
F/. 001 -104 por aporte a la empresa Beta S.A. en mercaderas - 5

automviles, cada uno por un valor de $ 10,000.00.
B) DETERMINAR
a.
Registrar las operaciones en los Registros correspondientes.
Calcular el Impuesto Selectivo al Consumo e Impuesto General a las

Ventas correspondiente al perodo - Junio 2005.
b.
C) SOLUCIN
Registro en los libros correspondientes
Registro de Compras
41
Base Imponible para efecto del clculo del Impuesto Selectivo al Consumo e Impuesto
General a las Ventas
42
Notas explicativas:
1.De acuerdo al numeral 17) art. 5 D.S.N029-94-EF, modificado por D.S.N 136-96-EF,
cuando las operaciones se realizan en moneda extranjera, la base imponible del

Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo se determina considerando el
tipo de cambio promedio ponderado-venta publicado por la Superintendencia
Nacional de Banca y Seguros, vigente a la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria.
2.Para
efectos del clculo de la base imponible del Impuesto Selectivo al Consumo e

Impuesto General a las Ventas, los intereses, as como cualquier otro cargo a cuenta
del cliente, forma parte de la base imponible.
A continuacin se establece la base imponible de la operacin que corresponde a las

operaciones en moneda extranjera:
43
44
Boletas de Venta 001 - 501 y 503 y Facturas 001 -102. Por retiro de mercaderas
(vehculo)
a
De acuerdo al inciso a) art. 3 D.Leg. N 821 y numeral 3) del art. 3 D. S. N" 029-94-EF,
modificado por D. S.N'' 136-96-EF, el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o
titular de la empresa o la empresa misma, esto es todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales,
donaciones, etc., representa venta, consecuentemente operacin gravada.
Las Boletas de Venta N 001-502 se emiti por retiro de un vehculo por uno de los
a
accionistas; la factura N 001 -102 se emiti por donacin de vehculos a Clnica de San
Juan de Dios; la Boleta de Venta N 001 - 504 se emiti por obsequio de un vehculo a uno
de los trabajadores por "da del trabajador". Dichas operaciones, por constituir retiro de
bienes - vehculos, estn gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo e Impuesto
General a las Ventas.
45
30.05.05 F/. 001 -104 Por aportes en mercaderas - vehculos a otra empresa Beta
S.A.
De acuerdo al inciso a) art. 3a D.Leg. N 821 y numeral 3) art. 2 D.S.NQ 029-94-EF,
modificado por D.S.Na 136-96-EF, es venta "todo acto a ttulo oneroso que conlleve la
transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den
las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin de pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicaciones remate o
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
En el caso planteado, se trata de aportes sociales a la empresa Beta S.A. lo cual
representa una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo e Impuesto
General a las Ventas por tratarse de bienes importados por la venta en el pas,
teniendo en cuenta que la empresa que aporta es la importadora de bienes materia de
aporte.
TRATAMIENTO CONTABLE:
33 Inmueble Maquinaria y equipo
8,000.00
335 Muebles y enseres

67 Cargas Financieras
1,000.00
679 Otras cargas financieras

60 Compras
601 Mercaderas
1'144,132.90
1'135,314.50
609 Gastos vinc. compras 8.817.40

63 Servicios Prestados a Terceros
637 Publicidad
5,500.00
639 Otros servicios
2.000.00
7,500.00
46
40 Tributos por Pagar
355,622.49
401 Gobierno Central

401.1 IGV.
242,091.04
401.2 ISC.
42 Proveedores
113.531.45
1'516,254.39
421 Facturas por pagar

Por Registro de Compras
31 Valores
174,555.15
31.1 Acciones
12 Clientes
1'413,293.26
12.1 Facturas por cobrar
16 Cuentas por Cobrar Diversas
6,352.22
16.8 Otras cuentas por cobrar
66 Cargas Excepcionales
23,486.94
66.9 Otras cargas excepcionales
66.9.1 ISC.
7,600.95
15,885.99
66.9.2 IGV.
8,643.35
40.1 Gobierno Central
40.1.1 Imp. Gen. a las Vtas. 5,846.15
40.1.2 Imp. S. al Consumo 2,797.20
27,972.00
70 Ventas
70.9 Devoluciones sobre ventas
12 Clientes
12.1 Facturas por cobrar
40.1.1 Imp. Gen. a las Vtas. 270,422.22
40.1.2 Imp. Sel. al Consumo 128,903.35
76 Ingresos Excepcionales
76.2 Enajenacin de maquinaria y equipo
77 Ingresos Financieros
77.2 Intereses por ctas por cob. com.
36,615.35
399,325.57
5,338.00
13,344.00
47
70 Ventas
70.1 Mercaderas
Por Registro de Ventas
1'199,680.00
Por el retiro de bienes:

Por los bienes retirados a favor de uno de los accionistas, donacin a la "Clnica de San
Juan de Dios" y obsequio a uno de los trabajadores, deber contabilizarse como si fuera
donacin; para tal efecto deber computarse al valor de adquisicin, esto es a $ 6,000.00
al tipo de cambio compra a la fecha de retiro.
Costo de adquisicin
S/. 19,200.00
Retiro del accionista un vehculo S/. 19,200.00
Obsequio al trabajador
S/. 19,200.00
Total
S/. 57,600.00
Asiento Contable:
66 Cargas Excepcionales
66.9 Retiro por socio
65 Cargas Diversas de Gestin
65.4 Donacin
20 Mercaderas
20.1 Automviles
Por el retiro de vehculos.
19,200.00
38,400.00
57,600.00
Por pago de Impuestos

40.1.1 IGV. 22,485.04
40.1.2 ISC. 12.574.70
10 Caja Bancos
10.4 Cuentas Corrientes
Por el pago del impuesto.
35,059.74
35,059.74
48
COMPROBANTES
COMPROBANTES
DE PAGO
BASE LEGAL
Ley Marco de Comprobantes de Pago, Ley N 25632 modificado por el Decreto Ley N
25632, modificado por el Decreto Legislativo N 814; y por el artculo 11 del Decreto
Legislativo N 501;
Reglamentos de Comprobantes
modificatorias.
de Pagos,
R. N 007-99/SUNAT y normas
DEFINICIN
El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso, o la prestacin de servicios.
OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
Estn obligados a emitir comprobantes de pago:
1. Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes
a ttulo gratuito u oneroso:
a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en
pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un
bien en propiedad.
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo,
arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general
todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar
un bien.
49
2. Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,

sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios,
entendindose como tales a toda accin o prestacin en favor de un tercero, a ttulo
gratuito u oneroso.
Esta definicin de servicios no incluye a aqullos prestados por las entidades del
Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.
3. Las personas naturales o jurdicas sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir
liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres,
minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no
metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas
personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn establecer otros casos en los
que se deba emitir liquidacin de compra.
4. Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de
terceros, se encuentran obligados a emitir una pliza de adjudicacin con ocasin
del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada.
Tratndose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas,
la obligacin de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT
en caso de deuda, determinar la habitualidad teniendo en cuenta la actividad,
naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones.
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, que sin ser
habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten
sustentar gasto o costo para efecto tributario podrn solicitar el formulario No 820 Comprobante por Operaciones No Habituales.
El plazo para resolver dicha solicitud no podr exceder de treinta (30) dias hbiles
contados desde la fecha de su presentacin; vencido el mismo sin que la
Administracin se haya pronunciado, la solicitud se entender denegada.
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que
soliciten el formulario N 820 debern poner a disposicin de la SUNAT la
documentacin que acredite la propiedad del bien o la realizacin del servicio.
50
REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago tendrn los siguientes requisitos mnimos:
1. FACTURAS
INFORMACIN IMPRESA
1.1. Datos de identificacin del obligado:
a)
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los

contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern
consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b)
Direccin de la Casa Matriz y del establecimiento donde est localizado el

punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los
diversos establecimientos que posee el contribuyente.
c)
Nmero de RUC.
1.2. Denominacin del comprobante: FACTURA

1.3. Numeracin: serie y nmero correlativo.
1.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente,
podr consignarse el nombre comercial.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
1.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se
consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica.
1.6. Destino del original y copias:
a) En el original : ADQUIRENTE o USUARIO
b) En la primera copia : EMISOR
c) En la segunda copia : SUNAT
En las copias se consignar adems la leyenda "COPIA SIN DERECHO A
CRDITO FISCAL DEL IGV". En los casos de operaciones de exportacin, no es
obligatorio consignar esta leyenda.
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
1.7. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquirente o usuario.
51
1.8. Nmero de RUC del adquirente o usuario, excepto en los casos de

operaciones de exportacin.
1.9. Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado,
indicando la cantidad, unidad de medida, nmero de serie y/o nmero de
motor, si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera posible
indicar el nmero de serie y/o nmero de motor del bien vendido o cedido en
uso al momento de la emisin del comprobante, dicha informacin se
consignar al momento de la entrega del bien.
1.10. Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesin en uso, o
servicios prestados.
1.11. Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del
servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin ni otros
cargos adicionales si los hubiere. Tratndose de la transferencia de bienes no
producidos en el pas efectuada antes de solicitado su despacho a consumo,
se consignar el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el
valor de la transferencia y el valor CIF.
1.12. Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos
adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa
respectiva, salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado.
1.13. Importe total de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado,
expresado numrica y literalmente. Cada factura debe ser totalizada y
cerrada independientemente.
1.14. Nmero de las guas de remisin, o de cualquier otro documento relacionado
con la operacin que se factura, en su caso, incluyendo los documentos
auxiliares creados para la implementacin y control del beneficio establecido
por el Decreto Legislativo N 919.
1.15. Fecha de emisin.
Las facturas utilizadas en operaciones de exportacin contendrn los
requisitos bsicos de informacin impresa y no necesariamente impresa
expresados en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del
mismo documento la traduccin a otro idioma. Dicha traduccin podr
consignarse al momento de la emisin, por lo cual sta no necesariamente
deber ser impresa.
2. RECIBOS POR HONORARIOS
INFORMACIN IMPRESA
a) Apellidos y nombres.
b) Direccin del establecimiento donde est ubicado el punto de emisin.
52
2.2. Denominacin del comprobante: RECIBO POR HONORARIOS

a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente,
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
a) En el original : USUARIO
b) En la primera copia : EMISOR
c) En la segunda copia : SUNAT - Para ser archivada por el usuario
2.7. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social y nmero de RUC del
usuario, slo en los casos que requiera sustentar costo o gasto para efectos
tributarios o crdito deducible. En los dems casos deber anularse el
espacio correspondiente al nmero de RUC consignando la leyenda "SIN
RUC".
2.9. Descripcin o tipo de servicio prestado.
2.10. Monto de los honorarios.
2.11. Monto discriminado del tributo que grava la operacin, indicando la tasa de
retencin correspondiente, en su caso.
2.12. Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado numrica y
literalmente.
3. BOLETAS DE VENTA
INFORMACIN IMPRESA
a)
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los

b)

53
c) Nmero de RUC.
3.2. Denominacin del comprobante: BOLETA DE VENTA
a)
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente,

b)
Nmero de RUC.
c)
Fecha de impresin.

3.6. Destino del original y copia:
a) En el original : EMISOR
b) En la copia : ADQUIRENTE o USUARIO
3.7. Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio prestado y/o cdigo que lo
identifique, nmero de serie y/o nmero de motor si se trata de un bien
identificable, de ser el caso. Si no fuera posible indicar el nmero de serie y/o
nmero de motor del bien vendido o cedido en uso al momento de la emisin
del comprobante, dicha informacin se consignar al momento de la entrega
del bien.
3.8. Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado. Tratndose de
la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de
solicitado su despacho a consumo, se consignar el valor CIF, el valor de la
transferencia y la diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF.
Cada boleta de venta debe ser totalizada y cerrada independientemente.
3.10 En los casos en que el importe de la venta, cesin en uso o servicio prestado
supere media () UIT por operacin, ser necesario consignar los datos de
identificacin del adquirente o usuario:
b) Direccin.
c) Nmero de su Documento de Identidad.
Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro Tributario de la Regin
Selva, en los casos en que el importe de la venta supere diez por ciento (10%) de la
54
UIT por operacin, ser necesario que los comerciantes de la citada Regin
consignen los datos de identificacin del adquirente indicado en el prrafo anterior,
la descripcin de los bienes, cantidad, unidad de medida y valor de venta unitario
de los bienes vendidos.
3.11. Tratndose de la venta de bienes en la Zona de Comercializacin de Tacna,
en los casos en que el importe de la venta supere los US $ 25.00 (veinticinco
dlares americanos) o su equivalente en moneda nacional, se deber
consignar los siguientes datos de identificacin del adquirente:
- Apellidos y nombres.
- Direccin en el pas o lugar de destino.
- Nmero de su Documento de Identidad.
4. LIQUIDACIONES DE COMPRA
INFORMACIN IMPRESA
4.1. Datos de identificacin del comprador:
a)
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente los

b)

c)
Nmero de RUC.
4.2. Denominacin del comprobante: LIQUIDACIN DE COMPRA

a)
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente,

b)
Nmero de RUC.
c)
Fecha de impresin.

a) En el original : COMPRADOR
b) En la primera copia : VENDEDOR
c) En la segunda copia : SUNAT
En las copias se imprimir la leyenda: "COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL
DEL IGV".
55

4.7. Datos de identificacin del vendedor:
b)
Domicilio del vendedor y lugar donde se realiz la operacin. Deber

consignarse en ambos casos el distrito, la provincia y el departamento al
cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarn los datos referenciales que
permitan su ubicacin.
c)
Nmero de su Documento de Identidad.
4.8. Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida.

4.9. Precios unitarios de los productos comprados.
4.10. Valor de venta de los productos comprados.
4.11. Monto discriminado del tributo que grava la operacin, indicando la tasa
correspondiente, en su caso, salvo que se trate de una operacin gravada con
el Impuesto Especial a las Ventas.
4.12.Importe total de la compra, expresado numrica y literalmente. Cada
liquidacin de compra debe ser totalizada y cerrada independientemente.
5. TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MAQUINAS REGISTRADORAS
INFORMACIN IMPRESA POR LA MQUINA REGISTRADORA
5.1. Datos de identificacin del emisor:
a)
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente los

b)
Direccin del establecimiento en el cual se emite el ticket.
c)
Nmero de RUC.
5.2. Numeracin correlativa y autogenerada por la mquina registradora, que

deber constar de por lo menos cuatro dgitos, pudiendo omitirse la impresin
de los ceros (00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el ltimo nmero
que permita la mquina antes de retornar a cero (0).
5.3. Nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora.
5.4. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o cdigo que lo identifique.
5.5. Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado.
5.6. Fecha y hora de emisin.
5.7. El ticket o cinta debe ser emitido como mnimo en original y cinta testigo, salvo
56
en el caso al que se refiere el numeral 5.3 del Artculo 4, en el que debe ser emitido
como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo. En este caso, el
original, la copia y la cinta testigo deben contener el nmero de RUC del adquirente
o usuario y la descripcin del bien vendido o cedido en uso, o del servicio prestado.
Los apellidos y nombres, o la denominacin o razn social del adquirente o usuario
deben constar por lo menos en el original y la copia, de manera no necesariamente
impresa por la mquina registradora. El original y la copia deben ser identificables
como tales.
5.8. Los datos de identificacin del emisor podrn consignarse de manera impresa.
La impresin de la informacin antes mencionada debe ser legible.
6. Las mquinas registradoras que emitan tickets a los que se refiere el presente
reglamento, debern ser, para efecto de la emisin de comprobantes de pago, de
"programa cerrado", entendindose como tal, aqul que no permite modificaciones
o alteraciones de los programas de fbrica, tales como modificacin de datos en el
nmero de mquina registradora, nmero correlativo autogenerado, nmero
correlativo de totales Z (total ventas del da) y gran total (total de ventas desde que
se inicia el uso de la mquina registradora). Todo ello sin perjuicio de las funciones
adicionales que el mencionado programa permita, distintas a las requeridas para la
emisin de comprobantes de pago.
Las mquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la informacin
relativa a todas las operaciones realizadas. La cinta testigo, no deber ser detenida
por ningn medio y/o concepto durante el funcionamiento de la mquina
registradora; caso contrario, los tickets emitidos no sern considerados
comprobantes de pago.
7. Los comprobantes de pago, con excepcin de los tickets o cintas emitidos por
mquinas registradoras, deben contener el signo y denominacin completa o
abreviada de la moneda en la cual se emiten. Cuando el signo de la moneda se
encuentre impreso, permitiendo identificar la moneda en la que se realiza la
operacin, no ser necesario consignar la denominacin.
En ningn caso podr corregirse el signo y denominacin de la moneda.
8. Cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se efecte
gratuitamente, se consignar en los comprobantes de pago la leyenda:
"TRANSFERENCIA GRATUITA" o "SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE",
segn sea el caso, precisndose adicionalmente el valor de la venta, el importe de
la cesin en uso o del servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha
operacin.
9. Los datos de la imprenta o empresa grfica, relativos a los apellidos y nombres, o
denominacin o razn social y nmero de RUC no sern exigibles cuando stas no
se encuentren establecidas en el pas, debiendo reemplazarse por la informacin
relativa al importador.
57
10. A efecto de gozar de la exoneracin establecida en el Captulo XI de la Ley del

Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, los
comprobantes de pago que emitan las empresas ubicadas en la Regin de la Selva
debern consignar la siguiente frase preimpresa: "BIENES
TRANSFERIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN LA REGIN DE SELVA PARA
SER CONSUMIDOS EN LA MISMA", colocada diagonal u horizontalmente y en
caracteres destacados, con excepcin de los tickets o cintas emitidos por
mquinas registradoras, en los cuales dicha frase no ser necesaria.
11. A efecto de cumplir con lo dispuesto en el numeral precedente deber observarse
lo siguiente:
11.1. Operaciones efectuadas dentro de la Regin para su consumo en la misma:
Se podr optar por:
a)
Emitir un solo comprobante de pago con la frase preimpresa en el cual se

incluirn todas las operaciones efectuadas, discriminando el monto
correspondiente a los tributos afectos, cuando corresponda.
b)
Emitir dos comprobantes de pago, uno con la frase preimpresa para las
operaciones comprendidas en el artculo 47 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y otro sin la
mencionada frase para las dems operaciones, discriminando en este
ltimo caso el monto correspondiente a los tributos afectos, cuando
corresponda.
11.2. Operaciones efectuadas dentro de la Regin para su consumo fuera de la

misma:
Se emitirn comprobantes de pago sin la frase preimpresa.
12. A efecto de gozar de la exoneracin a que se refiere el artculo 12 del Texto nico
Ordenado de las normas con rango de Ley emitidas en relacin a los CETICOS,
aprobado por Decreto Supremo N 112-97-EF, los comprobantes de pago que
emitan los usuarios de la Zona de Comercializacin de Tacna debern consignar la
siguiente frase preimpresa: "VENTA EXONERADA DEL IGV-ISC-IPM. PROHIBIDA
LA VENTA FUERA DE LA ZONA DE COMERCIALIZACIN DE TACNA", colocada
diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados.
13. Los comprobantes de pago a que se refieren los numerales 10, 11 y 12 del presente
artculo debern cumplir con los requisitos y caractersticas generales exigidos en
el presente reglamento.
14. Los comprobantes de pago que se emitan por la venta de los medicamentos e
insumos materia del beneficio establecido por la Ley N 27450, debern consignar
la(s) denominacin(es) y la(s) partida(s) arancelaria(s) correspondiente(s) a los
referidos bienes. Dichos comprobantes de pago no podrn incluir bienes que no
sean materia del beneficio.
58
CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

Los comprobantes de pago tendrn las siguientes caractersticas:
1. Tratndose de facturas y liquidaciones de compra:
a)
Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14)

centmetros de alto.
b)
Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de

papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior
derecho del comprobante de pago.
La leyenda relativa al no otorgamiento de crdito fiscal de las copias ser
impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, salvo en las
facturas por operaciones de exportacin, en las cuales no ser necesario
imprimir dicha leyenda.
c)
Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4)

centmetros de alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un
filete, debern ser impresos nicamente, el nmero de RUC, la denominacin
del comprobante de pago y su numeracin.
Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del
comprobante de pago. El nmero de RUC y el nombre del documento
debern ser impresos en letras tipo "Univers Medium" con cuerpo 18 y en alta
u otras que se les asemeje. La numeracin del comprobante de pago no podr
tener un tamao inferior a cuatro (4) milmetros de altura.
2. Las boletas de venta y recibos por honorarios no debern cumplir necesariamente

las caractersticas sealadas en el numeral anterior, salvo en lo relativo a la manera
de expedicin de la copia, para lo cual se emplear papel carbn, carbonado o
autocopiativo qumico.
3. Tratndose de tickets o cintas, la copia a que se refieren los numerales 5.3 y 5.4 del
Artculo 4, ser expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo qumico, no
siendo necesario especificar el destino de la copia. La impresin en la cinta testigo
no deber ser trmica.
4. La numeracin de los comprobantes de pago, a excepcin de los tickets o cintas
emitidos por mquinas registradoras, constar de diez (10) dgitos, de los cuales:
4.1. Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie, y sern
empleados para identificar el punto de emisin.
Los puntos de emisin pueden ser:
a)
Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de
59
establecimientos declarados ante la SUNAT, tales como Casa Matriz,

Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local de Servicios o Depsito.
b)
Mviles, cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores

itinerantes, tales como distribuidores a travs de vehculos, vendedores
puerta a puerta, que emitan comprobantes de pago y mantengan relacin
de dependencia con algn establecimiento declarado ante la SUNAT.
En un mismo establecimiento se podr establecer ms de un punto de emisin.

Las series establecidas no podrn variarse ni intercambiarse entre
establecimientos de una misma empresa.
La asignacin de las series por puntos de emisin no ser necesariamente
correlativa.
De requerirse ms de tres (3) dgitos para identificar los puntos de emisin, deber
solicitarse autorizacin previa a la SUNAT.
4.2. Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo. Estarn
separados de la serie por un guin (-) o por el smbolo de nmero (N).
Para cada serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin
del 0000001, pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda.
NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE DBITO
Normas aplicables a las notas de crdito y notas de dbito:
1. NOTAS DE CRDITO
1.1. Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.
1.2. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes
de pago en relacin a los cuales se emitan.
1.3. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar
comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o
sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o
bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago.
1.5. Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda "COPIA SIN
DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV".
60
1.6. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos,

deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la
fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa.
1.7. Excepcionalmente, tratndose de boletos areos emitidos por las compaas
de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros, las
agencias de viaje podrn emitir notas de crdito nicamente por los
descuentos que, sobre la comisin que perciban, otorguen a quienes
requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al
crdito fiscal o al crdito deducible, segn sea el caso, siempre que se detalle
la relacin de boletos areos comprendidos en el descuento.
2. NOTAS DE DBITO
2.1. Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por
el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta,
como intereses por mora u otros.
Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir un nota de dbito
como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por
incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo
contrato.
2.2. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan.
2.3. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
3. Podr utilizarse una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de comprobantes de
pago, siempre que se cumplan con los requisitos y caractersticas establecidos
para las facturas.
4. Las notas de crdito y las notas de dbito deben consignar la serie y nmero del
comprobante de pago que modifican.
5. El destino de las notas de crdito y notas de dbito ser el siguiente:
6. La autorizacin de impresin de las notas de crdito y notas de dbito que se
emitan en relacin a los documentos autorizados por los literales m) y n) del
numeral 6.1 del artculo 4, se realizar siguiendo el procedimiento establecido
para la autorizacin de impresin de los mencionados documentos.
61
62
PROBLEMAS
PROBLEMA N 1
1.-Defina y mencione las caractersticas del IGV
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
2.- Mencione los casos del nacimiento de la obligacin tributaria del IGV
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
3.- Caso practico N 1
Ventas Gravadas Y No Gravadas: Al Menudeo
Los comerciantes minoristas por la modalidad o volumen de sus ventas no es factible
discriminar las ventas gravadas y no gravadas, determinarn la base imponible
aplicando al total de ventas del mes el porcentaje que les corresponda a las compras
gravadas del mismo perodo en relacin con el total de las compras gravadas y no
gravadas efectuadas en dicho mes.
Ventas del mes de Marzo-2006 Gravadas
:
S/. 18.000.00
Ventas del mes de Marzo-2006 No gravadas :
S/. 5,000.00
Compras gravadas Marzo de 2006
:
S/. 12.000.00
Compras no gravadas marzo 2006
:
S/. 5.000.00
Crdito Fiscal
:
S/. 2.280.00
Total de Compras del mes de marzo 2006
:
S/. 17,000.00
Determinar
a) Porcentaje a aplicar
b) Base Imponible
c) IGV a pagar
63
PROBLEMA N 2
1.-
Con relacin al comprobante de pago en que casos no se dar derecho a crdito

fiscal?
2.-
Cuando nace la obligacin tributaria en el Impuesto Selectivo al Consumo?
3.-
Cual es la definicin de comprobante de pago y cuales dan derecho a crdito fiscal.
4.-
Caso practico N 1- Crdito Fiscal

En el mes de Marzo 2006 la empresa NEY SAC , realizo la compra al contado y
en efectivo de tiles de oficina por un importe de S/.700.00 Posteriormente al
momento de su anotacin en el Registro de Compras se pudo verificar que el
comprobante de pago contiene enmendadura en la parte correspondiente al
signo monetario.
5.-
Caso practico N 1- Impuesto Selectivo al Consumo
EMPRESA PRODUCTORA DE VINO

A)
ENUNCIADO
Empresa
: Oporto S.A.
RUC N
: 20434570032
Actividad
: Fabricante de vino de uva.
Operacin
: La operacin que realiza la empresa est gravada con el Impuesto

Selectivo al Consumo por estar comprendido en el Apndice IV el bien
que fabrica; asimismo est afecto al Impuesto General a las Ventas.
Perodo
: Mes de Mayo 2,005. Durante el mes realiza las siguientes operaciones:
64
Adquisicin de bienes y servicios

10-05-05 F/001-644Maquinaria S.A.". Compra de maquinaria por $120,000.00 5%
descuento, intereses $ 5,000.00, flete $ 1,500.00, ms I.G.V. 19%.
10-05-05 F/001-4322 "CenterS.A.". Compra de insumes (materia prima - uva) por S/.
58,976.40, exonerado de IGV.
20-05-05 F/001 -368 "Repor S.A.". Servicio de reparacin de maquinaria S/. 5,000.00,
ms 19% de I.G.V.
22-05-05 F/001-5934 "Marn S.A.". Servicio de publicidad S/.15,000.00, ms 19% de
IGV.
25-05-05 N/Dbito 001 -355 "Center S.A". Devolucin de insumes comprados por
S/31,494.20, exonerado del I.G.V.
28-05-05 F/ 002-5433 "Lima S.A.". Compra de un vehculo por $ 10,000.00, ms I.S.C.
10%, I.G.V. 19%.
Ventas
02-05-05 F/. 001 -2100 "Dist. S.A" 500 cajas de vino c/u a S/. 50.00; ms I.S.C. e I.G.V. El
precio de venta al consumidor es de S/. 12.00, base de referencia segn
SUNAT S/. 12.00.
05-05-05 F/. 001-2101 "Clore S.R.". Venta de un activo fijo por S/. 8,000.00, + IGV. 19%.
10-05-05 F/. 001-2102 "Olimpus S.R.". Venta de 10,000 de vino c/u a S/. 50.00 con 10%
de descuento con 10,000.00 de inters, ms I.S.C. e I.G.V.
20-05-05 B/V. 001-521 Por retiro de 50 cajas de vino con obsequios a los trabajadores, el
valor de venta a terceros por cada caja es de S/. 50.00.
30-05-05 N/C. 001 -301 "Clere S.R.". Por devolucin de 1,000 cajas de vino, cada caja a
S/50.00, con el 10% de descuento.
30.05.05 B/V. 001 -522 Por entrega de vinos a los clientes en calidad de promocin de
venta, cuyo valor de venta es de S/. 1,000.00.
Dato Adicional
a) El promedio mensual de los ltimos doce (12) meses es de: 1,200.00
B) DETERMINAR
Impuesto Selectivo al Consumo e Impuesto General a las Ventas.
65

Modulo - 8 - Tributacion Contable Tributos II (Di)

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ESPECIALISTAS EN TALENTO HUMANO

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El Impuesto General A Las Ventas

Impuesto Selectivo Al Consumo

RGIMEN TRIBUTARIO Y SISTEMA TRIBUTARIO

CLASIFICACION DEL TRIBUTO

1. IMPUESTOS: Tributos como

IMPUESTOS DIRECTOS: Aquella cuya

ARBITRIOS: Tasas que se pagan por la

c) El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la

ttulos de crdito, salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o

En la venta de bienes muebles:

En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados:

En los contratos de construccin:

En la primera venta de inmuebles;

En la techa en que se solicita su despacho a consumo.

En la adquisicin de intangibles de! exterior:

En Caso De Comisionistas, Consignatarios E Importacin O Admisin

En la entrega de bienes a comisionistas:

En la entrega de bienes en consignacin:

En la importacin o admisin temporal de bienes:

En caso de pagos parciales

b) En la prestacin o utilizacin de servicios

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIO EN LA VENTA DE BIENES

SUJETOS DEL IMPUESTO - CONTRIBUYENTE LEGAL

nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del

este efecto, el valor de la transferencia estar conformado por el valor CIF y el

p) La adjudicacin de bienes por ejecucin de los contratos de colaboracin

siguientes de efectuada la modificacin.

El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la

b) la entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros

acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.

Base Legal: Numeral 13.1 Articula 13 Ley N 27037

Base Legal: Ley N 27956 (26.04.03).

Base Legal: Artculo 56 Ley N 26221,D.S. N 138-94-EF

APLICACIN PRCTICA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

: Olivia Untiveros Matos

Determinar el IGV a pagar:

CAS0 2: Empresa de transporte que presta servicios exonerados

ms Impuesto General a las Ventas, pagado el 15.05.2005

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Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la

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A continuacin se presenta la pantalla de SUNAT Virtual a travs de la cual se pueden

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d) En casos de Juegos de azar y apuestas

establezca el Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin

Importacin y venta de vehculos, automviles

La actividad que realiza est afecto al Impuesto Selectivo al

Durante el mes de Mayo la empresa realiza las siguientes operaciones:

I.G.V. 18.05.97 F/. 002-3264 "VirgiliaS.R.L.. Servicio de vigilancia por S/.

F/. 001 -104 por aporte a la empresa Beta S.A. en mercaderas - 5

Registrar las operaciones en los Registros correspondientes.