Concepto de retencin en la fuente.

La retencin en la fuente es un mecanismo que busca recaudar un determinado impuesto

de forma anticipada. De esta forma cada vez que ocurra un hecho generador de un
impuesto, se hace la respectiva retencin. As, el estado no debe esperar a que transcurra
el periodo de un impuesto para poderlo recaudar, sino que mediante la retencin en la
fuente, este recaudo se hace mensualmente, que es el periodo con que se debe declarar y
pagar las retenciones que se hayan practicado.
Retencin en la fuente por Iva.
Al igual que en el Impuesto a la renta y el Impuesto de industria y comercio, en el Impuesto
a las ventas tambin existe la figura de la Retencin en la fuente. Esta figura se conoce
comnmente como Reteiva.
La retencin en la fuente por Iva consiste en que el comprador, al momento de causar o
pagar la compra, retiene al vendedor el 50% del valor del Iva. Ejemplo: La empresa A
compra a la Empresa B, mercancas por valor de $1.000.000 + Iva. El valor del Iva, a la
tarifa general es de $160.000. La empresa A, de esos $160.000 de Iva, solo pagar a la
empresa B el valor de $80.000, que corresponde al 50% del valor toral del Iva, el restante
50% la empresa B lo retiene, lo declara y lo paga en junto con las dems retenciones en la
fuente que haya practicado en el respectivo mes.
La retencin en la fuente por Iva se practica siempre y cuando el hecho u operacin
econmica supere la base mnima, que para servicios es de 4 UVT y para compras es de
27 UVT.
Contabilizacin de la retencin en la fuente por Iva.
Siguiendo con el ejemplo, la empresa A, que es la que retiene deber contabilizar el valor
retenido a la empresa B como un crdito a la cuenta 236701 (Impuesto a las ventas
retenido).
La empresa B, a quien la empresa A le practic la retencin, deber contabilizar esa
retencin por Iva como un debito a la cuenta 135517 (Impuesto a las ventas retenido).
La empresa A, debe declarar esa retencin en el mes en el cual la practic (Declaracin de
retencin en la fuente), y la empresa B, debe incluir esa retencin practicada en la
declaracin de Iva del respectivo bimestre.
Agentes de retencin en el impuesto a las ventas.
Concepto de agente de retencin.

Agente de retencin es aquella Persona natural o Persona jurdica, obligada a practicar la

respectiva retencin en la fuente cuando a ello hubiere lugar. Por regla general, los
Agentes de retencin son quienes compran o adquieren un producto o servicio. Quienes
hacen el pago. El agente de retencin es quien adems de retener, debe declarar,
consignar las retenciones y expedir los respectivos certificados de retencin.

Casos en que no se practica retencin en la fuente por Iva.

1. Cuando la operacin econmica no supera los topes mnimos de 4 UVT para servicios y
de

27

UVT

para

compras.

2. Cuando la operacin sujeta a retencin se realiza entre responsables del Rgimen

comn.
3. Cuando el que compra es Rgimen comn y el que vende es un Gran contribuyente o
una

Entidad

estatal.

4. Cuando la operacin sujeta a retencin se realiza entre una Entidad estatal y un Gran
contribuyente.
5. Cuando la operacin sujeta a retencin se realiza entre Entidades estatales.
6. Cuando la operacin sujeta a retencin se realiza entre Grandes contribuyentes.
Nota. El Rgimen comn, los Grandes contribuyentes y las Entidades estatales
responsables del Impuesto a las ventas, que adquieran productos o servicios gravados con
Iva al Rgimen simplificado, debern retener el 50%. Cuando la adquisicin la hagan a una
persona no domiciliada en el pas, la retencin ser del 100% del Iva.
Las Entidades estatales y los Grandes contribuyentes que no sean responsables del
Impuesto a las ventas, no deben asumir el Iva en las adquisiciones al Rgimen
simplificado. (El Iva operaciones con el Rgimen simplificado se asume mediante el
mecanismo de retencin).
Las Entidades estatales y los Grandes contribuyentes que no sean responsables del
Impuesto a las ventas, en el caso que adquieran productos o servicios a personas no
residentes o no domiciliados en el pas deben asumir el 100% del Iva mediante el
mecanismo de retencin.

La base en la retencin en la fuente por Iva es el total del Iva facturado.

Como su nombre lo indica, la retencin por Iva se aplica sobre el Iva, pues de lo contrario
se llamara retencin por compras, ventas, etc., aunque se puede utilizar una base
diferente pero equivalente, como el valor de la compra cono en efecto algunos hacen.

Por lo general, la retencin por Iva es del 50% sobre el Iva, y el Iva por lo general es del
16% [tarifa general].
En una factura se debe discriminar el Iva cobrado, por lo que no hay ningn problema en
identificar el Iva sobre el cual se debe aplicar la retencin, y resulta indiferente si la tarifa
del Iva es del 16%, 10%, 1.6%, etc., puesto que en la factura el Iva estar en pesos, y
sobre ese valor se aplicar el 50%.
Algunas personas aplican la retencin sobre la tarifa del Iva, es decir que si el Iva es del
16%, aplican la tarifa del 50% sobre ese 16, por lo que la retencin por Iva ser del 8%
sobre el valor de la operacin.
Suponiendo una venta de $1.000.000 a una tarifa del 16%, tendremos una Iva de
$160.000
La retencin por Iva ser el 50% del Iva, es decir el 50% de $160.000 para una retencin
de $80.000.
Pero tambin podemos decir que aplicamos el 50% de la tarifa del 16%, es decir el 8%
sobre $1.000.000, lo que nos dar tambin $80.000. Esta forma es ms compleja, sobre
todo cuando existen tarifas diferenciales de Iva, y se corre el riesgo de equivocarse, por lo
que la mejor manera es aplicar el 50% sobre el Iva facturado.

La retencin en la fuente por Iva se realiza con base a la tarifa a la que est sometido el
bien o servicio adquirido, esto es, a la tarifa cobrada por el proveedor, no con base a la
tarifa generada por el agente retenedor.
As por ejemplo, si la empresa agente retenedor genera Iva a una tarifa del 10%, cuando
deba practicar retencin en la fuente por Iva, se debe tener en cuenta la tarifa a la que est
sometido el bien o servicio adquirido, por ejemplo el 16%, luego la retencin ser
equivalente a 8%, que es el 50% del 16%.
Esto se debe a que la retencin por Iva es un mecanismo que busca recaudar
anticipadamente el Iva que genera el responsable del rgimen comn, y en este caso, el
responsable del Iva, quien debe recaudarlo y pagarlo, es el proveedor, quien vende un
producto o presta un servicio.
Quien responde por el Iva generado en la venta que haga el proveedor a la empresa, no
es la empresa sino el proveedor, luego la retencin se aplicar considerando las

obligaciones de ese proveedor, que en este caso es la de generar y cobrar una tarifa del
16%.
La empresa adquiriente, en el caso de la retencin por Iva, es responsable de la retencin
en la fuente, no del Iva generado por el proveedor y por consiguiente debe retener con
base a la tarifa que afecta el impuesto generado por el proveedor.
Bien, esta aclaracin la hacemos como respuesta a mltiples inquietudes recibidas
enGerencie.com sobre este tema.

Presentar la declaracin de retencin en la fuente es uno de los requisitos formales que

debe cumplir todo agente retenedor.
La declaracin de retencin en la fuente se debe presentar cada mes y se debe presentar
aun en los casos en que no se haya practicado retenciones en ese mes, por lo que ser
necesario presentarlas en ceros de ser el caso. Se excepta de esta obligacin las juntas
de accin comunal, quienes no estn obligadas a presentar la declaracin de retencin en
la fuente si en el mes a declarar no practicaron retenciones.
Deben presentar la declaracin de retencin en la fuente las personas naturales que sean
agentes de retencin y las que sin serlo, pertenezcan al rgimen comn.
En el caso de las personas naturales que pertenecen al rgimen comn, por disposicin
del artculo 437-1 del estatuto tributario, deben asumir el Iva en las adquisiciones que
realice a personas pertenecientes al rgimen simplificado, procedimiento que se debe
realizar mediante el mecanismo de retencin en la fuente, de suerte que estas personas se
convierten en agentes de retencin por este nico concepto y en consecuencia debern
cumplir con todas las obligaciones formales de un agente de retencin.
Uno de los requisitos que debe cumplir la declaracin de retencin en la fuente para que
se considere vlidamente presentada, es pagar las retenciones al momento de la
presentacin de la declaracin, puesto que no hacerlo es una causal para considerarla
como no presentada segn el numeral e del artculo 580 del estatuto tributario.
Sin embargo, la administracin de impuestos mediante circular 066 del 24 de julio de 2008,
ha considerado que cuando se presenta la declaracin de retencin en la fuente sin pago,
el agente retenedor tiene la oportunidad de subsanar el error y realizar el respectivo pago
antes de que la administracin de impuestos profiera el auto declarativo que considera la
declaracin como no presentada.
Segn la circular referida, cuando la administracin de impuestos detecte que el agente
de retencin ha presentado su declaracin sin pago, notificar de este hecho al agente de

retencin, y este deber inmediatamente proceder a pagar la retencin y los intereses

correspondientes y acreditar que ha subsanado su omisin de pagar las retenciones.
Si el agente de retencin hace caso omiso a la primera y nica notificacin de la
administracin de impuestos, esta profiere al auto declarativo que considera la declaracin
de retencin como no presentada, y en consecuencia el agente de retencin tendr que
presentar

nuevamente

su

declaracin

calculando

la

respectiva sancin

por

extemporaneidady los intereses correspondientes.

Por regla general entre grandes contribuyentes no se practican retencin en la fuente, pero
existen algunas excepciones a esta regla.
En el caso de la retencin en la fuente por Iva, definitivamente nunca se practica retencin
en la fuente cuando en el negocio intervienen dos grandes contribuyentes.
En el caso de la retencin en la fuente por renta, cuando el comprador y el vendedor son
grandes contribuyentes, unas veces se practica retencin y otras veces no. Veamos:
Para que a una empresa que vende no se le practique retencin en la fuente, sta debe
ser autorretenedora, y por regla general

los grandes contribuyentes son tambin

autoretenedores, luego si el vendedor es gran contribuyente, por lo general no se le

practica retencin; pero tambin existen excepciones.
Esto se debe a que una cosa es ser gran contribuyente y otra ser autoretenedor. Si bien es
cierto que casi todos los grandes contribuyentes son tambin autorretenedores, no
siempre es as, por lo que es posible encontrar grandes contribuyentes a los que la Dian
no ha calificado como autorretenedores.
En estos casos, es decir cuando un gran contribuyente no ha sido clasificado como
autoretenedor, en caso de que un gran contribuyente le compre, debe practicarle la
respectiva retencin en la fuente a ttulo de renta. Recuerde que en estos casos no se
practica retencin a ttulo de Iva.
En resumen, entre grandes contribuyentes se practica retencin en la fuente a ttulo de
renta slo si el vendedor no ha sido clasificado como autoretenedor, condicin que debe
estar impresa en la respectiva factura.

Contabilizacin de las operaciones entre rgimen comn y

simplificado

Para quienes se inician en el mundo de la contabilidad, les resulta un tanto complejo la

contabilizacin de las compras que un rgimen comn hace al rgimen simplificado.
Para tratar de ilustrar la correcta contabilizacin, se trabajar un ejemplo en el cual se
incluyan todos los conceptos propios de este tipo de operaciones.
Pues bien, manos a la obra.
Un rgimen comn compra a un rgimen simplificado el valor de $5.000.000 en
mercancas para la venta.
En este caso debemos tener en cuenta que el rgimen comn debe asumir el Iva al
rgimen simplificado, que debe practicar retencin la fuente por renta y por Ica.
Tendramos entonces:
Compra

5.000.000

Iva
Retencin

sumido
en

la

fuente

400.000
por

renta

175.000

Retencin en la fuente por Ica 20.000.

El Iva se asume mediante el mecanismo de retencin, a una tarifa del 50% del Iva
tericamente generado. El Iva generado por una compra de $5.000.000 a una tarifa del
16% es de $800.000, y como la retencin es del 50% del Iva, tendremos que el Iva
asumido es de $400.000.
La retencin en la fuente en renta por compras es del 3.5% sobre el valor de la compra, lo
cual da los $175.000.
En cuanto a la retencin en la fuente por Ica, cada municipio tiene su propia tarifa, por lo
que usted deber verificar cual es la tarifa aplicable en su municipio. En el ejemplo se ha
aplicado una tarifa del 41000, que es la aplicable en el municipio de Neiva, Huila.
Al hacer el pago de la compra, el Iva asumido no se tiene en cuenta, puesto que ste
esterico. Al proveedor, esto es, al rgimen simplificado solo se le descuentan las
retenciones por renta e Ica, de modo que el rgimen simplificado recibir:
Compra
(-)
(-)

5.000.000
Retencin
Retencin

por
por

renta

175.000

Ica

20.000

Neto a pagar 4.805.0000

La contabilizacin ser:

Cuenta
143505
240815
236540
236701
236801
111005

Debito
5.000.000
400.000

Crdito

175.000
400.000
20.000
4.805.000

La nica contabilizacin un poco fuera de lo comn, es la del Iva asumido, que se

contabiliza como una retencin y como un Iva descontable.
La contabilizacin que deber hacer el rgimen simplificado en caso de llevar contabilidad
es:

Cuenta
110505
135515
135518
413505

Debito
4.805.000
175.000
20.000

Crdito

5.000.000

Vemos que el rgimen simplificado no contabiliza el Iva asumido, puesto que este al ser
terico, solo lo contabiliza el que lo asume. Es terico porque el rgimen simplificado no
cobra Iva, por tanto no existe realmente y no deber contabilizarlo.

Contabilizacin de la retencin en la fuente por Iva

Una de las obligaciones de las empresas o personas naturales pertenecientes al rgimen
comn, que adquieren bienes gravados con el impuesto a las ventas, es la practicar la
retencin en la fuente por Iva.
Por regla general, quien compra, quien hace el pago, debe retener el 50% del valor del Iva
que le haya sido facturado por su proveedor. Para ms informacin consulte el
documentoRetencin en la fuente por Iva.
Tanto quien efecta la retencin en la fuente por Iva [agente retenedor], como el retenido
[sujeto pasivo] deben realizar la respectiva contabilizacin.
Quien practica la retencin, deber contabilizar como pasivo el valor retenido, puesto que
ha dejado de pagar un valor a su proveedor, el valor que ha retenido, as que tiene una
deuda. Claro que esta deuda no es con el proveedor, sino con la Dian, puesto que el Iva
no es de quien vende el producto gravado, sino del estado. El vendedor slo cobra le
cobra el Iva al estado.
El retenido, debe contabilizar el valor retenido como un activo, puesto que al ser objeto de
retencin, al no pagrsele todo el valor de la factura, est adquiriendo un derecho
consistente en la posibilidad de cruzar el valor retenido con el valor adeudado por Iva.
Luego al final del periodo, el retenido dir a la Dian en su declaracin de Iva que le cobr
$1.000.000 en Iva, por dar un ejemplo, pero que pago anticipadamente [cuando le
retuvieron] la suma de $500.000, por lo tanto, su deuda real ser con la Dian por concepto
de Iva ser de $500.000.
Supongamos una compra de mercancas por 1.000.000 mas Iva
Tendremos
Compra 1.000.000
Iva 160.000
Retencin por renta 35.000
Retencin por Iva 80.000
Neto pagado 1.045.000
El comprador har la siguiente contabilizacin:

Cuenta
143505

Debito
1.000.000

Crdito

240805
236540
236701
111005

160.000
35.000
80.000
1.045.000

El vendedor har la siguiente contabilizacin

Cuenta
111005
135515
135517
240810
4135XX

Debito
1.045.000
35.000
80.000

Crdito

160.000
1.000.000

Este ejemplo tambin es vlido para la contabilizacin de la retencin en la fuente por

renta y por Ica, puesto que tanto los principios como los procedimientos son iguales.

Tratamiento de las operaciones entre rgimen comn y rgimen

simplificado

Retencin en la fuente.
En cuanto a la contabilizacin de las compras y ventas de productos y servicios, esta no
presenta dificultad alguna, puesto que se contabilizara como compra o gasto, y como
pasivo o de contado, segn corresponda. Lo nico que puede presentar dificultades en
este tipo de operaciones son dos aspectos especialmente importantes como son la
Retencin en la fuente por Iva y la Retencin en la fuente por renta, los cuales
explicaremos a continuacin.
Ya hemos identificado la Retencin en fuente como el concepto que ms se presta a
confusin a la hora de contabilizar una operacin econmica cualquiera. Debemos
entonces hacer algunas aclaraciones sobre lo que es la retencin en la fuente.
Como se habr notado, estamos hablando de dos tipos de Retencin en la fuente;
Retencin en la fuente por renta y Retencin en la fuente por Iva.
Empecemos por aclarar que es la Retencin en la fuente. Retencin en la fuente no es lo
que el comn de las personas suele creer en que se trata de un impuesto, y no es
precisamente impuesto, sino un anticipo de impuesto. La Retencin en la fuente es un
mecanismo para recaudar un impuesto de forma anticipada, pero no es un impuesto en si,
es solo una figura para poder recaudar en cada operacin econmica una partecita de un
impuesto.

Retencin en la fuente por Iva (Reteiva)

Como estamos hablando de Rgimen comn y Rgimen simplificado, y estos trminos son
solo aplicable al Impuesto sobre las ventas, abordaremos en primer lugar la Retencin en
la fuente por concepto de Iva o lo que comnmente llamamos como Reteiva.
El Reteiva es el mecanismo que le permite al estado recaudar de forma anticipada el
Impuesto sobre las ventas, mecanismo que esta regulado por el artculo 437-1 del estatuto
tributario, que para la actualidad corresponde a una tarifa del 50% de Iva.
El Reteiva se debe aplicar en el momento en que se hace el respectivo pago o causacin
de la compra, y quien lo debe aplicar es el comprador, pues es quien hace el pago y es
quien retendr una parte del valor de la operacin por concepto de Retencin en la fuente
por Iva. Las personas que practican la retencin en la fuente por Iva se denominan
agentes de retencin en el Impuesto sobre las ventas. Pero quienes son o pueden ser
esos agentes de retencin. La norma (Art. 437-2, E.T) seala expresamente quienes son
los agentes de retencin en la fuente y entre ellas tenemos a las Entidades estatales, a los
Grandes contribuyentes, al Rgimen comn, las Entidades emisoras de tarjetas de crdito
y debito, etc.
Hasta aqu es muy claro sobre quienes son agentes de retencin, pero surge la inquietud
de cuando se esta en la obligacin de practicar la retencin respectiva, teniendo en cuenta
la calidad de los intervinientes en la operacin. El Reteiva no se aplica de forma general,
sino dependiendo de la calidad del retenido, es decir, si quien vende es un Gran
contribuyente, y quien compra (agente retenedor) es una rgimen comn que no es Gran
contribuyente, en este caso no se aplica el Reteiva, pues un pequeo contribuyente nunca
retendr a un gran contribuyente, igual existen otros casos en los que no es aplicable el
Reteiva.
Para ser ms expeditos en la explicacin, se har una pequea relacin sobre cuando
opera

la

Retencin

en

la

fuente

por

Iva.

Los agentes de retencin en el Impuesto sobre las ventas se pueden categorizar de la

siguiente

forma:

1.

Entidades

2.

estatales.

Grandes

contribuyentes.

3. Rgimen comn
De lo que podemos afirmar que segn esta jerarqua se retiene e los siguientes
casos:
- Entidad estatal retiene a: a) Rgimen comn pequeo contribuyente, b) Rgimen
simplificado,

c)

Domiciliado

en

el

exterior.

- Gran contribuyente retiene a: a) Rgimen comn pequeo contribuyente, b) Rgimen

simplificado,

c)

Domiciliado

en

el

exterior

- Rgimen comn retiene a: a) Rgimen simplificado, b) Domiciliado en el exterior.

- Rgimen simplificado retiene a: No es agente de retencin en la fuente por concepto de
Iva.
No se retiene en los siguientes casos:
- Entidad estatal no retiene a: a) Gran contribuyente, b) otra Entidad estatal.
- Gran contribuyente no retiene a: a) Entidad estatal, b) otro Gran contribuyente.
- Rgimen comn no retiene a: a) Gran contribuyente, b) A Entidad estatal, c) otro
Rgimen

comn.

- Rgimen simplificado no retiene a: No es agente de retencin en la fuente por concepto

de Iva.
Personas naturales como Agentes de retencin en la fuente por concepto de Iva.
Las personas naturales son agentes de retencin en la fuente en el caso en que
pertenezcan al rgimen comn en el Impuesto sobre las ventas. En este caso retienen al
rgimen simplificado y a domiciliados en el exterior, mas no retienen a otro rgimen
comn, a gran Contribuyente ni a una Entidad estatal.
En este caso se presenta una contradiccin frente a lo establecido en el artculo 368-2 del
Estatuto tributario, el cual define quienes son las personas naturales que actuaran como
agentes de retencin. Aunque la persona natural no cumpla con los requisitos para ser
agente de retencin, en el caso en que celebre operaciones gravadas con el Rgimen
simplificado debe asumir el Iva (Art. 437-1), lo cual se hace mediante el mecanismo de la
Retencin en la fuente, lo que la convierte en agente de retencin aun sin cumplir los
requisitos de que trata el artculo 368-2.
Nota . Si una persona natural o jurdica no vende productos gravados ni presta servicios
gravados, no pertenece a ninguno de los dos regmenes, es decir, no es responsable del
Impuesto a las ventas, y en tal situacin es agente de retencin en el impuesto a las
ventas, pero no tiene la obligacin de asumir Iva en operaciones con el Rgimen
simplificado.
Retencin en la fuente por renta.
Como se ha dicho con anterioridad, en renta no existe la figura de Rgimen comn o
Rgimen simplificado, aqu se utiliza la figura del Gran contribuyente y el que no es gran
contribuyente al que aqu llamaremos Pequeo contribuyente.
En este caso, la Retencin en la fuente se aplica de la siguiente forma:

Gran

contribuyente

retiene

a:

Pequeo

contribuyente

Gran

contribuyente.

- Pequeo contribuyente retiene a: Pequeo contribuyente

No hay retencin en los casos:
-

Gran

contribuyente

no

retiene

a:

- Pequeo contribuyente no retiene a: Gran contribuyente

Como se puede observar, al Gran contribuyente no le retiene ninguno, la razn es que el
gran contribuyente es por lo general autoretenedor, por lo que este mismo se retiene.
Es importante tambin aclarar que algunas personas no son sujetos a retencin como lo
son quienes pertenecen al Rgimen especial en el impuesto a la renta, por lo que as sea
un pequeo contribuyente no ser sujeto a retencin aunque quien le compre sea un Gran
contribuyente.
Retencin en la fuente por Ica (Reteica)
Otra de las figuras es la retencin en la fuente por Ica (Impuesto de industria y comercio),
tema que no abordaremos puesto que se trata de un Impuesto municipal, lo que quiere
decir que cada uno de los mas de 1.200 municipios Colombianos tiene su propio sistema,
lo que hace casi imposible manejar todos los conceptos.
No obstante podemos decir que respecto al Impuesto de industria y comercio, existe la
figura de Rgimen comn y Rgimen simplificado slo en algunos municipios, en otros, el
estatuto minicipal simplemente hace referencia el rgimen comn o simplificado del
impuesto a las ventas, en otros no se hace distincin alguna. Por otro lado, aunque en
algunos municipios existe la figura de Gran contribuyentes, no necesariamente el Gran
contribuyente en renta es el mismo en Ica, son dos aspectos completamente diferentes,
pues adems que de tratarse de dos impuestos diferentes, tambin lo es su naturaleza y
su territorialidad.
Lo relacionado con la contabilizacin de compra de Inventarios, Activos fijos, etc, no se
trata en este documento por ser igual el tratamiento en todos los casos. La nica diferencia
esta en lo relacionado con la Retencin en la fuente que es sobre lo que hemos
profundizado un poco mas.

Retencin en la fuente por compras

Entre las operaciones ms comunes que deben conocer contadores, auxiliares contables y
estudiantes de Contabilidad, se trata de la contabilizacin de las compras. De las compras,

para algunos lo que presenta mas trabajo es la retencin en la fuente. Seguramente para
un contador o un auxiliar experimentado esto resulta muy sencillo, pero no as para
quienes apenas se inician en el mundo de la contabilidad, tanto as, que la retencin en la
fuente por compras es de los temas mas consultados en Gerencie.com, y como respuesta
a eso, trataremos de desarrollar el tema de una forma muy sencilla con la aplicacin de
algunos ejemplos.
Ya sabemos que la retencin en la fuente no es un impuesto, sino una cobro anticipado de
un impuesto, que puede ser el impuesto de renta (Retencin por renta), Impuesto a las
ventas (Reteiva o retencin en la fuente por Iva) y el Impuesto de industria y comercio
(Reteica).
La retencin en la fuente la practica la persona que hace el pago, es decir, el comprador,
quien es conocido como agente retenedor (Vea: Agentes de retencin).
La retencin en la fuente consiste en retener parte del valor de la venta, segn la tarifa y el
concepto sujeto a retencin (Vea: Retencin en la fuente).
Ejemplo: La empresa A compra a la empresa B el valor de $100, luego la empresa A solo
le paga a la empresa B $96.5, los restantes $3.5, los retiene por concepto de renta.
Contabilizacin de la retencin en la fuente
Ejemplo de compra de mercancas en el que operan todas las retenciones:
Compra:

2.000.000

Iva:

320.000

Valor

total:

2.320.000

Retencin

por

renta:

70.000

(2.000.000

3.5%)

Retencin

por

Iva:

160.000

(320.000

50%)

Retencin

por

Ica:

2.000

(2.000.000

Valor neto a pagar: 2.082.000

Cuenta

Debito

143505

2.000.000

240805

320.000

Crdito

236540

70.000

236701

160.000

236801

8.000

4X1.000)

111005

2.082.000

Explicacin
La retencin en la fuente por renta y por Iva se aplica cuando la compra antes de Iva sea
igual o superior a 27 UVT. La tarifa para compras es del 3.5%. La tarifa de Reteiva es del
50% del valor del Iva.
La retencin por Ica es diferente para cada municipio, puesto que el Impuesto de industria
y comercio es un impuesto municipal y cada uno determina la base y la tarifa.
La retencin se aplica antes del impuesto a las ventas. A manera de ejemplo si la compra
es de 1.000 mas Iva de 160, la base sobre la que se debe calcular la retencin es 1.000 y
no 1.160.
Para el caso de determinar la tope para aplicar retencin, igualmente se tiene en cuenta el
valor antes de Iva. La retencin por compras se aplica a partir de 566.000 (ao 2007).
Esos 566.000 son antes de Iva. Si por ejemplo, el valor de la compra es de 500.000 mas
80.000 de Iva, aunque la operacin total suma 580.000, no se aplica retencin puesto que
el valor a tener en cuenta es el de la compra sin Iva que en este caso es de 500.000.
Autoretencin
Recordemos que cuando la compra se hace a una persona que pertenece al grupo de los
Grandes contribuyentes no se le practica retencin en la fuente, puesto que estos por regla
general [no siempre] son autoretenedores y ellos mismos son quienes deben practicarse la
respectiva retencin.
En este caso, el comprador no practica retencin alguna, lo hace el vendedor, quien har
el siguiente registro.
Supongamos:
Compra:

1.000.000

Iva:

160.000

Valor total: 1.160.000

Contabilizacin del vendedor

Cuenta

Debito

111005

1.160.000

135515

35.000

Crdito

4135

1.000.000

240805

160.000

236575

35.000

Explicacin
El vendedor por ser gran contribuyente recibe todo el valor, puesto que el comprador no le
retienen ni por renta ni por Iva y dependiendo del municipio muy seguramente tampoco le
retiene por Ica.
La autoretencin por renta se lleva tanto al pasivo como al activo, puesto que debe ser
pagada en la respectiva declaracin mensual de retencin (pasivo), y luego puede
descontarla de la declaracin de renta en el respectivo periodo gravable (activo).
No existe la figura de autoretencin por Iva, por lo que no habr retencin por parte del
comprador ni habr autoretencin por parte del vendedor.
Para este caso, la contabilizacin por parte del comprador seria:

Cuenta

Debito

143505

1.000.000

2408

160.000

111005

Crdito

1.160.000

Nota: No se practica retencin en la fuente por renta por compras a los Grandes
contribuyentes que son autoretenedores ni a las personas que pertenecen al Rgimen
especial (Cooperativas). En el caso del rgimen especial, si fuere el caso, se debe
practicar retencin por Iva y por Ica (Por regla general las personas que son rgimen
especial en renta no lo son en Ica).

Retencin en la fuente aplicable en el ao 2010

Concpeto general de retencin en la fuente
La retencin en la fuente no es un impuesto, sino un mecanismo de cobro anticipado de un
impuesto en el momento en que sucede el hecho generador.

Contrario el concepto popular, la retencin en la fuente no es ningn impuesto, sino que es

el simple cobro anticipado de un impuesto, que bien puede ser el impuesto de renta, a las
ventas o de industria y comercio.
La retencin en la fuente por ser un pago anticipado de un impuesto, sta se puede
descontar en la respectiva declaracin, ya sea de Iva, de Renta o de Ica.
La retencin en la fuente comprende elementos como el sujeto pasivo, que es la persona a
la que se le debe retener, el agente de retencin que es la persona obligada a practicar la
retencin, el concepto de retencin que es el hecho econmico que se realiza y est
sometido a retencin, la tarifa que es el porcentaje que se aplica a la base de retencin, y
la base de retencin es el valor o monto sujeto a retencin.
La retencin en la fuente es diferente para cada impuesto.
Existe la retencin en la fuente por renta, la retencin en la fuente por Iva o mas conocida
como reteiva y la retencin en la fuente por Ica, tambin conocida como reteica
A veces se suele aplicar de forma generalizada el concepto de retencin en la fuente al
impuesto de renta, lo cual es equivocado, puesto que, como ya se explic, existe retencin
en la fuente para cada impuesto, y en el caso del impuesto de renta, el concepto adecuado
es retencin en la fuente por renta o reterenta.