Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Le secteur associatif est l'objet d'un intrt croissant de la part des pouvoirs
publics et de la socit civile. La nouvelle rglementation qui le rgit intervient
suite une large concertation engage sur le rle des associations en tant
qu'acteurs dans la stratgie de dveloppement conomique et social du Maroc.
Les associations sont prsentes dans la plupart des secteurs conomiques. Leur
nombre et leur importance conomique, les fonds qu'elles grent, les emplois
qu'elles sont en mesure de gnrer et le fait que certaines d'entre elles font appel
la gnrosit publique, justifient l'intrt qui leur est port.
Cependant laudit des associations tant assez rcent dans le monde conomique
marocain, il en rsulte quil est encore sujet certains perfectionnements de la
part des diffrents experts comptables et commissaires aux comptes.
Cest dans cette optique que jai effectu mon stage de fin de cycle lISCAE
au sein du cabinet daudit et conseil PKF : Pannel Kerr Foster Sous le thme
de : AUDIT DES ASSOCIATIONS : PROBLEMATIQUES DES RISQUES ET
TRAITEMENTS COMPTABLES DES SUBVENTIONS ET AUTRES
SOURCES EXTERNES, ce afin davoir une ide claire de laudit des
associations et du secteur associatif ; et par le biais de ce travail ,de fort modeste
manire, participer au perfectionnement de laudit des associations.
REMERCIEMENTS
Ce prsent travail, constituant le fruit et la synthse de tous mes acquis pendant
mon cursus au sein de lISCAE, naurait pu tre ralis sans laide prcieuse qui
ma t apporte.
A cet effet je tiens tout dabord remercier DIEU qui ma permis dtre la et ma
donn la force et la chance de passer ces quatre dernires annes au sein de ce
prestigieux tablissement quest lISCAE.
Je ne pourrais oublier Mon pre et ma mre qui bien qutant des milliers de
kilomtres (En Cote dIvoire), qui durant toute ma formation acadmique nont
cess de me soutenir et ce sont efforcs de me mettre dans les meilleures
conditions de travail. Je ne pourrai assez les remercier.
Toute ma gratitude :
Au cabinet PKF Maroc, tous ses collaborateurs
Particulirement Mr Abdelatif Zarkal, expert comptable diplm
membre de lordre des experts comptable qui a bien voulu maccepter au
sein de son cabinet toute la priode de mon stage
Sincres remerciements :
Au corps professoral et aux directeurs de lISCAE pour leurs grands
efforts afin de prserver limage de marque de linstitut.
Particulirement Mr El Mouffak Directeur des Etudes lISCAE qui ma
t dune grande aide dans lobtention de mon stage.
A Mes amis, tous ceux et celles qui ont particip de prs ou de loin
llaboration de ce mmoire.
Je ne pourrai terminer ces remerciements sans remercier mon petit frre Kon
Mhanvais Karim qui vit au Maroc avec moi ainsi que mes frres et surs en
Cote dIvoire qui mont toujours encourag.
SOMMAIRE
REMERCIEMENTS
PARTIE I : GENERALITES
I.
II.
III.
IV.
V.
FICHE SIGNALITIQUE
PRESENTATION GENERALE DU CABINET
MISSIONS DU CABINET
ORGANIGRAMME DE PKF MAROC
PKF DANS LE MONDE
9
10
11
14
15
GENERALITES
16
II.
16
16
17
18
1 - Acceptation du mandat :
2 - Orientation et planification :
18
18
18
19
19
19
20
20
20
21
a. Caractristiques :
b. Mise en uvre de lvaluation du contrle interne :
4 - Contrle des comptes :
21
21
23
23
23
24
24
25
25
25
26
a. Rapport gnral
b. Rapport spcial :
c. Rapports spciaux interventions connexes :
26
27
28
29
ASPECT JURIDIQUE
29
29
30
31
31
31
a. Les statuts
b. Le rglement intrieur
34
35
II.
32
34
35
1 - Organes de dlibration
35
36
36
37
37
37
38
2 - Organes de direction
3 - Sanctions encourues dans le cadre de la gestion dune association
SECTION II ASPECTS COMPTABLES ET FISCAUX
38
40
42
I.
42
ASPECTS COMPTABLES
1 - Cadres et obligations comptables
2 - Normalisation comptable
42
43
43
48
II.
48
49
ASPECT FISCAL
50
1 - Cadre lgal
2 - Les associations qui sont restes purement non Lucratives
51
51
a. Principe dexonration
b. Les impositions poses par les textes marocains
51
52
53
a. Porte de la lucrativit dune association au regard de son statut fiscal selon le modle
franais
55
b. La porte des critres de lucrativit au regard des principaux impts commerciaux
59
63
63
I.
63
NOTION DE RISQUES
1 - Notions gnrales de risques
2 - Maitrise des risques
63
65
a. Dfinition
b. La valeur de la matrise des risques
c. Frontire de la matrise des risques au sein du management global des risques
d. le sens de la dmarche de la matrise des risques
II.
PRESENTATION DU CAS PRATIQUE (MISSION DAUDIT DE LASSOCIATION
ALPHA) 71
1 - Brve prsentation de lassociation ALPHA
2 - Cadre de la mission daudit
III.
65
65
66
68
71
72
72
IV.
74
1 - Programme de vrifications
2 - Certification des comptes
76
77
77
79
3 - Vrifications spcifiques
V.
74
74
74
75
79
a. Budget
b. Rapports dactivit
c. Conventions rglementes
MISSIONS CONNEXES
81
82
83
83
1 - Procdure dalerte
2 - Commissariat aux apports
SECTION II TRAITEMENTS COMPTABLES SPECIFIQUES
84
85
(CAS DES
86
I.
86
LES SUBVENTIONS
1 - Obligations gnrales si la subvention relve du public
2 - Subvention de fonctionnement et convention de financement
87
87
a. Conditions suspensives
b. Conditions rsolutoires
c. Etalement sur plusieurs exercices
d. Comptabilisation
e. Schmas dcritures travers un
f. Non utilisation totale des fonds ddis
87
87
88
88
88
89
3 - Subvention dinvestissement
II.
89
a. Principe
b. Comptabilisation
c. Schma dcritures
RESSOURCES COLLECTEES PAR DONS
89
90
90
91
1 - Dons manuels
2 - Legs et donations
91
91
91
92
3 - Ressources en nature
93
a. Principes gnraux
b. Comptabilisation
93
93
94
a. Principes gnraux
b. Information dans lETIC
c. Option possible pour la comptabilisation en compte de la classe 0
5 - Ressources affectes provenant de la gnrosit du Public
95
a. Principes gnraux
b. Comptabilisation
c. Information dans lETIC
95
95
95
96
96
97
98
CONCLUSION
99
BIBLIOGRAPHIE
Mmoire de fin de cycle option finance
94
94
94
101
Kon Ngodji Ismal
ANNEXES
102
PARTIE I : GENERALITES
Section I
PRESENTATION GENERALE DU CABINET
DAUDIT ET CONSEIL PANNEL KERR FOSTER (PKF)
I. FICHE SIGNALITIQUE
Patente : 36223036
C.N.S.S : 4414683
TVA : 7539086
Sige Social : 131, Boulevard Abdelmounmen, 6me tage, Casablanca
Tlphone : 022-47-64-70 /77
Fax : 022-47-64-79
Chiffre daffaires : 250 000 DHS
10
III.
MISSIONS DU CABINET
Le portefeuille de mission de PKF Maroc est aussi riche que vari. En effet il se
compose de :
Laudit et lexpertise comptable, fonds sur une approche unique intgrant non
seulement les comptes, mais galement les autres aspects des oprations de
lentreprise. Cette approche permet dapprhender dans leur totalit les
proccupations des clients et dmettre des recommandations constructives et
appropries. Le personnel de PKF ralise dans ce cadre des missions de
rvision aussi bien lgales (commissariat aux comptes) que contractuelles.
Laccompagnement aux entreprises
tudes
dorganisations
et
de
structures,
audit
organisationnel),
11
comptables
et
financires,
rvision
des
schmas
dorganisation),
Les systmes dinformation de gestion (laboration de schmas directeurs,
conception de systmes, programmation et mise en place, maintenance),
Les tudes informatiques spcialises (slection de matriels et progiciels,
audit
et
scurit
informatiques,
gestion
des
projets,
formation,
12
13
Associ
Associ
grant
Dpartement
Accompagnem
ent
Dpartement
audit
Dpartement
de gestion
financire
Assistant
Expriment
Superviseur
Consultants
Stagiaire
Assistant
Expriment
Senior 2
Assistant
Senior 1
Stagiaires
Assistants
exprimen
ts
Assistants
Stagiaires
14
15
I. GENERALITES
1 - Dfinition et nature dune mission daudit :
Une mission daudit des tats de synthse a pour objectif de permettre lauditeur
dexprimer une opinion selon laquelle les tats de synthses ont t tablis, dans tous
leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel comptable identifi et quils
traduisent dune manire rgulire et sincre, la situation financire de la socit, ainsi
que le rsultat de ses oprations et le flux de sa trsorerie.
16
17
la loi interdit
2 - Orientation et planification :
Activit de lentreprise,
prise de connaissance des risques majeurs lis lactivit de lentreprise,
relecture des rapports de lexercice N-1 et discussion des points relevs et des
rserves,
18
19
20
21
Les contrles dapplications couvrent ces 4 objectifs, se sont les procdures mises en
uvre pour assurer la fiabilit des enregistrements
Les contrles de pilotage contrlent les risques et permettent de dceler les erreurs
potentiels et/ou fraudes. Ils sapprcient au niveau dun cycle (achat, vente)
documents,
informations et hommes.
Principe de permanence : contrle constant sur toute lanne
Principe duniversalit : doit concerner tous les lieux et toutes les personnes
Principe dindpendance : respect des objectifs du contrle interne indpendamment
des limportance des moyens et des mthodes
Principe dinformation : fiable, utile, claire et vrifiable
Principe dharmonie : adaptation du contrle interne au fonctionnement de la
compagnie.
Evaluation de lefficacit des contrles, valuation des risques et les
consquences
Evaluation du risque
Les contrles sont efficaces Limit : les lments rassembls indiquent que des
et nous avons lintention de erreurs sont peu susceptible de se produire.
nous appuyer dessus. Le
risque derreur est faible.
Les conditions sont efficaces Prventif : (nous nattendons pas derreur) test labors
22
et
le
contrles
efficaces
et
sont
le
Exhaustivit : toutes les transactions et vnements qui se sont produits et qui auraient
dus tre enregistrs lont bien t.
Exactitude : les oprations sont enregistres leurs valeurs exactes
Spcialisation des exercices : les transactions ont t enregistres dans la bonne
priode
Existence : les actifs et les passifs existent la date de clture
Valorisation : les lments financiers sont bien valus
Droits et obligations : les actifs et passifs de lentreprise correspondent respectivement
aux droits et obligations de lentreprise la date de clture.
Prsentation et information : les tats de synthses sont bien prsents y compris
linformation lETIC.
Lexamen analytique : cest lanalyse des fluctuations par rapport aux budgets aux
chiffres des annes prcdentes et tous autres chiffres de rfrence appropris.
Lobservation physique : consiste en lexamen des procdures et de leur mise en
uvre (linventaire).
La circularisassions des tiers : permet dobtenir directement des informations sur les
oprations effectus avec lentit contrl.
23
Traitement comptable :
Si la continuit dexploitation est menace, il convient de le mentionner dans lETIC.
Evnement ayant un lien direct et prpondrant avec lexercice clos, il doit tre
rattach lexercice.
Si lincidence financire est mesurable, les comptes doivent tre ajusts.
Si elle nest pas mesurable, les comptes de lexercice clos ne sont pas ajusts mais une
information est donne dans lETIC.
Evnement nayant pas un lien direct et prpondrant avec lexercice clos, il nest
pas rattach lexercice.
Incidence sur les travaux de lauditeur :
Le CAC sassure quils ont reus un traitement conforme aux principes comptables et
que linformation en a t donne dans les documents destins aux associs.
Il informe de leur incidence dans le rapport gnral.
d. Les travaux de fin de mission :
24
Conventions rglementes
Conventions ne portant pas sur des oprations courantes et non conclues dans des
conditions normales entre la socit et ces administrateurs ou par personne interposs.
Le CAC se doit de prsenter un rapport spcial sur ces conventions et informer les
administrateurs et les actionnaires (rapport gnral) dans le cas dune convention
interdite.
Actions de garantie
En cas dirrgularit, le CAC en informe les administrateurs pour procder aux
rgularisations qui simpose et le mentionne dans son rapport de gestion.
Egalit entre actionnaire
Mmoire de fin de cycle option finance
25
Dans le cas de rupture illicite de lgalit, le CAC fait mention des irrgularits dans
son rapport gnral.
Rapport de gestion et Documents adresss aux actionnaires
Dans le cas o les informations du rapport de gestion, tabli par le conseil
dadministration, ne sont pas toutes cits et/ou si les informations chiffrs ne
concorderai pas avec les tats de synthses, le CAC fait mention des irrgularits dans
son rapport gnral.
Forme : crit, il doit tre clair et concis. Il doit faire ressortir en substance
Ltendue des travaux
Les ventuelles limitations sa mission
Les rserves ventuelles
Lopinion finale
Les informations prvues par la loi ou celles juges utiles dtre portes la
connaissance des associs ou des tiers.
Destinataires : doit tre libells lintention des associs qui lont
mandat.
Datation : la date porte sur le rapport engage la responsabilit du CAC
pour ce qui concerne les vnements post-clture. La date du rapport
doit tre celle de la fin des travaux de vrification dans la socit.
Signature en cas de pluralit de CAC : un rapport commun sign par
tous les CAC, en cas de dsaccord, le rapport indique les diffrentes
opinions exprims (nommment si exig)
Etendue de la mission
26
Opinion sans rserve : le CAC donne son avis sur limage fidle des
tats de synthses conformment aux principes comptables admis.
Opinion avec rserve : une rserve peut tre de 3 natures :
Dsaccord : lincidence de la rserve devra tre dans la mesure du
possible chiffr
Limitation des contrles ou incertitude : prciser les montants figurant
dans les comptes annuels qui pourraient tre affects.
Opinion avec refus : une impossibilit dexprimer une opinion, ou une
opinion dfavorable.
Observation du CAC : le rapport du commissaire aux comptes peut dans certain cas
intgrer un paragraphe dobservation pour mettre en lumire un lment affectant les
tats financiers et qui fait lobjet dune note annexe.
Continuit dexploitation : le CAC sassure que les comptes annuels ont t tablis
dans le respect de la convention comptable de base de continuit de lexploitation.
Irrgularit et inexactitudes : Quand elles sont relatives lobjet direct de sa mission,
et quelles prsentent un caractre significatif.
b. Rapport spcial :
Lobligation : les conventions rglementes font lobjet dun rapport spcial destiner
informer les actionnaires.
Objectif recherch : assurer la transparence des oprations sociales et prvenir des
ventuels abus des dirigeants.
Contenu : Lnumration des conventions soumises lapprobation de lassemble
gnrale, les noms des intresss, la nature et lobjet desdites conventions, les
modalits essentielles de ces conventions et aucune opinion personnelle sur
lopportunit des conventions.
En labsence de convention, le CAC prsente un rapport dans lequel il exprime quil
na eu connaissance daucune convention rglemente.
27
Interventions connexes :
Augmentation du capital par compensation avec des crances, suppression du droit
prfrentiel de souscription, mission dobligation convertibles en action, rduction de
capital, transformation de la socit, mission de certificats dinvestissements, cration
dactions dividende prioritaire, convocation de lassemble gnrale en cas de
carence des organes sociaux, attestations et visas particuliers et certification du bilan et
chiffre daffaire semestriel.
Rapports spciaux (exemple Augmentation du capital par compensation avec
des crances)
Le CAC certifie lexactitude de larrt de compte et vrifie que les crances
enregistres sont liquides et exigibles (circularisation des tiers).
28
I. ASPECT JURIDIQUE
1 - Dfinition juridique dune association
Le terme association est celui dfini par les dispositions des articles 1 et 14 du dahir n
1-58-376 du 15 novembre 1958 tel que modifi et complt par la loi 75-00
rglementant le droit d'association. Ainsi
Les principaux apports de la reforme sur le secteur des associations sont les suivantes:
Toutes les restrictions qui accordaient au pouvoir excutif la prrogative de
suspendre ou dinterdire certaines associations ont t supprimes.
La notion dordre publique autrefois ambigu
larbitraire a t prcise.
Les moyens financiers des associations ont t renforcs, leur permettant ainsi
de remplir plus efficacement leur mission.
29
Personnalit morale.
Socit commerciale
Association
Ds inscription au RC.
Ds
dclaration
aux
autorits
Objet
Civil
(toutefois
les
associations
Capital
les
socits
de
capitaux)
Nant.
membres.
Responsabilit
Nant.
membres.
Ressources financires.
Capital ;
Le droit dadhsion ;
Compte courant ;
Les cotisations ;
Emprunts ;
Les
Subventions.
prives ;
subventions
publiques
30
et
Cest la runion qui regroupe l'ensemble des fondateurs. Elle confre la lgitimit
lassociation qui est rpute rgulirement constitue.
Les dcisions prises lors de cette assemble concernent la vie future du groupement.
Elles portent essentiellement sur l'approbation des statuts et la constitution de lorgane
de direction. Le droulement de lassemble et les dcisions, qui y sont adoptes, sont
consignes dans un procs-verbal.
b. La dclaration de constitution
Autrefois dnomme la " dclaration pralable " sous l'gide de la loi de 1958, cette
dclaration constituait une entrave puisquelle pouvait donner lieu des dpassements
de pouvoir, du fait de lobligation de son double dpt auprs des autorits
administratives (Wilaya) et des autorits judiciaires (Tribunal de premire instance).
Le nouveau texte est plus souple en ce qu'il prvoit le dpt de la dclaration auprs
dune seule autorit, en l'occurrence l'autorit administrative locale et la dlivrance
immdiate dun rcpiss provisoire de dpt de la dclaration.
En effet, conformment larticle 5 de la loi n 75-00 " toute association doit faire
lobjet dune dclaration au sige de lautorit administrative locale dans le ressort
duquel se trouve le sige de l'association, directement ou par l'intermdiaire d'un
huissier de justice. Il en sera donn rcpiss provisoire cachet et dat sur le champ."
Cette dclaration de constitution doit comporter obligatoirement les mentions
suivantes :
- le nom, lobjet et le sige de lassociation ;
- la liste des noms, prnoms, nationalit, ge, date et lieu de naissance, profession et
domicile des membres du bureau dirigeant ;
- la qualit dont ces membres disposent pour reprsenter lassociation sous quelque
dnomination que ce soit ;
- une copie de leur carte d'identit nationale ou pour les trangers de leurs cartes de
sjour et des copies de leur casier judiciaire ;
Mmoire de fin de cycle option finance
31
- le nombre et les siges de ses succursales, filiales ou tablissements dtachs, par elle
crs, fonctionnant sous la direction ou en relation constante avec elle et dans un but
d'action commune.
La dclaration de constitution doit tre dpose, en trois exemplaires accompagns des
statuts, au sige de l'autorit administrative locale. Seul un exemplaire de la
dclaration et des pices y annexes devra tre sign et certifi conforme par son
auteur. Il incombe par la suite cette autorit d'en transmettre un jeu complet au
Secrtariat Gnral du Gouvernement et au Parquet du Tribunal de Premire instance
comptent pour avis de ce dernier sur le dossier de constitution.
Dans le cas o aucun document ne manque la demande de constitution, un rcpiss
dfinitif doit tre dlivr obligatoirement dans un dlai maximum de 60 jours
compter de la date du dpt de la dclaration. A dfaut, l'association est autorise
exercer son activit conformment son objet. A la lumire de ce qui prcde une
distinction doit tre effectue entre les associations simplement dclares et les
associations reconnues dutilit publique, qui comportent des diffrences au niveau de
leurs formalits de constitution.
32
pralable de lautorit administrative sur son but et ses moyens daction, peut tre
reconnue dutilit publique par dcret, sur demande prsente cet effet."
Les tats de synthse, les pices justificatives des critures comptables et les livres
doivent tre conservs pendant un dlai de cinq (05) ans.
33
Lassociation peut se faire retirer cette reconnaissance dutilit publique en cas de nonrespect des obligations lgales et statutaires aprs avoir t avertie par l'autorit
comptente de rgulariser sa situation comptable, dans un dlai ne pouvant excder
trois mois compter de la date de cette notification.
Toute association, quelle que soit son objet, est tenue d'tablir ses statuts. C'est l'acte
par lequel les membres fondateurs de l'association dfinissent et dterminent ses
conditions et modalits d'organisation et de fonctionnement.
En rgle gnrale, les statuts comportent les mentions suivantes :
- la dnomination ;
- lobjet ;
- la dure ;
- le sige de lassociation ;
- les conditions dadmission et dexclusion des membres ;
- les organes dadministration et de gestion, leur pouvoirs et attributions ainsi que les
modalits de leurs runions ;
- la composition des assembles gnrales, leurs comptences, dlibrations et quorum
;
- les modalits de dissolution
Cette liste n'est pas limitative et les statuts peuvent prvoir d'autres dispositions selon
la volont des membres fondateurs et les objectifs qu'ils visent. Toutefois, il est
recommand de veiller scrupuleusement leur rdaction afin d'viter toutes
contestations et difficults qui nuiraient la bonne marche de l'association.
Par ailleurs, les aspects d'organisation et de fonctionnement de l'association
contenus dans les statuts, sont gnralement inscrits dans son rglement intrieur.
34
b. Le rglement intrieur
Sont soumises aux dispositions du prsent dahir les associations constituant des partis
politiques ou poursuivant, sous quelque forme que ce soit, une activit politique.
Est rpute activit politique, au sens du prsent dahir, toute activit tendant,
directement ou indirectement, faire prvaloir la doctrine de l'association dans la
conduite et la gestion des affaires publiques et en faire assurer l'application par ses
reprsentants.
Les partis et associations caractre politique ne peuvent tre lgalement form que
sil remplissent les conditions suivantes :
35
Etre constitus uniquement par les nationaux marocains et ouverts tous, sans
aucune discrimination suivant la race, le sexe, la confession ou la rgion
d'origine ;
Etre constitus et fonctionner exclusivement avec des fonds d'origine nationale ;
Avoir des statuts donnant vocation tous les membres de participer
effectivement la direction de l'association ;
Ne pas tre ouverts aux militaires en activit, aux magistrats aux fonctionnaires
d'autorit, aux fonctionnaires de la police, aux agents des forces auxiliaires, aux
gardiens de prisons, aux officiers et gardes forestiers et aux agents du service
actif de douane ;
Ne pas tre ouverts aux personnes dchues de leurs droits civiques.
Ils cependant noter que les partis politiques et les associations caractre politique
ne peuvent recevoir de faon directe ou indirecte de subventions de l'tat, des
municipalits ou d'autres collectivits publiques, des offices et tablissements publics.
b. Les Unions ou fdrations dassociation
36
1 - Organes de dlibration
Ces rgles sappliquent aussi aux assembles gnrales extraordinaires mais celles-ci
se distinguent des assembles ordinaires par leurs comptences spcifiques.
37
2 - Organes de direction
Ce sont les organes qui sont investis en vertu dun mandat donn par les membres de
l'association du pouvoir de la diriger et den assurer la gestion courante dans le cadre
des orientations gnrales dfinies par les organes de dlibration. Cet organe peut
prendre diffrentes dnominations : conseil dadministration, bureau excutif ou
comit de gestion par exemple.
Du point de vue lgal, les associations doivent se doter dun reprsentant qui agit en
leur nom. En cas de gestion collgiale, il est indispensable de prvoir un nombre
maximum de gestionnaires.
Mais en gnral et comme pour les organes de dlibration, ce sont les statuts qui
fixent la dnomination de lorgane, sa structure et les modalits de sa dsignation ainsi
que la dure du mandat de ses membres. Le procd le plus utilis est celui de
llection des dirigeants par lassemble, dans le respect des rgles suivantes :
38
39
40
La ralit est toute autre. La gestion administrative des associations au Maroc est
souvent assure par un embryon de services travaillant selon une configuration
horizontale sans beaucoup de communications entre eux, on assiste ainsi labsence
de concertation entre ces intervenants ce qui ne manque pas daugmenter les risques
inhrents la gestion. Le cumul pendant de longues priodes des fonctions de
directeur (avec pouvoir dengager les dpenses) et la responsabilit du service
comptable et financier par la mme personne ne sont pas faits ni pour amliorer la
qualit de la gestion ni pour renforcer le contrle interne des associations.
Les associations ne sont pas gnralement doter organigramme faisant ressortir les
principales fonctions oprationnelles accompagn dune dfinition trs prcise des
tches qui en dcoulent. Seule une telle entreprise accompagne de lamlioration des
comptences des ressources humaines devrait permettre dassurer la mise en
application des dcisions stratgiques prises par les organes de gestion dans des
conditions defficience, de scurit et de transparence optimales tout en amliorant la
qualit des prestations fournies.
Certaines fonctions absentes dans la gestion actuelle des associations leur font courir
des risques normes. Il sagit de procder e :
41
Section II
I. ASPECTS COMPTABLES
Obligation lgale : la tenue dune comptabilit par les associations une obligation
prvue par le dahir de 1958 rglementant lactivit associative au Maroc, qui prcise
dans son article 9, alina 5 : les associations reconnues dutilit publique doivent
tenir une comptabilit dans les conditions fixes par voie rglementaire, permettant de
donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire et de leurs
rsultats. Les tats de synthse, les pices justificatives des critures comptables et les
livres doivent tre conservs pendant une priode de 5 ans .
Intrt de tenir une comptabilit par les associations :
-
La transparence et la crdibilit dans la gestion des fonds grs par les associations,
provenant des cotisations des adhrents, des dons, ou parfois des appels la gnrosit
publique ;
Pratique comptable jusquau 2002: les associations tiennent une comptabilit de caisse, du
fait de linadaptation des dispositions du PCGE aux particularits des associations, et de la
limitation de lobligation lgale aux associations reconnues dutilit publique .
Limite de cette pratique : des tats financiers ne refltant pas limage fidle du patrimoine,
de la situation financire et des rsultats.
42
2 - Normalisation comptable
a. Plan Comptables des associations
9 fvrier 2000 : Signature de la Dcision du CNC par le Ministre Charg des Affaires
Gnrales du Gouvernement en sa qualit de Prsident du CNC
43
Le champ d'application du plan comptable couvrira les associations au sens dfini par
la lgislation en vigueur.
Cependant, les oprations ralises par les associations et ayant un caractre marchand
doivent tre "enregistres selon les prescriptions du Code Gnral de la Normalisation
Comptable (CGNC).
Ce Code constitue la rfrence en matire d'informations financires et comptables.
Cependant, les particularits des associations ont t prises en compte aprs des
adaptations du CGNC afin de mieux reflter la ralit associative. Limitativement
prvues, elles permettent une meilleure information sur la gestion et le suivi de
l'activit.
La rfrence au CGNC entrane le respect des sept principes comptables
fondamentaux: continuit d'exploitation, permanence des mthodes, cot historique,
spcialisation des exercices, prudence, clart et importance significative, afin de
donner une image fidle des comptes.
Les principales adaptations du Plan Comptable Gnral portent sur :
- la dfinition de notions essentielles ;
- les rgles comptables particulires.
La terminologie :
- le rsultat positif est appel excdent (au lieu de bnfice) et le rsultat ngatif
insuffisance (au lieu de perte) ;
- le traitement des financements utiliss sur plusieurs annes est revu avec la notion de
fonds ddis, destins identifier et suivre les ressources affectes non encore
utilises la fin de l'exercice;
- le prt usage ou commodat ;
- le fonds associatif ;
- le fonds statutaire ;
- les oprations sous contrle de tiers financeurs.
44
45
Champ dapplication
les associations
Rgles gnrales
46
Rgles spcifiques
Autres particularits
tats de synthse
- le bilan (BL) ;
- le compte de produits et charges (CPC) ;
- l'tat des informations complmentaires (ETIC).
- Le CPC fonctionnel pour les grandes Associations.
-Les associations entrant dans le champ du modle simplifi sont
dispenses de l ETIC.
tats
de
consolids
47
48
En outre, les associations entrant dans le champ du modle simplifi sont dispenses
de l'tablissement de l'ETIC.
Au sens du prsent plan comptable, le terme association est celui dfini par les
dispositions des articles 1 et 14, ci-aprs, du dahir n 1-58-376 du 15 novembre 1958
tel que modifi et complt par la loi 75-00 rglementant le droit d'association.
Concernant l'inscription en produits des ressources de l'anne, le montant
correspondant la partie non utilise, la clture d'un exercice, fait l'objet d'une
inscription en charges sous la rubrique engagements raliser sur ressources
affectes et au passif du bilan en fonds ddis .
Lors de leur utilisation effective, les fonds sont repris en produits au compte de
produits et charges (CPC) au rythme de la ralisation des engagements la rubrique
report des ressources non utilises des exercices antrieurs ; les ressources
concernant des exercices futurs sont inscrites en produits constats d'avance.
Les contributions volontaires en nature: elles correspondent au bnvolat, aux mises
disposition de personnes, de biens meubles ou immeubles. Par natures effectues
titre gratuit, elles font l'objet d'une information approprie en fonction de la qualit des
donnes disponibles. Le traitement comptable est clarifi. Si elles prsentent un
caractre significatif, une information est fournie dans l'tat des informations
complmentaires (ETIC).
Si l'association ou la fondation dispose d'une information quantifiable et valorisable,
l'inscription en comptabilit s'opre de manire distincte au pied du compte de produits et
charges (CPC) la fois en charges et en produits (en compte de classe 8).
Evaluation
A leur date d'entre dans le patrimoine de l'association, les biens reus titre
gratuit sont enregistrs leur valeur actuelle, valeur estime la date de
l'entre, en fonction du march et de l'utilit conomique du bien de l'association.
49
Rvaluation
L'association peut procder une rvaluation des immobilisations, conformment aux
dispositions du CGNC. L'cart de rvaluation entre la valeur actuelle et la valeur
comptable nette ne peut tre utilis compenser les insuffisances; les modes de
rvaluation utiliss tant ceux de droit commun, l'cart de rvaluation doit figurer
distinctement au passif du bilan. La valeur d'entre de l'immobilisation rvalue doit
tre indique dans l'ETIC.
Le poste carts de rvaluation enregistre les carts constats l'occasion
d'oprations de rvaluation. Les carts peuvent tre incorpors en tout ou en partie
dans les fonds associatifs par dcision de l'organe dlibrant prvu par les statuts. Ce
poste comprend les comptes carts de rvaluation sur des biens sans droit de reprise
et carts de rvaluation sur des biens avec droit de reprise .
50
1 - Cadre lgal
A partir de cette dfinition, on peut dgager les lments essentiels la validit dune
association : cest dabord un contrat mais en gnral il nest pas formalis par un
crit. Ce sont les statuts et les formalits lgales de constitution qui permettent
dapporter la preuve de lexistence de cette convention.
Ce contrat suppose donc la rencontre dau moins deux volonts.
Personnes physiques voire personnes morales compte tenu de labsence de prcision
de larticle premier du dahir susvis. En effet, seul le terme personnes a t utilis
dans le dahir du 15 novembre 1958.
51
31/12/1986, on dsigne par association sans but lucratif les groupements de personnes
exerant des activits caractre purement social, ducatif, sportif ou humanitaire.
Cette mme circulaire dans sa dfinition de association sans but lucratif se rfre
larticle 1 du dahir du 15/11/1958 rglementant le droit dassociation et numre celles
qui peuvent rentrer dans ce cadre :
Les associations reconnues dutilit publique ;
Les unions ou fdrations dassociation ;
Les parties politiques et associations caractre politique ;
Les associations trangres autorises par le secrtariat gnral du
gouvernement, conformment aux dispositions du dahir susvis/
Traitement fiscal
Le traitement est sans ambigut du fait que les associations sans but lucratif sont en
vertu de larticle 4, alina 1, de la loi sur limpt sur les socits exonres en raison
des oprations dment reconnues conformes lobjet dfini, dans leurs statuts, et
ralises grce aux cotisations verses par leurs membres, aux dons reus, aux
subventions octroyes par ltat ou les collectivits publiques ou prives et ce, mme
sil en rsulte un excdent de recettes sur les dpenses.
52
Au regard de la T.V.A.
Les associations qui sont restes purement non lucratives sont, de par le principe
mme de la TVA, situes hors du champ dapplication de la TVA.
Elles supportent la TVA en amont sans pour autant pouvoir procder sa rcupration.
Il est prciser que les associations reconnues d'utilit publique bnficient de
lexonration sans droit dduction quelles que soient leurs activits (article 7 du
dahir du 20/12/1985 portant promulgation de la loi 30.85 relative la TVA). En effet,
toutes prestations de service fournies par les associations reconnues dutilit publique
sont exonres de la TVA.
A noter galement que depuis le 01/07/1999, sont exonres de la TVA avec droit
dduction, les biens dquipement, matriels et outillages acquis localement ou
limportation par les associations but non lucratif soccupant des personnes
handicapes et ce, conformment aux dispositions des articles 8-23 et 60-29 de la loi
30-85 relative la TVA.
A cet effet, les anciennes dispositions prvues larticle 7 IV 7 b qui exonraient les
biens dquipement acquis par les associations but non lucratif ayant un caractre
exclusivement philanthropique, destins tre utiliss par lesdites associations dans le
cadre de leur objet statutaire sont abroges.
Ainsi lexonration qui auparavant touchait une tranche dassociation plus large (toute
association philanthropique) a t limite aux associations but non lucratif
soccupant des personnes handicapes.
A la lumire de ce qui prcde, nous constatons que ladministration marocaine
semble ne pas sintresser la diversit des activits des associations et leurs
importances macroconomiques et sociales. Tantt, elle favorise les associations
reconnues d'utilit publique en exonrant leurs prestations quelles soient lucratives ou
non, tantt, elle restreint lexonration aux associations soccupant des personnes
handicapes.
Les associations qui sont totalement sorties du cadre de la non lucrativit sont
soumises, en principe, aux impts commerciaux. Quant celles qui nexercent
Mmoire de fin de cycle option finance
53
54
55
reprsentant lus des salaris. Leur rmunration, sous rserve quelle soit
justifie, nest pas plafonne.
Les salaris ne peuvent exercer de fonction au sein du bureau.
Lactivit
La question qu'il convient de se poser est de savoir si le public peut indiffremment
s'adresser une structure lucrative ou non lucrative.
Parmi les activits lucratives, on peut citer :
les recettes de publicit ;
la vente dobjets ou de produits divers : livres, disques, vtements, produits
alimentaires etc. ;
les activits culturelles : cinmas, thtres ;
certaines activits sportives : tennis, golf, rafting, surf, musculation etc. ;
activits dans le domaine de la sant : maisons de retraite, cliniques, centres
de soin etc. ;
tourisme : centre de vacances, etc. ;
mise disposition de personnels, de matriels.
Activits de restauration, bars, buvettes etc.
Le secteur gographique
La zone gographique dans laquelle la concurrence est susceptible de s'exercer est la
zone d'attraction commerciale. Le primtre gographique prendre en considration
est donc fonction de la nature de l'activit: il se circonscrira une localit ou un canton
pour une association dont le rayon d'action reste local, mais il pourra s'tendre au
dpartement, la rgion voire la France entire.
56
A titre d'exemple, on peut citer des associations organisant des spectacles, des
festivals, des comptitions sportives dont la renomme est nationale ou internationale.
dans le temps :
Le vieillissement de la population ou une rduction du temps de travail par exemple,
peuvent inciter des entreprises dvelopper ou crer des services qui, pour le
moment, ne sont pas conomiquement viables en raison d'un march trop troit. Une
association ne doit donc pas considrer que le caractre non lucratif de son activit lui
est dfinitivement acquis. Elle doit donc se proccuper de son environnement
conomique.
Ce critre sapprcie par rapport au public. Peut-il sadresser indiffremment une
socit commerciale ou lassociation non lucrative ?
57
Le public : Sont susceptibles d'tre d'utilit sociale les actes payants raliss
principalement au profit de personnes justifiant l'octroi d'avantages particuliers
au vu de leur situation conomique et sociale (chmeurs, personnes
handicapes notamment, ...), ce que l'administration appelle des personnes
dignes d'intrt.
Ce critre ne doit pas s'entendre des seules situations de dtresse physique ou morale.
Par exemple, le fait que le public vis ncessite un encadrement important relevant du
travail d'assistance sociale dans un village de vacances contribue l'utilit sociale de
l'organisme organisateur.
Laffectation des excdents
Sil est de saine gestion davoir des excdents, ceux-ci doivent tre rinvestis.
Le prix : les tarifs doivent tre homologus par lautorit administrative de
lassociation ; infrieurs au march ; moduls en fonction de la situation sociale
des bnficiaires. Il convient d'valuer si les efforts faits par l'organisme pour
faciliter l'accs du public se distinguent de ceux accomplis par les entreprises du
secteur lucratif, notamment par un prix nettement infrieur pour des services de
nature similaire : tarifs moduls en fonction de la situation des clients. Pour
l'tablissement de la comparaison les subventions verses par les personnes
publiques ne sont pas retenues quand bien mme ces subventions pourraient
tre qualifies de complment de prix.
Cette condition de prix est rpute respecte lorsque les tarifs de l'organisme se
trouvent homologus par la dcision particulire d'une autorit publique ; ceci suppose
que l'organisme soit soumis une tarification qui lui est propre.
La publicit : sont autorises, les campagnes dappel la gnrosit publique
et les informations envoyes aux personnes connues de lassociation.
La publicit destine capter un public analogue celui des entreprises est un indice
de lucrativit. Pour se faire connatre, l'association ne doit pas recourir des pratiques
commerciales.
58
59
60
61
62
I. NOTION DE RISQUES
1 - Notions gnrales de risques
Le risque peut tre dfini comme tant une consquence plus ou moins prvisibles
pouvant affecter latteinte des objectifs dune organisation .il existe plusieurs types de
risques selon le genre dactivits ralises par lentreprise, les caractristiques propres
de ses oprations, lenvironnement dans lequel les biens sont produits et les services
sont rendus,
Le risque est galement une incertitude, menace ou opportunit (rsultant dune action
ou inaction) que lentreprise doit anticiper, comprendre et grer pour protger ses
actifs, atteindre ses objectifs dans le cadre de sa stratgie et crer de la valeur.
Ainsi, nous pourrons distingu deux types de classification des risques auxquels une
entreprise peut tre confronte.
La premire classification consiste classer les risques en deux types :
Les risques spculatifs, qui sont lessence mme de lentreprise : investir des
capitaux dans une nouvelle usine, se lancer sur de nouveaux marchs, lancer un
nouveau produit ces prises de risques sont conscientes, et elle ont pour objet
dengendrer un profit.
Les risques purs, traditionnellement dfinis comme tant le rsultat du hasard, ce sont
des vnements (tels que les incendies, explosions, atteinte lenvironnement)
63
Plus prcisment, Le risque est, selon linstitut de laudit interne (IIA :institute of
internal auditors) : la possibilit quil se produise un vnement susceptible davoir
un impact sur la ralisation des objectifs .le risque se mesure en termes de
consquences et de probabilits.
En effet, nous retenons la dfinition du risque selon linstitut de laudit interne pour les
raisons suivantes :
La transversalit de la dfinition fait quelle peut tre applicable dans nimporte quel
domaine, au niveau de toute entreprise ou de ses processus, il suffit quil y ait des
objectifs atteindre ou raliser.
64
La perception du risque sous une forme quantitative (probabilit et impact) qui permet
lvaluation du risque selon des critres simples, mesurables et reproductibles.
La dfinition de lIIA est une dfinition norme et sert de base pour lidentification et
lvaluation des risques dans le cadre de la dmarche de la matrise des risques.
La matrise des risques est lensemble des initiatives souhaitables quune entreprise
devrait adopter pour faire face aux principaux risques inhrents ses activits. En
dautre termes, matriser les risques cest prendre les initiatives pour viter les ennuis
et pour ne pas manquer les opportunits. Cest une dmarche managriale qui existe
souvent mais de manire non globale et non structure. Sa possession procure un
avantage comptitif majeur puisquelle permet une meilleure :
Efficacit dans latteinte des objectifs
Scurit dans la protection des actifs
Transparence vis--vis des parties prenantes.
b. La valeur de la matrise des risques
Laspect organique
La matrise des risques bnficie davantage lorganisation puisquelle permet de ne
maintenir que les dispositifs efficaces. La matrise des risques est plus susceptible de
couvrir lensemble des proccupations des gestionnaires puisquelle fonde son analyse
sur les risques plutt que de reprer et danalyser les mcanismes de contrle.
Ainsi, la matrise des risques permettra de prciser les risques et dvaluer les moyens
quempruntent les gestionnaires pour attnuer ceux-ci. En dautres termes, la matrise
des risques va permettre de valoriser tout dispositif de contrle interne adopt puisque
ne sera retenu que le dispositif permettant :
La fiabilisation : elle est atteinte, en adoptant une approche systmatique des
bonnes pratiques face aux risques identifis de survenance dennuis.
La stimulation : ceci en systmatisant les bonnes initiatives face aux risques
identifis de ratage dopportunit
65
interne
Laspect conomique
La matrise des risques confre un avantage concurrentiel majeur,
En effet, en rduisant les cots vitables futurs, la matrise des risques permet de
restreindre les cots lis aux risques inhrents de majoration de cots normaux prvus
ou de minoration de gains normaux prvus.
Ainsi, la matrise des risques se veut un outil quantitatif de mesure de la valeur
conomique et permettra lingnierie de matrise (assistance la matrise des risques)
et lingnierie de fonctionnement (direction gnrale, stratgie et dveloppement)
dapprcier lefficacit conomique partir du niveau des cots lis aux risques futurs.
Laspect financier
Laspect financier de la matrise des risques consiste en la mise en place et en une
surveillance des principes dindemnisation financire, sur les risques difficilement
matrisables, mais assurables. A ce titre, il incombe au directeur financier de grer ces
diffrents risques, soit de les transfrer (cas assurances) ou de les traiter (cas
instruments financiers (option, swap.)
66
des risques, prendre en compte cette mesure du risque dans lapprciation des
performances des activits et mettre en place des processus de suivi des risques
intgrs la gestion des oprations.
Ceci ncessite au pralable, la mise en place dune architecture de gestion globale des
risques afin de doter lentreprise de moyens ncessaires pour russir lintgration de la
gestion des risques dans les processus de gestions oprationnelle et stratgique de
lentreprise.
A dfaut de ce dispositif, les risques ne peuvent tre analyss, divulgus, compars et
grs dune manire cohrente et efficace tous les niveaux de lorganisation
considre dans son ensemble .les principaux lments dun dispositif de management
des risques sont :
Des politiques et des directives claires et cohrentes en matire de management
des risques.
Des moyens adapts la diffusion dinformation sur les risques et leur
analyse
Une dfinition claire des responsabilits et des pouvoirs en matire de gestion
des risques, et leurs attributions des personnes cls.
Des procdures et des programmes de gestion des risques adquats
Et un dispositif adquat de suivi et de revue des processus de management des
risques (audit) permettant notamment de tirer en permanence les enseignements
de lexprience acquise au sein de lentreprise.
67
stratgie .lconomie des risques a pour objet de traiter les aspects stratgiques de
lentreprise ainsi que les nouvelles orientations.
Le support est assur par la direction de la stratgie et lobjectif tant dvaluer le
couple (risque / opportunit).
Une fois les dcisions prises, la matrise des risques intervient pour veiller ce que les
objectifs tracs initialement (lors de la prise de dcision) soient atteints. Lobjectif est,
cet effet, dvaluer les risques susceptibles dentraver la ralisation des objectifs et
dlaborer les plans daction idoines.
Le support la matrise des risques est assur par la direction business control o
contrle gnral.
Le financement du risque par contre, se situe directement aprs la matrise des risques
puisquil tchera de grer tout risque jug non matrisable (difficile).
Ainsi, le financement des risques pourra faire lobjet dun transfert du risque (soustraitance) ou un financement pur moyennant un contrat dassurance ou une provision
contre le risque .le support du financement du risque est assur par la direction
financire.
Tout dirigeant dsireux de structurer la matrise des risques se pose les questions
suivantes : comment initier la dmarche ? O commencer ?
La mise en place de la matrise des risques sappuie en premier lieu sur la dfinition du
risque. Comme nous avons cits prcdemment, nous prconisons la dfinition norme
du risque de linstitut de laudit interne.
Sur la base de cette dfinition, les risques seront dans un premier temps identifis,
analyss, valus, de manire subjective par les managers de lentreprise en faisant
appel aux quatre notions suivantes : objectifs, risques, contrle et alignement.
Les objectifs
Dans la mesure o les risques sont dfinis comme les lments pouvant avoir un
impact sur la capacit de lentreprise raliser ses objectifs, il est important de
commencer par rpertorier les objectifs qui concernent lensemble soumis lexamen :
lentreprise dans sa globalit, la fonction, lunit oprationnelle ou le processus .ils
68
sont ensuite compars ceux du niveau infrieur ou suprieur, et ainsi de suite selon
une approche pyramidale.
Cette premire tape permet notamment de sinterroger sur la cohrence effective
entre les objectifs des diffrents niveaux de lorganisation et de mettre en vidence le
cas chant les risques lis une situation dincohrence, de flou dans la dfinition ou
dincomprhension des objectifs.
Les risques
Les risques sont ensuite identifis sur la base des objectifs rpertoris lors de la phase
prcdente. Il est procd ainsi pour chaque niveau dorganisation de lentreprise, en
partant du niveau le plus global sans pour autant atteindre, les sous processus
lmentaire au risque dalourdir le processus didentification des risques .aprs
synthse et mise en cohrence, les risques sont valus puis hirarchiss en
considrent leurs probabilits doccurrence et leurs consquences potentielles.
Le contrle
La notion de contrle recouvre dune part les rponses apportes par le management
pour grer le risques et dautre part le dispositifs de contrle donnant lassurance au
management que ces rponses sont effectives .les rponses aux risques comprennent
les dispositifs de prvention, de protection et de transfert du risque sur autrui ou
lacceptation pure et simple du risque.
Lalignement
Il convient enfin de sassurer de la cohrence entre objectifs ,risques et contrle un
niveau donn ou dun niveau lautre de lorganisation ou encore entre units
comparables de lentreprise .
En effet, une approche globale des risques implique toutes les activits et tous les
niveaux de lorganisation dans lentreprise.
Pour viter les zones non couvertes et les redondances dans le dispositif global
didentification et dvaluation des risques, il faut sassurer que chaque activit et
chaque niveau de lorganisation agissent dans le mme sens. Tous les lments
69
70
Etapes de la mthodologie
Le processus dvaluation globale des risques peut tre rparti en deux phases :
Une phase didentification, valuation et traitement des risques
Une phase de revue du processus.
Etape1
Lors de cette tape, on dfinit un cadre, et on identifie les risques affectant les
ressources de lorganisation .on peut distinguer les ressources humaines, techniques,
informationnels, financires ou naturelles.
Etape 2
La deuxime phase concerne la revue indpendante du dispositif dvaluation des
risques pour une amlioration continue du processus et afin de sassurer de la
pertinence de chaque tape dvaluation des risques.
Lassociation ALPHA est une association ayant pour mission de lutter contre
labandon des enfants handicaps. Cest une association prsente lchelle
internationale mais dont le sige est bas en France. Elle gre plusieurs projets allant
toujours dans le sens de sa mission.
71
Lassociation tant la base une association chrtienne catholique elle na pas le droit
dtre reprsente au Maroc cause de son objet. Elle travaille donc au Maroc sous la
coupole dune autre association BETA et mne ces actions travers cette dernire.
ALPHA est finance hauteur de 85% par lunion europenne, 10% par dautres
organismes bass en Europe et les 5% sont compos dautofinancement.
Ceci tant cette mission daudit reprsentait un audit contractuel pour le compte de
lUnion Europenne qui voulait savoir si les fonds octroys pour le projet X taient
grs bon essien.
Lors dune mission daudit concernant une association, lauditeur doit faire attention
des risques inhrents au secteur afin de mener bien sa mission.
La liste nest pas exhaustive mais les risques frquents auxquels un auditeur devrait
faire face lorsquil audite une association, sont les suivants :
72
a. Les fonds octroys par les organismes donateurs font lobjet de critres
particuliers quant leur utilisation.
73
On remarque que les dpenses engages et les stocks ne sont gnralement pas suivis
pas projet. Ce qui rend difficile la dissociation des dpenses et des stocks relatifs aux
diffrents.
c. Section Trsorerie
74
75
1 - Programme de vrifications
Laudit des associations tant rcent au Maroc, ce qui fait quil ny a pas de
procdures ou dtapes universelle concernant ce genre de mission.
Nous allons juste essayer de vous proposer un programme de vrification inspir
des pratiques faites dans le mtier au Maroc.
Ainsi les tapes proposes sont les suivantes :
Vrification des clauses statutaires.
Vrification de la conformit de la procdure de cration de lassociation
aux dispositions de la loi 75-00.
Contrle des conventions rglementes
Contrle des documents adresss aux adhrents
Vrification de la cohrence du budget
Vrification de la sincrit et de la rgularit des reportings comptables
adresss au bailleur de fonds.
Examen des cycles :
- Dons montaire et en nature ;
- Apports avec droit de reprise ;
- Subventions publiques ;
- Cotisations et droit des adhrents ;
- Charges de fonctionnement ;
- Charges relatives aux programmes ;
76
- Immobilisations ;
- Paie personnel ;
- Impts et taxes ;
- Trsorerie.
Faire des examens limits lorsquils sont demands par les bailleurs de fonds.
Dans le but de dvelopper cette partie de faon efficace nous allons attarder sur la
certification des comptes, les vrifications spcifiques et les conventions rglementes.
Le commissaire aux comptes exerce sa fonction dans les conditions prvues par la loi
sur les socits anonymes, sous rserve des rgles qui sont propres aux associations.
a. Modalits de certification des comptes annuels
Dans son rapport, il doit certifier que les comptes annuels sont rguliers et sincres et
quils donnent une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul, ainsi
que de la situation financire et du patrimoine de lassociation la fin de cet exercice.
Le contrle des comptes doit sappuyer sur les rgles du code gnral de normalisation
comptable et du plan comptable particulier applicable aux associations.
77
78
3 - Vrifications spcifiques
Les commissaires aux comptes ont pour mission permanente, lexclusion de toute
immixtion dans la gestion, de vrifier les valeurs et les documents comptables de
lassociation et de contrler la conformit de sa comptabilit aux rgles en vigueur. Ils
vrifient galement la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des
79
informations donnes dans le rapport de gestion et dans les documents adresss aux
adhrents sur la situation financire et les comptes annuels.
Ils effectuent un examen limit (et non une certification) en vue de sassurer que les
informations financires sont cohrentes avec ce quil connat de lactivit de
lassociation, dans le cadre de sa mission gnrale. Cet examen limit consiste, pour
lessentiel, effectuer un examen analytique des informations et obtenir, par
entretien avec les dirigeants, les informations juges utiles.
Il est, ainsi, de principe que les documents adresss dautres personnes que les
adhrents sont exclus des vrifications spcifiques du commissaire aux comptes. La
compagnie nationale des commissaires aux comptes franaise prcise dans son guide
de contrle des associations (page 80) que la responsabilit ventuelle du commissaire
aux comptes vis vis des organismes de contrle ou de tutelle ne saurait tre tendue
des obligations de contrle qui ne relvent pas de sa mission : il na pas vrifier (ni
certifier) les comptes administratifs, les budgets ou toute information de nature
comptable ou financire dont la production est exige par ces organismes dans le cadre
de lexercice de leurs propres responsabilits, sauf sils sont mis la disposition des
adhrents.
Cependant, ds lors que la communication des documents errons des tiers conduit
une association obtenir des subventions majores et ds lors que cette majoration
peut avoir une incidence significative sur le comptes annuels, il appartient au
commissaire aux comptes den tirer les consquences sur la sincrit, la rgularit, et
limage fidle des comptes en formulant, le cas chant, une rserve dans son rapport
gnral.
Il convient de souligner que le commissaire aux comptes dune association na pas
satisfaire aux obligations de vrifications spcifiques propres aux socits
commerciales (actions de garantie, galit entre les actionnaires).
En revanche, il doit se prononcer sur la sincrit et la concordance avec les comptes
annuels des informations donnes dans les documents qui seraient ventuellement
adresss aux adhrents par analogie avec les dispositions de larticle 166 de la loi 1795 relative la socit anonyme.
Nous tudierons donc les diffrents documents concerns savoir :
80
- Budgets,
- Rapports dactivit,
- Conventions rglementes
a. Budget
81
b. Rapports dactivit
82
c. Conventions rglementes
V. MISSIONS CONNEXES
En dehors de leur mission de contrle permanent et de certification des comptes, les
commissaires aux comptes sont appels intervenir dans de nombreux cas. Il sagit
notamment pour certaines associations de la procdure dalerte et du contrle de la
valorisation des apports.
83
1 - Procdure dalerte
La procdure dalerte consiste faire part aux dirigeants de lassociation de tout fait de
nature compromettre la continuit de lactivit. En ltat actuel des textes aucune
disposition ne rend lapplication de la procdure dalerte obligatoire pour les
associations.
En pareilles circonstances, il y a lieu de savoir si le dclenchement de la procdure
dalerte est une possibilit ou une obligation pour le commissaire aux comptes dune
association.
La procdure dalerte tant, selon nous, une composante de la mission du commissaire
aux comptes, qui a pour rle de la dclencher si les circonstances lexigent. Le
commissaire aux comptes dune association doit, en consquence, mettre en oeuvre la
procdure dalerte ds quil relve des faits de nature compromettre la continuit de
lactivit.
Les procdures mettre en oeuvre sont diffrentes, linstar de la diffrenciation
tablie par le dcret Franais du 01/03/1985 (art. 26), selon que lorgane collgial
charg de ladministration est distinct ou non de lorgane charg de la direction :
Le commissaire aux comptes informe les dirigeants des faits de nature compromettre
la continuit de lexploitation quil a relevs loccasion de sa mission ou lors de
lexamen des documents communiqus.
A dfaut de rponse, ou sil juge que la rponse donne ne permet pas dtre assur de
la continuit dexploitation, le commissaire aux comptes doit, par lettre recommande
avec demande davis de rception, inviter les dirigeants runir lorgane collgial
pour quil dlibre sur les faits relevs.
A titre de prcision, la notion de dirigeant ne correspond pas celle de directeur
salari, mais vise le prsident de lorgane collgial s qualits. En pratique, lorgane
collgial dsign ici correspond un conseil dadministration ou quivalent La
Mmoire de fin de cycle option finance
84
La procdure reste la mme sauf que linterlocuteur du commissaire aux comptes est,
en loccurrence, le prsident de lorgane de lassociation.
Il est noter, par ailleurs, quen cas dexistence de plusieurs organes (exemple :
prsident, bureau, organe collgial, organe dlibrant, on analysera, au niveau de la
direction, quel est lorgane qui a le plus dimportance pour ramener la procdure
deux niveaux (dirigeants et organe collgial).
Le commissaire aux apports, investi dune mission dvaluation des apports en nature
faits une association, doit tablir, sous responsabilit, un rapport sur le mode
dvaluation adopt et les raisons pour lesquelles il a t retenu.
Concernant, par exemple, les club de sport, la compagnie franaise de commissariat
aux comptes (bulletin CNCC n 90, juin 1993, p. 181) rappelle dans un avis technique,
compte tenu des spcificits les caractrisant en labsence de critre prcis quant la
dmarche et aux mthodes de valorisation applicables en cas dapport, un certain
nombre de rgles et de principes gnraux de nature faciliter lapprciation que les
commissaires aux apports doivent porter sur la valeur des apports.
Selon le bulletin prcit, le commissaire aux apports sera ainsi conduit sassurer :
85
86
a. Conditions suspensives
b. Conditions rsolutoires
87
Une subvention accorde pour plusieurs exercices est rpartie en fonction des priodes
ou tapes dattribution dfinies dans la convention ou dfaut, au prorata temporis. La
partie rattache des exercices futurs est inscrite en produits constates davance .
d. Comptabilisation
exemple
Soit une subvention de 800 accorde dans le cadre dun projet de 2 ans,
rparti en deux tapes de respectivement 500 (anne n) et 300 (anne n+1)
dans la convention de financement, versement en une fois en n :
88
3 - Subvention dinvestissement
a. Principe
89
b. Comptabilisation
c. Schma dcritures
Exemple :
Subvention de 600 accorde dbut n pour lacquisition immdiate dune
immobilisation, amortissable en 5 ans, pour le prix de 750
90
1 - Dons manuels
Dans la pratique, toutes les associations dclares, quel que soit leur objet social,
peuvent recevoir des fonds privs sous forme de dons manuels provenant des
personnes physiques ou morales.
Les dons manuels (espces, chques) sont des ressources qui sont portes au crdit
dun compte de produits. Si ces dons ont un caractre rptitif (exemple : campagnes
annuelles de collecte ), ils sont enregistrs dans une subdivision du compte 718
autres produits dexploitation . Dans le cas contraire le compte 75 produits
exceptionnels doit tre utilis conformment au code gnral de normalisation
comptable.
2 - Legs et donations
Pour les biens meubles ou immeubles provenant dune succession, legs ou donation et
destins tre cds par lassociation, les tapes suivantes doivent tre respectes :
91
Les legs et donations doivent tre accepts par lorgane statutairement comptent. A la
date de lacte, les legs et donations sont alors enregistrs dans lETIC parmi les
engagements reus pour leur valeur estime nette des charges dacquisition.
En cours dopration
Au fur et mesure des encaissements et dcaissements lis la cession de ces biens, le
compte 4472 legs et donations en cours de ralisation est dbit ou crdit des
montants dcaisss ou encaisss et le montant de lengagement inscrit dans lETIC est
modifi sur la base des versements constats.
Il est noter quen cas de gestion temporaire du bien lgu ou donn, les produits
dexploitation perus sont inscrits au CPC ainsi que les charges de fonctionnement
correspondantes.
A cette tape, le compte correspondant de produits (courant ou non courant) est crdit
du montant exact et dfinitif de la vente, net des charges dacquisition ayant grev le
bien pendant sa transmission, par le dbit du compte 4472 legs et donations en cours
de ralisation qui est ainsi sold pour le bien concern.
92
Ces biens, mis disposition de lassociation pour la ralisation de son activit, sont
considrs comme des apports au fond associatif au compte
1115 legs et donations avec contrepartie dactifs immobiliss ou 1035 (legs et
donations avec contrepartie dactifs immobiliss assortis dune obligation ou dune
condition.
Le compte 4472 legs et donations en cours de ralisation est dbit pour solde lors
de la constatation de ces apports.
3 - Ressources en nature
a. Principes gnraux
b. Comptabilisation
Les dons en nature consomms ou redistribus en ltat par lorganisme pour les
besoins de son activit sont traits en comptabilit conformment aux contributions
volontaires en nature quon tudiera ci-aprs.
Les ressources stockes qui reprsentent une valeur significative, et quil est possible
dinventorier et de valoriser sans entraner des cots importants font lobjet dune
information dans lETIC.
93
a. Principes gnraux
Les contributions volontaires sont des actes par lesquels une personne physique ou
morale fournit une autre personne morale (association) un travail, des biens ou autres
services titre gratuit. Il sagit dun contrat unilatral qui dpend de la seule volont
du bnvole.
Elles correspondent au bnvolat, aux mises disposition de personnes par des tierces
ainsi que des biens meubles ou immeubles, auxquels il convient dassimiler les dons
en nature redistribus ou consomms en ltat par lassociation.
Ds lors que ces contributions prsentent un caractre significatif, elles font lobjet
dune information approprie dans lETIC portant sur leur nature et leur importance. A
dfaut de renseignements quantitatifs suffisamment fiables, des informations
qualitatives sont apportes, notamment sur les difficults rencontres pour valuer les
contributions concernes.
volontaires
significatives
obtenues,
ainsi
que
des
mthodes
denregistrement fiables, elle peut opter pour leur inscription en comptabilit dans la
classe 0, cest dire :
Au crdit des comptes 05. Contribution volontaire en nature par le dbit des
comptes 04. Emploi des contributions volontaires en nature .
LETIC indique les mthodes de quantifications et de valorisations retenues.
94
a. Principes gnraux
Dans le cadre de leurs appels la gnrosit du public, les dirigeants des associations
sollicitent dans certaines circonstances leurs donateurs pour la ralisation de projets
dfinis pralablement lappel par les instances statutairement comptentes. Les
sommes reues sont considres comme des produits perus et affects aux projets
dfinis pralablement.
b. Comptabilisation
La partie des ressources non utilise en fin dexercice est inscrite en charge comme
suit :
Une information est donne par projet ou catgorie de projets en fonction de son
caractre significatif, prcisant :
Les sommes inscrites louverture et la clture de lexercice en
fonds ddis ,
Les fonds ddis inscrits au bilan la clture de lexercice prcdent,
provenant de la gnrosit publique, et utiliss au cours de lexercice.
Les dpenses restant engager finances par des dons reus au titre des
projets particuliers et inscrites au cours de lexercice en engagements
raliser sur dons affects ,
95
Dfinition
Lapport sans droit de reprise implique la mise disposition dfinitive dun bien au
profit de lassociation.
Comptabilisation
Pour tre inscrit en fonds associatifs, lapport doit correspondre un bien durable
utilis pour les besoins propres de lassociation (compte 1114).
Dans le cas contraire, il est inscrit au CPC.
96
Dfinition
Lapport avec droit de reprise implique la mise disposition provisoire dun bien au
profit de lassociation, bien repris par lapporteur soit la fin du contrat dapport, soit
la dissolution de lassociation.
Comptabilisation
Cet apport est obligatoirement enregistr au compte 1124 fonds associatifs avec droit
de reprise .
En fonction des modalits de reprise, lorganisme doit enregistrer les charges et les
provisions lui permettant de remplir ses obligations par rapport lapporteur.
97
un montant gal celui des amortissements par le crdit dun compte autres produits
courants .
Schma dcritures
Les critures comptables sont les suivantes :
Dfinition
Certaines associations bnficient dune mise disposition gratuite de biens
immobiliers, charges pour elles dutiliser ces biens conformment aux conventions et
den assurer lentretien pendant la dure du prt ou commodat.
Comptabilisation
Afin dinformer les tiers sur leur origine, ces biens sont inscrits :
A lactif : au compte 20 immobilisations greves de droit
Au passif : au compte 132 droit des propritaires
Lamortissement de ces biens est constat conformment au code gnral de
normalisation comptable.
98
CONCLUSION
Ces 9 semaines passes au sein de PKF ont t pour moi lune des expriences les plus
enrichissantes de mon cursus universitaire.
En effet grce ce stage jai pu apprhender les ralits du monde des cabinets daudit
et ainsi voir limportance qu laudit dans le systme conomique dun pays.
Outre cela jai appris et ce travers le personnel de PKF que la russite
professionnelle rime obligatoirement avec assiduit, amour du travail bien fait,
disponibilit, rigueur, et travail dquipe et que sans ces principes aucune entreprise ne
rsisterait au flot de concurrents qui saccrot de plus en plus avec la mondialisation.
99
aiguisant ainsi lintrt de tous les acteurs conomiques sur la transparence et la clart
des activits menes par ces dernires (les associations).
100
BIBLIOGRAPHIE
Plan comptable des associations
Dahir n 1-58-376 du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958)
rglementant le droit d'association.
Sminaire du cycle dexpertise
associations
G. SOUSI : Le fonctionnement des associations : tude
Jurisprudentielle L'HERMES 1980
Loi n24-86 Instituant limpt sur les socits.
Loi n17-89 instituant lImpt Gnral sur le Revenu.
Associations : Un Nouveau Statut, Publications Masnaoui
Mazars.
101
ANNEXES
EXTRAIT DU PLAN COMPTABLE DES ASSOCIATIONS
MODELE NORMAL
1. Plan de comptes
11. Fonds associatifs et rserves
111. Fonds associatifs sans droit de reprise
1111. Valeur du patrimoine intgr
1112. Fonds statutaires ( ventiler en fonction des statuts)
1114. Apports sans droit de reprise . 1115. Legs et donations avec contrepartie d'actifs
immobiliss
1116. Subventions d'investissement affectes des biens renouvelables
112. Fonds associatifs avec droit de reprise
1124. Apports avec droit de reprise
1125. Legs et donations avec contrepartie d'actifs immobiliss assortis d'une
obligation ou d'une condition
1126. Subventions d'investissement affectes des biens renouvelables.
113. Ecarts de rvaluation
1131. Ecarts de rvaluation sur des biens sans droit de reprise
1132. Ecarts de rvaluation sur des biens avec droit de reprise
115. Rserves
1152. Rserves indisponibles
1153. Rserves statutaires ou contractuelles 1154. Rserves rglementes
1158. Autres rserves (dont rserves pour projet associatif)
116. Report nouveau
117. Rsultat sous contrle de tiers financeurs
13. Fonds propres assimils
131. Subventions d'investissement affectes des biens non renouvelables
132. Droits des propritaires (Prt usage)
Mmoire de fin de cycle option finance
102
103
Le poste 111 fonds associatifs sans droit de reprise est constitu de fonds qui ne
peuvent
pas tre repris par les membres de l'association, et par des subventions
d'investissement
affectes des biens renouvelables.
Le compte 1111 valeur de patrimoine intgr est utilis pour l'tablissement d'un
bilan de
dpart lors du passage d'une comptabilit de trsorerie une comptabilit
d'engagement avec
14
intgration du patrimoine, et aprs avoir, le cas chant, isol le montant des
subventions
d'investissement.
Le compte 1112 fonds statutaire enregistre notamment dans les associations
reconnues
d'utilit publique la contrepartie des valeurs places conformment l'article 12 du
dahir n 158- 376 du 15 novembre 1958 tel que modifi et complt par la loi 75-00 visant les
valeurs
mobilires de ces associations qui doivent tre places en titres immatriculs au nom
de
l'association, l'alination des valeurs ainsi immatricules, leur conversion, leur emploi
en
autres valeurs ou en immeubles, ne pourra avoir lieu qu'aprs autorisation par arrt du
Premier ministre. Les produits financiers de ces titres sont comptabiliss au crdit du
compte
73 conformment au CGNC.
Le poste 112 fonds associatifs avec droit de reprise est constitu d'apports des
membres
qui peuvent tre repris dans les conditions prvues par la convention d'apport, et les
subventions d'investissement affectes des biens renouvelables.
104
Le poste 117 rsultats sous contrle de tiers financeurs est constitu des rsultats
raliss
sur des projets qui sont pris en considration par les organismes de financement pour
dterminer le montant des ressources attribuer pour les exercices suivants. Ce poste
est
utilis, le cas chant, lors de l'affectation du rsultat (Excdent ou Insuffisance) par
les
instances statutairement comptentes. n fait l'objet d'une ventilation par exercice.
ETATS DE SYNTHESE
- Bilan Actif Normal Association
- Bilan Passif Normal Association
- CPC 1 Normal Association
- CPC 2 Normal Association
- CPC Global Normal Association
- ETIC Association : Ventilation des charges par projet
MODELE SIMPLIFIE
Le modle simplifi, embotable dans le modle normal, est considr comme suffisant aux
besoins d'information concernant les petites associations.
Les critres retenir pour les associations pouvant recourir au modle simplifi, sont fixer
par les pouvoirs publics.
Par rapport aux prescriptions du CGNC, les simplifications portent sur les mthodes
d'valuation, l'organisation de la comptabilit, le plan de comptes et les tats de synthse.
Plan de comptes
L'association est autorise n'utiliser que les comptes prvus par le modle simplifi du
CGNC et ncessaires pour l'tablissement des tats de synthse selon la nomenclature des
comptes jointe en annexe.
Etats de synthse
105
CLASSE 1
106
107
Comptes de trsorerie
51. Trsorerie Actif
511. Chques et valeurs encaisser
514. Banques, trsorerie gnrale et chques postaux-dbiteurs 516. Caisses, Rgies d'avances
et accrditifs
55. Trsorerie - Passif
552/553. Crdits de trsorerie
554. Banques (soldes crditeurs)
59. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
590. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
CLASSE 6
Comptes de charges
61. Charges d'exploitation
611. Achats revendus de marchandises
612. Achats consomms de matires et fournitures
613/614. Autres charges externes
616. Impts et taxes
617. Charges de personnel
618. Autres charges d'exploitation 619. Dotations d'exploitation
63. Charges financires
630. Charges financires
65. Charges non courantes
650. Charges non courantes
657. Subventions exceptionnelles verses
67. Impts sur les rsultats
670. Impts sur les rsultats
CLASSE 7
Comptes de produits
71. Produits d'exploitation
711. Ventes de marchandises
108
712. Ventes de biens et services produits 713. Variation des stocks de produits
714. Immobilisations produites par l'entreprise pour elle -mme 715. Cotisations
718. Autres produits d'exploitation
719. Reprises d'exploitation; transferts de charges
73. Produits financiers
730. Produits financiers
75. Produits non courants
750. Produits non courants
CLASSE 8
81. Comptes d'excdent insuffisance
810. excdent
811. insuffisance
ETATS DE SYNTHESE
- Bilan Actif Simplifi Association
- Bilan Passif Simplifi Association
109