LA CONTABILIDAD Y LA NECESIDAD DE INFORMACION FINANCIERA

Introduccin
En cualquier punto de la tierra y momento de la historia, los hombres y la sociedad, en general,
han sentido y sienten la necesidad de conocer con qu recursos cuentan y cmo ejercer un
control sobre los mismos, de forma que logren aumentar sus posibilidades de acumulacin o, al
menos, no caer en una situacin deficitaria.
A fin de decidir qu lneas de actuacin son ms convenientes para lograr el objetivo anterior,
han de tener conocimiento del entorno econmico en el que se hallan inmersos, de las
expectativas que puede presentar el maana y de lo que sucedi ayer, puesto que se aprende
de las experiencias pasadas.
Ante el progreso experimentado por la sociedad, el conocer el entorno exige cada vez mayor
volumen de informacin y ms rica en contenido. Cualquier individuo, en un momento dado,
puede precisar informacin acerca de la actividad econmica de las familias, de las empresas,
del sector pblico, de la nacin o de la de otros pases. Estos mayores niveles de exigencia
informativa, que pretende satisfacer la contabilidad, han provocado que el proceso seguido
para su obtencin haya ido evolucionando y perfeccionndose.
1.2. Evolucin histrica
Ya en Mesopotamia 1 , Egipto, Grecia y Roma aparecen los primeros documentos que recogen
informacin econmica. Posteriormente, con el desmoronamiento de la civilizacin romana se
produce un gran retroceso, ms bien una ruptura, originndose un gran vaco en Occidente
que, al llegar al trmino de la Edad Media, hay que partir nuevamente de cero en lo que se
refiere a informacin contable.
El desarrollo del crdito, la creacin de sociedades mercantiles y el uso del contrato de
mandato , en la Alta Edad Media, favorecen enormemente el crecimiento comercial. Las
operaciones se hacen cada vez ms complejas y, ante esta nueva perspectiva econmica,
surge el mtodo de la partida doble que pretende satisfacer las crecientes exigencias
informativas de la sociedad y, en especial de los comerciantes, para as conseguir una mejor
organizacin y una administracin ms racional del negocio. En esta poca, concretamente en
1494, ve la luz la primera obra impresa de contabilidad Summa de Arithmetica, Geometria,
Proportioni et Proportionalita , de Fray L uca Pacioli 2 , en la que se describen y recogen las
prcticas existentes en la poca relativas a la informacin emitida por los comerciantes y, en
particular, sobre la partida doble.
Fruto de los cambios culturales, sociales y econmicos acaecidos en la Europa occidental de la
Edad Moderna entre los que cabe destacar el mercantilismo se produce, ya avanzado el
siglo XVIII, la Revolucin Industrial en Inglaterra. Este fenmeno determina un nuevo modelo
de sociedad industrial que se exporta rpidamente a la Europa continental y norte de Amrica,
con la consiguiente expansin de la empresa, incremento y diversificacin de la produccin y
una demanda creciente de informacin.
A partir de este momento y gracias a la acumulacin de recursos, la sociedad ha progresado
hasta nuestros das a pasos agigantados, lo que ha supuesto una honda transformacin a
todos los niveles. El eje de este avance ha sido la empresa, sta como combinacin de medios
productivos encaminados a la obtencin de bienes y servicios ha logrado producir ms y mejor;
esta progresin se ha debido, entre otros factores, a la divisin del trabajo y especializacin de
tareas, as como a la mayor complejidad de los procesos productivos.
El mundo actual, mxime en los pases desarrollados, ofrece a los agentes econmicos un gran
abanico de posibilidades y alternativas de eleccin. Cualquier agente puede estar interesado en
conocer: cmo ha utilizado el Estado los impuestos que pag, qu inversin le puede resultar
ms rentable, qu entidad le prestar dinero en las condiciones ms ventajosas, cul es el
Producto Interior Bruto de un pas determinado, etc. La creciente participacin econmica ha
motivado que las fuentes de informacin abarquen contenidos ms amplios, referidos a las
empresas, al sector pblico y a la nacin en su conjunto. Adems, ante las inciertas

expectativas que depara el actual entorno econmico, llamado en ms de una ocasin entorno
turbulento, la informacin ha de ser ms consistente y objetiva.
Si importante es la informacin que cualquier unidad econmica difunde al exterior para que
sus usuarios tomen decisiones acertadas, no es menos relevante aquella que permanece en la
entidad para que los estamentos directivos decidan las lneas de actuacin a seguir. Estos
datos, distintos a los emitidos al mundo exterior, cobran especial relevancia conforme se
desarrollan los procesos productivos y, an ms, en los ltimos tiempos en los que la situacin
cambiante y la incertidumbre reinante exigen tomar decisiones que hagan que la unidad
empresarial sea ms competitiva, a fin de asegurar su supervivencia.
En sntesis, la contabilidad naci, en principio, como instrumento de informacin al exterior. Hoy
tambin se considera una importante herramienta de direccin, dentro del mbito interno, para
mejorar su gestin y organizacin.
INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD
A las personas que inician el conocimiento de la contabilidad, ya sea porque eligieron ser en lo
futuro Contadores Pblicos, o bien porque necesitan conocimientos de la misma para entender
y solucionar los problemas administrativos y financieros que se presentan en sus negocios o
empresas que poseen. En el presente estudio se dan las bases de la contabilidad, sus
principios y reglas, as como el resultado final que se obtiene y la manera de interpretar dicho
resultado.
La contabilidad, es una tcnica diseada por el hombre para satisfacer su necesidad de
administrar y conocer el resultado de ganancia o prdida en las actividades que realiza, ya sea
de comercializacin de bienes o servicios, produccin o manufactura y extraccin de bienes.
Esta necesidad, surge desde el momento mismo en que el hombre inicia el trueque de
productos y requiere conocer el valor de lo que esta intercambiando. La poca del trueque, que
caracteriz la economa de los pueblos primitivos dej de operar desde el momento en que la
moneda se convirti en la mercanca de aceptacin general, a partir de ese momento, todas las
transacciones mercantiles se conciertan en dinero. Efectivamente, ahora cualquier bien, cosa o
servicio, se cambia por dinero, y ste a su vez, se cambia tambin por otras cosas bienes o
servicios. As es como opera la economa actual y funcionan los negocios, la moneda es el
patrn la medida universal para concertar cualquier transaccin. De esta manera es posible
cuantificar y medir los aumentos o disminuciones que afectan a nuestro patrimonio y hace
posible la elaboracin de la contabilidad.
A partir del auge del comercio en la poca del Renacimiento, las personas dedicadas a esta
actividad inician el registro de lo que adquieren, los gastos que realizan, as como el precio en
que efectuaban la venta, a travs de un registro de sus ingresos y egresos y de esta manera
conocan la ganancia o prdida resultante de su actividad. Este tipo de control representaba la
forma simple de una contabilidad. En el ao de 1494, en la Ciudad de Venecia Francesco di
Luca Paciolo publico su libro denominado Summa de arithmetica, en uno de cuyos captulos
relativo a "las cuentas y las escrituras", se describe por primera vez el sistema que ahora
conocemos como partida doble el cual es la base de la contabilidad actual.
La contabilidad ha venido evolucionando en el tiempo adaptndose a las circunstancias de los
diferentes modelos econmicos y a las necesidades de las diferentes actividades realizadas
por el hombre, as encontramos que la contabilidad se ha especializa por tipo de Industria.
Existiendo una para las actividades bsicas o extractivas como son la agricultura, ganadera,
minera, petrolera, etc., otra para las Industrias manufactureras o transformadoras, y otra
especializacin para las actividades comerciales y de servicios como los bancos.
Siendo la contabilidad una tcnica susceptible de modificaciones y cambios de acuerdo a las
circunstancias y necesidades de cada entidad, fue necesario su reglamentacin para unificar
los criterios de las personas encargadas de realizar la contabilidad. En Mxico, en el ao de
1965 el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos adquiri el carcter de Organismo Nacional,
con el propsito de representar a la profesin contable nacional, uno de los objetivos

fundamentales del Instituto, consiste en propugnar por la unificacin de criterios y lograr la

implementacin y aceptacin de normas, principios y procedimientos bsicos de tica y
actuacin profesional por parte de los contadores.
La contabilidad como tcnica utilizada para producir informacin cuantitativa que sirve de base
para tomar decisiones econmicas a los usuarios de la misma, debe cumplir con una serie de
requisitos para que satisfaga adecuadamente las necesidades de sus usuarios. Las
caractersticas fundamentales que debe tener la informacin contable son Utilidad y
Confiabilidad.
Se ha dicho que la contabilidad es el lenguaje de los negocios; y en cierto modo as es.
Mediante la contabilidad es posible hacer una narracin coherente del desarrollo de toda
actividad en la que se maneje alguna riqueza, ya sea que con ello se persigan o no fines de
lucro, tambin sabemos que la contabilidad es muy extensa y con cambios constantes, por ello,
en el presente trabajo se exponen los principios fundamentales de la misma, con el fin de que
las personas que desean o han elegido la carrera de contadura pblica para su futuro
profesional, descubran la importancia que tiene la contabilidad en las entidades econmicas y
en la sociedad.
Bienvenidos al mundo de la contabilidad.
CAPTULO 1
NOCIONES PRELIMINARES
CONCEPTO DE CONTABILIDAD
Existen diversas definiciones de la contabilidad, a continuacin presentamos las de algunos
autores:
C.P. Elas Lara Flores la define como " la disciplina que ensea las normas y los
procedimientos para ordenar, analizar y registrar las operaciones practicadas por las unidades
econmicas constituidas por un solo individuo o bajo la forma de sociedades civiles o
mercantiles.
C.P. Alejandro Prieto Llorente la define como " el arte de registrar, clasificar y resumir de
manera significativa y en trminos monetarios, transacciones que son, en parte al menos, de
carcter financiero, as como de interpretar los resultados obtenidos".
La Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, la
define como "la tcnica que se utiliza para producir sistemticamente y estructuradamente
informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza
una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la
afectan, con objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con
dicha entidad econmica."
Haciendo un resumen de las definiciones anteriores, se puede decir que la contabilidad es una
tcnica diseada por el hombre para ordenar, analizar, clasificar y registrar las operaciones
monetarias que realizan los entes econmicos y producir en forma sistemtica y estructurada,
informacin cuantificable en unidades monetarias la cual esta dirigida a los diferentes
interesados de una entidad para la toma de sus decisiones relacionadas con sta.

Informacin contable
La contabilidad, produce informacin indispensable para la administracin y el desarrollo del
sistema econmico. La informacin contable se compone bsicamente de los estados
financieros (Balance general, el estado de resultados, el estado de cambios en la situacin

financiera y el estado de costo de produccin y ventas) as como las notas a los estados
financieros. Con objeto de que se pueda juzgar adecuadamente la situacin financiera, es
recomendable que los estados financieros se presenten en forma comparativa y mencionen
aspectos generales sobre el desempeo de la entidad econmica, como es el caso de su
estructura financiera, liquidez, capacidad de pago, productividad y rentabilidad.

Caractersticas de la informacin contable

Las caractersticas fundamentales que debe tener la informacin contable son utilidad y
confiabilidad. Adems, la informacin contable tiene, impuesta por su funcin en la toma de
decisiones, la caracterstica de la provisionalidad.
La utilidad como caracterstica de la informacin contable, es la cualidad de adecuarse al
propsito del usuario. Estos propsitos son diferentes en detalle para cada usuario, pero al final
prevalece el inters econmico, entre los interesados se encuentran: los administradores de la
Empresa, inversionistas, accionistas, trabajadores, proveedores, acreedores, autoridades
gubernamentales, etc. Dada la imposibilidad de conocer al usuario especfico y sus
necesidades particulares, se presenta informacin general por medio de los estados
financieros: el balance general, el estado de resultados y el estado de cambios en la situacin
financiera.
La utilidad de la informacin esta en funcin a:
Su contenido informativo, y
Su oportunidad.
El contenido informativo se basa en:
La significacin de la informacin, es decir, en su capacidad de representar simblicamente con
palabras y cantidades la entidad y su evolucin, su estado en diferentes puntos en el tiempo y
los resultados de su operacin; la relevancia de la informacin, que es la cualidad de
seleccionar los elementos de la misma que mejor permitan al usuario captar el mensaje y
operar sobre ella para lograr sus fines particulares.
La veracidad, cualidad esencial, pues sin ella se desvirta la representacin contable de la
entidad, que abarca la inclusin de eventos realmente sucedidos y de su correcta medicin de
acuerdo con las reglas aceptadas como vlidas por el sistema.
La comparabilidad, es decir, la cualidad de la informacin de ser validamente comparable en
los diferentes puntos de tiempo para una entidad y de ser validamente comparables dos o ms
entidades entre s permitiendo juzgar la evolucin de las entidades econmicas.
La oportunidad de la informacin contable, es el aspecto esencial de que llegue a manos del
usuario cuando ste pueda usarla para tomar sus decisiones a tiempo para lograr sus fines.
La confiabilidad es la caracterstica de la informacin contable por la que el usuario la acepta y
utiliza para tomar decisiones basndose en ella. Esta no es una cualidad inherente a la
informacin, es adjudicada por el usuario y refleja la relacin entre l y la informacin.
La provisionalidad de la informacin contable, significa que no representa hechos totalmente
acabados ni terminados. La necesidad de tomar decisiones obliga a hacer cortes en la vida de
la empresa para presentar los resultados de operacin y la situacin financiera y sus cambios
incluyendo eventos cuyos efectos no terminan a la fecha de los estados financieros. Esta
caracterstica, ms que una cualidad deseable, es una limitacin a la precisin de la
informacin.
Conceptos que componen la estructura
Bsica de la contabilidad

La estructura est compuesta por varias clases de conceptos ordenados de acuerdo con su
jerarqua, que son:
Principios de contabilidad,
Reglas particulares, y
Criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares.
El orden en que se presentan los conceptos que forman la estructura de la teora de la
contabilidad est basado en generalidad decreciente, que se da entre los principios y las
reglas particulares. El criterio prudencial de aplicacin se refiere a las reglas particulares, ya
que los principios son proposiciones de carcter ms amplio que deben aplicarse en todos los
casos.
Principios de contabilidad
Son conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las
bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera
cuantitativa por medio de los estados financieros.
Los principios de contabilidad que identifican y delimitan al ente econmico y a sus aspectos
financieros, son: el de entidad, el de realizacin y el de periodo contable.
Los principios de contabilidad que establecen la base para cuantificar las operaciones del ente
econmico y su presentacin, son: el de valor histrico original, el de negocio en marcha y el de
dualidad econmica.
El principio que se refiere a la informacin es el de revelacin suficiente.
Los principios que abarcan las clasificaciones anteriores como requisitos generales del sistema
son: el de importancia relativa y el de consistencia.
b) Reglas particulares
Son la especificacin individual y concreta de los conceptos que integran los estados
financieros. Se dividen en: reglas de valuacin y reglas de presentacin. Las primeras se
refieren a la aplicacin de los principios y a la cuantificacin de los conceptos especficos de los
estados financieros. Las segundas se refieren al modo particular de incluir adecuadamente
cada concepto en los estados financieros.
Criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares
La medicin o cuantificacin contable no obedece a un modelo rgido, sino que requiere de la
utilizacin de un criterio general para elegir entre alternativas que se presentan como
equivalentes, tomando en consideracin los elementos de juicio disponibles.

Principios de contabilidad
Entidad.- La actividad econmica es realizada por entidades identificables, las que constituyen
combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una
autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de la entidad.
A la contabilidad, le interesa identificar la entidad que persigue fines econmicos particulares y
que es independiente de otras entidades. Se utilizan para identificar una entidad dos criterios:
(1) conjunto de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura y
operacin propios, y (2) centro de decisiones independiente con respecto al logro de fines
especficos, es decir, a la satisfaccin de una necesidad social. Por tanto, la personalidad de
un negocio es independiente de la de sus accionistas o propietarios y en sus estados
financieros slo deben incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de este econmico

independiente. La entidad puede ser una persona fsica, una persona moral o una combinacin
de varias de ellas.
Realizacin.- La contabilidad cuantifica en trminos monetarios, las operaciones que realiza
una entidad con otros participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos
que la afectan. Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica, se
consideran por ella realizados: (A) cuando ha efectuado transacciones con otros entes
econmicos, (B) cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura
de recursos o de sus fuentes o (C) cuando han ocurrido eventos econmicos externos a la
entidad o derivados de las operaciones de sta.
Periodo contable.- La necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin
financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos
convencionales. Las operaciones y eventos as como sus efectos derivados, susceptibles de
ser cuantificados, se identifican con el periodo en que ocurren; por tanto cualquier informacin
contable debe indicar claramente el periodo a que se refiere. En trminos generales, los costos
y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en
que se paguen.
Valor histrico original.- Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica
se registran segn las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimacin
razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente.
Estas cifras deber n ser modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que les
hagan perder su significado, aplicando mtodos de ajuste en forma sistemtica que preserven
la imparcialidad y objetividad de la informacin contable.
Negocio en marcha.- La entidad se presume en existencia permanente, salvo especificacin en
contrario: por lo que la cifras de sus estados financieros representarn valores histricos, o
modificaciones de ellos, sistemticamente obtenidos. Cuando las cifras representen valores
estimados de liquidacin, esto deber especificarse claramente y solamente sern aceptables
para informacin general cuando la entidad este en liquidacin.
Dualidad econmica.- Esta dualidad se constituye de:
1) Los recursos de los que dispone la entidad para la realizacin de sus fines y,
Las fuentes de dichos recursos, que a su vez son la especificacin de los derechos que sobre
los mismos existen, considerados en su conjunto.
La doble dimensin de la representacin contable de la entidad es fundamental para una
adecuada comprensin de su estructura y relacin con otras entidades. El hecho de que los
sistemas modernos de registro aparentan eliminar la necesidad aritmtica de mantener la
igualdad de cargos y abonos, no afecta al aspecto dual del ente econmico, considerado en su
conjunto.
Revelacin suficiente.- La informacin contable presentada en los estados financieros debe
contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de
operacin y la situacin financiera de la entidad.
Importancia relativa. La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los
aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en trminos monetarios.
Tanto para efectos de los datos que entran al sistema de informacin contable como para la
informacin resultante de su operacin, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos
con los requisitos de utilidad y finalidad de la informacin.
Consistencia. Los usos de la informacin contable requieren que se sigan procedimientos de
cuantificacin que permanezcan en el tiempo. La informacin contable debe ser obtenida
mediante la aplicacin de los mismos principios y reglas particulares de cuantificacin para,

mediante la comparacin de los estados financieros de la entidad, conocer su evolucin y

mediante la comparacin con estados de otras entidades econmicas, conocer su posicin
relativa.

OBJETIVOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD

Los propsitos fundamentales de la tcnica contable se resumen como sigue:
Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio.
Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la Empresa durante el
ejercicio fiscal.
Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verdica de la situacin financiera que
guarda el negocio.
Prever con anticipacin el futuro de la empresa.
Servir como comprobante y fuente de informacin, ante terceras personas, de todos aquellos
actos de carcter jurdico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a lo
establecido por la Ley.
Elementos fundamentales de la contabilidad.
La partida doble.- Se conoce as al procedimiento mediante el cual se registra cada operacin
en dos movimientos que se compensan uno con el otro, al primero se le denomina como "debe"
y al segundo "haber". Las dos partidas as eslabonadas en cada operacin constituyen lo que
tcnicamente se llama asiento contable. La partida doble se basa en la Ley de la Causalidad
que seala que a toda causa corresponde un efecto, as por ejemplo a travs de la partida
doble se reconocen los ingresos, pero tambin el origen o fuente de donde se obtuvieron; y en
los egresos la salida de recursos pero tambin el destino que se les dio.
El contador pblico
Es el profesional responsable de establecer un adecuado sistema de contabilidad en toda
empresa o entidad, para obtener un buen registro de las operaciones y proporcionar estados
financieros en forma oportuna y eficiente a los administradores y accionistas de una empresa.
En conjunto, el sistema de contabilidad que disea el contador tiene por objetivo, entre otros,
los siguientes:
Establecer las polticas y procedimientos que aseguren el correcto registro de las operaciones,
Asegurar los bienes y activos propiedad de la empresa, permitiendo un uso adecuado de los
mismos,
Cumplir con los requerimientos de informacin solicitados por los administradores y accionistas.
Cumplir correctamente y en tiempo con las obligaciones fiscales y laborales a que esta sujeta la
Compaa,
Establecer los mtodos adecuados de control y valuacin de los activos propiedad de la
empresa,
Asesorar a los Administradores en la toma de sus decisiones financieras.
En adicin, el cdigo de tica profesional del contador pblico, seala en sus postulados los
siguientes:
Calidad profesional de los trabajos. En la prestacin de cualquier servicio se espera del
contador un verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendr presentes las
disposiciones normativas de la profesin que sean aplicables al trabajo especfico que este

desempeando. Actuar asimismo con la intencin, el cuidado y la diligencia de una persona

responsable.
Preparacin y calidad del profesional. Como requisito para que el contador acepte prestar sus
servicios, deber tener el entrenamiento tcnico y la capacidad necesaria para realizar las
actividades profesionales satisfactoriamente.
Secreto profesional. El contador tiene la obligacin de guardar el secreto profesional y de no
revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el
ejercicio de su profesin, a menos que lo autoricen los interesados, excepto por los informes
que establezcan las leyes respectivas.
Obligacin de rechazar tareas que no cumplan con la moral. Faltar al honor y dignidad
profesional todo contador que directa o indirectamente intervenga en arreglos o asuntos que no
cumplan con la moral.
Lealtad hacia el patrocinador de los servicios. El contador se abstendr de aprovecharse de
situaciones que puedan perjudicar a quin haya contratado sus servicios.
Aspectos legales
Marco jurdico de la contabilidad.
En Mxico como en la mayora de los Pases, se ha reglamentado a travs de leyes la
obligacin de llevar contabilidad a todos los entes econmicos, las principales disposiciones
legales y fiscales se encuentran contenidas en:
Cdigo de Comercio
Ley del impuesto sobre la renta y su reglamento
Ley del impuesto al valor agregado y su reglamento
Cdigo Fiscal de la Federacin y su reglamento

CDIGO DE COMERCIO
CAPTULO III
DE LA CONTABILIDAD MERCANTIL
En su artculo 33, seala: El comerciante est obligado a llevar y mantener un sistema de
contabilidad adecuado. Este sistema podr llevarse mediante los instrumentos, recursos y
sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las caractersticas particulares
del negocio, pero en todo caso deber satisfacer los requisitos mnimos siguientes:
Permitir identificar las operaciones individuales y sus caractersticas, as como conectar dichas
operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de las mismas.
Permitir seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como
resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa.
Permitir la preparacin de los estados que se incluyan en la informacin financiera del negocio.
Permitir conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, la acumulacin de las
cuentas y las operaciones individuales.
Incluir los sistemas de control y verificacin internos necesarios para impedir la omisin del
registro de operaciones, para asegurar la correccin del registro contable y para asegurar la
correccin de las cifras resultantes.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CAPTULO V
DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES
Obligaciones de los contribuyentes.

En el artculo 58 indica. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este
Ttulo, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley, tendrn las
siguientes:
Llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su reglamento y el
reglamento de esta Ley y efectuar los registros en la misma. Cuando se realicen operaciones
en moneda extranjera, deber n registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se
concierten.
Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a
disposicin de la Secretara de Hacienda ycrdito Pblico.
Formular un estado de posicin financiera y levantar inventarios de existencias a la fecha en
que termine el ejercicio, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias respectivas.
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES.
OBLIGACIONES EN MATERIA CONTABLE.
En el artculo 28 se indica. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn
obligadas a llevar contabilidad, debern observar las siguientes reglas:
Llevarn los sistemas y registros contables que seale el Reglamento de este Cdigo, los que
debern reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento.
Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro de los dos meses
siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
Llevarn la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podr llevarse en lugar distinto
cuando se cumpla los requisitos que seale el Reglamento de este Cdigo.
Los registros y cuentas especiales se incluyen en la contabilidad.
Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las
disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes an cuando no sean obligatorios y los
libros y registros sociales a que obliguen otras leyes.

Como se integra la contabilidad

En los casos en que las dems disposiciones de este Cdigo hagan referencia a la
contabilidad, se entender que la misma se integra por los sistemas y registros contables a
que se refiere la fraccin I de este articulo, por los registros, cuentas especiales, libros y
registros sociales sealados en el prrafo precedente, por los equipos y sistemas electrnicos
de registro fiscal y sus registros, as como por la documentacin comprobatoria de los asientos
respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales.
REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
SECCIN III
DE LA CONTABILIDAD
Artculo 26. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fraccin I del artculo 28 del
Cdigo, debern llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas
de registro y procesamiento que mejor convengan a las caractersticas particulares de su
actividad, pero en todo caso debern satisfacer como mnimo los requisitos que permitan:
Identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndolas con la
documentacin comprobatoria, de tal forma que aqullos puedan identificarse con las distintas
contribuciones y tasas, incluyendo las actividades liberadas de pago por la Ley.
Identificar las inversiones realizadas relacionndolas con la documentacin comprobatoria, de
tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisicin del bien o de efectuada la inversin, su
descripcin, el monto original de la inversin y el importe de la deduccin anual.

Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras
finales de las cuentas.
Formular los estados de posicin financiera.
Relacionar los estados de posicin financiera con las cuentas de cada operacin.
Asegurar el registro total de operaciones, actos o actividades y garantizar que se asienten
correctamente, mediante los sistemas de control y verificacin internos necesarios.
Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de devoluciones que
se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a las disposiciones
fiscales.
Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estmulos fiscales.
Opcin de los contribuyentes para llevar su contabilidad indistintamente en forma manual,
mecanizadas o electrnica.
Artculo 27. Los contribuyentes, para cumplir con lo dispuesto en el artculo anterior, podrn
usar indistintamente los sistemas de registro manual, mecanizado o electrnico, siempre que
se cumpla con los requisitos que para cada caso se establecen en este Reglamento.
Los contribuyentes podrn llevar su contabilidad combinando los sistemas de registro a que se
refiere este artculo.
Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecnico, el contribuyente deber llevar
cuando menos el libro diario y el mayor; tratndose del sistema de registro electrnico llevar
como mnimo el libro mayor.
Como debe llevarse el sistema de registro en forma manual
Artculo 28. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, debern llevar sus
libros diario, mayor y los que estn obligados a llevar por otras disposiciones fiscales,
debidamente encuadernados, empastados y foliados.
Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecnico o electrnico, las fojas que
se destinen a formar los libros diario y/o mayor, podrn encuadernarse, empastarse o foliarse
consecutivamente, dicha encuadernacin podr hacerse dentro de los tres meses siguientes al
cierre de ejercicio, debiendo contener dichos libros el nombre, domicilio fiscal y clave del
registro federal de contribuyentes. Los contribuyentes podrn optar por gravar dicha
informacin en discos pticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretara mediante
reglas de carcter general.
Anotaciones que deben llevarse a cabo en los libros de registro respectivos
Artculo 29. En el libro diario, el contribuyente deber anotar en forma descriptiva todas sus
operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronolgico en que estos se efecten,
indicando el movimiento de cargo o crdito que a cada una corresponda.

Informacin deber contener el libro de mayor

En el libro mayor debern anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo al
final del perodo de registro inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o crdito a cada
cuenta en el perodo y su saldo final.
Podrn llevarse libros diarios y mayores, particulares, por establecimientos o dependencias,
tipos de actividad o cualquier otra clasificacin, pero en todos los casos deber existir el libro
diario y el mayor general en que se concentren todas las operaciones del contribuyente.
La contabilidad cuando se adopte el sistema de registro electrnico

Artculo 32. Cuando el contribuyente adopte el sistema de registro electrnico, deber

conservar como parte integrante de su contabilidad toda la documentacin relativa al diseo del
sistema y los diagramas del mismo; poniendo a disposicin de las
autoridades fiscales el equipo y sus operadores para que las auxilien cuando stas ejerzan sus
facultades de comprobacin.

CAPTULO 2
CONCEPTO DE
CAPITAL, ACTIVO Y PASIVO.
Definicin de Capital.
La palabra capital, tiene varios significados, aqu nos referiremos especficamente al capital
econmico, que por definicin se refiere al dinero o a los bienes expresados en dinero que
posee una persona.
Para tener un concepto claro del verdadero significado que el capital tiene en el estudio de la
contabilidad, a continuacin explicamos lo que se entiende por capital en los tres aspectos que
por s mismo puede presentar, o sea, el capital econmico, el capital financiero y el capital
contable.
Capital econmico. Es uno de los factores de la produccin y esta representado por el conjunto
de bienes necesarios para producir riqueza; por ejemplo, en el caso de un carpintero, sus
herramientas de trabajo constituyen su capital, porque sin ellas no puede hacer productivo su
trabajo.
Capital financiero. Representa el dinero que se invierte para que produzca una renta o un
inters; por ejemplo, cuando un inversionista adquiere acciones de determinada empresa para
obtener utilidades, el valor de sus acciones constituye su capital, porque sin ellas no puede
percibir dividendos.
Capital contable. Es el derecho de los propietarios sobre los activos netos, es decir activos
totales disminuidos de los pasivos, dicho derecho surge por las aportaciones de los dueos, por
transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad, el cual se ejerce
mediante reembolso o distribucin.
De acuerdo a su origen, el capital contable est formado por capital contribuido y capital
ganado, o dficit en su caso.
El capital contribuido lo forman las aportaciones recibidas por la entidad, as como tambin el
ajuste a estas partidas por la representacin de los cambios en los precios.
El capital ganado corresponde al resultado de las actividades operativas de la entidad y de
otros eventos o circunstancias que le afecten y el ajuste que por la repercusin de los cambios
en los precios se tenga que hacer a este concepto.
De acuerdo con su definicin, los conceptos que generalmente incluye el capital contable son
los siguientes:

Capital contribuido formado por:

Capital social
Aportaciones para futuros aumentos de capital
Prima en venta de acciones
Donaciones
Capital ganado formado por:
Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas de capital
Prdidas acumuladas
Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable
El capital social est representado por ttulos que han sido emitidos a favor de los accionistas o
socios como evidencia de su participacin en la entidad. Las caractersticas de los ttulos se
establecen tanto en los estatutos como en las leyes que los regulan.
En contabilidad se emplean trminos especiales de carcter tcnico para indicar con ellos
conceptos, cosas o hechos, como los que se indican a continuacin:

CONCEPTO DE ACTIVO
Una de las acepciones que da el diccionario es: "Importe total de bienes y valores que posee
una persona".
Contablemente, el activo representa todos los bienes y derechos que son propiedad de la
empresa.

CONCEPTO DE PASIVO
Una de las acepciones que da el diccionario es: "Importe total de los dbitos y gravmenes que
tiene contra s una persona o entidad".
Contablemente, el pasivo representa todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa.
El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones o transacciones
pasadas, tales como: la adquisicin de mercancas o servicios, prdidas o gastos en que se ha
incurrido, o por la obtencin de prstamos para el financiamiento de los bienes que constituyen
el activo.
Capital lquido o capital neto. El capital contable es la diferencia aritmtica entre el activo y el
pasivo.

CAPTULO 3
DENOMINACIN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO.
LA CUENTA
El comerciante o empresario pone en operacin valores, como dinero en efectivo,
mercancas, etc., de los cuales necesita registrar las entradas y salidas cuando stas sucedan.
Asimismo, realiza opresiones a crdito contrayendo deudas u obligaciones que debe registrar
con el fin de saber, cundo stas aumentan por nuevas compras o crditos, y cundo
disminuye por pagos a cuenta o en liquidacin total de las mismas.

Tambin el capital invertido en la negociacin o empresa sufre modificaciones por

gastos o productos. Estas modificaciones deben registrarse tambin para determinar el estado
real de su capital.
Para registrar todos estos movimientos, se necesita llevar un registro por cada uno de
los conceptos que se operen en los que se mencionen por separado tanto los aumentos como
las disminuciones de los mismos; por ejemplo se deber llevar un registro para las entradas y
salidas de efectivo, cheques, documentos, etc., otro para las entradas y salidas de mercancas,
otro por las deudas u obligaciones que se contraigan con los proveedores o acreedores para
registrar los aumentos por compras de mercancas o cualquier otro bien que se adquiera a
crdito; as como las disminuciones que se realicen por los pagos de las mismas; por lo tanto,
deber llevarse un registro para todos los gastos efectuados y otro para los productos
obtenidos, los cuales representan algunas modificaciones al capital.
A estos registros que deber llevar el comerciante o empresario, se les llama, en
contabilidad, cuentas.

Concepto de cuenta
Se le da el nombre de cuenta, a cada uno de los registros en los que se controlarn
todos los movimientos (entradas o aumentos; salidas o disminuciones) de cada una de las
operaciones realizadas en una negociacin o empresa.
Cada una de estas operaciones modifican dos de los renglones del balance,
aumentando o disminuyendo su importe; pero en ningn caso afectan su equilibrio
representado por la frmula de activo igual a pasivo ms capital.
Las cuentas mantienen una estrecha relacin con uno de los libros principales de
contabilidad, que las leyes consideran como obligatorio para todas las negociaciones o
empresas que acten como causantes mayores, dicho libro es conocido con el nombre de
Libro Mayor.
Dicha relacin tiene su base en que, en el mencionado libro, deber dedicarse una hoja
o folio para cada una de las cuentas, registrando, de un lado, todos los aumentos o entradas y
del otro, las disminuciones o salidas, pero depende de qu clase de cuenta se trate.
Las cuentas, pues no son ms que documentos en los cuales se describe la historia de
cada uno de los renglones del balance, de donde resulta que existen cuentas de activo,
cuentas de pasivo y cuentas de capital, segn que se refieran a las propiedades de la empresa,
a sus acreedores o a sus dueos, respectivamente.
Por lo que hace a los conceptos de activo y pasivo, una cuenta es suficiente para cada
propiedad o para cada acreedor segn aparezcan en el balance; pero al tratarse del capital
resultar muy confuso utilizar una sola cuenta para registrarla aportacin del, o de los dueos
de la empresa y, adems todas las operaciones que produjeron utilidad o prdida, las cuales
pueden ser muy numerosas y de muy distinta ndole.
Para evitar esta dificultad, y como una medida de orden, se acostumbra abrir una
cuenta destinada a registrar el capital que el dueo o dueos de la empresa hayan aportado; y,
adems, emplear un nmero ilimitado de cuentas adicionales para todos los conceptos de
utilidad o prdida, segn convenga en vista de la mayor o menor informacin que sea
necesaria. A estas ultimas cuentas se llama cuentas de resultados, cuentas de operacin, o
cuentas de capital precisamente por referirse a los productos y a los gastos del negocio, que en
todo caso afectan el importe de su capital.
En una empresa mercantil, las cuentas destinadas a registrar las afectaciones al
capital, generalmente comprenden los siguientes conceptos: ventas, costo de ventas y gastos,
o bien, dicho en otras palabras: productos y costos-gastos. El resultado neto de compensar

estos conceptos, antagnicos por naturaleza, ser la utilidad o la prdida neta del negocio, que
aumenta, o disminuye, segn el caso, el importe de su capital inicial.

Forma y tecnicismos de la cuenta

En su aspecto material, la cuenta es una hoja de papel rotulada con el nombre del
rengln del balance cuya historia desee registrarse. Y como en el balance existen propiedades
del lado izquierdo- y obligaciones de capital del lado derecho-, al establecer las cuentas
convendr conservar estos mismos sitios como punto de partida para la separacin de los dos
grupos bsicos: el de las propiedades, y el de las personas que las proporcionaron. As se
tendr que todas las cuentas de activo principian por una anotacin en la mitad izquierda del
papel, llamada debe quiz por referirse, en ese caso, a las propiedades que el negocio debe
a sus acreedores y dueos. Por otra parte, todas las cuentas de pasivo y de capital principian
por una anotacin en la mitad derecha de la cuenta, llamada, a su vez, haber, quiz tambin
por referirse a la participacin que los acreedores y dueos, han o tienen en el negocio.
Nombre de la cuenta
El nombre que aparezca como encabezado en toda cuenta deber expresar, de una
manera clara y concisa, la inversin, la obligacin o el capital de que se trate, de tal forma que
sugiera el grupo del balance a que se refiere. As, por ejemplo, las cuentas del activo podran
llamarse simplemente Caja, Clientes, Almacn, Equipo, etc., las de pasivo se llamarn con el
nombre del acreedor a que se refieren, o con algn nombre genrico como el de Proveedores,
Documentos por Pagar, etc., y, por ltimo, la cuenta que represente la aportacin hecha al
negocio por el dueo, se llamar simplemente Capital.
Sobre este particular conviene aclarar, sin embargo, que, en la prctica, las cuentas
que se han llamado de operacin o de resultados, se abren con nombres que denoten los
conceptos por los cuales el dueo del negocio el capital, reciba aumentos o disminuciones. Y
de esta manera se tendrn cuentas de Ventas, de Costo de Ventas, Gastos, etc., destinadas a
recibir esta clase de operaciones y a proporcionar, en su oportunidad, los datos para conocer la
utilidad o prdida neta que el dueo del negocio haya obtenido como resultado de sus
actividades. Estas cuentas son complementarias de la cuenta de Capital.
Se puede decir que el nombre de la cuenta deber estar inspirado siempre en el
movimiento que reciba; pero en ningn caso los nombres son inalterables, dependiendo en
mucho su adopcin del criterio del contador encargado de los libros. As, por ejemplo, la misma
cuenta podra llamarse, Cobro; en otros, Aceptaciones de Clientes; en otro ms, Pagars
Pendientes de cobro, etc. de cualquier manera el significado desde el punto de vista del
balance, sera el mismo, y poca o ninguna importancia tendra el cambio de nombres en la
cuenta respectiva. Esta libertad para designar las cuentas tiene, sin embargo, sus limitaciones,
pues sera confuso que la misma cuenta se llamara con distintos nombres en la contabilidad de
la misma negociacin. Para evitar esta posible confusin, en las empresas cuya organizacin
de contabilidad es bastante extensa se acostumbra hacer instructivos para uso de los
empleados, pormenorizando en las distintas cuentas que pueden usarse, con la indicacin de
sus nombres aceptados y de los movimientos que, dentro de la organizacin, corresponden a
cada una de ellas. Estos instructivos reciben el nombre de catlogos de cuentas.

Las cinco cuentas bsicas de la contabilidad

La estructura bsica de la contabilidad en todos los sistemas es sencilla. Hay varios
conceptos, definiciones de trminos, clasificaciones, principios de contabilidad aceptados y
normas gubernamentales que rigen las partes de un sistema contable y cmo se relacionan
entre s. El conocimiento de los conceptos, las definiciones y las reglas que gobiernan una
parte de la estructura contable es esencial para comprender las otras, y cmo trabajan en

conjunto. El elaborar un sistema contable es similar a construir una pared de ladrillos. Al

principio puede ser difcil darse una idea de cmo lucir la pared ya terminada, pero si se
siguen con cuidado los planos o las instrucciones, todas las partes del proyecto quedarn en el
lugar correcto. Esto tambin es cierto en un sistema contable bien elaborado.
La estructura contable tiene cinco cuentas o clasificaciones bsicas:
1.
2.
3.
4.
5.

1.
2.
3.
4.
5.

Activo
Pasivo
Capital
Ingresos
Gastos

Activo. Es un recurso econmico propiedad de un negocio, del cual se

espera que rinda beneficios en el futuro. El valor del activo se determina por el
costo real del artculo. Los tipos de activos de un negocio varan de acuerdo con la
naturaleza de la empresa. Un pequeo negocio de servicio puede tener slo un
camin, materiales y una oficina en la propia casa del dueo. Una gran tienda o
una empresa fabril puede tener edificios, mobiliarios, mquinas y equipos. Algunos
ejemplos de activos son el efectivo, materiales, terrenos, edificios, maquinaria,
equipo y mobiliario.

Pasivo. Representan lo que el negocio debe a otras personas o entidades

conocidas como acreedores. Los acreedores tienen derecho prioritario sobre los
activos del negocio, antecediendo a los dueos, quienes siempre vendran en
ltimo lugar. En caso de disolucin de un negocio, se debe pagar primero a los
acreedores legales con el producto de la venta de los activos, y el saldo de efectivo
remanente queda para los dueos. Como ejemplos de pasivos pueden
mencionarse las cuentas por pagar, los sueldos o salarios por pagar, los impuestos
por pagar y las hipotecas por pagar.

Capital. Es la aportacin de los dueos, que a menudo se conoce como

capital. Representa la parte de los activos que pertenecen al dueo del negocio. Es
la diferencia entre el monto de los activos que posee el negocio y los pasivos que
debe. Capital contable y "capital neto son otros trminos de uso frecuente para
designar la participacin de los dueos. Una empresa individual es propiedad de un
solo dueo. ste tiene la facultad de retirar del negocio el efectivo o cualquier otro
activo para su uso personal, en cualquier momento. Siempre que el dueo retira
activos disminuye su participacin o capital en el negocio, y a esto se le conoce
como retiro.

Ingresos. Representan recursos que recibe el negocio por la venta de un

servicio o producto, en efectivo o a crdito. Cuando el cliente no paga en efectivo
por el servicio o producto, se produce una venta a crdito y se conoce como
cuenta por cobrar. Los ingresos se consideran como ganancia en el momento en
que se presta el servicio o se vende el producto, y no en el que se recibe el
efectivo. Los ingresos aumentan el capital del negocio. Algunos ingresos son los
ingresos por honorarios y las ventas.

Gastos. Comprenden activos que se han usado, consumido o gastado en

el negocio con el fin de obtener ingresos. Los gastos disminuyen la participacin
del dueo den el negocio. Algunos tipos de gastos son el alquiler, los seguros, los
materiales, viticos, gasolinas y lubricantes, reparacin y mantenimiento, y los
diversos.

PRINCIPALES CUENTAS DE LA CONTABILIDAD

En la contabilidad, los registros de Activo, Pasivo y Capital se componen a su vez en

cuentas contables.
En cada cuenta se deben registrar el movimiento, y esto sirve para
llevar un mejor control y mas detallado de los resultados y/o movimientos de un negocio o
empresa.
Denominacin y movimiento de las principales cuentas
Principales cuentas de activo
En las cuentas de activo existen algunas que tienen un movimiento similar o constante,
y tambin se agrupan de acuerdo a estas caractersticas.

Las cuentas de activo que tienen un movimiento constante son:

Nombre de la
Cuenta
Caja

Descripcin

Aumenta

Disminuye

Representa el dinero en
efectivo, cheques y
pagares de tarjetas de
crdito, giros bancarios,
postales, telegrficos,
etc.

Cuando
se
recibe
efectivo o alguno de los
documentos descritos

Cuando se paga en
efectivo o se deposita
en bancos

Bancos

Es el valor de los
depsitos a favor del
negocio, hechos en
instituciones bancarias.

Cuando
se
deposita
dinero o valores al cobro

Cuando se expiden
cheques contra el
banco

Mercancas

Es todo aquello que es

objeto de compra venta.

Cuando se compran o
nos
devuelven
mercancas.
Cada vez que se venden
mercancas a crdito.

Cuando se venden o
se
devuelven
mercancas.
Clientes
Son las personas que
Cuando el cliente
deben al negocio por
paga
total
o
haberles
vendido
parcialmente
la
mercancas a crdito, y
cuenta,
devuelve
a quienes no se exige
mercancas o se le
especial
garanta
concede
alguna
documental.
rebaja.
Documentos
Son ttulos de crdito a Cuando se reciben letras Cada vez que se
por cobrar
favor del negocio, tales de cambio o pagares a cobra o se endosa
como letras de cambio, favor del negocio
uno
de
estos
pagars, etc.
documentos o cuando
se cancelan.
Deudores
Son las personas que Cada vez que nos Cuando
dichas
diversos
deben al negocio por un quedan a deber por un personas
hacen
concepto distinto al de concepto
distinto
de pagos a cuenta o en
venta de mercancas.
venta de mercancas.
liquidacin
o
devuelven los valores
que estaban a su
cargo.
Algunas de la cuentas de activo que representan los bienes muebles e inmuebles y que
tienen movimiento semejante, que aumentan cada vez que se compra uno de estos bienes y
disminuyen cuando se venden o se dan de baja por inservibles son:

Nombre de la Cuenta

Descripcin

Terrenos

Son los predios que pertenecen al negocio, empresa o persona.

Edificios

Son las casas, edificios, locales, etc., propiedad del negocio, empresa
o persona.

Mobiliario y equipo

Son los escritorios, sillas, mesas, libreros, mostradores, bsculas,

vitrinas, maquinas de oficina, etc.

Equipo de computo electrnico

Son las unidades centrales de proceso (CPU), monitores, teclados,

impresoras, drives, scanners, ploters, entre otros.

Equipo de entrega o reparto

Son vehculos de transporte tales como camiones, camionetas,

motocicletas, bicicletas, etc. Que se usan para el reparto de las
mercancas.

Tambin en el activo se utilizan otro tipo de cuentas, en las que se detallan diversas
operaciones que se pueden realizar en el negocio como son:

Nombre de la
Cuenta
Depsitos en
garanta

Descripcin

Aumenta

Disminuye

Esta constituida por los

cotarros que amparan
cantidades
que
se
dejan en guarda para
garantizar valores o
servicios
que
el
negocio va a disfrutar.

Cada vez que se deja

en guarda dinero o
valores.

Cuando nos devuelvan

el importe de dichos
depsitos.

Gastos
de instalacin

Son los gastos que se

hacen
para
acondicionar el local a
las necesidades del
negocio.

Cuando se hacen los

gastos
para
acondicionar el local.

Papelera
y tiles

Son los materiales y

tiles que se emplean
en la empresa, como
papel, papel carbn,
sobres,
plumas,
lpices,
facturas,
remisiones, etc.
Son los medios por los
cuales se da a conocer
al pblico determinada
actividad, como son
folletos,
volantes,
anuncios en diarios,
revistas, etc.

Cuando se compran
artculos de papelera y
tiles de escritorio.

Por
la
parte
proporcional que de
dichos gastos se vaya
amortizando por el uso
o por el tiempo que
transcurre.
Por el valor de los
materiales
que
se
vayan utilizando.

Cada vez que se pague

por la propaganda o
publicidad.

Por
la
parte
de
propaganda
o
publicidad que se vaya
utilizando.

Son los pagos que se

hacen a las compaas
aseguradoras,
para
asegurar los bienes de
la empresa.

Cada vez que se pague

a
las
compaas
aseguradoras.

Por
la
parte
proporcional que de las
primas pagadas se
haya disfrutado del
servicio.

Propaganda
o publicidad

Primas
de seguros

Rentas
pagadas por
anticipado

Es el importe de una o
varias
rentas
correspondientes
al
local del negocio, que
aun
no
estando
vencidas se pagaron
anticipadamente.

Cada vez que se

paguen por anticipado
rentas.

Por
la
parte
proporcional que del
servicio
se
haya
disfrutado
por
el
transcurso del tiempo.

Intereses
pagados por
anticipado

Son los intereses que

se pagan antes de la
fecha del vencimiento
del crdito.

Cada vez que se paga

por
anticipado
el
importe
de
los
intereses del crdito.

Por
la
parte
proporcional que de
dichos intereses se
haya convertido en
gasto.

Principales cuentas del Pasivo

Las cuentas de pasivo nos sirven para registrar todas y cada una de las obligaciones y
deudas que contrae la empresa, ya sea con proveedores de mercancas, personas ajenas al
movimiento de la empresa, instituciones financieras, etc. Sus principales cuentas son:
Nombre de la Cuenta

Descripcin

Aumenta

Disminuye

Son las personas o

casas comerciales a
quienes debemos por
haberles
comprado
mercancas a crdito,
sin darles ninguna
garanta documental.

Cada vez que se

compran mercancas
a crdito.

Cuando se paga total

o parcialmente la
cuenta, se devuelven
mercancas o nos
conceden
alguna
rebaja.

Son los ttulos de

crdito a cargo del
negocio, tales como
letras de cambio,
pagares, etc.

Cuando se expiden
letras de cambio o
pagares a cargo del
negocio.

Cada que se pague

total o parcialmente,
o cuando se cancele
cada uno de estos
documentos.

Acreedores diversos

Son las personas a

quienes debemos por
un concepto distinto al
de la compra de
mercancas.

Cada
vez
que
quedamos a deber
por concepto distinto
al de compra de
mercancas.

Cuando se pagan
parcial o totalmente
estas cuentas o se
devuelven
al
acreedor los valores
que
estaban
a
nuestro cargo.

Hipotecas por pagar

Son las obligaciones

que se tienen como
garanta la escritura
de bienes inmuebles.

Cada vez que se

reciben
prestamos
cuya garanta es
algn bien inmueble.

Por los pagos que se

hagan a cuenta o
liquidacin total de
dichos
prestamos
hipotecarios.

Intereses cobrados
por anticipado

Son los intereses que

aun
no
estn
vencidos y que se han

Cada vez que se

cobren intereses por
anticipado.

Por
la
parte
proporcional que de
dichos intereses se

Proveedores

Documentos
pagar

por

cobrado
anticipadamente.
Rentas cobradas por
anticipado

Es el importe de una
o varias rentas que
aun
no
estando
vencidas se hayan
cobrado
anticipadamente.

haya convertido en
utilidad.
Cada vez que se
cobren rentas por
anticipado.

Por
la
parte
proporcional que de
dichas rentas se
haya
disminuido
conforme
el
transcurso del tiempo

Cuentas de Capital
La cuenta de Capital tiene movimiento al principiar el ejercicio, por la diferencia que
existe entre el Activo y el Pasivo; durante el mismo, por las nuevas aportaciones o retiros de
capital que haga el propietario y al terminar, por la utilidad o por la prdida neta y por el saldo
que arroje la cuenta de Gastos particulares.
Se sabe que la cuenta de Capital es la que, en esencia, representa al dueo o dueos
de la empresa. Por lo tanto, todos los productos y todos los gastos que resulten de las
operaciones practicadas modifican ese capital, aumentndolo si se trata de productos, o bien
disminuyndolo, en el caso de costos y gastos.
Al registrar las operaciones de compra venta de una empresa, en las cuentas de
capital, da origen al llamado estado de prdidas y ganancias, o estado de resultados. Este
documento se integra con los tres elementos fundamentales:
a. a.
Productos provenientes de la venta de mercancas o servicios.
b. b.
Costo de las mercancas o servicios proporcionados a cambio de los
productos percibidos.
c. c.
Gastos que inevitablemente ha sido necesario hacer para mantener el
negocio en marcha.
Tratndose de un negocio comercial en el que se compra y se vende mercanca, con
los costos y gastos usuales en esta clase de empresas, se acostumbra llevar, cuando menos,
las siguientes cuentas: Ventas, Costo de Ventas, Gastos de Venta, Gastos de Administracin,
Gastos y Productos Financieros, Otros Gastos y Productos e Impuestos sobre la Renta.
Por la naturaleza misma de estas cuentas, destinadas a analizar las fluctuaciones del
capital como consecuencia de las operaciones del negocio y que, por lo tanto, expresan el
resultado de sus actividades, se les llama indistintamente cuentas de capital, de operacin o
de resultados.
Cuentas principales del estado de prdidas y ganancias
Como en el balance general, el Estado de prdidas y ganancias o Estado de
resultados, se forma por cuentas contables, en las que se registran todas y cada una de las
operaciones que tiene la empresa y que afectan, en forma directa o indirecta, las utilidades, ya
sean ingresos o egresos.
Estas cuentas nos sirven para clasificar por tipos de ingresos, y egresos, cada
operacin que se realiza en la empresa. Si son ingresos se puede saber cuanto importe en
ventas se efecto, cuantos intereses se ganaron, cuantas comisiones se cobraron, etc.; si son
de egresos se puede saber cuanto se gasto en sueldos, luz, papelera, etc.
Cada una de estas cuentas tiene su terminologa contable as como su descripcin, de
acuerdo a su movimiento y a las operaciones que se registran:

Ventas totales. Se registra el total de las mercancas entregadas a los clientes,

vendidas al contado o a crdito.
Devoluciones sobre ventas. Se entiende el valor de las mercancas que los clientes
devuelven por que no les satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc.
Rebajas sobre ventas. Se entiende el valor de las bonificaciones que sobre el precio
de venta de las mercancas se concede a los clientes, cuando dichas mercancas tienen algn
defecto o son de menor calidad que la convenida.
Descuentos sobre ventas. Son las bonificaciones que se conceden a los clientes por
pagar stos, las mercancas adeudadas, antes del plazo estipulado.
Compras. Son el valor de las mercancas adquiridas, ya sea al contado o a crdito.
Gastos de compra. Son todos los gastos que se efectan para que las mercancas
adquiridas lleguen hasta su destino.
Devoluciones sobre compras. Son el valor de las mercancas devueltas a los
proveedores.
Rebajas sobre compras. Son el valor de las bonificaciones que sobre el precio de
compra nos conceden los proveedores.
Descuento sobre compras. Son las bonificaciones que nos conceden los proveedores
por liquidar el importe de las mercancas antes de la fecha estipulada.
Inventario inicial. Es el valor de las mercancas que se tienen en existencia al dar
principio el ejercicio.
Inventario final. Es el valor de las mercancas existentes al terminar el ejercicio.
Gastos de venta o directos. Son todos los gastos que tienen relacin directa con la
promocin, realizacin y desarrollo del volumen de las ventas, por ejemplo: sueldos del
personal de ventas, comisiones a vendedores, propaganda, consumo de material de envoltura,
fletes y acarreos de mercancas vendidas, etc.
Gastos de administracin o indirectos. Son todos los gastos que tienen como
funcin el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la direccin y administracin
de la empresa, y que slo de un modo indirecto estn relacionadas con la operacin de vender;
por ejemplo: sueldo del personal de administracin honorarios del contador, papelera, etc.
Gastos y productos financieros. Son las prdidas y utilidades que provienen de
operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio, por ejemplo: los
descuentos sobre ventas, los descuentos sobre compras, los intereses por documentos a
nuestro cargo, los intereses por documentos a nuestro favor, etc.
Otros gastos y productos. Son las prdidas o utilidades que provienen de
operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio; tambin se puede
decir que son prdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la
naturaleza del giro principal del negocio, por ejemplo: prdida o utilidad en venta de activos
fijos, dividendos de acciones que posea la empresa, comisiones cobradas, rentas cobradas,
etc.
Cargos y abonos de las cuentas
Una vez establecidas las cuentas, ser necesario registrar las operaciones del negocio
a medida que se realicen. Si de ellas resulta que los activos aumentan, las cuentas
correspondientes debern incrementarse, sumando las nuevas propiedades a las ya existentes,

para lo cual ser necesario hacer una nueva anotacin en el debe, llamada cargo o dbito. En
cambio, si la operacin realizada ocasiona una disminucin de los activos, ser necesario
restar su importe a lo anterior, y para ello deber hacerse una anotacin del lado derecho,
registrando lo que se llama un abono o crdito.
En esta forma, las cuentas de activo, que expresan propiedades, comienzan por un
cargo; todos los aumentos a esas propiedades deben tambin cargarse, para sumar su importe
al de las existentes en un principio; y, en cambio, todas las disminuciones debern abonarse,
para restar su importe de la suma anterior y determinar en esta forma el importe de las nuevas
existencias, o sea el saldo de la cuenta, en este caso saldo deudor.
Si de las operaciones de la empresa resulta que el pasivo o el capital aumentan,
las anotaciones correspondientes debern hacerse del lado derecho de las cuentas
respectivas, con el fin de sumar su importe a las partidas anteriores; es decir, deberan
abonarse. En cambio, si en vista de las operaciones realizadas es necesario disminuir el
pasivo o el capital, las anotaciones respectivas debern hacerse del lado izquierdo
cargos- para disminuir, por su importe, el de los pasivos o capitales de que se trate. En
estas condiciones las cuentas relativas a los acreedores y a los dueos tendr en todo
caso saldos acreedores.
Las cuentas de activo tienen el signo ms, del lado izquierdo y el signo menos
del lado derecho; mientras las cuentas de pasivo y de capital tienen el signo menos del
lado izquierdo y el signo ms del lado derecho. Este mecanismo es invariable. Al
conjunto de los cargos se llama movimiento deudor, y al de los abonos, movimiento
acreedor. Cuando ambos movimientos suman la misma cantidad se dice que la cuenta
est saldada.
Cuentas de activo
Debe

Haber

(+)
Movimiento
deudor

(-)
Movimiento
acreedor

Cuentas de pasivo y capital

Debe
Haber
(-)
(+)
Movimiento
Movimiento
deudor
acreedor

En virtud de la teora de la partida doble, toda transaccin comercial es la causa que

provoca dos efectos sobre los renglones del balance; y como estos renglones estn, a su vez,
transcritos en las cuentas, resulta que cada operacin provocar una doble anotacin en las
cuentas mismas, siendo una de ellas cargo y la otra abono. Establecidas al final las reglas, se
puede llegar a la conclusin de que:
1. 1.
a. a.
b. b.
c. c.
2. 2.
a. a.
b. b.
c. c.

Una cuenta se carga:

Cuando aumenta el activo
Cuando disminuye el pasivo, o
Cuando disminuye el capital
Una cuenta se abona:
Cuando aumenta el pasivo,
Cuando aumenta el capital, o
Cuando disminuye el activo

Para controlar correctamente los valores es necesario que las cuentas contengan dos
columnas para registrar en ellas los aumentos o disminuciones, por las operaciones realizadas,
que sufren los conceptos de Activo, Pasivo y Capital.
Cada columna tiene su nombre:
Debe. Es la columna que se encuentra del lado izquierdo.

Haber. Es la columna que se encuentra del lado derecho.

Cada una de las anotaciones que se hacen en el Debe y Haber se llaman:
Cargar o debitar. Son las anotaciones de cantidades en la columna del Debe de la
cuenta.
Abonar o acreditar. Son las anotaciones de cantidades en la columna del Haber de la
cuenta.

Movimientos y saldos
Para representar los movimientos y saldos de una cuenta, esta se representa por un
esquema llamado esquema de cuenta o esquema de mayor.
Debe
Cargar o debitar

Haber
Abonar o acreditar

Los movimientos de la cuenta son las sumas de los cargos y de los abonos de la
misma. Existen dos clases de movimientos:
Movimiento deudor. Es la suma de los cargos de una cuenta.
Movimiento acreedor. Es la suma de los abonos de una cuenta.
Cuando a una cuenta se le suman sus cargos y/o sus abonos, estos movimientos se
restan entre si, y dan como resultado el saldo.
Saldo. Es la diferencia entre el movimiento deudor y acreedor de una cuenta.
Existen dos tipos de saldos:
Saldo deudor. Es cuando una cuenta tiene un movimiento deudor mayor que el
acreedor.
Saldo acreedor. Es cuando el movimiento acreedor de una cuenta es mayor que el
movimiento deudor.
Cuenta saldada o cerrada. Esto sucede cuando los movimientos deudores y
acreedores de una cuenta son iguales y no existe diferencia entre ellos.

CAPTULO 4
CLASIFICACIN DEL
ACTIVO Y PASIVO

CLASIFICACIN DEL ACTIVO

Considerando que el Activo est formado por bienes y derechos de distinta naturaleza, se ha
optado su clasificacin en grupos formados con valores homogneos. La clasificacin de los
valores que forman el Activo, se debe hacer atendiendo a su grado de disponibilidad. Se
entiende por Grado de disponibilidad, a la facilidad que se tiene para convertir en dinero
efectivo el valor de un determinado bien. Se dice que un bien tiene mayor grado de
disponibilidad, en tanto sea ms fcil su conversin en dinero efectivo, y menor grado de
disponibilidad, en tanto sea menos fcil su conversin en dinero.
Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad, los valores que forman el Activo se
clasifican en tres grupos:
Activo circulante,
Activo Fijo, y
Activo diferido o Cargos diferidos.
El activo circulante. Se forma por todos los bienes y derechos del negocio que estn en
rotacin o movimiento constante y cuya principal caracterstica es su fcil conversin en dinero
efectivo.
A manera de ejemplo, se presentan las principales cuentas del Activo circulante y el orden que
guardan en atencin a su grado de disponibilidad:
a) Efectivo en Caja
b) Efectivo en bancos
c) Clientes

d) Documentos por cobrar

e) Deudores diversos
f) Mercancas

Caja y Bancos. Por estar constituidos por monedas de curso legal o sus equivalentes,
propiedad de una entidad y disponibles para su uso en la operacin, tales como depsitos
bancarios en cuentas de cheques, dinero en efectivo, deben aparecer en primero y segundo
lugar en el activo circulante.
La cuenta de Clientes debe aparecer en el Activo circulante despus de bancos, por
representar derechos exigibles a corto plazo y que se pueden convertir fcilmente en dinero
efectivo.
Documentos por cobrar. Aparece en el Activo circulante, por la fcil conversin de los
documentos en dinero efectivo; su valor se recupera rpidamente debido a que su vencimiento
por lo regular es corto.
Cuando el negocio acostumbra descontar sus documentos, o sea, cobrarlos antes de su
vencimiento, mediante un descuento, su conversin es ms rpida que la de clientes, por lo
que, en estas ocasiones y atendiendo a su mayor grado de disponibilidad, debe aparecer
primero que clientes.
La cuenta de Deudores diversos tambin debe figurar en el Activo circulante por su fcil
conversin en dinero efectivo.
El vencimiento de la Cuentas por cobrar Clientes, Documentos por cobrar y Deudores
diversos- debe ser en un plazo no mayor de un ao, para poderlas considerar como un Activo
circulante. En el caso de que el plazo de cobro sea mayor al ao, se deben considerar como un
activo a largo plazo o fijo.
La cuenta de Mercancas debe aparecer despus de las cuentas y documentos por cobrar en el
activo circulante ya que para su conversin en dinero efectivo, primero se deben convertir en
cuenta por cobrar al vender las mercancas o si se vende de contado primero debe realizarse la
venta. Es circulante debido a que constantemente se estn realizando.

Activo fijo. Este grupo se forma por todos aquellos bienes y derechos propiedad del negocio
que tienen cierta permanencia o fijeza y se adquieren con el propsito de usarlos en la
generacin de riqueza para el negocio y no para venderlos; naturalmente que cuando se
encuentre en malas condiciones o no presten un servicio efectivo, s pueden venderse o
cambiarse.
Los principales bienes y derechos que forman el Activo fijo, son:
a) Terrenos
b) Edificios
c) Mobiliario y equipo de oficina
d) Equipo de cmputo electrnico

e) Equipo de reparto
f) Acciones y valores

Tambin deben figurar en el Activo fijo las acciones, bonos que el negocio ha adquirido de
otras compaas, pues son inversiones de carcter permanente, o sea que no se han adquirido
con el objeto de venderlas y tener una rpido conversin en dinero efectivo.
Activo diferido o Cargos diferidos. Este grupo est formado por todos aquellos gastos pagados
por anticipado, por los que se tiene el derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en
curso o en ejercicios posteriores.
Los principales gastos pagados por anticipado que forman el Activo diferido o Cargos diferidos,
son:
Gastos de instalacin
Papelera y tiles
Propaganda o publicidad
Primas de seguros
Rentas pagadas por anticipado
Intereses pagados por anticipado
Los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo, porque nos dan el derecho
de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente.
Los gastos pagados por anticipado tienen como caracterstica que su valor va disminuyendo
conforme se van utilizando o consumiendo conforme transcurre el tiempo. Pongamos, por
ejemplo, la compra de papelera y tiles por $50,000.00 que se hizo el mes de enero; es natural
que para el mes de diciembre no se tenga la misma cantidad, ya que su valor ha ido
disminuyendo conforme se ha utilizado o consumido dicha papelera.
Con el ejemplo anterior, se aprecia que de los gastos pagados por anticipado, nicamente se
debe considerar gasto la parte consumida o utilizada, y activo diferido la parte por consumir.
CLASIFICACIN DEL PASIVO
Teniendo en cuenta que tambin el Pasivo est formado por deudas y obligaciones de distinta
naturaleza, se ha juzgado conveniente clasificar stas en grupos formados con valores
homogneos.
La clasificacin de las deudas y obligaciones que forman el Pasivo se debe hacer atendiendo a
su grado de exigibilidad. Se entiende como grado de exigibilidad al plazo de que se dispone
para liquidar una deuda o una obligacin. Se tiene mayor grado de exigibilidad, en tanto sea
menor el plazo de que se dispone para liquidar una deuda y menor grado de exigibilidad, en
tanto sea mayor el plazo de que se dispone para liquidar una deuda.
En atencin a su mayor y menor grado de exigibilidad, las deudas y obligaciones que forman el
Pasivo se clasifican en tres grupos:
Pasivo circulante o flotante,

Pasivo fijo o consolidado,

Pasivo diferido o Crditos diferidos.
Pasivo circulante o flotante. Se forma por todas las deudas y obligaciones cuyo vencimiento
sea en un plazo menor de un ao; dichas deudas y obligaciones tienen como caracterstica
principal que se encuentran en constante movimiento o rotacin.
Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo circulante o flotante son:
Proveedores
Documentos por paga
Acreedores diversos
Pasivo fijo o consolidado. Este grupo est formado por todas las deudas y obligaciones con
vencimiento mayor de un ao, contado a partir de la fecha del Balance.
Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo fijo o consolidado son:
Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecarios
Documentos por pagar (a largo plazo)
Cuando existan crditos a pagar a largo plazo, digamos a cinco aos, de los cuales se debe
cubrir mensual o anualmente una parte determinada, dicha parte debe considerarse un Pasivo
circulante y, el resto del crdito, un Pasivo fijo o consolidado.
Pasivo diferido o Crditos diferidos. Este grupo lo forman todas aquellas cantidades cobradas
anticipadamente, por las que se tiene la obligacin de proporcionar un servicio, tanto en el
mismo ejercicio como en los posteriores.
Los principales servicios cobrados por anticipado que integran el Pasivo diferido o Crditos
diferidos, son:
Rentas cobradas por anticipado
Intereses cobrados por anticipado
Las cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo, porque generan la
obligacin de proporcionar un servicio equivalente a la cantidad cobrada anticipadamente.
Los servicios cobrados por anticipado tienen como caracterstica que su valor va disminuyendo
con el transcurso del tiempo o conforme se vayan proporcionando dichos servicios, por
ejemplo, el cobro anticipado de dos aos de renta con valor de $ 60,000.00 cada uno, que se
recibi al principio del ejercicio, es natural que al terminar el plazo no se tenga el mismo
importe, ya que su valor ha ido disminuyendo segn ha transcurrido el tiempo.
Con el ejemplo anterior, se puede apreciar que de los servicios cobrados por anticipado
nicamente se debe considerar utilidad la parte disminuida por el transcurso del tiempo y el
resto, un Pasivo diferido.
No debe olvidarse que todo servicio cobrado por anticipado es convertible en utilidad conforme
transcurre el tiempo o se vayan proporcionando dichos servicios.

Para comprender mejor la clasificacin del Activo y Pasivo, presentamos la

siguiente grfica:

Circulante

Caja
Bancos
Bienes y derechos que estn en rotacin
O movimiento constante y de fcil conVersin en dinero en efectivo

Mercancas
Clientes
Documentos por

cobrar
Deudores diversos

Activo

Terrenos
Fijo
Edificios
Mobiliario y equipo de oficina
Bienes y derechos que tienen cierta
Equipo de

Bienes y derechos
cmputo electrnico
Propiedad del
permanencia o fijeza, adquiridos con el
reparto o de entrega
Negocio.

Propsito de usarlos, y no de venderlos

Equipo de

Depsitos en garanta
Acciones y valores

Cargos diferidos

Gastos de instalacin
Papelera y tiles
Gastos pagados por anticipado, por
Propaganda o publicidad
Los que se espera recibir un servicio
Primas de seguros
aprovechable posteriormente
Rentas pagadas por anticipado
Intereses pagados por anticipado

Circulante o flotante
Deudas y obligaciones que venzan en
Un plazo menor de un ao

Proveedores
Documentos por pagar
Acreedores diversos

Fijo o Consolidado
Pasivo

Hipotecas por pagar o

Acreedores Hipotecarios
Deudas y obligaciones
Deudas y obligaciones con vencimiento
A cargo del negocio
mayor de un ao, a partir de la fecha
Del Balance.

Documentos por pagar

(a largo plazo)

Crditos diferidos
Cantidades cobradas anticipadamente
Por las que se tiene la obligacin de
proporcionar un servicio y que son
Convertibles en utilidad conforme pasa
El tiempo

Rentas cobradas por anticipado

Intereses cobrados por anticipado

CAPTULO 5
BALANCE GENERAL O
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

GENERALIDADES
Balance general o Estado de situacin. Es el documento contable que presenta la situacin
financiera de un negocio en una fecha determinada. El Balance general presenta la situacin
financiera de un negocio, porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de los
bienes, derechos, propiedades y obligaciones, as como el valor del capital.
La situacin financiera de un negocio se advierte por medio de la relacin que existe entre los
bienes y derechos que forman su Activo y las obligaciones y deudas que forman su Pasivo;
para mayor claridad, supongamos dos negocios que tienen los siguientes Activos y Pasivos:
Compaa Uno, S.A., de C.V.
BALANCE GENERAL

Activo
Pasivo...
Capital...

$ 2,000,000
200,000
1,800,000

00
00
00

$ 2,000,000
1,900,000
100,000

00
00
00

Compaa Dos, S.A., de C.V.

BALANCE GENERAL

Activo
Pasivo...
Capital...

En el primero, la situacin financiera es mucho ms favorable que en el segundo, ya que el

Activo garantiza ampliamente el valor del Pasivo, esto es, con el Activo se puede liquidar
fcilmente el Pasivo; mientras que en el segundo, se tendra que realizar el Activo, a veces a
menos del costo, para poder liquidar el Pasivo, y quiz no totalmente.
El Balance general nicamente presenta la situacin financiera de un negocio en una fecha
determinada, o sea, la del da en que se practica, porque si se hiciera un nuevo Balance al da
siguiente, no presentara exactamente la misma situacin, debido a que los saldos de las
cuentas seran distintas, aun cuando no se practicara ninguna actividad, pues hay operaciones
que se realizan solas, es decir, sin la intervencin de ninguna persona; por ejemplo, la baja de
valor que sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo; la amortizacin que sufren los gastos
de instalacin, etc.

La situacin financiera de la empresa no slo le interesa conocerla al propietario, socios o

accionistas; existen otras personas, principalmente el Estado, a las que tambin les importa,
por lo siguiente:
A los propietarios, socios, o accionistas les interesa conocer la situacin financiera de la
empresa, para saber si los recursos invertidos en ella han sido bien administrados y si han
producido resultados satisfactorios.
Al Estado, o sea, al gobierno le interesa conocer la situacin financiera de la empresa, para
saber si el pago de los impuestos respectivos ha sido determinado correctamente.
A los acreedores instituciones de crdito, particulares que otorgan prstamos o proveedores
que conceden crdito les interesa conocer la situacin financiera de la empresa, para conceder
el crdito que alcancen a garantizar ampliamente los recursos de la empresa.
Para que la situacin financiera indicada en el Balance sea lo ms exacta posible, se deben
incluir absolutamente todo el Activo y todo el Pasivo, correctamente valorizados, es decir, con
su verdadero valor, pues cualquier alteracin, tanto de ms como de menos, se reflejar
directamente en el capital.
A fin de que el Balance se pueda interpretar con mayor facilidad, el Activo y el Pasivo deben
aparecer correctamente clasificados.
El Balance general debe contener los siguientes datos:
Nombre de la empresa o nombre del propietario
Encabezado
2. Indicacin de que se trata de un Balance general.
Fecha de formulacin
Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el Activo
Cuerpo 2. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el Pasivo
Importe del capital contable
El contador que lo hizo y autoriz
Firmas
Del propietario del negocio
FORMAS DE PRESENTAR EL BALANCE
El Balance general se puede presentar de dos formas:
En forma de reporte
En forma de cuenta

Balance general en forma de reporte

Consiste en clasificar y anotar el Activo y el Pasivo, en una sola pgina, de tal manera que a la
suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo, para determinar el capital
contable. Ejemplo:
BALANCE GENERAL CON FORMA DE REPORTE
Activo
__________
____________
__________ _______

$ ________ __
________ __
________ __

______________
Total Activo
Pasivo
__________
_______ _______

________ __
$ 5,000,000.00
$ ________ __
________ __

Total Pasivo
Capital contable

2,000,000.00
$ 3,000,000.00

De acuerdo con lo anterior, vemos que el Balance general con forma de reporte se basa en la
frmula:
Activo Pasivo = Capital
Que por medio de literales queda expresado:
AP=C
Esta frmula anterior se conoce con el nombre de frmula del capital.
A efecto de ilustrar las explicaciones anteriores se presenta mas adelante un modelo de
Balance general en forma de reporte.
Para que el Balance tenga buena presentacin se deben tener en cuenta las siguientes
indicaciones:
El nombre del negocio se debe anotar en el centro de la hoja, en la primera lnea.
La fecha de presentacin se debe anotar dejando una sangra ms o menos de tres
centmetros en la segunda lnea.
La tercera lnea se debe transformar en doble, con el fin de separar el encabezado del cuerpo
del Balance.
Los nombre Activo, Pasivo y Capital contable se deben anotar en el centro del espacio
destinado para anotar el nombre de las cuentas.
El nombre de cada uno de los grupos que constituyen el Activo y el Pasivo se debe anotar al
margen de la hoja.
El nombre de cada una de las cuentas se debe anotar dejando una pequea sangra, con el
objeto de que no se confundan los nombres de las cuentas con el de los grupos.
nicamente el signo de pesos ( $ ) debe preceder a la primera cantidad de cada columna, a los
totales y a las cantidades que se escriban despus de un corte.
Los cortes deben abarcar toda la columna.
nicamente el resultado final se corta con dos lneas horizontales.
No se deben dejar renglones en blanco.
Anotacin de las cantidades. La anotacin de las cantidades es muy importante; se debe hacer
de tal manera que para determinar el Capital contable, al total del Activo se le restar
verticalmente el total del Pasivo. A continuacin se indica la forma ms conocida.
El estado de situacin financiera puede presentarse de dos formas:
1. 1. En forma de reporte.

2. 2.

En forma de cuenta.

La primera forma tambin se llama forma vertical o forma estructural que consiste en
presentar las partidas; en primer trmino los activos con una suma total de ellos. A
continuacin se enumeran las partidas del pasivo y del capital contable y se suman; su
total debe coincidir con la suma de las partidas de activo. Esta forma de presentacin
es muy til cuando se deseen comparar estados de situacin financiera de varios
periodos.
EN FORMA DE REPORTE.
ACTIVO
Circulante
Fijo
Intangibles
Otros activos
Total activo
PASIVO

A corto plazo
A largo plazo
Total pasivo
CAPITAL CONTABLE

Capital contribuido
Capital ganado
Total capital contable
Total pasivo y capital contable

$
$

A la forma tradicional de presentacin del estado de situacin financiera se le denomina

en forma de cuenta. Presenta todos los activos en el lado izquierdo y a la derecha los
pasivos y el capital contable.
EN FORMA DE CUENTA.
ACTIVO

PASIVO

Activo circulante

Pasivo a corto plazo

Pasivo a largo plazo
Total pasivo

$
$

Activo fijo
CAPITAL CONTABLE

Activo intangible
Otros activos
Total activo

Capital contribuido
$
Capital ganado
Total capital contable
Total pasivo y capital contable $

A continuacin se presentan un modelo del Estado de Situacin Financiera en forma de

cuenta y en forma de reporte:
LA QUERETANA, S.A. DE C.V.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 1999.
En miles de pesos
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo
Inversiones en valores realizables

nota C

130000
35000

Cuentas por cobrar

nota D
131500
Menos: Estimacin de cuentas incobrables 7650
Inventarios
nota E
Pagos anticipados
Total del activo circulante
ACTIVO FIJO
Terrenos
Maquinaria y mobiliario de oficina
Menos: Depreciacin acumulada
Total del activo fijo
OTROS ACTIVOS
nota F
Total del activo

123850
255000
2370
546220
9100

447500
197136

PASIVO
PASIVO A CORTO PLAZO
Proveedores
Impuestos por pagar
nota G
Anticipo de clientes
nota H
Total de pasivo a corto plazo

250364
259464
8700
814384

88000
1900
3500
93400

PASIVO A LARGO PLAZO

Acreedores hipotecarios
Total pasivo
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL SOCIAL
INSUFICIENCIA EN LA ACTUALIZACIN DEL CAPITAL CONTABLE
RESERVA LEGAL
UTILIDADES POR APLICAR
UTILIDAD DEL EJERCICIO
Total de capital contable
Total de pasivo y capital contable

47000
140400

650000
6000
13000
2000
6984
673984
814384

Las notas adjuntas son parte de este estado.

DIRECTOR GENERAL

CONTADOR GENERAL

CAPTULO 6
BALANCE COMPARATIVO

LOS AUMENTOS Y LAS DISMINUCIONES DEL ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL CONTABLE.

Para conocer el aumento o la disminucin del Capital contable, as como las modificaciones
que han sufrido el Activo y el Pasivo por las operaciones practicadas, es necesario hacer una
comparacin entre el Balance existente al principio del ejercicio y el actual. El Balance existente
al principio del ejercicio se conoce con el nombre de Balance inicial y el actual como Balance
final.
El documento en el cual se comparan el balance inicial y el Balance final se llama Balance
comparativo.

BALANCE COMPARATIVO
Es el documento contable que muestra los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo,
el Pasivo y el Capital Contable por las operaciones efectuadas durante el ejercicio.
Los aumentos y disminuciones del Activo y del Pasivo ya fueron tratados en los captulos 3 y 4;
por lo tanto, nicamente se analizarn los aumentos y disminuciones del Capital contable.
AUMENTOS DEL CAPITAL CONTABLE
El Capital contable aumenta cuando la empresa percibe ingresos o cuando recibe aportaciones
adicionales de capital.
Ingresos. Son las utilidades que generan los bienes o servicios prestados por la empresa.
Aportaciones adicionales de Capital. Son las entregas en efectivo o en especie que hacen los
socios para aumentar la inversin original de Capital social.
Los aumentos del capital contable que producen tanto los ingresos como las aportaciones
adicionales de Capital aumentan el Activo o disminuyen el Pasivo. Ejemplos:

Se cobraron en efectivo rentas por valor de $ 40 000.00

+
+

Activo en Caja.. $ 40,000.00

Capital por Ingresos (rentas cobradas)... 40,000.00

Se paga a un proveedor adeudo por $ 50,000.00, con la comisin que ganamos por haber
vendido mercancas de su propiedad.
Pasivo en Proveedores................$ 50,000.00
+
Capital por Ingresos (comisiones ganadas)........ 50,000.00
El propietario de la empresa increment su Capital con una entrega hecha en efectivo por valor
de $ 30,000.00.
+
+

Activo en Caja.. $ 30,000.00

Capital por Aportacin adicional......... 30,000.00

DISMINUCIONES DEL CAPITAL CONTABLE

El Capital contable disminuye cuando la empresa causa egresos o cuando acepta reducciones
parciales de Capital.
Egresos. Son los gastos que originan los bienes o servicios consumidos por la empresa.
Reducciones parciales de Capital. Son los retiros en efectivo o en especie que hacen los socios
para disminuir la inversin original del Capital social.
Las disminuciones del Capital contable que originan tanto los egresos como las reducciones
parciales de Capital disminuyen el Activo o aumentan el Pasivo. Ejemplos:
Se pagaron en efectivo $ 20,000.00 por el servicio de energa elctrica.
Activo en Caja...$ 20,000.00
Capital por Egresos (consumo de energa

Elctrica).

20,000.00

El servicio telefnico que ascendi a $ 10,000.00, se qued a deber.

+
Pasivo en Acreedores diversos.$ 10,000.00
Capital por Egresos (uso del servicio telefnico) 10,000.00
El propietario de la empresa disminuy su Capital con un retiro de mercancas por valor de $
40 000.00
Activo en Mercancas..$ 40,000.00
Capital por Reduccin parcial.
40,000.00
DETERMINACIN DEL CAPITAL CONTABLE FINAL
Para determinar el Capital contable final se suman al Capital contable inicial los ingresos y las
aportaciones adiciones de Capital, y se restan de l los egresos y las reducciones parciales de
Capital.
Con el objeto de interpretar mejor lo que se expresa en el prrafo anterior, se presenta un
cuadro ilustrativo; se debe observar con detenimiento los efectos que producen en la cuenta de
Capital contable los aumentos o disminuciones de las cuentas de Activo y de Pasivo por las
operaciones realizadas durante el ejercicio.
Si comparamos los elementos del Balance inicial con los del Balance final, encontramos las
siguientes modificaciones:
Activo inicial..
Activo final....
El Activo aument..
Pasivo inicial.
Pasivo final
El Pasivo disminuy...
Capital Contable inicial
Capital contable final
El Capital contable aument

$
$
$
$
$
$
$

700 000.00
710 000.00
10 000.00
500 000.00
460 000.00
40 000.00
200 000.00
250 000.00
50 000.00

Precisamente, el Balance comparativo es el documento contable que muestra los aumentos o

disminuciones que han tenido el Activo, el Pasivo y el Capital contable por las operaciones
efectuadas durante el ejercicio, que en nuestro caso, sera:

BALANCE COMPARATIVO
Cuentas
Activo
Circulante
Caja
Mercancas
Total Activo

Balance
inicial

Balance
Final

Positivas y
Diferencias Negativas

$
100
000.00
600
000.00
$
700

$
150
000.00
560
000.00
$
710

$
50 +
000.00
40 000.00 $

10 +

Pasivo
Flotante
Proveedores
Acreedores diversos
Total Pasivo
Capital Contable

000.00

000.00

000.00

$
300
000.00
200
000.00
$
500
000.00
$
200
000.00

$
250
000.00
210
000.00
$
460
000.00
$
250
000.00

$
50 000.00
10 000.00 +
$
40 000.00
$
50 +
000.00

Modificaciones del Activo y Pasivo que aumentan el Capital contable. El Capita contable
aumenta en los siguientes casos:
Esta forma consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo de los balances que se
comparan en una sola pgina, de tal manera que a la suma del activo se le pueda restar
verticalmente la suma del Pasivo, para determinar el Capital contable de ambos ejercicios.
De acuerdo con lo anterior, el Balance comparativo con forma de reporte se basa en la frmula:
Activo - Pasivo = Capital
Para ilustrar las explicaciones anteriores, se incluye un modelo de Balance comparativo con
forma de reporte. CASOS EN QUE AUMENTA EL CAPITAL CONTABLE
Cuando aumenta el Activo solamente.
Cuando disminuye el pasivo solamente.
Cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo.
Cuando aumenta el Activo en mayor proporcin que el Pasivo.
Cuando disminuye el Pasivo en mayor proporcin que el Activo.
CASOS EN QUE DISMINUYE EL CAPITAL CONTABLE
Cuando disminuye el Activo solamente
Cuando aumenta el Pasivo solamente.
Cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo.
Cuando disminuye el Activo en mayor proporcin que el Pasivo.
Cuando aumenta el Pasivo en mayor proporcin que el Activo.
Con el objeto de explicar mejor los aumentos de capital, se presenta un ejemplo de cada uno
de los casos anteriores.
Aumentos de Capital
El capital aumenta cuando aumenta solamente el Activo.
Concepto

inicial

Final

Diferencias Signo

Total Activo

$
300
000.00
100
000.00
$
200
000.00

$
350
000.00
100
000.00
$
250
000.00

$
50 + Activo
000.00

Total Pasivo
Capital Contable

$
50 + Capital
000.00

Comprobacin:
Aumento de Activo = aumento de Capital
$ 50 000.00
=
$ 50 000.00
El Capital aumenta cuando disminuye solamente el Pasivo.
Concepto

inicial

Final

Total Activo

$
300
000.00
100
000.00
$
200
000.00

$
300
000.00
50 000.00 $
50 - Pasivo
000.00
$
250 $
50 + Capital
000.00
000.00

Total Pasivo
Capital Contable

Diferencias Signo

Comprobacin:
Disminucin del Pasivo = aumento de Capital
$ 50 000.00
=
$ 50 000.00
El Capital aumenta cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo.
Concepto

inicial

Final

Total Activo

$
300
000.00
100
000.00
$
200
000.00

$
350 $
50 + Activo
000.00
000.00
50 000.00 $
50 - Pasivo
000.00
$
300 $
100 + Capital
000.00
000.00

Total Pasivo
Capital Contable

Diferencias Signo

Comprobacin:
Aumento de Activo + disminucin de Pasivo = aumento de Capital
$ 50 000.00
+
$ 50 000.00
=
$ 100 000.00
El Capital aumenta cuando aumenta el Activo en mayor proporcin que el Pasivo.
Concepto

inicial

Final

Diferencias Signo

Total Activo

$
300
000.00
100
000.00
$
200
000.00

$
400
000.00
150
000.00
$
250
000.00

$
100 + Activo
000.00
50 000.00 + Pasivo

Total Pasivo
Capital Contable

$
50 + Capital
000.00

Comprobacin:
Aumento de Activo - aumento de Pasivo = aumento de Capital
$ 100 000.00
$ 50 000.00
=
$ 50 000.00
El Capital aumenta cuando disminuye el Pasivo en mayor proporcin que el Activo.
Concepto

inicial

Final

Total Activo

$
300
000.00
100
000.00
$
200
000.00

$
280 $
20 - Activo
000.00
000.00
50 000.00 50 000.00 - Pasivo

Total Pasivo
Capital Contable

Diferencias Signo

$
230 $
30 + Capital
000.00
000.00

Comprobacin:
Disminucin del Pasivo - disminucin de Activo = aumento de Capital
$ 50 000.00
$ 20 000.00
=
$ 30 000.00
Con objeto de explicar mejor las disminuciones del Capital, se presenta un ejemplo de cada
uno de los casos anteriores.
Disminuciones de Capital
El Capital disminuye cuando disminuye solamente el Activo.
Concepto

inicial

Final

Diferencias Signo

Total Activo

$
300
000.00
100
000.00
$
200
000.00

$
250
000.00
100
000.00
$
150
000.00

$
50 - Activo
000.00

Total Pasivo
Capital Contable

$
50 - Capital
000.00

Comprobacin:
Disminucin de Activo = disminucin de Capital
$ 50 000.00
=
$ 50 000.00
El Capital disminuye cuando aumenta solamente el Pasivo.
Concepto

inicial

Total Activo

$
300 $
300
000.00
000.00
100
150
$

Total Pasivo

Final

Diferencias Signo

50 + Pasivo

Capital Contable

000.00
000.00
000.00
$
200 $
150 $
50 - Capital
000.00
000.00
000.00

Comprobacin:
Aumento de Pasivo = disminucin de Capital
$ 50 000.00
=
$ 50 000.00
El Capital disminuye cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo.
Concepto

inicial

Final

Diferencias Signo

Total Activo

$
300
000.00
100
000.00
$
200
000.00

$
250
000.00
150
000.00
$
100
000.00

$
50 - Activo
000.00
50 000.00 + Pasivo

Total Pasivo
Capital Contable

$
100 - Capital
000.00

El Capital disminuye cuando disminuye el Activo en mayor proporcin que el Pasivo.

Concepto

inicial

Final

Total Activo

$
300
000.00
100
000.00
$
200
000.00

$
250 $
50 - Activo
000.00
000.00
80 000.00 20 000.00 - Pasivo

Total Pasivo
Capital Contable

Diferencias Signo

$
170 $
30 - Capital
000.00
000.00

Comprobacin:
Disminucin de Activo - aumento de Pasivo = disminucin de Capital
$ 50 000.00
$ 20 000.00 =
$ 30 000.00
El Capital disminuye cuando aumenta el Pasivo en mayor proporcin que el Activo.

Concepto

inicial

Final

Diferencias Signo

Total Activo

$
300
000.00
100
000.00
$
200
000.00

$
310
000.00
150
000.00
$
160
000.00

$
10 + Activo
000.00
50 000.00 + Pasivo

Total Pasivo
Capital Contable

$
40 - Capital
000.00

Comprobacin:
Aumento de Pasivo - aumento de Activo = disminucin de Capital
$ 50 000.00
- $ 10 000.00
=
$ 40 000.00
Para que el balance comparativo se pueda interpretar con ms facilidad es necesario que tanto
el Activo como el Pasivo aparezcan debidamente clasificados.
El Balance comparativo debe contener los siguientes datos:
Encabezado
Nombre del negocio
Indicacin de que se trata de un Balance comparativo
Fecha de los ejercicios que se coparan.
Cuerpo
Valor detallado de cada uno de los bienes que formen el Activo, tanto del Balance inicial como
del final.
Valor detallado de cada una de las obligaciones que formen el
Pasivo, tanto del balance inicial como del final.
Importe del Capital inicial, as como del final.
Firmas
Del contador que lo hizo y autoriz
Del propietario.
Al igual que el Balance general, el Balance comparativo tambin se puede presentar de dos
formas:
En forma de reporte
En forma de cuenta
Balance comparativo en forma de reporte

Por medio del modelo se puede apreciar que en el balance comparativo se emplean cuatro
columnas para anotar las cantidades de las cuentas y sus alteraciones.

CAPTULO 7. ESTADO DE RESULTADOS.

CONCEPTO Y OBJETO.
Para que una entidad presente informacin financiera general, completa y razonablemente
adecuada, en la cual se pueda apoyar el usuario para la toma de decisiones, es necesario que
entre otros estados financieros se incluya el estado de resultados, ya que al terminar el
ejercicio de una empresa , a los propietarios o socios, no solo les interesa conocer la situacin

financiera de su negocio, si no tambin les interesa la forma en que se ha obtenido el resultado

de sus operaciones.
El estado de resultados muestra los efectos de las operaciones de un ente econmico y su
resultado final en forma de un beneficio o una prdida.
El resultado del estado modifica el capital contable del ente econmico en el estado de
situacin financiera.
El estado de resultados muestra un resumen de los hechos significativos que originaron un
aumento o disminucin en el patrimonio de la entidad durante un periodo determinado.
En las operaciones de una empresa hay una distincin muy clara entre los ingresos, costos y
gastos, y as debe ser expresado en el estado de resultados.
El estado de resultados es eminentemente dinmico en cuanto a que expresa en forma
acumulativa las cifras de ingresos, costos y gastos resultantes en un periodo determinado, a
diferencia del estado de situacin financiera cuyo carcter es preponderantemente financiero.
En cuanto a su importancia, es un estado principal.
La correccin de un estado de resultados depende fundamentalmente de que se incluya la
totalidad de las partidas de ingresos, as como los costos y gastos atribuibles a los ingresos
realizados (costes directos) y gastos en que se ha incurrido por el transcurso del tiempo que
cubre el estado.
La presentacin del estado puede hacerse nicamente con informacin de los resultados del
periodo o en forma comparativa, en el cual se reflejan las tendencias de las operaciones de un
periodo a otro y ser de ayuda para el usuario como elemento de juicio.
Al estado se le denomina de varias maneras: de prdidas y ganancias, de ingresos y gastos y,
actualmente, de resultados. ste ltimo es el ms apropiado, pues representa lo que contiene,
los resultados que se han obtenido en un periodo determinado.
OBJETIVO DEL ESTADO DE RESULTADOS.
El estado de resultados es pues un estado financiero bsico, que presenta informacin
relevante acerca de las operaciones desarrolladas por una entidad durante un periodo
determinado. Mediante la determinacin de la utilidad neta y de la identificacin de sus
componentes, se mide el resultado de los logros alcanzados y de los esfuerzos desarrollados
por una entidad durante el periodo consignado en el mismo estado.
Esta informacin es til principalmente para que, en combinacin con la de los otros estados
financieros se pueda:

Evaluar la rentabilidad de una empresa.

Estimar su potencial de crdito.

Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo.

Evaluar el desempeo de una empresa.

Medir riesgos.

Repartir dividendos.
Algunos nombres con los que se le conoce al estado de resultados:

Estado de perdidas y ganancias

Estado de rendimientos

Estado de rendimientos y perdidas

Estado de operacin

Estado de excedente y perdidas

Estado de ingresos y costos
3.2 DIVISIN MATERIAL.

El estado de resultados contiene los siguientes datos:

1. 1. Encabezado.
2. 2. Cuerpo o Contenido Principal.
3. 3. Pie.
1) ENCABEZADO
a. a.
Nombre de la empresa
b. b. Denominacin de ser un estado de resultados
c. c.
Ejercicio correspondiente o periodo determinado
2) CUERPO O CONTENIDO PRINCIPAL
Nombre e importe de las cuentas que integran la seccin de:
a) a) Operacin.
b) b) De no operacin.
c) c) ISR y PTU en las utilidades.
d) d) Operaciones discontinuadas.
e) e) Partidas extraordinarias.
f) f)
Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios a Principios de Contabilidad.
g) g) Utilidad por accin.
3) PIE
a. a.
Notas a los estados financieros.
b. b. Nombre y firma de los responsables que:

Formulan materialmente al estado de resultados;

Revisin de dicho estado para cerciorarse de su correccin, y

Autorizacin del funcionario responsable.
3.3 ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS.
Los elementos que compone el estado de resultados son: ingresos, costos, gastos, ganancias,
prdidas, utilidad neta y prdida neta.

COSTOS Y GASTOS.
Los costos y gastos (costes) se clasifican en directos y peridicos. Son directos los que se
generan simultneamente al ingreso y como consecuencia de l, como por ejemplo, el costo de
ventas, las comisiones a vendedores, etc. Son peridicos o de estructura los generados por el
transcurso del tiempo y no se relacionan en forma directa con el ingreso, como la depreciacin
en lnea recta, las rentas, sueldos de administradores, etc.

INGRESOS Y GANANCIAS.
El Boletn A-11 de la Comisin de Principios de Contabilidad del IMCP define los ingresos y
ganancias como sigue:
INGRESO. Es el incremento bruto de activos o disminucin de pasivos experimentado por
una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las
operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales.
GANANCIA. Es el ingreso resultante de una transaccin, incidental o derivada del entorno
econmico, social, poltico o fsico durante un periodo contable que por su naturaleza se debe
presentar neto de su costo correspondiente.
Las ganancias representan otras
pueden o no provenir del curso
representan incrementos en los
naturaleza al ingreso; de ah que
estructura.

partidas que encuadran en la definicin de utilidad, pero

normal de actividades de una empresa. Las ganancias
beneficios econmicos y, como tales, no diferentes en
no se les considere como un elemento separado en esta

GASTOS Y PRDIDAS.

El Boletn A-11 de la Comisin de Principios de Contabilidad del IMCP define los gastos y
prdidas como sigue:
GASTOS. Es el decremento bruto de activos o incremento de pasivos experimentado por una
entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las
operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen por
consecuencia la generacin de ingresos.
PRDIDA. Es el gasto resultante de una transaccin incidental o derivada del entorno
econmico, social, poltico y fsico en que el ingreso, consecuentemente, es inferior al gasto y
que por su naturaleza se debe presentar neto del ingreso respectivo

UTILIDAD NETA.
El Boletn A-11 de la Comisin de Principios de Contabilidad del IMCP define la utilidad neta
como sigue:
La utilidad neta es la modificacin observada en el capital contable de la entidad, despus de
su mantenimiento, durante un periodo contable determinado, originada por las transacciones
efectuadas, eventos y otras circunstancias, excepto las distribuciones de los movimientos
relativos al capital contribuido

UTILIDAD POR ACCIN.

Esta utilidad la presentan en el estado de resultados, las empresas que cotizan sus acciones
en los mercados de valores. Dicha utilidad se presenta como ltimo rengln de dicho estado.

REGLAS DE PRESENTACIN.
Las reglas generales de presentacin del estado de resultados son iguales a las mencionadas
en el estado de situacin financiera, con la nica diferencia en el cambio de la fecha en que
est cortada la informacin con el periodo que cubre, por ser un estado dinmico, es decir las
cifras que se muestran corresponden a un ao, a seis meses, etc., en vez de una fecha
determinada.
De los conceptos que integran el estado se deben presentar por separado:
a) a) Las partidas extraordinarias del ejercicio que forman parte de la utilidad neta.
b) b) Las partidas que corresponden a ejercicios anteriores.
Estas partidas se presentan en el estado despus del resultado neto del ao y deben incluir el
efecto del impuesto sobre la renta y la participacin de utilidades a los empleados.
Al elaborar el estado de resultados hay que tener especial cuidado en que las revelaciones se
hagan en el cuerpo del mismo, guarden equilibrio entre la importancia y el detalle de la
informacin que se presenta para que los directivos de la empresa evalen su capacidad de
aprovechar los recursos y potencialidades de la misma.
Un estado de Resultado comienza por lo general con ventas netas, tomando en cuenta las
devoluciones, descuentos y bonificaciones. Algunas veces seguidas de otros ingresos y un
total para el concepto.
Anteriormente a las ventas se les segua el costo de ventas, la diferencia entre ambos
conceptos era la utilidad bruta. Ahora cada da es ms comn omitir el subconcepto de utilidad
bruta y mostrar el costo de lo vendido, tomando en cuenta los gastos de venta, generales y
administrativos; gastos de investigacin y desarrollo, gastos por intereses y diversos.
Tambin se debe revelar los gastos por depreciacin, pensiones, que en algunas veces se
presentan despus de los anteriores, pero con frecuencia se les revela en una nota.
En cuanto a la provisin de impuestos sobre la renta se muestra como parte de costos y
gastos, pero es ms comn mostrar el subrengln para utilidad antes de impuestos sobre la
renta, seguido por la provisin de dichos impuestos.
Tambin se cre dentro del propio estado una nueva categora llamada Partidas
Extraordinarias, que deben mostrarse por separado como un elemento de la utilidad neta del

ejercicio y se les distingui de los ajustes a ejercicios anteriores que fueron excluidos de la
utilidad neta.
Estos conceptos no fueron suficientemente precisos por lo que se dio mal uso de los mismos y
como consecuencia se establecieron definiciones nuevas y limitativas para las partidas
extraordinarias y a la vez se proporcionaron bases para la presentacin en renglones
separados de las utilidades o ganancias en operaciones discontinuadas.
En base a esto, se dieron varias opiniones, como aquella referente a la participacin en
utilidades de compaas asociadas no consolidadas de las que se posea el 20%, se muestren
en un rengln especial del estado de resultados, a menos de que se trate de la participacin de
partidas extraordinarias, lo cual se presentara como tal.
De esta manera, cualquier compaa puede tener varios renglones inmediatamente antes de la
utilidad neta, debido a la importancia que se le d y en relacin con la utilidad.
Es por ello que la comisin de principios de contabilidad generalmente aceptados emiti el
Boletn B-3 del Estado de Resultados, el cual es obligatorio a partir de los ejercicios sociales,
que terminen el 31 de diciembre de 1995, y que nos da los pasos a seguir como se explicaron
ms adelante.
El Estado de Resultados deber estructurarse de acuerdo al giro de cada empresa, tomando
en cuenta las siguientes secciones y respetando el orden que llevan entre s, de acuerdo a
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
a) a) Operacin.
b) b) De no operacin.
c) c) ISR y PTU en las utilidades.
d) d) Operaciones discontinuadas.
e) e) Partidas extraordinarias.
f) f)
Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios a Principios de Contabilidad.
g) g) Utilidad por accin.
a) OPERACIN. Aqu se presentan los ingresos y gastos de operaciones continuas o
primarias. Esta seccin comprende:
1. 1.
Ingresos. Si se trata de empresas industriales y comerciales, aquellos generados
por las ventas netas y si es de servicio, los recibidos por la prestacin de los mismos.
Adems presentar adicionalmente, los descuentos, rebajas y devoluciones en una nota a
los estados financieros.
2. 2.
Costo de lo vendido. Muestra el costo de produccin o adquisicin, de los artculos
vendidos que generaron los ingresos. En las empresas de servicios, el costo est
integrado por costos directos en la prestacin de servicios. Cuando en una empresa
industrial, la capacidad produccin o mano de obra no es utilizada en su totalidad, el
efecto registrado en gastos, deber destacarse en resultados, cuando el monto sea de
importancia. La diferencia entre los ingresos y el costo de lo vendido es la Utilidad Bruta.
3. 3.
Gastos de operacin. Los constituyen los gastos de venta y de administracin. En el
Estado de Resultados se puede informar por separado estos dos gastos.
4. 4.
Utilidad de operacin. Resulta de disminuirle a los ingresos el Costo de lo vendido y
los gastos de operacin. Sin considerar el Impuesto sobre la Renta y la Participacin de
las Utilidades de los trabajadores.
b) NO OPERACIN. Esta seccin comprende los ingresos y gastos distintos a los de
operacin. Se identifican principalmente con las operaciones financieras de la empresa.
c) IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS
UTILIDADES. En esta seccin se reportan el Impuesto sobre la Renta y la Participacin de
los Trabajadores en las Utilidades correspondiente al neto de las partidas de las dos
secciones anteriores, cada una de ellas se presentan por separado.
d) OPERACIONES DISCONTINUADAS. En esta seccin se incorporan las ganancias o
perdidas resultantes de discontinuar operaciones de un segmento de negocio.

e) PARTIDAS EXTRAORDINARIAS. En este apartado se presentan las ganancias y perdidas

derivadas de eventos y transacciones que renen simultneamente las caractersticas de
inusuales e infrecuentes.
f) EFECTO ACUMULADO AL INICIO DEL EJERCICIO POR CAMBIOS EN PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD. En esta parte del estado de resultados se debe mostrar el efecto
acumulado al inicio del ejercicio por modificacin de una regla contable o emisin de una
nueva.
g) UTILIDAD POR ACCIN. Las empresas que cotizan sus acciones en los mercados de
valores, debern presentar como ultimo rengln la utilidad por accin, determinada de
acuerdo con las reglas establecidas por la Comisin de Principios de Contabilidad.
En base a principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, de acuerdo al Boletn B-12
dice, que es el estado financiero que muestra a pesos constantes los recursos generados o
utilizados en la operacin, los cambios principales ocurridos en la estructura financiera de la
entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a travs de un periodo
determinado. El hablar de pesos constantes se refieren a pesos de poder adquisitivo a la fecha
del estado de situacin financiera.
Por ltimo, las notas al estado de resultados complementan la informacin presentada en el
mismo en forma ms detallada, en las cuales se explican aquellos conceptos o cuentas que se
consideren necesarios para aclarar determinadas polticas que la empresa a seguido.
3.4 PRESENTACIN DEL ESTADO.
Para presentar un estado de resultados sencillo y resumido donde el lector pueda detectar
fcilmente los hechos ms importantes, es conveniente revelar los resultados y componentes
de las actividades importantes, en cualquiera de las siguientes modalidades:
1. 1. Condensada
2. 2. Analtica
El estado de resultados en forma condensada presenta informacin por grupos o conceptos, en
forma global. Dicho estado se acompaa de notas, relaciones o anexos que explican ms
detalladamente los grupos para mejor comprensin del lector, evitando en todo momento que el
estado se convierta en un reporte abreviado que impida o dificulte su interpretacin.
EN FORMA CONDENSADA.
Ventas netas
Costo de ventas
Gastos de operacin
Utilidad de operacin
Otros ingresos

$
$

Costo integral de financiamiento

Utilidad por operaciones continuas antes de ISR y
PTU
ISR y PTU sobre la utilidad anterior
ISR
$
PTU
Utilidad por operaciones continuas
Ganancia por operaciones discontinuas (netas de
ISR y PTU)
Partidas extraordinarias (netas de ISR y PTU)
Efecto al inicio del ejercicio por cambios en
principios de contabilidad (netos de ISR y PTU)
Utilidad neta

$
$
$
$
$

El estado de resultados en forma analtica presenta informacin pormenorizada de los

conceptos que integran a dicho estado, indicando las partidas homogneas o subcuentas de
los mismos. Esta modalidad es poco prctica ya que es fcil que el lector del estado de
resultados se confunda entre las numerosas cifras que se presentan. Tambin el estado en
forma analtica se acompaa de notas para complementar la informacin.
EN FORMA ANALTICA.
Ventas
Menos:
Descuentos sobre ventas
Devoluciones y Rebajas sobre ventas
Ventas netas
Costo de lo vendido
Utilidad bruta
Gastos de operacin:
Gastos de venta
Gastos de administracin
Utilidad de operacin
Otros ingresos

$
$
$
$
$
$

Otros gastos
Costo integral de financiamiento
Utilidad por operaciones continuas antes de ISR y
PTU
ISR y PTU sobre la utilidad anterior:
$
ISR
PTU
Utilidad por operaciones continuas
Ganancia por operaciones discontinuas
(netas
ISR y PTU)
Utilidad despus de operaciones discontinuas y
antes de partidas extraordinarias
Partidas extraordinarias (netas de ISR y PTU)
Utilidad despus de partidas extraordinarias
Efecto al inicio del ejercicio por cambios en
principios de contabilidad (neto ISR y PTU)
Utilidad neta

$
$

$
$

A continuacin se muestran un modelo del estado de resultados tanto en forma

condensada como en forma analtica.
COMERCIALIZADORA DEL BAJO, S.A. DE C.V.
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao que termina el 31 de Diciembre de 1999
VENTAS NETAS
COSTOS DE VENTAS
GASTOS DE OPERACIN (NOTA 1)
Utilidad de operacin
OTROS INGRESOS
COSTO INTEGRAL DEL FINANCIAMIENTO
Utilidad por operaciones continuas antes de ISR y PTU1
ISR Y PTU SOBRE LA UTILIDAD ANTERIOR
ISR
PTU

2900000
840000

53000
31000

UTILIDAD POR OPERACIONES CONTINUAS

GANANCIA POR OPERACIONES DISCONTINUAS (NETAS DE
ISR Y PTU)
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS (NETAS DE ISR Y PTU)
EFECTO AL INICIO DEL EJERCICIO POR CAMBIOS EN PRINCIPIOS
DE CONTABILIDAD (NETOS ISR Y PTU)(NOTA J)
UTILIDAD NETA

6000
1000
1500

Las notas adjuntas son parte de este estado.

DIRECTOR GENERAL

CONTADOR GENERAL

COMERCIALIZADORA DEL BAJO, S.A. DE C.V.

ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao que termina el 31 de Diciembre de 1999
VENTAS
Menos:
Devoluciones sobre ventas
Devoluciones y rebajas sobre ventas
VENTAS NETAS
COSTOS DE VENTAS
Utilidad bruta
GASTOS DE OPERACIN (NOTA 1)
Gastos de venta
Gastos de administracin
Utilidad de operacin
OTROS INGRESOS

31000
23000

504000
336000

COSTO INTEGRAL DEL FINANCIAMIENTO

Utilidad por operaciones continuas antes de ISR y PTU1
ISR Y PTU SOBRE LA UTILIDAD ANTERIOR
ISR
PTU
UTILIDAD POR OPERACIONES CONTINUAS
GANANCIA POR OPERACIONES DISCONTINUAS (NETAS DE
ISR Y PTU)
Utilidad despus de operaciones discontinuas y antes
de partidas extraordinarias
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS (NETAS DE ISR Y PTU)
Utilidad despus de partidas extraordinarias
EFECTO AL INICIO DEL EJERCICIO POR CAMBIOS EN PRINCIPIOS
DE CONTABILIDAD (NETOS ISR Y PTU)(NOTA J)
UTILIDAD NETA

53000
31000

Las notas adjuntas son parte de este estado.

DIRECTOR GENERAL

CONTADOR GENERAL