AUDITORIA FORENSE

MARCO TERICO
Segn Panz Meza (1986), en sus inicios el concepto de auditora se limit a considerarla como una
tcnica de verificacin de los registros contables con la documentacin sustentatoria, la correccin
de las operaciones registradas y la correccin de las operaciones aritmticas. Ese concepto de
mtodo de actuacin pasiva continu por mucho tiempo y an existe en el sentido de aquel objeto
remoto, o sea de observar la veracidad y exactitud de los registros. Contina el autor indicando, que
por mucho tiempo se conceptu a la auditora como el proceso de revisin, intervencin contable y
censura de cuenta.
Analizando a Castro (2003), para enfocar el tema de Auditora Forense es necesario identificar
primero su campo de accin, ya sea pblica o privada, pero en todo caso una actividad que tiene por
fin el aprovechamiento ilegal de los recursos econmicos. La corrupcin por lo tanto, la podemos
definir como un acto ilcito e ilegtimo, por medio del cual se obtienen beneficios, prebendas o
canonjas en provecho personal, para lo cual se utiliza un cargo o una posicin de privilegio en las
actividades de la administracin pblica o privada. Es una accin de proceso y de resultados, que se
alimenta en un sentido de doble va, integrada por quien corrompe y por quien se deja corromper.
Estas prcticas trascienden el entorno pblico y convierten su actividad en un problema econmico,
que genera desviaciones de poltica que pueden desestabilizar al propio Estado. De ah la
importancia de la Auditora Forense. Es en este estadio, en el cual, la contadura pblica y su
actividad auditora cobran una importancia capital, pues su ejercicio constituye un instrumento eficaz
en la lucha contra la corrupcin, bien como responsable de los sistemas de informacin contable, o,
bien como responsable del control de los hechos econmicos de un ente pblico, a travs de la
Auditora Forense.
De lo dicho se colige la enorme responsabilidad del profesional contable y la necesidad de una
idnea preparacin y formacin acadmicas en el campo de la Auditora Forense, que le permitan
permear con xito las vicisitudes de un mundo, donde las conductas corruptas no solo convergen en
el mbito nacional, sino tambin en el internacional por la globalizacin de las economas. La
Auditora Forense la podemos definir como: La exploracin o examen crtico de las actividades,
operaciones y hechos econmicos, incluidos sus procesos integrantes, mediante la utilizacin de
procedimientos tcnicos de auditora, a travs de los cuales se busca determinar la ocurrencia de
hechos ilcitos relacionados con el aprovechamiento ilegal de los bienes y recursos de un ente
pblico o privado. Tales procedimientos tienen por fin obtener evidencia vlida y suficiente para ser
usada ante las autoridades jurisdiccionales. En este sentido la Auditora Forense busca la aplicacin
de tcnicas investigativas aplicadas al uso de la informacin y al conocimiento de las actividades,
para entregar un dictamen que se sustente en evidencia representada en pruebas materiales de
hechos. Dicha evidencia debe tener el carcter de incontrovertible a fin de que la misma pueda ser
utilizada por jueces o cortes encargadas de juzgar los hechos punibles. Es de recordar que lo
Forense est estrechamente asociado en su tipologa no semntica, con lo corrupto o daino, es as
como en la medicina se relaciona con la patologa y la necropsia.

Para nuestro caso se identifica con los hechos corruptos de carcter pblico y con el enriquecimiento
ilcito, por lo que la labor del auditor forense se debe a la aportacin de pruebas que puedan ser
discutidas en el mbito judicial. Su objeto principal busca combatir la corrupcin pblica o privada, es
decir, aquellas acciones que se suceden en contra de los recursos, especialmente del Estado.
Dentro de esta misma rea confluye el fenmeno de la impunidad, la cual constituye aquel factor u
obstculo permanente que se introduce como elemento de bloqueo entre la realidad que se presenta
y la que realmente sucedi. Su ocurrencia se debe bsicamente a la ausencia de investigaciones
oportunas y a la falta de idoneidad de las pruebas aportadas en los procesos judiciales.
Interpretando a Delgado (2003), En trminos de investigacin contable y de procedimientos de
auditoria, la relacin con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contadura forense,
encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la
auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y
delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas; La auditoria forense, es una ciencia que
permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una
forma que ser aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen
econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten
evidenciar especialmente, delitos como la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en
los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. La auditoria forense, es una disciplina
especializada que requiere un conocimiento experto de la teora contable, auditoria y mtodos de
investigacin. La auditoria forense constituye una rama importante de la contabilidad investigativa
utilizada en la reconstruccin de hechos financieros, investigaciones de fraudes, clculos de daos
econmicos y rendimientos de proyecciones financieras. La investigacin de un profundo
conocimiento de contabilidad, auditoria y vas de investigacin viene a formar la funcin
especializada que en el mundo de los negocios se conoce como auditoria forense y es aqu donde
se brinda el respaldo necesario.
Segn Estupin y Cano (2006), la auditora forense es una alternativa para combatir la corrupcin,
porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le
permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la
gestin fiscal, de esta manera se contribuye, a mejorar las economas de nuestros pases. La
auditoria forense es, en trminos contables, la ciencia que permite reunir y presentar informacin
financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o un
juez en contar de los perpetradores de un crimen econmico, como en este caso, el lavado de
activos (contadura forense). En sus inicios la auditoria forense se aplic en la investigacin de
fraudes en el sector pblico, considerndose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria
gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho,
soborno, malversacin de fondos, etc., sin embargo, la auditoria forense no se a limitado a los
fraudes propios de la corrupcin administrativa, sino que tambin ha diversificado su portafolio de
servicios para participar en investigaciones relacionadas con crmenes fiscales, el crimen
corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre otros.
En ese sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector pblico como privado,
prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin de pruebas y el peritaje. De la misma forma,

su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude,
es decir, el contador pblico acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la
existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso; situacin sta,
que aplica tambin para las investigaciones de crimen corporativo que se relacionan con fraude
contable ante la presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin I intencional,
falsificacin, lavado de activos, etc. Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno forense,
quien debe desarrollar dos capacidades, en principio opuestas para llevar a cabo su trabajo con
xito. Una de ellas es la habilidad de escudriar pequeos detalles sin perder de vista el gran
entorno, o en otras palabras dicho y de manera metafrica, el auditor forense "debe percatarse de
las hojas al tiempo que contempla el bosque". Y por otro desde las cuales ven circunstancias
relativamente fciles de detectar, como un simple robo, hasta situaciones de suma complejidad,
como la manipulacin de estados financieros y los delitos de "cuello blanco".
Interpretando a Badillo (2008) la auditora forense es aquella labor de auditora que se enfoca en la
prevencin y deteccin del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del
auditor forense son puestos a consideracin de la justicia, que se encargar de analizar, juzgar y
sentenciar los delitos cometidos (corrupcin financiera, pblica o privada). Es importante destacar
que, con no escasa frecuencia se confunden las nociones de "auditoria forense" con la del "auditor
forense", causando con ello no pocas dudas.
Leyendo a Cano (2009), la Auditoria forense es el uso de tcnicas de investigacin criminalstica,
integradas con la contabilidad, conocimientos jurdico-procesales, y con habilidades en finanzas y de
negocio, para manifestar informacin y opiniones, como pruebas en los tribunales. El anlisis
resultante adems de poder usarse en los tribunales, puede servir para resolver las disputas de
diversas ndoles, sin llegar a sede jurisdiccional. Es una auditora especializada en descubrir,
divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas. La
Auditora Forense en la actualidad es reconocida internacionalmente como un conjunto de tcnicas
efectivas para la prevencin e identificacin de actos irregulares de fraude y corrupcin.

http://www.monografias.com/trabajos85/auditoria-forense-baseinstrumentalizar-prueba-lavado-activos/auditoria-forense-baseinstrumentalizar-prueba-lavado-activos2.shtml
Autor:
DR. CPCC Domingo Hernndez Celis
Coautor:
Alfredo Quichiz Chu

Ley No. 27693 Ley de creacin de la Unidad de Inteligencia Financiera del Per

MARCO LEGAL
La aparicin de la Auditoria como sistema de control en Colombia se remonta a La Ley 43 de 1990
reglamentaria de la profesin del contador Pblico, esta norma tiene especial importancia en su
artculo 7 introduce las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, normas que constituyen en
la actualidad la base para la realizacin de esta funcin de direccin en las organizaciones, pues se
relacionan con las cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio en
la ejecucin de su examen y en lo referente a la forma en que deber elaborar su nforme. En este
punto se cuenta entonces con una base legal, conceptual y terica de la Auditoria en nuestro pas,
que como sistema de control lleva a cabo actividades independientes y objetivas en procura de
salvaguardar los recursos, dar cumplimiento a las disposiciones legales y velar porque se refleje la
realidad econmica financiera del ente.
Si se habla de la Auditoria Financiera en Colombia, es determinante hablar del Decreto 2649 de
1993, por medio del cual se estableci el marco conceptual de la contabilidad y se expidieron los
principios de contabilidad generalmente aceptados, as se definen las normas, el mbito de
aplicacin, objetivos y cualidades de la informacin contable y las normas bsicas y tcnicas que
deberan ser observadas por los entes econmicos a la hora de registrar e informar sobre sus
asuntos y operaciones. Tales normas abarcaron la estructura financiera en sus diferentes
componentes activos, pasivos y patrimonio, dndole al auditor la posibilidad de identificar
plenamente las caractersticas de la informacin, su valoracin y revelacin en los estados
financieros, desde entonces la auditora financiera se estableci como el medio que provea
credibilidad a la informacin financiera para la toma de decisiones. 9El crecimiento econmico, la
expansin de los mercados, la aparicin de nuevas tecnologas, el desarrollo informtico, la
globalizacin entre mltiples factores han impuesto un nuevo rumbo a la Auditoria, pues la
complejidad del entorno en que se mueven las organizaciones exige que stas se adapten
rpidamente a los cambios a fin de garantizar su continuidad, permanencia y competitividad en el
mercado, as mismo el proceso de auditoria se vuelve un poco mas complejo puesto que debe
responder a los nuevos requerimientos del medio debiendo implementar procedimientos mas
eficientes cubiertos de un conocimiento integral del negocio auditado, de este modo entra a jugar un
papel fundamental la evaluacin del sistema de control interno y los riesgos de la entidad a fin de
que sirva de apoyo a la Auditoria Financiera, permitiendo ahora que el estudio, verificacin y anlisis
de las cifras expresadas estn libres de error material y provean una seguridad razonable al
dictaminar sobre los estados financieros. Aportan los presentes trabajos. Temticas objeto de estudio
los cuales vale la pena referir:
http://www.monografias.com/trabajos-pdf4/auditoria-al-disponible-seguridad-razonable/auditoria-aldisponible-seguridad-razonable.pdf
Tomado de una monografa de grado de la universidad del valle, facultad de ciencias de la
administracin, programa acadmico de contadura pblica, santiago de cali 2010

TTULO: la auditoria al disponible y la seguridad razonable sobre las cifras reveladas

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MARCO HISTORICO
El trmino forense inicialmente se asocia con la medicina legal y con quienes la practican, inclusive
la mayora de las personas identifican este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o
muerte) patologa (ciencia mdica que estudia las causas, sntomas y evolucin de las
enfermedades) y autopsia (examen y diseccin de un cadver, para determinar las causas de su
muerte).
Observando su taxonoma, el trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico y su
origen del latn forum que significa foro, plaza pblica donde se trataban las asambleas pblicas y
los juicios; por extensin, sitio en que los tribunales oyen y determinan las causas; por lo tanto, lo
forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicacin de la ley, en la medida en que se busca
que un profesional idneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte
pruebas de carcter pblico para presentar en el foro, en la actualidad, la corte.
La Contabilidad existe desde hace mucho tiempo, hoy su protagonismo es indudable y la comunidad
entera reconoce la importancia del papel que juega en la sociedad y del largo camino que an hay
por recorrer, uno de estos caminos es la Contadura Forense ( Auditoria Forense; llamada as por
algunos autores) de la cual su origen no es claro an, pero se habla de que est puede ser tan
antigua que nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas contables. El Cdigo de
Hammurabi de Babilonia primer documento legal conocido por el hombre en algunos de sus
fragmentos da a entender el concepto bsico de contadura forense: demostrar con documentacin
contable un fraude o una mentira.
Est no tuvo trascendencia hasta el hecho histrico de los aos 30 de apresar a Al Capone,
personaje dedicado a prcticas criminales y al lavado de dinero, cundo un contador del
departamento de impuesto se dedic a buscar pruebas, encontrando una gran cantidad de
evidencia, como ejemplo el libro de pagos, con el cual se pudo comprobar que el volumen de ventas
superaba la capacidad terica del negocio de los lavadores, de hecho, el volumen de ventas real y el
volumen de ventas declarado iban lejanos. Con lo cual la fiscala pudo demostrar fraude en el pago
de impuestos en Al Capone y en sus lavadores y desmantelar la organizacin
Por alguna razn desconocida no se dio el impulso suficiente a esta rama de las ciencias contables
en esta oportunidad y el gran momento de la auditora forense fue diferido hasta los aos 70 y 80
donde surgi de nuevo en Estados Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales,
luego vinieron los auditores forenses privados y en los aos 90 surgi el gran Boom de la Auditora
Forense.

En Colombia, esta actividad tuvo realce y repunte por el auges de las actividades del Narcotrfico
que consigo lleva el lavado o legitimacin de capitales provenientes de esa actividad ilcita.

La contadura forense entonces surge con los intentos de detectar y corregir los fraudes en los
estados financieros, su funcin inicial es estrictamente econmico-financiera, y los casos inmediatos
se encuentran en las peritaciones judiciales y las contrataciones de contables expertos por parte de
Bancos Oficiales; actualmente ha ampliado su campo de accin en la medida que ha desarrollado
tcnicas especficas para combatir el delito y trabajar estrechamente con la aplicacin de justicia, en
la cual el funcionario de la Rama Jurisdiccional fundamenta sus decisiones en pruebas aportadas
por peritos pero estos
deben pasar a ser contadores forenses en el cual el producto de la contadura forense es la prueba
pericial contable especializada.
Durante los ltimos diez aos la contadura forense se ha desarrollado significativamente, siendo su
base el sector pblico en el cual se han desarrollado las mejores prcticas de este campo y un
ejemplo de estas son las Auditorias Gubernamentales que articulan procesos de investigacin con el
de auditoria.
La contadura forense es una de las reas menos mencionada . Sin embargo en el ambiente
empresarial actual se est convirtiendo rpidamente en uno de los campos ms fascinantes y
perentorios

http://www.gerencie.com/auditoria-forense.html
Contenido:
Reconstruccin de informacin de la Auditoria Forense
Enfoques de la Contadura Forense
Investigaciones de Fraudes y de Entidades de Control
Auditoria Gubernamental con Enfoque Integral
Evidencia de Auditoria y Evidencia Legal
Por: (*) LUZ MARINA CARDENAS GIL ANA MARCELA BECERRA RODRIGUEZ