Apostila Tecnicas para Elaboracao Do Orcam Empresarial

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AUTOR:
Cincias Contbeis So Gabriel

Planejamento Estratgico e Oramento Empresarial
Apostila Tcnicas para Elaborao do Oramento
Empresarial
Unidades 2, 3 e 4.
Carlos Mrcio Vitorino
SUMRIO
1. O ORAMENTO EMPRESARIAL ..................................................................................... 2
1.1 Introduo ...................................................................................................................... 2
1.2 Conceitos de oramento ............................................................................................... 2
1.3 Vantagens e limitaes do oramento ......................................................................... 3
1.4 Objetivos do plano oramentrio ................................................................................. 3
1.5 Estrutura do oramento empresarial............................................................................ 4
2. ORAMENTO DE VENDAS .............................................................................................. 5
2.1 Elementos do Oramento de Vendas ........................................................................... 5
3. ORAMENTO DE PRODUO E MO-DE-OBRA .......................................................... 7
3.1 Elementos do Oramento de Produo ....................................................................... 7
3.1.1 Consideraes sobre os clculos do Oramento de Produo .............................. 8
3.2 Oramento de mo-de-obra direta ................................................................................ 9
3.2.1 Consideraes sobre os clculos do Oramento Financeiro de Mo-de-obra
Direta .................................................................................................................................. 10
3.2.2 Consideraes sobre os clculos da quantidade de trabalhadores ..................... 11
4. ORAMENTO DE MATERIAIS E ESTOQUES ................................................................ 12
4.1 Estrutura de Produtos ................................................................................................. 13
4.2 Oramento de Consumo de Materiais ........................................................................ 13
4.2.1 Consideraes sobre os clculos do Oramento de Consumo de Materiais ....... 15
4.3 Oramento de Estoques e Compras........................................................................... 15
4.3.1 Consideraes sobre os clculos do Oramento de Estoques e Compras ........ 16
5. ORAMENTO DE DESPESAS GERAIS ......................................................................... 18
6 ORAMENTO DE CAIXA ................................................................................................ 19
6.1 Introduo .................................................................................................................... 19
6.2 Conceitos ..................................................................................................................... 19
6.3 Finalidades ................................................................................................................... 19
6.4 Elementos do oramento de caixa ............................................................................. 20
6.5 Incertezas no oramento de caixa .............................................................................. 24
6.6 Oramento de caixa dirio .......................................................................................... 25
7 CONSIDERAES FINAIS .............................................................................................. 26
REFERNCIAS ................................................................................................................... 27
1. O ORAMENTO EMPRESARIAL
1.1 Introduo
De uma forma ou outra, formal ou informalmente, de modo correto ou incorreto, toda

empresa planeja e controla suas atividades. Os resultados dependero desta forma
de planejar ou controlar. A ao administrativa tambm depender da maneira pela
qual se planeja e controla as atividades.
Nesse sentido, o uso do oramento formaliza e sistematiza as tarefas, tendo em

vista os resultados e a ao administrativa, no tempo. O oramento deve ser visto
como um instrumento financeiro capaz de proporcionar empresa uma viso bem
aproximada e realista da sua situao financeira no futuro. Alm disso, o oramento
tambm contribui para o processo de tomada de deciso, pois antecede aes a
serem executadas dentro de cenrios e condies preestabelecidos, estima recursos
e atribui responsabilidades para atingir os objetivos fixados.
O ato de orar implica em planejamento, ao estabelecer com antecedncia as

tarefas a serem executadas, ao estimar recursos financeiros, materiais e de pessoas
necessrios em um determinado horizonte de tempo. Tambm implica em controle,
ao acompanhar a execuo das atividades e comparar o desempenho efetivo com o
desempenho planejado.
1.2 Conceitos de oramento
De acordo com Rocha e Peres (1995), oramento 1. ato de orar. 2. Clculo dos
gastos para execuo de uma obra. 3. Clculo de receita e despesa . Ainda segundo
os autores, orar prever os gastos e os lucros. Estas definies permitem formar
um conceito de oramento empresarial, como sendo um conjunto de planos e
polticas que, formalmente estabelecidos e expressos em resultados financeiros,
permite administrao projetar e conhecer os resultados operacionais da empresa,
bem como executar os acompanhamentos necessrios para que esses resultados
sejam alcanados e os possveis desvios sejam analisados, avaliados e corrigidos.
1.3 Vantagens e limitaes do oramento
Entre as principais vantagens que o uso do oramento pode trazer empresa,

destacamos:
Permite maior grau de acerto e conforto na tomada de deciso, ao obrigar um

exame prvio e minucioso de todos os fatores, evitando o improviso e as
opinies sem nenhum fundamento;
Facilita a delegao de poderes, ao reduzir o envolvimento da alta

administrao com a operao diria;
Identifica pontos de deficincia e ineficincia do desempenho dos setores da

empresa;
Melhora a utilizao dos recursos, ajustando estes s atividades prioritrias.
Entre as principais limitaes do oramento, podemos destacar:
A dificuldade em mensurar outros gastos que podem ocorrer no decorrer do

projeto;
Dificuldade em mensurar o lucro quando da ocorrncia de alterao do

cenrio mercadolgico.
1.4 Objetivos do plano oramentrio
O oramento empresarial no deve ter como objetivo apenas prever o que

acontecer em um determinado horizonte de tempo no futuro. O objetivo central o
processo de estabelecer e coordenar objetivos para os diversos departamentos da
organizao. De modo mais especfico, alguns objetivos podem ser elencados:
Ser um sistema de autorizao e liberao de recursos;
Planejar e projetar o futuro por meios de peas oramentrias;
Ser um instrumento para comunicar e coordenar os objetivos centrais da

empresa;
Ser uma ferramenta de avaliao do corpo gestor e de controle dos objetivos

departamentais;
Ser fonte de dados e informaes para o processo de tomada de deciso.
Nesse escopo, algumas regras ou princpios devem ser observados para o

alcance dos objetivos, como: a) envolvimento e participao dos gerentes
responsveis; b) reconhecimento de esforos do pessoal envolvido; c) ter objetivos e
metas realsticas e d) permitir flexibilidade, como ajustes a qualquer nvel de
atividade, revises e correes de valores e dos planos que compem o conjunto
oramentrio.
1.5 Estrutura do oramento empresarial
A estrutura do oramento composta por trs grandes partes: o oramento

operacional, o oramento de investimentos e financiamentos (aquisio de
investimentos e imobilizado, financiamentos e amortizaes e despesas financeiras)
e o oramento dos demonstrativos contbeis (balano patrimonial e demonstrao
do resultado do exerccio). Neste trabalho, iremos considerar somente o oramento
operacional, que compreende as seguintes peas oramentrias:
Oramento de Vendas e Produo
Oramento de Material, Estoques e Compras
Oramento de Despesas Gerais.
2. ORAMENTO DE VENDAS
O Oramento de Vendas o ponto de partida e o pontochave de todo o processo
de elaborao das peas oramentrias, naquelas empresas onde o fator limitante
a demanda. Existem empresas em que o fator limitante a capacidade. Nesses
casos, o Oramento de Produo o ponto de partida. Neste trabalho, iremos
considerar o Oramento de Vendas como o ponto de partida para todo o processo
de oramentao. Tambm no nos preocuparemos com os modelos e tcnicas de
como estabelecer a previso de vendas da empresa.
2.1 Elementos do Oramento de Vendas
Fundamentalmente, o Oramento de Vendas compreende, num dado horizonte de

tempo, a previso de vendas em quantidades para cada produto ou linha de
produtos, quando houver uma grande diversidade de produtos, o estabelecimento do
preo a ser praticado e a identificao dos impostos sobre as vendas brutas. Os
impostos dependem da empresa e do regime de tributao escolhido.
A TABELA 1 apresenta um exemplo de Oramento de Vendas. O horizonte de

tempo do oramento , geralmente, um perodo de 12 meses, que pode ser dividido
em meses, em trimestres, ou ento, em meses e trimestres, sempre em observao
s necessidades da empresa.
Tabela 1: Oramento de Vendas, em unidades de produo e em R$
Venda prevista (unidades)
Produto A
Produto B
Produto C
Total
Preo Unitrio (R$)
Produto A
Produto B
Produto C
Receita por Produto (R$)
Produto A
Produto B
Produto C
Receita Bruta (R$)
Impostos (R$)
11,3% da Rec. Bruta
11,30%
Receita Lquida (R$)
Jan.
Fev.
Mar.
Abr.
Maio
Jun.
3o trim
4o trim
Total
90
500
30
620
90
500
35
625
120
500
40
660
120
520
50
690
150
520
50
720
150
520
50
720
400
1600
150
2150
460
2000
150
2610
1580
6660
555
8795
50,00
30,00
200,00
50,00
30,00
200,00
50,00
30,00
200,00
50,00
30,00
200,00
50,00
30,00
200,00
50,00
30,00
200,00
52,00
35,00
200,00
52,00
35,00
200,00
404,00
250,00
1.600,00
4.500,00
15.000,00
6.000,00
25.500,00
4.500,00
15.000,00
7.000,00
26.500,00
6.000,00
15.000,00
8.000,00
29.000,00
6.000,00
15.600,00
10.000,00
31.600,00
7.500,00
15.600,00
10.000,00
33.100,00
7.500,00
15.600,00
10.000,00
33.100,00
20.800,00
56.000,00
30.000,00
106.800,00
23.920,00
70.000,00
30.000,00
123.920,00
80.720,00
217.800,00
111.000,00
409.520,00
2.881,50
2.994,50
3.277,00
3.570,80
3.740,30
3.740,30
12.068,40
14.002,96
46.275,76
22.618,50
23.505,50
25.723,00
28.029,20
29.359,70
29.359,70
94.731,60
109.917,04
363.244,24
Preos reajustados no 3o trim para produtos A e B.
Os planos de vendas podem ser estabelecidos por:
Produto;
Por localizao geogrfica (cidade, regio, estado);
Por canal de distribuio;
Por mtodo de vendas, como visita, mala direta, telefone, entre outros;
Por tipo de cliente, como industrial, varejista, exterior, governo, entre outros.
Os mtodos para a elaborao das previses de vendas dependem das

caractersticas da empresa, dos custos envolvidos, do pessoal disponvel e do nvel
de sofisticao da gesto da empresa. Os mtodos de previso se classificam em
quantitativos e qualitativos. Entre os quantitativos, os mais usuais so os mtodos da
mdia ponderada, mdia mvel e regresso linear. Entre os qualitativos, o mtodo
Delphi, pesquisa de mercado, pesquisa da equipe de vendas e analogia histrica. O
mtodo Delphi baseia-se na opinio de especialistas annimos entre si a fim de se
obter um consenso a respeito de algum assunto. As opinies so consolidadas e
devolvidas aos especialistas que tero a oportunidade de rever suas opinies ou
manter as opinies iniciais. O estudo das tcnicas de previso no ser tratado
neste trabalho.
3. ORAMENTO DE PRODUO E MO DE OBRA

3.1 Elementos do Oramento de Produo
O Oramento de Produo depende das quantidades estabelecidas no Oramento

de Vendas e da poltica de estoques de produtos acabados. O Oramento de
Produo ser uma cpia idntica do Oramento de Vendas quando a poltica da
empresa for no manter estoques de produtos acabados e desde que o estoque
inicial seja zero. A TABELA 2 apresenta um exemplo de Oramento de Produo
para o produto A, conforme Oramento de Vendas mostrado na TABELA 1. Outros
exemplos podem ser pesquisados na bibliografia indicada.
Tabela 2: Oramento de Produo, em unidades
Produto A
Jan.
Fev.
Mar.
Abr.
Maio
Jun.
Estoque inicial
50
45
45
60
60
75
Previso de vendas
90
90
120
120
150
150
Estoque final
45
45
60
60
75
75
85
90
135
120
165
150
0,5
Oramento
de produo
O estoque inicial, no primeiro ms do horizonte de planejamento (janeiro), obtido a

partir da projeo do estoque final no ms de dezembro, elaborada pelo
departamento responsvel pelo planejamento de materiais e compras da empresa.
Para os meses subseqentes, o estoque inicial ser o estoque final do ms anterior.
A poltica de estoques uma deciso gerencial. No exemplo da TABELA 2,

consideramos uma poltica de estoques de 15 dias das vendas previstas no ms.
Esta poltica significa que do Oramento de Produo dever considerar um volume
de produo adicional ao volume previsto para atendimento das vendas. No
Oramento de Produo, esse valor corresponde ao estoque final desejado. Esse
volume de produo adicional uma segurana para a empresa, caso ocorra
aumento da demanda. No significa que ir garantir todo aumento da demanda.
Tambm poder evitar contratempos, no caso de atrasos no fornecimento de
insumos.
No faz parte deste trabalho apresentar estratgias para definir as
quantidades ideais desses estoques de segurana.
No exemplo da TABELA 2, a venda prevista no ms de janeiro de 90 unidades;

logo, o estoque final previsto (45 unidades) corresponde a 50% da venda prevista
para o ms de janeiro, pois 15 dias corresponde a 50% de um ms. Para efeito de
clculo, considera-se que um ms tem 30 dias.
O valor do estoque final tambm pode ser calculado considerando o valor da venda
do ms subsequente. O uso de um ou de outro modelo uma deciso gerencial,
mas sugere-se o uso dessa segunda forma de clculo, pois entendemos que o
estoque de segurana deve considerar o futuro e no o presente. A TABELA 3
exemplifica essa alternativa, com a mesma poltica de estoques de 15 dias. Repare
na mudana ocorrida no Oramento de Produo.
Tabela 3: Oramento de produo, em unidades, com poltica de estoques baseada
no ms de venda subseqente ao ms em referncia
Produto A
Jan.
Fev.
Mar.
Abr.
Maio
Jun.
Estoque inicial
50
45
60
60
75
75
Previso de vendas
90
90
120
120
150
150
Estoque final
45
60
60
75
75
75
Oramento de produo
85
105
120
135
150
150
150
Para a projeo do estoque final do ltimo ms do oramento, no exemplo da TABELA 3 o

ms de junho, considera-se que a venda do ms subseqente (julho), que no faz parte do
horizonte de tempo, a mesma do ms de junho.
3.1.1 Consideraes sobre os clculos do Oramento de Produo

Estoque inicial o estoque inicial do primeiro ms do oramento, o ms de janeiro,
obtido a partir de projees do ano em curso ou de oramento anterior, dado que o
oramento preparado, geralmente, na maioria das empresas, no ms de outubro
do ano corrente. Para os meses subseqentes, o estoque inicial o estoque final do
ms anterior, determinado pela relao abaixo:
Ei = E f + P V
Sendo
Ei = estoque inicial
Ef = estoque final ms anterior
P = produo do ms
V = previso de vendas do ms
Estoque final o estoque final obtido em funo da poltica de estoques desejada.

Para o exemplo apresentado na TABELA 2, determinado conforme a relao
abaixo:
Ef = Vendas do ms x (poltica de estoque em dias / 30 dias)
Exemplo: Estoque final para o ms fevereiro
Ef = 90 (vendas de fevereiro) x (15 dias / 30 dias)
Ef = 45 unidades
Para o exemplo mostrado na TABELA 3, a frmula :

Ef = Vendas do ms subsequente x (poltica de estoque em dias / 30 dias)
Exemplo: Estoque final para o ms de fevereiro
Ef = 120 (vendas de maro) x (15 dias / 30 dias)
Ef = 60 unidades
Oramento de Produo o Oramento de Produo calculado como se segue:

OP = Vendas do ms + estoque final desejado para o final do ms estoque inicial do ms
Exemplo: Oramento de Produo para o ms de maio

OP = 150 + 75 75
OP = 150 unidades
3.2 Oramento de Mo de Obra Direta
A necessidade de mo de obra direta para atender ao oramento de produo tem

como referncia bsica o Oramento de Produo. Para cada unidade de produo,
10
determina-se a quantidade de horas de trabalho requeridas. Estas informaes,

geralmente, encontram-se no departamento de engenharia industrial, funo tpica
de uma empresa industrial, responsvel pelo estabelecimento de padres de
produo. Os produtos, para serem produzidos, passam por diversos processos
produtivos. Cada um desses processos, ou centros de custo, requer uma quantidade
de horas de trabalho para produzir uma unidade do produto acabado, em suas
respectivas fases.
A anlise do processo produtivo permite estabelecer um nmero-base de horas por

unidade de produto acabado. Neste trabalho, no iremos detalhar as necessidades
de mo de obra por departamento produtivo, mas o processo de clculo o mesmo
para unidades finais de produtos acabados.
O Oramento de Mo de Obra contm o custo previsto com o pessoal e o quadro de

pessoal que ser necessrio para executar o Oramento de Produo, para efeito
de planejamento de capacidade. Para facilitar a compreenso, esta pea
oramentria foi dividida em duas: o oramento financeiro e o oramento quantitativo
(necessidades de mo de obra). A TABELA 4 apresenta o Oramento Financeiro da
mo-de-obra direta para a produo do produto A e a TABELA 5, o oramento
quantitativo, que determina a quantidade de trabalhadores que ser necessria para
produzir a quantidade prevista pelo Oramento de Produo.
Tabela 4: Oramento financeiro de mo de obra direta
Produto A
Jan.
Fev.
Mar.
Abr.
Maio
Jun.
Oramento de produo (unidades)
85
90
135
120
165
150
Horas necessrias para

1 unidade do produto
12
12
12
12
12
12
Total de horas requeridas
1.020
1.080
1.620
1.440
1.980
1.800
Taxa horria (R$)
34,00
34,00
34,00
35,70
35,70
35,70
R$ 34.680,00
R$ 36.720,00
R$ 55.080,00
R$ 51.408,00
R$ 70.686,00
R$ 64.260,00
Oramento da mo-de-obra direta
3.2.1 Consideraes sobre os clculos do Oramento Financeiro de Mo de Obra

Direta
Oramento de Produo extrado do Oramento de Produo (modelo da TABELA 2)
11
Horas necessrias para 1 unidade de produto acabado a quantidade de horas

gastas em todas as etapas do processo de fabricao de 1 unidade do produto
acabado. Geralmente, este dado fornecido pelo Depto de Engenharia Industrial
das empresas, obtido por meio de medies dos tempos gastos em cada tarefa do
processo produtivo.
Total de horas requeridas quantidade de horas de trabalho necessria para
executar o Oramento de Produo. o produto da hora necessria por 1 unidade
de produto acabado pelo Oramento de Produo.
Taxa horria representa o custo de 1 hora de trabalho. Este dado fornecido pela
contabilidade de custos da empresa. A taxa horria engloba todos os custos
existentes na empresa, como custos variveis, rateio de custos fixos e
departamentais, entre outros. No exemplo da TABELA 4, projetou-se um aumento de
5% a partir de abril.
Oramento de mo de obra direta o produto da taxa horria pelo total de horas
requeridas para executar o Oramento de Produo.
Tabela 5: Oramento de mo-de-obra direta - quantitativo
Produto A
Jan.
Fev.
Mar.
Abr.
Maio
Jun.
85
90
135
120
165
150
Horas necessrias para

1 unidade do produto
12
12
12
12
12
12
Total de horas requeridas
1020
1080
1620
1440
1980
1800
Horas trabalhadas por dia
7,5
7,5
7,5
7,5
7,5
7,5
Dias trabalhados por ms
23
20
24
21
23
20
172,5
150
180
157,5
172,5
150
11
12
Horas dispoveis por ms

Necessidade de trabalhadores
3.2.2 Consideraes sobre os clculos da quantidade de trabalhadores

Horas disponveis por ms o produto das horas trabalhadas por dia pelo nmero
de dias efetivamente trabalhados no ms.
Necessidade de trabalhadores obtida dividindo-se o total de horas requeridas
pelas horas disponveis por ms. Normalmente, arredonda-se para cima.
12
4. ORAMENTO DE MATERIAIS E ESTOQUES

Os materiais usados numa fbrica podem ser classificados em diretos e indiretos. Os
materiais diretos so aquelas que formam parte integrante do produto acabado. Os
materiais indiretos so aqueles usados no processo de fabricao, mas no esto
diretamente associados a cada produto fabricado. Exemplos de materiais indiretos
so graxa, lixas, gases, lubrificantes, entre outros. Os oramentos que sero
tratados neste captulo so oramentos relativos aos materiais diretos. O oramento
de materiais indiretos, em detalhes, no faz parte do escopo deste trabalho.
O oramento de compras de materiais indiretos pode ser determinado segundo a

metodologia que veremos nas sees seguintes. Pode tambm ser determinado em
termos de um percentual do valor do oramento de compras de material direto,
obtido a partir de anlise de dados de consumo histrico associados ao volume
produo e compras. Mesmo assim, depender da estrutura organizacional da
empresa, das particularidades de cada uma e do valor relativo envolvido.
O Oramento de Materiais e Estoques compreende o Oramento de Consumo de

materiais, o Oramento de Estoques de materiais e o Oramento de Compras. O
Oramento de Consumo de materiais indica o custo dos materiais que sero
consumidos pela produo. O Oramento de Estoques decorre da poltica de
estoques praticada pela empresa. O Oramento de Compras depende do oramento
de consumo e do oramento de estoques, pois mostra as compras que sero
necessrias para atender a produo e a poltica de estoques. Desse modo,
raramente o oramento de compras igual ao Oramento de Produo (semelhante
ao Oramento de Produo versus Oramento de Vendas).
As informaes bsicas necessrias para a elaborao destas trs peas

oramentrias so a estrutura de produto ou lista de materiais, os lead times
(tempos de obteno) dos processos de produo e compras, os preos de compra
dos materiais e projees de materiais indiretos.
13
4.1 Estrutura de Produtos
A Estrutura de Produto (FIGURA 1) de cada produto preparada pelo depto de

engenharia de produtos. Compreende todos as matrias primas usadas em 1
unidade do produto acabado, organizadas de modo lgico e de acordo com a
sequncia de produo. A Estrutura de Produtos usa conceitos como produto
acabado, conjunto, subconjunto e matrias-primas ou materiais comprados.
Figura 1: Estrutura de produto
Na FIGURA 1, define-se X como o produto acabado, o qual composto de dois

subconjuntos - A e C e da matria-prima B. O subconjunto A composto das
matrias-primas A1 e A2 e o subconjunto C feito a partir da matria-prima A2.
Outro dado fundamental na estrutura de produtos a quantidade de uso ou fator de
consumo de cada componente da estrutura. Por exemplo, cada unidade de X requer
3 unidades de A e 7 unidades de C e uma unidade de A requer 1,5 unidades de A1 e
2,5 unidades de A2. A matria-prima A2 usada em dois subconjuntos, A e C.
4.2 Oramento de Consumo de Materiais
Os insumos para o Oramento de Consumo de materiais so a Estrutura de

Produtos, o Oramento de Produo, as informaes sobre consumo mdio de
materiais indiretos e o preo de compra dos materiais. Mantendo o exemplo para o
produto A, a TABELA 6 consolida as informaes da Estrutura de Produto
necessrias para os clculos do Oramento de Consumo, como unidade de medida,
fator de uso por unidade de produto acabado e o preo unitrio.
14
Tabela 6: Dados da estrutura do produto A para o oramento de consumo
MP1
MP2
MP3
Total
Unidade
kg
p
p
Fator de uso
0,5
3
4
Preo unit.*
0,35
3,60
0,15
* Lquido de impostos
Para facilitar a elaborao da pea oramentria, e tambm o entendimento por

parte do leitor, inicialmente calcula-se o consumo total previsto para cada material
constante da estrutura de produto, conforme a TABELA 7. Podemos chamar esta
estimativa de Plano de Necessidades de Material. O consumo previsto para cada
material resultado do produto do Oramento de Produo pelo uso por unidade.
Tabela 7: Plano de Necessidades de Material
Uso/un.
Produto A
Consumo de MP1 (kg)
Consumo de MP2 (p)
Consumo de MP3 (p)
0,50
3
4
Jan.
Fev.
Mar.
Abr.
Maio
Jun.
85
90
135
120
165
150
42,50
255
340
45,00
270
360
67,50
405
540
60,00
360
480
82,50
495
660
75,00
450
600
Em seguida, calcula-se o valor do consumo, para cada material, tendo em vista o preo
unitrio de cada material. A TABELA 8 exemplifica o oramento de consumo relativo aos
materiais usados para o produto A. Por exemplo, o consumo de MP1 para janeiro 42,50
kg, pois cada unidade de produto A requer kg de MP1. O oramento global de consumo
de materiais ser obtido pela consolidao dos oramentos de consumo de cada material.
Tabela 8: Oramento de consumo de material
Produto A
Preo unit.*
Consumo de MP1
Consumo de MP2
Consumo de MP3
Total consumo
R$
R$
R$
0,35
3,60
0,15
Jan.
R$
R$
R$
R$
14,88
918,00
51,00
983,88
Materiais indiretos
(5% do valor do consumo)
R$
49,19
Oramento de consumo
* Lquido de impostos
R$ 1.033,07
Fev.
Mar.
R$
15,75
R$
972,00
R$
54,00
R$ 1.041,75
R$
R$
R$
R$
R$
52,09
R$
R$ 1.093,84
R$
23,63
1.458,00
81,00
1.562,63
Abr.
R$
21,00
R$ 1.296,00
R$
72,00
R$ 1.389,00
78,13 R$
69,45
1.640,76 R$ 1.458,45
Maio
Jun.
R$
28,88
R$ 1.782,00
R$
99,00
R$ 1.909,88
R$
26,25
R$ 1.620,00
R$
90,00
R$ 1.736,25
R$
R$
95,49
R$ 2.005,37
86,81
R$ 1.823,06
15
4.2.1 Consideraes sobre os clculos do Oramento de Consumo de Materiais

Consumo de matrias-primas Oramento de Produo x fator de uso x preo
unitrio. O preo unitrio fornecido pelo departamento de compras; o fator de uso,
pela Estrutura de Produtos.
Materiais indiretos estes gastos devem ser orados por centros de custo, pois no
so ligados diretamente ao produto. Os principais materiais indiretos so, entre
outros: materiais auxiliares, ferramentas, material de manuteno, material de
conservao, material de expediente e escritrio. Caso estes gastos tenham
relevncia em termos de valor, adequado um tratamento mais adequado para a
sua projeo. No exemplo da TABELA 8, consideramos como 5% do valor do
consumo total em cada ms.
4.3 Oramento de Estoques e Compras
Para a elaborao do Oramento de Estoques e Compras, precisamos das

informaes do Plano de Necessidades de Materiais, mostrado na TABELA 7. O
Plano de Necessidades de Materiais a fonte para a elaborao do Oramento de
Estoques e Compras.
Em seguida, semelhante metodologia usada para transformar o Oramento de

Vendas no Oramento de Produo (projeo dos estoques finais desejados),
elabora-se o plano de compras considerando a poltica de estoques de materiais e
preos unitrios, conforme TABELA 9. Nesse exemplo, as polticas de estoques
definidas para os trs materiais (MP1, MP2 e MP3) foram de 24, 12 e 30 dias,
respectivamente, em relao s vendas do prprio ms. O estoque inicial fornecido
pelo controle de estoques da empresa. No exemplo, usamos 40 kg para MP1, 80
peas para MP2 e 50 peas para MP3.
16
Tabela 9: Oramento de Estoques e Compras

Produto A
MP1
Poltica de estoques (24 dias)
Estoque inicial
Consumo de MP1
Estoque final
Compras MP1 - kg
Preo unitrio (R$)
Oramento de compras MP1 (R$)
MP2
Estoque inicial
Consumo de MP1
Estoque final
Compras MP2 - p
Preo unitrio (R$)
MP3
Estoque inicial
Consumo de MP1
Estoque final
Compras MP3 - p
Preo unitrio (R$)
Total oramento de compras
Jan.
Fev.
Mar.
Abr.
Maio
Jun.
40,00
42,50
34,00
36,50
R$ 0,35
R$ 12,78
34,00
45,00
36,00
47,00
R$ 0,35
R$ 16,45
36,00
67,50
54,00
85,50
R$ 0,35
R$ 29,93
54,00
60,00
48,00
54,00
R$ 0,39
R$ 20,79
48,00
82,50
66,00
100,50
R$ 0,42
R$ 42,56
66,00
75,00
60,00
69,00
R$ 0,47
R$ 32,14
80
255
102
277
R$ 3,60
R$ 997,20
102
270
108
276
R$ 3,60
R$ 993,60
108
405
162
459
R$ 3,60
R$ 1.652,40
162
360
144
342
R$ 3,96
R$ 1.354,32
144
495
198
549
R$ 3,96
R$ 2.174,04
198
450
180
432
R$ 3,96
R$ 1.710,72
50
340
340
630
R$ 0,15
R$ 94,50
340
360
360
380
R$ 0,15
R$ 57,00
360
540
540
720
R$ 0,15
R$ 108,00
540
480
480
420
R$ 0,17
R$ 69,30
480
660
660
840
R$ 0,17
R$ 138,60
660
600
600
540
R$ 0,17
R$ 89,10
R$ 1.104,48
R$ 1.067,05
R$ 1.790,33
R$ 1.444,41
R$ 2.355,20
R$ 1.831,96
4.3.1 Consideraes sobre os clculos do Oramento de Estoques e Compras

Estoque inicial o estoque inicial do primeiro ms do oramento, o ms de janeiro,
fornecido pelo departamento de controle de estoques da empresa. Para os meses
subseqentes, o estoque inicial o estoque final do ms anterior, ou calculado pela
relao abaixo:
Ei = E f + C D
Sendo
Ei = estoque inicial
Ef = estoque final ms anterior
D= previso de consumo do ms
C = compra do ms
Estoque final o estoque final obtido em funo da poltica de estoques desejada.

determinado conforme a relao abaixo:
Ef = Consumo do ms x (poltica de estoque em dias / 30 dias)
Exemplo: Estoque final de fevereiro para o material MP2
Ef = 270 (consumo de fevereiro) x (12 dias / 30 dias)
Ef = 108 unidades
17
Se usssemos a poltica de estoques em funo do perodo subsequente, conforme relao

Vendas do ms subsequente x (poltica de estoque em dias / 30 dias, estoque final de
fevereiro seria:
Ef = 405 (vendas de maro) x (12 dias / 30 dias)

Ef = 162 unidades
semelhante ao processo que utilizamos para elaborar o oramento de produo, a partir

do oramento de vendas.
Oramento de Estoques e Compras O Oramento de Estoques e Compras

calculado como se segue:
Oramento de compra (quantitativo) = Est. final do ms + consumo do ms est. inicial do ms
Exemplo: Oramento de compras para o material MP2 em fevereiro

OCQ = 108 + 270 102
OCQ = 276 unidades
Oramento de compra (em R$) = Preo unitrio x oramento de compra (quantitativo)
Exemplo: Oramento de compras para o material MP2 em fevereiro
OCR$ = 276 x R$ 3,60
OCR$ = R$ 993,60
Preo unitrio projeo de reajuste de 10% a partir de abril.
18
5. ORAMENTO DE DESPESAS GERAIS

O oramento de despesas gerais a parte mais trabalhosa do oramento
empresarial, pois envolve, pelo menos, uma pea oramentria para cada
departamento da empresa. Alm disso, envolve diversos tipos de gastos e, como
deve ser ligado ao plano de contas especificado pela contabilidade, o oramento de
despesas gerais de carter analtico. Em linhas gerais, o oramento de despesas
gerais compreende o oramento de mo-de-obra direta, o oramento de mo-deobra indireta, o oramento de consumo de materiais indiretos e o oramento de
despesas departamentais.
O oramento de mo-de-obra direta decorre do oramento de necessidade de mode-obra direta (TABELA 5). Tendo em vista o quadro de pessoal necessrio para
realizar a produo prevista, faz-se o oramento das despesas com a mo-de-obra
direta. J o oramento de mo-de-obra indireta considera o quadro de pessoal no
alocado atividade produtiva. importante que estas peas oramentrias
incorporem dados quantitativos, como nmero de funcionrios e horas trabalhadas
por departamento produtivo ou por centro de custo.
O oramento de materiais indiretos compreende todos os materiais ligados
indiretamente aos produtos ou necessrios para as atividades dos funcionrios. O
oramento de despesas departamentais representa as despesas de consumo dos
centros de custo, segundo o plano de contas da empresa. As mais comuns so
energia, gua, telecomunicaes, propaganda, comisses, servios terceirizados,
consultoria, fretes, seguros, depreciao, entre outras.A TABELA 10 mostra um
exemplo de oramento de despesas gerais.
Tabela 10: Oramento de Despesas Gerais
Jan.
Centro de custo Produo
Mo-de-obra direta
Encargos s/ mo-de-obra direta
Servios tcnicos de terceiros
Energia
Depreciao
Material de escritrio
Sub-total
Centro de custo RH
Mo-de-obra indireta
Encargos s/ mo-de-obra indireta
Servios tcnicos de terceiros
Material de escritrio
Viagens
Rateio de energia
Sub-total
Total
Fev.
Mar.
Abr.
Maio
Jun.
90.000,00
72.000,00
25.000,00
43.000,00
15.000,00
1.200,00
246.200,00
90.000,00
72.000,00
25.000,00
43.000,00
15.000,00
1.200,00
246.200,00
90.000,00
72.000,00
25.000,00
43.000,00
15.000,00
1.200,00
246.200,00
93.000,00
74.400,00
25.000,00
43.000,00
15.000,00
1.200,00
251.600,00
93.000,00
74.400,00
25.000,00
43.000,00
15.000,00
1.200,00
251.600,00
93.000,00
74.400,00
25.000,00
43.000,00
15.000,00
1.200,00
251.600,00
18.000,00
12.000,00
5.000,00
1.500,00
3.500,00
3.500,00
43.500,00
18.000,00
12.000,00
5.000,00
1.500,00
3.500,00
3.501,00
43.501,00
18.000,00
12.000,00
5.000,00
1.500,00
3.500,00
3.502,00
43.502,00
21.000,00
14.000,00
5.000,00
1.500,00
3.500,00
3.503,00
48.503,00
21.000,00
14.000,00
5.000,00
1.500,00
3.500,00
3.504,00
48.504,00
21.000,00
14.000,00
5.000,00
1.500,00
3.500,00
3.505,00
48.505,00
289.700,00
289.701,00
289.702,00
300.103,00
300.104,00
300.105,00
19
6 ORAMENTO DE CAIXA
6.1 Introduo
A partir das previses de vendas so preparados os oramentos de produo e

estoques. Com base nesses oramentos, as empresas podem projetar as
necessidades de mo-de-obra direta para executar o plano de produo, as
necessidades de materiais diretos e indiretos, os planos de compras e estoques de
materiais diversos, os gastos gerais de fabricao e as despesas operacionais. A
partir dessas estimativas, podem ser projetados o oramento de caixa, a
demonstrao dos resultadas e o balano patrimonial. Neste texto, focalizaremos o
oramento de caixa e seus aspectos principais.
6.2 Conceitos
O oramento de caixa a projeo dos fluxos das entradas e sadas do caixa de

uma empresa. um instrumento de estimao das necessidades de caixa no curto
prazo. Em geral, o horizonte de tempo de um oramento de caixa compreende o
perodo de um ano, embora possa ser elaborado em funo de qualquer perodo de
tempo, tendo em vista as particularidades do negcio de cada empresa. Este
horizonte de tempo dividido em intervalos de tempo menores, normalmente em
meses. Dependendo da situao financeira em que as empresas se encontram,
comum dividir os perodos iniciais do horizonte do oramento de caixa em perodos
menores ainda, como semanas ou at em dias. Empresas que apresentam uma
certa estabilidade em seus fluxos, ao contrrio, podem estabelecer perodos mais
longos, como bimestres, trimestres ou quadrimestres.
6.3 Finalidades
O oramento de caixa permite empresa ter uma viso clara dos momentos de
ocorrncia dos fluxos de entradas e sadas. Com isso, possvel se preparar com
antecedncia para enfrentar as faltas de caixa e planejar adequadamente a
aplicao de excedentes de recursos, no caso das sobras. Alm disso, fornece os
20
valores esperados de saldos finais em cada um dos perodos, que permitir

determinar se excesso ou falta de caixa iro ocorrer no horizonte de tempo.
6.4 Elementos do Oramento de Caixa
Um oramento de caixa, de maneira geral, apresenta em sua estrutura os seguintes

elementos:
Recebimentos ou entradas de caixa os recebimentos representam todas previses
de entradas no caixa da empresa. Os recebimentos mais comuns so as vendas
vista e as vendas a prazo, estas representadas pelas duplicatas a receber de
perodos anteriores. Tambm so recebimentos outras fontes de entrada como:
dividendos e juros sobre capital de empresas de capital aberto; alienao de ativos e
de aes; aluguis; resgate de aplicaes, entre outros. A TABELA 11 mostra um
modelo de programao de recebimentos.
Tabela 11: Programao de recebimentos ou entradas de caixa da Cia Alfa - em R$ 1000
Oramento de vendas 1
Vendas vista (25% )
Jan.
Fev.
Mar.
Abr.
Maio
Jun.
1.000,00
2.000,00
4.000,00
3.000,00
2.000,00
2.500,00
250,00
500,00
1.000,00
750,00
500,00
625,00
600,00
450,00
900,00
1.800,00
1.350,00
900,00
250,00
300,00
600,00
1.200,00
900,00
0,25
Vendas prazo
Cobrana 30 dias (45%)
0,45
Cobrana 60 dias (30%)
0,3
Venda de ativo
Dividendos
Venda de aes
Total dos recebimentos
200,00
100,00
850,00
1.200,00
2.200,00
3.150,00
3.350,00
40,00
2.465,00
Esta linha meramente ilustrativa, com o intuito de facilitar a compreenso da tabela. Na prtica, esses
valores no so registrados no oramento de caixa.
Os valores de R$ 600,00 e R$ 250,00, em janeiro e fevereiro, representam saldos de cobrana 30 dias e
cobrana 60 dias, levantados no incio do ms, respectivamente.
A projeo de entradas de vendas vista do ms calculada multiplicando-se o

percentual de vendas vista pelo Oramento de Vendas do ms. Para projetar os
recebimentos com 30 dias e 60 dias, multiplicam-se, tambm, os percentuais de
vendas com 30 dias e com 60 dias pelo valor do Oramento de Vendas, nos meses
21
subseqentes. Dessa mesma maneira, so calculadas as projees de entrada de

vendas para os demais meses que compem o horizonte do oramento.
No modelo da TABELA 11, adicionamos alguns exemplos de outros recebimentos,

como venda de ativo, recebimento de dividendos e venda de aes.
Pagamentos ou sadas de caixa os pagamentos representam todas previses de
sadas do caixa da empresa. Os pagamentos mais comuns so compras vista,
pagamentos de duplicatas, salrios, impostos, juros, dividendos, emprstimos,
recompra de aes emitidas, aluguis, despesas operacionais, entre outros. A
depreciao no um desembolso e, portanto, no deve ser includa no oramento
de caixa. A TABELA 12 mostra um modelo de programao de pagamentos ou
sadas de caixa.
Tabela 12: Programao de pagamentos ou sadas da Cia Alfa - em R$ 1000
Oramento de vendas
Oramento de compras 1
Pagamentos de compras vista (10% )
0,1
Compras prazo
Pagamento com 30 dias (75%)
0,75
Pagamento com 60 dias (15%)
0,15
Salrios
Impostos
Aluguis
Aquisio de equipamento
Juros sobre o capital
Total dos pagamentos
Jan.
Fev.
Mar.
Abr.
Maio
Jun.
1.000,00
2.000,00
4.000,00
3.000,00
2.000,00
2.500,00
700,00
1.400,00
2.800,00
2.100,00
1.400,00
1.750,00
70,00
140,00
280,00
210,00
140,00
175,00
550,00
525,00
1.050,00
2.100,00
1.575,00
1.050,00
220,00
105,00
210,00
420,00
315,00
80,00
45,00
20,00
80,00
90,00
20,00
80,00
180,00
20,00
700,00
80,00
220,00
20,00
80,00
90,00
20,00
765,00
1.075,00
2.415,00
2.840,00
2.325,00
80,00
140,00
20,00
500,00
250,00
2.530,00
1e2
Esta linhas so meramente ilustrativas, com o intuito de facilitar a compreenso da tabela. Na prtica, esses
valores no so registrados no oramento de caixa. Neste exemplo, as compras representam 70% do oramento
das vendas.
Os valores de R$ 550,00 e R$ 220,00 em janeiro e fevereiro representam os saldos de duplicatas a pagar com
30 dias e com 60 dias, levantados no incio do ms, respectivamente.
As projees futuras dos pagamentos so calculadas de forma semelhante quela

usada para o clculo dos recebimentos. Na TABELA 12, adicionamos alguns
exemplos de outras sadas, como salrios, impostos, aluguis, entre outros.
22
Fluxo lquido de caixa o fluxo lquido de caixa representa a diferena entre os

recebimentos e os pagamentos em cada perodo de tempo do horizonte do
oramento. uma informao importante, pois fornece subsdios ao administrador
sobre a performance das operaes da empresa. Quando o fluxo lquido de caixa
apresenta saldo negativo, no um bom sinal. Alm de mostrar necessidade de
financiamento, pode sinalizar deficincias na operao.
Saldo final de caixa o saldo final de caixa a soma do saldo inicial de caixa com o
fluxo lquido de caixa
Saldo mnimo de caixa o saldo mnimo de caixa o valor desejado em caixa e
definido pela gerncia. conhecido pelo nome de pequeno caixa.
Financiamento necessrio o financiamento necessrio representa a necessidade
de financiamento, caso o saldo final do caixa seja menor que o saldo mnimo de
caixa.
Saldo excedente o saldo excedente representa a sobra de caixa, disponvel para
aplicao, caso o saldo final do caixa for superior ao saldo mnimo de caixa.
A TABELA 13 apresenta um exemplo de oramento de caixa, tendo como entradas

fundamentais o total de recebimentos (TABELA 11), o total de pagamentos (TABELA
12) e o saldo inicial de caixa de R$ 50.000,00, valor este fornecido pela empresa.
Tabela 13: Oramento de Caixa da Cia Alfa - em R$ 1000
Jan.
Fev.
Mar.
Abr.
Maio
Jun.
(+) Recebimentos
850,00
1.200,00
2.200,00
3.150,00
3.350,00
2.465,00
(-) Pagamentos
765,00
1.075,00
2.415,00
2.840,00
2.325,00
2.530,00
= Fluxo lquido de caixa
85,00
125,00
(215,00)
310,00
1.025,00
(65,00)
(+) Saldo inicial de caixa
50,00
135,00
260,00
45,00
355,00
1.380,00
(=) Saldo final de caixa
135,00
260,00
45,00
355,00
1.380,00
1.315,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
130,00
255,00
40,00
350,00
1.375,00
1.310,00
Saldo mnimo de caixa 1

Financiamento necessrio
Saldo excedente
1
O saldo mnimo de caixa uma deciso gerencial.
Conforme definies anteriores, o oramento de caixa fornece os valores dos saldos

finais do caixa da empresa ao longo do horizonte de tempo. Com isso possvel
23
avaliar a necessidade de financiamento ou se haver excesso. Nos perodos em que

o oramento de caixa apresenta necessidade de financiamento, o administrador
dever desenvolver as fontes de financiamento necessrias e, caso contrrio,
quando haver projees de excedente de caixa, ele dever planejar as aplicaes e
investimentos dos excessos.
Se o saldo final de caixa projetado for menor que o saldo mnimo de caixa, haver
necessidade de financiamento. Se o saldo de caixa for maior que o saldo mnimo de
caixa, haver uma sobra de recursos.
No exemplo mostrado na TABELA 13, no h projeo de financiamento necessrio.

Isso porque, em todos os meses do oramento, o saldo final de caixa maior que a
necessidade mnima de caixa. O saldo excedente calculado pela diferena entre o
saldo final de caixa e o saldo mnimo de caixa. Em janeiro, temos um saldo final de
caixa de R$ 135.000,00. Como o saldo mnimo de caixa de R$ 5.000,00, temos
uma sobra de R$ 130.000,00. A TABELA 14 mostra um exemplo de oramento de
caixa com necessidade de financiamento.
Tabela 14: Oramento de Caixa Revisado da Cia Alfa - em R$ 1000
Jan.
Fev.
Mar.
Abr.
Maio
Jun.
(+) Recebimentos
850,00
1.200,00
2.200,00
3.150,00
3.350,00
2.465,00
(-) Pagamentos
885,00
1.195,00
2.535,00
2.960,00
2.445,00
2.650,00
(35,00)
5,00
(335,00)
190,00
905,00
(185,00)
50,00
15,00
20,00
(315,00)
(125,00)
780,00
15,00
20,00
(315,00)
(125,00)
780,00
595,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
(320,00)
(130,00)
10,00
15,00
775,00
590,00
Saldo excedente
No exemplo da TABELA 14, as projees de pagamentos foram alteradas. Com

isso, o oramento de caixa mostra necessidade de financiamento de R$ 320.000,00
em maro e de R$ 130.000,00 em abril. O saldo final de caixa projetado para abril
24
negativo em R$ 315.000,00. Como a necessidade mnima de caixa de R$ 5,00,

teremos um financiamento necessrio de R$ 320.000,00 (R$ 315.000,00 para cobrir
o saldo final de caixa e mais R$ 5.000,00 para manter o caixa mnimo).
Como os saldos do oramento de caixa so cumulativos, preciso certo cuidado ao

se analisar o financiamento necessrio e o saldo excedente. Por exemplo, se a
administrao da empresa conseguir um financiamento de R$ 320.000,00 para o
ms de maro, haver uma nova composio das necessidades de financiamento e
saldo excedente. A TABELA 15 mostra como ficaria o oramento de caixa nesta
condio.
Tabela 15: Oramento de Caixa da Cia Alfa com projeo de financiamento - em R$ 1000
(+) Recebimentos
Jan.
Fev.
Mar.
Abr.
Maio
Jun.
850,00
1.200,00
2.200,00
3.150,00
3.350,00
2.465,00
Financiamento solicitado
320,00
(-) Pagamentos
885,00
1.195,00
2.535,00
2.960,00
2.445,00
2.650,00
(35,00)
5,00
(15,00)
190,00
905,00
(185,00)
50,00
15,00
20,00
5,00
195,00
1.100,00
15,00
20,00
5,00
195,00
1.100,00
915,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
10,00
15,00
0,00
190,00
1.095,00
910,00
Saldo excedente
6.5 Incertezas no Oramento de Caixa
Tendo em vista que as incertezas esto presentes, principalmente na estimao dos

valores do Oramento de Vendas, prudente que seja elaborado mais de um
oramento de caixa. Grande parte das empresas elabora seus oramentos de caixa
para trs cenrios: o cenrio pessimista, o cenrio otimista e o cenrio mais
provvel.
A elaborao do oramento de caixa em trs cenrios permitir ao
administrador financeiro ter uma viso mais crtica das situaes adversas, no caso
25
de necessidade de financiamento. E tambm servir para que as decises tomadas

sejam as mais adequadas ao momento. Atualmente, a tarefa de elaborar trs
oramentos facilitada em funo de programas de computador voltados para a
simulao, alm das planilhas eletrnicas disponveis no mercado.
6.6 Oramento de Caixa dirio
O administrador tambm deve se preocupar com o fluxo dirio do caixa, ao longo do

ms. Isso porque, mesmo que o oramento de caixa mensal apresente um
excedente, isso poder no ocorrer no dia-a-dia. Os fluxos de caixa dirios so
bastante variveis. muito comum um excesso de compromissos com certos tipos
de desembolsos nos primeiros dias do ms, o que pode ocasionar retiradas de
emergncia de contas especiais em bancos, para suprir a necessidade imediata de
caixa. Ou ento os recebimentos serem concentrados nos ltimos dias do ms.
Portanto, uma ateno especial deve ser dada aos fluxos de caixa dirios.
26
7 CONSIDERAES FINAIS
Neste trabalho, apresentamos, de maneira sucinta, as peas oramentrias que
inicializam o processo de elaborao do oramento empresarial. O oramento
empresarial ainda compreende outros oramentos, que no fazem parte do escopo
deste trabalho. As estruturas de apresentao destas peas oramentrias nos
exemplos apresentados correspondem estruturas genricas. Cada empresa
estabelece suas prprias estruturas e formas de obteno dos dados.
A base de sustentao de um oramento a previso de vendas. Muitas empresas,

principalmente mdias e pequenas, no do a devida importncia a esta etapa.
Toda atividade empresarial, para ser bem orada e controlada, depende de uma alta
taxa de acurcia e consistncias de suas previses de vendas. Muitos oramentos
empresariais no atingem os seus objetivos em funo de previses de vendas com
baixa taxa de acurcia.
27
REFERNCIAS
FREZATTI, Fbio. Oramento empresarial: planejamento e controle gerencial. 2.
ed. So Paulo: Atlas, 2000.
GITMAN, Lawrence J. Princpios de administrao financeira. 7. ed. So Paulo:
Harbra, 2002.
PADOVESE, Clvis Luis. Controladoria estratgica e operacional: conceitos estrutura - aplicao. So Paulo: Pioneira Thomson Learning, 2003.
SANVICENTE, Antonio Zoratto; SANTOS, Celso da Costa. Oramento na
administrao de empresas: planejamento e controle. So Paulo: Atlas, 2000.
WELSCH, Glenn. A. Oramento empresarial. 4. ed. So Paulo: Atlas, 1983
ZADANOWICS, Jos Eduardo. Planejamento financeiro e oramento. Porto
Alegre: Sagra, 1995.

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Cincias Contbeis So Gabriel

De uma forma ou outra, formal ou informalmente, de modo correto ou incorreto, toda

Nesse sentido, o uso do oramento formaliza e sistematiza as tarefas, tendo em

O ato de orar implica em planejamento, ao estabelecer com antecedncia as

1.2 Conceitos de oramento

1.3 Vantagens e limitaes do oramento

Entre as principais vantagens que o uso do oramento pode trazer empresa,

Permite maior grau de acerto e conforto na tomada de deciso, ao obrigar um

Facilita a delegao de poderes, ao reduzir o envolvimento da alta

Identifica pontos de deficincia e ineficincia do desempenho dos setores da

Melhora a utilizao dos recursos, ajustando estes s atividades prioritrias.

Entre as principais limitaes do oramento, podemos destacar:

A dificuldade em mensurar outros gastos que podem ocorrer no decorrer do

Dificuldade em mensurar o lucro quando da ocorrncia de alterao do

1.4 Objetivos do plano oramentrio

O oramento empresarial no deve ter como objetivo apenas prever o que

Ser um sistema de autorizao e liberao de recursos;

Planejar e projetar o futuro por meios de peas oramentrias;

Ser um instrumento para comunicar e coordenar os objetivos centrais da

Ser uma ferramenta de avaliao do corpo gestor e de controle dos objetivos

Ser fonte de dados e informaes para o processo de tomada de deciso.

Nesse escopo, algumas regras ou princpios devem ser observados para o

1.5 Estrutura do oramento empresarial

A estrutura do oramento composta por trs grandes partes: o oramento

Oramento de Vendas e Produo

Oramento de Material, Estoques e Compras

Oramento de Despesas Gerais.

2.1 Elementos do Oramento de Vendas

Fundamentalmente, o Oramento de Vendas compreende, num dado horizonte de

A TABELA 1 apresenta um exemplo de Oramento de Vendas. O horizonte de

Preos reajustados no 3o trim para produtos A e B.

Os planos de vendas podem ser estabelecidos por:

Por localizao geogrfica (cidade, regio, estado);

Por canal de distribuio;

Os mtodos para a elaborao das previses de vendas dependem das

3. ORAMENTO DE PRODUO E MO DE OBRA

O Oramento de Produo depende das quantidades estabelecidas no Oramento

O estoque inicial, no primeiro ms do horizonte de planejamento (janeiro), obtido a

A poltica de estoques uma deciso gerencial. No exemplo da TABELA 2,

No faz parte deste trabalho apresentar estratgias para definir as

quantidades ideais desses estoques de segurana.

No exemplo da TABELA 2, a venda prevista no ms de janeiro de 90 unidades;

Para a projeo do estoque final do ltimo ms do oramento, no exemplo da TABELA 3 o

3.1.1 Consideraes sobre os clculos do Oramento de Produo

Estoque final o estoque final obtido em funo da poltica de estoques desejada.

Para o exemplo mostrado na TABELA 3, a frmula :

Oramento de Produo o Oramento de Produo calculado como se segue:

Exemplo: Oramento de Produo para o ms de maio

3.2 Oramento de Mo de Obra Direta

A necessidade de mo de obra direta para atender ao oramento de produo tem

determina-se a quantidade de horas de trabalho requeridas. Estas informaes,

A anlise do processo produtivo permite estabelecer um nmero-base de horas por

O Oramento de Mo de Obra contm o custo previsto com o pessoal e o quadro de

Oramento de produo (unidades)

Horas necessrias para

Total de horas requeridas

Taxa horria (R$)

Oramento da mo-de-obra direta

3.2.1 Consideraes sobre os clculos do Oramento Financeiro de Mo de Obra

Horas necessrias para 1 unidade de produto acabado a quantidade de horas

Oramento de produo (unidades)

Horas necessrias para