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A EXTRAFISCALIDADE COMO INSTRUMENTO HBIL A

ASSEGURAR A JUSTIA SOCIAL E A FUNO SOCIAL DA


PROPRIEDADE
THE FOMENTATION AS A SKILLFUL TOOL TO ENSURE THE
SOCIAL JUSTICE AND THE SOCIAL ROLE OF THE PROPERTY
Stffani Cardoso Kraemer
Graduanda em Direito pela Faculdade de Direito de Curitiba Centro
Universitrio Curitiba Unicuritiba - Tributrio

Resumo
O presente artigo tem por objetivo demonstrar a importncia do instituto da extrafiscalidade,
atrelado aos princpios de justia e da funo social da propriedade, especificamente, da
propriedade urbana. O Direito somente se realiza por meio da justia, assim, deve guardar
estrita obedincia aos princpios que dela emanam como por exemplo o da igualdade. O
princpio da funo social da propriedade fundamental e informador quanto a destinao da
propriedade, devendo ser cumprido, porque em caso de no atendimento, inicia-se a aplicao
da progressividade, o qual determina a majorao de alquotas progressivas no tempo
enquanto o proprietrio do imvel no proceda ao cumprimento do princpio, este que concebe
forma por meio do Plano Diretor. A progressividade, assim entendida, tem funo extrafiscal por
almejar que a conduta do proprietrio que no atendeu ao princpio da funo social da
propriedade seja desestimulada por meio da aplicao de alquotas majoradas e progressivas
no tempo.
Palavras-chave: extrafiscalidade, funo social da propriedade, justia.
Abstract
This article aims to demonstrate the importance of the institute of fomentation, tied to the
principles of justice and social function of property, specifically, urban property. The law only
takes place through justice, thus must keep strict adherence to the principles that emanate from
it, such as equality. The principle of the social function of property is fundamental and it is
informant as the social destination of the property. It must be fulfilled. In case of noncompliance,
it will enable the implementation of progressivity, which determines a progressive increase, over
time, of tax rates until the owner proceed with the regularization of the property. Its a principle
that conceives its way through the Director Plan. The progressivity, so understood, is
fomentation because craves to discourage the owner, who did not meet the principle of the
social function of property, by applying progressive tax rates and augmenting it over time.
Keywords: fomentation, social function of property, justice.

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1. Introduo
A extrafiscalidade como um instrumento necessrio de estmulo ou
desestmulo de condutas humanas, volta-se para o objetivo geral, o
cumprimento de condutas almejadas pelo legislador.

Sua importncia pode ser visualizada em vrias situaes concretas


vivenciadas dentro de uma sociedade, dado seu carter eminentemente
social e no arrecadatrio, pois o bem jurdico que se pretende tutelar a
sociedade como um todo, o bem comum.

A extrafiscalidade assim posta, impe a majorao ou reduo de


alquotas de determinados impostos para que haja a efetiva realizao do
bem almejado. A funo social da propriedade como exemplo, impe, caso
necessrio, o tributo com carter extrafiscal, para que seu bem maior seja
atingido, ou seja, o desenvolvimento de locais improdutivos no caso do ITR e
o adequado aproveitamento do solo urbano no caso do IPTU.

Outra relao que se pretende estabelecer a finalidade da


extrafiscalidade dentro do contexto da justia social. A preocupao nesta
parte se concentra na justia pautada na eficincia de uma norma ou de um
sistema destas normas, caracterizando-se a eficincia de uma norma ou o
seu conjunto como a capacidade de viabilizar as relaes entre os homens.

2. O Estado de bem estar social e suas origens


O Estado se desenvolve estruturalmente e sociamente por meio da
tributao, neste interregno que ele angaria maiores recursos para arcar com
as despesas provenientes de suas atribuies.
O Estado que ora est sendo apresentado tem como caracterstica
principal o bem estar social e a forma republicana de governo, trata-se de Estado
conhecido como Estado Providncia, aquele que tem o dever de proporcionar
aos seus membros uma qualidade de vida digna. o chamado Estado de bem
estar social.
nessa forma de governo que o Estado de bem estar social encontra
sua maior expresso, sendo um dos maiores traos caractersticos dessa forma
de governo, a igualdade, princpio este indispensvel para a construo de uma
sociedade mais humanizada. Conforme palavras de Roque Antonio Carrazza:

O que podemos dizer, em termos genricos, que, numa Repblica, o


Estado, longe de ser o senhor dos cidados, o protetor supremo de
seus interesses materiais e morais. Sua existncia no representa um
risco para as pessoas, mas um verdadeiro penhor de suas liberdades.
[...] Aceitando que todos os homens, indistintamente, possuem
condies de pretender os mesmos direitos polticos, a Repblica
impe o princpio da igualdade, como fulcro da organizao poltica.
(Carrazza, 2011).

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Assim, imprescindvel buscar ainda, atravs da tributao, a igualdade,
esta que no deve estar prevista apenas formalmente, mas materialmente
tambm. necessrio alcanar a conscientizao da importncia da
cooperao, do pagamento daquilo que sustenta o Estado no cumprimento de
seus deveres, daquilo que se transforma em uma poderosa fonte de recursos
para o Estado conseguir realizar, concretizar de maneira eficaz o ideal buscado
para a construo de uma sociedade igualitria: a Justia Social.

2.1 Justia e sociedade

A justia social deve ser entendida como o elemento principal de uma


sociedade que busca a igualdade material de seus participantes, uma sociedade
para ser boa deve ser justa de maneira a proporcionar adequadas condies de
vida a todos. Trata-se da mxima muito bem conhecida, a qual invoca que os
iguais devem ser tratados com igualdade e os desiguais com desigualdade.
A cooperao social uma das mais fundamentais formas de se chegar a
um Estado em que a justia social impere, pois, o Estado necessita do
financiamento que advm da populao, da sociedade como um todo e um dos
meios de se realizar este intento por meio da tributao.

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A tributao tem como caracterstica bsica a arrecadao de recursos
para

financiamento

do

Estado,

porm,

por

se

tratar

de

medida

preponderantemente fiscal e arrecadatria inibe grande parte da populao ao


seu adimplemento, dando margem evaso fiscal, fator este que prejudicial ao
bom funcionamento da mquina estatal.
Para atingir a finalidade fiscal, a mensurao do quantum que cada
contribuinte deve levar aos cofres pblicos realizada por intermdio da
capacidade contributiva.
De acordo com Humberto vila a capacidade contributiva a medida de
igualdade entre os contribuintes com a finalidade de pagar impostos, sendo
indispensvel a observncia da graduao dos tributos na medida da
capacidade econmica:

Como a distino entre os contribuintes feita com base em elementos


residentes neles prprios e a finalidade da tributao a prpria
distribuio igualitria da carga tributria, critrio e finalidade, antes de
se afastarem, aproximam-se, para consubstanciar uma s equao: a
imposio deve corresponder capacidade contributiva. (vila, 2009).

de suma importncia que cada indivduo reconhea a existncia de seu


dever comum para com todos os demais integrantes da sociedade da qual
participa, sendo medida de isonomia que se cumpra com os deveres que

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sustentam o Estado social republicano, deveres estes aos quais todos os
membros de uma sociedade esto submetidos.
exatamente neste ponto que surge a extrafiscalidade, como um
instrumento que tem por finalidade o estmulo ou desestmulo de condutas, para
induzir, compelir a populao ao adimplemento de suas obrigaes fiscais.
A medida de extrafiscalidade deve guardar estrita correspondncia com a
finalidade almejada que permitiu a sua instituio, imprescindvel que a medida
de extrafiscalidade seja adequada perante os fins aos quais se prope.
A extrafiscalidade como uma poltica de volubilidade de alquotas com a
finalidade de impor a conduta desejada aos seus destinatrios, funciona de
modo a desnaturalizar condutas objetivando o bem estar social.

2.2 Fiscalidade

Para que o Estado cumpra com sua carga obrigacional, podendo


proporcionar meios para que a populao tenha suas necessidades mais
bsicas atendidas, imprescindvel se faz o uso da fiscalidade. Assim, nesta
medida que surge o estado fiscal, e consequentemente a ideia de cidadania
fiscal, conceito este muito bem administrado pelo mestre Jos Casalta Nabais:

Mas o estado fiscal, encarado a partir dos indivduos e suas


organizaes, destinatrios do poder tributrio, permite-nos falar de
cidadania, mais especificamente cidadania fiscal. Uma cidadania que

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implica, designadamente, que todos os membros da comunidade
suportem o estado, ou seja, que todos os membros da comunidade
tenham a qualidade de destinatrios do dever fundamental de pagar
impostos na medida da respectiva capacidade contributiva. (Nabais,
2005).

Conforme informa Jos Casalta Nabais de forma excepcional:

Pois bem, olhando para o suporte financeiro do estado contemporneo,


o que vemos um estado fiscal, um estado que tem nos impostos o
seu principal suporte financeiro. O que, atenta a razo de ser do
estado, que a realizao da pessoa humana, a realizao da pessoa
no respeito pela sua eminente dignidade humana, o estado fiscal no
pode deixar de se configurar como um instrumento dessa realizao.
Porventura o instrumento que heroicamente se revelou e continua a
revelar como o mais adequado materializao desse desiderato.
(Nabais, 2005).

Importante colocao de Nabais acerca da dignidade humana, pois por


intermdio dos impostos, ou seja, dessa caracterstica fiscalista dos impostos
que angariam-se margens financeiras para o suporte do Estado que
consequentemente tem o dever de proporcionar a adequada prestao de
servios a todos os cidados alcanados pelo seu poder, proporcionando
dignidade existncia do ser humano.
Assim, a fiscalidade se constitui em um fenmeno que visa a arrecadao
aos cofres pblicos para a manuteno das atividades essenciais do estado,
desenvolvendo-as e permitindo a todos o usufruto dos benefcios. possvel
visualizar to logo todas as vantagens que advm de um estado fiscal.
A fiscalidade o instrumento por meio do qual possvel fazer frente s
despesas pblicas, vez que a populao contribui com parte de sua riqueza,

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sempre respeitando a capacidade contributiva - de fato, para a manuteno da
mquina estatal. O ponto de interseco da fiscalidade e das receitas pblicas
a prpria sociedade que por intermdio do pagamento dos impostos leva
dinheiro aos cofres pblicos.
Por fim, por fiscalidade deve-se entender toda a arrecadao que
abastece os cofres pblicos, provinda de normas despidas de interesses sociais,
voltado as fim exclusivo da arrecadao.

2.2.1 Fiscalidade e Capacidade Contributiva

A capacidade contributiva esta pautada na riqueza objetiva do cidado


escolhendo fatos que demonstrem maior riqueza para tributar mais aqueles que
auferem maior riqueza e menos aqueles com menor riqueza, fatores estes que
iro ter como consequencia medida de igualdade.
Os impostos que tem unicamente medida de fiscalidade observam
necessariamente o princpio da capacidade contributiva para que os indivduos
no sejam tributados alm de sua capacidade, estando o contribuinte no direito
de levar aos cofres pblicos, nesse caso, aquilo com o que pode contribuir e,
igualmente, estando o Estado adstrito a cobrana daquilo que o contribuinte tem
para contribuir.
Decorrente do princpio da igualdade, a capacidade contributiva determina

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que cada cidado contribua com a administrao pblica na exata medida do
que revela a sua capacidade financeira. Ademais, a tributao deve ser
proporcional para que se garanta a igualdade entre os membros da sociedade.

2.3 Extrafiscalidade

De maneira contrria ao fenmeno da fiscalidade surge o fenmeno da


extrafiscalidade e importa primariamente discorrer acerca das suas finalidades
mais precpuas, tendo em vista a essencialidade de tal instituto.

A extrafiscalidade consiste na variao das alquotas dos tributos,


podendo ser majoradas ou minoradas, para atingir finalidades nicas e
exclusivas de dar atendimento fins sociais, polticos ou econmicos.
Conforme bem assinala Aliomar Baleeiro acerca da extrafiscalidade:

Costuma-se denominar de extrafiscal aquele tributo que no almeja,


prioritariamente, prover o Estado dos meios financeiros adequados a
seu custeio, mas antes visa a ordenar a propriedade de acordo com a
sua funo social ou a intervir em dados conjunturais (injetando ou
absorvendo a moeda em circulao) ou estruturais da economia. Para
isso, o ordenamento jurdico, a doutrina e a jurisprudncia tm
reconhecido ao legislador tributrio a faculdade de estimular ou
desestimular comportamentos, de acordo com os interesses
prevalentes da coletividade, por meio de uma tributao progressiva ou
regressiva, ou da concesso de benefcios e incentivos fiscais.
(Baleeiro, 1999).

A extrafiscalidade, diferentemente da fiscalidade, no tem por fim a mera


arrecadao de impostos aos cofres pblicos, visa a concretizao de objetivos

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relevantes para a sociedade, influenciando diretamente na conduta humana,
atravs de benefcios fiscais ou aumento de alquotas, dependendo do caso.
A Constituio Federal prev a utilizao da extrafiscalidade sempre que
seja necessrio atender a fins outros que no a arrecao de impostos para
estimular ou desestmular condutas, adotando-se por exemplo alquotas
progressivas.
De acordo com o mestre Paulo de Barros Carvalho:

A experincia jurdica nos mostra, porm, que vezes sem conta a


compostura da legislao de um tributo vem pontilhada de inequvocas
providncias no sentido de prestigiar certas situaes, tidas como
social, poltica ou economicamente valiosas, s quais o legislador
dispensa tratamento mais confortvel ou menos gravoso. A essa forma
de manejar elementos jurdicos usados na configurao dos tributos,
perseguindo objetivos alheios aos meramente arrecadatrios, d-se o
nome de extrafiscalidade. (Carvalho, 2011).

Novamente Jos Casalta Nabais descreve com maestria no que constitui


o instituto da extrafiscalidade:

A extrafiscalidade traduz-se no conjunto de normas que, embora


formalmente integrem o direito fiscal, tem por finalidade principal ou
dominante a consecuo de determinados resultados econmicos ou
sociais atravs da utilizao do instrumento fiscal e no a obteno de
receitas para fazer face s despesas pblicas. Trata-se assim de
normas (fiscais) que, ao preverem uma tributao, isto , uma ablao
ou amputao pecuniria (impostos), ou uma no tributao ou uma
tributao menor requerida pelo critrio da capacidade contributiva,
isto , uma renncia total ou parcial a essa ablao ou amputao
(benefcios fiscais), esto dominadas pelo intuito de actuar
directamente sobre os comportamentos econmicos e sociais dos seus
destinatrios, desincentivando-os, neutralizando-os nos seus efeitos
econmicos e sociais ou fomentando-os, ou seja, de normas que
contm medidas de poltica econmica e social. (Nabais, 1998).

Conforme o autor acima citado os impostos fiscais, quando objetivam

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resultados diversos de receitas que fazem frente s despesas pblicas,
traduzem-se em extrafiscais, pois almejam resultados outros como fins
econmicos e sociais. Portanto, continua a ser fiscal o imposto, porm, no ter
mais o fim de cobrir as despesas estatais. Alfredo Augusto Becker escreve no
mesmo sentido:

A principal finalidade de muitos tributos [...] no ser a de um


instrumento de arrecadao de recursos para o custeio das despesas
pblicas, mas a de um instrumento de interveno estatal no meio
social e na economia privada. Na construo de cada tributo, no mais
ser ignorado o finalismo extrafiscal, nem ser esquecido o fiscal.
Ambos coexistiro, agora de um modo consciente e desejado; apenas
haver maior ou menor prevalncia deste ou daquele finalismo.
(Becker, 1998).

Ainda Marcus de Freitas Gouva assinala que h na tributao extrafiscal


a supremacia do interesse pblico sobre o do particular igualmente como na
fiscalidade, porm, importa em finalidades diversas:

Ao traduzir este fenmeno em linguagem do Direito, necessrio


sustentar um fundamento jurdico que permita ao Estado tributar, com
vistas a objetivos diversos, distintos da arrecadao, afastando os
interesses individuais contrrios incidncia tributria. Revela-se,
assim, outra faceta do corolrio da supremacia do interesse pblico
sobre o interesse do particular, no Direito Tributrio. O Estado tributa
com vistas a auferir receitas, e assim a supremacia do interesse
pblico consubstancia o princpio da fiscalidade; quando se apreciam
objetivos outros, que se afastam da pura arrecadao, apresenta-se a
extrafiscalidade. (Guvea, 2006).

A extrafiscalidade pode ser entendida como um princpio na medida em


que legitima a autuao do Estado para a incidncia do imposto voltado a fins

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outros que no a mera arrecadao conforme entendimento do autor
anteriormente citado.
Interessante instrumento que por meio de impostos extrafiscais passvel
de regular a economia de um pas, a poltica urbana de um municpio, a
igualdade material entre os cidados de um Estado. por meio dessas receitas
que o Estado consegue realizar suas atividades, quer estejam voltadas a fins
econmicos, polticos ou sociais, regulando-as. Assinala assim Ruy Barbosa
Nogueira:

Esta interveno, no controle da economia, realizada pelo Estado


sobretudo por meio de seu poder impositivo. , pois, no campo da
Receita, que o Estado tranforma e moderniza seus mtodos de
ingerncia. O imposto deixa de ser conceituado como exclusivamente
destinado a cobrir as necessidades financeiras do Estado.
tambm, conforme o caso e o poder tributante, utilizado como
instrumento de interveno e relamentao de atividades. o
fenmeno que hoje se agiganta com a natureza extrafiscal do imposto.
(Nogueira, 1995).

2.3.1 Extrafiscalidade e Capacidade Contributiva

Os tributos com carter extrafiscal no ofendem a capacidade contributiva


porque independem da mesma. passvel a incidncia de tributos extrafiscais
com alquotas majoradas sobre cidados que no possuam recursos financeiros
significativos, bem como possvel que aqueles detentores de maior capacidade
econmica sejam beneficiados com alquotas menores.

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Os tributos extrafiscais incidiro sobre a conduta dos indivduos,
incentivando-as ou inibindo-as, por isso no levam em conta o princpio da
capacidade contributiva.
Dispe a Constituio Federal em seu artigo 145, pargrafo 1 que a
expresso sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte.
Todavia, no significa que a extrafiscalidade no deva observar a
capacidade contributiva porque deve haver, sem dvida, limitao a essa forma
de tributao para que no se esbarre no confisco, deve-se interpretar a
extrafiscalidade e a capacidade contributiva de maneira a compatibiliz-las.
Por fim, a extrafiscalidade se traduz em importante instrumento na
consecuo de fins econmicos, polticos ou sociais, alavancando as atividades
do Estado para se alcanar a igualdade, a justia social e a justia fiscal
porquanto est diretamente ligado ao desenvolvimento social do Estado,
propugnado-se para esses fins.

3 FUNO SOCIAL DA PROPRIEDADE


O proprietrio poder usar, gozar e dispor de sua propriedade, porm,
dever compreend-la em sua dimenso social, voltada para fins da
coletividade.

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Assim, a propriedade deixou de figurar com um direito exclusivo de seu
proprietrio, sendo vinculada a interesses pblicos, alcanando dimenso
social. Trata-se de um direito vinculado a um dever, qual seja, o de dar
propriedade funo social.
A funo social da propriedade est tambm entre um dos princpios da
ordem econmica brasileira, conforme possvel observar no artigo 170 da
Constituio Federal do Brasil.
Para que os ditames da Carta Magna relativamente funo social da
propriedade urbana sejam atendidos, imprescindvel que seja dado
cumprimento ao estatudo no artigo 182 da Constituio Federal para que
seja dado cumprimento funo social da propriedade urbana por meio de
polticas urbanas.
De fato, as polticas de desenvolvimento urbano devem direcionar para
o cumprimento de medidas que sejam efetivas em mbito primordialmente
social.

3.2. Funo Social da Propriedade Urbana luz do Imposto Sobre a


Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU

O princpio que norteia a propriedade, a partir da Constituio Federal


de 1988, passa a ter um status pblico, condicionando o uso da propriedade

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ao atendimento de polticas sociais urbanas, com vistas ao cumprimento das
diretrizes sociais previstas na Constituio.
Conforme lio da mestre Cintia Estefania Fernandes:

Quanto ao conceito deste princpio, entende-se que o mesmo


dinmico, varivel no tempo e no espao, e para que se possa ter o
sentido exato do que funo social, ter-se- que considerar o
momento em que feita a sua interpretao. De toda sorte, a
propriedade passou a tr uma significao pblica, diretamente ligada
aos direitos sociais previstos na Constituio Federal, s podendo ser
exercida desde que em consonncia com os preceitos que enunciam
estes direitos. (Fernandes, 2005).

A funo social da propriedade um dos princpios que integram a


ordem econmica do pas, que radicalizou o uso da propriedade,
principalmente no tocante propriedade urbana, intervindo de maneira
decisiva na propriedade privada, para o alcance da justia social,
especialmente no que se refere s alquotas progressivas do IPTU.
de suma importncia que o Plano Diretor de um Municpio seja
elaborado para dar atendimento e efetividade s polticas pblicas de maneira
a atingir a finalidade a que se prope, por meio de diretrizes. Ressalte-se que
, tambm, conforme mencionado acima, instrumento que visa dar
atendimento justia social.
De acordo com o artigo 182, 4, o proprietrio que no promover o
adequado aproveitamento do solo urbano no edificado, subutilizado ou no
utilizado estar sujeito s penalidades previstas nos incisos I - parcelamento

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ou edifcao compulsrios; II - imposto sobre a propriedade predial e
territorial urbana progressivo no tempo; e III - desapropriao com pagamento
mediante ttulos da dvida pblica de emisso previamente aprovada pelo
Senado Federal, com prazo de resgate at dez anos, em parcelas anuais,
iguais e sucessivas, assegurados o valor real da indenizao e os juros
legais.
A progressividade em anlise a que geralmente prescinde da
capacidade contributiva, vez que os fins perseguidos por esta medida so
diversos dos meramente arrecadatrios, possuindo carter eminentemente
social.
Assim, primeiramente, cumpre notificar o proprietrio da utilizao,
parcelamento ou edificao compulsrios, para posteriormente, se desatendida
a notificao, dar prosseguimento majorao da alquota a ser aplicada pelo
prazo de cinco anos ininterruptos, sendo o valor da alquota aplicada a cada
novo exerccio estabelecida com base em lei especfica com fundamento no
Plano Diretor, sem exceder duas vezes o valor referente ao ano antecedente,
respeitando o limite da alquota mxima de 15% conforme disposio expressa
do pargrafo 1 do art. 7 do Estatuto das Cidades.
Esgotado o prazo de cinco anos, permanecendo inerte o proprietrio, ser
mantida a cobrana com a alquota mxima, at o cumprimento da obrigao,

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conforme determinao do pargrafo 2 do artigo 7 do Estatuto das Cidades.
Estando o Poder Pblico, a partir deste momento, autorizado a realizar a
desapropriao. Ressalte-se que o Estatuto, em seu artigo 7, pargrafo 3 veda,
inclusive, a concesso de isenes ou anistia quanto forma de tributao
progressiva no tempo.
Em todo esse contexto ora analisado, a questo de mais elevada
importncia cinge-se quanto constitucionalidade da cobrana da alquota
mxima de 15% uma vez que a Constituio veda a possibilidade de cobrana
de tributo com efeito de confisco.

3.4 Funo social da propriedade e extrafiscalidade

A Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988 expressamente


assegura o direito de propriedade logo no artigo 5, inciso XXII. O direito de
propriedade assim posto garantia fundada na Lei maior do pas e em
decorrncia disso caucionado por este.
Embora haja o direito de propriedade garantido pela Constituio, h
igualmente no inciso seguinte outra garantia que se liga propriedade que a
seguinte: "a propriedade atender a sua funo social".
A partir deste inciso, tem-se que, todavia haja o direito de propriedade

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para o dono, dever esta atender a sua funo social. Significa dizer que a
propriedade no contempla um direito absoluto, vez que est condicionado a
atender a uma funo social.
De acordo com as preciosas lies de Valria Furlan:

A propriedade privada e sua funo social foram elevadas pelo


legislador constituinte como princpios da ordem econmica. Doutra
parte, "embora prevista entre os direitos individuais, ela no mais
poder ser considerada puro direito individual, relativizando-se seu
conceito e significado, especialmente porque os princpios da ordem
econmica so preordenados vista da realizao de seu fim:
assegurar a todos existncia digna, conforme os ditames da justia
social." Deveras, a propriedade privada vincula-se quele fim, uma vez
que, por determinao constitucional, deve cumprir sua funo social.
(Furlan, 2004).

Assim, a propriedade privada adquire requintes de sociabilidade para


atender quele Estado j ora apresentado acima, para fazer com que a
propriedade no seja um direito individual e isolado e possa complementar a
construo de uma sociedade igualitria, vez que, medida em que a
propriedade consiga contribuir para a vida em sociedade, ela importante
instrumento para a construo de uma sociedade solidria.
Neste interregno de atendimento funo social da propriedade, surge a
extrafiscalidade e progressividade relativas ao IPTU (Imposto Predial e Territorial
Urbano). Imposto este que diretamente relacionado propriedade impe, por
meio da extrafiscalidade e progressividade, atendimento funo social da
propriedade.

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4 IGUALDADE

A igualdade princpio a que todo Estado deve estar atrelado. O Estado


Democrtico de Direito somente se realiza quando dado atendimento e
efetividade a este princpio.
Este princpio tambm um valor que deve estar intrinseco sociedade.
necessrio atentar para o fato de que este valor somente se realiza quando da
comparao de duas ou mais situaes, de tal forma que somente pode ser
concebida por meio de uma relao.
claro que o constituinte bem como o legislador deve atentar para o fato
de que se vive em uma sociedade desigual e o que deve ser feito tentar
minimizar essas desigualdades que se impem.
O tratamento isonmico uma das formas de se alcanar a igualdade,
claro que este tratamento no significa que a todos deve ser dado tratamento
igual de igual maneira vez que as pessoas individualmente consideradas
necessitam de diferentes tratamentos.
Conforme dito, a admisso da existncia de desigualdades emanadas das
individualidades, pde dimensionar estas por meio da contribuio do indivduo

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sociedade.
Assim, existentes as desigualdades que emanam da individualidade de
cada um, a igualdade h de se concretizar quando, de maneira individual
tambm, seja possvel aferir a contribuio de cada um sociedade, ou seja, a
igualdade se estabelece, principalmente no Direito Tributrio, quando a
capacidade econmica de cada indivduo considerada, contribuindo este, na
medida de suas possibilidades. Este acerto nada mais do que a efetivao da
capacidade contributiva, princpio este constitucionalmente consagrado.
Neste ponto, chega-se a outro corolrio do Direito Tributrio que o da
Igualdade Tributria. Este princpio est inscrito na Constituio Federal em duas
passagens, qual seja, nos artigos 145, pargrafo primeiro e 150, inciso II da
Constituio Federal de 1988.

4.1 JUSTIA SOCIAL

A justia compreende a principal finalidade do Direito. A definio desse


conceito se perfaz quando se analisa em conjunto princpios constitucionais
como a isonomia, segurana jurdica, igualdade e legalidade.
O princpio constitucional da isonomia pressupe tratamento igualitrio
pessoas em situao de igualdade e desigual pessoas em situao de
desigualdade. Nesta mesma esteira, esta o princpio da igualdade, o qual est

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consagrado na Constituio e representa um valor a ser perseguido na
sociedade como um todo.
Acerca da estrutura bsica da sociedade como objeto dos princpios da
justia social, Rawls assim a define:

O primeiro objeto dos princpios da justia social a estrutura bsica


da sociedade, a ordenao das principais instituies sociais em um
esquema de cooperao. Vimos que esses princpios devem orientar a
atribuio de direitos e deveres nessas instituies e determinar a
distribuio adequada dos benefcios e encargos da vida social. Os
princpios da justia para instituies no devem ser confundidos com
os princpios que se aplicam aos indivduos e s suas aes em
circunstncias particulares. Esses dois tipos de princpios se aplicam a
diferentes sujeitos e devem ser discutidos separadamente. (Rawls,
1997).

Portanto, para Rawls as aes das instituies sociais de uma sociedade


devem estar pautadas na distribuio adequada de benefcios e encargos
decorrentes da vida social.
Regina Helena Costa sintetiza de maneira adequada a idia transmitida
por Rawls em sua teoria:

Revela-se, desse modo, como uma teoria de justia distributiva, a partir


da qual se busca estabelecer mecanismos para a distribuio dos bens
coletivos de forma isnomica entre todos, de modo que todos devem
ter iguais oportunidades para atingir as posies socialmente
vantajosas, redistribuindo-se pela coletividade as vantagens gozadas
arbitrariamente por determinados sujeitos (dons naturais e posies

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originrias de vantagem). Sua doutrina aponta ser a arrecadao fiscal
instrumento hbil distribuio da riqueza das camadas mais
favorecidas para aquelas menos aquinhoadas. (Costa, 2007).

A teoria de Dworkin est na mesma esteira de pensamento que a de


Rawls acerca da igualdade distributiva. Ricardo Lobo Torres, em sntese, assim
esclarece a obra de Ronald Dworkin:

Na obra de Dworkin percebe-se que a eleio da igualdade como


princpio jurdico fundamental conduz possibilidade de equilbrio entre
os direitos e a justia, entre a igual distribuio de bens e o direito a
igual tratamento quanto s decises polticas sobre tais bens; justia e
liberdade so complementares e compreendem respectivamente os
dois princpios bsicos do individualismo tico: o do igual valor
(principle of equal value), que sinaliza no sentido de que intrnseca,
objetiva e igualmente importante que os seres humanos procurem a
vida digna (lead successful lives); o da responsabilidade especial
(principle of special responsibility), que declara que a conexo entre
voc e sua vida , no obstante, um dado especial (the connection
between you and your life is nevertheless a special one); em sntese,
viver bem (living well) requer ao mesmo tempo o compromisso pessoal
(personal commitment) e o ambiente social (social environment) no
qual o compromisso encorajado e respeitado. (Torres, 1998).

Assim, para Dworkin, por meio da consagrao do princpio jurdico da


igualdade que se alcana o equilbrio entre os direitos e a justia. A concepo
de justia tributria o resultado da correlao entre as noes de justia e
tributao.

4.2 JUSTIA TRIBUTRIA

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A tributao deve sempre estar pautada em parmetros de igualdade,
isonomia, segurana jurdica, legalidade, capacidade contributiva, enfim, em
todos os princpios que buscam alcanar o ideal de justia.
Portanto, toda forma de tributao deve considerar o valor supremo de
justia, eis que este se constitui no principal fundamento do Direito, de um
Estado Democrtico de Direito.
Ricardo Lobo Torres explica de maneira clara e decisiva qual a influncia
da justia no mbito da tributao, discorrendo, inclusive acerca da
progressividade em matria tributria:

No Direito Tributrio, como no poderia deixar de acontecer,


reencontram-se a liberdade e a justia, especialmente sob a
considerao do equilbrio e da complementaridade entre os direitos
fundamentais (imunidades e proibies de desigualdade) e os
princpios de capacidade contributiva e do custo/benefcio.
interessante notar que essa nova equao fiscal, pelo papel decisivo
que possui no plano axiolgico do Direito, passou a chamar a ateno
at de filsofos do Direito, como o caso de Dworkin, que observa que
a taxao progressiva 'no invade a liberdade porque pode ser
justificada por procurar, mais que o constrangimento, a justa
distribuio da propriedade'. No campo especfico do direito tributrio
tambm ressurge a questo. Klaus Tipke, como vimos, examina o
ordenamento positivo sob a luz das teorias da justia e dos direitos
humanos, frutos do reencontro entre tica e Direito, e declara que 'o
desenho da justia na Constituio tem tambm uma base na
liberdade'. (Torres, 1998).

Portanto, a tributao deve perseguir os valores compreendidos em um

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Estado Democrtico de Direito, viabilizando a efetiva realizao de direitos
fundamentais, baseando-se, para alcanar esses fins, nos princpios inerentes
noo de justia.

5. Concluso

As receitas que o Estado angaria com a arrecadao de tributos se


prestam a financiar a operosidade da mquina estatal. Assim, quando o Estado
tributa os indivduos para o custeio de suas atribuies, esta a perseguir fins
fiscais. A finalidade puramente fiscal de um tributo informa que deve este estar
atrelado ao princpio da capacidade contributiva, eis que o respeito a este
princpio que leva a medida de igualdade.
Em contraposio finalidade fiscal dos tributos, esta a finalidade
extrafiscal. A extrafiscalidade se constitui em um instituto essencial do direito
tributrio, eis que visa a dar atendimento a outros fins que no fiscais, como fins
sociais, polticos ou econmicos. Trata-se de um instrumento que exerce grande
influncia no estmulo ou desestmulo de condutas dos indivduos uma vez que
consiste na variao das alquotas dos impostos, majorando-as ou minorandoas. Essencialmente, a extrafiscalidade no comporta atendimento ao princpio da
capacidade contributiva pelo fato de incidir sobre o comportamento dos cidados
e no sobre a sua medida de riqueza.

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Desde a institucionalizao dos direitos fundamentais pelo Estado, tem
este o dever de garantir aos seus cidados o acesso a esses direitos previstos
na Magna Carta. Para isto, a Constituio elencou entre os objetivos da
Repblica Federativa do Brasil a construo de uma sociedade livre, justa e
solidria, a garantia do desenvolvimento social, a erradicao da pobreza e da
marginalizao bem como a reduo das desigualdades sociais e regionais e
promoo do bem de todos sem preconceito.
Assim, conforme as metas estipuladas na Constituio, o Estado
necessita das receitas pblicas advindas dos tributos para que seja possvel
tornar realidade todos esses objetivos elencados. imprescindvel que haja
cooperao tambm em relao aos obrigados ao pagamento dos tributos, de
maneira a se conscientizarem que de fundamental importncia o pagamento
dos tributos para a concretizao de direitos.
Todavia, deve haver sobre toda essa tributao medida de justia, a
impedir que a Administrao Pblica tribute de maneira arbitrria os
contribuintes, destaque-se nesse ponto que a tributao deve respeitar tambm
o princpio da legalidade, devendo estar todas as aes do Poder Pblico
baseadas em leis prvias.
Outro ponto a se destacar acerca da justia na tributao se coaduna com
o conceito de justia distributiva, por meio do qual a tributao serve como um

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instrumento hbil a garantir a distribuio dos bens de maneira equnime, de
maneira a que todos os indivduos disponham de iguais oportunidades, bem
como na forma de se alcanar uma sociedade igualitria, sem pobreza conforme
os objetivos previstos no artigo 3 da Constituio.
O princpio da funo social da propriedade tem relevncia tanto quando
se cogita em medida de fiscalidade, extrafiscalidade ou justia social. A
propriedade, em especial, a propriedade urbana, deve estar em harmonia com o
referido princpio uma vez que a propriedade no se constitui em um direito
absoluto de quem a possui.
A propriedade urbana tributada pela via do Imposto Predial e Territorial
Urbano IPTU, este de competncia dos municpios conforme expressa
disposio da Constituio Federal (art. 156, inciso I).
O IPTU, quando relacionado com o princpio da funo social da
propriedade, quando este no cumprido pelo proprietrio, o referido imposto
assume carter extrafiscal, majorando a alquota do IPTU sobre o imvel objeto
da discusso. A partir desse momento, tem aplicabilidade o instituto da
progressividade.
a progressividade um instrumento de carter extrafiscal uma vez que se
busca compelir o proprietrio, atravs do aumento progressivo das alquotas do
imposto, a cumprir com o princpio da funo social da propriedade. Caso no

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seja dado cumprimento ao princpio, aps cinco anos da imposio das alquotas
progressivas esta o Poder Pblico autorizado a promover a desapropriao.
O princpio da funo social da propriedade tem por escopo promover a
existncia digna dos indivduos, fator este que promove o bem estar de toda a
sociedade. medida de justia a aplicao do princpio na medida em que
procura estabelecer, em especial, que o uso da propriedade deve servir ao bem
comum, conforme inclusive, colocao de Dworkin que observa que a taxao
progressiva 'no invade a liberdade porque pode ser justificada por procurar,
mais que o constrangimento, a justa distribuio da propriedade'.

REFERNCIAS

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