LOS MAESTROS PRECURSORES DE LA CONTABILIDAD

PRESENTADO POR:

JESUS DAVID BAENA NEGRETE

PRESENTADO A:

DOUGLAS MORELO PEREIRA

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

PROGRAMA DE CONTADURIA PBLICA
SEDE MONTERIA

31/08/2014
INTRODUCCION
A travs de las escuelas de la Contabilidad hemos evidenciado los aportes y
conceptos que tenan cada una acerca la Contabilidad y el uso que se le
poda brindar en la vida diaria. Debemos comprender los diferentes
conceptos que aplicaban cada una y los componentes que utilizamos hoy
da en la Contabilidad de cada una de estas, los cambios que han padecido
algunas de las teoras de la contabilidad.

Como estudiantes de Contadura, es imprescindible conocer los aportes

realizados por cada una de las cabezas principales de las escuelas de la
Contabilidad y como se ha venido desarrollando sus principales aportes a la
Contabilidad Colombiana.

DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD
1. Escuela Europea
FRAY LUCCA PACIOLLI (HACENDALISTA)
A Pacciolli se le debe haber otorgado un sistema de contabilidad de
partida doble, el cual es el alma y teora principal de las ciencias
contables, la tenedura de libros que conocemos en la actualidad.
La Ecuacin Fundamental de Pacciolli fue:
ACTIVO PASIVO =CAPITAL
Siendo la ecuacin bsica de la Partida doble. Cuando Pacciolli
publica

su

famoso

libro

"Summa

de

Aritmtica,

Geometra,

Proportionati et proportionalites" el 10 de noviembre de 1494, a travs

del "Tractus XI- Particularis de computis et scripturis", nos dej su
legado a travs de 36 captulos su tratado de cuentas, de contabilidad
por la partida doble dando inicio a la ciencia de la Contabilidad.
Aconseja utilizar 4 libros: Inventario y Balances, Borrador o
Comprobante, Diario y Mayor.
Reglas de la partida doble -Principios fundamentales:
No hay deudor sin acreedor.
La suma que se adeuda a una o varias cuentas han de ser
igual a lo que se abona.
Todo el que recibe debe a la persona que da o entrega.

 Todo valor que ingresa es deudor y todo valor que sale es

acreedor
Toda prdida es deudora y toda ganancia acreedora.

GINO ZAPPA (HACENDALISTA)

Durante su trabajo demuestra que lo bsico en la contabilidad es el
rdito. La finalidad de la empresa es obtener utilidades y los elementos
patrimoniales no tienen ms misin que responder a esta concepcin. De
nada sirve un maravilloso patrimonio si ste no es capaz de rendir un
beneficio adecuado. El profesor Zappa anuncio en 1926, la creacin de
una nueva ciencia que llamo La Economa de la Empresa, integrada
por tres partes:
1. Organizacin de la empresa: aparecen dos gneros; uno que la
dirige con el fin de obtener utilidades, lo que se llama la gerencia.
El otro, que sigue paso a paso la labor realizada, relevndola y
estudindola en sus causas y efectos, lo que se configura en la
labor de la contabilidad.
2. Tcnica administrativa: cuyo propsito es asegurar que la
gestin sea eficiente. Esta labor encamina a responsabilizar a
cada empleado para que cumpla sus funciones asignadas en
forma satisfactoria.
3. La

representacin

(metodologa

contable):

Consiste

en

proporcionar una imagen numrica de lo que sucede en la vida y

en la actividad de la empresa.

Por otra parte sobre los aspectos concretos de la economa de la

empresa, la contabilidad elabora los presupuestos, maneja los costos,
los ingresos y gastos para determinar la rentabilidad de la empresa.
Como Zappa muchos otros autores discpulos y continuadores de la obra
de Cerboni y Besta se dedicaron a escribir sobre temas contables y
sobre la economa de la empresa, no para convertirla en una nueva
ciencia, sino para demostrar la importancia de la microeconoma en el
desarrollo de los pueblos y de las naciones del mundo. De esta manera
se engrandeci la contabilidad como la ciencia determinante en el
desarrollo econmico de las empresas privadas y en los entes
vinculados con la administracin pblica.

GIUSSEPE CERBONI (HACENDALISTA)

Cerboni propona un nuevo sistema contable, rechazando el establecido.
La logismografa emparenta con la vieja doctrina de la personificacin de
las cuentas, pero tiene una visin de stas esencialmente jurdica. Segn
Cerboni, el hecho contable crea una relacin de cargo y abono entre
personas, naturales o jurdicas, susceptibles de derechos y obligaciones.
Esas relaciones se anotan, utilizando una cuenta para cada una de las
personas implicadas en ellas.
Desde el punto de vista de Cerboni, la contabilidad debe tener en cuenta, en
primer trmino, antes que la actividad meramente econmica de la
empresa, los actos de sus rganos administrativos, con la finalidad de
ejercer un control sobre ellos.
Cerboni presenta, para aplicar su logismografa, un sistema contable
basado en cuatro libros fundamentales: el Diario, el Libro de Desarrollos, en
el que se dispone cuidadosamente una bien estudiada subdivisin de las
cuentas generales del Diario con el fin de facilitar la tarea analtica, las

Minutas de la cuentas, que suponen una especie de borrador, y el Cuadro

de Contabilidad sntesis de Diario y Desarrollos, visin general, resumida y
ordenada de la contabilidad de la empresa.

GIOVANNI ROSSI (HACENDALISTA)

Fue un discpulo cercano de Cerboni, y encargado de divulgar sus ideas.

Hizo parte de la teora matemtica de las cuentas que se basa en la teora
personalista de Cerboni.
La base de su teora es la ecuacin A-P = N; es decir, la suma de los activos
menos la de los pasivos es igual al capital neto. Esta ecuacin de la
igualdad es desarrollada por medio de algebra.

FABIO BESTA (CONTROLISTA)

Para Besta es objeto de la cuenta toda magnitud material que se pueda
medir y expresar en valor monetario; las cuentas son abiertas no a personas
sino a valores y por lo tanto nicamente estn destinadas a registrar
movimientos de activos y pasivos.
Para Besta la contabilidad es la ciencia del control econmico; por su
naturaleza es una ciencia de aplicacin, concreta o material.

Fabio Besta ha elaborado en el primer tomo de su obra una muy interesante

doctrina administrativa en la que distingue la organizacin administrativa y la
tcnica de la administracin del patrimonio de la empresa, con lo que pasa a
ocupar un puesto entre los promotores de la organizacin administrativa de
la empresa.
Besta comienza a explicar su teora de la siguiente manera: "La
Contabilidad es en medio de una completa informacin referente a dinero ,
cuentas recibidas, activos fijos, intereses, inversiones, etc., y es evidente
que una rpida y certera informacin es imposible sin asentar en el mismo
lugar las mutaciones ocurridas en cada uno de estos objetos", y concepta
a la cuenta diciendo: "Es una serie de entradas y salidas referentes a un
definido y claro objeto, conmensurable y mutable, con la funcin de registrar
informacin acerca de las condiciones y monto del objeto en un momento
particular y de los cambios que en l intervienen.
Besta, se ocupa extensamente de la ciencia de la administracin econmica
de la empresa, o sea de la ciencia que trata del gobierno de los fenmenos,
negocios y relaciones de toda clase que afectan a la vida de la riqueza de la
empresa.
Considera que las cuentas deben considerarse desde dos puntos de vista:
el econmico y el administrativo. Las cuentas econmicas se refieren a la
gestin econmica; las administrativas a la gestin del presupuesto y a la
actividad administrativa de los agentes.

EUGENE SCHMALENBACH (CONTABILIDAD COMO RAMA DE LA

ECONOMIA DE LA EMPRESA)

Esta escuela considera a la contabilidad como parte integrante de un

sistema de disciplinas denominado "Economa de Empresas", la misma que
se diferencia de la economa poltica porque estudia la actividad econmica
desde el punto de vista del inters privado.
La economa de empresa se divide en tres grandes partes:
Estudio de las instituciones econmicas que describe las actividades de
estas dentro de su contexto econmico.
La economa de empresa que trata de la administracin y organizacin
hacendal.
Estudio de la contabilidad que analiza las causas y efectos de las
mutaciones en moneda que se producen en la esfera de la actividad
econmica de las haciendas y el control de esta actividad. La
Contabilidad ayuda a la Administracin porque a travs de la revelacin
contable establece las relaciones causa efecto de los fenmenos
internos de la economa privada.
El control contable en el tiempo comprende:
La Contabilidad Prospectiva o Presupuestal
La Contabilidad Concurrente o Analtica de Explotacin
Control posterior o Contabilidad Financiera, que trata de demostrar
peridicamente

los

cambios

de

las

haciendas,

permitiendo

la

demostracin peridica de los resultados y como consecuencia, la nueva

situacin patrimonial.
Su obra ms importante Balance Dinmico, en esta obra se
encuentra la teora dinmica, la cual consiste en dar a la liquidacin de
prdidas y ganancias igual o mayor importancia que a la formulacin del
balance. En la contabilidad por partida doble, el balance dispone de un
satlite que es la cuenta de prdidas y ganancias, la cual se empareja

siempre con el balance. Esta cuenta muestra, en forma resumida, los

movimientos habidos durante el ejercicio contable, y el balance presenta
la situacin resultante de esos movimientos.
Schmalenbach en su obra dedica un captulo entero a estudiar el
principio fundamental de la precaucin y en el cual, el beneficio
calculado por exceso es ms peligroso que le calculado por defecto. El
balance surge para la concepcin dinmica, como soporte adecuado de
la cuenta de prdidas y ganancias, por la necesidad de recoger entradas
aun no realizadas, o gastos no pagados.
La contabilidad, cualquiera que sea el sistema adoptado, ha de tener
siempre por finalidad exponer la situacin patrimonial y determinar el
valor de los resultados del periodo considerado y explicar las causas que
han producido dichos resultados. Por ello es necesario la existencia
conjunta e inseparable de estos dos estados financieros: el balance y la
cuenta de prdidas y ganancias.

VISCIENZO MASSI (PATRIMONIALISTA)

El profesor Masi divide su obra en cuatro partes: la contabilidad como
ciencia del patrimonio.
La esttica patrimonial: Estudio del patrimonio en sus aspectos
cualitativo y la formulacin de los sistemas de equilibrio
patrimoniales.
La dinmica patrimonial: Consideracin del fenmeno financiero y
el de inversin, y con ello el estudio de la evolucin de los
sistemas de equilibrio patrimonial.
La revelacin patrimonial: Poner en manifiesto, revelar o descubrir
mediante adecuados sistemas y mtodos, ese acontecer hacendal
que ha sido estudiado en la esttica y dinmica patrimoniales.

A lo largo de su carrera realizo investigaciones en el campo de la

organizacin empresarial; oriento investigaciones de la contabilidad y
defini el campo o territorio de la misma; publico el libro La Contabilidad
General en 1926, pero en 1927 pblico su obra magistral La
Contabilidad como Ciencia del Patrimonio.
Masi divide los estudios contables en Esttica Patrimonial, Dinmica
Patrimonial y Revelacin patrimonial, desarrollando tal materia en 5
extensos volmenes de valioso contenido. Es en Italia donde primero se
edita una obra especfica sobre la filosofa de la contabilidad en 1961,
asunto muy raramente tratado en nuestra rea. El patrimonialismo
contina

como

una

corriente

viva,

avanzando

cada

vez

ms

profundamente, presentando obras de raro valor cientfico y filosfico en

muchos pases del mundo.
Los fenmenos patrimoniales, o sea, todo lo que acontece con la
riqueza hacendal, continua siendo objeto central de estudio de las
mejores obras de nuestro tiempo y la propia parte instrumental, formal,
escritural, prosigue siendo normalizada dentro de una ptica rgidamente
patrimonialista.
Obras recientes de filosofa contable, como las de los eminentes
profesores Jos Mara Requena Rodrguez (Epistemologa de la
contabilidad

como

teora

cientfica);

Regulo

Milln

Puentes

(la

contabilidad como ciencia); Samuel Alberto Mantilla y Gabriel Vsquez

Tristancho (Conocimiento, Metodologa e Investigacin contable); se
preocupan por abrir tambin variados ngulos de nuestro conocimiento
superior de forma amplia.

La segmentacin que Masi hace de los estudios contables seala

tambin una cuestin:
ESTATICA PATRIMONIAL;

es el estudio del patrimonio hacendal,

considerado como si estuviese para un momento dado, para examinar la

composicin cualitativa y cuantitativa, esto es, sus elementos y sus
valores y las condiciones de equilibrio:

propone, de hecho, la

coordinacin cualitativa y los valores de los diversos elementos y

componentes del patrimonio, inclusive cuando capitaliza las empresas,
en stricto sensu las entidades: el estudio del equilibrio esttico funcional
y financiero constituye, por as decirlo el foco de investigaciones y el fin
de la misma esttica.
DINAMICA PATRIMONIAL: es el estudio del patrimonio hacendal como
un todo en continuo, ya sea por efecto de la gestin o ya sea por causas
extraas. Examina primordialmente el patrimonio de las inversiones y
las financiaciones, y las condiciones y caminos que lo disciplinan y
afectan realmente, como los costos, los ingresos y los resultados de las
empresas y tambin las entradas y las salidas y los resultados
financieros, econmicos y patrimoniales que se observan en las
entidades institucionales.
Y para explicar la revelacin completa: la esttica y la dinmica
patrimonial no podran ser estudiadas totalmente,

ni explicadas

completamente, sin el uso de procedimientos diversos, oportunamente

coordenados, de revelaciones que evidenciasen el patrimonio y los
hechos patrimoniales, tal y como se manifiestan en la empresas y en las
instituciones de todas las naturalezas, y, as misma justifica la existencia
de la una revelacin patrimonial (o levantamiento patrimonial)

 ESCUELA NORTEAMERICANA
La escuela norteamericana de la contabilidad ha recibido los legados
tericos de los autores ingleses pero dndoles una caracterizacin
pragmtica.
Las teoras contables norteamericanas podemos resumirlas en tres:
Teora de la Propiedad.
Tiene como objetivo fundamental de la Contabilidad de determinar la
participacin de los dueos.

Teora de los Fondos.

Refuta a la teora de la Propiedad y de la entidad por ser personalista
y aboga por una entidad abstracta aplicable a diferentes tipos de
organizaciones con diferentes giros.
Teora de la Entidad
Considera a la empresa independiente de los dueos. Las Escuelas
Norteamericanas elaboran la Teora Contable parte de la Ecuacin
bsica de la Contabilidad:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

PASIVO
ACTIVO

PATRIMONI
O NETO

Estar ecuacin refleja dos conceptos, la participacin de los terceros

(Pasivos), y la participacin de los dueos (Patrimonio Neto) quienes
financian los bienes patrimoniales de la empresa.

ESCUELA DE LA GANACIA LIQUIDA REALIZADA

asume que la Ganancia Lquida Realizada busca medir la utilidad
operativa de la empresa teniendo en cuenta los objetivos de la
contabilidad los cuales son medir los activos, pasivos, el patrimonio y
la utilidad, y comunicar la informacin acerca de los cuatro objetivos
anteriores.
La Escuela de la Ganancia Liquida Realizada trata de buscar un
sistema de contabilidad con el objeto de valorar los recursos
econmicos de la empresa, utilizando algunos de los mtodos que se
presentan a continuacin:
o COSTO DE REPOSICIN.
Costo actual estimado de reemplazo de bienes existentes como si
fueran nuevos. Precio que deber pagarse para adquirir un activo
similar al que ahora se tiene en los activos a los precios
prevalecientes en el ao de estudio. Este costo se obtiene mediante
la revalorizacin de los activos adquiridos en periodos anteriores al
ao de estudio valuados a los precios actuales de un bien igual o
similar, es decir, el monto al que costara, a precios del periodo de
estudio, adquirir un activo producido en periodos anteriores. Se
llama tambin valor de los activos a costo de reemplazo.
o PRECIO DE VENTA.

El precio de venta es el valor de los productos o servicios que se

venden a los clientes. La determinacin de este valor, es una de las
decisiones estratgicas ms importantes ya que, el precio, es uno
de los elementos que los consumidores tienen en cuenta a la hora
de comprar lo que necesitan.
El cliente estar dispuesto a pagar por los bienes y servicios, lo que
considera un precio "justo", es decir, aquel que sea equivalente al
nivel de satisfaccin de sus necesidades o deseos con la compra de
dichos bienes o servicios. Por otro lado, la empresa espera, a travs
del precio, cubrir los costos y obtener ganancias. En la
determinacin del precio, es necesario tomar en cuenta los objetivos
de la empresa y la expectativa del cliente. El precio de venta es
igual al costo total del producto ms la ganancia.
Precio de Venta = Costo Total unitario + Utilidad
o VALOR ACTUAL.
Es el que corresponde a un bien, una inversin, cantidad de dinero
o un valor en un instante considerado como presente lo que permite
evaluar su equivalencia con otros bienes, valores o inversiones. Su
formulacin ha de tener en cuenta la existencia de un valor futuro
(Vf) determinado que nos permita por medio de la capitalizacin
simple o compuesta hallar un valor financiero actual (Va) a un tipo
de inters (i) establecido o el del mercado en el momento de la
valoracin y en el plazo (n) o por los perodos (das, meses, aos)
en que se deba determinar ese valor actual.
Algunos autores como Patn y Littleton defienden el COSTO
HISTRICO COMO UN BUEN MTODO DE VALORACIN,
mientras que otros le dan mayor importancia al AJUSTE DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS, con el fin de reflejar la realidad en
cuanto a la inflacin.
o COSTO HISTRICO

Son aquellos costos que se han obtenido dentro del perodo en la

fabricacin de un producto o prestacin de un servicio y que se
obtienen al final del perodo que se conservan para su anlisis
perspectivo y comparacin con los resultados futuros, sirviendo
como un dato de base histrica y siempre se refieren a los costos
reales ya sean por productos, por reas de responsabilidad o
cuenta de gasto. La acumulacin y anotacin de los resultados
obtenidos en diferentes perodos o a las diferentes oportunidades
que se elabora un mismo producto es lo que llamamos Costo
Histrico. Este procedimiento consiste en la anotacin de los gastos
de materiales utilizados, la mano de obra empleada y los gastos
indirectos de fabricacin que se compilan para su posterior anlisis
y en los casos de variaciones significativas, corregir las ineficiencias
y los errores, as como los costos estimados.
Los datos de costos histricos tienen limitaciones cuando se usan
para la planificacin y el control de las operaciones, siendo ms
tiles cuando se usan para su comparacin de producciones iguales
en diferentes perodos, para los cuales son practicados.
o AJUSTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Es para presentar la verdadera situacin de la empresa en el
momento de cuando se presenten los estados financieros, ya que
debido a la inflacin los estados financieros pueden estar
presentando saldos no reales y por este motivo se deben actualizar
dichos saldos, haciendo los ajustes correspondientes por los efectos
de la inflacin.
Por lo que la inflacin es el aumento sostenido y generalizado del
nivel de precios de bienes y servicios, medido frente a un poder
adquisitivo estable. Se define tambin como la cada en el valor de

mercado o del poder adquisitivo de una moneda en una economa

en particular, lo que se diferencia de la devaluacin, dado que esta
ltima se refiere a la cada en el valor de la moneda de un pas con
relacin a otra moneda cotizada en los mercados internacionales,
como el dlar estadounidense el euro o el yen.

CONCLUSION
Al realizar el trabajo acerca del gnesis y evolucin de la
Contabilidad, podemos concluir que en Colombia y en muchos pases
del mundo predomina la Escuela Patrimonialista ya que es la ms
aplicada en el sector privado en el pas, ya que por lo general se
estudian los fenmenos que ocurren en el patrimonio ya que este se
ve afectado con mayor facilidad por terceros o por personas
propietarias de los mismos al momento de una venta que lo
disminuya o compra que lo aumente. Ms en el gobierno se aplica
una corriente Controlista, debido a que el Estado desea mantener un

control sobre la riqueza a travs de normas y reglas que rijan el gasto

pblico, a travs de la Contralora.
Aun as cada una de las corrientes se aplica en una pequea medida
que influya el cmo llevamos la contabilidad de las empresas y la que
rige en nuestro sector de la economa como Contadores Pblicos.

BIBLIOGRAFIA
http://es.scribd.com/doc/61503095/Los-Maestros-Pre-Cur-Sores-deLa-Ciencia-de-La-ad
http://artemisa.unicauca.edu.co/~gcuellar/luca.htm
http://biografiadefabiobesta.blogspot.com/
http://giuseppecerboni.blogspot.com/2007/05/biografa-de-giuseppecerboni.html
http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/no12/doctrina.
htm
http://contabilidad-pe.blogspot.com/p/teorias.html