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Contrle budgtaire
1. Principes
Le contrle budgtaire offre le flan la critique :
- certains laccusent de favoriser un pilotage au rtroviseur ;
- dautres pensent que sa pertinence dpend de facteurs qui ne lui sont pas propres
Or lapprentissage budgtaire est une comptence stratgique.
Il faut donc que les cart soient analyss, pour amliorer le systme de prvision.
Le but du contrle budgtaire netant pas de rduire les carts nant mais damliorer le processus prvisionnel.
Dans un budget les lments peuvent tre soit considrs comme indpendants malgr leur regroupement budgtaire, soit lis.
2. Les critiques
Les critiques qui sont adresses au contrle budgtaire trouvent leurs sources dans une utilisation inadquates des carts qui gnrent des conflits
et des tensions.
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Pour acclrer les calculs on tablit des cots standard que lon affecte a priori. Cela vite des calculs trs prcis dinducteurs rels.
L'avantage rside dans la possession d'une information immdiate, mme si elle est approche, plutt qu'une information juste mais
parvenant trs tard par rapport au besoin.
Lentreprise doit avoir le choix entre procder aux cessions internes un cot prtabli, prtabli rajust en fonction de chaque cession et
centre ou constat mais conventionnel pour tenir compte du march.
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Il n'est pas en effet utile qu'un responsable analyse un cart de 20% d'un poste reprsentant 2% du budget alors qu'il existe des carts de 10%
sur des postes reprsentant 40% de ce budget .
Un standard est un cot prtabli avec prcision, par une analyse la fois technique et conomique. La distinction en cot prtabli et cot
standard est confuse dans la pratique. Les cots prtablis sont calculs antrieurement aux faits qui les engendreront. Donc les cots
standard sont des cots prtablis particuliers qui prsentent gnralement le caractre de norme.
l'activit normale n'est pas la pleine capacit des moyens de production. L'activit normale doit permettre autant les suractivits que les sous
activits. Dans ces deux extrmes, tous les alas doivent tre envisags.
Le standard constat se fonde sur la certitude davoir obtenu la priode prcdente des cots qui peuvent servir de norme pour la priode
suivante.
Le standard ajust amliore le cot standard constat par le toilettage des diffrences d'activit et par une actualisation.
Le standard imput est constitue par le produit d'une quantit par un cot unitaire, la quantit consomme sera celle de la norme, mais le
prix sera celui constat afin de s'approcher le plus possible de la ralit.
Trop rigides, ils sont vite inadapts, car les conditions dexploitation et la conjoncture se modifient trs rapidement. Cela donne des
standards plus nostalgiques qu'objectifs.
Modifis ils ne peuvent plus juger des performances relles.
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Ambitieux, ils dcouragent les responsables qui laborent des parades qui restent sans sanction.
Ramnags raisonnablement ils vont entraner une entente cordiale pour que le systme ne se modifie en rien.
Parfait, cest celui qui peut engendrer des gains ou pertes de productivits.
Les standards immatriels sont fonds sur une organisation de fait, non bureaucratique.
Les standards matriels sont un calcul plus ais car si les charges sont plus aisment dissociables en terme de quantits et de cot unitaire.
Les quantits portent sur des volumes, des poids, des litres etc. de matire achete, consomme ou de produits vendus.
Les prix ont des standards aiss calculer.
Les temps consacr une activit, sont des standards de fabrication.
Les taux ont des standards aisment prvus en fonction de lavancement, des grilles hirarchiques, de lanciennet etc.
Lexprience du personnel a des standards qui, partir du calcul des connaissances technologiques des personnes et des courbes
dexprience permettent d'amliorer grandement la productivit, le niveau dimplication du personnel.
3 Notions dcarts
3.1 Principes
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Le plan comptable franais avait tabli une normalisation en matire de prsentation des carts.
Lcart est dfini comme la diffrence entre une activit constate et une activit prvue.
Ces cots tant supposs proportionnels, on peut dire que les quantits et les prix sont lis par la relation : cot direct = quantit x prix
On admet que le prix unitaire exprime plutt un cot unitaire.
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(Qr - QS) PP moyen = un seul cart de productivit partielle pour l'ensemble analys
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Pr
Rr
Nr
cart sur prix = P Rr Nr = P Qr = (Pr - Pp) Qr
VOLUME =
PP
Rr
Nr
cart sur quantit unitaire = R Nr Pp = (Qr - Qs) Pp
cot standard = PP
RP
Nr
-
cot prvu =
PP
RP
NP
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De manire inchange un seul cart sur taux pour chacune des catgories de personnel:
cart sur prix de X1 = (taux rel de X1 - taux standard de X1) Temps rel de X1
ou cart sur prix de X2 = (tr de X2 - tS de X2) Tr de X2
ou PX3 = (tr 3 - tS3) Tr3
De manire diffrente 3 carts sur Temps (quantits) minors de la productivit partielle de l'quipe, alors qu'elle est incluse dans les
analyses rduites ou compltes.
42.2 Commentaires
un cart sur prix par lment de l'ensemble, car la rmunration des uns est indpendante de celle des autres.
un seul cart de productivit partielle (Tr - TS) tMP pour tout l'ensemble
Un cart mixte sur Temps pour chaque lment de l'ensemble (Tr - TS) ( tSi- tMP). Comme il est compos de deux termes, deux possibilits
se prsentent.
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Vr+Fr
cart sur budget
V (Ar/An) + F
cart sur activit
V (Ar/An) + F
(Ar/An)
cart sur rendement
Budget imput la
production
V (Pr/Pn) + F
(Pr/Pn)
cart sur volume d'activit
Budget de la norme
V+F
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51.3 Calcul de l'efficience par l'analyse spare des charges variables et fixes
Les entreprises se contentent bien souvent de calculer les carts que sur les charges variables et tentent globalement de rduire les charges de
structure. En fait en dissociant, on tudie le rle du taux d'activit et du taux de rendement. La finalit est ainsi de trouver des rsultats plus
conformes des structures productives mieux finalises.
BR =
cart sur Budget
BAR = V ( AR/AN ) + F
cart sur Activit
BIA = V ( AR/AN ) + F ( AR/AN )
cart sur rendement
BIP = V ( PR/PN ) + F ( PR/PN )
Ecart sur volume dactivit ( de prvision de production )
BP = V + F
Isolation des composantes variable et fixe
Avec R = PR/PP et A = AR/AP
Partie variable
Partie fixe
VR V ( A )
FR - F
BR = VR + FR
BAR = V ( AR/AP ) + F
BIA = V ( AR/AP ) + F ( AR/AP )
F [ 1 - ( A ) ]
V ( A ) - ( R )
F ( A ) - ( R )
Total imputable au
cot variable
Total imputable au
cot fixe
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... Alors
Tous les carts sont favorables
les carts sur prvision sont >0 et dfavorables
les carts sur prvision sont favorables mais il existe une inadquation entre l'activit
dgage et les moyens mis en oeuvre (inefficience)
les activits et la prvision sont revoir car tous les carts sont dfavorables
Budget
Budget
flexible en
Budget
imputation
fonction de imputation rationnelle
lactivit
rationnelle
sur la
relle
sur lactivit production
Production
2000 units 2200 units 2200 units
8800 heures
Activit
8000 heures
8910 heures
445.500
445.500
440.000
Variable
400.000
Fixe
320.000
356.400
352.000
320.000
819.720
765.500
801.900
792.000
Total
720.000
Taux
92
86
90 /h.
90 /h.
90 /h.
horaire
+ cart sur budget
54.220
= cart global
2000 units
8000 heures
400.000
320.000
720.000
90 /h.
27.720
+ cart sur volume d'activit
= cart total
Budget Prvu
pour une
Norme de
prvision
99.720
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