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VALUACIN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES

PERSONALES. CUADRO LEGAL COMPARATIVO


IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Tipo de bien

Inmuebles

Mejoras,
instalaciones y
construcciones

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Valuacin

RG (AFIP)2527

Adquiridos hasta
el 31/12/1945

Valuacin fiscal al 31/12/1945

Art. 2

Adquiridos a
partir del
1/1/1946

Precio de compra ms los gastos


efectivamente realizados con motivo de
la compra (escrituras y comisiones,
entre otros), as como los importes
pagados hasta la fecha de posesin o
escrituracin en concepto de intereses y
actualizaciones

Efectuadas a
partir del
1/1/1946

Por el importe efectivamente invertido


en las mismas

Art. 2

Precio de costo, el que incluirn los


gastos necesarios realizados con motivo
de su adquisicin, construccin y
alistamiento, hasta la puesta del bien en
condiciones efectivas de utilizacin

Art. 3

Patente, matrcula u otros gravmenes


similares abonados por la radicacin del
bien, como asimismo intereses y
actualizaciones: no forman parte del
costo del bien

Art. 3

Automotores, naves, aeronaves,


yates y similares

Valores mobiliarios (ttulos, letras,


debentures, bonos, acciones,
cdulas y dems ttulos valores)

Precio de adquisicin, el que incluirn


los gastos incurridos en la misma
(comisiones, tasas y derechos, entre
otros), o valor de ingreso al patrimonio
de tratarse de acciones recibidas en
concepto de dividendos

Art. 2

Art. 4

Valuacin

Ley de
impuesto
sobre los
bienes
personales

DR del impuesto
sobre los bienes
personales

Valor residual actualizado, computando


amortizacin trimestral desde la fecha de
adquisicin. Ese valor no podr ser inferior al
de la base imponible fijada para el pago del
impuesto inmobiliario, o valor fiscal al 31/12
de cada ao. Tambin puede llegar a
computarse valor en plaza cuando ste sea
menor que las otras valuaciones y si est
debidamente justificado. Inmuebles
destinados a casa-habitacin: se puede
computar el saldo del crdito otorgado para su
compra, construccin o mejora al 31/12 de
cada ao

Art. 22, inc.


a)

Arts. 12 a 17

A su valor residual actualizado al 31 de


diciembre. Si en valor fiscal no se incluye
valor de las mejoras, no se consideran para la
comparacin con el VF (es decir, se computan
por aparte)

Art. 22, inc.


a)

Arts. 12 a 17

Valor de origen actualizado, menos las


amortizaciones correspondientes a los aos de
vida til transcurridos desde la adquisicin,
finalizacin de la construccin o ingreso al
patrimonio, hasta el ao por el cual se liquida
el gravamen, inclusive. En el caso de
automotores, el valor no podr ser inferior al
que surja de las tablas fijadas por la AFIP.
Esta comparacin se efectuar mientras los
automotores tengan vida til

Art. 22, inc.


b)

Art. 18

Excepto acciones de SA y en
comandita: si cotizan en Bolsa: valor de
cotizacin o de mercado al 31 de diciembre de
cada ao. Si no cotizan en Bolsa: se valuarn
por su costo, incrementado, de corresponder,
en el importe de intereses, actualizaciones y
diferencias de cambio devengadas al 31 de
diciembre de cada ao.

Art. 22, inc.


h)

Acciones: se computarn al valor patrimonial


proporcional que surja del ltimo balance
cerrado al 31 de diciembre de cada ao,
teniendo en cuenta las variaciones del capital
desde el cierre hasta dicha fecha. El impuesto
es liquidado por la sociedad y luego lo cobra al
accionista

Art. 22, inc.


h) y 25,1

Cuotas sociales de cooperativas: a su valor


nominal de acuerdo con lo establecido por el
art. 36, L. 20337.

Art. 22, inc.


h)

Fondos comunes de inversin: al ltimo


valor de mercado a la fecha de cierre del
ejercicio al 31 de diciembre de cada ao

Art. 22, inc.


i), pto. 1

Art. 5

Se computarn al valor patrimonial


proporcional que surja del ltimo balance
cerrado al 31 de diciembre de cada ao,
teniendo en cuenta las variaciones del capital
desde el cierre hasta dicha fecha. El impuesto
es liquidado por la sociedad y luego lo cobra al
accionista

Arts. 22,
inc. h), y
25.1

El capital que resulte afectado a la


actividad se valuar conforme con las
disposiciones que, sobre el particular,
reglan la aplicacin del impuesto a las
ganancias

Art. 5

Para valuar el activo se tendrn en cuenta las


normas del art. 4, LIGMP, sin computar la
reduccin aplicable a inmuebles rurales. Para
valuar el pasivo, se tomarn las deudas y las
provisiones para hacer frente a obligaciones
devengadas no exigibles a la fecha de cierre
del ejercicio, ms los importes
correspondientes a beneficios percibidos por
adelantado y a realizar en ejercicios futuros

Crditos hipotecarios, prendarios y


comunes, entre otros (excepto los
provenientes de actividades
comerciales)

Segn su valor nominal al 31 de


diciembre de cada ao, sin computar
intereses de cualquier naturaleza ni
actualizaciones que pudieran
corresponder

Art. 6

Por su valor al 31 de diciembre de cada ao,


con ms los intereses y actualizaciones
devengadas a dicha fecha

Art. 22, inc.


d)

Arts. 6 y 7

Crditos provenientes de seas


entregadas por adquisicin de
bienes

Se valuarn en funcin de las sumas


efectivamente pagadas, considerando
asimismo, y en su caso, conceptos tales
como intereses, actualizaciones y
ajustes relativos al valor del bien en el
mercado, entre otros, hasta la fecha en
la que se verifique la tenencia,
posesin, tradicin, adjudicacin o
escritura traslativa de dominio, segn
corresponda, de tales bienes

Art. 7

Por su valor al 31/12 de cada ao, con ms


los intereses y actualizaciones devengadas a
dicha fecha

Art. 22,
incs. c) y d)

---

Depsitos a plazo fijo en moneda


nacional o extranjera y
aceptaciones bancarias, entre
otros, vencidos al cierre del perodo
fiscal

Se consideran crditos y deben valuarse


considerando capital original con ms
los intereses y/o actualizaciones
correspondientes

Art. 8

Por su valor al 31 de diciembre de cada ao,


con ms los intereses y actualizaciones
devengadas a dicha fecha

Art. 22,
incs. c) y d)

---

De tratarse de ttulos en las cuales


exista pago por amortizacin de capital
(por ejemplo, bonos externos), se
deber tener en consideracin dicha
circunstancia

Participacin en
el capital de
empresas,
sociedades o
explotaciones
como dueo o
socio, excepto
acciones

Confecciona
balances en
forma comercial

No confecciona
balances en
forma comercial

Deber considerarse el capital social,


resultados no distribuidos y cuenta
particular, entre otros, que resulten del
ltimo estado contable cerrado en el
perodo fiscal que se declare. Si el
ejercicio anual no coincide con el ao
calendario, el saldo de la respectiva
cuenta particular deber ser
incrementado o disminuido, segn los
crditos y/o dbitos ocurridos hasta el
31/12, inclusive

Art. 4

Arts. 20 a 20.3

Arts. 20 a 20.3

Arts. 21 a 24

Cuentas corrientes y cajas de


ahorro -comn o especial- en
instituciones bancarias, financieras
o entidades similares

Se deber computar el saldo existente


al 31 de diciembre de cada ao. En el
caso de cuentas corrientes, el saldo
deber incluir los depsitos efectuados y
los cheques librados hasta el 31 de
diciembre, inclusive, no considerados a
dicha fecha por la institucin bancaria,
salvo que, tratndose de cheques
emitidos, se mantengan a dicha fecha
(31 de diciembre) an en poder del
librador

Art. 9

En pesos: por su valor al 31 de diciembre, el


que incluir el importe de las actualizaciones e
intereses devengados hasta dicha fecha

Art. 22, inc.


d)

Art. 6

En moneda extranjera: de acuerdo con el


ltimo valor de cotizacin tipo comprador del
BNA al 31 de diciembre de cada ao,
incluyendo los intereses devengados

Art. 22, inc.


c)

Art. 6

En pesos: por su valor al 31 de diciembre, el


que incluir el importe de las actualizaciones e
intereses devengados hasta dicha fecha

Art. 22, inc.


d)

Art. 6

En moneda extranjera: de acuerdo con el


ltimo valor de cotizacin tipo comprador del
BNA al 31 de diciembre de cada ao,
incluyendo los intereses devengados

Art. 22, inc.


c)

Depsitos a plazo fijo en moneda


nacional o extranjera, aceptaciones
bancarias, cauciones y
similares, siempre que su
vencimiento opere con
posterioridad al cierre del ejercicio
fiscal

Se valuarn considerando el valor de


imposicin, neto de intereses y
actualizaciones pactadas, aun cuando
dichos conceptos se hallaren liquidados

Moneda extranjera (tenencia)

Deber declararse por su valor de costo


en pesos argentinos

Art. 11

A su valor de cotizacin BNA tipo comprador al


31 de diciembre de cada ao

Art. 22, inc.


c)

Patentes, derechos de autor y


similares

Se valuarn por su costo de adquisicin


o por las sumas efectivamente erogadas
con motivo de su desarrollo

Art. 12

Exentos

Art. 21, inc.


d)

---

Objetos de arte, para coleccin y


antigedades (Cap. 99, NCCA), de
adorno, y uso personal y servicios
de mesa en cuya confeccin se
hubiera utilizado
preponderantemente materiales
preciosos, perlas o piedras
preciosas

Se valuarn a su costo

Art. 13

Valor de adquisicin, construccin o ingreso al


patrimonio, actualizado al 31 de diciembre de
cada ao

Art. 22, inc.


e)

---

Art. 22, inc.


g)

Art. 19

Art. 10

Arts. 6 y 8

Objetos personales y del hogar

Se valuarn a su costo

Art. 13

A su valor de costo. El importe a computar no


podr ser inferior al que resulte de aplicar el
5% sobre la suma del valor total de los bienes
gravados situados en el pas y el valor de los
inmuebles en el exterior

Bienes de uso afectados a


actividades gravadas por parte de
personas fsicas no empresas

Se valuarn a su costo

Art. 13

Se valuarn por su valor de origen actualizado


menos las amortizaciones admitidas en
el impuesto a las ganancias

Art. 22, inc.


j)

---

Otros bienes no incluidos en objetos


personales y del hogar

Se valuarn a su costo

Art. 13

Por su costo de adquisicin, actualizado al 31


de diciembre de cada ao

Art. 22, inc.


f)

---

Deudas prendarias,
hipotecarias y comunes, entre
otros, no comerciales

Se valuarn sin computar los intereses


-expresos o presuntos- ni las
actualizaciones
-pactadas o no- que pudieran
corresponder

Art. 14

---

---

---

Bienes situados,
colocados o
utilizados en el
extranjero

Debern se valuados siguiendo los


preceptos bsicos de la RG (AFIP) 2527
para sus similares en el pas,
transformando, en su caso, las unidades
monetarias extranjeras en pesos
argentinos

Art. 15

A su valor en plaza en el exterior al 31 de


diciembre de cada ao, convertido a moneda
nacional, tomando el valor de cotizacin BNA,
tipo comprador, de la moneda extranjera de
que se trate al ltimo da hbil anterior al 31
de diciembre de cada ao (idntica valuacin
para bienes inmateriales)

Art. 23, inc.


a)

Art. 25

En general

Disposiciones
generales

Bienes muebles
e inmuebles

Se valuarn a su precio de costo,


determinado mediante la conversin del
importe invertido en su adquisicin, al
tipo de cambio comprador segn
cotizacin del BNA al cierre de las
operaciones de la fecha de ingreso al
patrimonio

Depsitos en
instituciones
bancarias del
exterior,
crditos y
deudas

Se valuarn considerando su saldo al 31


de diciembre, convertido en funcin del
tipo de cambio
-comprador si son crditos; vendedor si
son deudas- del BNA al cierre de las
operaciones del da de origen de los
mismos

Ttulos valores
que se coticen
en Bolsa o
mercados del
exterior

Debern ser valuados siguiendo los


preceptos bsicos de la RG (AFIP) 2527
para sus similares en el pas,
transformando, en su caso, las unidades
monetarias extranjeras en pesos
argentinos

Art. 15

IVA

Formar parte del costo computable en


la medida en que el importe respectivo
no genere crdito fiscal, segn las
normas del IVA

Art. 16, inc. 1)

Amortizaciones

Las amortizaciones que se deduzcan


para la determinacin del impuesto a las
ganancias no afectarn el valor
computable de los bienes muebles e
inmuebles

Art. 16, inc. 2)

Operaciones a
plazo en las que
no se estipule
inters o se
convenga que
no se
computarn
intereses

Los pertinentes importes de crdito o


deuda estarn representados por la
diferencia entre el valor total convenido
y el importe de los intereses presuntos
contenidos en el monto de las cuotas de
pago

Art. 16, inc. 3)

Revaluacin
impositiva L.
15272 y 17335

Los valores determinados como


consecuencia de la aplicacin de estas
leyes de revaluacin impositiva no
debern ser considerados

Art. 16, inc. 4)

Bienes adquiridos por herencia,


legado o donacin

Se considerar como valor de


adquisicin el valor impositivo que tales
bienes tuvieran para su antecesor a la
fecha de ingreso al patrimonio del
sucesor, y como fecha de adquisicin
esta ltima

Inmuebles en usufructo

El bien es declarado por el titular de la


nuda propiedad
-propietario- (la renta la declara el
usufructuario, pero el bien el titular
dominial del mismo)

Fuente: Miriam Campastro para Editorial Errepar

Art. 15, inc. 1)

A su valor en plaza en el exterior al 31 de


diciembre de cada ao, convertido a moneda
nacional, tomando el valor de cotizacin BNA,
tipo comprador, de la moneda extranjera de
que se trate al ltimo da hbil anterior al 31
de diciembre de cada ao

Art. 23, inc.


a)

Art. 15, inc. 2)

A su valor al 31 de diciembre de cada ao,


incluyendo intereses devengados. Para
convertir a moneda nacional, considerar el
valor de cotizacin BNA tipo comprador de la
moneda extranjera al ltimo da hbil anterior
al 31 de diciembre de cada ao

Art. 23, inc.


b)

Al ltimo valor de cotizacin al 31 de


diciembre de cada ao. Para convertir a
moneda nacional, considerar el valor de
cotizacin BNA tipo comprador de la moneda
extranjera al ltimo da hbil anterior al 31 de
diciembre de cada ao

Art. 23, inc.


c)

Art. 4, LG

Se considerar como valor de adquisicin el


valor impositivo que tales bienes tuvieran
para su antecesor a la fecha de ingreso al
patrimonio del sucesor, y como fecha de
adquisicin esta ltima
El bien es declarado por el usufructuario. Si la
cesin de la nuda propiedad es por un
contrato oneroso con reserva de usufructo,
sern titulares por mitades los nudos
propietarios y los usufructuarios

Art. 25

Art. 4

Art. 22, inc.


a), ltimo
prrafo

Art. 16