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1. Introduccin
Muchas veces, por diversos motivos las
facturas de los proveedores llegan con
atraso al departamento contable para su
anotacin respectiva en el Registro de
Compras, ello debido a dos principales
razones, la primera porque el proveedor
la entrega con retraso al cliente debido a
circunstancias de trmite administrativo,
falta de cancelacin, la ubicacin geogrfica, Etc., y la segunda razn, es porque
habiendo recibido el cliente la factura de
su proveedor por alguna falta de coordinacin interna, deficiencia administrativa, Etc., la misma no llega a tiempo.
Como sabemos, para el registro de operaciones de contribuyentes afectos al Impuesto General a las Ventas se deben anotar en
el mes en que se realizan, sin embargo,
algunas veces ello no es posible debido a
las razones antes mencionadas, ante lo cual
surge la duda frente al uso del IGV de la
adquisicin, si es costo o gasto deducible
para fines del Impuesto a la Renta cuando
se ha perdido el derecho al crdito fiscal
por no haberse anotado la factura en el
Registro de Compras dentro del plazo estipulado en el Reglamento de la Ley del IGV.
En el presente artculo, explicamos el tratamiento tributario a seguir teniendo en cuenta la jurisprudencia emitida al respecto.
2. Criterio Jurisprudencial
La ley del IGV establece que si se ha obtenido el derecho a que el Impuesto General a las Ventas sea utilizado como Crdito Fiscal, no es costo ni gasto para efectos
del Impuesto a la Renta, entonces por interpretacin en contrario, si no hay derecho al Crdito Fiscal, el IGV ser costo o
gasto deducible para fines del Impuesto
a la Renta segn la adquisicin, y ello en
funcin al cumplimiento o no de los requisitos sustanciales y formales para tener derecho al mencionado crdito y no a
opcin del contribuyente.
Es decir, que si se ha ganado el derecho al
crdito cumpliendo los requisitos establecidos, el contribuyente no puede optar por no aplicarlo y destinarlo al gasto
para fines del Impuesto a la Renta, en ese
sentido se ha pronunciado la RTF N 84905-2001 (17.10.2001).
El punto materia de controversia de la
mencionada RTF radicaba en que la Administracin repar el IGV llevado al gasto al no haber realizado la anotacin de la
Y
A
P
L
I
C
A
C
I
N
P
R
C
T
I
C
A
S E G U N D A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2005
A
C
T
U
A
L
I
D
A
D
1-5
2,000
380
2,380
S E G U N D A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2005
TOTAL S/.
1-6
En vista que no hay derecho a crdito fiscal, el importe total de S/. 2 380.00 debe
registrarse como gasto ntegramente.
x
DEBE HABER
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
634 Mantenim. y reparacin
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
x/x Por el servicio de pintado
de un vehculo.
x
INSTITUTO
DE
2,380
2,380
x
94 GASTOS DE ADMINISTR.
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto.
DEBE HABER
2,380
2,380
2. Registros contables
Monto de la factura:
Base imponible
IGV 19%
TOTAL S/.
1,000
190
1,190
x
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin del servicio de pintado.
2,380
2,380
Caso Prctico N 2
Factura anotada en el Registro de
Compras, recibida con retraso
La empresa La Tutuma S.A. recibe una
factura por el servicio de pintura del camin
de transporte realizada del 26 al 30 de setiembre de 2005, la factura tiene fecha de
emisin 30.09.2005, pero el prestador del
servicio no entrega la factura hasta el 25 de
octubre de 2005, fecha en que se cancela
dicha factura, y adems es recibida tambin
por el departamento contable.
La factura es por un monto de S/. 1 000.00
ms IGV, el contador de la empresa piensa que en vista que no se recibi el comprobante en la fecha de emisin ya no
puede usar el crdito fiscal.
Se pide establecer el tratamiento tributario teniendo en cuenta la jurisprudencia,
y realizar los asientos contables correspondientes.
Solucin
1. Hay derecho al crdito fiscal?
Si bien es cierto que el prestador del
servicio no entreg el comprobante en
el mes de realizada la operacin por
no efectuarse la cancelacin respectiva, la empresa La Tutuma S.A. tiene
un plazo de 4 meses computados desde el primer da hbil del mes siguiente en que se emiti el comprobante
para anotarlo en su Registro de Compras, el comprobante deber ser anotado obligatoriamente en el mes en
que lo reciba y, si el mes de recepcin
se encuentra dentro de los 4 meses
mencionados, hay derecho al crdito
fiscal, pero si la empresa habiendo recibido el comprobante con retraso
posterga el registro para los meses siguientes en que todava no venza el
plazo de 4 meses, entonces pierde el
derecho a crdito fiscal de ese comprobante ya que no lo registr en el
mes de su recepcin.
En el presente caso la factura es recepcionada en el mes de octubre y anotada inmediatamente, teniendo en cuenta que an no ha transcurrido totalmente los 4 meses permitidos, s hay
derecho a crdito fiscal ya que recin
se encuentra en el primer mes del plazo computable.
INVESTIGACIN EL PACFICO
DEBE HABER
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
1,000
634 Mantenimiento y reparacin
40 TRIBUTOS POR PAGAR
190
401 Gobierno central
4011 IGV
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
x/x Por el servicio de pintado
de un vehculo.
1,190
x
94 GASTOS DE
ADMINISTRACIN
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto.
1,000
1,000
x
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin del servicio de pintado.
1,190
1,190
Caso Prctico N 3
Factura no anotada en el Registro
de Compras, recibida con retraso
La empresa La Pagoda S.A. recibe una
factura por el servicio de mantenimiento
de la red de cmputo realizada del 25 al
30 de setiembre de 2005, la factura tiene
fecha de emisin 30.09.2005 y fue entregada por el prestador del servicio el 28 de
octubre de 2005 para el trmite de cancelacin, la cancelacin se efecta el 04
de noviembre de 2005, sin embargo, dicho comprobante se entrega al departamento contable el 25 de noviembre de
2005 por descuido del tesorero de la
empresa.
La factura es por un monto de S/. 3 000.00
ms IGV, el contador de la empresa piensa que en vista que no han transcurrido 4
meses puede usar el crdito fiscal en el
mes de noviembre 2005.
Se pide establecer el tratamiento tributario teniendo en cuenta la jurisprudencia,
y realizar los asientos contables correspondientes.
Solucin
1. Hay derecho al crdito fiscal?
Si bien es cierto que al mes de noviembre an no han tanscurrido 4 meses
computados a partir del mes siguiente de emitido el comprobante, no hay
AREA TRIBUTARIA
3,000
570
3,570
DEBE HABER
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
3,570
634 Mantenimiento y reparacin
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
x/x Por el servicio de pintado
de un vehculo.
x 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 3,570
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto.
x
42 PROVEEDORES
3,570
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin del servicio de pintado.
3,570
3,570
Caso Prctico N 4
Factura no anotada en el Registro
de Compras, recibida con retraso
La empresa La Pagoda S.A. recibe una
factura por el servicio de mantenimiento
de la red de cmputo realizada del 25 al
30 de junio de 2005, la factura tiene fecha 30.06.2005 y fue entregada por el
prestador del servicio el 28 de noviembre
de 2005, la cancelacin se efecta en la
misma fecha y el comprobante se entrega
al departamento contable el 29 de noviembre de 2005.
La factura es por un monto de S/. 3 000.00
ms IGV, el contador de la empresa piensa que en vista que el comprobante se
recibi con retraso puede usar el crdito
fiscal en el mes de noviembre 2005.
Se pide establecer el tratamiento tributario teniendo en cuenta la jurisprudencia,
y realizar los asientos contables correspondientes.
Solucin
1. Existe el derecho al crdito fiscal?
Si bien es cierto que el comprobante
fue entregado por el proveedor con
retraso, la entrega fue despus de los
cuatro meses mximos permitidos para
tener derecho al crdito fiscal, el cmputo es desde el mes de julio a octubre de 2005, por lo que en el mes de la
entrega, noviembre 2005, ya se encontraba fuera de plazo para tener derecho a Crdito Fiscal de IGV, por lo
tanto, en el presente caso no hay derecho al Crdito.
2. Qu hacer con el IGV en este caso,
ya que no es crdito fiscal?
En este caso, en vista que no hay derecho al crdito fiscal ya que el comprobante no fue anotado en el registro de
compras oportunamente, es decir, no
se gener el derecho al mencionado
crdito, el contribuyente debe registrar dicho IGV como parte del gasto
por el servicio obtenido.
3. Dicho IGV es gasto deducible para
fines del Impuesto a la Renta?
De acuerdo con el artculo 69 del TUO
de la Ley del IGV, cuando se tenga derecho de aplicar el crdito fiscal sobre
el IGV de la adquisicin, dicho IGV no
es costo ni gasto para fines del Impuesto a la Renta, por lo que se interpreta que si no hay derecho al crdito
fiscal entonces el IGV no aplicado formar parte del gasto o costo para fines del Impuesto a la Renta.
4. Registros contables
Monto de la factura:
3,570
Base imponible
IGV 19%
TOTAL S/.
3,000
570
3,570
En vista que no hay derecho a crdito fiscal, el importe total de S/. 3 570.00 debe
registrarse como gasto ntegramente.
x
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
634 Mantenim. y reparacin
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
x/x Por el servicio de mantenimiento de red.
x 94 GASTOS DE ADMINIST.
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto.
x
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin del servicio de mantenimiento de red.
DEBE HABER
3,570
3,570
3,570
3,570
3,570
3,570
Caso Prctico N 5
Factura no anotada en el Registro de Compras, recibida oportunamente por compra de activo fijo
La empresa La Sorpresa S.A. recibe una
factura por la adquisicin de un vehculo
para el transporte de mecaderas realizada el 25 de setiembre de 2005, la factura
tiene fecha de emisin 25.09.2005 y fue
entregada por el proveedor en la misma
fecha para el trmite de cancelacin, la
cancelacin se efecta el 23 de octubre
de 2005, sin embargo, dicho comprobante se entrega al departamento contable
el 24 de octubre de 2005 por descuido
del tesorero de la empresa.
La factura es por un monto de S/. 63 000.00
ms IGV, el contador de la empresa piensa
que en vista que no han transcurrido 4
meses puede usar el crdito fiscal en el
mes de noviembre 2005.
Se pide establecer el tratamiento tributario teniendo en cuenta la jurisprudencia,
y realizar los asientos contables correspondientes.
Solucin
1. Existe derecho al crdito fiscal?
Si bien es cierto que al mes de octubre
an no han tanscurrido 4 meses computados a partir del mes siguiente de
emitido el comprobante, no hay derecho al crdito fiscal del IGV en vista de
que el comprobante se recepcion en
setiembre, debiendo anotarse obligatoriamente en ese mes y no en la fecha
de cancelacin o cuando el departamento contable de la empresa recibe el comprobante, una vez recibido el comprobante no debe diferirse su registro para
los meses siguientes en que no se haya
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 97
S E G U N D A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2005
1-7
vencido el plazo de los 4 meses aun cuando se haya recibido con retraso.
2. Qu hacer con el IGV en este caso,
ya que no es crdito fiscal?
En este caso, en vista que no hay derecho al crdito fiscal ya que el comprobante no fue anotado en el Registro
de Compras oportunamente, es decir,
no se gener el derecho al mencionado crdito, el contribuyente debe registrar dicho IGV como parte del costo
del vehculo adquirido.
Es preciso mencionar que la NIC 16
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, en el
prrafo 16 establece que debe reconocerse como parte del costo los impuestos no reembolsables, por lo tanto, al
no recuperarse el IGV va Crdito Fiscal
se debe incluirlo como costo del activo.
4. Registros contables
Monto de la factura:
Base imponible
IGV 19%
TOTAL S/.
1-8
INSTITUTO
DE
63,000
11,970
74,970
En vista que no hay derecho a crdito fiscal, el importe total de S/. 11 970.00 debe
registrarse como costo del vehculo ad-
S E G U N D A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2005
de la Ley del IGV, cuando se tenga derecho de aplicar el crdito fiscal sobre el
IGV de la adquisicin, dicho IGV no es
costo ni gasto para fines del Impuesto
a la Renta, por lo que se interpreta que
si no hay derecho al crdito fiscal entonces el IGV no aplicado formar parte del gasto o costo para fines del Impuesto a la Renta, en este caso ser costo que tendr que considerarse para
efectos de la depreciacin correspondiente de dicho activo fijo.
INVESTIGACIN EL PACFICO
DEBE HABER
74,970
74,970
74,970
74,970