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1211AS0110
14
1
SOMMAIRE
Remarque :
Les applications et les cours du jour ne suffisent pas pour prparer lexamen.
Ltude attentive du cours par correspondance est ncessaire. Il convient de
sexercer sur les exercices auto-corrigs prsents en fin du polycopi de cours, ainsi
que sur les devoirs, les tests dauto-valuation, et les exercices auto-corrigs
tlchargeables sur le site http://www.cnamintec.fr.
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Sance
De la comptabilit financire la
comptabilit analytique
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Cot constat
Fonction conomique
Contenu
Champ
dapplication
Moyen dexploitation
Activit dexploitation
Cot variable
Responsabilit
Cot direct
Autres champs
Cot complet
Cot prtabli
Daprs PCG 1982
Ou plus exactement cot de revient selon le PCG 1982 qui indique que le terme
prix fait rfrence un march (prix de vente) alors que le cot est une donne interne.
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Je vais au march acheter des choux mais j'achte finalement 5 kg de choux pour
10 francs et 5 kg de carottes pour 20 francs. Je dpense, l'aller et au retour, 3
francs d'autobus. Quel est le prix de revient de mes kg de carottes ; quel est
celui de mes kg de choux ?
Maintenant, nous sommes deux, Pierre et moi avoir fait les mmes oprations,
en vue de revendre nos choux et nos carottes, avec un bnfice de 10 %. Mais
nous avons choisi chacun une mthode diffrente pour calculer nos cots de
revient. Quels prix de vente allons-nous proposer ? Que vont faire nos clients
qui veulent acheter 10 kg de choux et 10 kg de carottes ? Quelles seront les
consquences sur nos bnfices ? Et si Pierre et moi avions adopt la mme
mthode de calcul des cots de revient ?
Je dcide finalement de me spcialiser sur les choux qui me semblent avoir le plus
de potentiel commercial. Mais cest galement sur ce march que saffronte la
concurrence la plus vive et celle-ci porte principalement sur les prix de vente qui
ont t fixs par le march 2 F 30. Je suis en mesure de porter moi seul 15 kg
de choux mais, au-del, je dois demander un ami de maccompagner pour
maider porter la charge. En imaginant que les cots dachat restent identiques
ceux prcdemment observs, le march actuel qui slve 10 kg de choux estil rentable ? Ai-je intrt accepter la proposition dun nouveau client qui
propose de macheter 15 kg de choux 2 F 25 le kilo ? Ou bien ai-je intrt
accepter plutt la proposition dun autre client qui offre de macheter 17 kg
de choux 2 F 25 le kilo ?
Travail faire
1- Comment calculer le cot de revient des carottes et des choux ?
2- Quels prix de vente allons-nous proposer ? Que vont faire nos clients qui
veulent acheter 10 kg de choux et 10 kg de carottes ? Quelles seront les
consquences sur nos bnfices ? Et si Pierre et moi avions adopt la mme
mthode de calcul des cots de revient
3- Le march actuel qui slve 10 kg de choux est-il rentable ? Ai-je intrt
accepter la proposition dun nouveau client qui propose de macheter 15 kg de
choux 2 F 25 le kilo ? Ou bien ai-je intrt accepter plutt la proposition dun
autre client qui offre de macheter 17 kg de choux 2 F 25 le kilo ?
4- Quel peut tre lintrt de vouloir normaliser la comptabilit analytique (et les
techniques de calcul de cot de revient) ?
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Comptabilit
financire
Charges
suppltives
Charges incorpores
Charges
dexploitation
Charges
incorporables :
- Exploitation
- Financires
analyser
Diffrences dincorporation :
- Abonnement
- Charges de substitution
Charges
financires
Charges
exceptionnelles
Charges non
incorporables
La socit BIL fabrique du mobilier de bureau sur deux sites : une usine spcialise dans les
meubles en bois, et une usine spcialise dans les meubles mtalliques. Les deux usines
commercialisent leurs produits par lintermdiaire dun mme bureau commercial.
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La direction gnrale dispose du compte de rsultat de la socit pour le mois doctobre N (en ) :
DBIT
Achats de matires premires
Variation des stocks de MP
Services extrieurs
Autres services extrieurs
Frais de personnel
Frais
financiers
(escomptes
commerciaux accords)
Pertes exceptionnelles
Dotations aux amortissements
d'exploitation
IS
Rsultat
Totaux
Montants ()
CRDIT
600 000 Ventes de produits finis
- 90 000 Production stocke
210 000 Produits financiers (gains de change)
140 000 Produits exceptionnels
750 000
Montants ()
2 100 000
150 000
40 000
110 000
30 000
30 000
180 000
90 000
460 000
2 400 000
Totaux
2 400 000
Question 2 : Dfinir puis chiffrer les charges incorporables, les charges non
incorporables, les charges suppltives, les charges incorpores, les produits non
incorpors en comptabilit de gestion (ou comptabilit analytique). Calculer le
rsultat analytique.
Question 3 : Effectuer la concordance entre le rsultat de la comptabilit de
gestion et le rsultat de la comptabilit financire.
Monsieur Boa tait informaticien, salari dune grande entreprise. Ayant bnfici dun
hritage, il est tent de raliser un ancien rve : se mettre son propre compte. Il dmissionne
donc de son ancienne entreprise et dcide de racheter une petite entreprise de pose de
carrelage et de faence dans le nivernais, sa province natale.
Pour financer son acquisition, il vide son compte dpargne principal qui lui rapportait 4% par
an. Monsieur Boa utilise un atelier transform en studio attenant sa maison pour administrer
cette nouvelle activit. Ce studio tait inoccup, mais il aurait pu tre lou. Le stockage des
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outils, du matriel, et du vhicule se fait dans un grand atelier faisant parti du fonds de
commerce. Cet atelier est en location.
Lentreprise emploie deux salaris. Lactivit ncessite lachat de carreaux de faence (les
stocks sont faibles car les achats sont spcifiques chaque chantier), divers outils, et des
consommables (pltre, joints..). Monsieur Boa envisage lachat dune camionnette pour
remplacer lancienne. Le nouveau modle, plus grand, consommera davantage de carburant,
mais permettra daccepter de plus gros chantiers.
Pour laider dans sa gestion administrative (tenue de la comptabilit, paie, dclarations
fiscales), Monsieur Boa fait appel un expert-comptable qui lui facture ses services selon
un tarif forfaitaire dont le barme par tranche dpend de son chiffre daffaires annuel. Enfin,
Monsieur Boa envisage pour lancer son activit de financer une campagne de publicit locale
par voie daffichage durant deux mois environ.
Travail faire
Vous tes charg(e) de tenir les fiches de stocks pour le mois de mars.
:
15/03
20/03
28/03
1/03
Travail faire
1- Prsentez les fiches de stocks (annexes complter) selon les mthodes PEPS (ou
FIFO), puis DEPS (ou LIFO), CMUP aprs chaque entre et CMUP de fin de
priode.
2- Citer dautres valorisations possibles.
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Annexes complter
Q
Sorties
CU
CU
Montant
Entres
Q
CU
Entres
Q
CU
Stocks
CU
Montant
Montant
Montant
Sorties
CU
Montant
Stocks
CU
Montant
Montant
Sorties
CU
Montant
Stocks
CU
Montant
Entres
Q
Testez vos connaissances : pouvez-vous donner, pour chacun des termes ci-dessous, une
dfinition, ou soulever un problme de gestion li ce terme ?
Comptabilit
Comptabilit analytique / Comptabilit de gestion
Comptabilit financire / Comptabilit gnrale
Produit / Charge
Prix / Cot
Charge directe / Charge indirecte
Charge fixe / Charge variable
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(Olivier Vidal)
Question 1 - Un cot
a. est une opinion.
b. est une somme de charges.
c. est pnalisant pour les entreprises.
Question 2 - Un cot direct...
a. peut tre variable.
b. peut tre indirect.
c. peut tre fixe.
Question 3 - Un cot variable...
a. est un cot complet.
b. est un cot discrtionnaire.
c. est un cot perdu.
Question 4 - Une charge non incorporable...
a. napparat pas en comptabilit financire.
b. napparat pas en comptabilit analytique.
c. napparat pas en comptabilit gnrale.
Question 5 - La comptabilit analytique est un outil utile...
a. la comptabilit financire.
b. au contrle de gestion.
c. la comptabilit nationale.
Question 6 - La comptabilit analytique...
a. ne sintresse qu des informations quantifiables en unit montaire.
b. na de comptable que le nom.
c. se confond avec le contrle de gestion.
Question 7 - Les deux dimensions du contrle sont...
a. la modlisation et la motivation.
b. la planification et la prvision.
c. la vrification et lincitation.
Question 8 - Un cot direct...
a. est un cot de direction.
b. est attribuable un objet de cot sans difficult.
c. est variable.
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Sance
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Centres Auxiliaires
Administration Entretien
Totaux primaires
Administration
Entretien
140 420
25 000
Centres principaux
Achats
8 000 13 950
10 % 20 %
10 %
12 570
10 %
10 %
1 300 heures de couture 10 /HMO (12 minutes par veste et 6 minutes par
pantalon),
1 160 heures de finition 8 /HMO (12 minutes par veste et 6 minutes par
pantalon).
Travail faire
1- Achever le tableau de rpartition des charges indirectes en compltant lannexe suivante :
Totaux
Totaux primaires
Administration
Entretien
Totaux secondaires
Units - duvre
Centres Auxiliaires
Centres principaux
Administration Entretien Achats Coupage Couture Finition Distribution
140 420
25 000
8 000 13 950
28 900 36 300 15 700
12 570
20 000
36 000
45 500
22 800
16 120
Nombre dUO
Cot dune UO
2- Dterminer les cots pour chacune des tapes de la production ainsi que les
rsultats analytiques par produit.
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Montants
CRDIT
Ventes vestes
Ventes pantalons
Production stocke :
- tissu coup (2)
- vestes cousues (3)
- pantalons cousus (4)
- vestes finies (5)
- pantalons finis (6)
487 306 Total
Montants
487 306
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Annexes complter
A- Calcul pralable des pourcentages de transfert :
Totaux
primaires
nergie
Entretien
71 000
Centres principaux
40 000 42 000
110 000
90 000
70 000
Centres auxiliaires
Annes N-5
N-4
N-3
N-2
N-1
Charges indirectes dapprovisionnement (euros) 20 000 25 000 22 000 22 500 24 000
Tonnes consommes
100
90
85
85
90
Prix dachat (euros)
50 000 70 000 65 000 50 000 85 000
Nombre de commandes
30
40
35
35
40
Travail faire
Justifier lunit duvre retenir pour le centre gestion des approvisionnements.
Priode P+1
Priode P
Charges de la priode P
EC dbut P
EC fin P
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Une entreprise fabrique des banquettes de bois et dsire analyser ses cots pour le mois de
Janvier N. Pour cette priode, les renseignements suivants sont communiqus :
Stocks au 1/1/N :
Stocks au 31/1/N :
Consommations :
12 000 KG de bois
45 000 de fournitures
Travail faire
Montants
Achats :
Crdit
Ventes
Production stocke
Montants
Frais de personnel
Frais d'atelier et de distribution
Rsultat
Totaux
323 000
Totaux
323 000
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Testez vos connaissances : pouvez-vous donner, pour chacun des termes ci-dessous, une
dfinition, ou soulever un problme de gestion li ce terme ?
Inventaire permanent
DEPS / LIFO / CUMP / FIFO / PEPS / NIFO / Valeur de remplacement
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Sance
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Stocks initiaux :
-
M:
10 tonnes 1 200 /tonne
N:
25 tonnes 762 /tonne
Matires consommables :
6 750
Produit fini R :
5 tonnes 4 797 /tonne
Sous-produit S :
1 tonne 1 500 /tonne
En-cours initiaux :
54 000 ( atelier A )
Achats :
M:
N:
Matires consommables :
Matires consommes :
-
M:
N:
90 tonnes
140 tonnes
Main-duvre directe :
-
Atelier A :
Atelier B :
Atelier C :
285 000
217 500
1 441,5
En-cours finaux :
-
Atelier A :
Atelier B :
67 500
18 000
Productions :
-
Atelier A :
75 tonnes de P et 10 tonnes de S
Atelier B :
200 tonnes de R
Atelier C :
intgralit de la production de S fournit par l'atelier A ; il est obtenu 9
tonnes commercialisables.
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Ventes :
-
Toutes les sorties de stocks sont values au cot moyen unitaire pondr.
Travail faire
1)
Cots d'achats :
Matire premire M
Matire premire N
Achats
Frais d'approvisionnement
Comptes de stock :
Stock initial
Achats
Stock initial
Achats
Matire M
Sorties
Stock final
Matire N
Sorties
Stock final
Cot de production de P :
Matire premire M
Main-duvre directe
Frais d'atelier A
Charges de la priode
En-cours initiaux
Encours finaux
Cot de production de S ( 1)
Cot de production de P
Cot de production de R :
Cot de production de P
Matire N
Main-duvre directe
Frais d'atelier B
Charges de la priode
En-cours finaux
Magasin
Cot de production de R
1 008 793,884
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Stock R
Sorties
Stock initial
Achats
Stock final
3)
2)
Achats
1 152 000,00
Main-duvre directe
Charges indirectes
Rsultat
Total
51 584,19
1 500,00
31 500,00
1 236 584,19
(Bernard Moisy)
1 200 m2 8 /M2 ;
5 000 semelles 3,50 pice ;
12 000 semelles 1,50 pice;
13 760 ;
8 000 pour les chaussures courantes,
7 000 pour les chaussures de luxe ;
3 000 paires 28 pice ;
2 000 paires 34 pice.
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Achats du mois :
cuir :
semelles cuir :
semelles plastique :
Production :
Le cuir est dcoup dans un atelier de dcoupage ; les pices sont cousues pour faire des dessus dans
un atelier de montage ; 1 M2 de cuir permet de faire 4 dessus de chaussure. Ceux-ci ne se sont pas
stocks et passent directement la finition.
Il est consomm 7 200 M2 de cuir raison de 60 % pour les chaussures courantes et 40 % pour les
chaussures de luxe.
Latelier de finition colle les semelles.
Stocks au 31/03 :
cuir :
semelles cuir :
semelles plastique :
chaussures courantes :
chaussures de luxe :
en cours atelier dcoupage :
en cours atelier de finition :
1 490 M2 ;
3 500 semelles ;
10 720 semelles ;
1 640 paires ;
1 760 paires ;
20 000 ;
8 471 pour les chaussures courantes,
8 746 pour les chaussures de luxe.
Main-duvre directe :
atelier de coupage :
atelier de montage :
atelier de finition :
50 heures 60 /heure ;
120 heures 60 /heure ;
180 heures 70 /heure.
La moiti de la main-duvre de latelier de finition concerne les chaussures de luxe et lautre moiti
les chaussures courantes.
Ventes :
10 %
- 100 %
20 %
10 %
20 %
m2 dcoup
10 %
30 %
Dessus
Finition
58 200
Distribution
7 500
30 %
20 %
30 %
Chaussure 100 de CA
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Travail faire :
1.
Poser et rsoudre le systme qui permet dobtenir le tableau de rpartition des charges
indirectes aprs rpartition secondaire (annexe 1).
2.
3.
4.
Totaux primaires
Administration
Entretien
Totaux secondaires
Nombre d 'UO
Cot UO
administration
94 000
- 110 000
16 000
montage
65 800
11 000
24 000
100 800
finition
58 200
33 000
24 000
115 200
distribution
7 500
22 000
29 500
ANNEXE 2
A- Comptes de stocks
Cuir
Stock initial
Achats
Consommations
Stock final
Total
Total
Semelles cuir
Consommations
Stock initial
Achats
Stock final
Total
Total
Semelles plastique
12 000
5 280
10 720
28 000
1,50
18 000
1,86875 9 867
1,86875 20 033
47 900
2 000
5 760
Total
7 760
34
33,2
68 000 Ventes
191 232
Stock final
259 232 Total
2 000
4 000
1 760
7 760
34
33,2
33,2
68 000
132 800
58 432
259 232
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Chaussures courantes
Stock initial
Production
3 000
8 640
Total
11 640
28
28,8
84 000 Ventes
248 832
Stock final
332 832 Total
3 000
7 000
1 640
11 640
28
28,8
28,8
84 000
201 600
47 232
332 832
Cot de production
Cot de distribution
Cot de revient
Chiffres d'affaires
Rsultats
Chaussures luxe
Qts
PU
6 000
2 700
5
6 000
35,72
6 000
45
6 000
9,28
Total
200 800
13 500
214 300
270 000
55 700
Chaussures courantes
Qts
PU
Total
10 000
285 600
3 200
5
16 000
10 000 30,16
301 600
10 000 32
320 000
10 000 1,84
18 400
ANNEXE 3
Dbit
Achats
Variation des
stocks
Montants Crdit
110 650 Chiffre d'affaires
- 2 913 Production
22 800
342 500
Rsultat
Total
79 084
552 121
Total
Montants
590 000
- 37 879
552 121
Testez vos connaissances : pouvez-vous donner, pour chacun des termes ci-dessous, une
dfinition, ou soulever un problme de gestion li ce terme ?
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Sance
Activit relle
Activit normale
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Janvier
1 000
120 000
120
150 000
30 000
30
Fvrier
1 200
128 000
106,67
180 000
52 000
43,33
Mars
800
112 000
140
120 000
8 000
10
A- Exprimer sous forme dquation la relation entre cot complet total et activit, et la relation entre
cot complet unitaire et activit:
Priode
Activit
Charges variables
Charges de structure
Cot complet
Cot unitaire
Dont variable
Dont fixe
Chiffre daffaires
Rsultat
Rsultat unitaire
Janvier
1 000
Fvrier
1 200
Mars
800
B- Exprimer sous forme dquation la relation entre cot complet unitaire avec IRCF et activit.
Priode
Activit
Coefficient dimputation rationnelle
Charges variables
Charges de structure imputes
Cot avec imputation rationnelle
Cot unitaire
Dont variable
Dont fixe
Chiffre daffaires
Rsultat avec imputation rationnelle
Rsultat unitaire
Janvier
1 000
Fvrier
1 200
Mars
800
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2-
Mettre en vidence :
a. Le lien entre cot complet avec IRCF, cot complet et diffrence dimputation.
b. Le lien entre rsultat avec IRCF, rsultat sans IRCF et diffrence dimputation
Lentreprise PIPZ fabrique 2 produits P1 et P2 partir de 2 matires premires MP1 et MP2 ; il faut 2
KG de MP1 et 1 KG de MP2 pour fabriquer P1 et 3 KG de MP1 et 2 KG de MP2 pour fabriquer P2
dans un atelier de production. Chaque produit P1 demande 1 heure-machine et chaque produit P2 1,5
heure.
Stocks initiaux : nant.
Achats de la priode :
Production :
900 P1
600 P2
Ventes :
810 P1 160 pice
540 P2 250 pice
Soit le tableau de rpartition des charges indirectes (intgralement fixes) suivant pour le mois de mars
N:
Totaux secondaires
Units duvre
Nombre dunits duvre
Cot dunit duvre
Approvisionnements
69 000
KG de matire achete
6 900
10
Production
90 000
heure-machine
1 800
50
Distribution
13 500
produit vendu
1 350
10
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Testez vos connaissances : pouvez-vous donner, pour chacun des termes ci-dessous, une
dfinition, ou soulever un problme de gestion li ce terme ?
Coefficient dactivit
Coefficient dimputation rationnelle
Diffrence dimputation rationnelle (DIR)
Niveau dactivit / Sous-activit / Suractivit
Imputation rationnelle et valuation des stocks
Adhocratie
Bureaucratie mcaniste / Bureaucratie professionnelle
Structure hybride / Structure divisionnalise
Pouvez-vous rattacher chacun de ces auteurs une thorie ou un concept important ayant des
consquences en contrle de gestion ?
Alchian & Demetz
Coase
Jensen & Meckling
Maslow
Mayo
McGregor
Mintzberg
Williamson
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