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C ON T A BI L ID A D D E C OS T O S

C a r a ca s, o ct ub r e 2 0 0 6

Contabilidad de Costos

R ep b l i ca Bo l i v ari an a d e Ven ez u el a
M i n i s t e r i o d e E d u c a c i n S u p e r i o r
F u n d a c i n M i s i n S u c re

M i n i s t r o d e Ed u c a c i n S up e r i o r
S amuel Moncada Acosta
V i c e mi n i s t r o d e Po l t i c a s A c a d mi c a s
Maru ja
Asesor d e Con ten id o
Antonio Ypez
Di se ad ores Instru cci on al es
T o ys a M a r t n e z A g u i l e r a
P edro Navarro

Contabilidad de Costos

Aquello que deseamos ser, aquello mismo somos cuando


llega la oportunidad de serlo.
James Russell

Contabilidad de Costos

UNIDADES CURRICULARES ESPECIALIZADAS

ESPECIFICACIN CURRICULAR

CO NT AB I LI D AD DE CO S T O S

Trabajo Acompaado
Trabajo Independiente
Horas por semana
Total horas por trimestre

horas
3
3
6
84

Contabilidad de Costos

TABLA DE CONTENIDO

p
INTRODUCCIN
1. Unidad: Contabilidad de costos

Definicin
Relacin con la contabilidad financiera y administrativa
Funcin
Objetivos
Los costos y el ciclo de produccin
Elementos del Costo de produccin
Estado de costo de produccin y ventas
Estado de resultados de empresas fabriles
Tipos de inventarios
Clasificacin de los costos
Variabilidad de los costos
Sistemas de Costos
a. Reales
b. Normales
Determinacin de costos partiendo del tipo de empresa

2. Unidad: Sistemas de costeo directo y por absorcin


Costos directos VS. Costos por absorcin.
a. Costos directos
b. Ventajas del costeo directo
c. Desventaja del costeo directo
d. Costos por absorcin
Diferencias
Estado de costos de los artculos manufacturados
Punto de Equilibrio
3. Unidad: Sistemas de costeo por rdenes especficas

Definicin
Caractersticas del sistema
Elementos que componen el sistema
La contabilizacin de los desperdicios

4. Unidad: Sistemas de costeo por procesos

Definicin
Objetivos del costeo por proceso
Caractersticas
Produccin por departamento
Flujo del sistema
Contabilidad de Costos

Tipos de flujos
Manufactura de flujo constante
Comparacin de sistemas de acumulacin de costos por procesos y
rdenes de trabajo.
5. Unidad: Sistemas de costos estndar
Definicin
Costos estndares
Utilidad
Clculos de costos estndares
Tipos de estndares
Variacin del volumen de produccin
6. Unidad: Sistemas de costeo basados en el tipo de actividad

El ABC
Las caractersticas
Principios del mtodo ABC
Desglose del ABC por funcin
Procesos
Medidas de actividad

BIBLIOGRAFIA

Contabilidad de Costos

Competencias a desarrollar

COMPETENCIAS

Participacin en
desarrollo
endgeno

Compromiso
social

Relaciones
asertiva.s

Actitudes y valores
Org y dirigir
reuniones

Aporte de
ideas y soluc

Elab edos
financ.

Elab informes.
Administ

Habilidades y Destrezas
Ppios. de coop.
y PYME

Grales

Leyes, normas y
procedim.

UNIDAD TEMTICA

Mtodos y
proced. de
oficina

Conocimientos

1. Contabilidad de costos
2. Sistemas de costos
directos y por absorcin
3. Sistemas de costos por
ordenes especficas
4. Sistemas de costos por
procesos
5. Sistemas de costos
estndar
6. Sistemas de costos
basados en las actividades

Contabilidad de Costos

PROGRAMA INSTRUCCIONAL

Objetivo Terminal
Proporcionar herramientas tcnicas que permitan al estudiante calcular, contabilizar e interpretar las diferentes transacciones de
los elementos que componen el costo de produccin as como calcular el costo de los productos elaborados por la entidad.
SINOPSIS DEL CONTENIDO

1. Unidad: Contabilidad de costos

Definicin
Relacin con la contabilidad financiera y administrativa
Funcin
Objetivos
Los costos y el ciclo de produccin
Elementos del Costo de produccin
Estado de costo de produccin y ventas
Estado de resultados de empresas fabriles
Tipos de inventarios
Clasificacin de los costos
Variabilidad de los costos
Sistemas de Costos
a. Reales
b. Normales
Determinacin de costos partiendo del tipo de empresa

Contabilidad de Costos

2. Unidad: Sistemas de costeo directo y por absorcin


Costos directos VS. Costos por absorcin.
a. Costos directos
b. Ventajas del costeo directo
c. Desventaja del costeo directo
d. Costos por absorcin
Diferencias
Estado de costos de los artculos manufacturados
Punto de Equilibrio
3. Unidad: Sistemas de costeo por rdenes especficas

Definicin (Sist. Real)


Caractersticas del sistema
Elementos que componen el sistema
La contabilizacin de los desperdicios

4. Unidad: Sistemas de costeo por procesos

Definicin
Objetivos del costeo por proceso
Caractersticas
Produccin por departamento
Flujo del sistema
Tipos de flujos
Manufactura de flujo constante
Comparacin de sistemas de acumulacin de costos por procesos y rdenes de trabajo.

Contabilidad de Costos

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5. Unidad: Sistemas de costos estndar


Definicin (sist. Normal)
Elementos que componen el sistema
a. Tipos de estndares
b. Variaciones de los costos estndar
c. Anlisis de las variaciones
6. Unidad: Sistemas de costeo basados en el tipo de actividad

El ABC
Las caractersticas
Principios del mtodo ABC
Desglose del ABC por funcin
Procesos
Medidas de actividad

Estrategias Metodolgicas
Exposicin del Facilitador.
Estudio de casos.
Dinmica Grupal Asincrnica.
Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo
Estrategia de evaluacin
La evaluacin de las competencias adquiridas por el participante se har a nivel terico-reflexivo como parte de las actividades
de esta unidad curricular y, a nivel de aplicacin, en el eje longitudinal Proyecto III.
La calificacin definitiva de esta unidad curricular estar distribuida de la siguiente manera:

Contabilidad de Costos

11

Actividad evaluativa

Porcentaje

Ejercicios escritos

25%

Anlisis de casos

30%

Participacin activa

25%

Trabajo en grupos

20%

Contabilidad de Costos

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INTRODUCCIN

Todo proceso productivo constituye una larga cadena de actividades orientadas hacia la obtencin de uno o ms productos
finales; ste comienza con la captacin de unos recursos financieros, posteriormente los diferentes factores que intervienen en el
proceso sufrirn una transformacin (fsica o de valor) que permitir obtener el o los productos finales; estos ltimos, a travs del
proceso de venta, sern adquiridos por unos clientes, que proporcionarn nuevos recursos financieros, constituyndose as lo
que se conoce como ciclo productivo.
La contabilidad de costos tiene como propsito dar cuenta de lo que sucede en las fases de almacenamiento y transformacin,
permitiendo conocer como han sido utilizados los distintos factores productivos, evaluar los costos y beneficios de los distintos
departamentos, actividades o productos de la empresa.
El conocimiento detallado de los costos ocasionados por cada producto permite tomar decisiones que, en definitiva, aseguraran
la continuidad de la empresa y posibilitaran un mejor empleo de sus recursos. En presente material instruccional tiene como
propsito ofrecer los elementos terico prctico bsicos que le permitirn al administrador poder interpretar los sistemas de
costos de una organizacin, a partir de las diversas actividades generadas en la organizacin en la que se desempea.
Para su manipulacin y ejercitacin el presente material ha sido diseado en seis unidades que permiten acercarse al sustrato
terico conceptual, en un primer momento, luego ofrece la oportunidad de la ejercitacin y prctica con algunos ejercicios. La
primera unidad permite identificar los conceptos fundamentales vinculados a la contabilidad de costos; a partir de la segunda
unidad se comienzan a abordar los diferentes sistemas de costeo ms utilizados, como lo son los sistemas de costeo directo y
por absorcin; en la tercera unidad se aborda el sistema de costeo por rdenes especficas; en la cuarta unidad se plantea lo
referido al costeo por proceso; la quinta unidad se desarrolla el sistema de costos estndar; para finalmente abordar lo referido a
los sistemas de costeo basado en las actividades.

Contabilidad de Costos

13

Es importante recordar que este material es un recurso instruccional que debe ser acompaado por la revisin de toda la
literatura que los profesores asesores puedan sugerir para consolidar una formacin integral.

Contabilidad de Costos

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Unidad I
CONTABILIDAD DE COSTOS

Contabilidad de Costos

15

El camino a la luz, a veces parece oscuro. El


camino hacia adelante, a veces parece retroceder.
El camino llano, a veces parece escabroso.
Lao Tse

Al comenzar un nuevo camino, en ocasiones nos parece oscuro, incierto o difcil, pero es la voluntad, el entusiasmo, y la
conviccin el incentivo para lograr con xito el recorrido planteado, en esta ocasin te invitamos a seguir formndote como
administrador de gestin y para ello te brindamos las herramientas que dentro de la contabilidad de costos te podrn ayudar a
encontrar esa claridad inicial que necesitas.
La presente unidad tiene como propsito exponer los conceptos fundamentales que coadyuvan a la comprensin de la
contabilidad de costos, as se van desarrollando aspectos tales como:

Contabilidad de Costos

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La contabilidad le permite a las organizaciones y a los diferentes usuarios conocer la informacin bsica general de una
empresa a travs de los diferentes estados financieros que se emiten. No obstante, queda claro que la informacin all expresada,
no puede ser del todo detallada, pues dejara al descubierto los factores claves del xito. Es por esto que, cualquier informacin
especfica que se requiera por parte de la empresa, debe ser preparada para su consumo.
En este particular la contabilidad de costos, genera la informacin necesaria para la valuacin de los inventarios y el clculo del
costo de ventas, permitindole as a la organizacin tomar decisiones en el seno de la entidad, a partir de la consideracin de los
costos que le acarrea la elaboracin de un producto.
En este punto es necesario acotar que en el marco de la concepcin de la contabilidad de costos, existe una diferenciacin entre
gastos y costos, entendindose el primero como el decremento bruto o incremento de pasivos que experimenta una entidad
como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades normales encaminadas a la generacin de ingresos; mientras
que, el costo se entiende como un decremento de recursos, pero a diferencia de los gastos, estos recursos se consumen para
fabricar un producto. El costo se convertir en gasto al momento de la venta del producto terminado.
Precisamente para ayudar a la comprensin del uso de la contabilidad de costos dentro de una organizacin a continuacin se
describe en que consiste.

Definicin
La contabilidad de costos segn Torres, Aldo (2002) se entiende como
el conjunto de tcnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio econmico incurrido por
un negocio para generar ingresos o fabricar inventarios. Contablemente, un sacrificio econmico est
representado por el valor del recurso que se consume o se da a cambio para recibir ingresos (p.6).
En este sentido se puede observar que esta disciplina dentro del mbito contable permite consolidar la informacin necesaria
para determinar exactamente el costo final de un producto o un servicio, a partir de los datos que se calculan durante el proceso
productivo, en pro de vislumbrar los ingresos que se estiman para una organizacin.

Contabilidad de Costos

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El mismo autor seala como aportes significativos de la contabilidad de costos al sistema de informacin contable, lo siguiente:

Ayuda a la contabilidad financiera en el proceso de valuacin de inventarios para ser presentados en el balance
general.
En el estado de resultados, coadyda al clculo de utilidades al ocuparse del clculo del costo de los inventarios y, por
ende, a la determinacin del costo de ventas.
Ayuda en la evaluacin del desempeo del negocio, de sus reas y sus administradores.
Proporciona bases para la aplicacin de herramientas utilizadas por la contabilidad administrativa.
Los datos de costos actuales por lo general son tomados como base para la preparacin de los estados financieros
presupuestados.

Los beneficios que aporta la contabilidad de costos al registro contable dentro de una entidad no la colocan en posicin
autosuficiente y autnoma, puesto que se vincula permanentemente con otras aristas de la contabilidad, seguidamente se
describe cul es la relacin cercana que se establece con la contabilidad financiera y con la administrativa.

Relacin con la contabilidad financiera y administrativa


La situacin financiera de una empresa se refleja en su balance general, ste como estado financiero nos muestra los activos
(recursos) que posee la empresa en una fecha determinada y las fuentes de donde se obtienen los recursos (pasivo y el capital
contable). Una de las partidas incluidas en el capital contable esta constituida por la utilidad o perdida en el ejercicio lo cual
representa el aumento o disminucin de los activos en un periodo determinado.
La utilidad se refleja en el estado de resultados; en este se resume los resultados de las operaciones de una empresa en un
periodo determinado, para ello se calcula la diferencia entre los ingresos o beneficios econmicos obtenidos por medio de las
actividades propias de la empresa, y los egresos en que incurri para generar el producto o servicio propio de la empresa.

Contabilidad de Costos

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La informacin de costos adecuada puede hacer que el contenido de los estados financieros cumpla con los requisitos de utilidad
y confiabilidad determinantes al momento de la toma de decisiones.
La contabilidad de costos como herramienta de apoyo a la contabilidad administrativa no esta regulada y no esta sujeta a normas
o principios ni tampoco es obligatoria. La contabilidad administrativa es el conjunto de tcnicas utilizadas para generar
informacin til a los administradores para la toma de decisiones.
La contabilidad de costos se encarga de proporcionar informacin para clculo correcto de la utilidad as como para valorar los
inventarios. Tambin es una herramienta til al momento de fijar los precios y el control de las operaciones a corto, mediano y
largo plazo.
La relacin de la contabilidad de costos con la contabilidad financiera y administrativa permite vislumbrar la notoria necesidad
de conocer los diferentes tipos de costo y el ciclo en el cual se van generando dentro del proceso de produccin en una
organizacin o empresa.

Funcin de la Contabilidad de Costos


En cualquier entidad se hace necesario el control, anlisis e interpretacin de las partidas referidas a los costos que son
imprescindibles para producir y vender su producto o prestar sus servicios; en este sentido, la contabilidad de costos permite
conocer con exactitud los costos que le genera a la empresa, el proceso de produccin y venta de sus productos o servicios, con
el propsito de poder calcular las ganancias, con anticipacin y alto grado de precisin.
Esta rama de la contabilidad permite que los datos suministren la informacin necesaria para el costeo de los bienes
manufacturados y la asignacin de estos costos al inventario final y costo de los bienes y/o servicios vendidos. Las polticas de
fijacin de precios dependen de la informacin suministrada por los datos de costos.

La contabilidad de costos, se centra en cumplimiento de dos fines fundamentales:

Contabilidad de Costos

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Valoracin de bienes y servicios, tanto iniciales (es decir, los elementos empleados en el proceso productivo) como
finales (productos), de procesos, de centros, de actividades; etc.
Aportacin de informacin que contribuya a los procesos de planificacin y control estratgico de la empresa.
Precisamente con el fin de seguir profundizando en la estructura conceptual de la contabilidad de costos el siguiente apartado
ofrece la oportunidad de reconocer cules son sus objetivos principales.

Objetivos de la Contabilidad de Costos


La utilizacin de cualquier ciencia o disciplina en la realidad, parte de la necesidad de cumplir con un objetivo ya identificado,
en este caso toda entidad hace uso de la contabilidad de costos con los siguientes propsitos:
Planear: Estableciendo las pautas que permitan comprender las transacciones comerciales esperadas.
Evaluar: Permite juzgar las implicaciones de los hechos pasados y futuros.
Controlar: Garantizando la integridad de la informacin financiera relacionada con las actividades de una organizacin o
sus recursos.
Asegurar la contabilidad: Este objetivo permite implementar el sistema de informacin lo ms cercano posible de
acuerdo con las responsabilidades de la organizacin y que contribuya a la medicin efectiva del desempeo gerencial.
Tomar decisiones: Tanto estratgicas, como tcticas y operacionales y ayudar a coordinar los efectos los efectos de la
entidad.
En relacin a este punto, a continuacin se transcriben los objetivos y las responsabilidades, principales actividades y procesos
asociados identificados por algunos autores.

Contabilidad de Costos

20

Contabilidad de
Costos

Objetivos

Suministrar
informacin
Planeacin
Evaluacin
Control
Garantizar la
contabilizacin
Informes externos
Toma de decisiones

Participar en el proceso
gerencial
Responsabilidades

Actividades
Identificacin
Medicin
Acumulacin
Anlisis
Preparacin e
interpretacin
Comunicacin

Elaboracin de
informes
Interpretacin
Gerencia de recursos
Desarrollo de sistemas
de informacin
Implementacin
tecnolgica
Verificacin
Administracin

Procesos

Tomado de: Polimeni y otros. P.(p.6) (adaptacin nuestra)

Los costos y el ciclo de produccin

Contabilidad de Costos

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Tal y como se ha dicho, todo proceso productivo constituye una larga cadena de actividades orientadas hacia la obtencin de
uno o ms productos o servicios finales. Comienza con el logro de recursos financieros, crditos bancarios, o aportacin de
socios; que permiten la adquisicin del conjunto de factores productivos, tales como materia prima, maquinarias, edificio, mano
de obra, energa, etc. Tales factores sufrirn trasformaciones bien sea (fsica o de valor) que permitirn obtener el o los
productos finales. Estos ltimos, a travs del proceso de venta, sern adquiridos por los clientes, que proporcionaran nuevos
recursos financieros, constituyndose as lo que se conoce como un ciclo econmico.
El siguiente grafico refleja lo que corresponde al ciclo productivo en una empresa fabril.

Adquisicin de
recursos, Aportes
de accionistas,
financiamiento etc.

Adquisicin de
materia prima, mano
de obra, servicios.

Produccin
transformacin de
materia prima.

Contabilidad de Costos

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Venta a clientes

Almacenamiento
de productos
terminados.

Es importante resaltar que cuando hacemos referencia al circuito econmico de una empresa comercializadora, su ciclo es por
supuesto mas corto ya que solo adquiere productos terminados en algunos casos mantiene un inventario de los mismos y los
comercializa. Mientras que en la industria fabril se procesa la materia prima para tener un producto final para su
comercializacion. El desarrollo del presente material asume como eje central el ejercicio de la contabilidad de costos en las
empresas fabriles esencialmente.
En el marco de la construccin de un basamento conceptual de la contabilidad de costos, se hace preciso establecer tambin los
elementos que constituyen el costo de produccin, tal y como se seala a continuacin.

Elementos del Costo de Produccin


Todo proceso productivo empieza y termina en un orden determinado. A medida que el proceso productivo avanza, lo que fue
materia prima se aproxima ms a ser un producto terminado. La contabilidad de costos en empresas manufactureras se enfoca
principalmente en la valuacin de los inventarios de productos en procesos y de productos terminados.
Para ello es necesario determinar los elementos del costo de produccin incurridos en el proceso productivo.
Los elementos del costo son tres: materia prima, mano de obra y costos indirectos.

Contabilidad de Costos

23

1. Materia Prima o Materiales: Son los principales recursos que se usan en la produccin; stos se transforman en bienes
terminados con la adicin de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. El costo de los materiales puede
dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera:
Materiales directos: son todos los que pueden identificarse en la fabricacin de un producto terminado,
fcilmente se asocian con ste y representan el principal costo de materiales en la elaboracin del producto. Un
ejemplo, es la madera aserrada que se utiliza en la elaboracin de una mesa.
Materiales indirectos: son aquellos involucrados en la elaboracin de un producto, pero no son materiales
directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricacin. Un ejemplo, es la pega utilizada
para construir la mesa.

2. Mano de Obra: Es el esfuerzo fsico o mental empleados en la fabricacin de un producto. Los costos de mano de obra
pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta, como sigue:
Mano de Obra Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricacin de un producto terminado que
puede asociarse con ste con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboracin
del producto. El trabajo de los operadores de una mquina en una empresa de manufactura se considera mano de
obra directa.
Mano de Obra Indirecta: Es aquella involucrada en la fabricacin de un producto que no se considera mano de
obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricacin. El trabajo
de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de mano de obra.
3. Costos Indirectos de Fabricacin: Se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los
dems costos indirectos de fabricacin que no pueden identificarse directamente con el producto. Ejemplo de ellos son:
arrendamiento, energa elctrica, depreciacin de equipos de fbrica, etc. Los costos indirectos de fabricacin pueden
clasificarse a su vez como fijos, variables y mixtos.

Contabilidad de Costos

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Luego de revisar este esquema, se puede resumir que el costo de produccin es igual a la materia prima o materiales, ms la
mano de obra y los gastos de fabricacin, por lo que al planificar la contabilidad de costos, la empresa podr discriminar todos
los gastos que tiene, de modo que la administracin pueda realizar el debido control y estudio necesario para reducirlos.

Otros costos de
manufactura

Materiales

Directo

Materiales
Directos

Indirecto

Mano de obra

Indirecto

Costos indirectos
de fabricacin

Directa

Mano de obra
directa

Elementos de un producto. Tomado de: Polimeni. p. 12

Hasta este momento se han trabajado elementos vinculados con la conceptualizacin de la contabilidad de costos, pero para el
manejo de cualquier sistema de costos se hace necesario conocer y manejar los diferentes tipos de inventarios, el siguiente tema
aborda este punto.

Contabilidad de Costos

25

Tipos de inventarios
Hasta ahora se ha expresado que una de los aportes fundamentales de la contabilidad de costos es ofrecer apoyo a la
contabilidad financiera para la valuacin de los inventarios, es por ello que se hace preciso retomar lo trabajado en Contabilidad
I y Contabilidad II, con respecto a este aspecto. As tenemos que de acuerdo a la contabilidad de costos, el clculo de costo de
ventas en el mbito de una empresa de carcter comercial consiste en asignar valores a las mercancas vendidas. Sin embargo, el
mismo cmputo pero en el mbito de una empresa productora amerita calcular el costo de acuerdo con los insumos adquiridos
y/o utilizados en la produccin; es en este momento que se precisa emplear tcnicas y procedimientos especficos para costear
los productos y valuar los inventarios.
Las empresas de produccin adquieren materia prima para transformarla en productos terminados, al final de un periodo de la
misma mostrarn diferentes etapas de terminacin, segn el grado de avance que alcance el proceso productivo. En el balance
general aparecer la suma del valor de cada tipo de inventario. De ah que, las compaas manufactureras manejen tres tipos de
inventarios:
Inventario de Materia Prima: compuesto por el costo de adquisicin de los diferentes artculos, materiales o suministros que
no han sido utilizados en la produccin y que an estn disponibles para ser procesado durante el prximo periodo.
Inventario de Productos en Proceso: representa el costo de los artculos que an se encuentran en proceso de produccin. No
han sido terminados.
Inventario de Productos Terminados: acumula el costo de los artculos que han sido terminados durante el presente periodo y
estn disponible para ser comercializadas.

Para el clculo del costo de produccin y ventas se requiere conocer los diferentes mtodos de inventarios, entre los ms
utilizados tenemos los siguientes:

Contabilidad de Costos

26

Mtodo PEPS. Mtodo de primeras entradas, primeras salidas. Con este mtodo se supone que las primeras mercancas
compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancas en existencia al final del
perodo sern las de ms reciente adquisicin, valoradas al precio actual o a los ltimos precios de compra.

Mtodo UEPS. Mtodo de ltimas entradas, primeras salidas. Este mtodo considera que las ltimas mercancas
compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancas en existencia al final del
perodo sern las de ms vieja adquisicin, valoradas a los precios iniciales de compra.

A continuacin se presenta ejemplos del costo de produccin vinculado a las empresas fabriles, de modo que se pueda observar
cada uno de los elementos de la produccin, en un registro contable.

Estado de costos de produccin y ventas


El estado de costos de produccin y ventas es el estado que permite conocer cul es el costo de ventas de las compaas
manufactureras. A continuacin se presenta el esquema de un estado de costos de produccin y ventas.

Contabilidad de Costos

27

Empresa AAA
Costos de produccin y ventas
Del 01/01/200x al 31/12/20x
Expresado en Bolvares
Materia prima consumida
Inventario inicial de materia prima
+ compras de materia prima
+ Fletes sobre compras
- Descuentos y rebajas en compras
Materia prima disponible
- Inventario final de materia prima
Materia prima consumida
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Mano de obra indirecta
Diversos gastos de fabrica
Depreciacin maquinaria
Depreciacin edificio de la fabrica
Costo de produccin
+ Inventario inicial de productos en proceso
Productos en proceso disponibles
- inventario final de productos en proceso
Costos de productos terminados
+ Inventario inicial de productos terminados
Productos terminados disponibles
- Inventario final de productos terminados
Costo de ventas

xxx
xxx
xxx
(xxx)
xxx
(xxx)
XXX
XXX
xxx
xxx
xxx
xxx

XXX
XXX
xxx
xxx
(xxx)
XXX
xxx
xxx
(xxx)
XXX

Contabilidad de Costos

28

A continuacin se presenta un ejemplo de un Estado de Costos de Produccin y Ventas:


Empresas Pedro y La Luna C.A.
Estado de Costos de Produccin y Venta
Del 01/07/XX al 31/07/XX
Inventario inicial de Materia Prima
+ Compras de Materia prima
= Materia Prima disponible
- Inventario final de Materia Prima
Materia prima consumida (utilizada)
+ Mano de Obra Directa
+Costos Indirectos de Fabricacin
Total Costos de Produccin
+ Inventario Inicial de productos en proceso
= Total costos en procesos
- Inventario Final de productos en proceso
Costo de productos producidos
+ Inventario Inicial de productos terminados
Costo de Artculos disponibles para la venta
- Inventario final de productos terminados
= Costo de Ventas

52.500
105.000
157.500
30.000
127.500
90.000
60.000
277.500
20.500
297.500
13.500
284.000
50.000
334.000
20.000
314.000 (a)

Estados de resultados de empresas fabriles


Luego de analizar y ejemplificar como se registran y calculan los costos de produccin y venta, se presenta a continuacin un
modelo de un estado de resultado de una empresa fabril. Posteriormente se abordan las diferentes clasificaciones que se pueden
asignar a los costos de acuerdo a diversos puntos de vista, a partir de los objetivos gerenciales que se persiguen en cada caso.

Contabilidad de Costos

29

Estado de Resultados
Ventas
- Costo de Venta
Utilidad Bruta en Ventas
-Gastos de Ventas
-Gastos de Administracin
Utilidad Neta en Operaciones

700.000
314.000
386.000
86.000

(a)

100.000
186.000
200.000

Contabilidad de Costos

30

Clasificacin de los costos


Como hemos visto anteriormente los elementos de un producto, es decir los costos del producto, estn compuestos por los
materiales directos, la mano de obra directa, y los costos indirectos de fabricacin. Esta clasificacin suministra a la gerencia la
informacin necesaria a fin de determinar el costo del producto, lo cual permitir la fijacin de su precio.
En relacin a lo anterior se plantean diversas clasificaciones de los costos de acuerdo a un aspecto particular. A continuacin se
plantea un mapa que permite identificar algunas de las clasificaciones ms utilizadas en la contabilidad de costos.

Contabilidad de Costos

31

Costos productos

Costos primos

Departamento

Produccin

Costos de
Conversin

Costos servicios

Costos histricos

Directos

Capacidad de
asociacin

Mtodo de
clculo
Costos estndar

reas
funcionales

Volumen

Costos mixtos

Costos variables

Costos fijos

Ordenes especficas

Operaciones
de fabricacin

Por proceso

Estndares y
presupuestados

Controlables e
incontrolables

Relevantes e
irrelevantes

De cierre de planta

De oportunidad

Costos financieros

Costos administrativos

Costos de mercadeo

Control, planeacin
y decisin

Costos de manufactura

Indirectos

Clasificacin de los
Costos

Clasificacin de los costos

Para comprender las diversas clasificaciones de los costos que se utilizan en diferentes situaciones, dentro de la contabilidad de
costos, a continuacin se definen por separado cada una de ellas de acuerdo a su categorizacin.

Contabilidad de Costos

32

Produccin

Capacidad de
Asociacin

Clasificacin de los costos

Directos

Indirectos

Costos primos

Costos de
conversin

Son todos aquellos costos que se pueden identificar con el


producto. Los materiales directos y los costos de mano de
obra directa de un determinado producto son un ejemplo
de este tipo de costos.
Son aquellos costos que no son adjudicables al producto,
pero son necesarios para su fabricacin; no son asociables
a un artculo o rea especfica.

Es la suma de los costos relacionados con la mano de obra


directa y la materia prima directa, que son los costos
directamente identificables con el producto, por lo que
tambin se les llama costos directos.
Son los costos que implican la transformacin de la
materia prima; se componen de mano de obra directa y
costos indirectos.

Contabilidad de Costos

33

Costos de manufactura

Materia prima

Mano de obra
Directa
Indirecta

Costos primos

Costo indirecto

Costos de conversin

Costos de manufactura. Tomado de Aldo Torres. p.8

Volumen

Costos fijos

Costos variables

Costos mixtos

Son aquellos costos que pueden si son cuantificados de


manera global, no varan aunque hubiera variaciones en
un rango en el volumen de produccin de un perodo
determinado.
Son los costos en los que puede observarse un ajuste
directamente proporcional al nivel de la produccin.
Estos costos pueden tener caractersticas de los costos
fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de
operacin. Pueden ser de dos tipos a saber: semivariable y
escalonado.

Contabilidad de Costos

Sistemas de costeo

34

Costos Reales

Costos Normales

Costos Semivariable

Costos escalonados

La parte fija de un costo


semivariable
usualmente
representa un cargo mnimo
al
hacer
determinado
artculo o servicio.

La parte fija de los costos


escalonados
cambia
abruptamente a diferentes
niveles de actividad puesto
que estos
costos se
adquieren
en
partes
indivisibles.

Este tipo de sistema permite cargar a la produccin los


elementos del costo cuando se conoce su valor real; pero
dicha informacin solo es disponible cuando el perodo
contable ha terminado. Su ventaja radica en que no usa
mtodos de estimacin para calcular el costo. Su
desventaja est en que slo se cuenta con la informacin
de costos del perodo anterior para la toma de decisiones.
Este sistema de costos registra la materia prima y la mano
de obra utilizando datos reales, y se calcula una tasa de
asignacin para repartir el costo indirecto a la produccin
Su ventaja est en asignar valores reales a dos de los
elementos de costo complementados por un valor de costo
indirecto cercano a la realidad.

Contabilidad de Costos

Control,
planeacin y
decisin

Operacin de fabricacin

35

Costos por
rdenes
especficas

Costos por
proceso

Costos de
oportunidad

Este es un tipo de sistema dentro de la contabilidad de


costos en el que se asignan los costos totales y unitarios
de los elementos de la produccin, de acuerdo al pedido, u
rdenes de produccin. Suele utilizarse en aquellas
organizaciones cuya actividad consiste fundamentalmente
en la elaboracin o ensamblaje de partes para completar
un determinado producto.
Este es un tipo de sistema de contabilidad de costos en el
que los costos de los elementos de produccin se
determinan por perodos. Se utiliza con frecuencia en
aquellas organizaciones que poseen un proceso continuo y
subdividido en pequeos subprocesos, para lograr la
transformacin de la materia prima.

Cuando se toma una decisin para empearse en


determinada alternativa, se abandonan los beneficios de
otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la
siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad
de la accin escogida. En la realidad no se incurren en
costos de oportunidad, pues no se incluyen en los
registros contables.

Contabilidad de Costos

36

Costos de cierre
de planta

Son los costos en los cuales se incurre an cuando no hay


produccin. En el perodo a corto plazo es ventajoso para
una organizacin continuar operando en la medida en que
puedan generarse suficientes ingresos por ventas para
cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los
costos fijos.

Los costos relevantes son costos futuros esperados que


difieren entre cursos alternativos de accin y pueden
descartarse si se cambia o suprime alguna actividad
econmica.
Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan
Costos relevantes
por las acciones de una gerencia.
e Irrelevantes
La relevancia no es un atributo de un costo en particular;
el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e
irrelevante en otra. Los hechos especficos de una
situacin dada determinarn cules costos son relevantes
y cules irrelevantes.

Costos
controlables o
no controlables

Los costos controlables son aquellos que pueden ser


directamente administrados por los responsables de las
unidades en un determinado perodo.
Los costos no controlables son aquellos que no son
administrados directamente por miembro alguno de la
organizacin.

Contabilidad de Costos

37

Costos
estndares o
presupuestados

Los costos estndares son aquellos en los que se debera


incurrir un determinado proceso de produccin en
condiciones normales. Usualmente se relaciona con los
costos unitarios de los materiales directos, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
Los costos presupuestados tambin consideran los
elementos de la produccin, pronosticndolos sobre costo
total ms que sobre la base de costos unitarios.

reas funcionales

Costos de
manufactura

Costos de
mercadeo
Costos
administrativos

Costos
financieros

Estos costos se relacionan con la produccin de un


artculo. Son la suma de los materiales directos, de la
mano de obra directa y de los costos indirectos de
fabricacin.
Estos son los costos en los que se incurren para la
promocin y venta de un producto o servicio.
Estos costos se asignan para la direccin, control y
operacin de una compaa e incluyen el pago de salarios
a la gerencia y al staff.
Estos costos se relacionan a la obtencin de fondos para la
operacin de la empresa. Incluyen el costo de los intereses
que la organizacin debe pagar por los prstamos, as
como el costo de otorgar crdito a los clientes.

Contabilidad de Costos

Mtodos de clculo

38

Costos histricos

Departamento en que se
incurren los costos

Costos estndar

Costos de
produccin

Costos de
servicios

Se denominan costos histricos a aquellos que solo dan a


conocer la informacin de los costos de produccin,
despus que se han incurrido, es decir, al finalizar el
proceso de produccin.
Estos costos se conocen con este nombre, porque
permiten conocer con anterioridad los costos de
produccin en los que se incurrir durante el proceso de
manufactura. Este tipo de costo est asociado al clculo
de los presupuestos.

Estos costos contribuyen directamente a la produccin de


un artculo e incluyen los departamentos donde tienen
lugar los procesos de conversin o elaboracin.
Son aquellos costos que no estn directamente
relacionados con la produccin de un artculo. Su funcin
es suministrar servicios a otros departamentos. Por lo
general los costos del departamento de servicios se le
asignan a los de produccin.

Variabilidad de los costos


Tal
y
como
se
mencion
anteriormente,
los
costos
pueden
clasificarse
de
acuerdo
al
volumen de produccin al que trabaja el negocio en: costos fijos, variables y mixtos. Pueden variar de acuerdo con los cambios
en el volumen de la produccin. Comprender su comportamiento es vital en casi todos los aspectos de costeo de productos,
evaluacin del desempeo y toma de decisiones gerenciales.

Contabilidad de Costos

39

Dada la complejidad del clculo de los costos semivariables, a continuacin se ejemplifica con una situacin hipottica.
Ejemplo:
Supngase que alquilamos un autobs de transporte turstico por una cantidad fija de 200.000Bs diarios (de 6am a
6pm) ms 15.000Bs por cada hora adicional. El componente fijo es el cargo por el alquiler diario entre las 6 AM y las 6
PM de 200.000 Bs.; el componente variables son los 15.000 Bs. por hora adicional. Si durante el da se utiliza el
autobs 15 horas el costo diario del vehculo es de 245.000.
Cargo fijo (componente fijo)
Cargo por hora adicional (3 horas x 15.000 Bs.)
Costo total

200.000
45.000
245.000

En la siguiente figura, el eje vertical representa los costos totales, y el eje horizontal, las horas extras. La parte fija de
2000.000 diarios se representa mediante una lnea horizontal segmentada desde el eje vertical. La parte variable de
15.000Bs, al nivel de 15 horas, se representa con la diferencia entre 200.000 y 245.000.

Costos Semivariables
245.000
230.000

Parte variable
15.000 Bs.

215.000
200.000

Contabilidad de Costos

40

115.000
Parte fija
200.000 Bs.

100.000

6
Horas

12

15

Un ejemplo de un costo escalonado es el salario de un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10


trabajadores, entonces seria necesario 2 supervisores por cada 20 trabajadores. Sin embargo si se lleva 25
trabajadores se necesitaran 3 supervisores. Un costo escalonado es igual a un costo fijo dentro de un rango relevante
muy pequeo. Los costos escalonados se indican en forma grafica en la siguiente figura. Supngase que a los
supervisores se les paga 300.000 mensuales y se requiere un supervisor por cada 20 trabajadores.

180.000

150.000

Costos
Totales

120.000

Contabilidad de Costos

41

90.000

60.000

30.000

10

20

30

40

50

60

Fuente Polimeni Ralph (1994)

En el eje vertical representa los costos totales, y el eje horizontal la cantidad de trabajadores. Las lneas gruesas
representan los diversos costos totales de los supervisores a diferentes niveles de trabajadores. Obedece que las lneas
horizontales resultantes dan apariencia de una serie de escalones (de ah el nombre de costos escalonados).

La siguiente tabla muestra el ejemplo de costos variables, fijos, semivariables y escalonados. Aunque los costos mixtos no son
completamente fijos ni variables en su naturaleza, deben separarse en sus componentes fijos y variables para propsito de
planeacin y de control. Cuando existe una relacin entre dos variables, es posible que dividan el costo mixto en sus
componentes fijos y variables aplicando una de las diversas tcnicas que se analizaran posteriormente.

Costos de Fabricacin

Contabilidad de Costos

42

COSTOS MIXTOS
COSTOS VARIABLES

COSTOS FIJOS

Materiales directos

Mantenimiento del edificio.

Mano de obra directa (tasa unitaria)


Electricidad para maquinaria.

Depreciacin
(Excepto para unidades de
produccin).

Depreciacin bajo el mtodo de unidades de


produccin

Impuesto sobre la planta

COSTOS
SEMIVARIABLES
Alquiler de transporte.

COSTOS
ESCALONADOS
Salarios de supervisores

Alquiler de equipo

Inspeccin

Servicios Generales
Segura de alquiler de la planta.
Servicios telefnicos

Con lo trabajado hasta ahora podemos concluir que la Variabilidad de los costos se generan por:
1.
2.
3.
4.

Los costos totales variables cambian en proporcin a las variaciones en el volumen de produccin.
Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el volumen de produccin.
Los costos fijos totales permanecen constante cuando vara el volumen.
Los costos fijos por unidad aumentan (disminuyen) cuando el volumen disminuye (aumenta).

Determinacin de costos partiendo del tipo de empresa


El presente cuadro muestra para cada tipo de empresa las diferentes mediciones del costo.

Contabilidad de Costos

43

A.-) Empresa de Manufactura


Materia

Compras

Venta

prima
Materiales
Consumidos

Mano de obra

Materia
Productos
en proceso.

Producto
terminado

Materia
Productos
en
Costo
de venta
proceso.

Carga fabril

B.-) Empresa comercial

Compras

Mercanca para la
venta

Costo de venta

Contabilidad de Costos

44

En una empresa de manufactura el sistema de costos aplicado, se basa en definir, en trminos generales, la medicin del
proceso de produccin, partiendo de la adquisicin de la materia prima, la asignacin de la mano de obra y carga fabril al
producto en proceso y la consolidacin de estos elementos, una vez producido, en producto terminado. Como instrumentos de
medicin y contabilizacin de estas transacciones (elementos del costo) se conforman los respectivos inventarios que
representan las etapas propias de productos en proceso de produccin de materia prima (adquisicin), inventario de productos en
proceso (produccin). Inventario de productos terminados (mercanca para la venta). Estos inventarios, al ser contabilizados
generan las cantidades y los costos de los productos, en las diferentes etapas del proceso productivo.
Las empresas manufactureras poseen un proceso de produccin en el cual se manejan elementos tales como, materia prima,
mano de obra directa y costos indirectos de produccin.

Contabilidad de Costos

45

Materia prima
Inventario inicial
+ Compras
- Inventario final

Producto en proceso
Inventario inicial
+ Materia prima consumida
+ Mano de obra
+ Carga fabril
- Inventario final

Materia consumida

Producto terminado
Inventario Inicial
+ Costo de produccin
- Inventario Inicial
Costo de Venta

Costo de produccin

Mientras que en una empresa comercial se caracteriza por realizar sus ingresos operacionales mediante la venta de bienes y /o
mercancas, que adquieren de terceros es decir que no sufren transformacin significativos para ser vendidos nuevamente.
El sistema de costos aplicado a una empresa comercial se reduce a la medicin de la comercializacin de la mercanca para la
venta generando el costo de venta al efectuarse el intercambio. Esto quiere decir que la empresa comercial, al no presentarse un
proceso de produccin, se simplifica al definir el movimiento de inventario de mercancas para la venta, como se deduce a
continuacin

Mercanca para la venta


Inventario Inicial
+ Compras
-Inventario final
Costo de venta

Contabilidad de Costos

46

En las posteriores unidades se detallan los sistemas de costos ms utilizados en las diversas empresas que se pueden generar en
el mbito de la produccin.

Contabilidad de Costos

47

Lectura Complementaria
Unidad 1

Uso del computador en la contabilidad de costos


Los computadores se han convertido en elementos esenciales de la
funcin contable en la mayor parte de las organizaciones. Estas
firmas llevan sus libros y registros en archivos de computador y han
eliminado los diarios y los libros mayores manuales. Adems los
utilizan para ayudar a planear, evaluar y controlar las operaciones,
generar informes sobre el desempeo y preparar estados financieros.
Muchos gerentes han integrado los computadores a su toma de
decisiones operacionales, tcticas y estrategias.
Los contadores gerenciales deben garantizar que los salidas del
computador contengan informacin til, exacta, confiable y oportuna
que satisfaga las necesidades de su gerencia. Los computadores no
han cambiado los objetivos de la contabilidad gerencial, pero exigen
aprender nuevas habilidades y asumir otras responsabilidades.
Los sistemas de informacin pueden considerarse como conjuntos de
datos, personas, equipos de computacion y programas
interconectados e interdependientes. Estos sistemas constan de:

Contabilidad de Costos

48

Entradas. Formatos, datos,


electrnicos y verificacin.

transferencia

por

medios

Procesamiento. Archivos, acumulaciones, comparaciones,


anlisis y almacenamiento.
Salidas. Informes impresos, representacin visual en pantalla,
difusin e informacin de control.
Los datos contables aparecen en informes que van a utilizarse en las
organizaciones. El principal problema consiste en presentar el total
de informacin de contabilidad de costos en formatos tiles para la
gerencia. La prevencin y las planeacin previa son necesarias de
manera que puedan desarrollarse sistemas computacionales
efectivos y que los datos se introduzcan correctamente.
Los datos de los informes producidos por computador deben
presentarse en forma cuidadosa. Si en el mismo informe se incluyen
elementos y comparaciones de muchos datos, el documento ser
desordenado y confuso. Los computadores pueden ser mquinas de
imprimir muy rpidas pero tambin pueden generar informes que
sobrecargarn con informacin a los usuarios. Los sistemas de
informacin efectivos permiten que los contadores ajusten los datos
que van a mostrar. Ajustar implica especificar los elementos de los
datos para incluir, la secuencia por utilizar y los totales para mostrar,
y decidir si deben aparecer los datos en una pantalla o en un informe
impreso.

Contabilidad de Costos

49

Tomado de: Ralph Polimeni (2004) p. 26-27

Actividades
Unidad 1

I PARTE (Seleccin mltiple)


1. El trmino costo se refiere a:
a. El valor presente de los futuros beneficios.
b. El precio de productos vendidos o servicios prestados.
c. El valor del sacrificio hecho para adquirir bienes o servicios.
d. Un activo que ha dado beneficios y que actualmente se encuentra
expirado.
2. Un costo escalonado:
a. Tiene slo caractersticas fijas, en tanto que un costo semivariable
tiene caractersticas fijas y variables mediante diversos rangos
relevantes de operacin.
b. Tiene una parte fija que cambia abruptamente a diversos niveles
de actividad.
c. Es similar a un costo mixto dentro de un rango relevante muy

Contabilidad de Costos

50

pequeo.
d. Usualmente se convertir en un costo semivariable para
propsitos de contabilizacin fiel de libros.
3. Los costos escalonados se clasifican dentro de:
a. Costos variables
b. Costos fijos
c. Costos primos
d. Costos mixtos
4. Cul de los siguientes costos sera el ms representativo de un costo
semivariable?
a. Alquiler de equipos
b. Electricidad para maquinarias
c. Salarios de supervisores
d. Seguro de planta
5. Qu tipo de costo no se considera en los registros contables?
a. Costos irrelevantes
b. Costos de oportunidad
c. Costos no controlables
d. Costos de cierre de planta.

Contabilidad de Costos

51

II PARTE (Clasificacin)
1. Elementos de costo
La empresa Puertas del Cielo, S.A., tiene las siguientes clasificaciones de
elementos de costo:
a. Salario del supervisor de produccin
b. Salario del contador de costos
c. Seguro de incendio del edificio de la empresa
d. Sueldo del operador de sierras
e. Empaque del producto
f. Materias primas para la elaboracin de las puertas
Indique si los anteriores elementos de costo son materiales directos, mano de
obra directa o costos indirectos de fabricacin.
2. Materiales directos e indirectos
La cooperativa Dulces de ensueo 2000 utiliza los siguientes materiales
para elaborar sus galletas de chocolate:
a. Harina de trigo
b. Azcar
c. Chocolate
d. Disolventes para limpiar las mquinas

Contabilidad de Costos

52

e. Aceite de soya parcialmente hidrogenado


f. Lubricantes para las mquinas
g. Huevos
h. Autoadhesivos para los empaques
i. Leche descremada
Seala si estos detalles constituyen materiales directos o indirectos.
3. Costos fijos, variables y mixtos
A continuacin se presentan algunas de las categoras usadas por Caf La
Estancia Meridea, C.A:
a. Alquiler del depsito
b. Sueldos de los empleados
c. Calefaccin de la fbrica
d. Mantenimiento del equipo
e. Salario del contador de costos
f. Electricidad para las operaciones de los equipos
g. Depreciacin
h. Servicio telefnico
Indique si los anteriores detalles representan costos fijos, variables,
semivariables o escalonados.

Contabilidad de Costos

53

Contabilidad de Costos

54

Unidad II
SISTEMAS DE COSTOS DIRECTOS Y POR ABSORCIN

Contabilidad de Costos

55

Lo que tenemos que aprender a hacer,


Lo aprendemos hacindolo.
Aristteles

Hacer lo que nos corresponde en nuestra cotidianidad laboral, familiar o personal requiere de conciencia y compromiso, nuestro
planeta, nuestro pas y nuestra sociedad exigen en este momento de nuestra accin, conciente y reflexiva, en la que se
concentre la decisin de ser mejores personas cada da. Para ejercer la funcin de administrador es preciso que se pueda
comprender lo que sucede en la organizacin de la que se es parte, y para ello es imprescindible conocer los procesos internos
que en particular registra la contabilidad de costos.
La presente unidad y las posteriores tienen como finalidad ofrecer la informacin y prctica necesaria que permita comprender
algunos de los sistemas de costos que pueden ser utilizados en las organizaciones, desde la premisa del hacer haciendo. En
especial esta unidad se concentra en el sistema de costo directo y por absorcin, su definicin, caractersticas y particularidades,
as como su aplicacin en determinados tipos de entidades.

Contabilidad de Costos

56

La diferencia entre estos dos mtodos de costo radica en el tratamiento que se le aplica a la carga fabril fija. Los defensores del
costeo por absorcin sostienen que todos los costos de fabricacin variables o fijos, son parte del costo de produccin y deben
incluirse en el clculo de los costos unitarios del producto. Afirman que la produccin no puede realizarse sin incurrir en costos
indirectos de fabricacin fijos.
Los defensores del costeo directo afirman, por el contrario, que los costos del producto deben asociarse al volumen de
produccin. Sostienen que la carga fabril fija se incurrira aun sin produccin. Los proponentes de esta tcnica insisten en que
los costos indirectos de fabricacin fijos son, en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y no tienen beneficios
futuros y son, en consecuencia, un costo no inventariable. Es preciso tener en cuenta que para los informes financieros externos
debe utilizarse el costeo por absorcin, mientras que para la internos, la gerencia prefiere el costeo directo.

Costos directos Vs. Costos por absorcin


Costos Directo
Mtodo de costeo bajo el cual solo los costos de produccin que tienden a variar con el volumen de productos se tratan como
costos del producto. Bajo el costeo directo la carga fabril fija se excluye de los costos de los artculos manufacturados y se
presentan en el estado de resultados como un costo del periodo
Ventajas del Costeo Directo
a) Planeacin Operativa
El costeo directo facilita la compilacin de datos relacionados con la planeacin de la utilidad que los departamentos de costos
han desarrollado. Los datos fcilmente disponibles sobre costos variables y margen de contribucin permiten respuestas rpidas
a los aspectos de decisiones de costos que la gerencia debe tomar cada da, como las instalacion de nuevas maquinas o un centro
especial de costos.

Contabilidad de Costos

57

B) Decisiones Gerenciales
Un sistema de costos directo proporciona la clasificacin apropiada en costos fijos y variables. Los mixtos se separan en sus
componentes fijos y variables, y as se obtiene un sistema adecuado por la acumulacin y evaluacin de los costos. El estado de
costos bajo el costeo directo permitir que la gerencia vea y comprenda el efecto de los costos del periodo en las utilidades y
facilitara an ms la toma de decisiones.
C) Fijacin de Precios de los productos
La comprensin del margen de contribucin y la fijacin del precio de ventas es uno de los primeros aspectos que debe
aprenderse. El margen de contribucin debe ser suficientemente amplio para cubrir todos los gastos fijos como salarios,
alquileres e impuestos, y adems proporcionan un ingreso razonable y un adecuado rendimiento sobre la inversin. Es evidente,
que no se deben establecer precios de venta irracionales, ya que los competidores pueden tener precios de venta menores. La ley
de oferta y la demanda entrar entonces a operar. Si el precio es demasiado alto, los clientes no compraran y no variara el
inventario. Por tanto, se tendr que bajar el precio de venta reduciendo su tasa de margen de ganancia bruta; y si el resultado
final persiste, s debern reducir los costos variables y/o fijos.
D) Control

Gerencial

El costo directo puede ayudar a identificar responsabilidades de acuerdo con las lneas organizacionales; el desempeo
individual puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados con base en las actividades del periodo corriente. Los informes
operativos pueden prepararse para todos los segmentos de la compaa, con costos separados en fijos y variables, y mostrando
claramente la naturaleza de cualquier variacin. La responsabilidad sobre los costos y las variaciones puede entonces atribuirse
con mayor facilidad a individuos y funciones especificas, desde la alta gerencia hacia abajo.
Desventajas del costeo directo

Contabilidad de Costos

58

Informes externos
La principal desventaja del costeo directo es su no aceptacin por parte del American Institute of Certified Public Accountans
(predecesor del Financial Accounting StandardsBoard), el Internal Revenue Service y la Securities and Exchange Comisin para
la elaboracin de informes externos. Estas instituciones alegan que el costo indirecto aplica un tratamiento a los costos que no es
consistente con los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA).

Costeo por absorcin


Mtodo de costeo bajo el cual todos los costos de produccin, directos e indirectos, incluidos los costos indirectos de
fabricacin fijos, se cargan a los costos del producto. Bajo el costeo por absorcin, el costo de los artculos manufacturados esta
compuesto por materiales directos, mano de obra directa y carga fabril fija y variable.
El costeo absorbente es el sistema de costeo mas utilizado para fines externos e incluso para la toma de decisiones, incluye
dentro del costo del producto todos los costos generados por la actividad productiva, independientemente de su clasificacin es
ya sea costo fijo o costos variables, los defensores del costeo afirman, por los autores que proponen este mtodo alegan que
ambos tipos de costos estn relacionados directamente con produccin de producto, y por lo tanto deben incluirse.

Diferencias principales entre el costeo directo y por Absorcin


El principal punto de diferencia entre los dos mtodos de costeo esta en el tratamiento de los costos indirectos de fabricacin
fijos. Los defensores del costeo por absorcin sostienen que todos los costos de fabricacin, variables o fijos, son parte del

Contabilidad de Costos

59

costo de produccin y deben incluirse y deben incluirse en el clculo de los unitarios del producto. Afirman que la produccin
no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricacin.
Los defensores del costeo directo afirman por el contrario que los costos del producto deben asociarse al volumen de la
produccin. Sostienen que los costos indirectos de fabricacin fijos se incurrirn aun sin produccin. Los que proponen esta
tcnica insisten en que los costos indirectos de fabricacin fijos son en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y
no tiene beneficios futuros y son en consecuencia, un costo no inventariable.
Existen gran cantidad de argumentos que presentan los defensores de los dos mtodos, las dos tcnicas tiene merito, por tanto
se abordaran ambas. Es importante sealar que para los informes financieros externos debe utilizarse el mtodo por absorcin,
mientras que para informes internos, los gerentes prefieren el costeo directo debido a que su orientacin hacia el
comportamiento, necesaria para la toma de decisiones.
Entre las desventajas que los autores hacen referencia en cuanto al mtodo del costo por absorcin se hace referencia a que esta
tcnica en los estados de resultados no refleja informacin real es decir discriminada en detalle, pues existen costos que se
quedan en inventario de produccin, en proceso, y en productos terminados.
En resumen el mtodo por absorcin carga todos los costos a la produccin excepto aquellos aplicables a los gastos de ventas,
generales y administrativos. Por tanto, el costo de los artculos manufacturados incluye costos de depreciacin de la fabrica,
alquiler , seguros impuestos a la propiedad directa y los dems costos indirectos de fabricacin fijos adems de los costos de los
materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin variables. Parte de los costos indirectos de
fabricacin fijos se lleva hacia los inventarios de trabajo en proceso y de artculos terminados hasta que se termine y venda el
producto.

Estado de costos de los artculos manufacturados

Contabilidad de Costos

60

Estado de Resultados
El costeo por absorcin se asocia con el estado de resultados tradicional, el cual hace nfasis en el valor de la utilidad bruta. La
utilidad bruta es el exceso de las ventas sobre el costo de los artculos vendidos. Los costos fijos de manufactura se incluyen en
el costo de los artculos vendidos bajo el costeo por absorcin. El costeo directo se asocia en el modelo de margen de
contribucin del estado de ingresos. El margen de contribucin es el exceso de las ventas sobre los costos totales variables,
incluidos los costos variables de manufactura y los gastos variables administrativos y de venta.
La diferencia en el ingreso operacional (o utilidad antes del impuesto sobre la renta) bajo el costeo por absorcin y el costeo
directo se debe al valor de la carga fabril fija incluida en los inventarios. Las principales diferencias entre los estados de
resultados mediante costeo directo y por absorcin son:
1. Bajo el costeo directo, todos los gastos variables se deducen primero de las ventas para determinar el margen de
contribucin. Luego los costos fijos se deducen del margen de contribucin para obtener el ingreso operacional. Bajo el
costeo por absorcin todos los costos de manufactura (variables y fijos) se deducen primero de las ventas para llegar a la
utilidad bruta. Los costos que no son de manufactura se deducen entonces de la utilidad bruta para determinar el ingreso
operacional.
2. Bajo el costeo directo, la variacin del volumen de produccin no solo puede ocurrir porque los costos indirectos de
fabricacin fijos no se aplican a la produccin. Slo los costos indirectos de manufactura variables se aplican a la
produccin. Hay que recordar que la variacin del volumen de produccin se relaciona nicamente con los costos
indirectos de fabricacin fijos. Para determinar el costo de un producto bajo el costeo por absorcin, la carga fabril fija
se aplica a la produccin.
3. El ingreso operacional bajo el costeo por absorcin ser mayor que bajo el costeo directo cuando los inventarios se
incrementan (la produccin excede a las ventas) durante un periodo. La razn es que hay mas costos fijos inventariados
(registrados como activos) que deducidos. El ingreso operacional bajo el costeo por absorcin ser menor que bajo el
costeo directo cuando los inventarios disminuyen (las ventas exceden a la produccin) durante un periodo.

Contabilidad de Costos

61

Balance General
La seccin de activos corrientes del Balance General ser siempre menor bajo el costeo directo que bajo el costeo por absorcin
porque los costos indirectos de fabricacin fijos no se incluyen en los inventarios bajo el costo directo.

Ejemplo:

La compaa PERSA, le presenta la siguiente informacin contable:


Cuenta
Ventas (en unidades)
Precio de venta ( por unidad)
Inventario Inicial (unidades)
Inventario Final (unidades)
Produccin (unidades)
Materiales Directos (Por unidad)
Mano de Obra Directa (Por unidad)
Costos Indirectos Variables (Por unidad)
Costos Indirectos Fijos
Gastos de ventas y Administracin

Ao 2001
60.000
2
15.000
10.000
120.000
0,10
0,10
0,10
24.000
5.000

Ao 2000
50.000
2
10.000
15.000
100.000
0,05
0,05
0,05
10.000
3.000

Preparar:
a) Utilizando el mtodo de costeo directo; un estado de ingresos para el ao 2000.
b) Utilizando el mtodo del costeo por absorcin; un estado de ingresos para el ao 2001.

Contabilidad de Costos

62

c) Si se utiliza el mtodo directo en lugar del costeo por absorcin Cual es el efecto sobre las utilidades en el ao
2001?
d) Cual es su recomendacin a la compaa. Argumente su respuesta.

Antes de colocar las cifras en los respectivos asientos contables se deben hacer los siguientes clculos.
Datos y clculos

Ao 2001
Ventas. 60.000(unids) x 2 (Bs. por unidad)
Inventario Inicial: 15.000 (unids) x 0.30 costo Mtodo directo
Inventario Inicial: 15.000 (unids) x 0.50 costo Mtodo Absorcin
Inventario Final: 10.000 (unids) x 0.30 costo Mtodo Directo
Inventario Final: 10.000 (unids) x 0.50 costo Mtodo Absorcin
Materiales directos 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas)
Mano e obra Directa 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas)
Costos Indirectos variables x 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas)
Costos Indirectos fijos 24.000 (anual) /120.000 (unidades producidas)
Gastos de administracin y venta

= 120.000
=
4500
=
7500
=
3000
=
5000
= 12.000
= 12.000
= 0.2 x un
= 5000 anual

Ao 2000

Contabilidad de Costos

63

Ventas. 50.000(unids) x 2 (Bs. por unidad)


Inventario Inicial: 10.000 (unids) x 0.15 costo Mtodo directo
Inventario Final: 15.000 (unids) x 0.15 costo Mtodo directo
Materiales directos 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas)
Mano e obra Directa 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas)
Costos Indirectos variables x 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas)
Costos Indirectos fijos 10.000 unidades
Gastos de administracin y venta

= 100.000
=
1.500
=
2.250
=
5.000
=
5.000
=
5.000
= 3000 anual

Estados de Ingresos
MTODO DIRECTO
Ao 2000

Ventas
Costo
Materiales directos
Mano de obra Directa
Costos indirectos variables
Costo de mercanca manufacturada
Inventario Inicial
Inventario Final
Costos de mercanca vendida
Margen de contribucin
Gastos
Costos indirectos fijos
Gastos de ventas y Administracin
Total gastos

100.000
5000
5000
5000

Ao 2001

120.000
12.000
12.000
12.000

15.000
1.500
2.250
14.250
87.250

36.000
2.250
3.000
35.520
84.750

10.000
3.000
13.000

24.000
5.000
29.000

Contabilidad de Costos

64

Utilidad en operaciones

72.750

55.750

En el siguiente cuadro hacemos una comparacin con el mtodo de absorcin para el ao 200 y 2001

MTODO POR ABSORCIN


Ao 2000

Ventas
Costo
Materiales directos
Mano de obra Directa
Costos indirectos variables
Costos Indirectos Fijos
Costo de mercanca manufacturada
Inventario Inicial
Inventario Final

100.000
5.000
5.000
5.000
10.000

Ao 2001

120.000
12.000
12.000
12.000
24.000

25.000
2.500
3.750

60.000
3.750
5.000

Contabilidad de Costos

65

Costos de mercanca vendida


Margen de contribucin
Gastos
Gastos de ventas y Administracin
Total gastos
Utilidad en operaciones

23.750
76.750

58.750
61.250

3.000
3.000
73.250

5.000
5.000
56.250

Anlisis y recomendacin

Si utilizamos el mtodo del costo directo en el ao 2001y no el de absorcin la utilidad en operaciones


disminuye, debido a que los costos indirectos fijos se registran de diferente forma. En el costeo directo los costos
indirectos fijos son llevados a gastos mientras que en el costo por absorcin son registrados como parte de los
costos totales del producto la diferencia en el ejercicio anterior es de 500 Bs.

Punto de equilibrio
Anlisis del costo- volumen-utilidad o de Punto de Equilibrio

Contabilidad de Costos

66

La gerencia ocupa de manera continua gran cantidad de aplicaciones de este tipo en las operaciones diarias de una compaa
manufacturera. La mayor parte de las decisiones gerenciales se relacionan con el costo, y es esencial una comprensin de estas
relaciones. Existen clculos simples para determinar el punto de equilibrio despus de conocer el margen de contribucin y los
costos fijos. El punto de equilibrio es el volumen de ventas en el cual no habr una utilidad ni una perdida. Por debajo de de
este nivel habr una perdida. ; Por encima, una utilidad. El punto de equilibrio es donde el margen de contribucin total es igual
a los gastos fijos totales. Para obtener la cantidad de unidades que deben venderse en el punto de equilibrio, la carga fabril fija
podra dividirse por el margen de contribucin por unidad, o las ventas totales en el punto de equilibrio podran dividirse por el
precio de venta unitario.

En el ejemplo siguiente se presenta un caso de estudio de punto de equilibrio.


Ejemplo:

Por unidad
Ventas (20.000 Unds)
20Bs.
Costos Variables
14
Margen de contribucin
6
Costos fijos
Utilidad neta de la operacin

Valor Total
400.000Bs.
280.000Bs.
120.000Bs.
45.000Bs
75.000Bs

%
100
70
30
11.2
18.8

La clave para el clculo anterior es el costo variable de 14Bs. El producto debe venderse a 20Bs, de acuerdo a la
poltica general de fijacin de precios que indica que el costo variable ser el 70% del precio de venta (14/ 70% =
20Bs). El departamento de mercadeo estima que las ventas anuales serian aproximadamente 20.000 unidades. Con
ventas de 400.000 Bs., la utilidad neta puesto que el porcentaje de la utilidad neta operacional excede ampliamente el
punto de equilibrio descrito bajo el anlisis de costo-volumen-utilidad

Contabilidad de Costos

67

En el ejemplo anterior el margen de contribucin fue del 30% sobre las ventas. Cada unidad aportara 6 Bs de margen
de contribucin. Si se divide 45.000 Bolvares de costos fijos entre 30% (es el % del margen de contribucin) d
150.000Bs de ventas en el punto de equilibrio.
Para obtener la cantidad de unidades que deben venderse en el punto de equilibrio, el costo fijo podra dividirse por el
margen de contribucin por unidad, o las ventas totales en el punto de equilibrio podra dividirse por el precio de venta
unitario. La cantidad de unidades que deben venderse para lograrse el punto de equilibrio es:
Punto de equilibrio= 45.000 Bs. de costo fijo
= 7.500 Unidades
6 Bs. de margen de contribucin unitaria

Punto de equilibrio=

Costo fijo
= Unidades
Margen de contribucin

o = 150.000 de ventas totales en el punto de equilibrio = 7.500 Unidades


20Bs. De precio de venta de equilibrio

Con base en las ventas del punto de equilibrio calculadas anteriormente, puede prepararse ahora el siguiente resumen.

Ventas (7.500 Unds)


Costos Variables (7.500 Unds)
Margen de contribucin

Por unidad
20Bs.
14
6

Valor Total
%
150.000Bs.
100
105.000Bs
70
45.000
30

Contabilidad de Costos

68

Como puede observarse, las ventas Bs. 150.000 son suficientes para cubrir los costos variables Bs. 105.000 y los costos
fijos Bs. 45.000. En este punto de las ventas (Bs. 150.000. Unidades Bs. 7500), la compaa no presente ni utilidades ni
perdidas. Esta en Equilibrio sus ventas cubren sus costos y gastos.

A continuacin se presenta un ejercicio del punto de equilibrio


Ejercicio
Punto de equilibrio
Con la siguiente informacin calcule el punto de equilibrio

.La compaa TAZ, fabrico 10.000 unidades de su nico producto en un periodo


Durante el periodo se vendieron 10.000 unidades a razn de 15 por unidad.
Informacin:
Materiales directos
0.20 por unidad
Mano de obra directa
0.10 por unidad
Costos indirectos fijos son el 60% del total de costos Indirectos
Costos indirectos Totales 40.000
Gasto de ventas
0.30 por unidad
Gastos de Administracin 42.000
Determine el punto de equilibrio en unidades, materias y en unidades de productos.

Solucin

Contabilidad de Costos

69

Informacin
Unidades 10.000
PVP 15 por unidad
Materiales directos
0.20
Mano de Obra Directa
0.10 Por unidad
Costos Indirectos Fijos
60% sobre Total costos indirectos 40.000 Costo de ventas 16.000
Gasto de ventas 0.030 por unidad
Gastos Administrativos 42.000

Formula = Punto de Equilibrio =

Costo Fijo
1- CV
Ventas

Estado:

Costo Fijo

Ventas (10.000 unidades) 15 cada unidad


Costo: Material directo
0.20
Mano de obra directa
Costos Indirectos
Costos Productos
Utilidad Bruta en ventas

Costo Variable

Costo total
150.000

24.000
24.000

2000
1000
16.000
19.000

43.000
107.000

Gastos:
Ventas (0.30)
Administrativos
Costos Totales
Utilidades antes de Impuesto

Punto Equilibrio =
1-

30.000
42.000
69.000

19.000

69.000
38.000

69.0000 = 69.000 = 69.000 = 79. 310 = % Bs. 15 = 5. 287 Unidades


(19.000) 1 - 0.13
0.87
150.000

Contabilidad de Costos

70

Prueba: Costo fijo


69.000 = 5.2870
Costo variable 10.310 =

= 13,5 Por Unidad


= 1,95 Por Unidad
15

P.V.P 15 x 0.87 =13,05


15 x 0.13 = 1,95

Costos por rdenes especificas de trabajo

Contabilidad de Costos

71

Lectura Complementaria
Unidad 2
Las diferencias entre los sistemas de costeo directo y
por absorcin
Entre estos dos sistemas de costeo existen ciertas diferencias que
son necesarias considerar para que la toma de decisin, con
respecto a su uso, sea la ms indicada. A continuacin se exponen:

El sistema de costeo variable considera los costos fijos de


produccin como costos del perodo, mientras que el
costeo absorbente los distribuye entre las unidades
producidas.

Contabilidad de Costos

72

Para valuar los inventarios, el costeo directo slo


contempla los costos variables, mientras que el costeo
absorbente incluye ambos.

En relacin a la forma de presentar la informacin en los


estados de resultados:
o El mtodo de costeo absorbente permite que las
utilidades puedan ser cambiadas de un perodo a otro
con aumentos o disminuciones en los inventarios. La
utilidad ser mayor si el volumen de venta es menor
que el volumen de produccin.
o En el costeo directo la produccin y los inventarios de
artculos terminados aumentan. La utilidad est
ntimamente ligada a las ventas. Cuando se vende la
produccin, se aparean ingresos y costos y los
productos no vendidos en el perodo de fabricacin se
activan en el rubro bienes de cambios hasta tanto sean
realizados.

Considerar estas diferencias, permite abordar con mayor decisin


aquel sistema que le brinde las mejores opciones, al tipo de proceso
productivo que se lleva a cabo en la empresa.

Contabilidad de Costos

73

Unidad III
SISTEMAS DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS

Contabilidad de Costos

74

El que acepta muchas cosas fcilmente, con seguridad


tendr muchas dificultades.
Lao Tse

La aceptacin sin reflexin generalmente nos conduce a la incertidumbre, al automatismo; es por ello que en este punto del
desarrollo del presente material invitamos a la reflexin, a la crtica, al debate, que permita siempre construir el conocimiento
desde la propia realidad, desde la plena conciencia del saber. La unidad que prosigue tiene como fin seguir aportando datos
sobre los sistemas de costos que podran utilizarse en cierto tipo de entidades.
El desarrollo de esta unidad pretende abordar particularmente lo referido al sistema de costo por rdenes especficas, su
definicin, caractersticas, aplicacin, funcionalidad; dejando explcita la certeza de la construccin del conocimiento en la
interaccin con sus pares, con su realidad, con los otros; no para evitar las dificultades, sino precisamente para saber enfrentarlas
cuando ellas aparezcan.

Contabilidad de Costos

75

Definicin
Para comprender este sistema es necesario definir lo que se entiende como una orden especfica de fabricacin, entendida como
el pedido de un cliente o una indicacin de un directivo, que da lugar a la produccin de bienes o servicios fcilmente
individualizables por unidades o lotes y cada uno de los cuales puede requerir una tecnologa propia.
El Sistema por rdenes Especficas, es un sistema que acumula los costos de la produccin de acuerdo a los trabajos de los
clientes; los costos que demandan cada orden se van acumulando para cada una, siendo el objeto de costos un grupo o lote de
productos homogneos o iguales. (Sinisterra, 1997).
Como cada trabajo es diferente es razonable que los costos de produccin de cada trabajo tambin sean distintos y por tanto
deben acumularse por separado; es por ello que este sistema se considere apto cuando los productos fabricados son
identificables en todo momento como pertenecientes a una orden. (Haragadn, 1985).
Este sistema es uno de los ms idneos para reflejar detalladamente lo que ocurre en los procesos productivos discontinuos y
proporcionar informacin til para la toma de decisiones, especialmente las referidas a precios de venta en funcin de costes y
mrgenes.

Caractersticas del Sistema


Decidir sobre la aplicabilidad de un determinado sistema de costeo pasa por reconocer cuales son sus principales caractersticas,
a continuacin se observan las correspondientes al sistema de costos por rdenes especficas:

Se usa cuando la produccin consiste en trabajos a pedidos.


La demanda suele anticipar a la oferta.

Contabilidad de Costos

76

Enfatiza la acumulacin de costos reales.


La unidad de costeo es la orden.

Estas caractersticas denotan como protagonista contable fundamental, del proceso productivo, la orden o pedido. El control de
los costos se centra en cada pedido y no en los centros o fases de actividad. Por otro lado, se considera costo directo aquel que
resulta fcilmente identificable con una orden; e indirecto, aquel comn a varias ordenes y difcilmente repartible entre ellas.
Por ejemplo, en un taller de tapicera, las grapas son costo directo de cada tapizado, mientras que la secretaria del taller supone
un costo indirecto por cada trabajo realizado.

A continuacin se abordan los elementos que constituyen el sistema de costeo por rdenes especficas.

Elementos que componen el sistema


Las empresas que fabrican por medio de rdenes deben aplicar un sistema de costos acorde con la forma de de producir. Para
ello deben utilizar las hojas de costos, que deben tener informacin relacionada con la materia prima, mano de obra y costos
indirectos utilizados en la orden.
Seguidamente se describen los diversos elementos que han de considerarse para asumir eficientemente este tipo de sistemas:

Registros complementarios para el sistema de costeo por rdenes


especficas
En este instante el cliente
solicita a la empresa un
presupuesto tentativo para su
Cotizacin
pedido. Si es aceptada, se da
inicio formal al proceso
productivo asociado.
Codificacin
En este momento se le asigna

Contabilidad de Costos

77

Asignacin de hoja de costos

Subdivisin de hojas de
costos por concepto

Requisicin de materiales

Boleta de tiempo

Boleta de trabajo

un cdigo o clave a la orden


recibida, identificndola para
efectos posteriores.
Posteriormente se le asigna una
hoja de costos al pedido, en la
cual se debe hacer mencin de
los datos referentes a los
consumos de dicha orden.
Luego
se
desglosan
los
conceptos asociados a una
orden, en hojas de costos por
separado. En la que se refleja el
valor
acumulado
de
un
determinado concepto de costo
en el conjunto de rdenes.
Tambin se denominan hojas
mayores.
Para acceder a los insumos
dentro de la empresa es preciso
elaborar una solicitud que
justifique su uso en una
determinada orden.
Estos
formatos
permiten
identificar los costos directos e
indirectos referidos a una orden
de trabajo, en relacin a la mano
de obra directa y los costos
indirectos.

Contabilidad de Costos

78

Es importante resaltar del esquema anterior que la hoja de costos debe llevar un registro pormenorizado de todos los gastos, por
concepto de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricacin, para cada orden de produccin en particular; de
manera que, al terminar de fabricar los productos, se pueda mostrar un resumen de los tres elementos de costo.
A continuacin se ejemplifican los diversos formatos requeridos para el registro del proceso productivo basado en el sistema de
rdenes especficas.
HOJA DE COSTOS POR RDENES DE TRABAJO
Cliente:
Producto:

Orden de Trabajo N:

Cantidad:

Fecha de Inicio:

Especificaciones:

Fecha de Inicio:

Tamao del Juego:

Fecha de Inicio:

Fecha del Pedido:

Materiales Directos
Fecha

TOTAL

N de Requisicin

Valor

Mano de Obra Directa


Fecha
Valor

Costos Indirectos de fabricacin


Valor
Fecha (aplicados)

TOTAL

Contabilidad de Costos

79

FORMATO DE REQUISICIN DE MATERIALES

Fecha de Pedido:

Fecha de Entrega:

Dpto. donde se genera la solicitud:

Aprobado por:

Requisicin N:________________________

Entrega A:

Cantidad

Descripcin

N de Orden
de Trabajo

Costo Unitario

Costo Total

SUBTOTAL
DEVOLUCIN:
TOTAL

Contabilidad de Costos

80

BOLETA DE TRABAJO.

Orden de Trabajo N:

Dep:

Fecha:

Empleado:

Inicio:

Tarifa:

Trmino:
Total:

Total:

Contabilidad de Costos

81

TARJETA DE TIEMPOS.

Nombre del Empleado:

Tarjeta de Tiempos

Nmero del Empleado:


Semana del:

Domingo

Lunes

Martes

Mircoles

Jueves

Viernes

Sbado

Regular:
Sobre tiempo:
Total:

La contabilizacin de los desperdicios


Durante el proceso de produccin se pueden generar desperdicios de materia prima, de producto en proceso y producto
terminado, por lo que la administracin deber identificar la causa de stos para su control y reduccin. De acuerdo a su
posibilidad de ser evitados o no, stos se pueden clasificar en:
Desperdicios Normales

Desperdicios Anormales

Contabilidad de Costos

82

Son aquellos de carcter inevitable.


En este caso los costos de estas
unidades o material desperdiciado se
consideran
como
costos
de
produccin y se incluyen en el costo
de las unidades producidas en buen
estado.

Son aquellos que si se pueden evitar.


En este caso el costo de las unidades
o material desperdiciado no se
consideran
como
costos
de
produccin ni tampoco deben
incluirse en el costo de las unidades
producidas en buen estado.
Estos no forman parte de esencial del
proceso, sino causa de un error
tcnico o humano en la produccin

Contabilidad de Costos

83

Ejemplo:

La compaa Cafetera S.A recibi una orden de compra de la Mejor C.A por 1000 filtros, modelo C, el 15 de
julio del 2006. El precio es de 0.75 por unidad. El despacho se ha prometido para dentro de tres meses. A esta
orden de trabajo se le asigno el numero 1201.
Las actividades a realizar son:

La hoja da trabajo de costos por orden de trabajo.


El resumen de Ingresos. Costos, gastos y utilidad.

Materiales:

Cantidad

UM

UM

Departamento A

500 bases a 0.08

40

500 bases a 0.09

45

600 bases a 0.03

18

400 conos a 0.05

20

Agosto

Departamento B
Septiembre

MOD: Tomado de las tarjetas de tiempo

UM

UM

Contabilidad de Costos

84

Departamento A

Modelaje

12 Horas a 3.00

36
Agosto

Corte
Departamento B

Ensamble

10 Horas a 3.20

32

14 Horas a 4.00

56
Septiembre

Ensamble

12 Horas a 4.50

54

UM: Unidad Monetaria

Costos Indirectos: Se aplican al terminar el trabajo. La tasa predeterminada costo indirectas se basa en horas
de MOD de cada departamento. Departamento A 5 UM. Por hora. Departamento B: 6 UM. Por hora.

Informacin adicional:
La compaa estima una Utilidad bruta del 25% en cada orden de trabajo, a fin de cubrir los gastos de venta
y administracin por lo cual los costos de fabrica calculados deben representar el 75% de precio de venta.
Los gastos de venta de administracin se basan en un 10% sobre el precio de venta. Se exige una utilidad del
15% a fin de cubrir los impuestos correspondientes.
SOLUCION
Cliente: La Mejor C.A.
Fecha de la orden:
15/07/2006
Fecha de culminacin. 15/10/2006

Contabilidad de Costos

85

Materiales
Fecha

Costos Indirectos

Descripcin Cantidad Costo

Monto

Agosto

Bases
Dpto A

500

0 .08

40

Agosto

Bases
Dpto A

500

0.09

45

Septi

Conos
Dpto B

600

0.03

18

Septi

Conos
Dpto B

400

0.05

20

Total Materiales

Mes

Dpto. Horas Tasa

Agosto

Septi.

22

5.0

B
26
6.0
Total costo indirecto

Monto
110

156
266

123

Mano de obra Directa


Mes
Agosto

Departamento
Modelaje
Dpto A

Horas
12

Tasa
3,00

Monto
36

3,20

32

Agosto

Corte
Dpto A

10

Septiembre

Ensamblaje
Dpto. B

14

4,10

56

12

4,50

54

Septiembre

Enasamblaje
Dpto B

Total Mano de Obra Directa

178

Contabilidad de Costos

86

Resumen
Um
Precio de venta
Costos de fbrica
Materiales
M.O.D
Costos Indirectos

Um

750

100

567
183
75
108

75

123
178
266

Total Costos de fbrica


Utilidad Bruta
Gastos. Venta y Administracin
Utilidad

10
15

Contabilidad de Costos

87

Lectura Complementaria
Unidad 3
Necesidad del costeo por rdenes en determinado tipo de
negocios
A principios del siglo XX surgi en la industria del automvil el
concepto de produccin en serie. Bajo este concepto se fabrica a la
vez un mismo producto en grandes cantidades. Por ello, no existe la
opcin de producir al gusto del cliente sino al gusto del mercado total.
Este sistema de produccin en serie revolucion la industria y
permiti a muchas compaas crecer hasta alcanzar grandes
dimensiones y generar utilidades extraordinarias.
Sin embargo, an existen algunos giros de negocios en los que el
concepto de produccin en serie no es aplicable debido a su bajo
volumen de produccin. Por ejemplo, el dueo del automvil antiguo
tendra problemas en encontrar piezas para su auto si ste no fue
muy comercial en su poca. Si esta persona quiere conservar su
automvil funcionando tendr que conseguir algunas piezas usadas y
algunas otras las tendr que acoplar de otros modelos, o bien, tendr
que buscar algn taller para que le fabriquen una pieza especial. Esta
pieza especial tendr un costo mayor que el de una pieza similar
fabricada en serie para un modelo comercial. An as, el dueo del
vehculo estar dispuesto a pagar el precio. En casos como ste, la
pieza cumple con una necesidad especfica pero no existe demanda
para ella, por lo que no es necesario fabricar ms de una pieza.

Contabilidad de Costos

88

Dos factores que pueden justificar la fabricacin de una orden


especial de trabajo son la falta de disponibilidad en el mercado y/o
cumplimiento de necesidad especfica. Estas dos caractersticas
hacen que algunos negocios puedan cargar un precio superior al del
mercado y, an sin las ventajas de la produccin en serie, obtener
utilidades. Los negocios que trabajan con base en pedidos
especiales de produccin necesitan un sistema de costos que se
adapte a su sistema de produccin. Su necesidad bsica es distinguir
de entre sus procesos el flujo de produccin de cada orden para
hacer una acumulacin de costos adecuada.
La forma ms sencilla de hacer este seguimiento de rdenes de
produccin es llenar una hoja de costos al empezar cada orden de
trabajo y nombrar un responsable de la misma. Esta hoja de costos
debe acumular el total de materia prima, mano de obra y costos
indirectos invertidos en cada orden.
Tomado de: Aldo Torres (2002) Contabilidad de costos. p. 50.

Actividades
Unidad 3
Ejercicio:
1. La compaa J.H . MUEBLES C.A, lleva sus registros de costos con el
sistema de rdenes especficas de trabajo. La siguiente informacin es
relativa a los trabajos realizados durante el mes de julio del mes 2006.

Contabilidad de Costos

89

a) Se compro la materia prima por 45.000; no se cancelo, es un pasivo.


b) Se entregaron materiales para ser procesados por 35.000; de los cuales
5.000 corresponden a materiales indirectos.
c) Se determino la nomina por 50.000 de los cuales 10.000 corresponden.
A mano de obre indirecta.
d) Durante el mes de julio se terminaron los trabajos con un costo
110.000
e) Trabajos que costaron 140.000 se despacharon y se facturaron con
recargo del 25% sobre el costo.
f) Informacin adicional: El trabajo en proceso al 01 de julio del 2006 es
de 35.000 se solicita:
a) Preparar los asientos contables de las transacciones anteriores
b) Determine la utilidad bruta en ventas
2. La compaa manufacturera COMPU S.A., utiliza un sistema de costos
por rdenes especficas de trabajo para determinar el costo de la
produccin durante el 2006, los costos especificados a continuacin se
causaran en los siguientes trabajos en curso.
Materiales directos
Trabajo
Costos
Costos
C- 201
33.744
1.600

Mano de obra directa


Trabajo Nro
Horas
A- 001

400

Contabilidad de Costos

90

D- 306
19.200
E- 409
3.150

21.960

B- 110

6.000

11.340

C- 201

1000

D- 306

1.200

E- 409

180

2.400
360
Costos Indirectos
Aplicados a razn de 4 por hora de mano de obra directa
Productos en proceso: Inventario Inicial
Trabajo Nro
Total
A- 001
31.000
B- 110
34.000

Materiales

Mano de obra

Costos indirectos

3000

12.000

16.000

10.000

16.000

8.000

VENTAS
Trabajo Nro

P.V.P

A- 001
B- 110

36.000
90.000

Contabilidad de Costos

91

C- 201
D- 306
Ventas

56.000
50.000
232.000

Productos terminados: A-001, B-110, C-201, D-306.


Gastos de Ventas y Administracin:

50.000

Determinar:
1. Costos de los productos terminados.
2. Costos de productos en proceso.
3. Utilidad Bruta y utilidad en operaciones

Contabilidad de Costos

92

Unidad IV
SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS

Contabilidad de Costos

93

El que avanza con demasiada prisa retrocede pronto.


Confucio

Un proceso de formacin, tal y como se ha venido insistiendo, requiere de compromiso y trabajo, he ah la importancia de
detenerse y dar un espacio a la reflexin acerca de los aprendizajes, de modo que la consolidacin y la certeza se conviertan en
los baluartes que permitirn seguir avanzando hacia el logro de las metas.
La presente unidad pretende brindar ms informacin acerca de los sistemas de costos, siendo esta la oportunidad para aquel que
tiene como funcin atender los procesos.

Contabilidad de Costos

94

Definicin
Uno de los mayores costos que enfrenta en fabricante es el costo de mantener el inventario en existencia. Pueden aumentar los
costos por almacenamiento, seguros deterioro, roturas, inters, sobre el dinero empleado y otros. Por otra parte, si el dinero es
demasiado bajo el cliente no puede obtener la mercanca, entones la compaa correr el riesgo de perder un cliente para
siempre.
El diseo de un sistema de acumulacin de costos debe ser compatible con la naturaleza y el tipo de operaciones realizadas por
una compaa manufacturera. Cuando los productos se elaboran masivamente o en procesos continuo, es apropiado este sistema
de costos por procesos. Entre las empresas que utilizan los sistemas de costos estn las empresas papeleras, metalurgia,
petroqumicas, textiles.
El costeo por proceso es un sistema de acumulacin de costos de produccin por departamentos o centros de costo. Un
departamento es una divisin funcional principal en una fbrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados.
Cuando dos o ms procesos se ejecutan en departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de
costos. A cada proceso se le asignara un centro de costo, y los costos e acumularan por centros de costo en lugar que por
departamentos.
Los departamentos o los centros de costo son responsables por los costos incurridos dentro de su rea; los supervisores
de produccin deben reportar a la gerencia de nivel intermedio por los costos incurridos, elaborando peridicamente un informe
del costo de produccin. Este informe es un registro detallado de las actividades de costo y de las unidades en cada
departamento o centro de cotos durante un perodo.

Objetivos del Costeo por Proceso


Un sistema de costeo por proceso determina como sern asignados los costos de manufactura incurridos durante cada
perodo. La asignacin de costo en un departamento es solo un paso intermedio; el objetivo fundamental es calcular los costos
unitarios totales para determinar el ingreso. Durante un perodo algunas unidades sern empezadas pero no se terminaran al final

Contabilidad de Costos

95

del mismo. En consecuencia cada departamento deber determinar que cantidad de los costos totales incurridos por el
departamento es atribuible a unidades an en proceso y cantidad es atribuible a unidades terminadas.
Por ejemplo, supongamos que durante el mes de diciembre se colocaron para ser procesados 2000 unidades en el departamento
de ensamblaje A. Durante el mes, se incurri en los siguientes costos. Materiales directos, 300.000; Mano de obra directa,
100.000 bolvares; y costo indirecto de fabricacin, 500.000. Al final del mes, 1500 unidades se terminaron y se trasfirieron al
departamento de venta B. El objetivo de costeo por procesos es determinar que cantidad de los 300.000 en materiales directos,
100.000 en mano de obra directa y 500.000 en costos directos de fabricacin se aplica a las 1500 unidades, terminadas y
trasferidas al departamento de productos terminados B, y que cantidades se aplica a las 500 unidades que estn en procesos en el
departamento A.

Caractersticas de un Sistema de costeo por Procesos


El costeo por proceso se ocupa de asignar los costos a las unidades que pasan y se incurren en un departamento los costos
unitarios parada cada departamento se basan en la relacin entre los costos incurridos durante determinado perodo y las
unidades terminadas durante el mismo.
Un sistema de costeo por proceso tiene las siguientes caractersticas:
1. Los costos se acumulan por departamento o centro de costo.
2. Cada departamento tuene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor general. Esta cuenta se
debita con los costos de procedimientos incurridos por el departamento y se acredita con los costos de las unidades
terminadas que se transfieren a otros departamentos o artculos terminados.
3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el intervalo de trabajo en proceso en trminos de las unidades
terminadas al final de un perodo.
4. Los costos unitarios se determinan por departamentos o centros de costo para cada perodo.
5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de
artculos terminados. En el momento en que las unidades salen del ltimo departamento del procedimiento, se acumulan
los costos totales del perodo y pueden emplearse par determinar el costo unitario de los artculos terminados.

Contabilidad de Costos

96

6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera peridica
mediante el uso de los informes del costo de produccin por departamento.

Produccin por Departamento


En un sistema de costeo por proceso, cuando las unidades se terminan en un departamento, estas se transfieren al siguiente
departamento de procedimiento junto con sus correspondientes costos. Una unidad terminada en un departamento se convierte
en la materia prima del siguiente hasta que las unidades se conviertan en artculos terminados.

Flujo del Sistema


Las entradas y salidas de costos se reflejan en la cuenta de inventario de trabajo en proceso del departamento, la cual se debita
con costos de produccin (materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de fabricacin) y costos transferidos de
otro departamento (materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de unidades terminadas en un departamento
anterior y transferidos al departamento actual. Cuando las unidades terminadas se transfieran, la cuenta de inventario de trabajo
el proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas.
Las unidades y los costos fluyen juntos a travs de un sistema de costeo por proceso. La siguiente ecuacin resume el flujo
fsico de las unidades de un departamento.

Unidades por contabilizar


Unidades Iniciales en proceso

+
Unidades que empiezan el proceso
o son recibidas de otros
Departamentos.

Unidades contabilizadas
Unidades transferidas

+
Unidades
terminadas y aun disponibles
=

+
Unidades finales

Contabilidad de Costos

97

Un producto puede fluir a travs de una fbrica por diferentes vas o rutas hasta su terminacin. Los flujos de productos ms
comunes son secuenciales, paralelo y selectivo. El mismo sistema de costeo por proceso puede utilizarse para todos los flujos
del producto.

Tipos de Flujos

Flujo Paralelo de Producto: sistema de manufactura en le cual las materias primas iniciales fluyen a travs de los diferentes
procesos hasta que se combinan en un proceso o proceso final.

Flujo Secuencial del Producto: sistema de manufactura en el cual las unidades fluyen por los departamentos de la fbrica en el
mismo orden (o secuencia).

Flujo Selectivo del Producto: sistema de manufactura en el cual varios productos terminados se elaboran a partir de una
materia prima inicial. El producto terminado se determina mediante el proceso por el que pasa.

Contabilidad de Costos

98

Flujo Paralelo del Producto


Gabinete

Componentes

Corte
Departamento 1

Instalacin de
Alambre
Departamento 3

Tinturado
Departamento 2

Pruebas
Departamento 4

Combinacin
Departamento 5

Empaque
Departamento 6

Inventario de
Artculos
Terminados

Contabilidad de Costos

99

Flujo Selectivo del Producto


Petrleo Crudo
Departamento 1

Gasolina
Departamento 2

Calentamiento de
Petrleo
Departamento 3

Inventario de
Artculos
Terminados

Inventario de
Artculos
Terminados

Queroseno
Departamento 4

Inv4entario de
Artculos
Terminados

Flujo Secuencial del Producto


Mezclado
Departamento 1

Moldeado
Departamento 2

Saldo
Departamento 3

Contabilidad de Costos

100

Horneado
Departamento 4

Empaque
Departamento 5

Inventario de
Artculos
Terminados

Contabilidad de Costos

101

Manufactura de Flujo Constante


La produccin de flujo constante, como su nombr lo indica, involucra un proceso de produccin continua, no se
requieren ordenes de trabajo porque unidades idnticas (homogneas) se procesan a lo largo de una lnea de ensamblaje o correa
transportadora en un flujo uniforme. Las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a
travs de cada uno de estos en la fabrica (un flujo secuencial del producto).
Un sistema de acumulacin de costo procesos se ajusta a ideal mente a las necesidades de la mayora de los fabricantes
que utilizan un proceso de flujo constante. Una compaa que emplee un proceso de manufactura de flujo constante de reducir
en forma significativa los costo de inventarios al desarrollar un sistema de inventario justo a tiempo (JAT) (tambin conocido
como SIPIC, sistema de inventario de produccin igual a cero; MSR, materiales segn se requieran; y SPIM, sistema de
produccin de inventario mnimo).
Un sistema de inventario JAT mantienen poco inventario, si lo hay a todos los niveles de produccin. Puesto que el
proceso de manufactura genera un flujo uniforme de unidades, una compaa necesita ordenar o producir solo la cantidad
suficiente para mantener la produccin en curso. La gerencia sabe exactamente que cantidad de materia prima se requiere en
determinado momento para mantener un flujo continuo de la produccin, por tanto puede programar el espacio de las materias
primas a la lnea de ensamblaje justo a tiempo para cumplir con los requeri8mientos de la produccin. El uso efectivo de los
`procedimientos JAT debe generar ahorros significativos al reducir los costos de mantener inventario (Financiamiento,
almacenamiento, seguros, etc.).

Comparacin de sistemas de acumulacin de costos por procesos y rdenes de trabajo.


Un sistema de acumulacin de costo por rdenes de trabajo es el ms apropiado cuando un producto o lote de productos se
manufacturan de acuerdo con las especificaciones de un cliente. Un sistema de acumulacin de costos por procesos se emplea
cuando los productos se manufacturan mediante tcnicas de produccin masiva o procesamiento continuo. El costeo por proceso
es adecuado cuando se producen productos homogneos en grandes volmenes. Un fabricantes de armarios por encargos

Contabilidad de Costos

102

utilizara un sistema de costeo por ordenes de trabajo, en tanto que un fabricante de envases se 8 onzas para mantequilla de man
empleara un sistema de costeo por procesos.
En un sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo, los tres elementos del costo de un producto (materiales directos,
mano de obra y costos indirectos de fabricacin) se acumulan segn ordenes de trabajo identificable. Las hojas de costos
auxiliares e individuales del inventario de trabajo en proceso se establecen para cada orden de trabajo y se cargan con el costo
incurrido en la produccin de la unidad especficamente solicitada. Una vez finalizada cada orden de trabajo, su costo se
transfiere desde el inventario de trabajo en proceso al inventario de artculos terminados.
En un sistema de costeo por procesos los tres elementos bsicos del costo de un producto se acumulan de acuerdo con el
departamento o centro de costos. Las cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso se establecen para cada
departamento y se cargan con los costos incurridos en el procesamiento de las unidades que pasan a travs de ellas. Una vez que
se termina el proceso, el costo del inventario de trabajo en proceso en el ltimo departamento se transfiere a inventario de
artculos terminados.

Contabilidad de Costos

103

Lectura Complementaria
Unidad 4
Uso del computador en el costeo por procesos
Las compaas que fabrican sus productos en procesos continuos por lo
general estn altamente automatizadas. Cada proceso es intenso en el uso
de las mquinas. La manufactura y el tiempo de movimiento se regulan de
acuerdo con la tarifa de operacin de mquinas. Con frecuencia, las
materias primas se mueven mediante el control computarizado desde el
inventario hasta la produccin por medio de tuberas, bandas
transportadoras y similares. El movimiento del inventario de trabajo en
proceso, que se realiza desde una operacin de mquina hasta la siguiente,
por lo general est bajo el control de un computador. En la manufactura de
flujo constante se programa todo el proceso de produccin y su velocidad
mediante el computador.
Cuando el proceso tiene un alto nivel de automatizacin, el registro del
movimiento fsico de materiales y unidades dentro y fuera de los
departamentos tambin est automatizado. La funcin contable debe
asegurarse de que los instrumentos de registro se calibren y operen en
forma precisa para medir lquidos que pasan a travs de las tuberas, el
papel y los alambres que se desenrollan de grandes bobinas, los materiales
en grandes cantidades que se cortan y se separan, etc.
Al registrar los movimientos de inventario en forma automtica, los
computadores pueden imprimir en forma oportuna los informes del costo de
produccin. Los datos pueden recuperarse y mostrarse fcilmente mediante

Contabilidad de Costos

104

los sistemas computarizados para ayudar a hacer los seguimientos y


controlar la contabilidad de costos del proceso de produccin.
El grado de computarizacin de la manufactura de flujo constante ha
forzado a los contadores gerenciales a involucrarse intensamente en las
especificaciones de diseo de los sistemas computarizados y de los
instrumentos de registro. Tambin se ha incrementado la importancia de
revisar y verificar los datos y los sistemas de informacin. A medida que se
utilizan con mayor frecuencia la manufactura de flujo constante y los
sistemas de inventario justo a tiempo, los sistemas de contabilidad de costos
requieren mayor profundidad en el manejo del computador para la
planeacin y el control.
Tomado de: Polimeni Ralph. (2002) p.240.

Contabilidad de Costos

105

Unidad V
SISTEMAS DE COSTOS ESTNDAR

Contabilidad de Costos

106

Lo que estudio lo conozco, lo que hago lo s.


Lao Tse

El ejercicio de una profesin requiere no solo conocer, sino adems hacer, he ah la necesidad de reconocer nos a cada
instante lo que se aprende.
La presente unidad tiene como propsito ofrecer el conocimiento acerca del sistema de costos estndar, precisamente para que
se utilice en aquellas empresas que sean pertinentes; se encontrar la definicin, su caracterizacin y otros aspectos
fundamentales para su comprensin y posterior aplicacin.

Contabilidad de Costos

107

Definicin
En las unidades anteriores, se ha venido planteando los clculos de costos segn valores histricos. Sin embargo una de las
funciones importantes de la contabilidad de costos es el de fijar referencias u objetivos en torno a valores de costos previstos
(Estndares y presupuestados). Es importante sealar que un elemento fundamental como lo es el objetivo de control, se ha
centrado la atencin en calcular el costo de las materias primas, el costo de la mano de obra y los costos indirectos y as
obtener el precio de costo de un producto u orden de fabricacin.

Si por ejemplo, cada unidad de producto terminado de haba consumido 3 de materia prima, y 4 de mano de obra, 3 de
costos indirectos, calculamos su precio como la suma de los tres conceptos.
Pero cabe preguntarse es este un precio excesivo?, podra haber sido de 8 Bs. Los costos podran haber sido inferiores?
Se podra haber consumido menos materias primas?, cual debera ser el precio de costo si se hubiera actuado con mas
eficiencia?
Para responder a estas interrogantes nos resultara til el definir un patrn de medida, un punto de referencia: unos costos
considerados como normales que sean comparables con los costos realmente obtenidos
Estos costos de referencia o normales reciben el nombre de costos estndares. Si calculamos las diferencias entre los costos
estndares y los costos reales, analizamos las causas de estas diferencias y tomamos las medidas adecuadas para que no se
vuelva a producir. Partiendo del el deber ser (costos estndar) y el costo causado (costo real).
El costo estndar es una tcnica utilizada para evaluar el desempeo de los departamentos productivos y de apoyo que
colaboran en el proceso de productivo.
Un producto terminado es siempre el resultado de una combinacin de factores productivos consumidos. Unas materias
primas unidas un tiempo de mano de obra, el trabajo de las maquinas y otra serie de factores que permiten obtener un
producto. La empresa, protagonista del proceso productivo, puede elegir, dentro de unos mrgenes entre las distintas
combinaciones de factores productivos:

Contabilidad de Costos

108

Mas o menos horas hombre, mas o menos horas maquina, materias primas de mejor o peor calidad con un mayor o menor
rendimiento, mejor o peor acondicionamiento de los almacenes, mano de obra mas o meno calificada etc.
Si la empresa elige la mejor combinacin de factores dentro de las posibles, es decir, aquella que supone un empleo eficiente
de sus factores productivos, posteriormente valora los posibles consumos para esa produccin eficiente, entonces esta
definiendo los costos estndares costes en los que se incurrir si se obtiene la mejor combinacin posible de factores y
concurren determinadas circunstancias en el desarrollo del proceso de produccin ( Se mantiene la calidad de los factores;
no existen alteraciones en el curso normal del proceso por roturas, imprevistos en la maquinaria, por ausencia normal en la
mano de obra u otra causa, la merma de los materiales si se mueve dentro de sus mrgenes normales, no varan las
condiciones del equipo e instalaciones etc.
Por tanto los costos estndares son los consumos en los que se incurrira bajo unas condiciones, por supuesto posibles, de
eficiencia en el empleo de materias primas, mano de obra, equipo e instalaciones, en general de cuantos factores participan
de la actividad empresarial. Con los costos estndares la empresa fija su presupuesto hacia sus costos de produccin. En la
medida en que estas metas no son alcanzadas, no se ha actuado con la eficiencia esperada. Existen diferencias entre el deber
ser y lo que realmente ocurri. Tales diferencias no dirn si son favorables o desfavorables tendrn que ser analizadas y
corregidas.

Usos
La informacin de costos puede utilizarse para muchos propsitos diferentes. Es necesario acotar que la informacin de
costo cumple un propsito y puede no ser apropiada para otra empresa. La informacin de los costos estndares pueden
emplearse para:
1. El control de costo
2. El costeo de inventario
3. La planeacion presupuestaria
4. La fijacin de precios de los productos
5. El mantenimiento de registros.

Contabilidad de Costos

109

Establecimiento del Costo Estndar


Una parte integral de cualquier sistema de costos es la fijacin de estndares para materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricacin.
Estndares de Materiales Directos
Los estndares de los costos de materiales directos se dividen en estndares de precio y estndares de eficiencia (uso).
Estndares de precio de los materiales directos.
Los estndares de precio son los precios unitarios con los que se compran los materiales directos. Aunque los costos
estndares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el prximo periodo
antes que pueda fijarse los estndares individuales. El pronostico de ventas es de suma importancia porque determinara
primero el total de unidades de artculos terminados que tendrn que producirse, y luego la cantidad total de materiales
directos que se adquirirn durante el siguiente periodo. La mayora de los proveedores ofrecer descuentos sustanciales
por cantidad, basados en el incremento de cantidad de materiales directos que se espera ordenar para todo el periodo.
Una vez determinada la cantidad que va a comprarse, el proveedor puede establecer el precio neto de la compra.
La gerencia debe fijar estndares de calidad y entrega antes de que pueda determinarse el precio estndares por unidad.
El departamento de contabilidad de costos y/o el departamento de compras normalmente son los responsables de fijar los
estndares de precio de los materiales directos, puesto que tienen rpido acceso a los datos de los precios y podran
conocer las condiciones del mercado y otros factores relevantes. El departamento de compra es responsable de
examinar cual proveedor otorgara el mejor precio al nivel de calidad deseado y dentro de las exigencias de entrega y
requerimientos.

Estndares de mano de obra directa

Contabilidad de Costos

110

Los estndares de la mano de obra directa al igual que los materiales directos pueden dividirse en estndares de precio
(tarifas de mano de obra) y estndares de eficiencia (horas de mano de obra).
Los estndares (tarifas) de precio son tarifas predeterminadas para un periodo. La tarifa estndar de pago de un individuo
usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo.
Estndares de eficiencia de mano de obra directa
Son estndares de desempeo predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra directa que se debe utilizar en
la produccin de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y movimientos son tiles en el desarrollo de estndares
de eficiencia de mano de obra directa. En esos estudios se hace un anlisis de los procedimientos que siguen los
trabajadores y de las condiciones (espacios, temperatura, equipo, herramientas, iluminacin etc.) en las cuales deben
ejecutar sus tareas asignadas.
Cuando una compaa introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de obra
directa que se requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan
con el proceso. Los estudios han revelado que el tiempo promedio (horas) que se requiere para terminar una unidad
disminuir en una taza porcentual constante desde el primer trabajo o unidad, hasta que haya ocurrido el aprendizaje
total.

Clculos De Costos Estndares


Para el clculo de los costos estndares es necesario definir previamente un volumen de produccin estndar y unas
determinadas circunstancias consideradas como normales bajo las cuales el proceso productivo se ha de desarrollar. EL
volumen de produccin estndar es el nmero de unidades de producto que se espera fabricar para un periodo dado si se

Contabilidad de Costos

111

trabaja eficazmente. Si por ejemplo, se quiere calcular los costos estndares de noviembre: durante este mes se espera
fabricar 1000 unidades de producto.
Una vez definida esta produccin, as como las circunstancias que rodearan a al misma, se determinaran los consumos
necesarios para cumplir con ese objetivo. Tales consumos o costos estndar se han de definir como:

Tcnica: Numero de unidades fsicas a consumir de cada factor productivo para obtener una unidad de produccin
(Kilos, litros, metros, unidades de materia prima, horas de mano de obra, horas/maquina, etc.
Econmica: Valor monetario de cada una de las unidades fsicas a consumir para la produccin estndar.

Tipos de Estndares
Entre los tipos de estndares que pueden emplearse tenemos:
Estndar fsico o bsico: Una vez que se establece es inalterable. Tal estndar puede ser ideal o alcanzable cuando se
establece inicialmente, pero no debe alterarse una vez fijado (presupuesto). Debido a la disminucin obvia de su utilidad
para la gerencia sobre un ejercicio econmico, los estndares fijos raras veces se utilizan en las empresas manufactureras.
Estndar Ideal: Este supone que los elementos de materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin se adquirirn al precio mnimo en todos los casos. Se basa tambin en el uso ptimo de los componentes de
materiales directos, de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricacin a un 100% de la capacidad de
manufactura. En realidad los estndares ideales no pueden satisfacerse generan variaciones desfavorables.
Estndar Alcanzable: Se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de, los estndares ideales en el sentido en que
pueden ser satisfechos o incluso excedidos por la utilizacin de operaciones eficientes, estos consideran que los
componentes pueden adquirirse a un buen precio global.

Contabilidad de Costos

112

Hasta aqu se ha definido costo estndar que son y como se establecen, a continuacin s tratara el costeo estndar enfocado
hacia el calculo y el anlisis de variaciones.
Uno de los propsitos mas importantes del uso de un sistema de costos estndar es ayudar a la gerencia en el control de los
costos de produccin, los estndar permiten que la gerencia haga comparaciones peridicas de los resultados reales con los
resultado estndares ( planeados) las diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan
variaciones. El anlisis de variaciones es una tcnica que la gerencia puede emplear para medir el desempeo, corregir
ineficiencias. Lo jefes de departamento o centro de costos rinden informes al supervisor de la produccin, quien delega
autoridad en ellos.
Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base a una variacin.
Variacin de los materiales directos
Las variaciones de los materiales pueden dividirse en variacin de precio y variacin de la eficiencia (cantidad o uso)
Variacin del precio de los materiales directos
La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el precio estndar por unidad de materiales
directos comprados genera la variacin del precio de los materiales directos por unidad; cuando se multiplica por la cantidad
real adquirida, el resultado es la variacin total del precio de los materiales directos. Este es el mtodo preferido para
calcular las variaciones del, precio de los materiales directos porque las variaciones las variaciones se registran cuando se
realizan las compras. Algunas empresas prefieren calcular la variacin del precio de los materiales directos cuando estos se
emplean en la produccin. La desventaja de este segundo mtodo es que la variacin no se calcula hasta cuando se utilizan
los materiales directos. Sin embargo, en los ltimos aos el intervalo transcurrido entre la compra inicial y el uso de un
material se reducido a medida que mas empresas implementan procedimientos de inventarios.

Contabilidad de Costos

113

Es de especial importancia anotar que la cantidad real comprada se utiliza en el calculo de la variacin del precio de los
materiales directos en vez de la cantidad usada, puesto que es el acto de la compra y no la requisicin lo que dar origen a
una variacin de precio. La ecuacin pa la variacin del precio de los materiales directos es:

Variacin del
precio de los
materiales
directos.

Precio unitario
real

Precio
unitario
estndar

Cantidad real comprada

La diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y costos indirectos de fabricacin con base a una variacin.
Los costos indirectos de fabricacin estndares se aplican a la produccin multiplicando las horas estndares permitidas por
la taza estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. La ecuacin para el anlisis de los costos indirectos de
fabricacin con base en una variacin:

Variacin total
De los costos
Indirectos de
Fabricacin

Costos
Indirectos de
Fabricacin Reales

Costos
Indirectos de
Fabricacin
aplicados

Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en dos variaciones

Contabilidad de Costos

114

Bajo el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en dos variaciones, en variacin del presupuesto (controlable) y
una variacin del volumen de produccin (denominador o capacidad ociosa).
Anlisis de variaciones uno de los propsitos mas importantes del uso de un sistema de costos estndar es ayudar a la gerencia
en el control de los costos de produccin. Los estndares permiten que la gerencia haga comparaciones peridicas de los
resultados reales con los resultados estndares (o planeados). Las diferencias que surgen entre los resultados reales y los
planeados se denominan variaciones
El anlisis de variaciones es una tcnica.

1.-) variacin del presupuesto (controlable). La diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos
de fabricacin presupuestada con base en las horas estndares permitidos de mano de obra directa es igual a la variacin del
presupuesto. La ecuacin para la variacin del presupuesto es:

Presupuesto controlable

Costos indirectos de
fabricacin reales

Costos indirectos de
fabricacin
presupuestados en
horas estndares
permitidas de mano
directa*

*Los costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas estndares permitidas de mano de obra directa son iguales a
los costos indirectos de fabricacin variables (horas estndares de mano de obra directa por tasa estndar de aplicacin de
los costos indirectos de fabricacin variables) ms los costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados.

Contabilidad de Costos

115

Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en tres variaciones.


Bajo el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base a tres variaciones, la variacin del presupuesto se divide en sus
dos variaciones componentes: una variacin del precio (gastos) y una variacin de eficiencia. La variacin de l volumen de
produccin permanece igual.
Variacin del precio (gasto). La diferencia entre costos indirectos de fabricacin reales y costos indirectos de fabricacin
presupuestados con base en las horas de mano de obra directa reales trabajadas es igual a la variacin del precio. La ecuacin
para la variacin del precio es:

Variacin del precio


(gasto)

Costos indirectos de
fabricacin reales

Costos indirectos de
fabricacin
presupuestados en
horas reales
trabajadas de mano
de obra directa.

Variacin de la eficiencia
La diferencia entre horas reales trabajadas de mano de obra directa y horas estndar permitidas de mano de obra directa,
multiplicada por la taza estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variables es igual a la variacin de la
eficiencia, y su ecuacin es:

Variacin de
la eficiencia

Horas reales
trabajadas de

Horas
estndares

Tasa estndar de
aplicacin de los costos

Contabilidad de Costos

116

mano de obra
directa

permitidas de
indirectos variables.
mano de obra x
directa

Ocurrir una variacin si los trabajadores son ms o meno eficientes que lo planeado. Si los trabajadores son ineficientes, las
horas reales trabajadas de mano de obra directa excedern las horas estndares permitidas de mano de obra directa, por
consiguiente, se incurrir en mas costos indirectos de fabricacin variables de lo planeado para la manufactura de unidades
terminados.
Eficiencia.
(Horas- horas reales) x Tarifa estndar
La tarifa estndar y las horas aplicadas son los datos que la empresa los tiene previamente estimados.
Al hacer estos clculos se obtienen las diferencias en variaciones que pueden ser favorables o desfavorables
Una variacin es favorables cuando el valor real es menor que el valor Estndar, es decir lo que se gasto o incurri resulta ser
menor que lo que se tenia presupuestado dando un resultado positivo.
Variacin desfavorable
Una variacin desfavorable se da cuando el valor real es mayor que el valor estndar, es decir, el gasto en que se incurri
Es suprior a lo que se tenia previsto.
A continuacin para ilustra los procedimiento contables es necesario realizar los ajuste a los estados financieros es obligatorio
hacer los siguientes asientos contables.

Contabilidad de Costos

117

Si al momento de la compra de materiales, el precio real es mayor que el estandar (variacin desfavorable) el asiento seria el
siguiente:
1.-)
DEBE
Inventario de materias primas
Vacion de precio de materiales
Cuentas por pagar /Banco

HABER

xxx
xxx
xxxx

2.-) Si la variacin resulta favorable, es decir. El precio al cual las mercancas fueron realmente compradas es menor que el
precio estndar, el asiento seria el siguiente.

Inventario de materias primas


Variacin de precio de materia prima
Cuentas por pagar/ Banco

DEBE
xxx

HABER
xxx
xxx

3.-) Para transferir el costo de materia prima al inventario de productos en proceso, cuando la variacin es desfavorable, el
asiento es el siguiente.

Inventario de productos en proceso


Variacin en la cantidad de materiales
Inventario de materias primas

DEBE
xxx
xxx

HABER

xxxx

Contabilidad de Costos

118

4.) Cuando se realiza la transferencia y la variacin es favorable el asiento es el siguiente:

Inventario de productos en proceso


Variacin en la cantidad de materiales
Inventario de Materias primas

DEBE
xxx

HABER
xxx
xxx

5.) Para registrar las variaciones de tarifa y eficiencia de mano de obra directa reconocida al momento de pagarlas resultando
una variacin desfavorable el asiento es el siguiente:

Inventario de productos en proceso


Variacin de la tarifa de mano de obra
Variacin de eficiencia de mano de obra
Nmina de fbrica

DEBE
xxx
xxx
xxx

HABER

xxx

6.) Cuando la variacin de la tarifa y eficiencia de la mano de obra resulta favorable el asiento es el siguiente:

Inventario de productos
Variacin de la tarifa de mano de obra
Variacin de eficiencia de mano de obra
Nomina de fabrica

DEBE
xxx

HABER
xxx
xxx
xxx

Contabilidad de Costos

119

Variacin del volumen de produccin (denominador o capacidad ociosa)


La ecuacin para la variacin del volumen de produccin es la siguiente:

Variacin del
volumen de
produccin
(denominador
o capacidad
ociosa)

Horas de
mano de
obra directa
del
denominador

Horas
estndares
permitidas
de mano
de obra
directa

Tasa
estndar
de
aplicacin
de los
costos
indirectos
de
fabricacin
fijos.

Contabilidad de Costos

120

El cuadro que a continuacin se describe permite analizar una variacin controlable

Anlisis de
una
variacin
controlable
Costos indirectos de
Fabricacin
Reales

Presupuesto en horas
estndar
Permitidas

Variacion
controlable
Desfavorable

790
3.050
600
1.755
6,195

558
2.790
1.116
1.674
6.138

3,800
25,000
1.500

3.500
25.000
1.500

300
-

6.000

6.000

6.000

232
260
516
81
57

Contabilidad de Costos

121

36.300

36.000

300

42.495

42.138

357

Contabilidad de Costos

122

Lectura Complementaria
Unidad 5
Crticas a un sistema de costos estndar
Como herramienta de control ayuda a detectar reas de oportunidad que los
administradores principales no podran detectar a causa del gran nmero de
procesos, empleados y productos que pasan por la fbrica. Un sistema de
costos estndar permite la aplicacin de la administracin por excepcin, la
cual se basa en el principio de que las actividades o procesos que se
cumplen de acuerdo con los planes no requieren supervisin, son aquellas
actividades o procesos que arrojan resultados excepcionales que requieren
atencin especial por parte de la administracin del negocio.
Un sistema de costos estndar es apropiado para empresas que poseen
productos en los que los procesos se aplican de forma repetitiva y por largos
perodos. Cuando esto ocurre, se obtienen los beneficios de las curvas de
aprendizaje y se pretende ahorrar recursos al lograr pequeos cambios en
los procesos de produccin. Un sistema de costos estndar ha sido
duramente criticado en los ltimos aos. Los argumentos ms fuertes
utilizados en su contra son:
1. La informacin proporcionada por el sistema es inoportuna, pues al
estar ligada al sistema contable es presentada al final de cada
perodo contable.
2. La informacin sobre las variaciones no especfica a qu lnea,
corrida o celda de produccin corresponden.
3. Los sistemas de costos estndar se enfocan demasiado en el costo y
eficiencia de la mano de obra, factores que en la actualidad se
reducen en proporcin a la materia prima y a los costos indirectos.
4. En sistemas de produccin automatizados, las variaciones resultan
ser mnimas o inexistentes, por lo que un sistema de costos estndar
carece de importancia.
5. Ciclos de vida ms cortos de los productos significan ciclos de vida
ms cortos para los procesos y por consecuencia para los
estndares, que son la base para calcularlos. Al utilizar estndares
inadecuados se presenta una base errnea para medir el desempeo
y toma de decisiones. Por ejemplo, al utilizar sistemas de produccin
flexibles, es difcil tener un proceso productivo estable que permita la
adecuada aplicacin de estndares.
Las primeras dos crticas estn relacionadas con la frecuencia y alcance de

Contabilidad de Costos

123

la informacin. En la actualidad los sistemas computacionales nos permiten


realizar un seguimiento detallado de unidades por procesos en tiempos
reales. Manejar informacin en tiempo real permite generar reportes de
variaciones para los recursos considerados variables con la frecuencia que
la administracin considere adecuada. La tercera y cuarta crticas estn
relacionadas con el grado de automatizacin del producto, en donde an se
consideran procesos de produccin estables. La solucin a estas dos
crticas consiste en reconsiderar el uso de la mano de obra como cost driver
para distribuir el costo indirecto. La quinta crtica se refiere al nivel de
cambios en los procesos de produccin. En este caso es necesario
cuestionar si el sistema de costos es an adecuado con base en un anlisis
de costo-beneficio.
Tomado de: Aldo Torres. (2002). Contabilidad de Costos. p.181.

Contabilidad de Costos

124

Actividades
Unidad 5

A.- Preguntas:
1.2.3.4.-

Defina sistema de contabilidad de costo estndar.


Indique cules son las variaciones relacionadas con la materia prima. Defnala.
Explique la utilidad de la variacin total de costos indirectos.
Explique las caractersticas de un sistema de costo estndar.

B.- Ejercicio

1.- La Compaa F Bombas C.A. Produce, bombas elctricas de uso comercial. Tiene su pla
Ciudad de Maracay. Estado Aragua. Venezuela. La empresa utiliza un departamento de c
Y analizar los costos de produccin. A fines del presente perodo, el departamento de con
Mostraba la siguiente situacin:
DATOS REALES:
a) Produccin:
Materiales:

Comprados

Solicitados:
b) Mano de Obra Directa:

18.800
80.000 Kg
100.000
Kg.
155.600
Kgr.

Horas reales trabajadas


Horas estndar asignadas
Costo real MOD en promedio

c) Costos Indirectos:

Costos Indirectos Variables


Costos Indirectos Fijos
Total Costos Indirectos

La tasa de costos indirectos se basa en una capacidad normal de 36.000 horas. Los costo
presupuestados
son:
Costos indirectos variables
Bs. 30.60
Costos indirectos fijos
Bs. 12.60

La tarjeta de costo estndar mostraba, para cada unidad:


Materiales Directos
1 Kgr a Bs. 0,40 por cada Kgr..
Mano de Obra Directa
4 horas a Bs. 4.40 por hora.
Costos Indirectos
4 horas a Bs. 1,30 por hora.
Total Costo estndar de manufactura

Contabilidad de Costos

125

Preparar anlisis de variaciones para a) materiales directos y b) para mano de obra directa.

Solucin.
a) Variacin en los materiales
Variacin en el precio de compra de los materiales
Cantidad real comprada x precio real
180.000
0,382
Cantidad real comprada x precio estndar
180.000
0,400
Variacin en el precio de los materiales comprados (favorable)
Clculo precio real de compra:
Bs.
80.000
0,36
28.800
100.000
0,40
40.000
180.000
68.800

Bs.
68.760
72.000
-3.240

0,382

b) Variacin en la cantidad de materiales utilizados


Cantidad real utilizada x precio estndar
155.600
Cantidad estndar asignada x cioEstndar
300.800
Variacin en la cantidad de materiales utilizados (favorable)

0,40
0,40

62.240
120.320
-58.080

4,50
4,40

172.800
168.960

Clculo cantidad estndar asignada


Unidades de produccin x Kg por Und. Estndar
18.800
16
300.800

a) Variaciones en la Mano de Obra


Variacin en la tasa de MOD.
Horas reales trabajadas x tasa real
Horas reales trabajadas x tasa estndar
Variacin en la tasa de
MOD.(desfavorable)
b) Variacin en la eficiencia de la
MOD.
Horas reales trabajadas x tasa estndar
Horas estndar asignadas x tasa estndar
Variacin en la eficiencia MOD (desfavorable)

38400
38400

3.840

38400
37600

Contabilidad de Costos

4,40
4,40

168960
165440
3520

126

Unidad VI
SISTEMAS DE COSTOS BASADOS EN LAS ACTIVIDADES

Contabilidad de Costos

127

Despus de escalar una montaa muy alta, descubrimos


que hay muchas otras montaas por escalar.
Nelson Mandela

Llegar al final de un escaln, debe ser, el momento en el cual nos damos cuenta que
hemos llegado a una nueva meta. Conocer los sistemas de costos, debe ser el
reconocimiento de las nuevas metas y saberes que estarn por venir.

La presente unidad tiene como propsito ofrecer los lineamientos


fundamentales del sistema de costos por actividades, su definicin,
caractersticas y aspectos relevantes; que debern convertirse, junto a las
otras unidades en insumo permanente para la toma de decisiones en el
mbito
administrativo.

Contabilidad de Costos

128

El ABC
El ABC (siglas en ingls de Activity Based Costing o Costo Basado en actividades)
se desarroll como herramienta prctica para resolver un problema que se le presenta a
la mayora de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos
tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la funcin de valoracin de
inventarios (para satisfacer las normas de objetividad, verificabilidad y materialidad),
para incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos
sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con
fines de gestin interna.
El modelo de costo ABC es un modelo que se basa en la agrupacin en centros de que
conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad
productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en
forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a travs de su
consumo con el costo de los productos. Lo ms importante es conocer la generacin de
los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los
factores que no aadan valor.
Qu es y qu objetivos persigue el ABC?
Se podra afirmar que es un sistema de gestin integral que nos permite conocer el
flujo de las actividades realizadas en la organizacin que estn consumiendo los
recursos disponibles y por lo tanto incorporando o imputando costos a los procesos.

Las caractersticas
Es un sistema de gestin integral, donde se puede obtener informacin de medidas
financieras y no financieras que permiten una gestin ptima de la estructura de costos.
Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar cada una
por separado y valorar la necesidad de su incorporacin al proceso, con una visin de
conjunto.
Proporciona herramientas de valoracin objetivas de imputacin de costos.
El ABC se desarroll por primera vez como solucin a estos problemas por dos
profesores de la Universidad de Harvard, Robin Coopert y Robert Kaplan. Ellos
identificaron tres factores independientes pero simultneos como las razones principales
que justifican la necesidad y la prctica del ABC:
El proceso de estructura de costos ha cambiado notablemente. A principios de siglo, la
mano de obra directa representaba aproximadamente el 50% de los costos totales del
producto, mientras que los materiales representaban un 35% y los gastos generales un

Contabilidad de Costos

129

15 %. Ahora, los gastos generales normalmente ascienden a cerca del 60% del costo del
producto, con los materiales en el orden del 30 % y la mano de obra directa en tan slo
un 10%. Obviamente, el empleo de las horas de mano de obra directa como base de
asignacin tena sentido hace 90 aos, pero no tiene validez dentro de la estructura de
costos actual.
El nivel de competencia que confrontan la mayora de las firmas ha aumentado
notoriamente. El entorno competitivo mundial y rpidamente cambiante no es un clich,
es una realidad perturbadora para muchas firmas. Conocer los costos reales de los
productos es esencial para sobrevivir en esta nueva situacin competitiva.
El costo de la medicin ha bajado a medida que mejora la tecnologa de procesamiento
de informacin. Incluso hace veinte aos, el costo de acumular, procesar y analizar los
datos necesarios para ejecutar un sistema de ABC habra sido prohibitivo. Hoy, sin
embargo, estos sistemas de medicin de actividades no slo son financieramente
accesibles, sino que una gran parte de los datos ya existen en alguna forma dentro de la
organizacin. Por lo tanto, ABC puede resultar sumamente valioso para una
organizacin, porque proporciona informacin sobre el alcance, costo y consumo de las
actividades operativas.

Principios del Mtodo ABC


Las dos ideas fundamentales de las cuales parte la metodologa en cuestin son:
los productos no consumen costos sino actividades
Las actividades son la expresin cuantificada de los recursos consumidos por las
actividades.
De ello se deriva en primer lugar que la gestin de los costos se deber centrar
principalmente en las actividades que los originan llevando a que la gestin ptima de
las mismas generar la reduccin de los costos que de ellas se derivan. En segundo lugar
debe establecerse una relacin causa/ efecto entre las actividades y los productos o
servicios. De ello se deriva que a mayor consumo de actividades corresponde la
imputacin de mayores costos y viceversa. En tercer lugar tenemos que la mayor
objetividad en la asignacin de los costos resulta de conocer los recursos consumidos en
cada actividad. Por lo tanto la imputacin al producto o servicio ser funcin de las
actividades que haya producido o consumido.

Desglose del ABC por Funcin


Las actividades se relacionan en conjunto que forman el total de los procesos
productivos, lo que son ordenados de forma secuencial y simultnea, para as obtener
diferentes estados de costo que se acumulan en la produccin y el valor que agregan a
cada proceso (ABM). Los procesos se definen como organizacin racional de
instalaciones, maquinarias, mano de obra, materia prima, energa y procedimientos para
conseguir al resultado final.

Contabilidad de Costos

130

En estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los
procesos, a continuacin se relacionan las ms comunes:
Actividades

Procesos

Homologar productos

Compras

Clasificar proveedores

Ventas

Negociar precios

Finanzas

Recibir materiales

Personal

Planificar la produccin

Planeacin

Despachar pedidos

Investigacin y desarrollo

Facturar
Cobrar
Disear nuevos productos

Procesos
Las actividades y los procesos para ser operativos desde el punto de vista de eficiencia,
necesitan ser homogneos para medirlos en funciones operativas de los productos.
Identificacin de Actividades
En el proceso de identificacin del sistema ABC se debe, en primer lugar, ubicar las
actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que
en el momento que se inicien operaciones, la organizacin tenga la capacidad de
responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga. Despus
que se hayan especificado las actividades en la empresa y se agrupen en los procesos
adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y
la relacin de transformacin de los factores para medir con ello la productividad de las
entradas y para trasmitir racionalmente el costo de las entradas sobre el costo de las
salidas.
Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos asociados,
podr ofrecer a las directivas de la organizacin una visin de los puntos crticos de la
cadena de valor, as como la informacin relativa para realizar una mejora continua que
puede aplicarse en el proceso creador de valor. Al conocer los factores causales que
accionan las actividades, es fcil aplicar los inductores de eficiencia que son aquellos
factores que influyen decisivamente en el perfeccionamiento de algn atributo de
eficiencia de la actividad cuyo afinamiento contribuir a completar la armona de la

Contabilidad de Costos

131

combinacin productiva. Estos inductores suelen enfocarse hacia la mejora de la calidad


o caractersticas de los procesos y productos, a conseguir reducir los plazos, a mejorar el
camino crtico de las actividades centrales y a reducir costos.
Por ltimo es necesario establecer un sistema de indicadores de control que muestren
continuamente como va el funcionamiento de las actividades y procesos y el progreso
de los inductores de eficiencia. Este control consiste en la comparacin del estado real
de la accin frente al objetivo propuesto, estableciendo los correctores adecuados para
llevarlos a la cadena de valor propuesta.
La teora econmica convencional y los sistemas de contabilidad de gestin tratan los
costos como una variable solamente si cambian con las fluctuaciones de produccin a
corto plazo. La teora de ABC sostiene que muchas importantes categoras de costos no
varan con los cambios de produccin a corto plazo, sino con cambios (durante varios
aos) en el diseo, composicin y variedad de los productos y clientes de la empresa.
Estos costos de complejidad deben identificarse y asignarse a los productos.

Medidas de Actividad
Son medidas competitivas que sirven como conexin entre las actividades y sus gastos
indirectos de fabricacin respectos y que pueden relacionar tambin con el producto
terminado. Cada medida de actividad debe estar definida en unidades de actividad
perfectamente identificables.
Las medidas de actividad son conocidas como Cost Drivers, termino cuya traduccin
se aproxima a origen del costo porque precisamente son los cost drivers los causan
que causan que los gastos indirectos de fabricacin varen, es decir, mientras ms
unidades de actividad del costs drivers especfico identificado para una actividad
mayores sern los costos indirectos asociados con esa actividad.
Un ejemplo de cost drivers podra ser el nmero de proveedores
Nmero de rdenes de produccin hechas
Nmero de entregas de material efectuadas
De esta manera se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan
demandado ms recursos organizacionales, y dejarn de existir distorsiones en el costo
de los productos causados por los efectos de asignacin de promedios de un sistema
tradicional de asignacin de costos que falla en estudiar las verdaderas causas del
comportamiento de los gastos indirectos de fabricacin y que, por ello, los prorratea
utilizando bases de asignacin arbitrarias como las horas de mano de obra directa.
El sistema tradicional no identific, ni estudi, ni analiz las causas de fondo del origen y
variaciones de los gastos indirectos de fabricacin. El mtodo ABC sostiene que cada rengln

Contabilidad de Costos

132

de los gastos indirectos de fabricacin est ligado a un tipo de actividad especfica y es


explicado por una medida de actividad diferente. En otras palabras, lo que explica el
comportamiento de los costos de los departamentos indirectos (considerados por la mayora de
ellos como fijos segn el pensamiento contable tradicional) son las distintas transacciones o
actividades que consumen de ellos los productos terminados en su elaboracin.

Resumen
El costeo por actividades es una herramienta para asignacin de costos indirectos. A
diferencia de los costos directos, fcilmente identificables con los productos, los
indirectos deben ser asignados a los mismos con base a diferentes criterios.
Tradicionalmente el criterio de asignacin se basada en el costo de la mano de obra,
pero el mismo resulto rebasado por las nuevas necesidades de la profesin contable. Por
lo tanto, se ideo el costeo por actividades, que es un mtodo que distribuye los costos
entre las actividades para despus asignarlos a los productos o los servicios basados en
el consumo de dichas actividades.
Los diferentes sistemas de costos generan diferentes costos de produccin asignados a
los productos.
Los cost Drivers o conductos de actividad son un evento que hace que una actividad se
genere y que, como consecuencia, afecta al costo asociado con ella. Los factores que
generan costos son el volumen de produccin y la complejidad.
El anlisis de actividades tiene por objetivo detectar las actividades crticas de los
procesos de produccin o generacin de servicios.
Un centro de actividades es una unidad organizacin que incluye todos los recursos
necesarios para que la actividad pueda ser llevada a cabo.

Contabilidad de Costos

133

Lectura Complementaria
Unidad 6
Aportes del mtodo ABC
Con todo lo expresado en esta unidad, cabe preguntarse el por qu del auge
y apoyo actual del ABC; qu aporta de nuevo el mtodo frente a los
anteriormente utilizados.
La respuesta de los profesionales no es unnime, dndose posiciones
totalmente contrarias. En un extremo, est la de concebir el ABC como
nuevo paradigma que resolver los problemas tradicionales de la
contabilidad de costos y que permite, con carcter universal, calcular los
costos y evitar las deficiencias que hasta ahora se daban. En el otro, se
argumenta que no aporta nada nuevo, que ya fue creado en su da junto con
los sistemas tradicionales y que su auge no pasa de ser una corriente
equiparable a la de una moda.
El argumento ms empleado en su defensa es el de que con el ABC puede
establecerse una relacin causa efecto entre actividades y productos tal
que a mayor consumo de actividades por parte de un producto mayor costo
habr de asignrsele y viceversa. En base a este criterio, se afirma que el
sistema permite resolver los dos problemas clave que desde siempre
arrastra la contabilidad administrativa:
El reparto de costos indirectos, dado que, al crear las actividades, los
costos pasan a ser todos directos en relacin con las mismas.
La gestin de los costos, puesto que al disponer de informacin tan
detallada sobre costos y tareas, las actividades pueden modificarse
tcnicamente, suprimirse, sustituirse, espaciarse en el tiempo, etc.
Esto hace que cobre especial importancia la definicin del costo
objetivo, a cambio de otras clasificaciones (estndares, fijos,
variables, etc.)
Para la resolucin de ambas cuestiones, se considera que el instrumento
clave es el cost-driver o inductor de costos. ste, al poner en relacin
directa cada actividad con cada producto y facilitar la medida de ejecucin de
cada actividad, permite mejorara la gestin de los costos, ya que con esta
informacin la actividad (unidad de costos) puede ser reducida, suprimida,
sustituida, potenciada, etc.
Para los partidarios del ABC, este sistema es ms eficaz que otros por su
supuesto de partida, ya comentado en prrafos anteriores: los productos no
consumen costos sino actividades. Los costos, a cambio, son concebidos

Contabilidad de Costos

134

como la valoracin, en trminos monetarios de los recursos o factores


productivos que consumen las actividades. En consecuencia, para una
adecuada gestin de costos habr que actuar directamente sobre las tareas
que los generan, es decir, sobre las actividades y no sobre los productos,
como se ha hecho tradicionalmente. Segn se argumenta, con este enfoque
el ABC supone un cambio radical en el planteamiento metodolgico de la
contabilidad de costos.
Algunos profesionales justifican la prdida de vigencia de los sistemas
convencionales de costos (orientados nicamente al clculo de costos,
tomando como referencia el volumen de produccin) por el incumplimiento
de la condicin de homogeneidad de las secciones, por el cambio cualitativo
y cuantitativo en el comportamiento de los costos indirectos, por la falta de
adecuacin de la informacin que proporcionan en relacin con los criterios
decisionales y por su rigidez e inflexibilidad.
Sin embargo, para otros profesionales las posiciones han de ser ms
intermedias. Reconocen como mrito del ABC el aportar una visin
novedosa en cuanto a la manera de entender la gestin de costos. Sin
embargo, consideran que su aportacin en cuanto a la asignacin de costos
es ms bien relativa. Consideran que el criterio que propone para asignar
costos es el tradicional (los costos son agrupados en las actividades
atendiendo a conjuntos homogneos). Por otro lado, la eleccin de costdrivers efectivamente se lleva a cabo en funcin de la relacin causa
efecto entre actividades y productos, pero esta cuestin tambin se pretende
entre secciones y productos.
Desde hace aos, ya se venan buscando bases de asignacin de costos
distintas al volumen de produccin, por lo que esto no es una novedad del
ABC. Sin embargo, hay que reconocer que lo que el ABC ha hecho es
profundizar en estas bases y contribuir a una mejor resolucin de los
problemas.
Otras posiciones totalmente contrarias al mtodo utilizan como principal
argumento el que no aporta nada o casi nada en comparacin con otros
sistemas. Admiten que su mximo logro es el de intentar solventar el
problema de la asignacin de costos indirectos, sin conseguirlo totalmente
porque siguen existiendo, en su opinin, actividades indirectamente
relacionadas con los productos. Su otro objetivo, el de evitar actividades

Contabilidad de Costos

135

Actividades
Unidad 6

Contabilidad de Costos

136

BIBLIOGRAFA

BRITO, J. (1994) Contabilidad Bsica. Venezuela: Editorial Centro de Contadores.


CATACORA, F. (2000) Contabilidad. La base para la toma de decisiones gerenciales.
Venezuela: Mc Graw Hill Interamericana.
HARGADN Y MUNERA. (1985)
Norma.

Contabilidad de Costos. Colombia: Editorial

POLIMENI, R y otros. (1994) Contabilidad de Costos. Conceptos y aplicaciones para


la toma de decisiones gerenciales. Colombia: Mc Graw Hill.
SINISTERRA, G. 1997. Fundamentos de Contabilidad Financiera y de Gestin.
Colombia. Editorial Universidad del Valle
TORRES SALINAS, A. (2001) Contabilidad de Costos. Anlisis para la Toma de
Decisiones.
www.redcontable.com

Contabilidad de Costos

137

Asientos contables
Contabilizacin de las diferencias entre Costo indirecto real y estimado
A continuacin se presenta el registro de las transacciones de El telar del mes da abril
del 2000. Primero fue necesario registrarla compra de materia prima. En Mayo se
compraron 9.200 unidades de materiales a 2 bolvares cada una. Si estas compras fueron
hechas a crdito, el asiento contable necesario para registrar la compra es de:
Inventario de materia prima
Cuentas por pagar
Para registra compra a crdito (9200 x 2)

18.400
18.400

Cuando se enva los materiales al departamento de produccin se genera el siguiente


asiento. Para registrar la requisicin de materiales
Inventario de productos en proceso
Inventario de materia prima

28.500
28.500

Se enviaron 14.250 unidades de materia prima al proceso productivo.


Para incluir el costo de la mano de obra a los productos se realiza el siguiente asiento
contable
Inventario de productos en proceso
Gasto por sueldo

14.400
14.200

Se reconoce el gasto de la mano de obra utilizada en la produccin.


Inventario de producto en proceso
36.000
Costo indirecto aplicado
36.000
Para reconocer el costo indirecto aplicado a la produccin
Inventario de productos terminados
74.400
Inventario de productos terminados
74.400
Para registrar salida de los productos terminados en los departamentos de produccin y
mostrarlos en el inventario de productos terminados.

Contabilidad de Costos

138

Asiento contables costeo por procesos

La empresa los Andes realizo las siguientes transacciones, se hicieron los siguientes
asientos en el departamento de corte.
1. registro de los siguientes consumo materiales
Inventario de productos en proceso de corte
Inventario de Materiales

375.000
375.000

2.- Registro de la mano de obra directa


Inventario de productos en proceso
Nomina por pagar
3.- Registro de los costos indirectos de fbrica

300.000
300.000

Inventario de productos en procesos de corte


Costos indirectos de fabricacin

252.900
252.900

4.- Transferencia de inventarios de productos en proceso de corte al inventario de


productos en proceso de costura.
Inventario de productos en procesos de costura
Inventario de productos en proceso de corte

852.000
852.000

5.- Transferencia del inventario final de producto terminado al costo de ventas. Para
ejemplificar este asiento se registrara las transferencias del inventario de producto
terminado al costo de ventas del departamento de costura que es el ltimo departamento
del proceso productivo de la empresa.

Suponiendo que se vende 8000 prendas de vestir, el asiento seria.


Costo de ventas
Inventario de producto terminado

654.160
654.160

Asientos contables de costos Estndar


En el presente capitulo se abordo el funcionamiento de los sistemas de costos estndar
en relacin con la materia prima y mano de obra. Para ilustrar los procedimientos
contables necesarios para realizar el ajuste de los estados financieros se hace necesario
realizar los siguientes asientos contables.

Contabilidad de Costos

139

1.- La variacin del precio de materiales es reconocida al momento de realizar la


compra de materiales cuando el precio real es mayor que el estndar (variacin
desfavorable) es el siguiente.
Inventario
Inventario de materias primas
Variacin de precio de los materiales
Cuentas por pagar

802.125
16.785
785.340

En este asiento se registran las compras de bolsas y cajas del periodo. Al momento de la
compra una variacin en el precio.
2.- Cuando la variacin es favorable o bien el precio al cual las mercancas fueron
realmente comparadas es menor que el precio estndar, el asiento es el siguiente.

Inventario de productos en proceso


Variacin de la cantidad de materiales
Almacn de materias primas

765.000
40.725
805.825

3.- El asiento para registrar las variaciones de tarifa y eficiencia de mano de obra directa
son reconocidas en el momento de pagar la mano de obra. Cuando la variacin es
favorable.
En este asiento se registran las materias primas (Galletas, bolsas, y cajas) al costo
estndar es al almacn de productos e proceso, Sin embargo la cantidad de Materiales
que realmente salio del almacn de materia prima es de 805.725 Bolvares, por lo que se
esta reconociendo una variacin desfavorable en uso de materiales. A continuacin se
reconocen las variaciones de tarifa y eficiencia:
Inventario de productos en proceso
Variacin de eficiencia de mano de obra
Variacin de tarifa de mano de obra
Nomina de fabrica

22.500
450
2.550
25.500

En este asiento se reconoce una variacin desfavorable de eficiencia de mano de obra


por 450 Bolvares y una variacin desfavorable de la tarifa de mano de obra por 2.550
Bolvares.

Contabilidad de Costos

140

Asientos contables Por rdenes Especificas


Contabilidad de costos
Tema: sistema de costos por procesos Ejercicio
Ejercicio tipo examen:
A continuacin se presenta un ejercicio de flujo de costos mediante el costeo por
rdenes de trabajo, junto con los asientos en el libro requeridos y la
documentacin fuente necesaria. La empresa Se acabo el trimestre designada es
una compaa manufacturera especializada en mobiliario de oficina hecha a la
medida. Todas los pedidos se hacen segn las especificaciones del cliente y los
costos se acumula de acuerdo con los con las ordenes de trabajo. El 17/06/200X la
empresa se ACABO EL TRIMESTRE a nuestra empresa un pedido de una mesa
grande para conferencias, hecha sobre medidas con sillas de la misma madera y
ciertas unidades de estantera a un precio total de 12000 Bs. El cliente desea la
entrega a ms tarde 10 julio del 200X. La orden de se Acabo trimestre, designada
con el numero 85, se seguir a travs del proceso de fabricacin y de la
acumulacin de costos de produccin. La siguiente informacin se relaciona con
dicha orden de trabajo:

1.-Compra de materiales: el 3 de julio del de 200x el departamentote compras


recibi 11000 Bs., en materiales las compras de materiales son a crdito y el pago
se efecta despus (no todos los materiales sern utilizados en al orden 85).

20 Madera de caoba----------------------10.000
100 Galones de pintura-------------------500
15 cajas de pegamento--------------------300
5 cajas de clavos (40) ---------------------200
Total------------------------------------- 11000
2.- El consumo de materiales: el 3 de julio del 200x, el departamento de produccin
solicito los siguientes materiales y comenz a trabajar en la orden 85:

Material directo para la orden de trabajo 85:


Madera caoba (5 laminas a 500 Bs. c/u-------------------------------------------2500
Los materiales directos no se utilizaran todos en la orden 85).
Pintura--------------------------------------------------------------------------50
Pegamento---------------------------------------------------------------------20
Clavos---------------------------------------------------------------------------40
110
Costo total de los materiales-----------------------------------------------2610

Contabilidad de Costos

141

3- Costo de la mano de obra: El departamento de produccin incurri en los


siguientes costos de nomina para la semana que termina el 7 de julio del 200x (3
julio del 200x--- 7 de julio del 200x):

Mano de obra directa para la orden de trabajo 73-------------------300


Mano de obra directa para la orden de trabajo 85-------------------3500
Mano de obra indirecta-----------------------------------------------------1000
Costo total de la mano de obra
4800
4.- Costos indirectos de fabricacin reales: El departamento de produccin
incurri en otros costos indirectos de fabricacin (adems de los materiales
indirectos y de mano de obra indirecta) por un total de 2000Bs para la semana
que termina el 7 de julio de 200x. Los costos indirectos de fabricacin reales no se
cargan directamente a las rdenes de trabajo; por el contrario, se utiliza una taza
predeterminada para la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin.
5.- Costos indirectos de fabricacin aplicados: los costos indirectos de fabricacin
se aplicaron a una taza del 75% de costo de mano de obra directa para la orden de
trabajo 85.
6.- Terminacin de la orden de trabajo: La orden de trabajo 85 se termino el 7 de
julio del 200x y se transfiri a la bodega de artculos terminados.
7.- Venta de la orden de trabajo: SE ACABO EL TRIMESTRE retiro la orden de
trabajo 85 al 10 de julio del 200x el pago se realizara en 20 das.
Los siguientes asientos en libro diario e informes corresponden a la semana que
termina el 7 de de julio del 200x, cuando se comenz y termino la produccin de la
orden 85.

Contabilidad de Costos

142

Las materias primas y los suministros empleados en la produccin se solicitan


mediante el departamento de compras estos materiales se guardan en el almacn
de materiales, bajo el control de un empleado y solo se entregaran al momento de
entregar una solicitud de requisicin de manera apropiada.

Asiento 1
------------------------------------1----------------------Inventario de materiales
11.0000
Cuentas por pagar
11.000
Consumo de materiales:
El siguiente paso consiste en el proceso de manufactura consiste en obtener las
materias primas necesarias de la almacn de materiales. Existe un documento
fuente para el consumo de materiales en un sistema de costeo por rdenes de
trabajo: la requisicin de materiales. Cualquier entrega de materiales por el
empleado encargado debe ser respaldada por una requisicin de materiales
aprobada por el gerente de produccin o por el supervisor del departamento. Cada
formato de requisicin muestra el nmero de la orden de trabajo, el nmero del
departamento, los materiales y la cantidad de materiales solicitados.

Formato de requisicin de Materiales


Fecha de
pedido

3/7/200x

Dpto. donde se genera la


solicitud
La solicitud
Requisicin

Cantidad
5 Laminas
10 galones
1 caja
1 caja

fecha de
entrega

3/7/200x

Produccin

Aprobado
por:

430

Descripcin
Caoba
pintura
pegamento
clavos

Entregada a:

Nro de orden
85
85
85
85

Costo unitario
500x lamina
5x galn
20x caja
40 por caja

Costo Total en Bs
2.500
50
20
40

sub total

2.610

Total

2.610

Devolucin

Contabilidad de Costos

JN

PJ

143

Cuando los materiales directos se emplean en la produccin, se realiza un asiento


en el libro diario para registrar la adicin de materiales a inventario de trabajo en
proceso. Cuando se solicitan materiales indirectos, estos generalmente se cargan a
una cuenta de control de costos indirectos de fabricacin por departamento.
Asiento 2
- registro de requisicin de materiales directos e indirectos para la orden 85
-------------------------------2-----------------------------------Inventario de productos en proceso
2.500
Control de CI de fabricacin, depto. Produccin 110
Inventario de materiales

2.610

Nota cada cuenta de inventario de trabajo en proceso se registra en un libro mayor


auxiliar.
Costo de la mano de Obra
Hay dos documentos para la mano de obra en un sistema de costeo: una tarjeta de
tiempo una boleta de trabajo. Diariamente los empleados insertan las tarjetas, 8 o
reloj). En un reloj de control de llegada. Cuando salen y cuando regresan de
almorzar, cuando toman descanso y cuando salen de trabajo. Este sistema provee
automticamente una fuente confiable para el calculo y el registro de la nomina. El
departamento de nomina determina la taza salarial del empleado. La suma del
costo de la mano de obra y las horas empleadas en as diversas ordenes de trabajo
(boletas de trabajo) debe ser igual al costo total de la mano de obra y el total de
horas de mano de obra para el periodo (tarjeta de tiempo).

Se dispone de la siguiente informacin relacionada con la orden de trabajo 85 para


la semana que termina el 7 de julio del 200x:

1.-Diez empleados trabajaron 40 horas cada uno. Exclusivamente en la orden de


trabajo 85. Su tasa salarial era de 8 por hora (10x 40 x 8 horas =3200Bs de mano
de obra directa.
2.- Dos empleados (X y Y) trabajaron 40 horas cada uno en la orden de trabajo 85
y 20 horas cada uno en la orden de trabajo 73. Su tasa salarial es 7,50 por hora
(2x20x 7,50Bs= 3000Bs de mano de obra directa para la orden de trabajo 85 y 300
Bs para la orden de trabajo73).
3.- Los salarios de los supervisores y del personal de mantenimiento en el
departamento de produccin sumaban un total de 1000Bs.

Contabilidad de Costos

144

La figura que se presenta a continuacin corresponde a la boleta de trabajo y a la


tarjeta de tiempo para el empleado y el 3 de julio del 200x 8 solo se presenta una
boleta de trabajo, puesto que Y trabajo las mismas horas en la orden de trabajo 85
todos los das). El tiempo acumulado para los empleados que trabajan de manera
directa en produccin (mano de obra directa) se carga a cada orden de trabajo. El
tiempo de acumulado para los trabajadores que no puedan identificarse
directamente con una orden de trabajo especfica corresponde a mano de obra
indirecta y se carga a control de costos indirectos de fabricacin.
A intervalos peridicos se resumen las tarjetas de tiempo para registrar la nomina,
y las boletas de trabajo para cargarlas a inventario de trabajo en proceso o a
control de costos indirectos de fabricacin. Debe conciliarse las horas de las
tarjetas de tiempo con las boletas de trabajo.

Orden de trabajo Nro.


Fecha
Inicio:
Termino:
Total

Boleta de trabajo
85
Dpto
3/7
Empleado
1:p.m.
Tarifa
5:00 p.m.
4 horas
Total

Produccin
4
7,50 Bs.
30 Bs.

Tarjeta de tiempos
Nombre del empleado
Numero de empleado
Semana del
3/7
Domingo
Lunes
8: a.m.
12: p.m.
1: p.m.
5: p.m.
8
Regular
40
Sobretiempo
Total
40

xxx
70071
3/7
4/7
Martes
8: a.m.
12: p.m.
1: p.m.
5: p.m.
8

5/7
Mircoles
8: a.m.
12: p.m.
1: p.m.
5: p.m.
8

6/7
jueves
8: a.m.
12: p.m.
1: p.m.
5: p.m.
8

7/7
Viernes
8: a.m.
12: p.m.
1: p.m.
5: p.m.
8

Sbado
8: a.m.
12: p.m.
1: p.m.
5: p.m.
8

El total de la nomina se calcula a partir de las tarjetas de tiempo de la siguiente


manera.
10 empleados ( 400x 8)/hora)
2 empleados (80x 7,50/ hora)
Supervisores y mantenimiento

3200
600
1000

Contabilidad de Costos

145

Total de mantenimiento

4800Bs.

El asiento 3 registra el costo de la mano de obra (con base en las boletas de


trabajo) como sigue).
Asiento 3
Inventario de trabajo en proceso orden de trabajo 73
300
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 85(3200+ 300) 3500
Control de costos indirectos de fabricacin, Dpto. de produccin
1000
Nomina por pagar

4800

Costos indirectos de fabricacin


El tercer elemento que debe incluirse en la determinacin del costo total de un
sistema por rdenes de trabajo son los costos indirectos de fabricacin. En una
hoja de costos indirectos de fabricacin para la semana que termina el 7 de julio
del 2000. Los costos indirectos de fabricacin incurridos por el departamento de
produccin para la semana que termina el 7 de julio de 2000 totalizaron 3110. Este
total que comprende.
Materiales directos
Mano de obra Indirecta
Depreciacin, maquinaria
Depreciacin, Fabrica
Servicios generales
Varios
Total

110
1000
220
290
490
1000
3110

El asiento 4 registra los costos indirectos de fabricacin (excepto los materiales


indirectos, que se registraron en el asiento 2, y la mano de obra directa, que se
registro en el asiento 3)

Asiento 4
Control de costos indirectos de fabricacin, departamento de produccin
Depreciacin acumulada maquinaria
Depreciacin acumulada, fabrica
Servicios generales por pagar
Cuentas varias por pagar

2000
220
290
490
1000

El asiento 4 registra el saldo de de los costos incurridos por el departamento de


produccin. En este ejemplo, los departamentos de produccin acumula los costos
indirectos de fabricacin; sin embargo debe tenerse en cuenta que estos costos
puedan registrarse para toda la fabrica y luego distribuirse a los departamentos de
produccin para su asignacin final a las ordenes de trabajo. La distribucin de los
costos indirectos de fabricacin a las rdenes de trabajo se hace con base a una
taza de aplicacin predeterminada de los costos de fabricacin.

Contabilidad de Costos

146

Para clarificar, el departamento de produccin aplica los costos indirectos de


fabricacin a una tasa del 75% de l costo de La mano de obra directa. El costo de
la mano de obra directa para la orden de trabajo 85 fue de 3.500. Por tanto, los
costos indirectos de fabricacin aplicados sern de 2.625(el 75% de 3.500).
El asiento 5 registra la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin a la orden
de trabajo 85.
Asiento 5
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 85
2.625
Costos Indirectos de fabricacin aplicados, departamento de produccin

2.625

El asiento 6 transfiere los artculos terminados de la cuenta de inventario de


trabajo en proceso a la cuenta de inventarios de artculos terminados para la orden
de trabajo 85 (materiales directos 2.500 + mano de obra directa 3.500 + costos
indirectos de fabricacin 2.625).

Asiento 6
Inventario de artculos terminados
Inventario de trabajo en proceso

8.625
8.625

Y el asiento 7 registra el despacho de la orden de trabajo 85 a la Compaa Maple


Asiento 7
Cuentas por cobrar Compaa Maple
Costos de los artculos vendidos
Inventario de artculos terminados
Ventas

12.500
8.625
8.625
12.000

Contabilidad de Costos

147

Contabilidad de Costos