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imvel.Noentanto,muitasvezessoutilizadosvaloresvenaisdiferentesparaoclculode
cadaumdosimpostos.
"Art.7Abasedeclculodoimpostoovalorvenaldosbensoudireitostransmitidos.
1 Considerase valor venal, para efeitos deste imposto, o valor pelo qual o bem ou direito seria
negociadovista,emcondiesnormaisdemercado.
2Noseroabatidasdovalorvenalquaisquerdvidasqueoneremoimveltransmitido.
3Nascessesdedireitosaquisio,ovaloraindanopagopelocedenteserdeduzidodabasede
clculo.
Art. 8 A Secretaria Municipal de Finanas tornar pblicos os valores venais atualizados dos imveis
inscritosnoCadastroImobilirioFiscaldoMunicpiodeSoPaulo.
1 Os valores venais dos imveis sero atualizados periodicamente, de forma a assegurar sua
compatibilizao com os valores praticados no Municpio, atravs de pesquisa e coleta amostral
permanente dos preos correntes das transaes e das ofertas venda do mercado imobilirio,
inclusivecomaparticipaodasociedade,representadanoConselhodeValoresImobilirios.
2 Os valores venais dos imveis divulgados na forma do caput tm presuno relativa, a qual ser
afastadasempreque:
Iovalordatransaoforsuperior
II a Administrao Tributria aferir base de clculo diferente, em procedimento de pedido de avaliao
especial, processo de arbitramento fiscal, processo de impugnao a lanamento ou outro procedimento
noexercciodesuasatribuies
III a Ao Fiscal constatar erro, fraude ou omisso, por parte do sujeito passivo, ou terceiro, em
benefciodaquele,nadeclaraodosdadosdoimvelinscritosnoCadastroImobilirioFiscaleutilizados
noclculodovalorvenalpublicado.
3 O valor venal divulgado, em nenhuma hiptese, ser inferior base de clculo do Imposto sobre a
PropriedadePredialeTerritorialUrbanaIPTU,utilizadanoexercciodatransao.
4 Para os efeitos do 3, no sero considerados os descontos eventualmente concedidos sobre o
valor fiscal apurado para efeito do clculo do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
IPTU.
5Casonotenhahavido,atadataprevistaparaopagamentodoimposto,adivulgaodovalorvenal
do imvel, cabe ao contribuinte dirigirse ao rgo responsvel pelo tributo, da Secretaria Municipal de
Finanas,paraquesejadisponibilizadotalvalor."(Grifosacrescidos)
O IPTU, por sua vez, tem a base de clculo definida na Lei n 10.235, de 16 de
dezembrode1986,comcritriosdiversosdosestabelecidosnoDecreton46.228,de23de
agostode2005:
"Art. 1 A apurao do valor venal, para fins de lanamento dos Impostos sobre a Propriedade Predial e
TerritorialUrbana,serfeitaconformeasnormasemtodosorafixados.
Pargrafonico.FazemparteintegrantedestaLeiasTabelasIaVIeaListagemdeValores.
Art.2Osvaloresunitriosdemetroquadradodeconstruoedeterrenoserodeterminadosem
funodosseguinteselementos,tomadosemconjuntoouseparadamente:
Ipreoscorrentesdastransaesedasofertasvendanomercadoimobilirio
IIcustosdereproduo
IIIlocaescorrentes
IVcaractersticasdaregioemquesesituaoimvel
Voutrosdadosinformativostecnicamentereconhecidos.
Pargrafonico.Osvaloresunitrios,definidoscomovaloresmdiosparaoslocaiseconstrues,sero
atribudos:
Iafacesdequadras,aquadrasouquarteires,alogradourosouaregiesdeterminadas,relativamente
aosterrenos
IIacadaumdospadresprevistosparaostiposdeedificaoindicadosnaTabelaV,relativamentes
construes.
Art.3Nadeterminaodovalorvenalnoseroconsiderados:
Iovalordosbensmveismantidos,emcarterpermanenteoutemporrio,noimvel,paraefeitodesua
utilizao,explorao,aformoseamentooucomodidade
IIasvinculaesrestritivasdodireitodepropriedadeeoestadodecomunho.
Art.4Ovalorvenaldoterrenoedoexcessoderea,definidonoincisoIdoartigo9,resultarda
multiplicao de sua rea total pelo correspondente valor unitrio de metro quadrado de terreno,
constante da Listagem de Valores, e pelos fatores de correo das Tabelas I, II e III, aplicveis
conformeascaractersticasdoimvel.
Pargrafonico.Quandoareatotaldoterrenoforrepresentadapornmeroquecontenhafraodemetro
quadrado,serfeitooarredondamentoparaaunidadeimediatamentesuperior."(Grifosacrescidos)
EssadistinovemsendoafastadapeloTribunaldeJustiadeSoPaulo,conforme
sevnosjulgadosabaixo:
"IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO INTER VIVOS DE BENS IMVEIS. Existncia de dois valores
venaisparaummesmoimvel.IPTUeITBI.DecretoMunicipaln46.228/05eLeiMunicipaln14.256/06.
Ilegalidade.UtilizaodamesmabasedeclculodoIPTUouentoovaloralcanadonavenda,seeste
formaior.Sentenareformada,paraconcederowrit.Recursoprovido."
(TJ/SP Apelao Com Reviso n 9068895000 Relator Marcondes Machado 18 Cmara de Direito
PblicoDatadojulgamento:17/09/2009Dataderegistro:13/10/2009)
"Ementa: APELAO MANDADO DE SEGURANA ITBI, ano de 2008 Tributao com base em
valorvenaldiferentedoutilizadoparaoIPTUNocabimentoImpostoquedeveserrecolhidocombase
novalordoIPTUSentenamantidaRECURSOIMPROVIDO.
(...)
Comefeito,adisparidadenoencontrajustificativa,atporqueabasedeclculodoITBIovalorvenal
doimvel,conformeprevisocontidanoartigo38doCdigoTributrioNacionaleart.7odalei11.154/91.
Logo,nopodemcoexistir,validamente,doisvaloresvenaisumparaoIPTU(R$168.265,00fls.
16)eoutroparaoITBIR$256.096,00(fls.15).
Lembrar que o E. STJ at admite que a Municipalidade arbitre valor de mercado do ITBI, contanto que
observe os requisitos do art. 148 CTN processo administrativo regular, omisso e falta de f nas
declaraes ofertadas pelo contribuinte, bem como o valor indicado pelo devedor seja muito inferior ao
indicadopeloFisco,oquenoocaso."(Grifosacrescidos)
(TJ/SP Apelao Com Reviso n 9182485800 Relator Rodrigues Aguiar 15 Cmara de Direito
PblicoDatadojulgamento:01/10/2009Dataderegistro:03/11/2009)
OSTJeoSTF,emcasosdediferenciaoentreabasedeclculodoIPTUedoITBI
acabam por entender no ser sua competncia o julgamento da matria, pois se trata de
ofensaanormaldedireitolocal.Emsuma,nohapossibilidadedeanlisepelascortes
devido a estas entenderem que se trata de anlise da legislao do municpio de So
Paulo,prevalecendo,aofim,oentendimentodoTJSP.
Porm, diante desse entendimento das Cortes Superiores, o Fisco mantm sua
posio quanto possibilidade de diferenciao das bases, conforme noticiado no jornal
ValorEconmicodeSegundafeira,28dedezembrode2009:
"Apesar das derrotas nas cortes superiores, a Secretaria dos Negcios Jurdicos informou, por meio de
nota, que, como o mrito dos recursos no foi apreciado, no h ainda deciso definitiva sobre a
constitucionalidade da lei paulistana. Afirmou tambm que h decises do TJSP que reconhecem a
validade jurdica do ITBI paulistano. E defende que IPTU e ITBI so impostos com regimes jurdicos
distintos."
Damesmaformaqueocorreesseproblemarelativamenteaessestributos,oITCMD
tambmseincluinosimpostosreais.
O CTN definiu a base de clculo do ITCMD como o valor venal dos bens ou direitos
transmitidos,conformesev,inverbis:
Art. 35. O imposto, de competncia dos Estados, sobre a transmisso de bens imveis e de direitos a
elesrelativostemcomofatogerador:
(...)
Art.38.Abasedeclculodoimpostoovalorvenaldosbensoudireitostransmitidos.
AbasedeclculodoITCMDestdefinidanoart.9daLeidoEstadodeSoPaulon
10.705/00, in verbis: "Art. 9 A base de clculo do imposto o valor venal do bem ou
direito transmitido, expresso em moeda nacional ou em UFESPs (Unidades Fiscais do
EstadodeSoPaulo)."
A mesma lei que definiu o valor venal estabeleceu seus limites nos art. 10 a 13,
conformesev:
3 As disposies deste artigo aplicamse, no que couber, s demais partilhas ou divises de bens
sujeitasaprocessojudicialdasquaisresultematostributveis.
Artigo 11 No concordando a Fazenda com valor declarado ou atribudo a bem ou direito do esplio,
1Ficaasseguradoaointeressadoodireitoderequereravaliaojudicial,incumbindolhe,nestecaso,
opagamentodasdespesas.
2 As disposies deste artigo aplicamse, no que couber, s demais partilhas ou divises de bens
sujeitasaprocessojudicialdasquaisresultematostributveis.
Artigo 12 No clculo do imposto, no sero abatidas quaisquer dvidas que onerem o bem transmitido,
nemasdoesplio.
Artigo13Nocasodeimvel,ovalordabasedeclculonoserinferior:
Iemsetratandodeimvelurbanooudireitoaelerelativo,aofixadoparaolanamentodoImpostosobre
aPropriedadePredialeTerritorialUrbanaIPTU
II em se tratando de imvel rural ou direito a ele relativo, ao valor total do imvel declarado pelo
contribuinte para efeito de lanamento do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR. (Grifos
acrescidos)
VejasequeoDecretodoEstadodeSoPaulon55.002,de9denovembrode2009,
publicadonoDOEde10.11.2009,veioavincularabasedeclculoITCMDaoITBIdecada
municpionoqualocorrerofatogerador.DispeoDecretooseguinte:
"Artigo1Passaavigorarcomaredaoquesesegueopargrafonicodoartigo16doRegulamento
do Imposto sobre Transmisso 'Causa Mortis' e Doao de Quaisquer Bens ou Direitos RITCMD,
aprovadopeloDecreto46.655,de1deabrilde2002:
'PargrafonicoPoderseradotado,emsetratandodeimvel:
1 rural, o valor mdio da terranua e das benfeitorias divulgado pela Secretaria de Agricultura e
AbastecimentodoEstadodeSoPauloouporoutrorgodereconhecidaidoneidade,vigentedatada
ocorrncia do fato gerador, quando for constatado que o valor declarado pelo interessado incompatvel
comodemercado
2urbano,ovalorvenalderefernciadoImpostosobreTransmissodeBensImveisITBIdivulgadoou
utilizadopelomunicpio,vigentedatadaocorrnciadofatogerador,nostermosdarespectivalegislao,
desde que no inferior ao valor referido na alnea 'a' do inciso I, sem prejuzo da instaurao de
procedimentoadministrativodearbitramentodabasedeclculo,seforocaso.'(NR)."
NoOFCIOGS/CATN5832009,referenteaoDecreton55.002/09,oSecretrioda
Fazendaaduzoseguinte:
"A alterao proposta prev que a base de clculo do imposto, em se tratando de transmisso de bem
imvelurbano,nopoderserinferioraovalorfixadoparaolanamentodoIPTUenemaovalorvenalde
referncia do ITBI divulgado ou utilizado pelo municpio, vigente data da ocorrncia do fato gerador.
Prev,tambm,apossibilidadedeaautoridadeadministrativaarbitrarovalordabasedeclculo,seforo
caso."
Diantedisso,restaaseguintedvida:Qualocritrioquedeveserutilizadoparase
calcularodovalorvenal?OcritriodoITBI,doIPTU,doITCMDoudenenhumdeles?
SegundoKiyoshiHarada,(...)Emtermosdoutrinrios,valorvenalsignificaopreode
venda do imvel, vista, em condies normais de mercado. (Harada, Kiyoshi. Sistema
Assim,ovalorvenaldeverefletirovalorqueseriavendidooimvelemumasituao
comum,ouseja,quenosejaumapocadecriseouqualqueroutrofatoraptoageraruma
diferenasubstancialmomentneadopreodemercado.
A valorao do imvel deve ser o mais precisa possvel. Assim, no caso de duas
amostragens(como,e.g.,atualmentecalculadoovalordoITBIdeSoPaulo)deimveis
damesmaregio,cabeaojulgadorconsideraraquelaquetiveramaiorpreciso.
Deste modo, cabe parte que discordar do valor utilizar os meios para comprovar a
avaliaodiversadaquefoirealizada.Ocontribuinte,aorealizaradeclaraodoITCMD,
por exemplo, deve declarar o valor com base no estipulado pela prefeitura no IPTU, ou
mesmoquantiaqueobtenhaporlaudolavradoporprofissionalcompetente.
Tambmadmissvelapercianoprocessojudicialparaapuraodovalor,poisum
meio de prova no qual h o contraditrio e a ampla defesa, com a faculdade de
acompanhamento por assistente tcnico. No entanto, o juiz no est adstrito ao laudo do
perito, tendo em vista o princpio do livre convencimento motivado das decises, porm
devejustificaranoadesotecnicidadeadotadapeloexpert.
Damesmaforma,cabeoarbitramento,conformedispeoart.148doCTN,inverbis:
Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tem em considerao, o valor ou o preo de
bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar
aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os
esclarecimentosprestados,ouosdocumentosexpedidospelosujeitopassivooupeloterceirolegalmente
obrigado,ressalvada,emcasodecontestao,avaliaocontraditria,administrativaoujudicial.
Oarbitramentoumamodalidadedevaloraoqueadmiteocontraditrioeaampla
defesa.
OTribunaldeJustiadeSoPaulovemseguindoentendimentoprximo,ouseja,no
sentido de discusso, contradio e assentamento de valores quanto base de clculo
dessesimpostos,conformesev,inverbis:
"NocasoemtestilhaaFazendaapoiadanalegislaovigente,nohomologouadeclaraoapresentada,
tendoemvistaqueoagravantenoatendeunotificaoparaprocederscorreesnecessrias(fl.39).
Isso porque, o art.9, 1o da Lei 10.705/00 preceitua que para fins de que trata esta lei, considerase
valorvenalovalordemercadodobemoudireitonadatadaaberturadasucessooudarealizaodoato
ou contrato de doao. Assim, no procede a irresignao do inventariante quando da determinao da
FESPdeapresentaodevalordemercado,aindamais,porquenostermosdo2odoart.1034doCPC:
oimpostoserobjetodelanamentoadministrativo,conformedispuseralegislaotributria,noficando
asautoridadesfazendriasadstritasaosvaloresdosbensdoesplioatribudopelosherdeiros.
O que pretende o agravante que a Declarao do ITCMD seja homologada pela d. Juza sem a
providncia determinada acima, aceitando como base de clculo do imposto os valores venais
atribudos aos bens imveis. No obstante, o magistrado no est impedido de homologar o
clculoapresentadopeloinventariante,desdequeprescindvelaavaliao,expressaanunciada
Fazenda(v.art.10,1o),oquenoocorreunocasoemexame.
Assim, constase dos autos que, o trmite determinado pela d.magistrada decorrncia de exigncia
legal,nopodendoserdispensadaporelaapedidodoagravante.Inferesedoexpostoquearazoest
comaagravadaporqueestatendendoaosditamesdaleiedecretovigentespocadobitoeaplicados
aocasoconcreto."(Grifosacrescidos)
(TJ/SPAgravodeInstrumenton6222714600RelatorOctavioHelene10CmaradeDireitoPrivado
Datadojulgamento:12/05/2009Dataderegistro:19/06/2009)
OJuizTestaMarchi,porsuavez,declarouemseuvotovencidooseguinte:
"Se o contribuinte elaborou a declarao, mediante o preenchimento dos formulrios encartados no 'site'
da Secretaria da Fazenda, deve apenas entregar os documentos para a anlise da autoridade
administrativa para a verificao dos valores de conformidade com o valor venal do IPTU se imvel
urbanoouITRserural.
Somentenahiptesedadiscordnciaquantoataisvaloresdeclaradosqueseinstaurarprocedimento
administrativo contencioso, no podendo a autoridade fazendria exigir avaliao dos bens, salvo se os
documentosentreguesforeminsuficientesparaaapuraodotributocombasenovalorvenal,nadatada
aberturadasucesso,atualizadomonetariamenteatadatadopagamento.
Sendo aqueles tributos, (IPTU e ITR), atualizados periodicamente atravs de uma pesquisa
imobiliria ou at mesmo de ndices de atualizao, este o valor de mercado a ser considerado
paraefeitodeITCMD,consoantedispeoartigo38doCTN,sobpena,inclusive,deseadotardois
parmetrosparaafixaodetributos,umlevandoemcontaaaceitaodovalordoIPTUouITRe
outro, dependendo da oscilao da vontade do agente tributrio, o valor da avaliao, ferindo o
princpiodaequidadeoudaseguranatributria."(Grifosacrescidos)
"Concluisequeapreliminardenulidadedasentenamereceacolhimento,porquantonecessriodirimira
questo relativa ao valor de mercado do imvel objeto da matrcula 5.596 do 1 Cartrio de Registro de
Imveis,parafinsdeaferiraisenodorecolhimentodoITCMD.
(...)
Ainstruoprobatrianoprejudicarapartecontrria,epropiciaraverdadedosfatos.
Assim, fazse necessria autorizar a produo de prova pericial para apurao do valor de mercado do
referidoimvelemsetembrode2003,ocasioemquehouveatransmissodobempordoao."
(TJ/SP Apelao Com Reviso n 7482825900 Relator Peiretti de Godoy 13 Cmara de Direito
PblicoDatadojulgamento:05/08/2009Dataderegistro:01/09/2009)
"OITBIincidesobreovalordevenda,queaFazendaPblicadefinecomovalorvenal,tornandopblico,
por intermdio de sua Planta Genrica, referido valor, no podendo exigir que o contribuinte pague sobre
um clculo baseado em dados que no sejam aqueles a que tem prvio conhecimento, evitando desta
formasurpresasdeltimahora,ouquetalvalornosejaexatamenteaqueleobjetodatransao.
Assim, a base de clculo do ITBI se define pelo valor venal ou pelo valor declarado pelo
contribuinte quando da lavratura do instrumento de compra e venda, podendo, no entanto, a
FazendaPblicautilizardaprevisolegalcontidanoart.148doCTN,quandoentenderqueovalor
declaradoestejadestoantedomercadooucomovalorvenaldefinido.
EsteentendimentoencontraseemsimetriacomvotodalavradoMinistroJosDelgadodoSTJ,proferido
noRecursoEspecial261166/SP,cujaementaencontrasevazadanosentidodeque'Constituindoovalor
venal do bem transmitido a base de clculo do ITBI, caso a importncia declarada pelo contribuinte se
mostre nitidamente inferior ao valor de mercado, pode o Fisco arbitrar a base de clculo do referido
imposto,desdequeatendidaadeterminaodoart.148,doCTN.'"(Grifosacrescidos)
(APELAOCVELN573.147.5/300,RelatorEutlioPorto,DcimaQuintaCmaradeDireitoPblico
doTribunaldeJustiadoEstadodeSoPaulo)
APELAOEXECUOFISCALImpostodeTransmissosobrebensImveisDecisoquejulgou
parcialmenteprocedentesosembargosexecuoIndevidooarbitramentodabasedeclculodotributo
realizado pela Municipalidade Falta de atualizao monetria do valor da transao imobiliria que, por
sersuperioraovalorvenaldobemnadatadalavraturadaescritura,deveriatersidoadotadacomobase
de clculo do tributo Adoodovalor apurado pelo Perito Judicial Recurso no provido. (Grifos
acrescidos)
(TJ/SP Apelao Sem Reviso n 8776945500 Relator Joo Alberto Pezarini 14 Cmara de Direito
PblicoDatadojulgamento:17/09/2009Dataderegistro:10/11/2009)
CONCLUSO
Diantedoexposto,podeseconcluirqueovalorquedeveincidirarespectivaalquota
paraclculodoIPTU,doITBIedoITCMDdeveseromesmo,poistodostemcomobasede
clculo o valor venal do imvel, porm cabe a apurao desse valor por todos os meios
processuais admitidos, sempre que alguma das partes no estiver de acordo com o
estipulado,devendoseverificarascondiesnormaisdevendadobem.