DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

UNIDAD 1:
ACTIVIDAD FINANCIERA. DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO.
1. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO. Concepto. Caracteres. Escuelas o teoras
sobre su naturaleza Disciplinas que la estudian.
1-FINANZAS. CONCEPTO. - Las finanzas pblicas, en su concepcin actual, y
genricamente consideradas, tienen por objetivo examinar cmo el Estado obtiene sus
ingresos y efecta sus gastos.
Estado: funcin pblica y servicios pblicos
Las funciones pblicas son un deber y tienen los caracteres de:
Exclusiva e indelegable a particulares
Ejercida por el poder pblico y de manera monoplica
Tiende a satisfacer el inters pblico.
* Por su parte, los servicios pblicos tienen estas caractersticas:
tiende a satisfacer el inters pblico, pero no hace al cometido del Estado
No tiene su origen en normas constitucionales, sino en mandatos del legislador, en
disposiciones legales
No es prestado por el Estado en ejercicio de sus prerrogativas del poder pblico
Puede ser delegable a otros organismos, e incluso a particulares
No tiene por qu ser monoplico.
Las necesidades
Individuales o privadas, conformadas por aquellas que se identifican con la existencia
misma de las personas. Son, por tanto, congnitas a todo individuo, como ocurre con la
necesidad de alimentarse, de cubrirse o vestirse contra las inclemencias de la temperatura,
etc.
Del grupo o colectivas que tienen su origen en la vida de sociedad que realiza el hombre.
Nacen, pues, de la agrupacin de los individuos en sociedad, siendo ejemplos de ellas la
educacin, la comunicacin, el transporte, etc.
Pblicas, comunes y fundamentales a todos los miembros de una comunidad
jurdicamente organizada. Esto acontece con algunas indiscutibles necesidades, tales como
la seguridad interior, la administracin de justicia, la atencin de los negocios pblicos etc..
Estas necesidades presuponen, por consiguiente, la existencia del Estado, al cual le compete
satisfacerlas.
* Necesidades pblicas primarias son las que surgen como consecuencia de la existencia
del Estado y se identifican con el cometido esencial de ste (seguridad interior, justicia,
defensa y representacin exterior). Son la causa existencial de las funciones pblicas y que
inexcusablemente slo pueden ser satisfechas por el Estado, en algunos casos mediante los
mal denominados "servicios pblicos esenciales.
* Necesidades pblicas secundarias son originalmente clasificables como necesidades
colectivas o necesidades individuales que han sido elevadas al rango de necesidades
pblicas porque el Estado entiende que as lo reclama el inters pblico. Por tal motivo,
admiten ser indistintamente atendidas por el individuo, el grupo o el Estado.
Actividad Financiera
Sistemas
a) Liberalismo
b) Intervencionismo

c) Socialismo
d) Dirigismo
e) Planificacin
Derecho Financiero
Conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado.
Carcter y contenido.
es una rama jurdica del derecho pblico.
es un derecho normal (no excepcional)
constituye un conjunto de relaciones de diversa naturaleza que slo tiene en comn el
hecho de referirse a las mltiples actividades que el Estado desarrolla en el campo
financiero, a saber:
a) La regulacin jurdica del presupuesto. b) Las relaciones concernientes a la tributacin
en general, integran un sector especfico denominado "derecho tributario". c) La regulacin
jurdica de la administracin del patrimonio del Estado o "gestin patrimonial". d) La
regulacin legal de todo lo atinente al crdito pblico, e) El conjunto de normas jurdicoeconmicas relacionadas con la moneda
Autonoma
A) Posicin administrativista (sin autonoma)
B) Posicin financista (plena autonoma)
C) Posicin restringida (Sin autonoma cientfica, slo didctica)
Fuentes
La constitucin.
La ley.
El decreto-ley
El reglamento.
Los tratados internacionales
Los decretos de Necesidad y urgencia (salvo tributario)
Otras fuentes. Tambin suele considerarse fuentes del derecho financiero los acuerdos o
convenciones internas que se celebran en los pases de organizacin federal entre las
diversas entidades con poder financiero.
Actividad financiera:
La actividad financiera se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en la Caja del
Estado. Las entradas de dinero constituyen los ingresos pblicos, que son trasferencias
monetarias (coactivas o voluntarias) realizadas en favor de los organismos pblicos.
Merced a estas trasferencias, las entidades estatales pueden disponer de los medios de pago
necesarios para realizar las funciones encomendadas.
A su vez, la ejecucin de estas funciones trae como consecuencia una serie de trasferencias
monetarias de signo inverso, ya que suponen salidas de dinero de las cajas pblicas que
constituyen los gastos pblicos.
Una caracterstica fundamental de la actividad financiera es su instrumentalidad. En este
aspecto, la actividad financiera se distingue de todas las otras que ejecuta el Estado en que
no constituye un fin en s misma, o sea que no atiende directamente a la satisfaccin de una
necesidad de la colectividad, sino que cumple una funcin instrumental porque su normal
desenvolvimiento es condicin indispensable para el desarrollo de las otras actividades.
Esto es as, porque ninguna actuacin del Estado sera posible, si no hubiese obtenido

previamente los fondos necesarios para solventar su actividad en procura de satisfacer

necesidades pblicas.
El Estado es el nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera, concibiendo el trmino
"Estado" en sentido lato y comprensivo, por tanto, del ente central (Nacin) y de los entes
federados (provincias), as como de los municipios (en los pases en que tales formas
gubernamentales tengan vigencia, como en la Argentina).
As considerado, el Estado dirige esta actividad hacia la provisin de los recursos
necesarios para el logro de los fines propios, que son los fines de los individuos
constituidos en unidad y considerados en la serie de generaciones. Tanto los intereses
individuales como los colectivos se coordinan para la obtencin de los fines superiores,
unitarios y duraderos del Estado, diferentes de los fines efmeros y perecederos de los
individuos que lo componen.
As como el Estado es el sujeto de la actividad financiera, se hallan sometidas a su
autoridad las personas y entidades nacionales y extranjeras vinculadas por razones de
pertenencia poltica, econmica y social, y que por diferentes medios contribuyen a
proporcionar ingresos al Estado.
Por otra parte, dichas personas y entidades son, en ltima instancia, las destinatarias de los
diferentes empleos que el Estado realiza de sus ingresos por medio de los egresos o gastos
pblicos.
Cabe agregar que la actividad financiera est integrada por tres actividades parciales
diferenciadas, a saber: o) la previsin de gastos e ingresos futuros materializada
generalmente en el presupuesto financiero; b) la obtencin de los ingresos pblicos
necesarios para hacer frente a las erogaciones presupuestariamente calculadas; c) la
aplicacin de esos ingresos a los destinos prefijados, o sea, los gastos pblicos (ver cap. II).
Sin embargo, el orden en que estas actividades parciales es didcticamente estudiado, es
inverso al esquematizado supra. Ello porque generalmente el Estado indaga primero sobre
sus probables erogaciones y sobre tal base trata de obtener los ingresos necesarios para
cubrir esas erogaciones. A su vez, el presupuesto, como instrumento jurdico que contiene
el clculo y autorizacin de gastos y la previsin de ingresos, se estudia en ltimo trmino y
una vez que se han conocido sus elementos componentes.
ESCUELAS Y TEORAS SOBRE LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD
FINANCIERA.
a) Escuelas econmicas. Existen diversas concepciones que tienden a definir la
actividad financiera sobre la base de conceptos econmicos.
Algunos autores, como Bastiat y Snior, han considerado que la actividad financiera es un
caso particular de cambio, por lo cual los tributos vienen a resultar las retribuciones a los
servicios pblicos.
Por su parte, ciertos economistas de la escuela clsica (Adam Smith, David Ricardo, John
Stuart Mili) y algunos autores franceses, como Juan Bautista Say, tienden a considerar la
actividad financiera como perteneciente a la etapa econmica del consumo.
El fenmeno financiero representa en definitiva un acto de consumo colectivo y pblico,
por lo cual los gastos pblicos deben considerarse consumos improductivos de riqueza y
pueden compararse deca Say como el granizo por sus efectos destructores. Afirmaba
el economista francs que cuando un valor ha sido pagado por el contribuyente est perdido
para l, y cuando el valor es gastado por el gobierno se pierde para todos, no ofreciendo

ventajas para la colectividad. Es decir que el Estado sustrae bienes a los particulares que los
utilizaran mejor y ms productivamente.
Economistas ms modernos consideraron que la actividad financiera es el resultado de una
accin cooperativa de produccin. El italiano De Viti de Marco conceba al Estado como
una cooperativa de produccin y consumo que produca bienes pblicos y los traspasaba a
sus miembros segn determinados principios cooperativos de bien comn.
Otra teora incluida dentro de las econmicas es la de Say sobre la utilidad marginal. Para
este autor, la riqueza de los contribuyentes poda ser gravada por el impuesto slo cuando
su erogacin fuese ms "til" para los gastos pblicos que para el empleo que el
contribuyente podra hacer de ella por su cuenta para satisfacer sus necesidades.
A los fines de esta comparacin, Say recurre a la nocin del valor. Cada individuo realiza
una valoracin de sus necesidades creando una escala en orden de importancia. Del mismo
modo, el
Estado realiza una valoracin de los servicios pblicos para saber qu parte de sus riquezas
es justo que entreguen los particulares, segn el propio valor subjetivo que stos asignan al
servicio pblico.
b) Escuelas sociolgicas. Esta tendencia tiene su inspirador en Wilfredo Pareto, que
insert el estudio de la economa poltica en el ms amplio de la sociologa. Por ello, critic
a los estudios financieros porque sus cultores elaboraron sus principios en el terreno
econmico desentendindose de la verdad experimental, segn la cual las pasiones, los
sentimientos y los intereses prevalecen sobre las teoras y doctrinas.
Segn Pareto, y dada la heterogeneidad de las necesidades e intereses de los componentes
de la colectividad, los juicios de los individuos quedan en realidad subordinados al criterio
y voluntad
de los gobernantes, que establecen su orden de prelacin segn criterios de conveniencia
propia.
El Estado afirma Pareto es slo una ficcin en cuyo nombre se impone a los
contribuyentes todos los gravmenes posibles, y luego se gastan para cubrir no ya sus
pretendidas necesidades, sino las infinitas de la clase dominante y de sus pretorianos.
En tal sentido, este autor sostiene que no es el Estado (concebido como rgano poltico
supraindividual) el que gobierna efectivamente y decide las elecciones en materia de gastos
y de ingresos pblicos, sino las clases dominantes que imponen al llamado "Estado" (que
no es sino un mero ejecutor de la actividad financiera) sus intereses particulares. Por ello el
Estado segn Pareto no es un ente superior y distinto de los individuos que lo
componen, sino tan slo un instrumento de dominacin de la clase gobernante.
De all que las elecciones financieras no son el fruto de una eleccin democrtica, sino, por
el contrario, decisiones que la minora gobernante (conjunto de individuos fuertes y
dominadores, coordinados entre s, que ostentan el poda:) impone a la mayora dominada
(masa amorfa de individuos gobernados). Por eso, tanto en los hechos financieros como en
sus consecuencias, es necesario investigar las fuerzas que actan en la realidad,
provocando, segn su conveniencia, las trasformaciones estructurales de la vida nacional y
los nuevos equilibrios tanto econmicos como sociales.
.
c) Escuelas polticas. Fue precisamente Griziotti quien convencido de la insuficiencia de
las teoras econmicas y encontrando serias objeciones en la tesis sociolgica de Pareto,
orient sus enseanzas hacia un concepto integral de las finanzas, pero con neto predominio
del elemento poltico.

Afirma el maestro italiano que "teniendo presente que el sujeto de la actividad financiera es
el Estado y que son los fines del Estado los que se satisfacen con la actividad financiera,
debe aceptarse que esta actividad tenga necesaria y esencialmente una naturaleza poltica"
Los medios financieros, si bien son de naturaleza idntica a la de los medios econmicos,
difieren en el aspecto cualitativo y cuantitativo (los medios de la actividad financiera
pueden ser abundantes frente a fines que son, por lo comn, relativamente limitados, en
tanto que los medios de la actividad econmica son escasos en relacin a fines
habitualmente numerosos) y el criterio para la eleccin de dichos medios es poltico. Los
procedimientos de los cuales se vale el Estado para procurarse recursos son en su mayor
parte coercitivos y estn guiados por criterios polticos, as como son polticos los criterios
de reparticin de la carga tributaria entre los particulares.
Disciplinas que estudian la actividad financiera
Nuestra ciencia tiene vinculaciones muy estrechas, con otras ciencias y estas son:
Las ciencias jurdicas: La vinculacin con las ciencias jurdicas se da por que las medidas
de tipo financiero aparecen normalmente bajo forma de leyes; de lo cual se desprende que
no se puede comprender la naturaleza y funcin de la ciencia de las finanzas sin referirse a
lo jurdicamente existente.
El derecho financiero estudia los aspectos jurdicos; las normas, de las leyes que
determinan la distribucin de las cargas pblicas, con el objeto de indicar su exacta
interrelacin.
Ciencia de las Fianzas: el objeto de la ciencia financiera, es el estudio de como el estado
obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus propsitos y los mtodos por los cuales
satisface las necesidades publicas.
Ciencia Economa: analiza el fenmeno financiero desde el punto de vista econmico,
examinando especialmente sus efectos tanto en el plano individual como social.
Todo conocimiento profundo relativo a la ciencia financiera es imposible sin referirse de
continuo a los principios de la ciencia econmica.
Claro es que existe vinculacin entre estas, pero debemos recordar que existe una
diferenciacin sustancial entre la economa y las finanzas, esta diferencia radica en su
contenido, ambas contienen elementos de orden econmico pero stos deben ser estudiados
desde ngulos distintos.
Ciencia Poltica: se ocupa de determinar la eleccin de los gastos pblicos a realizarse, en
determinadas circunstancias de tiempo y lugar. Pone acento en los fines.
Sociologa financiera: investiga cuales son las fuerzas sociales que actan en los actos
financieros. Se sostiene que el fenmeno financiero tiene implicancias sociolgicas de tanta
importancia que determinan transformaciones estructurales de la vida nacional creando
nuevos equilibrios sociales.
Las finanzas con vinculacin al derecho administrativo: el estado desenvuelve su
actividad financiera mediante actos administrativos y el derecho administrativo fija las
normas dentro de las cuales puede hacerlo.
La vinculacin de las finanzas con el derecho privado (civil y comercial): la actividad
financiera es ejercida por el Estado, pero quienes estn sujetos a ella son las personas
fsicas y las entidades, las cuales son sujetos de derecho privado. Es evidente que deben
existir vinculaciones entre finanzas y derecho privado. A ello se debe agregar que cuando el
Estado realiza actividades industriales, comerciales y de servicios, o cuando acta como
accionista de las empresas privatizadas o de otras entidades privadas, as como cuando

explota sus bienes patrimoniales, lo hace generalmente sometindose a los preceptos del
derecho privado.
Vinculacin con la historia: Gerloff dice; La historia financiera muestra la evolucin, las
condiciones de tiempo y lugar de la economa pblica, enseando la justa apreciacin del
Estado actual y de la problemtica del futuro.
Con la estadstica: La estadstica es un valioso auxiliar de la ciencia financiera, puesto que
registra sistemticamente los datos cuantitativos de ciertos fenmenos y establece las
diferentes relaciones posibles entre los datos referidos a un mimo fenmeno.
2. FINES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA. Neutralismo e Intervencionismo.
Fin Fiscal: para la obtencin exclusiva de recursos; la actividad financiera no es un fin en
s mismo sino que es un instrumento que sirve como condicin indispensable para el
desarrollo de otras actividades del Estado
Fin Extrafiscal : obtener recursos y perseguir finalidades de naturaleza econmica o
social, de manera de satisfacer directamente a las necesidades pblicas.
Fines de la Actividad Financiera
NEUTRALISMO: segn esta teora econmicas el gasto pblico no tena otro sentido y
efecto que el de atender las necesidades del estado (defensa de fronteras en ataques
exteriores, seguridad interna, educacin y justicia).
La nica finalidad del recurso pblico es proporcionar a las arcas estatales los fondos
necesarios para que el estado cubra las necesidades primordiales, reservando todas las
dems actividades a la iniciativa privada.
En el campo econmico, el estado deba abstenerse de intervenir y dejar actuar libremente a
la actividad privada.
Sus premisas: *Los gastos pblicos deban ser reducidos al mnimo, como
consecuencia lgica de
la
limitacin
de
las funciones del
estado,
*Deba
existir equilibrio presupuestario, esto se da cuando los ingresos y los egresos totalizan
sumas iguales
INTERVENCIONISMO: la realidad econmica y social posterior a la primera guerra
mundial nos llevo al intervencionismo social, que se realizo de diferentes formas:
*Utilizando medidas coactivas en el mercado mediante control de precios y salarios;
*Actuando el estado directamente en la actividad econmica regulando mecanismos
econmicos mediante medidas financieras tales como; poltica monetaria de comercio
exterior, de explotaciones pblicas, polticas de control de monopolios.
Metas fundamentales: *Se propone el objetivo de lograr la plena ocupacin, evitando el
fenmeno del paro tanto de mano de obra como de los factores de produccin, *Mejor
distribucin de la riqueza, *Acelerar el crecimiento, *Ejercer accin en el ciclo econmico,
para evitar crisis cclicas y desarrollar polticas compensadores.
Evolucin del neutralismo e intervencionismo dado en tres etapas:
Primera etapa, Neutralismo: Corresponde al perodo hasta la primera guerra mundial,
dominado por la escuela liberal inglesa, que cree en la superioridad de la iniciativa privada
y reduce la accin del Estado al cumplimiento de las funciones ms esenciales (defensa de
fronteras en ataques exteriores, seguridad interna, educacin y justicia).

Segn esta concepcin, las finanzas deben limitarse a cubrir los gastos pblicos y a
distribuir las cargas consiguientes en forma equitativa entre los habitantes del pas, sus
principios son:
a) Limitacin extrema de los gastos pblicos; el Estado debe gastar lo menos posible;
b) Los impuestos son gastos "improductivos" desde el punto de vista econmico.
c) El emprstito es un recurso extraordinario, limitado a urgencias excepcionales;
e) Condena de la inflacin monetaria.
Segunda etapa, Intervencionismo: En los aos que precedieron a la guerra,1914-1918, se
produjo la modificacin de las condiciones econmicas y sociales como consecuencia
del desarrollo del capitalismo, y la quiebra de los principios de la libre competencia, que es
reemplazada por los monopolios ejercidos por las concentraciones industriales.
Para hacer frente a las nuevas exigencias, el Estado se ve obligado a intervenir, refirindose
a las finanzas pblicas como elemento regulador; donde se acentuaron los tributos con
finalidades extra-fiscales; aumentaron las erogaciones ordinarias, por el incremento de los
gastos de tipo social.
Pero esta intervencin se destaca por el propsito de no alterar el rgimen econmico sino,
nicamente, de modificar sus efectos; no pretende asumir un papel directivo en la
economa.
Tercera etapa, el Dirigismo: finalizada la segunda guerra mundial, da nacimiento a una
nueva modalidad de la actividad del Estado, el Estado Fustico.
Este perodo es caracterizado por la accin paralela de un capitalismo poderoso y de una
clase cada vez ms homognea e influyente, contra la permanente actuacin del Estado
buscando la prosperidad social.
Segn Angellopoulus, para realizar el bienestar social deben observarse estos puntos:
1- El Estado debe satisfacer en la mejor forma posible las necesidades sociales,
mediante servicios pblicos, con las siguientes finalidades principales: orden y seguridad
interior y exterior; higiene, seguro y asistencia social; instruccin general y profesional para
todos; atencin de ciertas necesidades colectivas de carcter esencial (correos
y telecomunicaciones, trasportes, fuerzas energticas).
2- Asimismo debe adoptar medidas que propendan al desarrollo econmico del pas,
utilizando los recursos nacionales para asegurar la plena ocupacin y el aumento de la renta
nacional; y para ello: redactar un plan econmico general, elaborar y ejecutar un plan
de inversiones, crear nuevas empresas pblicas de inters general, favorecer y controlar la
actividad econmica privada.
3- Realizar una redistribucin, social y econmicamente justa, de la renta nacional, para
aumentar el nivel de vida.
Sistemas:
LIBERALISMO. - Corresponde al perodo que puede extenderse hasta la primera guerra
mundial, dominado por la influencia de la escuela liberal inglesa, que cree en la
superioridad de la iniciativa privada y reduce la accin del Estado al cumplimiento de las
funciones ms esenciales (defensa nacional, educacin, justicia). Segn esta concepcin, las
finanzas deben limitarse a cubrir los gastos pblicos y a distribuir las cargas consiguientes
en forma equitativa entre los habitantes del pas, difundindose las siguientes
recomendaciones como principios de las "buenas finanzas": a) limitacin extrema de los
gastos pblicos; el Estado debe gastar lo menos posible; b) mstica del equilibrio
presupuestario anual; c) los impuestos son gastos "improductivos" desde el punto de vista

econmico y deben causar la menor incomodidad a los contribuyentes, ni alterar los

precios; condenacin de la inquisicin fiscal y de la violacin de secretos patrimoniales: d)
el emprstito es un recurso extraordinario. limitado a urgencias excepcionales; e) condena
de la inflacin monetaria.
INTERVENCIONISMO. - En los aos que precedieron a la guerra de 1914-1918 se
produjo la modificacin de las condiciones econmicas y sociales como consecuencia del
desarrollo del capitalismo, con sus grandes empresas, y la quiebra de los principios de la
libre competencia, que es reemplazada por los monopolios ejercidos por las
concentraciones industriales. Pero, a partir de aquel acontecimiento mundial, se acentan
los desequilibrios econmicos y sociales, ponindose de manifiesto la insuficiencia de los
mecanismos naturales" para hacer frente a las nuevas exigencias, vindose obligado el
Estado a intervenir para evitar abusos y aplacar la inquietud social estimulada por la prdica
extremista y el triunfo del comunismo en Rusia.
Refirindonos a las finanzas pblicas, la necesidad de cubrir los ingentes gastos blicos
provoc el desarrollo de la progresividad en !a imposicin de las rentas y las herencias,
entrevindose sus posibilidades como elemento regulador: se acentuaron los tributos con
finalidades extrafiscales (derechos aduaneros proteccionistas, gravamen dei celibato.
estmulo a las familias numerosas, etc.); aumentaron extraordinariamente las erogaciones
ordinarias, por el incremento de los gastos de tipo social, tales como subsidios familiares,
pensiones por invalidez, socorros a los desocupados; desarrollo del crdito pblico:
finalmente, el dficit presupuestario se intensific e hizo crnico, acentundolo las
fluctuaciones monetarias.
Al influjo de tales circunstancias la intervencin oficial va en aumento, evolucionando
hacia el sistema que ha dado en llamarse del Estado providencia, del liberalismo social,
debilitndose paulatinamente los objetivos del Estado liberal, que son reemplazados por
otros de nuevo contenido, especialmente social. Pero esta intervencin sigue destacndose
por su carcter accidental y por el propsito de no alterar el rgimen econmico sino.
nicamente, de modificar sus efectos; no se pretende asumir un papel directivo en la
economa en reemplazo de los mecanismos automticos.
DIRIGISMO. - La segunda guerra mundial acentu el divorcio entre los conceptos
tericos tradicionales y la realidad de los hechos, dando nacimiento a una nueva modalidad
de la actividad del Estado. El Estado fustico ya no cree en el determinismo y !o reemplaza
por un "voluntarismo brutal", al decir de Marchal.
En este perodo, caracterizado por la accin paralela de un capitalismo, poderoso y de una
clase cada vez ms homognea e influyente, social y polticamente hablando, se afirma la
prosperidad social como finalidad del Estado nuevo. "La permanente adaptacin de los
objetivos del Estado a la realizacin de la prosperidad social, debe ser el postulado de
nuestra poca"; y por cierto que el ejemplo de los principales pases demuestra que es la
nica va para evitar que se produzcan transformaciones por medios violentos. Es, como se
dice, la revolucin pacfica.
Ahora bien. cul es el contenido de ese objetivo general que es la prosperidad social'?
Segn Anglopoulos'', que se ocupa del tema con amplitud y claridad, para realizar el
bienestar social deben observarse estos puntos:
1) El Estado debe satisfacer en la mejor forma posible las necesidades sociales, mediante
servicios pblicos, con las siguientes finalidades principales: orden y seguridad interior y
exterior; higiene, seguro y asistencia social; instruccin general y profesional para todos;

atencin de ciertas necesidades colectivas de carcter esencial (correos y telecomunicaciones, transportes, fuerzas energticas).
2) Asimismo debe adoptar medidas que propendan al desarrollo econmico del pas,
utilizando los recursos nacionales para asegurar la plena ocupacin y el aumento de la renta
nacional; y para ello: redactar un plan econmico general, elaborar y ejecutar un plan de
inversiones, crear nuevas empresas pblicas de inters general, favorecer y controlar la
actividad econmica privada.
3) Realizar una redistribucin, social y econmicamente justa, de la renta nacional, para
aumentar el nivel de vida.
PLANIFICACION. - Para realizar esos objetivos, el Estado debe coordinar su actividad
econmico-financiera, aparte de la jurdica, mediante la preparacin y ejecucin de un plan
econmico, que es esencia! para la realizacin de aquellas finalidades. La planificacin
econmica es realizada aun por los pases capitalistas, en mayor o menor grado segn las
circunstancias. y se ha desarrollado al influjo de tres motivos principales": la experiencia
sovitica, que ha mostrado la viabilidad del sistema y sus resultados extraordinarios; las
enseanzas de la crisis de 1929-1933; los efectos de la movilizacin de las fuerzas
productivas con motivo de la segunda guerra mundial.
La planificacin que expresa la poltica general del Estado y "determina los objetivos a
alcanzar en determinado plazo y los medios a emplearse al efecto", se realiza de diferentes
maneras segn los conceptos polticos imperantes, conocindose estas tres formas
principales: 1) la planificacin integral o planificacin totalitaria, en la cual todos los
medios materiales y humanos pasan a disposicin del Estado (Rusia sovitica); 2) la
planificacin liberal, en que no hay coordinacin del conjunto de las actividades nacionales
sino elaboracin de ciertas directivas para la poltica econmica y social (Estados Unidos y
Holanda); 3) la planificacin democrtica, que coordina todos los elementos de la Nacin
(sector pblico, sector controlado y sector libre) pero sin llegar a la rigidez del sistema
totalitario (Gran Bretaa y Noruega se orientan en esta direccin).
Sea de nuestro agrado o no, el sistema de planificacin se impone como poltica a los pases
insuficientemente desarrollados, dice el economista sueco Myrdal en un libro que induce a
hondas meditaciones; y si bien no ha sido un xito rotundo en las democracias
industrialmente adelantadas, aparece como imprescindible para las naciones subdesarrolladas.
El mismo autor - insospechable por su seriedad - estima "que una considerable
planificacin central y una direccin dei Estado es muy compatible con la democracia y con
una sociedad libre"; y agrega luego este prrafo sintomtico: "No encuentro ejemplo en la
historia de una democracia que se haya destruido por exceso de planificacin y de
intervencin del Estado, sino muchos ejemplos del caso contrario''.
El intervencionismo estatal como realidad de nuestro tiempo y su compatibilidad con los
principios democrticos, ha sido reconocido entre nosotros por Ora, quien alude a la
resistencia que suscita en los grandes intereses capitalistas y la tendencia de stos a
recuperar en los pases dbiles lo que aquella poltica puede significarles como prdida en
los de origen.
El conjunto de circunstancias econmico-sociales examinadas ha repercutido sobre las
finanzas pblicas y determinado cambios fundamentales en los fines y medios tcnicos para
lograrlos, que pueden sintetizarse en esta forma: 1 ) el presupuesto sufre la accin de la
economa y, a la vez, influye sobre sta; se abandona la mstica del equilibrio anual y se
procura un equilibrio econmico (presupuestos cclicos); 2) el gasto pblico no constituye

un simple medio para atender los servicios pblicos; tambin debe cumplir funciones
econmicas, fomentando el incremento del poder adquisitivo; 3) el impuesto tiene finalidades extrafiscales y debe actuar positivamente como elemento regulador y
redistribuidor (cercenamiento de ciertas rentas; absorcin del ahorro. estmulo industrial,
etc.); 4) el emprstito ya no es un recurso "extraordinario"; puede ser empleado
normalmente y utilizado en sus efectos sobre el mercado de capitales; 5) creacin de
moneda en condiciones y circunstancias especiales, con fines transitorios.
Innecesario es destacar que la utilizacin de las finanzas pblicas con fines de regulacin
econmica o social, existe la mayor cautela en su manejo y la acertada apreciacin de las
circunstancias de tiempo y lugar. Una teora excelente para un pas supercapitalizado puede
resultar inconveniente en otro con escasez de capitales o desarrollo industrial incipiente.
Igual cosa cabe sealar con respecto a la moderna doctrina de la plena ocupacin, que "no
es aplicable, sin modificaciones, ms que a los pases relativamente industrializados,
relativamente desarrollados y relativamente ricos";. Por esto ha podido decir con acierto
una obra publicada bajo los auspicios de la organizacin de las Naciones Unidas: ``En el
estado actual de las cosas, la principal conclusin que la poltica del empleo puede aportar
en esta esfera es la necesidad de animar a los pases ms ricos a proporcionar a los pases
insuficientemente desarrollados un acrecentamiento de riqueza y particularmente de los bienes de capital, que facilite la utilizacin total de los recursos de los primeros y el
mejoramiento del nivel de vida de los segundos"; o como expresa Gunnar Myrdal, el
mundo a la deriva en tanto las naciones ms adelantadas no se compenetren de sus responsabilidades mundiales y se manifiesten "dispuestas a aceptar en tiempo de paz el grado
de solidaridad humana internacional que hara posible un progreso hacia la integracin
econmica internacional.
3. DERECHO FINANCIERO. Concepto. Carcter y contenido. Fuentes del derecho
financiero.
Derecho Financiero
Conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del
Estado. Es un conjunto de normas porque no existe un cdigo financiero
sino distintos tipos de leyes que hacen referencia a cuestiones
financieras.
Carcter y contenido.
es una rama jurdica del derecho pblico.
es un derecho normal (no excepcional)
constituye un conjunto de relaciones de diversa naturaleza que slo
tiene en comn el hecho de referirse a las mltiples actividades que el
Estado desarrolla en el campo financiero, a saber:
a) La regulacin jurdica del presupuesto. b) Las relaciones
concernientes a la tributacin en general, integran un sector especfico
denominado "derecho tributario". c) La regulacin jurdica de la
administracin del patrimonio del Estado o "gestin patrimonial". d) La
regulacin legal de todo lo atinente al crdito pblico, e) El conjunto de
normas jurdico-econmicas relacionadas con la moneda
Autonoma

A) Posicin administrativista (sin autonoma)

B) Posicin financista (plena autonoma)
C) Posicin restringida. (Sin autonoma cientfica, slo didctica)

Derecho Financiero
Concepto, Giuliani Fonrouge:
Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado en
sus diferentes aspectos: rganos que lo ejercen y medios en que se exterioriza el
contenido de las relaciones que origina.
Caracteres:
1- El derecho financiero es una rama del derecho pblico
2- El derecho financiero es un derecho absolutamente normal.
Son normas que regulan la actuacin del Estado, procurando los medios econmicos que
sern indispensables para la existencia de la organizacin poltica de la sociedad.
3- El derecho financiero esta constituido por un conjunto de normas e instituciones, de
diversa naturaleza que tiene en comn el hecho de referirse a las actividades que el
estado desarrolla en el campo financiero.
Contenido del Derecho Financiero:

Regulacin Jurdica del Presupuesto. El presupuesto es un instrumento legal

que calcula y autoriza los gastos, as como prev los ingresos para solventarlos.

Derecho Tributario: referido a las relaciones concernientes sobre tributacin en

general.

Gestin patrimonial, es regulacin jurdica de la administracin del Patrimonio del

Estado.

Crdito Pblico: la regulacin jurdica de todo lo atinente a l.

Moneda y su conjunto normas jurdicas econmicas.

Fuentes del derecho Financiero:

CONSTITUCIN: Es un medio generador fundamental de normas financieras, contiene

los principios generales bsicos y disposiciones reguladoras de la materia financiera.
LA LEY: Es la manifestacin de la voluntad del estado y la fuente de mayor importancia
del derecho Financiero.
DECRETO LEY: La facultad de dictar leyes, es exclusiva del Poder Ejecutivo y no es
admisible en poca constitucional a menos que sea causa de emergencia.
EL REGLAMENTO: Son las disposiciones emanadas del poder Ejecutivo que regulan la
ejecucin de las Leyes; condicionan su vigencia a la reglamentacin.
LOS TRATADOS INTERNACIONALES: han adquirido importancia por la creciente
relevancia del derecho Tributario Internacional.
Se discute si son fuente directa o indirecta porque su validez depende de una ley nacional
que las apruebe. Pero al art. 31 de la CN, establece que los pactos, son Ley Suprema.

3. El derecho financiero es el conjunto de normas jurdicas que regulan la

actividad financiera del Estado. Iniciar su estudio significa penetrar en el
mundo de lo jurdico, y eso hace necesario examinar la actividad financiera
desde un punto de vista dismil del hasta ahora empleado. La actividad
financiera constituir el objeto del derecho financiero, pero slo en tanto pueda
ser considerada actividad jurdica.

Dentro de los caracteres del derecho financiero, podemos decir que es una rama
jurdica que debe ubicarse dentro del derecho pblico. Cualquiera que sea el criterio
que se utilice para distinguir el derecho pblico del derecho privado, no puede caber
duda alguna de que la disciplina en estudio pertenece al derecho pblico.
Ello, porque las normas financieras no estn destinadas a atender directamente las
necesidades de los particulares, sino a normar el poder estatal de mando en el campo
financiero (poder financiero), lo cual le permite actuar como regulador general en
cuanto a la debida atencin de las necesidades que esos particulares tienen, pero no
aisladamente sino como integrantes de la comunidad jurdicamente organizada
(quienes se interesen por ampliar conceptos sobre el importante y debatido punto de la
distincin si es que la hay, ya que tambin eso se discute entre derecho pblico y
privado.
CARCTER Y CONTENIDO.

En segundo lugar, el derecho financiero no es un derecho excepcional, sino

absolutamente normal. Pugliese sostiene al respecto que no es concebible una ley ms
normal que aquella que regula la actuacin del Estado procurando los medios
econmicos que en el pasado, en la actualidad y siempre sern indispensables para la
existencia de la organizacin poltica de la sociedad.
Se debe advertir, sin embargo, que el derecho financiero no constituye un sistema
orgnico de relaciones homogneas, sino un conjunto de relaciones de diversa
naturaleza que slo tiene en comn el hecho de referirse a las mltiples actividades

que el Estado desarrolla en el campo financiero. Dentro del contenido del derecho
financiero encontramos varios sectores con caracteres jurdicos propios:
a) La regulacin jurdica del presupuesto. El presupuesto es un instrumento legal que
calcula y autoriza los gastos y prev los ingresos para solventarlos, determinando las
respectivas atribuciones de los rganos del Estado en la gestin financiera. Se habla
incluso de un derecho presupuestario, y este rgimen jurdico se complementa con el
de la ejecucin de los gastos pblicos y su correspondiente control.
b) Las relaciones concernientes a la tributacin en general, integran un sector
especfico denominado "derecho tributario".
c) La regulacin jurdica de la administracin del patrimonio del Estado o "gestin
patrimonial". Debe destacarse, sin embargo, que la inclusin de este sector jurdico
dentro del derecho financiero es discutible, puesto que para algunos autores la
regulacin jurdica de la gestin patrimonial no integra e! derecho financiero, sino
aquella parte del derecho administrativo que disciplina la actividad privada de los
entes pblicos.
d) La regulacin legal de todo lo atinente al crdito pblico, que est constituida por
todas aquellas normas jurdicas que disciplinan las mltiples relaciones que surgen
entre Estado y prestamistas cuando el primero utiliza los recursos provenientes del
crdito.
e) El conjunto de normas jurdico-econmicas relacionadas con la moneda, que
constituira un derecho monetario de muy reciente elaboracin.
Son fuentes del derecho financiero los medios
generadores de las normas que regulan la actividad financiera del Estado.
FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO.

A) La constitucin. Es un medio generador fundamental de normas financieras.

Las constituciones en los Estados de derecho contienen principios generales bsicos y
disposiciones reguladoras de la materia financiera.
En nuestra Constitucin existen principios generales de derecho que no pueden
ignorarse al crear normas financieras: tales, los principios relativos a la libertad
(individual, de cultos, de prensa, de propiedad, de trabajar) y la igualdad (ante la ley, el
impuesto y las cargas pblicas).
.
B) La ley. La ley, en sentido formal, es la manifestacin de voluntad del Estado,
emitida por los rganos a los que la Constitucin confa la tarea legislativa, y es la
fuente inmediata de mayor importancia en el derecho financiero. Segn el principio de
legalidad financiera, todos los ingresos y los gastos estatales deben ser dispuestos o
autorizados por el organismo legislativo.
Las leyes no pueden, por otra parte, vulnerar los principios bsicos establecidos en la
constitucin, ya que stos tienen carcter de preeminencia sobre la facultad legislativa
de dictar leyes. En consecuencia, si el legislador de alguna manera dejase de respetar
tales principios constitucionales, el poder judicial tiene la facultad de declarar invlidas
dichas leyes.
C) El decreto-ley. La facultad de sancionar leyes es exclusiva del poder legislativo,
y no resulta admisible la delegacin en el poder ejecutivo en pocas de normalidad
constitucional.
En algunos pases se autoriza que en caso de extraordinaria necesidad o urgencia, el
poder ejecutivo dicte decretos-leyes que regulen aspectos financieros (por ejemplo, en
Italia segn los arts. 76 y 77 de su Constitucin).
En nuestro pas slo se concibe la facultad legislativa del poder ejecutivo en pocas de
anormalidad constitucional (gobiernos de facto), pero no en pocas normales.
Los decretos de necesidad y urgencia vienen a suplir un hecho imprevisto y el poder
ejecutivo tiene la opcin de legislar, obligndolo a presentar en un plazo dicho decreto
para ser tratado por el Congreso.

D) El reglamento. Reglamentos son las disposiciones emanadas del poder

ejecutivo que regulan la ejecucin de las leyes, el ejercicio de las facultades propias y
la organizacin y funcionamiento de la administracin en general.
Segn el art. 86, inc. 2, de nuestra Constitucin nacional, es atribucin del presidente
de la Nacin expedir las instrucciones y reglamentos que sean necesarios para la
ejecucin de las leyes de la Nacin, cuidando de no alterar su espritu con excepciones
reglamentarias.
En derecho financiero, y especialmente en derecho tributario, el reglamento tiene
importancia como creador de normas jurdicas.
Esto significa que el reglamento contiene tambin normas jurdicas aun cuando no
emane del poder legislativo sino del poder ejecutivo.
La produccin de normas jurdicas no constituye una facultad exclusiva del poder
legislativo, sino tan slo su facultad normal. Incluso suele suceder que determinadas
leyes impositivas condicionen su vigencia a la reglamentacin del poder ejecutivo.
E) Los tratados internacionales. En virtud del creciente auge del derecho
tributario internacional, los tratados internacionales han adquirido extraordinaria
importancia. Los problemas de la doble imposicin internacional pueden ser
solucionados nicamente mediante convenciones entre los pases.
Se discute si los tratados internacionales son fuente directa o indirecta del derecho
financiero. Se dice que constituyen una fuente indirecta porque su validez depende de
una ley nacional aprobatoria.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta la categrica disposicin del art. 31 de la
Constitucin nacional, que dice en su primera parte: "Esta Constitucin, las leyes de la
Nacin que en su consecuencia se dicten por el Congreso y los tratados con las
potencias extranjeras son la ley suprema de la Nacin...". Conforme a esta clara
disposicin, no puede caber duda alguna de que las convenciones con pases
extranjeros constituyen fuente directa del derecho financiero.
F) Otras fuentes. Tambin suele considerarse fuentes del derecho financiero los
acuerdos o convenciones internas que se celebran en los pases de organizacin
federal entre las diversas entidades con poder financiero. Ello sucede especficamente
en materia tributaria, y en nuestro pas podemos citar especialmente los convenios
multilaterales de actividades lucrativas (hoy, impuesto a los ingresos brutos) y las
leyes de coparticipacin.
Algunos autores mencionan tambin otras fuentes del derecho financiero: la doctrina,
la jurisprudencia, los usos y costumbres y los principios generales del derecho. La
utilizacin de estas fuentes choca, sin embargo, con el principio de legalidad, en
materia tributaria.

4. DERECHO TRIBUTARIO. Concepto. Subdivisiones. Autonoma. Fuentes. Validez

espacial y temporal. Interpretacin de las normas tributarias.
El derecho tributario es el conjunto de normas jurdicas que regulan a los tributos en sus
distintos aspectos y las consecuencias que ellos generan (Penales, Procesales,
Administrativas, etc).
Caractersticas especificas:
Coaccin normada en la gnesis del tributo.
1) Tipicidad del hecho imponible.
2) Distincin de tributo en gnero y especie.
3) Distribucin de potestades tributarias entre Nacin y Provincia.
4) No analoga, con excepciones
5) Irretroactividad, con excepciones.
Indisponibilidad del crdito tributario
Finalidad de cobertura del gasto pblico

CARACTERES ESPECFICOS:
a. Coaccin Normada en la gnesis del tributo: El objeto de la
prestacin surge como consecuencia de la potestad tributaria del E. que
a su vez deriva de su poder soberano, o poder de imperio. Una de la
exteriorizacionjesma relevantes de este poder imperio es la potestad
tributaria. Decido unilateralmente que
se agota, subsistiendo la
coaccin.
Esta coaccin emanada de la potestad tributaria no es ejercida arbitrariamente
en los E. de derecho.
No es la relacin de fuerza, ejercida en la antigedad, sino relacin de derecho.
b. Normatividad Legal: La potestad tributaria se convierte, entonces, en
facultad normativa, es decir, en la facultad de dictar normas jurdicas
creadoras de tributos. Esas normas jurdicas deben ir expresadas en
leyes normales, cuya elaboracin no difieren del resto de las leyes.
Ello implica que las obligaciones del sujeto activo y de los sujetos pasivos
derivan de igual manera de la ley: no hay superioridad de una parte sobre la
otra.
Tales principios derivan en consecuencias:
1. Tipicidad del hecho imponible. El hecho debe estar sealado con
todos sus elementos componentes y debe permitir conocer con certeza,
si determinada circunstancia fctica cae o no dentro de lo tributal.
2. Distincin del tributo en gnero y especie: La tipicidad del hecho
imponible permite distinguir los tributos en:
In genere: impuestos, tasas y contribuciones especiales.
In especie: diversos impuestos entre si.
3. Distribucin de la potestad tributaria entre la nacin y las pcias:
permite distinguir las potestades tributarias entre la Nacin y las
Provincias y los municipios. En los pases con rgimen federal.
4. Analoga. No es aplicable con respecto a los elementos estructurantes
del tributo (hecho imponible, sujetos pasivos y elementos cuantitativos
de fijacin del quantum) ni a exenciones.
5. Retroactividad. Tampoco es admisible la aplicacin retroactiva de la
norma.
6. Indisponibilidad del crdito tributario: frente a un hecho imponible,
el E. no est facultado para decidir si cobra o no el tributo segn
ponderaciones de oportunidad o conveniencia.

Derecho Tributario
Concepto: El Derecho tributario (tambin conocido como derecho fiscal) es una rama
del derecho pblico, parte especial del derecho financiero y que estudia el conjunto de
normas jurdicas a travs de las cuales el estado regula su poder tributario con el
propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para ayudar al gasto
pblico en aras de del bien comn.

-El derecho tributario es un conjunto de normas jurdicas regulan los tributos en

sus distintos aspectos.
-Es el conjunto de normas jurdicas que regulan el sistema impositivo
Subdivisiones:
Por un lado el derecho Tributario comprende dos Partes:

Parte General: Donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada
uno de los tributos.

Parte Especial: contiene las disposiciones especficas, sobre los distintos

gravmenes que integran un sistema tributario.
Por otro lado el derecho tributario se divide en:

Derecho Tributario Material: que contiene las normas sustanciales referentes a la

obligacin tributaria. Estudia como nace la obligacin de Pagar los tributos y como se
extingue esa obligacin.

Derecho Tributario Formal: Estudia lo relativo a la aplicacin de la norma material,

al caso concreto en sus distintos aspectos: analiza la determinacin del tributo, para ver
que se debe y como se paga.

Derecho Procesal Tributario: Normas que regulan las controversias de todo tipo,
que se presentan entre el fisco; ya sea en cuanto a la existencia de la obligacin, los
pasos a seguir, el monto. Etc.

Derecho Penal Tributario: regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones

fiscales y sus sanciones.

Derecho constitucional Tributario: Estudia las normas fundamentales que

disciplinan el ejercicio de la Potestad tributaria.
Derecho Tributario: Su Autonoma
Luego de la primera guerra mundial se suscitan diversas discrepancias en cuanto a la
naturaleza y alcance del derecho financiero, especialmente en lo referido al derecho
tributario, concentrndose las opiniones en tres corrientes:
1) La escuela administrativa clsica niega la autonoma cientfica al derecho financiero y
lo considera solamente como un capitulo del derecho administrativo, o bien como parte
especializada de l.

2) Las que estiman que el derecho financiero es una rama del derecho administrativo.
3) Otra que sostiene la autonoma completa: esta corriente que se inclina hacia la
autonoma del derecho financiero, entiende como autnoma a aquella rama del derecho
que disponga de principios generales propios y que actu coordinadamente, en
permanente conexin e interdependencia con las dems disciplinas como integrante de
un todo orgnico.
DAmelio sostiene la autonoma del derecho financiero fundada en un contenido
econmico, y no en las apariencias jurdicas fundada de los actos, la solidaridad de
las obligaciones y las normas penales distintas y ordinarias.
Varoni, por su parte, considera al derecho financiero como representativo de un conjunto
de normas que, por el orden de relaciones de la vida social a que corresponden, ofrecen
caracteres propios que las diferencian de otras normas de derecho pblico.
Sainz de Bufanda de Espaa, nos seala; La autonoma del derecho financiero, no solo
respecto a la economa financiera, sino tambin a las restantes ramas del ordenamiento
jurdico, tomando al derecho financiero como el todo y al derecho tributario como una
parte.
Las fuentes del Derecho Tributario:
Las fuentes del derecho tributario son los tributos. Impuestos, Tasas y Contribuciones
Especiales.
El Impuesto: es un tributo que se exige por imperio de la ley en funcin de la capacidad
contributiva de los obligados a su pago.
El impuesto es un medio de financiacin de servicios pblicos indivisibles,
de demanda presunta o coactiva, que satisfacen necesidades pblicas sean primarias o
secundarias.
Los impuestos ingresan al tesoro pblico como recursos corrientes o rentas generales del
estado y estn primordialmente destinados a la atencin de todas aquellas erogaciones
que derivan del normal desenvolvimiento de los servicios
Tasas: es el medio de financiacin de servicios pblicos divisibles, de demanda presunta
o coactiva que satisfacen necesidades pblicas o colectivas.
Ej: El servicio prestado por el registro de la propiedad, con el que se cubren los gastos
ocasionados por tales servicios pblicos.

Contribuciones especiales: es el medio de financiacin de determinadas obras y servicios

pblicos divisibles de los cuales derivan ventajas especiales de ndole patrimonial para
determinados particulares.

Validez de la ley tributaria en el tiempo

La cuestin de vigencia y aplicacin de las leyes financieras en el tiempo, sufre
complicaciones por la tendencia estatal a conferirles alcances retroactivos, afectando
intereses individuales y violando muchas veces principios de justicia y equidad.
La determinacin del momento a partir del cual son obligatorias, por lo comn no ofrece
mayor problema, porque usualmente cada ley consigna expresamente la fecha de su
entrada en vigencia.
Si no lo hiciera, sera de aplicacin la norma del art. 2, segunda parte, del Cdigo Civil,
reformado por la ley 16.504, el 29110/64, que es legislacin supletoria, en virtud del cual
"si no designan tiempo, sern obligatorias despus de los ocho das siguientes al de su
publicacin oficial", que en el orden nacional debe efectuarse en el "Boletn Oficial"
En cuanto a la cesacin de los efectos de la ley, pueden sealarse las siguientes causales
a) Expiracin del trmino de vigencia previsto en la propia ley
b) Derogacin expresa por el legislador;
c) Derogacin tcita por promulgacin de nueva disposicin legislativa incompatible con la
primera o por sancin de una nueva ley que regula la materia disciplinada por otras
anteriores.
Cabe sealar, que existe una norma financiera con trmino de vigencia fijo e
inalterable: la ley de presupuesto. Siendo anual por disposicin constitucional (art. 75,
inc. 8, Consto Nac.), el legislador no puede alterar su duracin; adems, el arto
1, prrafo tercero, del decreto-ley 23.354/56, modif. por ley 16.662 (Ley de Contabilidad),
estableca que el ao financiero determinante del ejercicio, comenzaba el 1 de enero y
terminaba el 31 de diciembre, pudiendo prolongarse a los fines de la continuidad de los
servicios solamente en caso de no haberse sancionado el nuevo presupuesto.
El cdigo Civil establece que las leyes se aplican desde su vigencia, a las consecuencias
de las relaciones jurdicas existentes. Agrega que las leyes no tienen efecto retroactivo,
sean o no de orden pblico, salvo disposicin en contrario.
Pero, en ningn caso pueden afectar derechos amparados por garantas constitucionales.

En este sentido hay coincidencia, en que no puede haber impuesto sin ley, y sta debe
ser preexistente.
Validez de la ley tributaria en el espacio:
Principio de territoriedad de las leyes, cada estado tiene amplias facultades para gravar
todas las situaciones imponibles situadas bajo su poder de imperio, dentro de
los lmites territoriales sometidos a la Soberana del estado.
Art. 1 CC: Las leyes son obligatorias para todos los que habitan el territorio de la
republica
Tambin es posible que el estado grave a sus nacionales, residentes o domiciliados por
las riquezas obtenidas fuera del territorio del pas.

Interpretacin de las normas tributarias

Interpretar una norma es descubrir su sentido y alcance, determinar qu quiso decir la
norma y en qu caso es aplicable. Para ello se utilizamos los distintos mtodos:
Mtodo literal: se limita a declarar el alcance manifiesto e indudable que surge de las
palabras empleadas en la ley, sin restringir ni ampliar su alcance.
Mtodo lgico: trata de resolver el interrogante de qu quiso decir la ley. Quiere saber
cul es el espritu de la norma. La interpretacin no se limita a las palabras ni
al pensamiento del legislador.
La interpretacin lgica puede ser extensiva, si se da a la norma un sentido ms amplio
que surge de las palabras.
Mtodo histrico: trata de desentraar el pensamiento del legislador, analizando todas
las circunstancias que le rodearon al momento de la sancin.
5- La codificacin del derecho Tributario. Estado actual:
Legislacin
Nacional:
En
la
republica
Argentina
tenemos
la
Ley
de Procedimiento Tributario Nacional N 11.683, que contiene todas las normas que hacen
a la parte general y material que rigen en materia impositiva.
Los Cdigos Fiscales Provinciales: En las provincias, tenemos Cdigos Fiscales,
donde hay una parte general en la cual se encuentran todas las normas que se aplican a
todos los impuestos fiscales y una parte especial con el articulado para cada impuesto.
Organizacin jurdica:

- La argentina adopta para su gobierno, la forma representativa republicana federal.

- Existen tres niveles de gobierno: nacional, provincial y municipal.
- Las provincias conservan todo el poder no delegado a la nacin.
La nacin puede:
- Establecer impuestos internos (IVA) y externos (aduaneros)
- Imponer contribuciones directas, a titulo de excepcin y por tiempo indeterminado
Distintos gravmenes: enumeracin de los tributos en los niveles de gobierno
- Gobierno federal: *impuesto a la ganancia, mnima presunta; * impuestos personales, *a
la transferencia de inmuebles de personas fsicas, *a los intereses pagados,
*al valor agregado, *impuestos sobre combustibles lquidos y gas natural.
- Gobierno provincial: * impuesto sobre ingresos brutos, * sobre manifestaciones parciales
de patrimonio, de sellos y tasas por la retribucin de los ingresos
- Gobiernos municipales: tasas de servicios, patentes.

DIVISIN DEL DERECHO TRIBUTARIO. - En el centro del derecho tributario

est la relacin jurdica tributaria principal (obligacin tributaria sustancial )
distinguible de las restantes relaciones jurdicas por su objeto, el tributo.
Si tomamos el tributo como ncleo de anlisis, encontramos en el derecho
objetivo, mltiples y variadas normas jurdicas pertenecientes a distintos
sectores ( al derecho constitucional, administrativo, penal, procesal,
internacional), que. sin embargo, presentan en comn el hecho de estar
referidas al tributo.
Esto significa que adoptando una concepcin lata del derecho tributario (que
puede observarse no slo en el campo docente sino tambin legislativo y
jurisdiccional), tenemos que comprender en su mbito todas esas normas
reguladoras no slo de la relacin jurdico tributaria principal, sino de otras
relaciones jurdicas que de alguna manera se vinculan a ella ( delimitacin
constitucional de la potestad tributaria, regulacin de infracciones, de
controversias, de conexiones internacionales, de actividades administrativas
fiscalizadoras e investigatorias, etc. ) .

Esto da lugar a las divisiones del derecho tributario. Tales divisiones, sobre las
cuales no han faltado crticas do excesiva "fragmentacin", pareceran negar la
existencia del derecho tributario como sector singularizado del conocimiento
jurdico, puesto que aparecen en su seno normas que en realidad siguen
perteneciendo a otros sectores jurdicos.
Pero la razn del estudio conjunto del derecho tributario en sentido lato
obedece a la misma razn que a la aceptacin del estudio unitario del derecho
Financiero. Se trata de una autonoma didctica basada en objetos comunes y
que se funda en razones prcticas o tcnicas de oportunidad y utilidad,
mxime como cuando, por ejemplo, en el caso del derecho procesal tributario,
sus regulaciones van generalmente unidas a los ordenamientos tributarios
generales y son aplicadas por rganos jurisdiccionales tributarios.
Veamos las mencionadas divisiones de la parte general del derecho tributario,
y lo que cada una de las secciones correspondientes estudia concretamente:
El derecho tributario material contiene las normas sustanciales relativas en
general a la obligacin tributaria. Estudia cmo nace la obligacin de pagar
tributos ( mediante la configuracin del hecho imponible ) y cmo se extingue
esa obligacin; examina cules son sus diferentes elementos: sujetos, objeto,
fuente y causa, as como sus privilegios y garantas.
El derecho tributario formal estudia todo lo concerniente a la aplicacin de la
norma material al caso concreto en sus diferentes aspectos: analiza
especialmente la determinacin del tributo, pues su objetivo es establecer qu
suma de dinero concreta adeuda cada persona y cmo esa suma llega a
ingresar en las arcas estatales.
El derecho procesal tributario contiene las normas que regulan las controversias de todo tipo que se
plantean entre el fisco y los sujetos pasivos, ya sea en relacin a la existencia misma de la obligacin tributaria, a su monto, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su
crdito, para aplicar o hacer aplicar sanciones, y a los procedimientos que el sujeto pasivo debe
emplear para reclamar la devolucin de las cantidades indebidamente pagadas al Estado.
Cuestiones, todas stas, que deben ser resueltas por rganos jurisdiccionales, que en el caso de ser
administrativos ( como los tribunales fiscales ) deben dejar siempre margen para que sea el poder
judicial quien diga la ltima palabra sobre lo debatido.
El derecho penal tributario regula jurdicamente lo concerniente a las
infracciones fiscales y sus sanciones. Como no siempre el obligado acta
conforme a la ley, corresponde el anlisis de las normas aplicables en caso de
violaciones a las disposiciones tributarias, as como tambin las penalidades
aplicables a los trasgresores.
El derecho internacional tributario estudia las normas que corresponde aplicar
en los casos en que diversas soberanas entran en contacto, ya sea para evitar
problemas de doble imposicin, coordinar mtodos que eviten la evasin y

organizar, mediante la tributacin, formas de colaboracin de los pases

desarrollados a aquellos que estn en proceso de desarrollo.
En cuanto al derecho constitucional tributario, estudia las normas
fundamentales que disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria y que se
encuentran en las cartas constitucionales de aquellos pases en que stas
existen. Tambin se ocupa de la delimitacin y coordinacin de. potestades
tributarias entre las distintas esferas de poder en los pases con rgimen
federal de gobierno (nacin o ente central y provincias o Estados).

5. LA CODIFICACION DEL DERECHO TRIBUTARIO. Estado actual. Legislacin

Nacional. Los Cdigos Fiscales Provinciales. Rgimen Municipal.
La situacin en la Argentina contina con la ley 11.683 permanentemente
modificada y que hace las veces de cdigo tributario para los tributos
nacionales. Dicha ley fue sancionada en 1933. Su objetivo principal era tratar
aspectos referidos al impuesto a los rditos y al impuesto a las transacciones
que haban sido instituidos por sendos decretos-leyes. El texto de la ley 11.683
fue objeto de permanentes y anacrnicas modificaciones, segn lo que en cada
momento resultara ms conveniente para el fisco. La total impericia y
desconocimiento de tcnica legislativa por parte de los sucesivos redactores
llev al absurdo de que muchos de sus artculos carecieran de nmero.
La ley de que se trata ha sido designada oficialmente como de
procedimiento para la aplicacin, percepcin y fiscalizacin de impuestos. No
obstante, el ttulo no proporciona una idea real de su alcance. Si bien contiene
en forma predominante normas de procedimiento, no puede se calificada como
una ley ritual, dado que contiene normas de derecho sustantivo; basta sealar
sus preceptos sobre sujetos pasivos, domicilio fiscal, pago, prescripcin, etc. Y
no slo su contenido es mltiple, sino que con el correr del tiempo ampli su
mbito de aplicacin a los principales tributos nacionales, ante lo cual cabe
afirmar que, si bien no tiene el carcter de cdigo, lo sustituye.

En la constitucin nacional el artculo 4 contiene prrafos que hacen referencia al derecho

financiero.
Artculo 4.- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin
con los fondos del Tesoro nacional formado del producto de
derechos de importacin y exportacin, del de la venta o locacin de
tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las dems
contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin
imponga el Congreso General, y de los emprstitos y operaciones de

crdito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nacin,

o para empresas de utilidad nacional.
Tanto la Nacin, como las provincias, los municipios y la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires gozan de poder tributario y por ende de potestad tributaria. Es
decir que cualquiera de estos entes est en condiciones de crear, modificar o
suprimir tributos. Sin embargo, de los artculos 4, 9 a 12, 75, 121 y 126 de la
Constitucin Nacional surge la delimitacin de los poderes tributarios entre la
Nacin y las provincias, vale decir, que tributos puede crear y percibir cada
una. Comencemos analizando cada uno de los artculos mencionados:

El artculo 4 de la Constitucin Nacional dispone que el Tesoro

Nacional est conformado por: 1. El producto de derechos de
importacin y exportacin;
2. El producto de la venta o locacin de tierras de propiedad
nacional;
3. La renta de Correos;
4. Las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a
la poblacin imponga el Congreso General; y
5. Los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo
Congreso para urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad
nacional.
De los artculos 9 a 12 de la Constitucin se desprende que ...En
todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas que las
nacionales, en las cuales regirn las tarifas que sancione el
Congreso. Ello trae aparejado la supresin de las llamadas
aduanas secas, es decir, las que existan entre provincia y
provincia. Desde la sancin de la Carta Magna los artculos de
produccin o fabricacin nacional o extranjera, as como los
ganados de toda especie, que pasen por territorio de una
provincia a otra, sern libres de los derechos llamados de trnsito,
sindolo tambin los carruajes, buques o bestias en que se
transporten; y ningn otro derecho podr imponrseles en
adelante, cualquiera que sea su denominacin, por el hecho de
transitar el territorio.
El artculo 75 contiene barias disposiciones relevantes en la materia. En
su inciso 1 establece: Corresponde al Congreso... Legislar en materia
aduanera. Establecer los derechos de importacin y exportacin, los
cuales, as como las avaluaciones sobre las que recaigan, sern
uniformes en toda la Nacin. Por su parte, el inciso 2 reza: Imponer
contribuciones indirectas como facultad concurrente con las
provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado,
proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre
que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan.
Las contribuciones previstas en este inciso, con excepcin de la parte

o el total de las que tengan asignacin especifica, son

coparticipables.
Finalmente, de los artculos 121 y 126 de la Constitucin Nacional se
desprende que las provincias conservan todo el poder no delegado a la
Nacin por medio de dicha Constitucin. Como corolario, renuncian a
ejercer aquellas facultades que expresamente han transferido al
gobierno federal.
Segn la interpretacin predominante de los artculos precedentes, los
poderes fiscales resultaran distribuidos de la siguiente manera:

Exclusivamente y en forma permanente

Corresponde a
la Nacin

los derechos aduaneros

En concurrencia con las provincias y en forma permanente

indirectos

impuestos

Con carcter transitorio y configurndose las circunstancias

impuestos
mencionadas en el artculo 75 inciso 2 prrafo 2 directos

Corresponde a
las provincias

En concurrencia con la Nacin y en forma permanente

indirectos

En forma exclusiva y permanente, salvo que la Nacin

impuestos
haga uso de la facultad del artculo 75 inciso 2 prrafodirectos
2

Ms all de esta distribucin de los impuestos directos e indirectos entre

la Nacin y las provincias, existen otras facultades vinculadas con la materia
tributaria que la Constitucin pone a cargo del gobierno nacional y que, por
ende, no pueden ser ejercidas por las provincias. Ellas son:
1. Segn el artculo 75 inciso 13 de la Constitucin Nacional, es facultad
de la Nacin regular el comercio internacional e interprovincial. Esta potestad
nacional no puede ser afectada por disposiciones impositivas provinciales. Esta
norma ha sido denominada clusula comercial.

impuestos

As, y en virtud de esta restriccin, la Corte Suprema invalid un tributo

al t que una provincia aplicaba ante la sola salida de la mercadera del
territorio provincial. Se estim que tal gravamen funcionaba de hecho como
derecho aduanero interno, afectando el comercio interprovincial. Pero en
sentido contrario, la Corte Suprema ha afirmado que la jurisdiccin de la
Nacin sobre la navegacin o el comercio inteestatal que puede llevarse a cabo
en un curso de agua, no excluye el dominio provincial, autorizando a ste a
ejercer todos los derechos inherentes (entre ellos, los tributarios) en tanto no
traben la libre navegacin ni otras facultades propias de la Nacin. Aplicando
esta tesis, el alto tribunal hizo lugar al cobro de una tasa retributiva de servicio
de inspeccin, mensura y sealizacin de fondeadores que la provincia de
Buenos Aires aplic a la Gendarmera Nacional, que utilizaba un espejo de agua
sito en los ros Tigre y Lujan.
2. Segn el artculo 75 inciso 18 de la Constitucin Nacional se ha
establecido la llamada clusula de la prosperidad, en virtud de la cual
corresponde a la Nacin proveer lo conducente a la prosperidad, adelanto y
bienestar del pas, lo cual puede hacer mediante concesin temporal de
privilegios. Este dispositivo ha sido interpretado como facultad nacional para
otorgar exenciones fiscales, y ello no puede ser obstaculizado por leyes
impositivas locales.
3. El artculo 75 inciso 30 faculta a la Nacin a ejercer la legislacin
exclusiva sobre establecimientos de utilidad nacional sitos en lugares
adquiridos por compra o cesin en cualquiera de las provincias. De lo
antedicho se sigue que esos establecimientos estn sometidos a la jurisdiccin
federal y excluidos por el poder impositivo provincial. As lo declar la Corte
Suprema en el caso del impuesto a los sellos con que la provincia de Santa
Cruz pretendi gravar el contrato de una empresa con YPF para la ejecucin de
obras relacionadas con la explotacin de petrleo y gas proveniente de los
yacimientos que la empresa primeramente mencionada posea en el territorio
de
dicha
provincia.

UNIDAD II:
GASTO Y RECURSO PBLICO:
1. EL GASTO PBLICO. Concepto. Caractersticas esenciales. Evolucin. Efectos
econmicos. Causas de su crecimiento.
El gasto pblico
Concepto y caracteres
Erogaciones, generalmente dinerarias que realiza el Estado en virtud de ley para cumplir
con sus fines de satisfaccin de necesidades pblicas.
A travs del G.P el estado se moviliza para atender las necesidades pblicas.

El gasto publico consiste en la erogacin que el estado efecta para adquirir bienes
intermedios y factores de la produccin, a fin de combinarlos adecuadamente- para la
produccin de bienes y servicios pblicos o para adquirir directamente bienes en el
mercado destinados a asumir la funcin de bienes pblicos, sin necesidad de
transformacin por el estado. (Dino Jarach)
Mediante el gasto pblico el Estado se moviliza para atender las necesidades de la
poblacin por medio de los servicios pblicos, cuyo destino es la cobertura de las
necesidades pblicas. Pero tambin el Estado puede satisfacer dichas necesidades con
prescindencia de los servicios pblicos y utilizando los efectos que "en s mismos"
Los gastos pblicos provocan en la economa nacional, atento a su importancia cuantitativa
y cualitativa (p. ej.: un incremento considerable en la cuanta del gasto pblico puede obrar
como reactivador de una economa en recesin con prescindencia del destino del gasto).
Sin embargo, y cualquiera que sea la forma de satisfaccin utilizada, el concepto est
siempre ligado al de necesidad pblica.
sta, en efecto, juega el papel de presupuesto de legitimidad del gasto pblico, puesto que
es indispensable su preexistencia para que el gasto se materialice justificadamente.
Esto significa que la decisin sobre el gasto estatal presupone dos valoraciones previas de
singular importancia: a) la seleccin de las necesidades de la colectividad que se consideran
pblicas, aspecto, ste, variable y ligado a la concepcin sobre el papel del Estado; b) la
comparacin entre la intensidad y urgencia de tales necesidades y la posibilidad material de
satisfacerlas.
Caractersticas: - Erogaciones dinerarias.
- Realizada por el estado.
- En virtud de ley.
- Satisfaccin de necesidades publicas.
A) Erogaciones dinetarias. Utilizamos tales expresiones porque el g.p. siempre
consiste en el empleo de bienes valuables pecuniariamente, que en la poca actual de
economa monetaria se identifican con el dinero.
B) Efectuadas por el Estado. Tomamos el trmino en sentido amplio y
comprendemos todas las sumas que por cualquier concepto salen del tesoro pblico y
consisten en empleos de riqueza. Puede tratarse de gastos para la administracin
pblica propiamente dicha o para entidades descentralizadas estatales, siempre

que tales erogaciones, en una u otra forma, "incidan sobre las finanzas del
Estado" y deban ser solventadas mediante la recurrencia a sus ingresos.
... As, por ejemplo, en la Argentina existen gastos relativos a las empresas
estatales nacionales cuya cobertura corresponde al Estado Nacional
(instalacin, ampliacin, dficit de explotacin; art. 4, ley de contabilidad). Esos
gastos, que quedan a cargo del Estado y que se incluyen en su presupuesto
financiero, son gastos pblicos con prescindencia de la personera jurdica de
tales empresas.
En definitiva, comprendemos todos los gastos del Estado, tomando a ste en el
sentido lato que le asignamos al caracterizarlo como sujeto de la actividad
financiera e incluyendo la totalidad de las sumas que salen de su tesorera.

C) En virtud de ley. En los Estados de derecho rige el principio de legalidad

en cuanto al gasto, es decir, no hay gasto pblico legtimo sin ley que lo
autorice.
En el derecho argentino (y en el orden nacional), la base legal se manifiesta de
una triple manera:
a) En primer lugar, el rgimen del gasto pblico est regulado por la ley de
contabilidad pblica que establece. pautas jurdicas comprensivas de todas las
erogaciones que se presuma deben hacerse en el ejercicio. Esta ley reglamenta
el gasto en sus diversos aspectos y especialmente en su ejecucin.
b) Tambin surge la juricidad del gasto de la estimacin y autorizacin de
erogaciones que debe realizarse mediante la ley anual del Presupuesto General
de la Nacin.
c) Por ltimo, la tercera manifestacin de la legalidad del gasto pblico est
referida a un momento posterior al de su ejecucin y se identifica con el
control del adecuado empleo de los dineros pblicos.
D) Para cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de las necesidades pblicas.
Idealmente, la erogacin estatal debe ser congruente con los fines de inters pblico
asignados al Estado (la satisfaccin de necesidades pblicas), pero cabe preguntarse
qu sucede con los fondos salidos de la tesorera estatal que no tienden a esos fines.
Sabido es que en la realidad, buena parte de los gastos no responden a los fines de
satisfaccin de necesidades pblicas. Sin embargo, no dejan de ser gastos pblicos si
son realizados por el
Estado con los caudales pblicos y sin responsabilidad personal para el funcionario que
los ordena. Pero no cabe duda de que se tratar de gastos pblicos ilegtimos. Por eso,
la necesidad pblica es el presupuesto de legitimidad del gasto pblico, pero no su
presupuesto existencial.

Evolucin: En sus comienzos, aquellas teoras tradicionalistas tomaban al G.P con

un criterio ntimamente conectado con el funcionamiento de los S.P.
Al aparecer las teoras modernas la cual lo ve al Estado con mayor campo de
movimiento cambiando as o considerarlo al G.P como un medio de accin del
Estado.

EVOLUCIN DEL CONCEPTO. El gasto pblico no slo debe ser estudiado como
causa de los ingresos requeridos para poner en funcionamiento las actividades mediante las
cuales se satisfacen necesidades pblicas. La evolucin del concepto demuestra que el
gasto pblico, por s solo y con prescindencia de la financiacin de servicios pblicos,
significa un importante factor de redistribucin del ingreso y del patrimonio nacional,
de estabilizacin econmica, de incremento de la renta nacional y que su influencia es
decisiva sobre aspectos tan esenciales como la plena ocupacin, el consumo, el ahorro
y la inversin.
Esta evolucin del concepto est ntimamente ligada a la nueva concepcin sobre la
misin del Estado.
A) Para los hacendistas clsicos, el Estado es un mero consumidor de bienes: los gastos
pblicos constituyen una absorcin de una parte de esos bienes que estn a
disposicin del pas. Es cierto que ello es indispensable porque el Estado tiene
importantes cometidos a cumplir (ejrcito, polica, justicia), pero eso no quita que
econmicamente sea un factor de empobrecimiento de la comunidad, la cual se ve
privada de parte de sus riquezas. stas caen a un "abismo sin fondo" del cual no
retornan. De ah, la expresin vulgarizada del "Estado pozo".
B) Para las concepciones modernas, el Estado no es un consumidor sino un
redistribuidor de riqueza. Ellas no desaparecen en un abismo sin fondo, sino que son

devueltas ntegramente al circuito econmico. Es decir, el conjunto de sumas

repartidas a los particulares mediante el gasto pblico es equivalente al conjunto que
le fue recabado mediante el recurso pblico. El Estado acta, de esta manera, como un
"futro" o como una "bomba aspirante e impelente": procede a modo de bomba
aspirante de las rentas de la comunidad y como impelente de la riqueza obtenida,
mediante los gastos pblicos, expandindola sobre toda la economa.

Efectos Econmicos: - Mayor ingreso nacional.

- Incremento PBI.
- Mayor ahorro.
- Mayor Inversin.
Para darse cuenta de los efectos
que produce el gasto pblico, debe partirse de la base de lo impor
tante que resulta el volumen de los gastos en relacin a la renta
nacional.
En Estados modernos, el gasto pblico excede el 30 % de la
renta nacional. La sola existencia de un gasto de semejante magni
tud tiene copsiderable influencia sobre la economa. Cualquier
modificacin en su cuanta tanto si se trata de un aumento como
de una disminucin tiene un inevitable efecto econmico. Tambin
la tiene cualquier modificacin de los diversos elementos que inte
gran el gasto.
As, los gastos pblicos producen efectos en el volumen de las
rentas individuales y en su nivel relativo. El incremento de los gastos
influye rpidamente en el ingreso nacional, el producto nacional
bruto, el ahorro y la inversin. Gabriel Franco (Principios..., p.
31) hace notar que el impacto del ingreso y del gasto es diferente
en lo que respecta a los efectos econmicos. Las consecuencias del impuesto
no siempre se advierten, debido al proceso de repercusin
y al mecanismo de los precios. En cambio, la incidencia del gasto
se percibe rpidamente, por lo que se puede medir su alcance.
Por otra parte, y como explica Masoin, los efectos de los gastos
pblicos no se limitan al impulso momentneo que prestan inme
diatamente a la economa en forma de una disminucin de la
desocupacin o de un aumento de la actividad industrial. Tienen
efectos secundarios que multiplican su accin econmica creando
en la misma medida gastos y producciones, y los ingresos que origi
nan son objeto de ulteriores acciones de intercambios. En vista de i
que el aumento de los ingresos acarrea una expansin proporcional
de las actividades de cambio y produccin, y esta expansin, por su
parte, origina la formacin de nuevos ingresos, se produce, por efecto
propulsor de los gastos pblicos, un nuevo ciclo econmico que
puede ser suficiente para poner en movimiento una recuperacin
econmica o al menos para detener o retardar el proceso de
contraccin.
Sin embargo, y como bien hace notar Duverger, estas consecuen-cias
dependern
en
EFECTOS ECONMICOS.

gran
medida
de
la
naturaleza
de
los
gastos
que
se
aumentan: realizar inversiones productivas es ms eficaz que desarro
llar los armamentos; acrecentar el poder de compra de las clases
pobres es ms eficaz que aumentar an ms el de las clases ricas.

Lmites:
* es ms poltico que econmico o jurdico; puede darse el caso que los gastos
signifiquen el 100 % de la renta (Estado Socialista).

LMITES DEL GASTO PUBLICO. El problema de establecer lmites al gasto pblico

es ms poltico que econmico. No se puede dar frmulas rgidas de limitacin
estableciendo, por ejemplo, determinada proporcin de gasto en relacin a la renta nacional
(un 20, 30 o 40 %). Tanto es as que puede darse el caso de que los gastos pblicos
signifiquen el 100 % de la renta, lo cual quiere decir que se trata de un Estado socialista que
dirige la actividad econmica.
Los autores modernos sostienen que los gastos pblicos pueden llegar hasta aquel lmite en
que la ventaja social de ellos se compensa con los inconvenientes de las amputaciones
hechas al ingreso nacional. Se ha elaborado un concepto que se llama el de la

"utilidad social mxima", y que puede enunciarse aproximadamente as: el

Estado deber ampliar sus gastos hasta el nivel en que la ventaja social de un
aumento de los gastos se vea compensada por el inconveniente social de un
aumento correspondiente de las exacciones pblicas.

Crecimiento del gasto publico.

Causas aparentes: depreciacin del signo monetario.
Causas relativas: anexiones de nuevos territorios.
Causas reales: Mayor Gasto Militar.
Aumento de costos.
En todos los pases del mundo y desde tiempo inmemorial los gastos del Estado han
tendido a incrementarse. En perodos cortos se puede observar estabilizaciones o descensos,
pero considerndolos en perodos largos, las observaciones pertinentes demuestran que la
curva es siempre ascendente.
A grandes rasgos puede observarse que el crecimiento de los gastos se desarroll en ritmo
lento hasta 1914 y se aceler notoriamente a partir de esa fecha. Giuliani Fonrouge hace

notar que el incremento de los gastos no debe regocijar a nadie, pero debe tenerse presente
que los efectos catastrficos pronosticados desde el siglo XVMI no se han concretado, sino
que, al contrario, la riqueza pblica y privada ha continuado tambin incrementndose.
Los autores especializados, al tratar el tema de los gastos pblicos y al referirse a su
crecimiento, examinan las causas determinantes del aumento y las dividen en aparentes,
relativas y reales.
A) Causas aparentes. 1) Variaciones en el valor de la moneda. La depreciacin del
signo monetario es un fenmeno constante observable en la generalidad de los pases. Esta
depreciacin obliga a armonizar las cifras tenindola en cuenta, puesto que de lo contrario
las conclusiones sern equivocadas.
2) La evolucin de las reglas presupuestarias. La adopcin de ciertos principios de
derecho presupuestario ha llevado a modificar las formas de computar las erogaciones, y
esto puede dar lugar tambin a un incremento aparente del gasto. Si se pasa de un
presupuesto de cifras netas a un presupuesto de cifras brutas, habr un incremento que ser
slo aparente; si se renen mltiples presupuestos en uno solo, es evidente que las cifras de
ese nico presupuesto sern mayores, pero en este caso el incremento ser ficticio.
B) Causas relativas. Algunos autores hablan de estas causas, que si bien no son
estrictamente aparentes, tampoco son reales, puesto que se hallan compensadas en s
mismas. As, las anexiones que incrementan el territorio pueden aumentar los gastos, pero
ese incremento puede ser compensado con nuevos ingresos que surjan de las regiones
anexadas. Lo mismo puede decirse con los aumentos de poblacin, de produccin y de
renta nacional, que por un lado incrementan los gastos, pero, por el otro, aumentan
tambin los recursos.
C) Causas reales. 1) Gastos militares. Sin que sea necesario hablar de las guerras,
es notorio que el equipamiento de las fuerzas armadas modernas exige sumas
extraordinarias que se incrementan por las tensiones internacionales, la guerra fra, los
conflictos parciales, los nuevos descubrimientos cientficos en armamentos, la carrera
espacial, etc.

2- Clasificacin. Finalidad. Limitaciones. El gasto pblico en el Derecho Positivo

Argentino. Rgimen Legal.
Clasificacin
por la institucin: indica que estructura del sector lo realiza
por el objeto: identifica ordenada sistemticamente el gasto
por localizacin geogrfica: muestra la distribucin espacial
por fuente: conforme el origen de los recursos para su financiamiento.
por programas: finalidad del gasto. ( Ej. Vida Saludable )
econmica:
a) corrientes: para cumplir con sus funciones y dotar a la sociedad de servicios
(justicias, sanitarios, educativos)
b) de capital: para mantener o ampliar el capital productivo del pas (vias de
comunicacin, puertos, etc)
c) aplicaciones financieras: aportes de capital, adquisicin o venta de ttulos o valores,
incremento o disminucin de activos financieros y prstamos, la amortizacin de
deudas, etc.
FINALIDADES. Superada la nocin de que el gasto pblico tiene como nica finalidad
la de solventar el ejercicio de las funciones tradicionales del Estado, se observa que los

gastos pblicos pueden tener las ms diversas finalidades. Algunos gastos tienen finalidades
puramente electoralistas y no cumplen con el requisito bsico de satisfacer reales
necesidades colectivas. Existen gastos con finalidad social, y por ltimo, otros gastos tienen
una finalidad econmica, como aquellos gastos pblicos que tienden a la regulacin o el
incentivamiento de la economa general o sectorial.
Dentro del campo econmico, la poltica de gastos pblicos tiene como finalidad
incrementar el producto social y los ingresos nacionales hasta llegar, dentro de las
posibilidades de la economa, a su nivel mximo. Afirma el profesor Masoin que realizadas
estas condiciones, las finanzas se desenvuelven en una atmsfera fcil y de bienestar. Por
ello, es evidentemente equivocado querer separar el orden de la economa financiera
pblica, de la prosperidad de la economa, y sacrificar sta por aqulla. Al contrario dice
Masoin, el problema consiste en provocar y mantener la prosperidad de la economa
nacional a fin de poder asegurar una economa financiera ordenada. Los gastos pblicos,
considerados desde ese punto de vista, ya no representan un recargo para la economa: son,
al contrario, creadores de riqueza.
4. LMITES DEL GASTO PBLICO. El problema de establecer lmites al gasto
pblico es ms poltico que econmico. No se puede dar frmulas rgidas de limitacin
estableciendo, por ejemplo, determinada proporcin de gasto en relacin a la renta nacional
(un 20, 30 o 40 %). Tanto es as que puede darse el caso de que los gastos pblicos
signifiquen el 100 % de la renta, lo cual quiere decir que se trata de un Estado socialista que
dirige la actividad econmica.
Los autores modernos sostienen que los gastos pblicos pueden llegar hasta aquel lmite en
que la ventaja social de ellos se compensa con los inconvenientes de las amputaciones
hechas al ingreso nacional. Se ha elaborado un concepto que se llama el de la
"utilidad social mxima", y que puede enunciarse aproximadamente as: el
Estado deber ampliar sus gastos hasta el nivel en que la ventaja social de un
aumento de los gastos se vea compensada por el inconveniente social de un
aumento correspondiente de las exacciones pblicas.

EL GASTO PBLICO EN EL DERECHO POSITIVO ARGENTINO. Sin perjuicio de

ulteriores consideraciones al tratar el presupuesto, bosquejaremos los principales
linchamientos del gasto pblico en la legislacin argentina. Est regulado, en el orden
nacional, por la llamada ley de contabilidad pblica (decreto-ley 23.354/56, ratificado por
la ley 14.467; con las reformas introducidas por el decreto-ley 6190/63), y presenta estas
caractersticas:
a) El presupuesto considera el gasto en dos secciones diferenciadas aceptando la moderna
clasificacin econmica de gastos de funcionamiento o inversin (supra, punto 7 B). La
primera seccin, denominada "presupuesto de gastos", comprende los que derivan del
normal desenvolvimiento de los servicios en el ejercicio y los servicios de la deuda pblica.
Deben ser financiados con "rentas generales".
La segunda seccin comprende el incremento patrimonial derivado de adquisicin de
bienes de uso y produccin y de ejecucin del plan anual de obras y trabajos pblicos. Para
financiar estos gastos se utilizan: recursos provenientes del uso del crdito, contribuciones
especiales, donaciones, legados, fondos creados al efecto, ventas de bienes patrimoniales y
la parte de "rentas generales" que se destinen a ese fin (art. 3, ley cit).
b) Tanto los gastos como los recursos deben figurar separadamente y por su importe
ntegro (art. 2), salvo en lo referente a las entidades pblicas que cumplan actividades de

carcter industrial o comercial, con respecto a las cuales slo se incluyen las erogaciones
para su instalacin, ampliacin o para cubrir dficit de explotacin (art. 4, inc. b).
c) En cuanto a la agrupacin de gastos segn los rganos y destinos (clasificacin
administrativa: supra, punto 7 A), se dividen en anexos, incisos, tems y partidas (art. 6).
d) La ley de presupuesto debe fijar un crdito global de emergencia para el refuerzo de las
partidas que hayan resultado insuficientes, con exclusin de las que se refieren a gastos de
personal y de ejecucin de obras y trabajos pblicos (art. 5). Como vemos, se trata de una
reserva de previsin, pero con destino limitado y con- creto, lo que excluye las dudas que
se presentan en otros pases en cuanto a la utilizacin de estos "fondos de reserva".
e) En cuanto a obras y trabajos pblicos (art. 3, inc. 2, apart. b), el presupuesto fija la suma
mxima a invertir en el ejercicio, estableciendo el importe global para cada necesidad y su
distribucin por jurisdiccin territorial. En virtud de tal autorizacin, el P.E. (sin
alteraciones de finalidad o distribucin) fija el plan analtico de aplicacin (art. 9).
f) No todos los gastos a realizar durante l perodo son autorizados en forma anual y
especfica por el presupuesto. As tenemos:
1) Determinadas obras pblicas deben realizarse en un perodo mayor al ao, por lo que se
autorizan planes que abarcan varios perodos sucesivos (arts. 8 y 10); 2) existen
erogaciones que son autorizadas por leyes especiales. Estas leyes se consideran
complementarias del presupuesto (art. 16) y deben determinar el recurso con que se cubrir
la erogacin (art. 15),- 3) ante ciertas situaciones excepcionales, el Poder Ejecutivo puede
realizar erogaciones sin autorizacin legislativa previa, aunque con la obligacin de dar
cuenta en el mismo acto al Congreso. Tales situaciones de excepcin son:
1) las que mencionan los arts. 6 y 23 de la Constitucin nacional (intervencin a las
provincias y estado de sitio); 2) erogaciones imprevistas para cumplir leyes electorales; 3)
cumplimiento de sentencias judiciales firmes; 4) reintegros ordenados en juicios ordinarios
o por resolucin del Tribunal de Cuentas de la Nacin;
5) epidemias, inundaciones y otros acontecimientos que hiciesen indispensable el socorro
inmediato del gobierno (art. 17).
g) Los gastos pblicos tienen determinado procedimiento de ejecucin, regulado por los
arts. 19 y ss. de la ley cit.
h) Tambin est expresamente contemplado por la ley (arts. 72 y ss.) el procedimiento de
control de los gastos pblicos.
3- RECURSOS PUBLICOS. Concepto. Evolucin conceptual. Clasificacin.
El recurso pblico
Concepto:
Toda riqueza devengada a favor del Estado y acreditada como tal por su Tesorera
(tributarios, sanciones patrimoniales o crdito)
Segn Ramn Valdz Costa, los recursos pblicos son los ingresos en la tesorera del
Estado, cualquiera que sea su naturaleza econmica o jurdica.

Evolucin:
-Mundo
era de los Ptolomeos.

antiguo:-Antiguo

Egipto

existieron

- En Grecia en la poca de Pericles.

- En Roma en los aos de Julio Cesar.
- Prestaciones de los sbditos.

tributos

en

la

- Pueblos vencidos.
- Predominio patrimonial proveniente de los bienes del monarca.
- Edad Media: Se segua confundiendo en parte el patrimonio de estado con el
del soberano.
- Aparecio el sistema de Regalias.
- Siglo XX: Hay un resurgimiento de los recursos patrimoniales profundamente
vinculados al cambio en la concepcin del Estado.
EVOLUCIN HISTRICA. Las haciendas del mundo antiguo presentan en cuanto a la
obtencin del recurso una gran heterogeneidad que impide considerarlas en forma orgnica.
En general, puede decirse que las necesidades financieras eran cubiertas mediante
prestaciones de los subditos y de los pueblos vencidos, con rentas patrimoniales y por
medio de monopolios estatales; se nota, sin embargo, un neto predominio de los ingresos
patrimoniales provenientes de bienes del dominio particular del monarca, tales como minas
y tierras. Sucede que en esas pocas remotas no se distingua, por lo general, entre
patrimonio del Estado y patrimonio particular del soberano.
Sin embargo, existieron en esas pocas rudimentos de tributacin. Recordando algunos
antecedentes en la materia, se observa que existieron tributos en el antiguo Egipto en la era
de los Ptolomeos, en Grecia en la poca de Pneles y en Roma en los aos de Julio Csar.
As, se afirma que los griegos conocan una especie de impuesto progresivo sobre la renta y
que los egipcios tenan gravmenes sobre los consumos y los rditos.
En Cuanto a Roma, nos' encontramos con diferentes tributos importantes, que incluso han
servido como antecedente para formas impositivas actuales. Tal, Por ejemplo, la vicsima
hereditatum establecida en la poca de Augusto.
Durante la Edad Media, el patrimonio del Estado continu confundido con el del soberano
y era la principal fuente de recursos, ya que los tributos perdieron toda importancia y se
convirtieron en fuentes excepcionales de ingresos. En ese perodo histrico se desarroll el
sistema de regalas, que consistan en contribuciones que deban pagarse al soberano por
concesiones generales o especiales que el rey haca a los seores feudales (por ejemplo, el
derecho de acuacin de moneda o el derecho de utilizacin de agua).
Tambin se difundieron las tasas, que los subditos deban pagar a los seores feudales por
determinados "servicios" que stos le prestaban. As, los vasallos deban pagar tributos para
que los seores les permitieran ejercer profesiones o empleos, para transitar ciertas rutas o
cruzar los puentes, por utilizar las tierras del seor feudal, etc. Puede observarse que estas
prestaciones no son estrictamente tributarias, puesto que estn ms vinculadas a la idea de
propiedad del dominio seorial: son en cierta forma productos derivados de la propiedad.
Vemos, entonces, que contina predominando el carcter patrimonial de los ingresos.
La formacin gradual de los grandes Estados motiv profundas trasformaciones en el
sistema del ingreso pblico. El rey, para restaurar su poder venido a menos en la poca
feudal, utiliz ante todo los privilegios feudales. Como seor perciba rentas de sus tierras.
Despus utiliz el sistema de "ayudas" para reclamar a sus vasallos el derecho de percibir
rentas en sus respectivos dominios; en lugar de ser pagada por el seor, la "ayuda" era
percibida por el rey directamente de los habitantes de los diversos dominios seoriales.
Estas "ayudas" fueron en un primer momento excepcionales (por ejemplo, cuando era
necesario reclutar soldados). Pero como luego se precis un ejrcito estable, se tendi a
darle carcter permanente. Una vez concedida la autorizacin, el rey se aprovech de ella
para recaudar anualmente la ayuda, como ya lo haca en las ciudades con carcter de

municipio. Puede observarse que este sistema de ayudas feudales hizo surgir la concepcin
del impuesto moderno.
Sin embargo, la concepcin del impuesto sufri profundas variantes. Primitivamente, y
dado su origen derivado justamente del sistema de ayuda, el impuesto se
fundamentaba slo en la soberana absoluta del rey. Predominaba una concepcin
autoritaria y, por lo general, arbitraria con respecto al impuesto, y justamente esta
arbitrariedad que predomin entre los siglos xvi y xvm, comenz a despertar resistencia de
las clases menos pudientes, que eran ms castigadas por el autoritarismo. Con posterioridad
a la Revolucin Francesa, esta concepcin se modific sensiblemente. Surgieron las ideas
liberales que repudiaban la discrecionalidad y el autoritarismo, y que queran encontrar
justificativos ticos en el impuesto considerndolo como un precio que se paga al Estado
por los servicios generales que ste presta. Gan terreno tambin la idea de graduar ese
precio segn la potencialidad econmica de los ciudadanos. Asistimos al notable
decrecimiento de los recursos patrimoniales, y vemos que en el siglo xrx el Estado obtena
la mayor parte de sus ingresos de los recursos tributarios.
Pero en el siglo xx es dable observar un resurgimiento de los recursos patrimoniales
vinculado al cambi en la concepcin del Estado. El Estado moderno asume ciertas
actividades econmicas e industriales, antes desconocidas, y la empresa pblica pasa a
constituirse en fuente de ingresos.
-Clasificacin:
Fiscales
-Impuestos directos: recaen sobre el patrimonio y rentas.
-Impuestos indirectos: gravan el consumo de bienes y servicios.
Tasas por servicios prestados.
No Fiscales
-Transferencias corrientes: originadas por otros entes (lotera)
-Patrimoniales: rentas generadas por los bienes pblicos.
-Enajenacin de inversiones reales: producido por venta de bienes pblicos.
-Transferencias de capital: colocacin del crdito pblico.
Clasificacin de Villegas: se llama recursos originaros a los que las entidades pblicas
obtienen de fuentes propias de riqueza, sea que posean un patrimonio fructfero, sea que
ejerzan una industria o un comercio. Se llama recursos derivados a los que las entidades
pblicas se procuran mediante contribuciones provenientes de las economas de los
individuos pertenecientes a la comunidad.
Efecta tambin Morselli la distincin entre ingresos ordinarios e ingresos extraordinarios.
Los ingresos ordinarios son los que se forman regular y continuamente para ser destinados
a cubrir el presupuesto financiero normal; por eso estn generalmente frente a los gastos
ordinarios. Los ingresos extraordinarios tienen, en cambio, carcter espordico, siendo
provocados por excepcionales necesidades; por eso estn, por lo general, frente a los gastos
extraordinarios. A los ingresos extraordinarios se provee la mayor parte de las veces
mediante emprstitos pblicos.
4- RECURSOS TRIBUTARIOS. Concepto. Clasificacin. Principios. La equidad tributaria
y el bienestar general. Teoras. Presin Tributaria.

Recursos Tributarios: Son los medios con las cuales los pases cubren sus
erogaciones y provienen de las detracciones coactivas de riqueza, denominadas
tributos.
Principios: -Capacidad contributiva.
-Contraprestacin.
-Beneficio.
-Indemnizacin.
-Expropiacin.
-Gratuidad.
-Onerosidad.
Capacidad contributiva:
Es la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura
de los gastos pblicos.
RECURSOS TRIBUTABIOS. PRINCIPIOS DISTRIBUTIVOS. La mayor parte de los
ingresos con los cuales los pases no colectivistas cubren sus erogaciones, proviene de las
detracciones coactivas de riqueza denominadas "tributos".
La ciencia de la hacienda ha analizado extensamente cules son los principios ideales
aplicables para distribuir la carga del tributo entre los componentes de la comunidad; as,
por ejemplo, los de la capacidad contributiva, contraprestacin, beneficio, indemnizacin,
expropiacin, gratuidad, onerosidad, etc.
De ellos slo nos interesa considerar el que modernamente ha ganado terreno como
principio fundamental en la distribucin de la carga impositiva, o sea, el de la capacidad
contributiva, entendida como la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para
contribuir a la cobertura de los gastos pblicos.
La adopcin de este criterio distributivo responde a exigencias de "razonabilidad" y
"justicia" que parece imposible soslayar.
Estos valores imponen que sea la capacidad contributiva de los miembros de la comunidad,
la magnitud sobre la cual se establezca la cuanta de los pagos impositivos. Dicha cuanta
debe ser fijada por el legislador mediante la ponderacin de todas aquellas circunstancias
que tornen equitativa la participacin de los ciudadanos en la cobertura del gasto pblico
(p. ej.: niveles mnimos de renta, origen de ellas, cargas de familia, etc.)
5. OTROS RECURSOS. Patrimoniales. Monetarios. Crdito Pblico.
Otros Recursos:
- Recursos por sanciones patrimoniales. (Multas)
Una de las sanciones ms transcendentales de estado consiste en asegurar el orden jurdico
normativo castigando mediante sanciones a quienes lo infringen.
- Recursos Monetarios: - Procedimiento de regulacin econmica.
- Medio de procurarse ingresos.
- Recursos del Crdito Pblico: Es necesario que exista un ahorro nacional suficiente y la
correspondiente propensin a prestarlo.
RECURSOS POR SANCIONES PATRIMONIALES. Una de las misiones ms
trascendentales del Estado consiste en asegurar el orden jurdico normativo castigando
mediante sanciones o penalidades a quienes infringen dicha normatvidad. Entre esas
sanciones estn aquellas de tipo patrimonial (p. ej., multas), que son prestaciones
pecuniarias coactivamente exigidas a los particulares para reprimir las acciones ilcitas,

para resarcir el dao a la colectividad que significa el impedimento o la turbacin en la

accin estatal destinada a satisfacer las necesidades pblicas y para intimidar a los
trasgresores a los fines de que no cometan nuevas infracciones sancionables.
No obstante que estas penalidades proporcionan algn ingreso (aunque reducido) al Estado,
carecen de tal finalidad, y de all su gran diferencia con el tributo. El objetivo esencial del
tributo es obtener rentas para el ente pblico, mientras que las penalidades patrimoniales
procuran disuadir de la comisin de actos ilcitos. En tal sentido, cabe decir que la creacin
de penas con finalidad econmico-financiera es rechazada en los Estados modernos .
La Corte Suprema nacional ha dicho que la salvaguardia del patrimonio nacional no puede
apuntar a la consideracin de las multas como fuente de recursos fiscales, si bien
accesoriamente lo son. Por ello, mientras los ingresos tributarios son entradas dinerarias
normales que el Estado obtiene en la medida de sus objetivos y necesidades, los ingresos
por unciones patrimoniales son ingresos anormales, que aun beneficiando pecuniariamente
al Estado, no estn destinados a ese fin.
RECURSOS MONETARIOS. El manejo de la banca central y el derecho a emitir
moneda que corresponde al Estado moderno, constituye, tambin, una forma de obtener
ingresos.
La potestad monetaria estatal es una de las ms acabadas manifestaciones del poder de
imperio en cuya virtud se ejerce la actividad financiera y tiene una larga historia.
Su significacin es indudable si se tiene en cuenta que mediante la moneda el Estado regula
y controla directamente el intercambio de bienes y servicios y las transacciones pblicas y
privadas en general.
El emisionismo monetario puede ser considerado desde dos puntos de vista: como
procedimiento estatal de regulacin econmica y como medio de procurarse ingresos.
a) El emisionismo como regulador econmico. Desde este aspecto, el papel de la
emisin es fundamental, por cuanto la existencia de medios de pago debe estar en correcta
proporcin al volumen de los bienes y servicios disponibles en una economa nacional. Si
ese volumen aumentara permaneciendo invariada la masa monetaria, se produciran
descensos de precios perjudiciales a la produccin y, a la postre, ello conducira a una
reduccin de los bienes a disposicin de los consumidores, aparte de otras consecuencias
igualmente indeseables. Es decir, los medios de pago deben aumentar al mismo ritmo que
se incrementa el volumen producido de bienes y servicios a pagar. Adems, las medidas
monetarias tienen importancia como instrumento de intervencionismo estatal. As, por
ejemplo, en casos agudos de depresin con desempleo de recursos econmicos y capacidad
productiva no utilizada, la emisin monetaria (debidamente complementada con medidas
antiinflacionarias de control y direccin econmica) puede influir favorablemente en la
capitalizacin y en la reactivacin general de la economa en crisis, sin imponer un costo
real a los individuos.
b) El emisionismo como medio de obtener ingresos. Ello ocurre cuando el Estado cubre
su dficit presupuestario con la emisin de papel moneda.
Pero, utilizar el emisionismo con tal finalidad (y en la medida que no vaya acompaado del
proporcional incremento de bienes y servicios a disposicin de los consumidores)
constituye un elemento de presin inflacionaria (sin que ello signifique identificar emisin
con inflacin). Y en la medida en que la emisin provoque inflacin, produce los efectos de
un tributo injusto para la comunidad y perjudicial para el propio Estado.
Lo primero, porque la medida monetaria provocadora de inflacin econmica es una carga
que soporta la comunidad pero inequitativamente distribuida. Unos pocos se benefician (los

especuladores, los poseedores de moneda extranjera, los exportadores, ciertos comerciantes

e industriales inescrupulosos que acaparan produccin y mercaderas provocando
desabastecimiento), otros neutralizan sus efectos (los poseedores de bienes cuyo valor y
rendimiento vara con el costo de la vida, p. ej., propietarios de inmuebles y otros activos
fijos, agricultores, etc.), y una gran mayora, formada por aquellos que cuentan con ingresos
fijos, sufre el peso de la desvalorizacin de la moneda (y el consiguiente aumento de
precios) con la mayor intensidad (empleados, obreros, asalariados en general, jubilados,
pequeos ahorristas, etc.).
Pero tambin este emisionismo perjudica al Estado, porque los aumentos de precios
incrementan los gastos pblicos. Ante ello se hace necesario lograr nuevos ingresos, pero
como stos no alcanzan, debe incrementarse la emisin monetaria. Ello, a su vez ocasiona
nuevos aumentos de gastos pblicos, y sigue as un crculo vicioso que hace crecer cada vez
ms la espiral inflacionista. Con razn dice Duverger: "Recurrir a la imprenta de billetes
constituye una gran tentacin, pero muy peligrosa, ya que se corre el riesgo de entrar en un
crculo infernal del que ya no se puede salir"
En consecuencia, la emisin de moneda con fin fiscal slo se justifica en casos extremos y
si la necesidad pblica lo requiere en forma absoluta. Pero es menester tener presente que,
aun as, la conveniencia de acudir a este recurso estar condicionada a que no sea posible
ninguna otra forma de procurarse ingresos. En otras palabras: la impresin de billetes ser
utilizada como ltimo recurso y una vez agotadas las dems fuentes de ingresos pblicos.
Por otra parte, este tipo de emisionismo debe ser de carcter provisional y ser seguido por
medidas de "saneamiento" que tengan por objeto retirar de la circulacin la "masa
monetaria exuberante",
O sea, aquella que est excedida en relacin a la produccin u oferta de los bienes y
servicios. A tal fin, los especialistas mencionan diversos procedimientos de estabilizacin
monetaria.
10. RECURSOS DEL CRDITO PBLICO. Las finanzas tradicionales conceban el
emprstito como un recurso extraordinario, al cual slo deba recurrirse en circunstancias
excepcionales (guerra, inundaciones, catstrofes). La teora moderna se orienta hacia la idea
de que el emprstito es un recurso que nada tiene de anormal, y que no puede estar
rgidamente limitado a circunstancias excepcionales. Los recursos emanados del crdito
pblico tienen, por supuesto, sus limitaciones como cualquier recurso, pero estos lmites no
dependen de que los gastos a financiar sean ordinarios o extraordinarios, sino de razones de
poltica financiera. Al respecto, se tendr en cuenta la especial situacin del pas en el
momento en que decide emitirse el emprstito, por cuanto es necesario que exista un ahorro
nacional suficiente y la correspondiente propensin a prestarlo. Por otra parte, debern
tenerse en cuenta los especiales efectos econmicos a que puede dar lugar el emprstito,
atento a esa mencionada situacin econmica general. De estas consideraciones se deriva
que el recurso emanado del crdito pblico puede ser considerado un ingreso estatal y
estudiado junto con los dems recursos del Estado.
Internet:
Son gastos pblicos todas las erogaciones dinerarias que realiza el Estado en virtud
de ley para cumplir sus fines. "El concepto esta ligado a la satisfaccin de necesidades
pblicas".

Formas del gasto publico

Directas

Indirectas

El gasto publico tambin satisface

necesidades, con los efectos que en si
mismo provoca en la economa nacional,
Mediante el gasto pblico el estado atiende prescindiendo de los servicios pblicos.
necesidades de la poblacin por medio
de servicios pblicos,
que
satisfacen Por ejemplo: un incremento considerable en
la cuanta del gasto pblico puede obrar
necesidades pblicas.
como reactivador de una economa en
recesin con prescindencia del destino del
gasto.

El presupuesto, juega un papel indispensable para que el gasto se materialice

justificadamente.

El gasto estatal presupone dos valoraciones previas de importancia,

b) La comparacin de las necesidades,

a) La seleccin de las necesidades que se
urgencias, y la posibilidad material de
consideran pblicas.
satisfacerlas.

El Gasto Pblico es interdependiente del recurso pblico:

Los recursos deben obtenerse proporcionalmente a lo que se debe gastar, y los gastos
slo se entendern razonablemente calculados si se tienen en cuenta los recursos
posibles.
El Gasto Pblico es el indicativo de la actividad econmica que despliega cada pueblo y
las tendencias de los mismos.
Dice Oria, que el hecho de que ciertos gastos se destinen a determinados fines con
preferencia de otros, pone de manifiesto, no slo el estado social de un pas, sino
tambin sus tendencias.

Es imposible considerar el fenmeno del recurso pblico, sin tener en cuenta lo que el
Estado restituye a la colectividad mediante el Gasto Pblico.
El costo de la actividad estatal no puede determinarse en abstracto, sin tener en cuenta lo
que el Estado devuelve a los contribuyentes y a la colectividad en general bajo la forma
de gasto pblico.
Gasto Pblico; antecedente y el resultado de la actividad financiera:
Del antecedente, porque aun siendo el gasto pblico el momento final de la actividad
financiera, l se concreta, y cuantifica, ante la existencia de exigencias que deben
analizarse y satisfacerse.
Del resultado, porque con el buen empleo del gasto pblico que se pueden alcanzar
los objetivos hacia los cuales se dirige la actividad estatal.
El gasto pblico es uno de los momentos determinantes de la actividad financiera.
CARACTERSTICAS ESENCIALES
A) Erogaciones dinerarias: Utilizamos esta expresin porque el Gasto Pblico siempre
consiste en el empleo de bienes valuables pecuniariamente, que se identifican con el
dinero.
B) Efectuadas por el Estado: comprende todas las sumas que por cualquier concepto
salen del tesoro pblico.
Puede tratarse de gastos para la administracin pblica propiamente dicha o para
entidades estatales descentralizadas.
Siempre que tales erogaciones "incidan sobre las finanzas del Estado" y deban ser
solventadas mediante la recurrencia a sus ingresos.
C) En virtud de ley: En los Estados de derecho rige el principio de legalidad en cuanto al
gasto, es decir, no hay gasto pblico legtimo sin ley que lo autorice.
En el derecho argentino, la base legal se manifiesta de una triple manera:
a) En primer lugar, el rgimen del gasto pblico est regulado por la ley
de contabilidad pblica que establece pautas jurdicas de todas las erogaciones que se
presuma deben hacerse. Esta ley reglamenta el gasto en sus diversos aspectos y
especialmente en su ejecucin
b) La Juricidad del gasto, la estimacin y autorizacin de erogaciones que debe realizarse
mediante la ley anual del Presupuesto.

c) La legalidad del gasto pblico est referida a un momento posterior al de su ejecucin y

se identifica con el control del adecuado empleo de los dineros pblicos
D) Para cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de las necesidades pblicas:
La erogacin estatal debe ser ajustada con los fines de inters pblico asignados al
Estado "La satisfaccin de necesidades pblicas".
En la realidad, buena parte de los gastos no responden a los fines de satisfaccin de
necesidades pblicas.
Sin embargo, no dejan de ser gastos pblicos si son realizados por el Estado con los
caudales pblicos y sin responsabilidad personal para el funcionario que los ordena.
Por eso, la necesidad pblica del presupuesto de legitimidad del gasto pblico.
EVOLUCIN DEL CONCEPTO "Gasto Pblico"
La evolucin del concepto,
la misin del Estado:

est

ntimamente

ligada

la

concepcin

sobre

A) Para los hacendistas clsicos, el Estado es un mero consumidor de bienes y para ellos
los gastos pblicos constituyen la absorcin, por parte del estado, de una parte de
los bienes que estn a disposicin del pas.
Es cierto que ello es indispensable porque el Estado tiene importantes cometidos a
cumplir (ejrcito, polica, justicia), pero eso no quita que econmicamente sea un factor de
empobrecimiento de la comunidad, la cual se ve privada de parte de sus riquezas. Estas
caen a un "abismo sin fondo" del cual no retornan.
B) Para las concepciones modernas, el Estado no es un consumidor sino un redistribuidor
de riqueza. Ellas no desaparecen en un abismo sin fondo, sino que son devueltas
ntegramente al circuito econmico.
Es decir, el conjunto de sumas repartidas a los particulares mediante el gasto pblico es
equivalente al conjunto que le fue sustrado mediante el recurso pblico.
El Estado acta, de esta manera, como un "filtro"
Como una "bomba aspirante e impelente"; aspirante de las rentas de la comunidad y
como impelente de la riqueza obtenida, mediante los gastos pblicos, expandindola
sobre toda la economa.
EFECTOS ECONMICOS

Para darse cuenta de los efectos que produce el gasto pblico, debe partirse de la
relacin entre el volumen de los gastos pblicos y la renta nacional.
En Estados modernos, el gasto pblico excede el 30 % de la renta nacional produciendo
as una considerable influencia sobre la economa.
Cualquier modificacin en su cuanta tanto si se trata de un aumento como de una
disminucin tiene un inevitable efecto econmico.
Tambin la tiene cualquier modificacin de los diversos elementos que integran el gasto.
Gabriel Franco, hace notar que el impacto del ingreso y del gasto es diferente en lo que
respecta a los efectos econmicos.
Las consecuencias del impuesto no siempre se advierten, debido al proceso de
repercusin y al mecanismo de los precios.
En cambio, la incidencia del gasto se percibe rpidamente, por lo que se puede medir su
alcance.
Por otra parte, los efectos de los gastos pblicos no se limitan al impulso momentneo
que prestan inmediatamente a la economa en forma de una disminucin de
la desocupacin o de un aumento de la actividad industrial.
Tienen efectos secundarios que multiplican su accin econmica creando en la misma
medida gastos y producciones, y los ingresos que originan son objeto de
ulteriores acciones de intercambios.
En vista de que el aumento de los ingresos acarrea una expansin proporcional de las
actividades de cambio y produccin, y esta expansin, por su parte, origina la formacin
de nuevos ingresos, se produce, por efecto propulsor de los gastos pblicos, un nuevo
ciclo econmico que puede ser suficiente para poner en movimiento una recuperacin
econmica o al menos para detener o retardar el proceso de contraccin.
Sin embargo, y como bien hace notar Duverger, estas consecuencias dependern de
la naturaleza de los gastos que se van a realizar: realizar inversiones productivas es ms
eficaz que desarrollar los armamentos; acrecentar el poder de compra de las clases
pobres es ms eficaz que aumentar an ms el de las clases ricas.
CRECIMIENTO DE LOS GASTOS PBLICOS:
En todos los pases del mundo y desde tiempo inmemorial los gastos del Estado han
tendido a incrementarse. En perodos cortos se puede observar estabilizaciones o
descensos, pero considerndolos en perodos largos, las observaciones demuestran que
la curva es siempre ascendente.

Los autores, al tratar el tema de los gastos pblicos, y al referirse a su crecimiento,

examinan las causas determinantes del aumento as las dividen en: aparentes, relativas y
reales.
A) Causas aparentes: En este caso, a primera vista el gasto pblico se ha incrementado,
pero analizando distintos parmetros, esta situacin no es real.
1) Variaciones en el valor de la moneda: La depreciacin del signo monetario es un
fenmeno observable en la generalidad de los pases.
Esta depreciacin obliga a armonizar las cifras, puesto que de lo contrario las
conclusiones sern equivocadas.
2) La evolucin de las reglas presupuestarias: La adopcin de ciertos principios de
derecho presupuestario ha llevado a modificar las formas de computar las erogaciones, y
esto puede dar lugar tambin a un incremento aparente del gasto.
Si se pasa de un presupuesto de cifras netas a un presupuesto de cifras brutas, habr un
incremento que ser slo aparente; si se renen mltiples presupuestos en uno solo, es
evidente que las cifras de ese nico presupuesto sern mayores, pero en este caso ese
incremento ser ficticio.
B) Causas relativas: Algunos autores hablan de estas causas, que si bien no son
estrictamente aparentes, tampoco son reales, puesto que se hallan compensadas en s
mismas.
As, las anexiones que incrementan el territorio pueden aumentar los gastos, pero ese
incremento puede ser compensado con nuevos ingresos que surjan de las regiones
anexadas.
Lo mismo puede decirse con los aumentos de poblacin, de produccin y de renta
nacional, que por un lado incrementan los gastos, pero, por el otro, aumentan tambin
los recursos.
C) Causas reales:
1) Gastos militares: Sin que sea necesario hablar de las guerras, es notorio que el
equipamiento de las fuerzas armadas modernas exige sumas extraordinarias que se
incrementan por las tensiones internacionales.
Los conflictos parciales, los nuevos descubrimientos cientficos en armamentos y la
carrera espacial.

2) Expansin de las actividades del Estado: Las nuevas actividades que debe asumir el
Estado llevan a la expansin de sus funciones tradicionales y al consiguiente aumento de
gastos;
As tenemos nuevas actividades por gestiones industriales y comerciales antes
desconocidas,
cargas
de seguridad
social (jubilaciones,
pensiones,
subsidios, seguros sociales, sanidad en general, etc.), realizacin de obras pblicas.
3) Aumento de los costos: El aumento internacional de costos de bienes y servicios incide
considerablemente en los presupuestos pblicos, aparte de que el progreso tcnico
determina gastos antes desconocidos.
4) Burocracia y presin poltica: Debe mencionarse el crecimiento desmesurado de
la burocracia administrativa y la presin de grupos o sectores con influencia poltica que
tienden a satisfacer sus intereses particulares a costa del presupuesto del Estado.
En cuanto a la burocracia es necesario diferenciar entre lo que constituye el cuerpo de
funcionarios y lo que corrientemente se conoce bajo dicho nombre de burocracia.
El Estado debe contar con un cuerpo de funcionarios altamente responsables y
conscientes de su funcin que son indispensables para mantener un buen nivel en la
prestacin de los servicios estatales. Estos funcionarios deben gozar de un "status"
econmico y social adecuado.
La burocracia en si es la maraa de regulaciones y procedimientos superabundantes, y
cuya nica justificacin es incrementar el nmero de empleados estatales.
Esta burocracia cada vez ms frondosa es un importante factor de crecimiento perjudicial
del gasto pblico.
CLASIFICACIN DE LOS GASTOS:
Son mltiples los criterios de clasificacin.
1- Los gastos en gastos en especie y en moneda segn el instrumento de pago con que
han sido efectuados;
2- los gastos internos o externos segn el lugar en que se han efectuado, ya sea dentro o
fuera de las fronteras del pas.
3- Tambin se distinguen en gastos personales, que son los que se pagan en concepto de
sueldos y remuneraciones del personal, y gastos reales cuando se emplean para la
adquisicin de bienes.

4- Los gastos ordinarios, cuando atienden al normal desenvolvimiento del pas, y

gastos extraordinarios, cuando se trata de aquellos que deben hacer frente a situaciones
imprevistas.
Veremos las clasificaciones que modernamente se consideran como las ms importantes:
A) Criterio administrativo: Segn este criterio, los gastos se agrupan segn los rganos
que realizan las erogaciones y las funciones, basndose en la estructura administrativa
del Estado y en la regulacin jurdica de su accionar.
En Argentina, los gastos se distribuyen en orden decreciente (de lo general a lo
particular):
a) anexos: poder legislativo, poder ejecutivo, Presidencia de la Nacin, ministerios,
entidades descentralizadas de carcter administrativo, Tribunal de Cuentas, deuda
pblica, obligaciones generales a cargo del tesoro nacional y crdito global de
emergencia;
b) incisos; c) tems;
d) partidas. Estas ltimas son principales si su monto es fijado numricamente por el
presupuesto, y parciales si se trata de la distribucin de las anteriores por conceptos sin
fijacin de cantidades.
La ventaja de este tipo de clasificacin es que permite apreciar comparativamente la
evolucin de los distintos sectores de la administracin. Pero pierde importancia en
cuanto a la posibilidad de dar una idea de cmo influye cada uno de esos gastos en la
economa nacional tomada en su conjunto.
B) Criterio econmico: Desde este punto de vista se establece la diferencia entre gastos
de funcionamiento (u operativos) y gastos de inversin (o de capital), clasificacin sta,
que ha sustituido a la separacin entre gastos ordinarios y extraordinarios.
Los gastos de funcionamiento son los pagos que el ente pblico debe realizar en forma
indispensable para el correcto y normal desenvolvimiento de los servicios pblicos y de
la administracin en general.
Pueden ser gastos de consumo (p, ej., conservacin y reparacin de edificios, renovacin
de bienes muebles, etc.) o retributivos de servicios (p. ej., sueldos, salarios, dietas y
honorarios de funcionarios y empleados). Estos gastos no significan un incremento directo
del patrimonio nacional,
pero
contribuyen
a
la productividad general
del sistema econmico y son tan necesarios como los gastos de inversin.
En lneas generales, los gastos de funcionamiento se asemejan a los "gastos ordinarios"

Los gastos de inversin son todas aquellas erogaciones del Estado que significan un
incremento directo del patrimonio pblico.
Pueden consistir en pagos emanados de la adquisicin de bienes de produccin
(maquinarias, equipos, etc.), en inversiones en obras pblicas infraestructurales (presas
hidroelctricas, viaductos, carreteras, puentes) o en inversiones destinadas
a industrias claves (siderurgia, petroqumica, fabricacin de equipo pesado, etc.), ya sea
que stas sean motivo de explotacin pblica o privada, en cuyo ltimo caso la inversin
se hace en forma de prstamo o aporte de capital.
Segn se observa, mientras los gastos de funcionamiento retribuyen bienes de consumo
o prestaciones de servicios, los gastos de inversin retribuyen bienes de capital y, por
consiguiente, contribuyen a aumentar el capital del sector pblico de la economa.
Aqu el parecido con los antiguos "gastos extraordinarios" desaparece, ya que las
erogaciones de inversin no pueden ser consideradas excepcionales o anormales.
Los gastos en gastos de servicio (o con contrapartida) y gastos de transferencia (o
sin contrapartida)
En el primer caso, los gastos de servicio, se cambia el dinero del gasto por
un servicio prestado o una cosa comprada (por ejemplo, gastos en remuneracin del
personal estatal como contrapartida de su trabajo, o gastos en pago a
los proveedores como contrapartida a sus entregas de bienes),
Mientras que en el segundo caso, los gastos de transferencia, no hay contravalor
alguno y el propsito de la erogacin es exclusivamente promocional o redistributivo (por
ejemplo, subsidios a empresas privadas deficitarias cuya produccin es esencial, auxilios
regionales por calamidades pblicas, asistencia mdica gratuita, pensiones
por accidentes de trabajo, enfermedad, vejez y muerte, etc.).
Gastos productivos e improductivos
Los primeros seran aquellos que elevan el rendimiento global de la economa,
posibilitando mayor productividad general del sistema (adquisicin de equipos
productivos, construccin de viviendas, mejoramiento del trasporte, investigacin
cientfica, etc.),
Mientras que los segundos no tienen esa cualidad (por ejemplo, los gastos de cobertura
de los servicios pblicos esenciales, como ejrcito, justicia y polica).
FINALIDADES

Superada la nocin de que el gasto pblico tiene como nica finalidad la de solventar el
ejercicio de las funciones tradicionales del Estado, se observa que los gastos pblicos
pueden tener las ms diversas finalidades.
Algunos gastos tienen finalidades puramente electoralistas y no cumplen con el requisito
bsico de satisfacer reales necesidades colectivas.
Existen gastos con finalidad social, y por ltimo, otros gastos tienen una
finalidad econmica, como aquellos gastos pblicos que tienden a la regulacin o el
incentivamiento de la economa general o sectorial.
Dentro del campo econmico, la poltica de gastos pblicos tiene como finalidad
incrementar el producto social y los ingresos nacionales hasta llegar, dentro de las
posibilidades de la economa, a su nivel mximo.
LMITES DEL GASTO PBLICO
El problema de establecer lmites al gasto pblico es ms poltico que econmico. No se
puede dar frmulas rgidas de limitacin estableciendo, por ejemplo, determinada
proporcin de gasto en relacin a la renta nacional (un 20, 30 o 40 %). Tanto es as que
puede darse el caso de que los gastos pblicos signifiquen el 100 % de la renta, lo cual
quiere decir que se trata de un Estado socialista que dirige la actividad econmica.
Los autores modernos sostienen que los gastos pblicos pueden llegar hasta aquel lmite
en que la ventaja social de ellos se compensa con los inconvenientes de las
amputaciones hechas al ingreso nacional.
Se ha elaborado un concepto que se llama el de la "utilidad social mxima", y que puede
enunciarse aproximadamente as: el Estado deber ampliar sus gastos hasta el nivel
en que la ventaja social de un aumento de los gastos se vea compensada por el
inconveniente social de un aumento correspondiente de las exacciones pblicas.
Otros autores, como Gangemi, piensan que de ordinario los entes pblicos no pueden
superar un cierto lmite en la expansin del gasto, lmite que se impone ante la posibilidad
de agravar la presin tributaria y por la necesidad de no crear una presin inflacionista.
Es necesario tener presente el equilibrio entre actividad econmica y actividad
financiera.
El autor francs Duverger dice que al hablar de lmites, muchos confunden gastos
pblicos con cargas pblicas, lo cual es un error, ya que no todos los gastos pblicos son
cargas pblicas, dado que el individuo paga las imposiciones pero recibe
contraprestaciones por medio de los servicios que le presta el Estado.

Sostiene este autor, con acierto, que ciertos gastos deben limitarse, y ellos son: los
gastos de mera administracin, los gastos improductivos de transferencia, y las
sustituciones onerosas del Estado con respecto a aquellas actividades que resultan
menos gravosas en manos de particulares.
EL GASTO PBLICO EN EL DERECHO POSITIVO ARGENTINO
El
gasto
pblico
est
regulado,
en
el
orden
nacional,
por
la
llamada ley de contabilidad pblica (decreto-ley 23.354/56, ratificado por la ley 14.467;
con las reformas introducidas por el decreto-ley 6190/63), y presenta estas
caractersticas:
a) El presupuesto considera el gasto en dos secciones:
La primera seccin, denominada "presupuesto de gastos", comprende los que derivan
del normal desenvolvimiento de los servicios en el ejercicio y los servicios de la deuda
pblica.
Deben ser financiados con "rentas generales".
La segunda seccin comprende el incremento patrimonial derivado de adquisicin de
bienes de uso y produccin y de la ejecucin del plan anual de obras y trabajos pblicos.
Para financiar estos gastos se utilizan: recursos provenientes del uso del crdito,
contribuciones especiales, ventas de bienes patrimoniales y la parte de "rentas generales"
que se destinen a ese fin.
b) Tanto los gastos como los recursos deben figurar separadamente y por su importe
ntegro
c) En cuanto a la agrupacin de gastos segn los rganos y destinos (clasificacin
administrativa), se dividen en anexos, incisos, tems y partidas.
d) La ley de presupuesto debe fijar un crdito global de emergencia para el refuerzo de las
partidas que hayan resultado insuficientes (fondos de reserva), con exclusin de las que
se refieren a gastos de personal y de ejecucin de obras y trabajos pblicos (art. 5).
Se trata de una reserva de previsin, pero con destino limitado y concreto.
e) En cuanto a obras y trabajos pblicos, el presupuesto fija la suma mxima a invertir en
el ejercicio, estableciendo el importe global para cada necesidad y su distribucin por
jurisdiccin territorial.
f) No todos los gastos a realizar durante l perodo son autorizados en forma anual y
especfica por el presupuesto. As tenemos:

1) Determinadas obras pblicas deben realizarse en un perodo mayor al ao, por lo que
se autorizan planes que abarcan varios perodos sucesivos (arts. 8 y 10);
2) Erogaciones que son autorizadas por leyes especiales. Estas leyes se
consideran complementarias del presupuesto (art. 16) y deben determinar el recurso con
que se cubrir la erogacin (art. 15),3) Ante ciertas situaciones excepcionales, el Poder Ejecutivo puede realizar
erogaciones sin autorizacin legislativa previa, aunque con la obligacin de dar
cuenta en el mismo acto al Congreso. Tales situaciones de excepcin son: 1) las
que mencionan los arts. 6 y 23 de la Constitucin nacional (intervencin a las
provincias y estado de sitio); 2) erogaciones imprevistas para cumplir leyes
electorales; 3) cumplimiento de sentencias judiciales firmes;
g) Los gastos pblicos tienen determinado procedimiento de ejecucin, regulado por los
arts. 19 y siguientes de la ley citada.
h) Tambin
est
expresamente
contemplado
por
ss.) el procedimiento de control de los gastos pblicos.

la

ley

(art.

72

RECURSOS PUBLICOS:
CONCEPTO: Los recursos pblicos son aquellas riquezas que se adquieren a favor del
estado para cumplir con sus fines, y que en tal carcter ingresan a la tesorera.
EVOLUCION CONCEPTUAL: El concepto de recurso pblico ha sufrido una profunda
trasformacin.
Ello se debe a que el concepto sobre las funciones estatales se ha ido ampliando y hoy se
admite que el Estado debe intervenir en la economa nacional, tratando de asegurar el
bienestar social y el desarrollo econmico.
Se observ con respecto a los ingresos pblicos: que el Estado, recurriendo a sus
distintas fuentes de recursos, obtiene ingresos y produce efectos decisivos, tanto
econmicos como sociales (redistribucin de riquezas, aceleracin de la tasa de
crecimiento, estmulo o desaliento a ciertas actividades, etc.).
Por eso, las concepciones financieras modernas consideran que el recurso no puede
limitarse a asegurar la cobertura de los gastos indispensables de administracin, sino que
es uno de los medios de que se vale el Estado para llevar a cabo su intervencin en la
vida general de la nacin.
Esto no significa dejar de admitir su finalidad principal de cubrir los gastos pblicos, pero a
su vez se advierte que adems de esa funcin, los recursos por s mismos, pueden ser

instrumentos para que el Estado desarrolle su poltica intervencionista en la economa

general.
Este concepto no es nuevo. Hace ya mucho tiempo, la utilizacin de
los derechos de aduana con finalidad protectora, y no fiscal, haba demostrado que los
procedimientos inventados y perfeccionados sucesivamente en el transcurso de los aos
para la cobertura de los gastos pblicos, podan ser desviados de su primera finalidad y
empleados para realizar una intervencin del Estado en los diversos campos de la
actividad social, y sobre todo en el campo de lo econmico.
Definicin amplia del profesor Valds Costa: Recursos son todos los ingresos en
las arcas estatales, sea cual fuere el concepto por el cual los fondos ingresan.
Suele diferenciarse la palabra "RECURSO", que sera toda suma percibida, de la palabra
"INGRESO", que se referira especficamente a sumas que efectivamente entran en la
tesorera. En general ambos trminos se utilizan indistintamente y con sentido
equivalente.
CLASIFICACIN:
Clasificacin econmica
Recursos originarios: son los que las entidades pblicas obtienen de fuentes propias de
riqueza, sea de un patrimonio fructfero, o sea que ejerzan una industria o un comercio.
Recursos derivados: son los que las entidades pblicas se procuran mediante
contribuciones provenientes de las economas de los individuos pertenecientes a la
comunidad.
Clasificacin por su origen
Los ingresos ordinarios: son los que se forman regular y continuamente para ser
destinados a cubrir el presupuesto financiero normal; por eso estn generalmente frente a
los gastos ordinarios.
Los ingresos extraordinarios: tienen carcter espordico, siendo provocados por
excepcionales necesidades.
Anlisis Particularizado de los Recursos pblicos:
1) Recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio; 2) Recursos de las
empresas estatales; 3) Recursos gratuitos; 4) recursos tributarios; 5) recursos derivados
de sanciones patrimoniales; 6) recursos monetarios; 7) recursos del crdito pblico.
RECURSOS DE LAS EMPRESAS ESTATALES:

Son los obtenidos de las empresas pblicas. Estas son unidades econmicas de
produccin que desarrollan actividades de ndole diversa, produciendo bienes o servicios
con destino al mercado interno o al externo.
RECURSOS GRATUITOS: el Estado puede obtener ingresos en virtud de liberalidades,
es decir, de la entrega no onerosa de bienes por parte de terceros. stos conceden dichos
bienes en forma voluntaria y sin que el Estado utilice su poder de imperio.
Los ingresos de este tipo pueden provenir de particulares (p. ej., donaciones, legados,
etc.), de entes internacionales o de Estados extranjeros (p.ej., ayudas internacionales
para reconstruccin de daos blicos).
RECURSOS TRIBUTARIOS:
La mayor parte de los ingresos con los cuales los pases cubren sus erogaciones,
proviene de las detracciones coactivas de riqueza denominada "tributos".
TRIBUTOS: Desde el punto de vista de las finanzas pblicas, son tributos todas aquellas
prestaciones obligatorias exigidas por el estado, generalmente en dinero, en virtud de su
poder de imperio y a travs de una ley para obtener los ingresos necesarios para lograr el
cumplimiento de sus fines polticos, econmicos y sociales.
CARACTERES:

Qu
son
tributos?

los

Son prestaciones en dinero o en especie

Quin los aplica?

nicamente el estado, por el poder de imperio que detenta

Para qu?

Para cubrir los gastos que demanda el funcionamiento y el

cumplimiento de los fines del estado

Cmo se crean?

Por medio de una ley especfica sancionada por el poder

legislativo

Quines
adeudan?

lo Las personas fsicas y/o jurdicas que especficamente seala la

ley de cada tributo como sujetos obligados al pago

Prestaciones Dinerarias: el origen del impuesto no fue precisamente a travs del pago
de dinero (papel moneda), sino que primitivamente los pagos se realizaban en especies.
En virtud de su Poder de Imperio: esta es una de las caractersticas fundamentales de
los tributos, la obligatoriedad por parte de los ciudadanos de realizar el pago.
Es por esencia coactiva, sin haber voluntariedad de las partes.
A travs de la Ley: as como en derecho penal existe el principio de "no hay delito ni
pena sin ley que lo establezca", en el derecho tributario hay un principio que dice "no hay
tributo sin ley que as lo establezca".
Principio de legalidad, todo tributo debe tener su origen a travs de una ley sancionada
por el PL
Para obtener los Ingresos para el cumplimiento de sus Fines: como punto de partida
la finalidad del tributo es solventar el gasto pblico, cumpliendo en primer lugar con las
necesidades bsicas con las que debe satisfacer a su poblacin. Esto no evita que
existan otros fines a parte de los fiscales, por Ej. Incentivos para una produccin
determinada.
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS:
I) Impuestos: es de donde el estado obtiene su mayor fuente de ingresos.
Podemos definirlo como "aquella prestacin dineraria exigida por el Estado a aquellos
sujetos que se encuentren en las situaciones descritas como hechos imponibles".
El hecho imponible es la base de la creacin del impuesto, es la situacin fctica "real"
hipottica y condicionante creada por el legislador y que obliga al sujeto que encuadra en
esa descripcin a pagar ese tributo determinado.
Estas situaciones descriptas por el hecho imponible, caracterizan la capacidad
contributiva del sujeto.
Capacidad Contributiva: Es la aptitud econmica del sujeto para ver de que manera y
con cuanto puede contribuir al sostenimiento del Estado.
La capacidad contributiva es diferente de la capacidad de la capacidad jurdica tributaria,
esta ltima es una capacidad de derecho, es decir, es un sujeto, es legalmente apto para
pagar un impuesto.
Tener capacidad jurdica tributaria no implica tener capacidad contributiva.

Pero la regla al revs no es igual, quien tenga capacidad contributiva, siempre tendr
capacidad jurdica tributaria.
Naturaleza Jurdica del impuesto: Es un instituto de derecho publico, ya que es el
estado en ejercicio de su poder soberano quien ejerce coactivamente sobre sus
habitantes su poder de imperio para poder exigir el cumplimiento de estos, logrando de
esta manera contribuir al sostenimiento del gasto publico.
II) Tasas: Podemos definir a las tasas como aquellos tributos creados por ley en los
cuales el particular se ve obligado al cumplimiento de una prestacin dineraria a cambio
de una actividad estatal divisible. Caractersticas:
a) Diferencias con el impuesto: la prestacin dineraria se debe como contraprestacin a
una actividad estatal que las diferentes ramas del Gobierno deben realizar.
b) El servicio prestado debe ser divisible: es decir, fraccionable en unidades de uso o
consumo para que pueda ser fraccionado su cobro a cada contribuyente.
c) El costo de la prestacin debe guardar razonable proporcin con el servicio que se
presta.
III) Contribuciones Especiales: son los tributos que el estado cobra por la realizacin de
una obra pblica o una actividad estatal que produce beneficios reales o potenciales a los
particulares. Pueden clasificarse en:

a) Contribuciones por mejoras: servicios cloacales o pavimento.

b) Contribuciones parafiscales: son contribuciones que exige para cumplir con
fines sociales o econmicos: aportes jubilatorios.
Principios de la tributacin:
1. Principios constitucionales:

Legalidad: no existe tributo sin ley previa.

Distribucin del poder tributario entre los distintos niveles de gobierno (nacional,
provincial y municipal).

Igualdad: la igualdad es la base del impuesto y de la carga pblica. Quienes estn

en igual situacin deben soportar la misma carga tributaria.

Retroactividad: las leyes impositivas deben ser preexistentes a los hechos que
originan el gravamen.

No confiscatorio: por considerarse inviolable la propiedad privada.

2. Principios polticos:
Equidad: cada persona debe contribuir al logro del bienestar general.
La equidad o justicia tributaria esta relacionada con la capacidad contributiva; hechos
reveladores de esa capacidad contributiva son: el nivel de vida, propiedades muebles e
inmuebles que posea, ingresos o rentas que perciba.
Deseabilidad de sus efectos econmicos: un efecto deseado de la tributacin puede
ser la neutralidad econmica, es decir, que la transferencia de recursos del sector privado
hacia el estado no provoque ningn cambio en la economa.
Instrumentalidad: se trata
administrativa y legalmente.

de

establecer

tributos

que

sean

instrumentables,

OTROS RECURSOS:
RECURSOS PATRIMONIALES: Comprendemos dentro de esta categora los ingresos
que el Estado obtiene tanto de los bienes de dominio pblico como de los bienes de
dominio privado.
a) Bienes de dominio pblico. El Estado posee bienes que rigurosamente hablando
son "sociales" antes qu "estatales", por cuanto estn destinados al disfrute de toda la
comunidad, y son utilizables por sus componentes sin discriminacin.
Estos bienes surgen por causas naturales (p. ej., ros, arroyos, lagos, costas y playas de
mares, mar territorial, mares interiores, etc.) o artificiales (p. ej., calles, puertos, carreteras,
puentes; canales de riego, plazas, parques, museos, bibliotecas, jardines botnicos y
zoolgicos, etc.).
Atento a su destino, los bienes mencionados no pueden ser objeto de apropiacin
privada, ya sea por enajenacin a los particulares o porque stos los adquieran por el
paso del tiempo (son inalienables e imprescriptibles). Ello surge explicado por su destino
de uso comn, en virtud de lo cual, su apropiacin por ciertos particulares con exclusin
de los dems, ocasionara un evidente perjuicio a la comunidad.
Por regla general, la utilizacin de estos bienes por los particulares es gratuita, pero en
ocasiones especiales el Estado puede exigir el pago de sumas de dinero para su uso
particularizado, lo cual se materializa en forma de concesiones o autorizaciones de uso,
permisos, derechos de acceso o visita, etc.
Esa alteracin de gratuidad puede ser ejercida por el Estado en virtud de su poder de
imperio. Tales ingresos son, por otra parte, de reducida importancia cuantitativa.

Art.2340 CC.- Quedan comprendidos entre los bienes pblicos:

1 - Los mares territoriales hasta la distancia que determine la legislacin especial,
independientemente del poder jurisdiccional sobre la zona contigua; 2 - Los mares
interiores, bahas, ensenadas, puertos y ancladeros; 3 - Los ros, sus cauces, las dems
aguas que corren por cauces naturales y toda otra agua que tenga o adquiera la aptitud
de satisfacer usos de inters general, comprendindose las aguas subterrneas, sin
perjuicio del ejercicio regular del derecho del propietario del fundo de extraer las aguas
subterrneas en la medida de su inters y con sujecin a la reglamentacin; 4 - Las
playas del mar y las riberas internas de los ros, entendindose por tales la extensin
de tierra que las aguas baan o desocupan durante las altas mareas normales o las
crecidas medias ordinarias; 5 - Los lagos navegables y sus lechos; 6 - Las islas formadas
o que se formen en el mar territorial o en toda clase de ro, o en los lagos navegables,
cuando ellas no pertenezcan a particulares; 7 - Las calles, plazas, caminos, canales,
puentes y cualquier otra obra pblica construida para utilidad o comodidad comn; 8 Los documentos oficiales de los poderes del Estado; 9 - Las ruinas y yacimientos
arqueolgicos y paleontolgicos de inters cientfico.
b) Bienes de dominio privado. El Estado posee, adems, otros bienes que pueden
satisfacer necesidades individuales o colectivas, pero que no se afectan al uso de todos
los habitantes sino al de determinadas personas vinculadas a ellos, por su adquisicin,
locacin, administracin, concesin u otra contratacin.
Se trata de bienes que son generalmente enajenables y prescriptibles. En cuanto se
refiere especficamente a los ingresos obtenibles de estos bienes, puede distinguirse la
propiedad inmobiliaria y la propiedad mobiliaria.
Las rentas de propiedad inmobiliaria son reducidas en su monto, y puede diferenciarse a
su vez las rentas provenientes de bienes que el Estado conserva en propiedad (por
ejemplo, arrendamiento de tierras pblicas, explotacin de bosques, concesin de minas)
de aquellas otras rentas producidas por las enajenaciones que el Estado realiza de sus
bienes y que tienen carcter excepcional (ventas de tierras pblicas, liquidacin de bienes
confiscados, etc.).
Adems, el Estado tiene rentas mobiliarias derivadas de acciones y obligaciones de
algunas empresas privadas en las cuales el Estado, como accionista o prestamista,
percibe dividendos e intereses.
Con respecto a nuestro pas, puede anotarse que los bienes de dominio privado estn
enumerados en el art. 2342 del C. Civil.
Art.2342 CC.- Son bienes privados del Estado general o de los estados particulares:

1 - Todas las tierras que estando situadas dentro de los lmites territoriales de la
Repblica, que carecen de otro dueo; 2 - Las minas de oro, plata, cobre, piedras
preciosas y sustancias fsiles, no obstante el dominio de las corporaciones o particulares
sobre la superficie de la tierra; 3 - Los bienes vacantes o mostrencos, y los de las
personas que mueren sin tener herederos, 4 - Los muros, plazas de guerra, puentes,
ferrocarriles y toda construccin hecha por el Estado o por los Estados, y todos los bienes
adquiridos por el Estado o por los Estados por cualquier ttulo;
RECURSOS MONETARIOS:
El manejo de la banca central y el derecho a emitir moneda que corresponde al Estado,
constituye, tambin, una forma de obtener ingresos.
Su significacin es indudable si se tiene en cuenta que mediante la moneda el Estado
regula y controla directamente el intercambio de bienes y servicios y las transacciones
pblicas y privadas en general.
El emisionismo monetario puede ser considerado desde dos puntos de vista: como
procedimiento estatal de regulacin econmica y como medio de procurarse ingresos.
a) El emisionismo como regulador econmico. Desde este aspecto, el papel de la
emisin es fundamental, por cuanto la existencia de medios de pago debe estar en
correcta proporcin al volumen de los bienes y servicios disponibles en una economa
nacional.
Si ese volumen aumentara permaneciendo invariada la masa monetaria, se produciran
descensos de precios perjudiciales a la produccin y ello conducira a una reduccin de
los bienes a disposicin de los consumidores, aparte de otras consecuencias igualmente
indeseables.
Es decir, los medios de pago deben aumentar al mismo ritmo que se incrementa el
volumen producido de bienes y servicios a pagar.
b) El emisionismo como medio de obtener ingresos. Ello ocurre cuando el Estado
cubre su dficit presupuestario con la emisin de papel moneda.
Pero, utilizar el emisionismo con tal finalidad (y en la medida que no vaya acompaado
del proporcional incremento de bienes y servicios a disposicin de los consumidores)
constituye un elemento de presin inflacionaria.
Y en la medida en que la emisin provoque inflacin, produce los efectos de un
tributo injusto para la comunidad y perjudicial para el propio Estado.
INJUSTO para la comunidad, porque la medida monetaria provocadora de inflacin
econmica es una carga que soporta la comunidad.

Unos pocos se benefician (los especuladores, los poseedores de moneda extranjera, los
exportadores, ciertos comerciantes e industriales), otros neutralizan sus efectos (los
poseedores de bienes cuyo valor y rendimiento vara con el costo de la vida, p. ej.,
propietarios de inmuebles y otros activos fijos, agricultores, etc.), y una gran mayora,
formada por aquellos que cuentan con ingresos fijos, sufre el peso de la desvalorizacin
de la moneda con la mayor intensidad (empleados, obreros, asalariados en general,
jubilados, pequeos ahorristas).
Pero tambin este emisionismo perjudica al Estado, porque los aumentos de precios
incrementan los gastos pblicos. Ante ello se hace necesario lograr nuevos ingresos, pero
como stos no alcanzan, debe incrementarse la emisin monetaria. Ello, a su vez
ocasiona nuevos aumentos de gastos pblicos, y sigue as un crculo vicioso que hace
crecer cada vez ms la espiral inflacionista.
En consecuencia, la emisin de moneda con fin fiscal slo se justifica en casos extremos
y si la necesidad pblica lo requiere en forma absoluta. Pero es menester tener presente
que, aun as, la conveniencia de acudir a este recurso estar condicionada a que no sea
posible ninguna otra forma de procurarse ingresos.
En otras palabras: la impresin de billetes ser utilizada como ltimo recurso y una vez
agotadas las dems fuentes de ingresos pblicos
RECURSOS DEL CRDITO PBLICO:
Las finanzas tradicionales conceban el emprstito como un recurso extraordinario, al cual
slo deba recurrirse en circunstancias excepcionales (guerra, inundaciones, catstrofes).
La teora moderna se orienta hacia la idea de que el emprstito es un recurso que nada
tiene de anormal, y que no puede estar limitado a circunstancias excepcionales.
Los recursos emanados del crdito pblico tienen, por supuesto, sus limitaciones como
cualquier recurso, pero estos lmites no dependen de que los gastos a financiar sean
ordinarios o extraordinarios, sino de razones de poltica financiera.
Se tendr en cuenta la situacin del pas en el momento en que decide emitir el
emprstito, por cuanto es necesario que exista un ahorro nacional suficiente y la
correspondiente propensin a prestarlo.
Por otra parte, debern tenerse en cuenta los especiales efectos econmicos a que puede
dar lugar el emprstito, atento a esa mencionada situacin econmica general. De estas
consideraciones se deriva que el recurso emanado del crdito pblico puede ser
considerado un ingreso estatal y estudiado junto con los dems recursos del Estado.

UNIDAD III:

EL PRESUPUESTO:
1. EL PRESUPUESTO. Concepto. Funcin y significado. Contenido y estructura. Rgimen
legal.
El Presupuesto
Concepto
El presupuesto es un acto de gobierno mediante el cual se prevn los ingresos y gastos
estatales y se autorizan estos ltimos para un periodo futuro determinado que generalmente
es de un ao
Su Funcin: -Saber con que contamos, como lo obtenemos.
-En que gastarlo y/o invertirlo.
- Que nos da? Previsin. Seguridad.
2. NATURALEZA JURIDICA. Posiciones doctrinaras. El problema en nuestro pas.

Naturaleza jurdica:
a) Ley formal: reviste extrnsecamente la apariencia de ley , pero intrnsecamente
es un acto administrativo.
b) Ley material: no acepta el dualismo entre ley formal y ley material y considera al
presupuesto como un documento unitario e indivisible, emanado del P.L. en ejercicio de
facultades incuestionables y que por lo tanto es una ley en sentido material
NATURALEZA JURDICA. En los Estados modernos, el presupuesto adopta la forma
de una ley, y en consecuencia, para su elaboracin, deben cumplirse todos los requisitos
exigidos por la Constitucin y legislacin general de los respectivos pases.
Se discute doctrinalmente si el presupuesto es una ley slo formal, sin contenido material, o
si se trata, por el contrario, de una ley perfecta con plenos efectos jurdicos, al igual que
todas las leyes materiales. La mayora de la doctrina (Jze, Giannini, Sinz de Bujanda,
Baleeiro, Bielsa, Ahumada) se inclina por la primera postura, mientras que otros autores
(Ingrosso, Mortara, Giuliani Fonrouge) estn en la segunda posicin.
sta es una cuestin cuya solucin debe buscarse en el marco del derecho positivo de los
distintos pases. Aceptando que fuera vlida la distincin entre "ley material" y "ley
formal", lo cual de por s ya es muy discutible, y tomando como base el significado que se
atribuye a tales expresiones, el hecho de que la ley presupuestaria sea slo una ley formal, o
que contenga, por el contrario, normas sustanciales creadoras de reglas jurdicas generales o
especiales, depende del alcance o limitaciones que cada pas asigne a la ley de presupuesto.
No cabe duda, por ejemplo, que en Brasil la ley presupuestaria es una ley formal, dado que
segn su Constitucin de 1967, la ley de presupuesto no puede incluir "disposicin extraa
a la fijacin de gastos y a la previsin de ingresos" (art. 63), por lo cual el presupuesto slo
debe limitarse a calcular y autorizar, sin que sea lcito incluir disposiciones de otro tipo, y
entre ellas, las de carcter sustancial.
En cambio, en aquellos sistemas en que el presupuesto incluye la creacin de tributos que
para mantener vigencia debe volrselos anualmente, es indudable que la ley presupuestaria
no es meramente formal, pues contiene normas jurdicas sustanciales.
En relacin a nuestro pas, concordamos con la corriente que asigna al presupuesto el
carcter de ley formal. Con respecto a los recursos, el presupuesto slo los calcula, pero no

los crea, ya que estn establecidos por otras leyes, con total independencia de la ley
presupuestaria.
En cuanto a los gastos, la ley de presupuesto tampoco contiene normas sustanciales, pues se
limita a autorizarlos, sin obligar por ello al poder ejecutivo a realizarlos. ste, por
consiguiente, no est forzado a efectuar todas las erogaciones contenidas en el presupuesto;
por el contrario, puede efectuar economas de funcionamiento o inversin. La nica
obligacin del poder ejecutivo consiste en no sobrepasar el lmite mximo autorizado por la
ley, ya que se es justamente el objetivo del presupuesto en relacin a los gastos. Por otra
parte, el decreto-ley 23.354/56 (art. 18) tiene establecido que "la ley de presupuesto no
incluir disposiciones de carcter orgnico ni derogatorias o modificatorias de leyes en
vigor". Esta ley, si bien no tiene jerarqua constitucional, como en Brasil, tiene el claro
propsito de limitar el presupuesto a su funcin formal de acto gubernamental, cuyo
objetivo es autorizar los gastos a realizar en el prximo ao, y a calcular los recursos
probables con que se solventaran estos gastos.
Desde otro punto de vista, puede sostenerse que el presupuesto es un plan de gobierno, ya
que es la expresin de un programa poltico manifestado en un actuar futuro. La orientacin
del gobierno y sus objetivos, quedan reflejados en la forma como distribuye los recursos
pblicos en beneficio de la colectividad.
Es tambin un plan de administracin, dado que la prestacin de los servicios pblicos y el
cumplimiento de otras actividades administrativas que requieren gastos, dependern, tanto
en cuanto a su funcionamiento como a su eficacia, de las partidas presupuestaras
correspondientes.
3. PRINCIPIOS GENERALES. Periodicidad, unidad, universalidad, no afectacin de
recursos, especificacin de gastos. Concepciones clsicas y modernas.
Principios generales
Periodicidad (CN Art. 75 inc.8)
* Crditos Adicionales : son los votados en cualquier poca del ao para paliar o cubrir una
insuficiencia de la dotacin de recursos
* Duodecimos : consisten en una apertura de crditos o autorizaciones mensuales al PE
para realizar los gastos previstos en el proyecto de presupuesto todava en discusin
* Reconduccin de Presupuesto : consiste en aplicar el presupuesto anterior hasta tanto el
P.L. apruebe el proyecto en discusin.
* Presupuestos Plurianuales
Unidad del Presupuesto (Ley 24.156 Art.8)
Universalidad (Ley 24.156 Art. 12)
No Afectacin de Recursos (Ley 24.156 Art. 24)
Especificacin de Gastos (Ley 24.156 Art. 24)
Equilibrio
PERIODICIDAD :
A partir del siglo XVII y por influencia de prcticas britnicas, el carcter anual del
presupuesto lleg a constituir un principio indiscutido en las finanzas clsicas.
Contribuyeron a su afianzamiento argumentos de orden poltico, ya que el sistema
robusteca la facultad parlamentaria de control al Ejecutivo, de esta forma est practica de
voto anual del impuesto, se transform en un medio efectivo de vigilar, conocer y limitar la
accin del gobierno en la democracia clsica.

En Francia el presupuesto anual resulto un medio eficaz de poner fin al desorden y

despilfarro de antiguo rgimen.
La Constitucin de 1853 incorpor el principio de anualidad (art. 67 inc. 5) que fue
mantenido por la reforma de 1994 (art. 75 inc.8), pero las circunstancias han impuestos
numerosas derogaciones, como en casi todos los pases.
La doctrina moderna no rechaza en forma absoluta la norma de anualidad ; pues si bien
algunos pases implementaron sistemas presupuestarios que cubren un periodo prolongado
de tiempo ; no existe unanimidad en su favor y prestigiosos autores prefieren el rgimen
tradicional, nicamente que o le atribuyen carcter riguroso y arbitran procedimientos que
permiten flexibilizarlo, es as que aun cuando jurdicamente subsista el presupuesto con
carcter anual, en la prctica sus disposiciones cubren un perodo de tiempo ms
prolongado.
Cuando se habla de anualidad est implcita la idea de un perodo de tiempo equivalente a
doce meses, pero no necesariamente debe coincidir con el ao calendario. Generalmente se
lo establece dentro de uno de los 3 periodos sgtes ; del 01/01 al 31/12 (Arg., Espaa,
Holanda, Francia) ; del 01/ 04 al 30/03 (Inglaterra, India) ; o del 01/07 al 30/06 (Canad,
E.E.U.U.).
Puesto que su aplicacin en forma estricta resulto muy rgida o insuficiente para la
ejecucin por ej. de gastos de capital o inversiones patrimoniales. No siempre es posible
observar estrictamente el principio de la anualidad especialmente en materia de
erogaciones. Veremos los medios generalmente adoptados par subsanar los inconvenientes,
estos medios son :
Crditos Adicionales : son los votados en cualquier poca del ao para paliar o cubrir una
insuficiencia de la dotacin de recursos presupuestarios iniciales. En Inglaterra estos son
utilizados para cubrir la insuficiencia de las cargas de fondos consolidados que son los
intereses de la deuda pblica, sueldo de jueces, establecidas por leyes especiales que
mantienen su vigencia hasta que el parlamento dispone los contrario.
Duodecimos : consisten en una apertura de crditos o autorizaciones mensuales al Poder
ejecutivo para realizar los gastos previstos en el proyecto de presupuesto todava en
discusin, como tambin para recaudar los impuestos segn las tasas vigentes, hasta tanto
se sancione la pertinente ley de presupuesto. Dichos crditos tienen, el carcter de sumas a
cuenta y luego se imputa al presupuesto definitivo. Este sistema es utilizado en Francia
cuando un proyecto de presupuesto no puede ser votado en el trmino debido.
Reconduccin de Presupuesto : consiste en aplicar el presupuesto anterior hasta tanto el
P.L. apruebe el proyecto en discusin.
Es un sistema considerado deplorable desde el punto de vista financiero, por acentuar el
problema de la exactitud de las estimaciones y debilitar las prerrogativas parlamentarias ;
sin embargo permite asegurar la continuidad de los servicios y tareas de la administracin,
evitando que el retardo pueda trocarse en arma poltica para dificultar la accin del
Ejecutivo, por lo dems ser un estmulo para que el P.L. no sea remiso en el cumplimiento
de su obligacin de proveer el presupuesto.
La reconduccin del presupuesto ha sido establecida por la Constitucin Uruguaya y
Espaola. Tambin es el sistema establecido entre nosotros por el dto. ley 23254/56 Si al
iniciarse el ejercicio no se hubiera aprobado el presupuesto genera, regir el que estuvo en
vigencia en el anterior, a los fines de la continuidad de los servicios y contena la
aclaracin de que esa norma no alcanza a los crditos sancionados por una sola vez cuya
finalidad hubiera sido satisfecha.

El sistema de la ley 24.156 mantiene el mismo criterio general en su art. 27. (leer)
Presupuestos Plurianuales : Es otro medio para atenuar los inconvenientes de la
anualidad. Es el sancionado y aplicado por un periodo superior a los tradicionales de 12
meses. Se lo utilizo por ejemplo en Francia en 1955-56 conocido como presupuesto bienal.
En nuestro pas se pens en una solucin de esta especie al sancionarse la Constitucin de
1949, mediante la insercin de una clusula que facultaba al congreso a fijar por un ao o
por perodos superiores hasta un mximo de 3 aos, a propuesta del Ejecutivo , el
presupuesto de gastos de administracin de la Nacin. (nunca se aplic).
A pesar de su aparente semejanza con el sistema de reconduccin, se diferencia por que el
presupuesto Plurianual es votado con el propsito deliberado de cubrir un perodo de
tiempo que abarque dos o ms aos.
En el orden nacional es y ha sido siempre de carcter anual.
Presupuestos Cclicos : son los aprobados por ms de un ao con la finalidad de aplicar
una poltica compensadora de los desequilibrios que se producen en la actividad econmica
como consecuencia de las distintas etapas coyunturales.
La influencia ejercida por los conceptos econmicos y la ampliacin del mbito de la
actividad del Estado , ha conducido a prescindir de los presupuestos aisladamente
considerados en perodos anuales, para reemplazarlos por otros que, extendindose en el
tiempo, se ajusten a los ciclos econmicos, esto es, a los perodos sucesivos y alternados de
expansin y de depresin. As naci la teora de los presupuestos cclicos, de manera tal que
crendose una solidaridad entre los presupuestos anuales sucesivos, los excedentes
producidos en los perodos de prosperidad son aprovechados en los de depresin, as como
tambin que los gastos postergados en las crisis sean efectuados en las pocas de bonanza.
La realizacin de esas finalidades se obtiene mediante tres procedimientos tcnicos :
a)Constitucin de Reservas : aprovechando los perodos de prosperidad para crear
excedentes o reservas, mediante la intensificacin de los tributos y si fuera necesario
reduccin de erogaciones : las reservas as constituidas se utilizaran en las pocas de crisis,
haciendo posible la reduccin impositiva o el aumento de los gastos.
b)Crditos de anticipacin : se propone combatir los efectos adversos de la coyuntura
mediante la realizacin de grandes obras, financiadas por emprstitos o por anticipos del
tesoro(emisin). La deuda emitida sera amortizada por los presupuestos de los perodos de
prosperidad.
c)Amortizacin alternada : consiste en reemplazar la amortizacin acelerada de los
emprstitos, por un rgimen establecido en funcin del ciclo econmico. Ellos seran
atendidos con los excedentes de los perodos de prosperidad y se paralizara la
amortizacin, durante la depresin, para no eliminar otros gastos necesarios, reanudndose
en futuros ejercicios favorables.
UNIDAD DEL PRESUPUESTO
Consiste en la reunin o agrupacin de todos los gastos y recursos del Estado en un
documento nico. Por cierto que su enunciacin como principio de derecho presupuestario
es una creacin doctrina, pues no resultaba de ninguna disposicin constitucional o legal y
hasta las viejas obras no lo consignan explcitamente, sino en forma indirecta.
Modernamente este principio ha sido incorporado a algunas Constituciones y leyes
presupuestarias ; como por ej. la de Espaa . Las finanzas tradicionales fundamentan esta
exigencia en consideraciones de orden tcnico y de carcter poltico, son : a) permite
apreciar fcilmente el presupuesto esta equilibrado. b) Facilita el control presupuestario

por el parlamento que se vera dificultado con las cuentas fraccionadas. c) Dificulta la
realizacin de maniobras, como la simulacin de economas o la ocultacin de gastos en
cuentas especiales. d) hace posible conocer la magnitud efectiva del presupuesto y la
porcin de renta afectada por las erogaciones. Al contrario Inglaterra e Irlanda exponen en
documentos separados los ingresos y los gastos.
Las nuevas corrientes en materia financiera an aceptando las ventajas de este principio
propugnan la confeccin de presupuestos dobles, 1 de capital o inversin 2 de operacin
o explotacin. ( Noruega, Dinamarca).
Nuestro pas en lo que respecta a las finanzas de la Nacin, se ha mantenido fiel al
principio de unidad presupuestaria. La reforma del decreto-ley 23.354/56, empero sin
apartarse sustancialmente de l, tuvo en cuenta la moderna tendencia dualista , dividiendo
el presupuesto en dos partes o secciones independientes : una que agrupaba a los gastos de
funcionamiento o de operacin y otra que reuna los gastos de inversin o de capital. El
art3 de esta ley estableca que el presupuesto general se dividir en dos secciones : una que
denominaba presupuesto de gastos equivalente a lo que en otros pases se llama
presupuesto de funcionamiento o de operacin ; y otra que es el presupuesto de
inversiones patrimoniales o de capital. El primero agrupaba los gastos derivados del
normal desenvolvimiento de los servicios en el respectivo ejercicio incluso los de
conservacin de bienes patrimoniales afectados a los mismos ; y el segundo comprenda el
incremento patrimonial derivado de adquisicin de bienes de uso o de produccin ;
ejecucin del plan anual de obras y trabajos pblicos.
El presupuesto de gastos se atenda con recursos provenientes de rentas generales ; el de
inversiones patrimoniales, con recursos provenientes del uso del crdito, contribuciones
especiales, donaciones legados fondos creados al efecto.
La ley 24.156 comprende la administracin financiera y los sistemas de control del sector
pblico nacional as lo establece en su art.1. En cuanto a su mbito de aplicacin el art.8
seala su aplicacin a todo el sector pblico nacional, al que entiende integrado por a)
Administracin nacional, conformada por la Adm. Central y organismos descentralizados ;
b) empresas y sociedades del estado, S.A. con participacin estatal mayoritaria, etc. La
nueva ley mantiene el criterio anterior de unificacin sin presupuestos especiales. Pero
segn lo dispuesto en el art. 19 de la ley, esta contendr tres ttulos correspondiendo el
segundo y tercero al presupuesto de recursos y gastos de la Adm. Central y de los
organismos descentralizados, respectivamente. Es decir que en la misma ley de presupuesto
deben aparecer ambos presupuestos desagregados, tanto el de la Adm. Central como el de
organismos descentralizados.
UNIVERSALIDAD :
Principio de universalidad tambin conocido como del producto bruto exige que no haya
compensacin entre gastos y recursos ; que tanto unos como otros sean consignados en el
presupuesto por su importe bruto sin extraer saldos netos. As por ej. las erogaciones de
funcionamiento del correo deben ser consignadas por su cantidad total en el presupuesto
general de la Nacin, sin descontar la cantidad de recursos recaudados por esa misma
entidad.
Este principio ha sido expresamente reconocido por la ley de contabilidad que en su art. 2
dispone que los recursos u los gastos pblicos figurarn en el presupuesto separadamente y
por su importe ntegro, no debiendo en caso alguno compensarse entre s. El art.4 del
decreto-ley 23354/56 constitua una posible excepcin al principio de universalidad, al

establecer que el rgimen contable de las entidades que desarrollan actividades comerciales
o industriales, estableciendo que solo se computan en el presupuesto general los aportes
para cubrir sus dficits de explotacin, o sea, saldos netos.
El art. 12 de la ley 24.156 mantiene la vigencia del principio de universalidad. Expresa el
art. que los presupuestos comprendern todos los recursos y gastos previstos para el
ejercicio, los cuales figurarn por separado y por sus montos ntegros sin compensaciones
entre s.
NO AFECTACION DE RECURSOS
El principio de no afectacin de recursos tiene por objeto que determinados recursos no
se utilicen para la atencin de gastos determinados, esto es que no tengan una afectacin
especial, sino que ingresen a rentas generales ; de manera que todos los ingresos, sin
distincin entren a un fondo comn y sirvan para financiar todas las erogaciones.
Nuestra anterior ley de contabilidad lo adoptaba al establecer que el presupuesto de gastos
(pres. de funcionamiento) se cubra globalmente con rentas generales, sin afectacin
particular de recursos especiales a gastos determinados.
La normativa actualmente vigente, establece que no se podr destinar el producto de
ningn rubro de ingresos con el fin de atender especficamente el pago de determinados
gastos. Pero seguidamente establece algunas excepciones al sistema que como se nota no
presenta un aspecto frreo. Las excepciones son : a) los provenientes de operaciones de
crdito pblico ; b) los provenientes de donaciones, herencias o legados a favor del Estado
nacional, con destino especfico ; c)los que por leyes especiales tengan afectacin
especfica.
A pesar de las ventajas de orden poltico y financiero que se atribuyen a esta regla, no
puede desconocerse que la afectacin de recursos a determinados gastos ha dado buenos
resultados y que las modernas exigencias econmico-sociales tienden a acentuar las
derogaciones a ella. Podemos citar lo que ha ocurrido con el impuesto a las herencias y
donaciones, cuya afectacin a los fastos de educacin primaria durante muchos aos hizo
posible que no sufriera menoscabo, dignificando la condicin de los educadores.
ESPECIFICACION DE GASTOS
Como resultado de una prolongada lucha entre el parlamento y el P.E., desarrollada
durante el siglo XIX, llegse a la formulacin del principio llamado de especificacin de
gastos generalizndose pronto e incorporndose a las prcticas presupuestarias de casi
todos los pases. Conforme este principio la sancin parlamentaria no debe traducirse en
sumas globales libradas a la discrecionalidad de la administracin, sino consistir en
importes detallados para cada tipo de erogaciones.
Se aduce a favor de este principio que en la autorizacin global sera prcticamente
imposible controlar la materializacin de los gastos y puede afirmarse que en pases con
sistema de gobierno de tipo presidencial y ms an en democracias recientes no es
aconsejable el procedimiento de partidas globales porque se presta a mayores abusos.
Pese a ello en los ltimos aos se ha acentuado la tendencia hacia la adopcin de normas
limitativas del principio de especificacin, considerando que el presupuesto no puede
cumplir su finalidad orientadora o directiva de la economa en funcin de un plan o de un
simple programa de accin, si el P.E. no dispone de medios adecuados para adoptar las
rpidas medidas que exigen la movilidad y variabilidad de la evolucin econmica. En este
sentido se ha orientado la reforma presupuestaria Francesa al autorizar los crditos globales

para hacer frente a gastos eventuales o accidentales y para gastos cuya distribucin por
partidas no pueda fijarse en el momento de su sancin.
La ley 24.156 en su art 24, dispone que en los presupuestos de gastos se utilizarn las
tcnicas ms adecuadas para demostrar el cumplimiento de las polticas, planes de accin y
produccin de bienes y servicios de los organismos del sector pblico nacional, as como la
incidencia econmica y financiera de la ejecucin de los gastos y la vinculacin de lo
mismos con sus fuentes de financiamiento dejando librado a la reglamentacin el
establecimiento de las tcnicas de programacin presupuestaria y de los clasificadores de
gastos y recursos que sern utilizados.
EQUILIBRIO
El principio del equilibrio consiste en que la cantidad total de los gastos autorizados sea
igual a la suma total de los recursos estimados para ese mismo ao financiero. Si la
cantidad total de los gastos supera la suma total de recursos, el resultado es negativo
denominado dficit ahora bien si el la situacin es inversa, los recursos son superiores a
los gastos, hay supervit.
Dficit es de caja cuando se produce en un mismo ejercicio financiero como
consecuencia de momentneas faltas de fondo en la tesorera.
Dficit material cuando el presupuesto es sancionado a priori con dficit.
Dficit financiero es aquel que surge a posteriori es decir una vez cerrado el ejercicio
financiero.
4. EQUILIBRIO DEL PRESUPUESTO. Dficit y supervit Concepciones clsicas y
modernas.
EQUILIBRIO DEL PRESUPUESTO. DFICIT Y SUPERVIT. Un presupuesto es
equilibrado cuando durante su vigencia gastos y recursos totalizan sumas iguales; es
deficitario cuando los gastos exceden a los recursos, y tiene supervit cuando queda un
remanente positivo, o sea, cuando los recursos son superiores a los gastos.
A su vez, el dficit es de caja cuando se produce en el trascurso de un mismo ejercicio
financiero como consecuencia de momentneas faltas de fondos en la Tesorera. El dficit
es material cuando el presupuesto es sancionado de antemano con dficit, y se llama dficit
financiero aquel que surge a posteriori, una vez cerrado el ejercicio.
El supervit, en cambio, es muy raro en la actualidad, habindose producido en otras
pocas en los Estados Unidos y otras naciones desarrolladas, habiendo sido en ese
entonces combatido por los tericos, ya que se planteaban problemas derivados del
destino de esos excedentes, y se consideraba, por otra parte, que si los recursos eran
mayores que los gastos, los ciudadanos estaban soportando una carga fiscal superior a la
correspondiente.
Los problemas de equilibrio ms importantes de la actualidad se refieren al dficit, y la
mayor parte de las referencias que constantemente recibimos sobre el tema "presupuesto"
versan sobre su dficit.
CONCEPCIONES CLSICAS Y MODERNAS. Segn las teoras clsicas, el dficit
presupuestario representa serios peligros para los Estados.
a) Si para conjurar el dficit el gobierno recurra a los emprstitos, era muy posible que se
produjese la bancarrota. Ello suceda porque al tener que amortizarse los emprstitos,
aumentaban los gastos en los presupuestos posteriores, de lo cual surga un dficit cada vez
mayor y la necesidad de recurrir a nuevos emprstitos.

Pero finalmente poda darse el caso de no encontrar ya el Estado nuevos subscritores para
sus emprstitos, y verse obligado a renunciar al pago de intereses y amortizacin del
capital, situacin que se conoce con el nombre de bancarrota.
b) Consideraban tambin los clsicos que exista como peligro latente en todo dficit el de
la inflacin (ver cap. XIX, punto 6).
El Estado encuentra medios de pago imprimiendo nuevos billetes. Es decir que aumenta el
nmero de medios de pago sin aumentar el nmero de bienes consumibles. Se deprecia,
entonces, el valor real del dinero, aumentan los precios, y ello a su vez aumenta el monto de
los gastos pblicos incrementndose el dficit. Se hacen necesarias nuevas emisiones y se
produce la llamada "espiral inflacionaria".
La concepcin moderna no deja de reconocer los peligros del dficit, pero piensa que esos
peligros han sido exagerados en mucha medida. Tanto si se ha recurrido al emprstito como
a la emisin, si las sumas as obtenidas son empleadas en inversiones productivas que
incrementan la produccin general del pas, se produce el efecto llamado "multiplicador de
la inversin", que lleva a un crecimiento de la renta nacional.
Se han elaborado teoras al respecto, como aquella que se denomina teora del "dficit
sistemtico". Se sostiene que si se produce una situacin deficitaria, el Estado puede cubrir
el dficit con emprstitos. Sucede entonces que al aumentar la renta nacional, crece el
rendimiento fiscal (a mayores rentas, mayores recaudaciones impositivas), y el peso real de
la deuda disminuye, ya que le es ms fcil al Estado asegurar la amortizacin. Tampoco ven
un peligro tan grave en la inflacin. Como se efectan inversiones productivas, se afirma
segn esta teora que se incrementa la produccin de bienes consumibles, de manera tal
que se compensa el incremento del circulante, y en esa forma los precios no aumentan.
No obstante el valor tcnico de estas teoras sobre el "dficit sistemtico", debe reconocerse
que el dficit presupuestario es un instrumento financiero muy delicado y de cuidadosa
aplicacin. Su abuso puede ocasionar verdaderos desastres econmicos.
Hay coincidencia doctrinal en que dos lmites, por lo menos, deben siempre respetarse en
toda situacin de dficit: 1) El dficit no debe ser permanente. La funcin del dficit
consiste slo en poner en marcha una economa estancada, pero una vez reanimada la
economa, los gastos excepcionales que desequilibran el presupuesto deben desaparecer,
para restablecer progresivamente el equilibrio. El dficit, por consiguiente, siempre debe
ser transitorio, y
es necesario regresar al equilibrio del presupuesto a partir del momento en que la economa
funciona en forma equilibrada. 2) El dficit no debe ser cuantitativamente exagerado: el
aumento de los gastos pblicos debe efectuarse en proporcin aproximada a los factores de
produccin desocupados que deben reintegrarse al sistema econmico. Las inversiones
pblicas tienden a aumentar el nivel de produccin, pero el ritmo de su crecimiento no
puede sobrepasar cierta velocidad, teniendo en cuenta las posibilidades de mano de obra y
de materia prima del pas. Si rebasa ese nivel, la consecuencia ser una inflacin realmente
perniciosa y muy difcil de detener.
En definitiva, el dficit del presupuesto es una delicada, difcil y peligrosa situacin, pero
ello no quiere decir que a veces no exista necesidad de utilizar el dficit presupuestario
como recurso extremo. As debieron hacerlo los Estados Unidos en 1933, Francia en 1936 e
Inglaterra en 1945.
5. MODERNAS CONCEPCIONES PRESUPUESTARIAS. Presupuestos mltiples.
Funcionales y por programas.

MODERNAS CONCEPCIONES PRESUPUESTARIAS. PRESUPUESTOS

MLTIPLES, FUNCIONALES Y POR PROGRA&A. Si bien la tendencia hacia los
presupuestos dobles es reciente en la forma como actualmente se concibe, las teoras
tradicionales reconocan que los gastos normales del Estado deban distinguirse de los
excepcionales, y los gastos productivos de los improductivos.
La primera distincin aplicaba el criterio de la regularidad, y entonces, mientras al
presupuesto ordinario iban los gastos que se reproducan peridicamente,"el presupuesto
extraordinario contena los gastos accidentales e imprevisibles (guerras, catstrofes,
terremotos, inundaciones, etc.).
La segunda distincin (gastos productivos e improductivos) aplicaba el criterio de
productividad, y consideraba que en el presupuesto ordinario deban estar comprendidos los
gastos improductivos (aquellos destinados a asegurar la marcha de la administracin y
satisfacer las necesidades corrientes), en tanto que en el presupuesto extraordinario se
incluan los gastos productivos como los de inversin. Sin embargo, en la actualidad estas
consideraciones han perdido vigencia y han sido reemplazadas. Ciertos gastos
aparentemente excepcionales en un perodo breve, llegan a ser peridicos en un mayor
lapso de tiempo. Asimismo, el criterio de productividad o improductividad de ciertos gastos
es discutible (no todos los gastos de inversin son productivos y, por otra parte, ciertos
gastos de funcionamiento pueden ser considerados productivos, por lo menos en forma
mediata).
Las nuevas concepciones no se atienen a estos criterios, pero estiman necesario que existan,
por lo menos, dos presupuestos con contenido diverso, aunque ello no obsta a que estn
comprendidos dentro de un solo instrumento.
En el presupuesto de explotacin u operacin deben comprenderse los gastos normales
para el funcionamiento de la administracin y la atencin de los servicios a su cargo, las
cargas permanentes de la administracin, el servicio de la deuda pblica y los gastos de
conservacin de los bienes patrimoniales.
En el presupuesto de capital o de inversin se incluyen aquellos conceptos que se
incorporan al patrimonio del Estado que incrementan su capital, tales como obras pblicas
y adquisicin de bienes de uso o de produccin, cuya incorporacin al patrimonio estatal
tiene el carcter de inversin.
Es decir que los criterios de regularidad y productividad se sustituyen por el de finalidad de
los gastos. Carece, pues, de significado que los gastos se produzcan regular o
accidentalmente, o que sean remunerativos o no. Lo que interesa es el objetivo que el
gobierno procura obtener mediante esos gastos. Pases como Dinamarca, Noruega y Suecia
fueron los iniciadores de esta concepcin presupuestaria, que se expande rpidamente.
Otra moderna tcnica presupuestaria es la de los presupuestos funcionales. El sistema
consiste en reemplazar la tradicional especificacin detallada de gastos (principio de la
especialidad) por un rgimen de asignaciones globales en favor de los funcionarios
encargados de los servicios estatales. La ley fija el mximo autorizado para cada seccin,
determinando la forma ms eficaz de realizacin segn clculos previos. En este mtodo,
no se presta tanta atencin a la utilizacin de las partidas presupuestarias, como al control
de la eficacia de los servicios de la administracin pblica.
Como puede verse, el presupuesto funcional prescinde de la especificacin detallada de los
gastos y, en cambio, los agrupa segn las funciones que ellos deben cumplir. Se pone de
relieve las cosas que el Estado hace, antes que las cosas en que el Estado gasta. Se

asignan, entonces, sumas globales a las distintas funciones, y los jefes de las entidades
destinadas a cumplir esas funciones deben distribuir las erogaciones segn las exigencias
reales. Si bien este sistema dificulta el control presupuestario y requiere mayor
responsabilidad de los administradores, se estima que es ms adecuado a la expansin del
sector pblico, tanto en cuanto al volumen de los gastos, como a la cada vez mayor
participacin del Estado en la vida econmica y social de la Nacin.
Un mtodo que consiste en un perfeccionamiento del anterior el que se consigna con el
nombre de "presupuesto por programa".
Esta tcnica consiste en que cada una de las grandes funciones del Estado agrupa los gastos
segn programas o planes a realizar y segn las actividades concretas que deben cumplirse
para ejecutar esos programas.
Los programas establecen metas concretas a cumplir y vinculan los gastos con los
resultados obtenidos, de manera tal de posibilitar la medicin de la eficiencia estatal segn
los fines de la programacin, y no limitndose a una mera contabilizacin de los gastos
segn la tcnica tradicional.
Conforme a la tcnica de elaboracin presupuestaria que estamos estudiando, se entiende
por programa al instrumento destinado a cumplir las funciones del Estado, por el cual se
establece un objetivo (cuantificable o no) en trminos de un resultado final que se cumplir
mediante la integracin de un conjunto de acciones con recursos humanos, materiales y
financieros a l asignados, con un costo determinado y cuya ejecucin queda a cargo de
determinada unidad administrativa de gobierno. A su vez, se distinguen dos grandes grupos
de programas: los que ponen nfasis en el funcionamiento, o sea, los referidos a la
prestacin de servicios pblicos, y los que ponen nfasis en la inversin, referidos a obras y
trabajos pblicos. Este mtodo, del presupuesto por programa, ha adquirido gran actualidad
y ha comenzado a aplicarse en nuestro pas, tanto en la esfera nacional como en las esferas
provinciales.
El sector pblico argentino y el presupuesto
Sector no financiero
1) Administracin Pblica
a) Central
b) Organismos descentralizados
c) Instituciones de la Seguridad Social
d) Provincias
e) Municipios
2) Sociedades y empresas pblicas
3) Otros entes
4) Fondos fiduciarios
Sector financiero
Instituciones pblicas financieras
a) No bancarias
b) Bancarias
Contenido
Presupuesto de recursos
fiscales
donaciones
crdito pblico

 excedentes de ejercicios anteriores

Presupuesto de gastos
observancia de las polticas y planes econmicos
produccin de bienes y servicios
dotaciones de personal
gastos de funcionamiento
Proyectos de inversin
se separan los crditos asignados
Resultados de las cuentas corrientes y de capital
detalle
Dinmica del presupuesto
Preparacin del proyecto de Presupuesto
* tarea tcnica que consta bsicamente de dos etapas:
A) Determinacin de la estructura formal del presupuesto: consiste en dividir el
presupuesto en secciones, anexos, tems, incisos, partidas principales y parciales, etc., de
modo de presentar correctamente los cuadros de ingresos y egresos y poder clasificar los
gastos y recursos en base a diferentes criterios.
B) Clculo de los gastos y recursos pblicos: consiste en calcular los crditos o
autorizaciones presupuestarias para gastar y cul ser el probable rendimiento que tendrn
todas las fuentes de recursos del Estado (utiliza mtodos de valuacin directa, indirecta,
promedio de las variaciones de los ltimos aos, etc.)
* histricamente, le corresponde PEN la preparacin, delegando al Ministerio de
Economa - Secretara de Hacienda - Oficina Nacional de Presupuesto (Art. 25 ley
24.156).
Envo del proyecto de Presupuesto
CN Art. 100, inc. 6, establece que es el Jefe de Gabinete quien enva al Congreso el
proyecto de ley de presupuesto, previo tratamiento en acuerdo de gabinete, y con la
aprobacin del PEN.
Tambin adjudic la funcin de hacer recaudar las rentas de la Nacin y de ejecutar
la ley de presupuesto nacional (Art. 100. inc. 7), quedando para el presidente de la
Nacin (Art. 99. inc. 10), la supervisin del ejercicio de la mencionada facultad del
jefe de Gabinete.
Sancin del Presupuesto
Cuestiones iniciales
* Ley 24.156 Art. 26: la presentacin del proyecto se hace a la Cmara de Diputados de la
Nacin.
El Ejecutivo debe enviar el presupuesto al Congreso, antes del 15 de setiembre de
cada ao;

pero, qu ocurrira si no lo hiciera?. Desde una perspectiva constitucional y

puramente normativa, tal ausencia de previsin en el rgimen legal no impide de
ninguna manera que el Congreso realice el tratamiento de la ley de presupuestos,
por cualquiera de las Cmaras, como lo considere oportuno. Pero desde una
perspectiva funcional y realista, es la Administracin el rgano que tiene la mayor
informacin y detalle sobre los temas presupuestarios, contables y administrativos,
por lo cual su facultad legislativa se ver en los hechos, seriamente dificultada

Consideracin del proyecto

La iniciativa parlamentaria permite modificaciones de cualquier naturaleza al

proyecto del PEN, pues impera entre nosotros el principio de que la soberana
popular reside en el Congreso y que no es limitable la facultad de ste en materia de
gastos pblicos
Limitaciones
a) "todo incremento del total del presupuesto de gastos previstos en el proyecto presentado
por el PEN, deber contar con el financiamiento respectivo" (Art. 28), que se complementa
con que "toda ley que autorice gastos no previstos en el presupuesto general deber
especificar las fuentes de los recursos (Art. 38).
b) "no podrn contener normas de carcter permanente, no podrn reformar o derogar leyes
vigentes, ni crear, modificar o suprimir tributos u otros ingresos" (Art.20)
Aprobacin, promulgacin y veto
debe ser aprobado por mayora absoluta (50% + 1) de cada Cmara del Congreso
pasa al PEN para su promulgacin (Art. 78 CN o 79)
si el PEN comparte, o la promulga de manera expresa por Resolucin o de manera
tcita dejando pasar el trmino de diez das tiles, luego de lo cual adquiere fuerza
obligatoria (Art. 80).
si el PEN la observa, tiene el derecho de veto para desechar "en todo o en parte" el
proyecto sancionado, devolvindolo con sus objeciones a la Cmara de origen para
nueva consideracin (Art.93)
cada Cmara considera el veto; si coincide con el PEN aprueba las modificaciones
por mayora absoluta (50% + 1)

si rechaza el veto, se necesita la aprobacin de la ley por una mayora agravada

(2/3) de cada Cmara
Falta de sancin
* Si al tiempo de iniciarse el ejercicio no se hubiere aprobado el presupuesto "regir el que
estuvo en vigencia el ao anterior, con los consiguientes ajustes que deber introducir el
Poder Ejecutivo nacional en los presupuestos de la Administracin central y de los
organismos descentralizados (Art. 27 ley 24.156)
Ejecucin del Presupuesto
operaciones o actos reglamentados que tienen por objeto recaudar los distintos recursos
pblicos y realizar las erogaciones o inversiones previstas.
En materia de recursos
* Depende de cada recurso
En materia de gastos (ley 24.156)
Distribucin
Compromiso
Devengamiento (Art. 31)
Pago (Art. 35)
Control del Presupuesto

Sindicatura General de la Nacin

* control interno del PEN instituido por ley 24.156, con personera jurdica propia,
y autarqua administrativa y financiera, cuya competencia es el control interno de

las jurisdicciones que componen el Poder Ejecutivo nacional y los organismos

descentralizados, y asimismo las empresas y sociedades del Estado, sus mtodos y
procedimientos de trabajo (Art. 98).

* Art. 100: establece que en cada jurisdiccin y entidad sometida a control se crear
una unidad de auditora interna (examen posterior de las actividades financieras y
administrativas)

* Art. 104: vigilar el cumplimiento de las normas contables emanadas de la

Contadura General de la Nacin; facilitar el desarrollo de las actividades de la
AGN; comprobar que los organismos controlados pongan en prctica las Control
del Presupuesto

Sindicatura General de la Nacin

* control interno del PEN instituido por ley 24.156, con personera jurdica propia,
y autarqua administrativa y financiera, cuya competencia es el control interno de
las jurisdicciones que componen el Poder Ejecutivo nacional y los organismos
descentralizados, y asimismo las empresas y sociedades del Estado, sus mtodos y
procedimientos de trabajo (Art. 98).

* Art. 100: establece que en cada jurisdiccin y entidad sometida a control se crear
una unidad de auditoria interna (examen posterior de las actividades financieras y
administrativas)

* Art. 104: vigilar el cumplimiento de las normas contables emanadas de la

Contadura General de la Nacin; facilitar el desarrollo de las actividades de la
AGN; comprobar que los organismos controlados pongan en prctica las
observaciones y recomendaciones efectuadas

observaciones y recomendaciones efectuadas

Sindicatura General de la Nacin

* Art. 104: poner en conocimiento del presidente de la Nacin los actos que hubiesen
acarreado o estime puedan acarrear significativos perjuicios al patrimonio pblico; etc.
* Art. 107: informar
a) al Presidente de la Nacin sobre la gestin financiera y operativa de los organismos
comprendidos dentro del mbito de su competencia;
b) a la Auditoria General de la Nacin, sobre la gestin cumplida por los entes bajo la
fiscalizacin de la Sindicatura;
c) a la opinin pblica en forma peridica.
Control del Presupuesto
Auditoria General de la Nacin

* control externo de la Administracin pblica incorporado por ley 24.156 primero, y luego
por la CN reformada en 1994
es un rgano extrapoder, dentro de la esfera del Congreso, con personera jurdica
propia, independencia funcional, y con independencia financiera

Art. 85 CN: el control externo del sector pblico nacional "en sus aspectos
patrimoniales, econmicos, financieros y operativos, ser una atribucin propia del
Poder Legislativo; y agrega "el examen y la opinin del Poder Legislativo sobre el
desempeo y situacin general de la Administracin pblica estarn sustentados en
los dictmenes de la Auditoria General de la Nacin", y que ella tendr a cargo el
control de legalidad, gestin y auditora de toda la actividad de la Administracin
pblica centralizada y descentralizada
Control del Presupuesto

Auditoria General de la Nacin

* es decir, la AGN tiene a su cargo el control externo de la APN, debiendo controlar

los aspectos patrimoniales, econmicos, financieros, operativos, presupuestarios,
analizados en cuanto a su legalidad y a su gestin, mediante tareas de auditoria.

* El control de la gestin de los funcionarios referidos en el Art. 53 de la

Constitucin ser ejercido en forma global y exclusiva por las Cmaras del
Congreso de la Nacin.

* Art. 117 ley: dictaminar sobre los estados contables financieros de las empresas y
sociedades del Estado, los entes reguladores de servicios pblicos, los entes
privados adjudicatarios.

* Art. 130 ley: toda persona fsica que se desempee en las jurisdicciones o
entidades sujetas a la competencia de la AGN debe responder por los daos
econmicos que por su dolo, culpa o negligencia ocasionara

Cuentas de Inversin

Art. 91, inc. h, ley 24.156: el rgano encargado de preparar la cuenta de inversin
es la Contadura General de la Nacin.

Art. 92: dentro de los cuatro meses de concluido el ejercicio financiero (hasta el 30
de abril) las entidades del sector pblico nacional, excluida la Administracin
central, debern entregar a la Contadura General los estados contables financieros
de su gestin anterior.

Art. 43: al cierre de las cuentas del ejercicio los organismos responsables de la
liquidacin y captacin de recursos, como asimismo de gastos y pagos, debern
reunir la informacin, que junto con el anlisis de la correspondencia entre los
gastos y la produccin de bienes y servicios que preparar la Oficina Nacional de

Presupuesto, se centralizar en la CGN a los fines de la elaboracin de la cuenta de

inversin del ejercicio.

Art. 95: deber presentarse anualmente al Congreso antes del 30 de junio,

conteniendo como mnimo:

a) los estados de ejecucin del presupuesto de la Administracin nacional, a la

fecha de cierre del ejercicio;

b) los estados que muestren los movimientos y situacin del Tesoro de la

Administracin central;

c) el estado actualizado de la deuda pblica interna, externa directa e indirecta;

d) los estados contable-financieros de la Administracin central.

En su ltimo prrafo: comentarios sobre: a) el grado de cumplimiento de los

objetivos y metas previstos en el presupuesto; b) el comportamiento de los costos y
de los indicadores de eficiencia de la produccin pblica; y c) la gestin financiera
del sector pblico nacional.

Art.75, inc.8 CN: el Congreso nacional tiene la facultad de "aprobar o desechar la

cuenta de inversin", estableciendo de esta forma un control parlamentario posterior
a los actos del Poder Ejecutivo.

La ley 24.156 establece que la Comisin Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas

se conforma con seis senadores y seis diputados (Art. 128); y debe: a) aprobar
juntamente con las comisiones de Presupuesto y Hacienda de ambas Cmaras el
programa de accin anual de control externo a desarrollar por la AGN; b) analizar el
proyecto de presupuesto anual de la AGN; c) encomendar a la AGN la realizacin
de estudios, investigaciones y dictmenes especiales sobre materia de su
competencia, fijando los plazos para su realizacin; d) requerir de la AGN toda la
informacin que estime oportuno; e) analizar los informes peridicos, la memoria
anual de la AGN.

Cierre de ejercicio: imputacin de gastos y recursos no ejecutados

* Art. 41, concordando con el Art. 10, establece la norma general segn la cual las
cuentas del presupuesto de recursos y gastos se cierran el 31 de diciembre de cada
ao.

* en cuanto a los recursos, despus de la fecha de cierre, los ingresos que se

recaudan se consideran parte del presupuesto posterior, con independencia de la
fecha en que se hubiera originado la obligacin de pago o su liquidacin.

* en lo ateniente a gastos, se refiere a ellos el Art. 41, prr. 2, aunque est

redactado de manera negativa, la idea de la norma es que el residuo pendiente que
resulte al final del ao se imputa al mismo ejercicio en lugar de pasar a siguiente, y
se fija un perodo de tiempo adicional para que se contabilice.