2/2/2015

BlogdeMarioAlvaMatteucciLOSARRENDAMIENTOSYSUDEDUCCINCOMOGASTOENLADETERMINACINDELASRENTASEM

Blog de Mario Alva Matteucci

ArtculosvinculadosconelDerechoTributario.

LOS ARRENDAMIENTOS Y SU DEDUCCIN COMO

GASTO EN LA DETERMINACIN DE LAS RENTAS
EMPRESARIALES

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LOS ARRENDAMIENTOS Y SU DEDUCCIN COMO GASTO EN LA

DETERMINACINDELASRENTASEMPRESARIALES
MARIOALVAMATTEUCCI
1.INTRODUCCIN
Los contribuyentes que no cuentan con un local propio donde desarrollan
susactividadesprocuranalquilarlosmismosaterceraspersonas,yasean
stos empresa o personas naturales, con la finalidad de generar ingresos,
loscualesensumayorasongravadosconelImpuestoalaRenta.
El presente informe pretende analizar los diversos supuestos relacionados
con el arrendamiento, en aplicacin de lo sealado por el literal s) del
artculo37delaLeydelImpuestoalaRenta,endondeseindicaquees
posible la deduccin del importe de los arrendamientos que recaen sobre
prediosdestinadosalaactividadgravada.
Seanalizarnloscasosdearrendamientosdeprediosporpartedepersonas
naturales y la generacin de las rentas de primera categora, al igual que
enelcasodelosarrendamientosdeprediosporpartedelasempresas,en
donde se emite factura por el servicio y la afectacin al tema de las
detracciones.
2. LOS ARRENDAMIENTOS COMO RENTA DE PRIMERA CATEGORA
Y SU RELACION CON LOS GASTOS DEDUCIBLES DE RENTA
EMPRESARIAL: Arrendamientos, subarrendamientos o cesin de
bienesmueblesoinmuebles
AcontinuacinseanalizarnlossupuestosquelalegislacindelImpuesto
a la Renta determina como operaciones consideradas como de primera
categorayportantogravadasconeltributoenmencin.
2.1 QUE TIPOS DE BIENES EN ARRENDAMIENTO GENERAN LA
RENTADEPRIMERACATEGORA
Alefectuarunarevisindeltextodelartculo23delaLeydelImpuestoa
la Renta, observamos que se encuentran comprendidas como rentas de
primeracategora:
(i)Lasproducidasporelarrendamientoysubarrendamientodepredios1.
(ii)Lasmejorasintroducidasenlosbienesarrendadososubarrendadosque
noseanreembolsablesporelarrendatario.
(iii)Larentafictadeprediosyotrosbienes.
En el caso de arrendamiento o subarrendamiento se considerar como
renta bruta al producto en efectivo o en especie del arrendamiento
(entindaseelalquiler)incluyendoasusaccesorios,montodelostributos
queasumaelarrendatarioylecorrespondaalarrendadorylospagospor
losserviciosquesuministrasteltimo.
Nosololosarrendamientoscalificancomorentadeprimeracategora,pues
bien pueden asimilarse otros ingresos que tiene el mismo tratamiento
comolascontraprestacionesrecibidasdetercerosporderechosrealescomo
elusufructo,usoyhabitacin,anticresis,etc.
2.2ELPRINCIPIODELDEVENGADO
De acuerdo a lo sealado por el literal b) del artculo 57 de la Ley del
ImpuestoalaRenta,lasrentasdeprimeracategoraseimputanalejercicio
gravable en que se devenguen. En ese mismo sentido se consideran
devengadas mes a mes, independientemente que al titular de los predios
selecumplaconpagarlamercedconductiva.
Inclusopuedepresentarseelcasoenelcualunapersonanaturalqueest

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generandolarentadeprimeracategoranorecibedesuinquilinoelmonto
delarrendamiento,yaseaporunolvido,unademoraenelpagoodiversas
razones.
2.3 CMO SE EFECTUA LA DETERMINACIN MENSUAL DE LOS
INGRESOSDEPRIMERACATEGORA?
Su determinacin se realiza aplicando a los ingresos recibidos de forma
mensual una deduccin nica del 20% de la renta bruta y al remanente
quevieneaserlarentanetaseleaplicaunaalcuotadel6.25%(queviene
a ser la aplicacin de una alcuota del 5% sobre la renta bruta sin
deduccin2) este monto se abonar con carcter de pago a cuenta
utilizandoparaefectosdelpagoelreciboporarrendamientoqueapruebela
SUNAT.
2.4LARENTAMNIMAPRESUNTA
Para el caso de la renta mnima presunta, sta se conceptualiza como
lmite,paraefectostributarios,delalibertadcontractualentrelaspartesy
existenendoscasos,enelcasodelarrendamientodemueblesamoblados
ono,paraefectosfiscales,sepresumequelamensualidadporalquilerno
puedeserinferioral6%delvalordelpredioyparaelcasodelacesinde
bienes, muebles o inmuebles distintos a predio (maquinarias o naves por
ejemplo)efectuadasattulogratuito,aprecionodeterminadooaunprecio
inferior al valor de mercado a contribuyentes que realizan actividad
empresarial generan una renta bruta anual no menor al 8% del valor de
adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los
bienesenarrendamiento.
2.5LARENTAFICTA
La renta ficta constituye una presuncin iuris tantum3, establecida en el
incisod)delart.23delaLeydelImpuestoalaRenta,lacualnosindica
que cuando los propietarios de los predios hayan cedido su ocupacin a
ttulo gratuito o no determinado la renta ficta ser el 6% del valor del
prediodeclaradoenelautovalocorrespondientealImpuestoPredial.
Como podemos observar, los supuestos de renta de primera categora se
fundan en la explotacin pasiva de inmuebles mediante la cesin para su
utilizacin de terceros. pues se producen por la simple afectacin del
capitaldiferentedelasrentasactivasbasadasenlaactividaddeltitularen
laproduccindelasmismas.
En este orden de ideas, apreciamos que las rentas de primera categora
constituyen rentas del capital y se enmarcan en la teora de la renta
producto4 pues existe una produccin de una fuente de forma
permanente a diferencia de las ganancias del capital pues estas al
producirsedesaparecesufuente.
2.6 LOS GENERADORES DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
DEBENLLEVARALGNLIBROY/OREGISTROCONTABLE?
Por las especiales caractersticas de este tipo de renta comnmente los
contribuyentesnollevanregistrosnilibrosparateneruncontroladecuado
sobrestasyenalgunaslegislacionesselespermiteefectuardeducciones
yaseaentregastosdebidamentesustentadosogastospresuntosenbasea
unporcentajefijo.
A este ltimo tipo se adhiere la legislacin del Impuesto a la Renta
peruano.
2.7 PUEDE HABER UNA CONFUSIN ENTRE LAS RENTAS DE
PRIMERACATEGORAYLASDETERCERACATEGORA?
Enqucasosnosencontramosanteunaconfusinentreconsiderarrentas
deprimeraoterceracategoraauningreso,odichodeotromodo,enque
supuestosnologramosdiferenciarambasrentas.
Tengamospresentequenuestralegislacinnoestableceunlmite,yasea
encantidaddelosingresospercibidosolacantidaddebienesarrendados,
para desnaturalizar la renta de primera y directamente considerarse de
tercera.
Es decir, no existe criterio objetivo sealado en la ley para determinar
cuando una persona natural se comporta como una empresa cuando
nicamentepercibeingresosdeprimeracategora.
Lahabitualidadnooperacomoindicadorentrerentasdeprimeracategora
como si lo hace en el caso de rentas de segunda y tercera categora
respectivamente.
Entonces, si una persona natural sin negocio posee un solo inmueble de
unaamplitudsignificativa,lacualadecuaparaelestablecimientodeunas
galerascomercialesquesontanpopulareshoyenda,arrendandomsde
200 puestos o stands, y no posee ms ingreso que el de sus alquileres
por este inmueble, siendo coherentes con lo sealado lneas arriba
debemosconcluirqueestapersonatributarconunatasadel5%sobresu
rentabrutaporcadaingresomensualcomoinquilinostenga.

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0 Doble imposicin
detraccionesfiscalizacin

LEY 30230 DAOT

ImpuestoPredial Estados
Financieros Ley de
Tributacin Municipal
coaccin Declaracin
jurada anual Impuesto
Vehcularnodomiciliados
VIATICOS retenciones
quintacategoriaAdministracin
Tributaria cuarta categoria
personas
naturales

ACTUALIZACIN EXCEPCIONAL
DELASDEUDASTRIBUTARIAS

Artculosmsvistos
CUNDOUTILIZARLOS
RECURSOSDERECONSIDERACIN
YDEAPELACINENMATERIA
ADMINISTRATIVA?:Apropsitodel
ingresocomorecaudacindelos
fondosdelascuenta
[visto114876veces]
ENQUSUPUESTOSSEAPLICA
LADETRACCINCUANDOSE
PRESTAELSERVICIODE
MANTENIMIENTOOREPARACIN
DEBIENESMUEBLES?
[visto72109veces]
LAPROVISINDECOBRANZA
DUDOSACUNDOEFECTUARLA?
[visto69985veces]
ELCONCEPTODE
ADMINISTRACINPBLICAENLA
LEGISLACINPERUANA
[visto56331veces]
CUNDOSECONFIGURANLOS
DELITOSDECONTRABANDOYLA
DEFRAUDACINDERENTASDE
ADUANA?
[visto50930veces]
LALEGALIZACINDE
DOCUMENTOSYFIRMASANTE

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Esms,laleynadadiceinclusosobrelaformadeadquisicindelpredioque
se propone a arrendar, ya sea que los reciba a ttulo oneroso o gratuito,
razn por la cual no podemos sealar que si una persona compr bienes
muebles o inmuebles con la finalidad de arrendarlos, estamos antes una
actividadempresarial.
2.8YSISEARRIENDANBIENESMUEBLES?
El mismo razonamiento sealado en el numeral anterior debe aplicarse
paraelcasodebienesmuebles.Veamosuncaso,unasociedadconyugal,
en la que ambos conyugues adquieren dos (2) vehculos automotores y
unodeloshijosmenoresdeedadrecibecomoherenciaseis(6)vehculos
ms, tendramos un total de diez (10) autos los cuales bien podran
arrendarlosyenlaprcticacomportarsecomounaempresadetransporte
privado,sinembargo,loscontribuyentesenestecasomantienensustatus
depersonanaturalynoexistedisposicinlegalalgunaqueloscompulsea
tributarcomopersonajurdicaopersonanaturalconnegocio.
Si bien nuestra lgica est basada en una falta de regulacin objetiva en
cuanto a este tema, en la jurisprudencia fiscal encontramos que en el
pronunciamiento del Tribunal Fiscal al emitir la RTF N 1704482010,
lasealalosiguiente:
Adiferenciadelasempresasdomiciliadascuyasrentascalificane
todos los casos como rentas de tercera categora,
independientemente de la categora a la que deberan atribuirse,
una persona natural con negocio puede ser contribuyente del IR
como persona natural por sus rentas de 1era, 2da, 4ta y 5ta y
comotitulardeunaempresaunipersonalporsusrentasdetercera
categora,deacuerdoconelcriterioadoptadoporesteTribunalen
lasRTFN0379152005yN0781922005.
El arrendamiento de inmuebles de personas naturales podra
generar rentas de tercera categora si stas realizan actividad
empresarialytalesbienesformanpartedelpatrimoniodestinadoa
laempresaunipersonal,ogenerarrentasdeprimeracategoraen
casostasnorealiceactividadempresarialorealizndola,nohaya
destinadolosbienesaldesarrollodedichaactividad.
Los ingresos generados por el arrendamiento de inmuebles
destinados al negocio o empresa de las personas naturales
constituyen rentas de tercera categora de estas ltimas por
provenir de bienes que han sido afectados a dicho negocio o
empresa, como ha ocurrido en el caso de autos, lo que ha sido
reconocidoporesteTribunalenlaRTFN1217422007,segnla
cual el arrendamiento de inmuebles que forman parte del
patrimonio asignado a la empresa unipersonal, genera rentas de
terceracategora.
Sinembargoconsideramosqueesterazonamientonoescoherenteconlo
dispuesto en nuestra legislacin tributaria resulta interesante lo que
encontramosenlamismaRTFperolneasmsabajoenelvotodiscrepante
en parte del Vocal Pomar Shirota que como veremos rescatan nuestra
posturainicial:
Que el hecho que la persona natural realice actividades
comercialesatravsdeunaestablecimientoabiertoalpblicoque
genererentasdeterceracategorayqueelespaciocedidoafavor
delarecurrenteseencuentredentrodeste,nopermiteconcluir
que el ingreso por el arrendamiento genere rentas de igual
categora, no existiendo disposicin legal que as lo establezca,
como por ejemplo sucede en el caso de personas jurdicas en las
que por mandato expreso de la LIR, se considera que el total de
susingresoscalificacomodeterceracategoraqueademsqueal
noexistirunadisposicindeestanaturalezanopuedesostenerse
y menos concluirse que 1) sobre la base de la actividad
desarrollada por la personas natural 2) por el tipo de actividad
quesellevaacaboenelinmuebleendondesecedeunespacioa
favordelarrendatario,elingresoque,enrigor,constituyerentade
primeracategora,dejedesercalificadocomotal.
2.9 COMO SE EFECTUA EL PAGO DEL IMPESTO A LA RENTA DE
PRIMERACATEGORA?:ELFORMULARIO1683
Si como se ha observado anteriormente las rentas de primera categora
siguen el principio del devengado, ello determina que se debe realizar el
pago mensualmente, aun cuando el propietario del predio no hubiera
recepcionadodineroalguno.
Pararealizarelpagoesimportantedestacarquesedeberealizaratravs
delapresentacindelFormularioN1683.
Enaplicacindelartculo4delaResolucindeSuperintendenciaN203
99/SUNAT , publicada en el Diario Oficial El Peruano el 07 de mayo de
2003,seindicaqueeldeudortributarioinformaralaentidadbancariaoa
la Administracin Tributaria, segn corresponda, los datos mnimos
consignadosenelAnexodelapresenteResolucin.

NOTARIOCOMOMEDIO
PROBATORIOANTESUNAT
[visto49991veces]
SEPUEDERECLAMARUNAORDEN
DEPAGOSINPAGARLADEUDA
TRIBUTARIA?:Cundouna
cobranzapodraser
manifiestamenteimprocedente
[visto45458veces]
SEDEBEAPLICARLA
DETRACCINENAQUELLAS
OPERACIONESDESERVICIOS
DONDESEENTREGAN
DOCUMENTOSAUTORIZADOS
CONFORMEALREGLAMENTODE
COMPROBANTESDEPAGO?
[visto41169veces]
CONOCEUSTEDCUALESGASTOS
NOSONDEDUCIBLESENLA
DETERMINACINDELARENTA
NETADETERCERACATEGORA?:
Elartculo44delaLeydel
ImpuestoalaRenta
[visto40338veces]
LADEFINICINDECONCIENCIA
TRIBUTARIAYLOSMECANISMOS
PARACREARLA
[visto39375veces]

Artculosmsvotados
LAPROVISINDECOBRANZA
DUDOSACUNDOEFECTUARLA?
(169votos)
CUNDOUTILIZARLOS
RECURSOSDERECONSIDERACIN
YDEAPELACINENMATERIA
ADMINISTRATIVA?:Apropsitodel
ingresocomorecaudacindelos
fondosdelascuenta(152votos)
LADEFINICINDECONCIENCIA
TRIBUTARIAYLOSMECANISMOS
PARACREARLA(103votos)
CUNDOSECONFIGURANLOS
DELITOSDECONTRABANDOYLA
DEFRAUDACINDERENTASDE
ADUANA?(95votos)
ELCONCEPTODE
ADMINISTRACINPBLICAENLA
LEGISLACINPERUANA(86votos)

ArtculosTop5
5DENOVIEMBRE:
FELIZDIADELTRABAJADOR
MUNICIPAL!(5)
FIJANENS/.3,800EL
VALORDELAUITPARAELAO
2014(5)
TRIBUNALFISCAL:
Mejorasqueapuntanaunmejor
desempeo(5)
LIBRO:CIERRE
CONTABLEYTRIBUTARIO2013.
Gastosdeduciblesyreparos
tributarios:Aplicacinprctica,
jurisprudenciaeinformesdela
SUNAT(5)
DEEXISTIRUN
GASTOREPARABLEPARAEL
IMPUESTOALARENTA:SEDEBE
REINTEGRARELIGVENTODOS
LOSCASOS?(5)

ltimosartculos
APRUEBANNUEVASVERSIONES
DELPDTPLANILLAELECTRNICA
PLAME(Formulariovirtual0601
versin2.8)YDELFORMULARIO
VIRTUALN616(300115)
ALGUNOSEJEMPLOSDEGASTOS
PERSONALESYDESUSTENTODEL
CONTRIBUYENTEYSUS
FAMILIARESQUENOSON
ACEPTADOSCOMOGASTO
TRIBUTARIO(270115)
CRONOGRAMADEVENCIMIENTO
DELADECLARACINANUALDE
OPERACIONESCONTERCEROS
DAOTCORRESPONDIENTEAL2014
(260115)
LARETENCIONPORRENTASDE
QUINTACATEGORA,CARTAS
INDUCTIVAS,MULTASYSUNAT
(190115)
QUINESNOTIENENLA
OBLIGACINDEEFECTUARPAGOS
ACUENTAYRETENCIONESDEL
IMPUESTOALARENTAPOR
CUARTACATEGORA?(130115)
EXCLUSINDEBIENESSUJETOS
ALRGIMENDEPERCEPCIONES
DELIGVAPARTIRDEL01.01.2015
(080115)
EL2DEENERODEL2015ES

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Como resultado de la declaracin y pago a cuenta del mencionado
Impuesto,seentregaraldeudortributariounejemplardelFormularioN
1683 Impuesto a la Renta de primera categora, el mismo que deber
contenercomomnimolosdatosinformadosporeldeudortributario.
2.10 EL FORMULARIO DE PAGO N 1683: SE ENTREGA EL
ORIGINALOLACOPIA?
En cumplimiento de lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 4 de la
Resolucin de Superintendencia N 20399/SUNAT5, el deudor tributario
entregar el Formulario N 1683 Impuesto a la Renta de primera
categora, al arrendatario o subarrendatario, segn sea el caso. Lo antes
mencionadoimplicaqueelpropiodocumentodepagocanceladoenoriginal
debe ser entregado al inquilino que necesita deducir el gasto para efectos
deladeterminacindelarentanetadeterceracategora.
Tengapresentequelacopiadelpagoporpartedeltitulardelpredioquees
arrendadonoacreditaraelgasto,porloquesiserecepcionaunacopiadel
Formulario N 1683 Impuesto a la Renta de primera categora, al
arrendatarioosubarrendatario,segnseaelcaso,demanerainmediatael
fiscorepararelgasto.
2.11 CMO EL GENERADOR DE LA RENTA DE PRIMERA
CATEGORAPUEDEJUSTIFICARQUEHACUMPLIDOCONELPAGO
DE LA RENTA SI HA ENTREGADO EL ORIGINAL DEL FORMULARIO
1683?
El tercer prrafo de la Resolucin de Superintendencia N 20399/SUNAT
precisa que cuando corresponda que el deudor tributario acredite la
declaracinypagoacuentamensualdelImpuestoalaRentadeprimera
categora, ser suficiente la copia fotosttica del Formulario N 1683
Impuesto a la Renta de primera categora, siempre que los datos
consignadosenlareferidacopiafotostticacoincidanconlosregistradosen
elSistemaInformticodelaSUNAT.
El deudor tributario podr verificar los datos registrados por la
AdministracinTributaria,atravsdeSUNATVirtual.
2.12CULESSONLOSDATOSMNIMOSQUEDEBECONTENEREL
FORMULARION1683?
Al verificarse el Anexo de la Resolucin de Superintendencia N 203
99/SUNATserequiereconsignardemaneraobligatoriaenelFormularioN
1683lossiguientesrequisitosmnimos:
DATOSMNIMOSPARAREALIZARLADECLARACINY/OPAGO
NMERODERUCDELDEUDORTRIBUTARIO.
PERIODOTRIBUTARIOALQUECORRESPONDEELPAGO.
TIPO Y NMERO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD DEL INQUILINO
(ARRENDATARIOOSUBARRENDATARIO).

FERIADOPARAEFECTOS
TRIBUTARIOS?:Tengacuidado
(070115)
MODIFICACIONDELASTASAS
DELIMPUESTOALARENTA(05
0115)
FIJANENS/.3,850ELVALORDE
LAUITPARAELAO2015(3012
14)
QUINESSONLOSOBLIGADOSA
EMITIRRECIBOSPOR
HONORARIOSELECTRNICOSA
PARTIRDEL01.01.2015?(2912
14)

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2.13ELFORMULARIO1683ENLAPGINADESUNAT

Ingreseloscaracteresdelaimageny
presioneelbotn"Suscribirse":

Paraefectosdidcticoshemosconsideradopertinentecopiarlainformacin
quefiguraenlapginawebdelaSUNAT,relacionadaconelformularioN
1683GuadeArrendamientoylaformacomollenardichaGua.
La informacin se puede consultar en la siguiente pgina web:
http://orientacion.sunat.gob.pe/images/normas/guia1683.pdf
2.14 SE DEBE CONTAR CON UN CONTRATO LEGALIZADO ENTRE
LASPARTESCONTRATANTES?
DebemosprecisarquealefectuarunarevisindeltextodelReglamentode
Comprobantes de Pago (aprobado por Resolucin de Superintendencia N
00799/SUNAT y normas modificatorias), especficamente en el texto del
ltimo prrafo del literal d) del numeral 6.1 del artculo 4, se determina
queencasoenelcualexistancontratosdearrendamientoodecesindel
usodeinmueblesyelusuariodelmismohaceusodelosserviciospblicos
asignadosalinmuebleperoenlosrecibosfigureelnombredelpropietario,
esposiblequesepuedautilizarelcrditofiscalcontenidoenellosconuna
condicin,lacualestreferidaaquesienelcontratodearrendamientoo
de cesin del inmueble las firmas de las partes intervinientes se
encuentran legalizadas ante Notario y adems exista una clusula en la
que se indique de manera expresa que el pago de dichos servicios se
encontraracargodelinquilinouocupante6.
2.15 SE PUEDE DEDUCIR COMO GASTO LOS SERVICIOS
PBLICOS PRESTADOS A FAVOR DEL INMUEBLE?: LUZ, AGUA,
TELFONO
En funcin a lo indicado en el numeral anterior debemos precisar que
cuandoexistecontratodearrendamientoenelcualunadelaspartescede
aotraelusodeuninmuebleincluidoslosserviciospblicosqueseofrecen
sobreelmismo,talescomoenergaelctrica,aguaytelfono,esposiblela

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deduccindelgastoporpartedelinquilinoqueesunapersonageneradora
derentasdenaturalezaempresarial.
Anuestroentender,estaesunareglaenlacualellegisladorhaprocurado
salvarlasituacinenlacualselepermitealinquilinouocupantedelpredio
arrendadoocedido,utilizarelcrditofiscalqueseencuentradescritoenlos
comprobantes de pago que fueron emitidos directamente al titular del
predioacargodelascompaasdeservicios.Enestesentido,comoregla
general observamos que no es posible utilizar el crdito fiscal en
comprobantesdepagoodocumentosautorizadosquehayansidoemitidos
apersonasdistintasaltitular.
Ello nos permite apreciar que en la prctica se trataran de condiciones
establecidasaefectosdepoderconsiderarlatomadelcrditofiscalqueest
discriminado en los comprobantes emitidos por el uso de los servicios de
energaelctrica,aguaytelfono.
Para que opere lo antes dicho se requiere el cumplimiento de dos
condiciones:
PRIMERACONDICIN:Queenelcontratodearrendamientoodecesin
enusodelinmuebleexistaunaclusulaqueestablezcaqueelpagodelos
serviciosseencontraracargodelinquilinouocupantedelinmueble.
SEGUNDA CONDICIN: Que las firmas de las partes contratantes se
encuentrenlegalizadasanteNotarioPblico.
Apreciamosquedebencumplirselasdoscondicionesdemaneraobligatoria
para que se pueda contemplar la toma del crdito fiscal por parte del
inquilinouocupante.

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Nro.devisitas
Hoy:
Ayer:
Total:

2.16 ES POSIBLE QUE SI SE LEGALIZAN LAS FIRMAS DE LAS

PARTES EN UN CONTRATO EN FECHA POSTERIOR SE PUEDAN
CONSIDERAR EFECTOS RETROACTIVOS A LA FECHA DE LA
CELEBRACINDELMISMO?
LarespuestatajanteaestapreguntaesNO,elloporquelalegalizacinde
lasfirmasproduceelefectodedarfechaciertaapartirdesulegalizaciny
noalmomentodesucelebracinquepuedeseranteriorinclusive.
Aun cuando el contrato que se lleve al Notario para poder legalizar las
firmasdelaspartescontratantes,indiquedemaneraexpresaqueelmismo
surte efectos desde una fecha anterior a la firma del contrato, la
legalizacinqueseefecteanteelNotariootorgarfechaciertaapartirde
lafechaenlacualselegalizanlasfirmas.
3.LOSARRENDAMIENTOSCOMORENTADETERCERACATEGORAY
SU RELACION CON LOS GASTOS DEDUCIBLES DE RENTA
EMPRESARIAL
A continuacin se analizar el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles prestados por personas jurdicas, tanto en la afectacin de
servicios a personas naturales como a personas jurdicas, verificndose la
incidencia tributaria en el Impuesto a la Renta como en el caso del
ImpuestoGeneralalasVentas.
3.1 LOS SERVICIOS DE ARRENDAMIENTO GENERAN RENTAS DE
NATURALEZAEMPRESARIAL
Enaplicacindelodispuestoporelliterala)delartculo28delaLeydel
ImpuestoalaRentaseconsideranrentasdeterceracategoralasderivadas
del comercio, la industria o minera de la explotacin agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos naturales de la prestacin de
servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones,
construcciones,bancos,financieras,seguros,fianzasycapitalizaciny,en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
compraoproduccinyventa,permutaodisposicindebienes.
Dentrodeesteliteralseincluyenlosserviciosdearrendamientoprestados
por parte de una persona jurdica, toda vez que se considera un servicio,
ello independientemente que se dedique o no de manera habitual a esa
operacin. Ello implica que si una persona jurdica constituida como tal o
una persona natural con negocio, si realiza un arrendamiento de bienes
muebles o inmuebles, se encontrar afecto al pago del Impuesto a la
Renta, debiendo emitir una factura por el servicio brindado, debiendo
realizar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta sobre el monto que
correspondaenelmomentodeldevengodelaoperacin.
3.2ELPRINCIPIODELDEVENGADO
Conforme lo precisa el texto del literal a) artculo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta, las rentas de tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio gravable en que se devenguen. En ese mismo
sentidoseconsiderandevengadasmesames,independientementequeal
titulardelosprediosselecumplaconelpagodelafacturarespectiva.
El ltimo prrafo del literal a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta indica que Las rentas de las personas jurdicas se
considerarn del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio

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comercial. De igual forma, las rentas provenientes de empresas
unipersonales sern imputadas por el propietario al ejercicio
gravableenelquecierraelejerciciocomercial.
3.3 APORTE DE LA DOCTRINA RESPECTO DEL PRINCIPIO DEL
DEVENGO
Al consultar la doctrina nos percatamos que ENRIQUE REIG menciona
sobre el concepto del devengado lo siguiente: rdito devengado es
todo aquel sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo
por haberse producido los hechos necesarios para que se genere.
Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan cuando se
causanloshechosenfuncindeloscuales,tercerosadquierensu
derechoacobro.7
EnidnticosentidoseexpresaMEDRANOCORNEJOcuandoexpresaque
segnestemtodolosingresossoncomputablesenelejercicio
en que se adquiere el derecho a recibirlos () asumiendo como
premisa que la renta se ha adquirido cuando la operacin de la
cualderivaelingresoseencuentralegalmenteconcluida,sinque
seaindispensablesqueeldeudorhayacumplidoconelpago,sino
tan slo que desde el punto de vista jurdico el acto o negocio se
encuentraperfeccionado()8
Los contribuyentes que generan rentas empresariales, deben reconocer
que tanto los ingresos como los gastos se consideran producidos en el
ejerciciogravableenelcualstossehandevengado.Siendoelloas,siuna
empresacontratalosserviciosdefumigacindeunaoficina,enaplicacin
del principio del devengo dicho gasto tambin corresponder al mismo
perodo,nopudiendosertrasladadoalprximoejerciciogravable,salvoque
secumplaconlasalvedadestablecidaenelltimoprrafodelartculo57
delaLeydelImpuestoalaRenta.
Finalmente,dentrodeestemtodointeresaestableceruncriterio
de vinculacin entre la renta correspondiente al ejercicio y los
gastos que son propios de ese mismo perodo, de lo cual se
desprende que lo importante es adoptar el mismo criterio, tanto
paraegresoscomoparaingresos.9
3.4 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL QUE RECONOCEN EL
CRITERIODELDEVENGODELASOPERACIONES
Dentro de los diversos pronunciamientos del Tribunal Fiscal relacionados
con la aplicacin del Principio del Devengo, debemos citar a las siguientes
RTF.
PRINCIPIODELDEVENGADO
RTFN10252009
(...) La norma citada establece que los ingresos de tercera categora se
consideran producidos en el ejercicio comercial en que se devenguen,
principiocontablequelaLeydelImpuestoalaRentanodefine,porloque
procederemitirsealadoctrina,todavezqueellopermitirdeterminarsilos
ingresos por intereses que fueron acotados por la Administracin
constituyeningresosgravables.
RTFN028122006
El concepto del devengado implica que se hayan producido los hechos
sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no
estsujetoacondicinquepuedahacerloinexistente,siendoqueelhecho
sustancialgeneradordelgastooingresoseoriginaenelmomentoenque
segeneralaobligacindepagarlooelderechodeadquirirlo,auncuandoa
esa fecha no haya existido el pago efectivo, lo que supone una certeza
razonableencuantoalaobligacinyasumonto.
RTFN46631997
El rdito devengado importa slo una disponibilidad jurdica (pero no
econmicaoefectivoingreso),existiendounderechodelbeneficiarioquese
incorporaasupatrimonioyquepuedeservaluadomonetariamente.Esto
significa que hay una realizacin del ingreso tan slo potencial, ms no
efectiva
3.5 EL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
DECONTABILIDADNIC
Sobre el tema coincidimos con la opinin de HIRACHE FLORES quien
indica lo siguiente El prrafo 22 del marco conceptual seala que
lasoperacionesincurridasporunaentidaddebenserreconocidas
o registradas en el periodo en que deveng, esto quiere decir
cuando ocurren ahora bien, el hecho de contar o no con el
comprobantedepago,nonoslimitaarealizarelregistrocontable
delaoperacin.
Esta posicin se fundamenta en que es la empresa la que solicita
la prestacin de un servicio, o la adquisicin de determinada
cantidaddebienesparaelloelreadelogstica,oquienhagalas
veces de ella recabar informacin sobre los costos a incurrir y

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coordinar con el proveedor el plazo en que se desarrollar el
hecho econmico. Bajo esta perspectiva, la empresa cuenta con
todalainformacinnecesariaparacuantificarlaoperacin10.
3.6LANIC17YLOSARRENDAMIENTOS
Deacuerdoalosealadoporelprrafo4delaNIC17seindicaque:
"Unarrendamientoesunacuerdoporelqueelarrendadorcedeal
arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero, o
unaseriedepagosocuotas,elderechoautilizarunactivodurante
unperiododetiempodeterminado.
Un arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el
que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en
sucaso,puedeonosertransferida.
Un arrendamiento operativo es cualquier acuerdo
arrendamientodistintoalarrendamientofinanciero.

de

Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que slo es

revocable:
(a)siocurriesealgunacontingenciaremota
(b)conelpermisodelarrendador
(c) si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el
mismoactivouotroequivalente,conelmismoarrendadoro
(d) si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al
iniciodelarrendamiento,lacontinuacindestequedeasegurada
conrazonablecerteza.
Eliniciodelarrendamientoeslafechamstempranaentreladel
acuerdodelarrendamientoylafechaenquesecomprometenlas
partesenrelacinconlasprincipalesestipulacionesdelmismo.En
estafecha:
(a) se clasificar el arrendamiento como operativo o como
financieroy
(b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se
determinarn los importes que se reconocern al comienzo del
plazodearrendamiento.
Elcomienzodelplazodelarrendamientoeslafechaapartirdela
cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo
arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del
arrendamiento (es decir, del reconocimiento de activos, pasivos,
ingresosogastosderivadosdelarrendamiento,segnproceda).
Elplazodelarrendamientoeselperiodonorevocableporelcualel
arrendatariohacontratadoelarrendamientodelactivo,juntocon
cualquier periodo adicional en el que ste tenga derecho a
continuarconelarrendamiento,conosinpagoadicional,siempre
que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de
queelarrendatarioejercitartalopcin11.
Cabe indicar que en los arrendamientos puede presentarse de manera
general,tantoeloperativocomoelarrendamientodetipofinanciero.
Demaneragenricaindicamosqueenelcasodelarrendamientooperativo,
sereconocecomogastoenelmomentoenqueseconsumeelservicioyen
el caso del arrendamiento financiero, se reconoce el gasto cuando el bien
sujeto al contrato de arrendamiento se usa como activo y se deprecia en
funcinalavidatil.
Espertinenteindicarqueenelcasodelarrendamientooperativoesgasto
deducible cuando est orientado a las actividades desarrolladas por el
contribuyente,seanestasattuloonerosoogratuito.
As, por una simple lectura de la norma, especficamente el texto del
artculo18delDecretoLegislativoN299,quefueramodificadoporlaLey
N 27394, nos podemos percatar que casi en su integridad establece un
tratamientoporespecialidadvinculadoconeltemadelleasing,alestablecer
que los bienes que son materia del arrendamiento financiero se deben
considerar parte del activo fijo del arrendatario y por ende se deben
registrar contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de
Contabilidad NICs, adems de efectuar una depreciacin acorde con los
lineamientoestablecidosparadichotemaenlaLeydelImpuestoalaRenta
ysureglamento.
3.7 LA EMISION DE UNA FACTURA POR LOS SERVICIOS DE
ARRENDAMIENTOPRESTADOS
En aplicacin de lo sealado por el numeral 1.2 del artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago12 precisa que existe la obligacin
de la emisin de comprobantes en el caso de las personas naturales o

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jurdicas,sociedadesconyugales,sucesionesindivisas,sociedadesdehecho
uotrosentescolectivosqueprestenservicios,entendindosecomotalesa
todaaccinoprestacinafavordeuntercero,attulogratuitouoneroso.
Esta definicin de servicios no incluye a aqullos prestados por las
entidades del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que
constituyantasas13.
Enelcasodelasfacturas,talcomolosealaeltextodelosliteralesa)yb)
delartculo4delReglamentodeComprobantesdePago,elcualdetermina
queseemiteunafacturacuando:
(a)CuandolaoperacinserealiceconsujetosdelImpuestoGeneralalas
ventasquetenganderechoalcrditofiscal.
(b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o
costoparaefectotributario.
3.8 LA OPERACIN DE ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES E
INMUEBLESSEENCUENTRAAFECTOALPAGODELIGV
Encumplimientodelosealadoporelliteralb)delartculo1delaLeydel
IGV se considera una operacin afecta al pago del IGV la prestacin de
servicios, con lo cual si una persona que genera rentas de naturaleza
empresarialarriendaunbienqueperteneceasuactivofijo,lapercepcin
del ingreso se encuentra gravada con el IGV, debiendo discriminarse el
tributoenelcomprobantedepago,sisetratadeunafacturaycolocarel
valor total del servicio si se emite una boleta de venta, tratndose de un
consumidorfinalquenorequieradeducirgasto,costoy/outilizarelcrdito
fiscal.
3.9 LA OPERACIN DE ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES E
INMUEBLES SE ENCUENTRA SUJETA A LA DETRACCIN CON EL
12%
Enaplicacindelodispuestoporelnumeral2delAnexo3delaResolucin
deSuperintendenciaN1832004/SUNATlaoperacindearrendamiento
debienesmuebleseinmueblesseencuentrasujetaadetraccin,siempre
que en la operacin se emita una factura y el monto de la operacin sea
superioralosS/.700NuevosSoles.
Solo existe un supuesto en el cual emitindose una boleta de venta se
realiza la detraccin. Ello se presenta cuando el usuario del servicio es el
Estado y se emite una boleta de venta que supera los S/. 700 Nuevos
Soles. En ese caso se realiza el pago de la detraccin, en aplicacin de lo
sealado por el literal b) del artculo 13 de la Resolucin de
SuperintendenciaN1832004/SUNAT,elcualsealalosiguiente:
Artculo13.OperacionesexceptuadasdelaaplicacindelSistema
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el
artculo12,encualquieradelossiguientescasos:
(Partepertinente)
()
b.Seemitacomprobantedepagoquenopermitasustentarcrditofiscal,
saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta
excepcin no opera cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico
Nacionalaqueserefiereelincisoa)delartculo18delaLeydelImpuesto
alaRenta.
3.10ELARRENDAMIENTODELOSBIENESMUEBLESEINMUEBLES
ESDEDUCIBLEPARAEFECTOSDELADETERMINACINDELGASTO
ENELIMPUESTOALARENTADETERCERACATEGORA
En aplicacin de lo sealado por el literal s) del artculo 37 de la Ley del
ImpuestoalaRenta,sepuedededucircomogastoenladeterminacinde
la renta neta de tercera categora el arredramiento de bienes muebles e
inmuebles, ello siempre que exista el cumplimiento del principio de
causalidadelcualestsealadodemaneraexpresaeneltextodelprimer
prrafodelartculo37delaLeydelImpuestoalaRenta.
___________________________
1Elartculo8delaLeydeTributacinMunicipal,cuyoTUOfueaprobado
mediante Decreto Supremo N 1562004EF, seala que el Impuesto
Predial grava el valor de los predios urbanos y rsticos. Dicho artculo
tambindeterminaqueseconsideraprediosalosterrenos,incluyendolos
terrenosganadosalmar,alosrosyaotrosespejosdeagua,ascomolas
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar
deteriorarodestruirlaedificacin.
2 Ello sera la aplicacin de la tasa efectiva sobre el monto bruto de la
mercedconductiva.
3 Ello implica que si es posible presentar pruebas que desvirten la
presuncin,adiferenciadelapresuncinjureetdejure,enlacualnose
admitenpruebasencontra.
4 Esta es la ms sencilla de las teoras que pretenden explicar los

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supuestosdeafectacinalpagodelImpuestoalaRenta.Bajoestateora
se determina que la renta es un producto, el cual debe ser peridico y
provenirdeunafuentedurableeneltiempoysersusceptibledegenerar
ingresosperidicos.Entalsentido,afirmamosquesetratadeunproducto
porqueelmismoesdistintoyalavezsepuedeseparardelafuentequelo
produce,ellopuededarseenelcasodeunamquina,unanavedecarga,
unmnibusinterprovincial,unaparcelaagrcola,entreotros.
5Atravsdeestanormasedictandisposicionesparaladeclaracinypago
a cuenta del Impuesto a la Renta de Primera Categora. Si se desea
consultar la misma se puede acceder a la siguiente pgina web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2003/099.htm
6 Si se trascribe el texto de la disposicin sealada en lneas arriba el
mismosealalosiguiente:
Tratndosederecibosemitidosanombredelarrendadorosubarrendador
del inmueble, se entender identificado al arrendatario o subarrendatario
comousuariodelosserviciospblicosalosqueserefiereelpresenteliteral,
siempre que en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se
estipulequelacesindelusodelinmuebleincluyealosserviciospblicos
suministrados en beneficio del bien y que las firmas de los contratantes
estnautenticadasnotarialmente.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, si las firmas son
autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o
subarrendamiento, slo permitirn sustentar gasto o costo para efecto
tributario,crditodeducibleoejercerelderechoalcrditofiscal,losrecibos
emitidosapartirdelafechadecertificacindelasfirmas.
7REIG,Enrique. El Impuesto a los rditos. Estudio tericoprctico del
gravamenargentinodentrodelacategorageneraldelimpuesto.5ta.ed.,
BuenosAires,ContabilidadModerna,1970,p.212
8 HUMBERTO MEDRANO CORNEJO fue citado en el trabajo titulado
AspectoTemporaldelImpuestoalaRenta,elcualseencuentrapublicado
en el Blog del abogado Carlos Armando Barrantes Martnez y se puede
consultarenlasiguientepginaweb:http://blog.pucp.edu.pe/item/35268
9 Para Andrs Valle dentro del proceso de fiscalizacin tributaria la
discrecionalidad implica: (i) Seleccionar a los deudores tributarios que
sernfiscalizados(ii)Definirlostributosyperodosquesernmateriade
revisin(iii)Determinarlospuntoscrticosquesernrevisadosy(iv)Fijar
el tipo de actuacin que se llevar a cabo (simple requerimiento a
fiscalizacin integral). Esta informacin puede consultarse en la siguiente
pgina
web:
http://www.snmpe.org.pe/Simposium_tributacion/PDF/1%20d%C3%ADa/La%20Facultad%20de%20Fiscalizaci%C3%B3n_%20Andres%20Va
10 HIRACHE FLORES, Luz. Costo o gasto devengado en el 2012,
facturado en el 2013. Artculo publicado en la revista Actualidad
Empresarial, correspondiente a la Segunda quincena de Enero 2013. N
271.PginaIV7.
11Estainformacinpuedeconsultarseingresandoenlasiguientepgina
web:
http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_internac/ES_GVT_IAS17_2013.pdf
12 El Reglamento de Comprobantes de Pago fue aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT y normas
modificatorias.
14LatasaconstituyeunaprestacinqueelEstadoexigeenejerciciode
su propio poder de Imperio (IUS IMPERIUM) a los contribuyentes, siendo
exigible de manera coactiva, es decir sin considerar la voluntad de los
propioscontribuyentes,elloespropiodelcarcterdelostributos.
PublicadoenImpuestoalaRentaala(s)12:24eldamartes17diciembre
poralva.jm|Visto:11133veces|
Etiquetas:Alquileres,arrendamientos,primeracategoria,rentaficta,
formulario1683

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