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SECP-4
FCCPV
SECP-4
CONTENIDO
Introduccin
Objetivos
Principios generales de un trabajo aplicando Procedimientos
Previamente Convenidos
Contrato de servicios
Planificacin
Papeles de trabajo
Procedimientos a ser aplicados
Presentacin de resultados e informes
Carta de manifestaciones de la Gerencia
Vigencia y aprobacin
Ejemplos
Anexo I
Anexo II
Anexo III
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Introduccin
1. El propsito de esta Declaracin sobre servicios especiales es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador pblico
independiente (en adelante C.P.I., Contador Pblico Colegiado C.P.C. que acta con
independencia de la labor a ejecutar) cuando se lleva a cabo un trabajo para realizar
procedimientos previamente convenidos a determinada informacin financiera, as como sobre
la forma y contenido del informe que el CPI emite referido a dicho trabajo.
2. Esta declaracin, adicionalmente, proporciona lineamientos tiles para trabajos de informacin
no financiera siempre y cuando, el C.P.I. tenga conocimientos adecuados del asunto en
cuestin y existan criterios razonables en los cuales basar los resultados. Los lineamientos en
otras declaraciones de normas de auditora pueden ser tiles al C.P.I. al aplicar esta
declaracin.
3. Un trabajo realizado bajo la aplicacin de procedimientos previamente convenidos puede
implicar que el C.P.I., sea contratado para ejecutar determinados procedimientos concernientes
a partidas individuales de datos financieros (por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar,
compras a partes relacionadas y ventas, utilidades de un segmento de una entidad, etc., unos
estados financieros (por ejemplo, un balance general) o hasta todo un conjunto de estados
financieros, informes especiales (por ejemplo: actas de entrega requeridas por la Contralora
General de la Repblica, informe sobre el formato especial para la agrupacin de partidas de
los estados financieros, requerida por la OCEI, etc.)
Objetivos
4. El objetivo de un trabajo mediante la aplicacin de procedimientos previamente convenidos es
que el C.P.I. lleve a cabo procedimientos de revisin en los cuales han convenido el C.P.I. y la
entidad y cualesquiera terceras partes interesadas, y que informe sobre los resultados.
5. Como el C.P.I. proporciona un informe resultante de la aplicacin de procedimientos
previamente convenidos, no se expresa ninguna opinin; los usuarios del informe evaluarn los
procedimientos y resultados informados por el C.P.I. y extraern sus propias conclusiones del
trabajo realizado.
6. El informe est restringido a las partes que han convenido en que los procedimientos se
realicen, ya que otros, no enterados de las razones para la aplicacin de tales procedimientos
podran interpretar errneamente los resultados.
Principios generales de un trabajo aplicando procedimientos previamente convenidos
7. El C.P.I. deber cumplir con el "Cdigo de tica Profesional" emitido por la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela.
Los principios ticos que rigen las
responsabilidades profesionales del C.P.I. son:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Integridad
Objetividad
Competencia profesional y debido cuidado
Confidencialidad
Conducta profesional, y
Estndares Tcnicos
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El C.P.I. y los usuarios especficos, estn de acuerdo con los procedimientos previamente
convenidos (oportunidad y alcance).
La forma en que se suministrarn los informes de avance, en los casos en que se acuerde.
Los componentes, cuentas o partidas especficas de los estados financieros o conjunto de ellos
estn sujetos a una razonable consistencia, estimacin o medida.
El uso del informe con los resultados est restringido a los usuarios especficos.
10.
La primera norma del campo de trabajo (planificacin y supervisin) deber ser cumplida
por el C.P.I. en este tipo de trabajo. Deber planificar el trabajo de modo que se desempee
una labor efectiva y eficiente.
11. El conocimiento profesional, la experiencia y el entendimiento de las operaciones del cliente son
necesarios en la planificacin. El riesgo de una aplicacin errnea de los procedimientos,
pudiera conllevar a resultados inesperados cuando se informen. Adems, el C.P.I. asume el
riesgo que, resultados importantes pudieran no ser informados adecuadamente. El riesgo del
C.P.I. podra ser reducido a travs de una adecuada planificacin, supervisin y debido cuidado
profesional en el desarrollo de los procedimientos.
Papeles de trabajo
12. El C.P.I debe documentar los asuntos importantes que proporcionen evidencia, para sustentar
el informe de los resultados, y que el trabajo fue realizado de acuerdo con esta Norma y los
trminos de la contratacin.
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13. El C.P.I debe preparar y mantener los papeles de trabajo, bajo los trminos de su contratacin.
Tales papeles de trabajo debern estar de acuerdo con las circunstancias, y las necesidades de
la contratacin a la cual ellos aplican. Adems, la cantidad, tipo y contenido de los papeles de
trabajo, variarn de acuerdo con las circunstancias y generalmente ellos debern indicar que:
a. El trabajo fue adecuadamente planificado y supervisado.
b. La evidencia fue obtenida para proporcionar una base razonable para los resultados
incluidos en el informe.
14. Los papeles de trabajo son propiedad del C. P l., sin embargo, estn sujetos a las limitaciones
de la tica en relacin con la confidencialidad.
15. Ciertos papeles de trabajo, pueden, algunas veces, servir como una referencia til para su
cliente, pero los papeles de trabajo, no debern ser considerados como parte de o un sustituto
de los registros de su cliente.
16. El C.P.I. debe adoptar procedimientos razonables para custodiar sus papeles de trabajo y
mantenerlos por un perodo que le permitan cumplir con las necesidades de su prctica y
satisfacer cualquier requerimiento legal que establezca el perodo para su custodia.
Procedimientos a ser aplicados
17. Los procedimientos que el C.P.I. y los usuarios especficos acuerden, pueden ser limitados o
ms extensos, de acuerdo con los requerimientos de los usuarios. Sin embargo, la simple
lectura de informacin especfica no constituye un procedimiento suficiente que le permita a un
C.P.I. informar sobre los resultados de aplicar procedimientos previamente convenidos. En
algunos casos, la aplicacin de los procedimientos anteriores, modifican el curso del
compromiso. En forma general debera existir flexibilidad en el acuerdo para modificar o
ampliar los procedimientos originalmente convenidos, previo a los trminos de la contratacin,
por parte de los usuarios especficos.
18. El C.P.I. no deber convenir procedimientos que objetivamente no sea factible ejecutar, de
forma que induzcan a interpretaciones errneas. Trminos imprecisos en cuanto a su
significado (en forma general: revisin, conciliacin, verificacin o pruebas), no debern ser
usados para describir los procedimientos; al menos que tales trminos estn definidos en el
contrato de servicio. El C.P.I. deber obtener evidencia de la aplicacin de los procedimientos
previamente convenidos, que proporcionen una base razonable para los resultados incluidos en
su informe, pero no necesita realizar procedimientos adicionales, fuera del alcance de su
contratacin a fin de reunir evidencia adicional.
Ejemplos de procedimientos apropiados, incluyen:
-
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21. El C.P.I deber evitar vaguedades y lenguaje ambiguo en su informe. Ejemplos de una
descripcin apropiada e inapropiada de los resultados, que surgieron de la aplicacin de ciertos
procedimientos previamente convenidos, son las siguientes:
Procedimientos
Convenidos
Descripcin apropiada de
los resultados
Descripcin
inapropiada de los
resultados
Verifique
todos
los
cheques
pendientes
reflejados
en
la
conciliacin
bancaria
a
una
determinada fecha, contra los
cheques reportados en el estado de
cuenta del banco de un mes
subsecuente.
22. El informe del C.P.I. sobre la aplicacin de los procedimientos previamente convenidos deber
describir los procedimientos y resultados obtenidos. Los puntos son:
a. Un ttulo: Informe del (los) Contador (es) Pblico (s) Independiente (s) sobre la aplicacin de
procedimientos previamente convenidos.
b. Dirigido a:
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Una declaracin de que el C.P.I. no fue contratado para, y no realiz, una auditora de los
componentes especficos, cuentas o partidas; una salvedad en la opinin sobre los
componentes especficos, cuentas o partidas y una declaracin de que si el C.P.I. hubiere
realizado procedimientos adicionales, otros asuntos pudieron llamar la atencin los cuales
pudieron haber sido informados,
l. Una declaracin sobre las restricciones en la utilizacin del informe, en vista de que su
intencin es para ser usado solamente por los usuarios especficos.
23. El C.P.I. tambin puede incluir otros aspectos, tales como los siguientes:
-
24. La fecha de la terminacin de los procedimientos previamente convenidos, deber ser usada
como la fecha del informe del C.P.l.
Carta de Manifestaciones de la Gerencia
25. El C.P.I. siguiendo la normativa establecida en la Declaracin sobre Normas y Procedimientos
de Auditora Nmero 3 (DNA N 3) deber obtener de su cliente una manifestacin escrita sobre
el trabajo ejecutado, de acuerdo con esta Norma de Servicios Especiales.
Vigencia y aprobacin.
26. Vigencia y aprobacin
La presente norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos
Independientes, fue aprobada para su publicacin y divulgacin por el Directorio Nacional
ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, celebrada en
Ciudad Bolvar, Estado Bolvar el 27 de noviembre de 1999 previa su consideracin y
aprobacin por el Directorio de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
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ANEXO I
Dirigido a:
He (hemos) realizado los procedimientos enumerados a continuacin, los cuales fueron
previamente convenidos con (lista de los usuarios especficos), solamente para ayudarlos con
respecto a (referirse a los atributos especficos, cuentas o partidas de un estado financiero para la
entidad identificada y el carcter del compromiso). Este compromiso para la aplicacin de
procedimientos previamente convenidos, fue realizado de acuerdo con la norma "Servicios
Especiales Prestados por Contadores Pblicos Independientes SEPC-4" promulgada por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela.
La suficiencia de los
procedimientos es solamente responsabilidad de los usuarios del informe. Consecuentemente, no
representa compromiso alguno acerca de la suficiencia de los procedimientos descritos a
continuacin, tanto para el propsito por el cual este informe ha sido requerido o para cualquier
otro propsito.
El objetivo de m (nuestro) trabajo mediante la aplicacin de procedimientos previamente
convenidos fue el de llevar a cabo procedimientos de revisin en los cuales he (hemos) convenido
con la entidad y cualesquiera terceras partes interesadas. No fui (fuimos) contratado (s) para, y no
realic (realizamos) una auditora, cuyo objetivo sera la expresin de una opinin sobre elementos
especficos, cuentas o partidas del (los) estado (s) financiero (s). Por lo tanto, no expreso
(expresamos) una opinin sobre los elementos especficos, cuentas o estados financieros. De
haber realizado procedimientos adicionales, otros asuntos pudieron haber llamado mi (nuestra)
atencin que hubieran sido informados.
El propsito de este informe, es solamente para los usuarios especficos (indicados anteriormente)
y no deber ser utilizado por otros quienes no tuvieron conocimiento de los procedimientos
aplicados y no asumieron la responsabilidad por la suficiencia de los mismos.
Nombre de la Firma de Contadores Pblicos Independientes
y/o Nombre del Contador Pblico Independiente
Contador Pblico Colegiado
C.P.C.
Fecha:
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ANEXO II
Ejemplo de informe a utilizar en relacin con el Formato Especial Para La Agrupacin de Partidas
de los Estados Financieros requeridos por la OCEI.
Informe del ( los) Contador (es) Pblico (s) Independiente (s)
Sobre la Aplicacin de Procedimientos Previamente Convenidos
Dirigido a:
He (hemos) realizado los procedimientos enumerados a continuacin, los cuales fueron
previamente convenidos con (lista de los usuarios especficos), solamente para ayudarlos con
respecto a los requerimientos exigidos por la OCEI en la preparacin del "Formato Especial Para
La Agrupacin de Partidas de los Estados Financieros" Este compromiso para la aplicacin de
procedimientos previamente convenidos, fue realizado de acuerdo con la norma de "Servicios
Especiales Prestados por Contadores Pblicos Independientes SEPC-4" promulgada por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela".
La suficiencia de los
procedimientos es solamente responsabilidad de los usuarios del informe. Consecuentemente, no
representan compromiso alguno acerca de la suficiencia de los procedimientos descritos a
continuacin, tanto para el propsito por el cual este informe ha sido requerido o para cualquier
otro propsito.
El objetivo de mi (nuestro) trabajo mediante la aplicacin de procedimientos previamente
convenidos, fue el de llevar a cabo procedimientos de revisin en los cuales hemos convenido la
entidad y cualesquiera terceras partes interesadas. No fui (fuimos) contratado (s) para, y no realic
(realizamos) una auditora, cuyo objetivo sera la expresin de una opinin sobre elementos
especficos, cuentas o partidas del (los) de estado (s) financiero (s). Por lo tanto, no expreso
(expresamos) una opinin sobre los elementos especficos, cuentas o estados financieros. De
haber realizado procedimientos adicionales, otros asuntos pudieron haber llamado m (nuestra)
atencin que hubieran sido informados.
El propsito de este informe, es solamente para los usuarios especficos (indicados anteriormente)
y no deber ser utilizado por otros quienes no tuvieron conocimiento de los procedimientos
aplicados y no asumieron la responsabilidad por la suficiencia de los mismos.
Nombre de la Firma de Contadores Pblicos
Independientes y/o Nombre del Contador Pblico
Independiente Contador Pblico Colegiado
C.P.C.
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ANEXO III
Ejemplo de una carta de contratacin para Servicios Especiales relacionado con la
aplicacin de Procedimientos Previamente Convenidos
La siguiente carta es para usar como una gua y no se pretende que sea una carta estndar. La carta de
contratacin variar de acuerdo con los requerimientos y las circunstancias.
Dirigido a:
Representantes apropiados del cliente que contrat al Contador Pblico Independiente
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos, objetivos, y la limitacin de los servicios
que prestaremos. De acuerdo con la Norma "Servicios Especiales prestados por Contadores Pblicos
Independientes SEPC-4" promulgada por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela y
as lo indicaremos en nuestro informe.
Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos previamente convenidos e informarles los
resultados de nuestro trabajo:
(Describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse, incluyendo
referencia especfica, donde sea aplicable, la identificacin de los documentos y registros, el personal que
debe ser contactado, y entes de los cuales se obtendrn confirmaciones).
Los procedimientos que realizaremos no constituirn una auditora ni una revisin efectuada de acuerdo a
Normas de Auditora generalmente aceptadas y, por consiguiente, no se expresar ninguna opinin.
Esperamos toda la cooperacin de su personal a fin de que pongan a nuestra disposicin cualesquiera
registros, documentacin y otra informacin solicitada requerida para nuestro trabajo.
El informe que emitiremos ser para uso exclusivo de las partes que han convenido en que los procedimientos
se realicen y no deben ser utilizados por terceras personas.
Nuestros honorarios, los cuales sern facturados conforme el trabajo progrese, se basarn en la experiencia,
tiempo requerido por el personal asignado al trabajo ms gastos. Las tarifas por hora individual varan de
acuerdo con el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia requerida.
Favor firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar su conformidad y entendimiento de los
trminos del trabajo, incluyendo los procedimientos en los que hemos convenido sea realizado.
_______________________________
Firma
Contador Pblico
_______________________________
Firma
Acepto los trminos de esta
Contratacin, representante
De la empresa
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