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Fl. 12640
S3C4T2
Fl.12.652
-5
9
0
0
2
/
12.651
MINISTRIODAFAZENDA
S3C4T2
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
95
30
2
0.7
TERCEIRASEODEJULGAMENTO
IA
11080.723095/200953
Processon
S
ES
Voluntrio
Acrdon
3402002.3574Cmara/2TurmaOrdinria
Sessode
27demarode2014
Matria
PIS/COFINS
Recurson
Recorrida
A
R
E
F
R
A
C
O
PR
-C
D
FAZENDANACIONAL
PG
NO
DOASSUNTO: CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE
Recorrente
AC
08
1
1
FRIGORFICOMERCOSULS/A
SOCIALCOFINS
Perododeapurao:01/01/2006a31/12/2007
PIS E COFINS. CRDITO SOBRE DISPNDIOS PREVISTOS NO ART.
3, II, DA LEI 10.833/2003. CONCEITO DE INSUMOS. RELAO DE
PERTINNCIAEDEPENDNCIACOMOPROCESSODEPRODUO
EFABRICAODEBENSOUPRESTAODESERVIOS.
No regime de apurao no cumulativa das contribuies ao PIS e
COFINS,odescontodecrditosdasaquisiesdebensedireitosutilizados
comoinsumonaproduooufabricaodebensdestinadosavenda(art.3,
II, das Leis ns 10.637/02 e 10.833/03), est condicionado a relao de
pertinnciaedependnciadoinsumoaoprocessoprodutivooudefabricao
do bem ou prestao de servios pelo contribuinte, analisada em cada caso
em concreto, no sendo aplicvel o conceito restrito das INs 247/02 e
404/04, que equiparou o insumo aos produtos intermedirios no mbito do
IPI e nem o conceito mais elstico de despesa necessria previsto para o
IRPJ.
PIS E COFINS. NOCUMULATIVIDADE. GASTOS COM
TRANSPORTES. FROTA PRPRIA. TRANSPORTE DE INSUMOS E
PRODUTOS SEMIELABORADOS ENTRE ESTABELECIMENTOS E
UMA MESMA PESSOA JURDICA. COMPONENTE DO CUSTO DE
FABRICAO. INSUMO.TRANSPORTEDEPRODUTOSACABADOS
AO ADQUIRENTE SUPORTADO PELO VENDEDOR. DIREITO A
CRDITO.
IOR
Impresso em 16/05/2014 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 12641
DeliberaoCVMn575/2009),demodoquegeraodireitoaodescontode
crditosporatenderao conceitodeinsumoprevistonoinciso II,doart. 3,
das Leis n 10. 637/2002 e 10.833/2003. Do mesmo modo, os dispndios
suportados pelo vendedor, com transportes de produtos acabados ao
comprador, concedem o direito ao desconto de crditos, nos termos do
permissivodoincisoIX,doart.3,c/cart.15,daLein10.833/2003.
IA
(assinadodigitalmente)
JooCarlosCassuliJuniorRelator
DF CARF MF
Fl. 12642
Processon11080.723095/200953
Acrdon.3402002.357
S3C4T2
Fl.12.653
IA
IOR
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DF CARF MF
Relatrio
Fl. 12643
IA
DAIMPUGNAO
Cientificado do despacho decisrio, o contribuinte apresentou em
18/12/2009,asfls.11.856(numeraoeletrnica),suaImpugnaoAdministrativa,alegando,
emresumo,osseguintesfundamentos:
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 09/05/2014 por JOAO CARLOS CASSULI JUNIOR, Assinado digitalmente em 09/0
5/2014 por SILVIA DE BRITO OLIVEIRA, Assinado digitalmente em 09/05/2014 por JOAO CARLOS CASSULI JUN
IOR
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DF CARF MF
Fl. 12644
Processon11080.723095/200953
Acrdon.3402002.357
S3C4T2
Fl.12.654
IA
Quenulooautodeinfraocombatido,emvistadeerroformalematerial
cometidosfls.13doRelatriodeAoFiscal,poisquenoforamconsideradososcrditos
deCofinssobreasimportaesefetuadasnomsdedezembrode2007,crditosestesnovalor
totaldeR$569.427,29,denotandoassim,forosamente,umadistinonabasedeclculodas
contribuiesparaaquelems,oquenocorreto
Quequantoaosalegadosrecolhimentosamenor,oquedefatoocorreufoi
umerronopreenchimentodasDACONsnoquetangecompensaodosdbitosapontados
pelaFiscalizaoparaosperodosdejuladez/2007,tendosidoequivocadoopreenchimento
das fichas 14 e24 das respectivas DACONs, ondeos valores no recolhidos apontados pela
Fiscalizaoforamcompensadoscomsaldoscredoresdosmesesanterioreseinformadospela
contribuinte de forma incorreta na linha 02, quando o correto seria informlos na linha 10
InformouaindaqueefetuouaretificaodasDACONsapsacinciadasautuaes,alocando
ossaldosdecrditodosmesesanteriores,paraalinha10dasjcitadasfichas,eliminandoos
dbitosapontadospelaFiscalizao,requerendosuaexclusodosautos.
Que quanto a aplicao incorreta das alquotas de presuno para fins de
clculodocrditodiscutido,alegislaoderegnciatextualempreverqueosprodutoresde
carneestoautorizadosaconsiderarocrditopresumidosobreovalortotaldasaquisiesde
animaisvivosdecadaperodo,quandofeitasdepessoasfsicasdomiciliadasnopas, crdito
este calculado mediante a aplicao, sobre o valor total das mesmas aquisies, de alquota
equivalentea60%darespectivaalquotaemvigorequenenhumamercadoriaproduzidapela
impugnantepossuiasclassificaesfiscaisexcetuadaspelaLei
Queindevidaaglosadoscrditosrelativosadespesasdetransportecom
frotaprpria,serviosprestadosporPJevaloresdecomissespagasnascomprasdematria
prima, encargos de depreciao de veculos pesados e locao de veculos para transportes,
pois que a produo de alimentos e o abastecimento do mercado com a mercadoria por ela
produzida possui um circuito fechado, no qual todos os insumos relacionados constituem
fatordeterminanteparaarealizaodonegcio.
DOJULGAMENTODE1INSTNCIA
Emanliseaosargumentossustentadospelosujeitopassivoemsuadefesa,a
2 Turma da Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento em Porto Alegre (RS)
(DRJ/POA),houveporbememconsiderarimprocedenteaImpugnaoapresentada,proferido
Acrdon.1032.022,ementadonosseguintestermos:
ASSUNTO:CONTRIBUIOPARAOFINANCIAMENTODA
SEGURIDADESOCIALCOFINS
Perododeapurao:01/01/2006a31/12/2007
NULIDADEDOLANAMENTOSeoAutodeInfraopossui
todososrequisitosnecessriosasuaformalizao,estabelecidos
pelo art. 10 do Decreto no 70.235/1972, e se no forem
verificadososcasostaxativosenumeradosnoart.59domesmo
normativo,nocabeadeclaraodenulidadedolanamentode
ofcio.
IOR
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DF CARF MF
Fl. 12645
CRDITOBSICOIMPOSSIBILIDADEApenasoscustoseas
despesaselencadosnosincisosdoart.3daLein10.833/2003
geram crditos de Cofins pela sistemtica da no
cumulatividade.
IA
DORECURSOVOLUNTRIO
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 09/05/2014 por JOAO CARLOS CASSULI JUNIOR, Assinado digitalmente em 09/0
5/2014 por SILVIA DE BRITO OLIVEIRA, Assinado digitalmente em 09/05/2014 por JOAO CARLOS CASSULI JUN
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Fl. 12646
Processon11080.723095/200953
Acrdon.3402002.357
S3C4T2
Fl.12.655
IA
Quequantosausnciasderecolhimentodascontribuiesautuadas,ainda
que efetuadas as retificaes e apresentadas ao Fisco, o julgamento em primeira instncia
declarou que a impugnante no comprovou a existncia de crdito utilizado nas
compensaes retificadas, porm, que o programa de preenchimento das DACONs, ao se
procederemasretificaesmencionadas,noapurousaldodeimpostopagarparaosmesesde
julho,agosto,setembroeoutubro,conformeoquesehaviaapontadonolanamento
QueaDRJaplicoualquotadepercentualdepresunodocrditopleiteado
equivalente a 35%, adotando como critrio o fato de que o contribuinte adquire insumos de
pessoasfsicasclassificadoscomoagroindustrial,quandonaverdade, aspessoas fsicas do
quaisadquireosinsumosproduzemprodutosagropecurios,cujaclassificaocorretapossui
NCMquelhepermiteaapropriaodecrditoequivalentea60%
Quequantoaosinsumos,oprprioentendimentodoCARFdeque,sendo
estas despesas necessrias e essenciais atividade do contribuinte so passveis de
creditamento de PIS e de Cofins, sendo todos os insumos dos quais tomou crdito
intrinsecamenterelacionadoscomtalatividade,umavezqueaempresacoletaamatriaprima
(boi)nocampo,abate,transformaemcarneedistribuinospontosdeconsumo
Requereuaofimocontribuinte,quefosseaplicadoaocasooposicionamento
atualdoCARFnaquestodeinterpretaodeinsumosnoprocessoprodutivo,reconhecendo
seodireitodarecorrentequantoaoscrditosglosadospelaFiscalizaonoprocesso.
DOJULGAMENTOEMSEGUNDAINSTNCIA:
AtravsdaResoluon.3402000.511,a2 TOda4Cmarada3 Seo
desteConselho,aoapreciarorecursointerpostopelocontribuinte,entendendoqueoprocesso
noreuniacondiesdereceberumjustojulgamento,houveporbememconverteromesmo
em diligncia para que fossem verificadas a estrita relao e envolvimento no processo
produtivo dos bens e direitos sobre os quais entendia o contribuinte constituremse em
insumosemseuprocessoprodutivo,afimdeaveriguarapossibilidadedeaproveitamentode
seus respectivos crditos, deixando para posteriori a apreciao das demais questes
controversasnoprocesso.
DAREALIZAODADILIGNCIA:
sfls.12550(numeraoeletrnica)aDRFdePortoAlegre/RS,atravsde
Termo de Intimao Fiscal, intimou o contribuinte a apresentar cpia do Estatuto social
Consolidadodaempresa,bemcomoorespectivodocumentodeidentificaoderepresentao
da mesma, se h algum estabelecimento da empresa em operao atualmente, e ainda, a
descreverdeformaminuciosaedetalhadatodooprocessoprodutivodaempresa,identificando
IOR
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DF CARF MF
Fl. 12647
IA
Anexavaosdocumentossolicitados
Quantoaodescritivodeseuprocessoprodutivo,almdecolacionaroobjeto
social contido na clusula 3 de seu Contrato Social, a intimada destacou que dentre as
atividades ali contidas a preponderncia era de compra de gado bovino junto aos produtores
agropecurios,otransportedosmesmosemveculosprprios,oabate,odestrinchamentodas
carcaas,corteedesossadosmesmos,congelamentoeresfriamentoeporfimadistribuioao
mercadoconsumidor
PorfimaIntimadaaindateceucomentriossobrecadaumdositensglosados
e relacionados na diligncia proposta, esclarecendo detalhadamente o papel de cada um no
processoprodutivo.
Foi ento elaborado do Relatrio de Diligncia Fiscal, de fls. 12607/12612
(numeraoeletrnica),sendoanalisadacadaumadasinformaesprestadaspelocontribuinte,
por bem ou servio ento discutido como passvel ou no de apropriao dos crditos
discutidosnoprocesso(despesascomfrotaprpria,gastoscompneus,gatoscommanuteno
dossistemasautomotivos,combustveis,peas,pedgios,cargasedescargas,manutenode
cmara fria, servios de monitoramento de temperatura, manuteno de bens, honorrios e
serviosprestadosporpessoajurdicaevaloresdecomissespagasnascomprasdematria
prima), concluindo, em sntese, que ante a legislao de regncia da matria, e em sendo
necessrio o respeito ao princpio da no cumutatividade, o sujeito passivo, apesar de
esclarecer o emprego de cada um dos referidos itens, no os utiliza (aplica ou consome) no
processoprodutivoemsi,norestandoconfiguradalegalmenteaprevisoparaaapropriao
deseusrespectivoscrditos.
A autoridade fiscal ressalta que, via de regra, toda e qualquer atividade
desempenhada por uma empresa ou despesa incorrida ser com o objetivo de obteno de
resultadosereceitas,masque,porm,asistemticadecreditamentodoPISedaCOFINSno
cumulativosnotemligaoalgumacomatotalidadedasdespesasincorridascomaobteno
de resultados, o tributo a que se poderia aplicar esta premissa seria o IRPJ e no as
contribuiesjcitadas,cujaexpressaprevisotratadeinsumosnaprestaodosserviosou
fabricaodosbenseprodutos.
Por meio do AR de fls. 12613 (numerao eletrnica) o contribuinte foi
intimadoasemanifestarsobreaconclusodadiligncia,apresentandoapetiodefls.12614
e seguintes, na qual,resumidamenteafirmaque emnenhum momentoconsiderounabasede
clculo de crdito das contribuies a totalidade das despesas por ela incorridas para a
obtenodereceitas,nosendoestaapautadadiscussotravadanoprocesso,limitandosea
mesmaaosgastosdiretosincorridospelacontribuintecomosbenseprodutosutilizadospela
mesmaemsuaatividadefimousemsuasoperaes.
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Fl. 12648
Processon11080.723095/200953
Acrdon.3402002.357
S3C4T2
Fl.12.656
IA
DADISTRIBUIO
IOR
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DF CARF MF
Fl. 12649
Voto
IA
ConselheiroJooCarlosCassuliJunior,Relator.
TratasedeAutosdeInfraodePISedeCOFINS,decorrentesdaacusao
de apropriao a maior de crditos das contribuies em questo, tanto em relao a bens e
servios utilizados como insumo pelo contribuinte, segundo o comando do artigo 3 da Lei
10.637/2002e10.833/2002(sistemticadanocumulatividade),bemcomosobreopercentual
de presuno do crdito presumido previsto no art. 8, da Lei n 10.925/2004, tomado pelo
sujeito passivo alquota de 60% enquanto que os lanamentos consideraram correto o
percentualde35%.
Delimitado o cerne da controvrsia, e tendo o processo retornado de
diligncia realizadaapsdeterminao emanada destaTurmadejulgamento,cumpreabordar
separadamenteasquestesemdiscusso,nostermosaseguir:
1. Glosas de Crditos sobre Aquisio de Bens ou Servios utilizados
comoINSUMOS
Ocontribuinteinsurgiuse,asseverandoquetomoucrditosobreaquisiode
bens e direitos que fazem parte de seu processo produtivo, o qual representaria um
verdadeirocircuitofechadocomponentedaindustrializaoecomercializaodecarnesna
economia brasileira, afirmando serem tais dispndios absolutamente essenciais no processo,
sustentandohaveroplenodireitoaocrditodiscutido.
Comoseatestadaanlisedosautos,umadasprincipaisquestesdoprocesso
dizrespeitointerpretaoeaoalcancedaexpressoinsumo,contidanoincisoII,doartigo
3, das Leis ns. 10.637/2002 e 10.833/2003, para as Contribuies ao PIS e COFINS,
respectivamente,equemuitotemrendidodedebatesnacomunidadejurdicatributriaefiscal
ptrianosltimosanos.
Nestesentido,antesdeadentrarnositensquecompuseramaglosaattulode
insumo, no caso em concreto, mister deixar firmadas as premissas que presidem o
entendimentodesteRelatoracercadainterpretaodoconceitodeinsumo,sendooquepassoa
fazer.
Inicialmente,sabidoqueasLeisns10.637/02e10.833/03instituram,para
o PIS e a COFINS, um sistema de concesso e proibio de crditos expressamente
mencionados,denominandoodenocumulatividade.Contudo,oscontribuintesconheciam,
atento,somenteasistemticadeapuraonocumulativaaplicvelaoIPIeaoICMS,para
osquaisodireitodecrditoestrelacionadoao pagamento(ouincidncia)detaistributos
nas etapas anteriores de produo e circulao de bens, e, ainda, que esto balizados pela
produoecirculaofsicadeprodutosoumercadorias.
Paramelhorposicionar,convmdestacarodispositivolegaldasleiscitadas
queemambasestonoartigo3artigo,equeemseusincisosII,rezamespecificamentehaver
10
DF CARF MF
Fl. 12650
Processon11080.723095/200953
Acrdon.3402002.357
S3C4T2
Fl.12.657
direitoaocrditopelaentradade...benseservios,utilizadoscomoinsumonaprestaode
serviosenaproduooufabricaodebensouprodutosdestinadosvenda....
IA
Aoassimdispor,considerandoograndenmerodeprodutos,benseservios
utilizadospeloscontribuintesnaproduooufabricao,nemtudopdealisercontemplado.
Ainda,asmesmasleiscometeramagraveomisso(soboparticularpontodevista)de,aose
referirem aos insumos como concessores de crdito, no definiram ou especificaram o
alcancedeseuconceito.
IOR
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11
DF CARF MF
Fl. 12651
...essa tcnica adotada para a neutralizao da incidncia daqueles
impostos,quecomosedissegravamacirculaodebens(aquitomada
em seu sentido lato,) no tem a mesma pertinncia que a recomende
para ser introduzida no contexto da tributao da receita, por absoluta
falta de afinidade entre os contedos do pressuposto material das
diferentesrealidades.1
IA
NamesmalinhadeentendimentolecionaMarcoAurlioGreco,destacandoa
impossibilidadedeseremutilizadososconceitosdoIPInaapuraodoPISedaCOFINSno
cumulativos:
MINATEL,JosAntonio.Contedodoconceitodereceitaeregimejurdicoparasuatributao.SoPaulo,
MP,2005,p.180.
2
Documento
assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
GRECO,MarcoAurlio.ConceitodeinsumoluzdalegislaodePISeCOFINS.RevistaFrumdeDireito
Autenticado
digitalmente em 09/05/2014 por JOAO CARLOS CASSULI JUNIOR, Assinado digitalmente em 09/0
Tributrio,v.34,jul/ago.2008.
1
5/2014 por SILVIA DE BRITO OLIVEIRA, Assinado digitalmente em 09/05/2014 por JOAO CARLOS CASSULI JUN
IOR
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Fl. 12652
Processon11080.723095/200953
Acrdon.3402002.357
S3C4T2
Fl.12.658
cujaEmenta,dalavradoDesembargadorFederalJoelIlanPaciornik,contmaafirmaoque
segue:
IA
3
PAULSEN,
Contribuies:
custeio da seguridade social. Porto Alegre, Livraria do
Documento assinado
digitalmenteLeandro.
conforme MP
n 2.200-2 de 24/08/2001
Advogado,2007,p.184185.
CASSULI JUNIOR, Assinado digitalmente em 09/0
Autenticado digitalmente
em 09/05/2014 por JOAO CARLOS
5/2014 por SILVIA DE BRITO OLIVEIRA, Assinado digitalmente em 09/05/2014 por JOAO CARLOS CASSULI JUN
IOR
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DF CARF MF
Fl. 12653
(...) enquanto o processo formativo de um produto aponta no
sentido de eventos de carter fsico a ele relativos, o processo
formativo de uma receita aponta na direo de todos os
elementos(fsicosoufuncionais)relevantesparasuaobteno.
Vale dizer, o universo de elementos captveis pela no
cumulatividade de PIS/COFINS mais amplo do que aquele,
porexemplo,doIPI.(Grifouse)
IA
Nestesentido,precisolembrarqueaotempoemqueforameditadasasLeis
n 10.637/2002 e 10.833/2003, inexistia qualquer dispositivo constitucional dispondo sobre a
no cumulatividade dessas contribuies. Somente a Emenda Constitucional n 42/03, que
introduziu o 12, do art. 195 veio tratar do assunto. Contudo, no cuidou de estabelecer o
modoeaformadessanocumulatividadequedeveriaserobedecidapeloPISepelaCOFINS.
E aps o advento da Emenda, nenhuma regulamentao quela norma nova surgiu. Dessa
forma,anocumulatividadedoPISedaCOFINSdeveobedeceraoregramentoestabelecido
pelas normas infralegais, ao mesmo tempo em que estas mesmas leis no se prestam com
reguladorasdosdispositivosconstitucionaisacrescentadospelaEC42/03.
As leis em comento e mesmo a Emenda Constitucional (EC) n 42/03, ao
determinarem aaplicaodoregimenocumulativoscontribuiesdePISeCOFINS,no
foramcapazesdecriarumnovosistemadenocumulatividade,razopelaqualsedeveria,ao
meu sentir, admitir crditos relativos a todas as operaes anteriores e no apenas as
relacionadas com determinados produtos, sob pena de se estar inaugurando outro instituto
jurdico apartado da conhecida nocumulatividade, desde que tais itens concorressem
positivamente para a gerao da receita bruta sobre a qual incidir a tributao das
contribuies,paraquesetenha,portanto,osentidodanocumulatividade.
Noentanto,apesardeterhavidodiversasdecisesquealargaramoconceito
deinsumo,mesmonestetribunal(porexemplo:Processon11065.101271/200647,Rel.Cons.
Henrique Pinheiro Torres Processo n 13974.000199/200361, Cons. Jlio Csar Alves
Ramos Processo n 11020.001952/200622, Rel. Cons. Gilberto de Castro Moreira Junior,
entreoutros), eainda,queaquestoabsolutamenteencontraseemaberto,averdadequea
nicacertezaquesetemqueoconceitodeinsumononemaqueleimportadoerestrito
doIPI,enemtoamplocomoaqueleprevistoparacustoedespesanecessriaprevistaparao
ImpostosobreaRenda.
Emboracom a ressalva demeu entendimento pessoal, decorrente de toda a
gama de fundamentos jurdicos at aqui expostos, a verdade que tem prevalecido o
entendimento de que o direito ao crdito emerge da anlise de cada caso em concreto,
buscandoarelaodepertinnciadoprocessoprodutivodosujeitopassivocomoempregodo
respectivo insumo naquele respectivo processo, para ento, se perquirir de sua efetiva
participao,decidindosepelaconcessoounododireitodecrditonocasoconcreto.
No h, portanto, um critrio objetivo definido, mas h um critrio que a
relao de pertinncia e dependncia do insumo ao processo produtivo ou de fabricao do
bem pelo contribuinte, sendo essa a premissa que, por hora, se aplicar neste voto, com as
observaesque,pontoapontoequandonecessrio,sefarobservar.
Assim sendo, partindo destes entendimentos e das premissas colocadas,
DF CARF MF
Fl. 12654
Processon11080.723095/200953
Acrdon.3402002.357
S3C4T2
Fl.12.659
Instrues Normativas ns. 247/02 e 404/04, que trazem para as contribuies ao PIS e
COFINSoconceitodeinsumo(oudeprodutointermedirio)empregadoparaoIPIdesdeo
Parecer CST n 65/79, e, por tal razo, merecer reparos a partir da anlise dos itens em si,
comopassaaexpor.
IA
Nocasoemconcreto,foramglosadososcrditossobredispndiosincorridos
pela Recorrente relativos aos seguintes bens e direitos: a) Despesas relativas a veculos de
transporte (frota prpria) b) Gastos com pneus dos referidos veculos c) Gastos com
manutenodossistemasautomotivosd)Combustveise)Peasf)Pedgiosg)Cargash)
Descargasi)ManutenodeCmaraFriaj)ServiosdeMonitoramentodeTemperaturak)
Manutenodebensl)Honorriosm)Serviosprestadosporpessoajurdican)Valoresde
comissespagasnascomprasdematriaprimao)Crditossobreencargosdedepreciao
calculadossobreafrotadeveculospesadose,p)equipamentodeinformtica.
IOR
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DF CARF MF
Fl. 12655
IA
Neste sentido, analisando seu objeto social e constatandose que ela possui
comoatividadede(xii)transporterodoviriodecargasemgeral,municipal,intermunicipal,
interestadualeinternacional,tornaseclaroquetaisdispndiossoinerentesepertinentes
prpria atividade detransporte em si, o que tornaria desnecessrio perquirir inclusivede sua
participaonoprocessoprodutivorelativofaseindustrialdaRecorrente,tambmdescritono
seuobjetosocial.
Apesar disso, para o caso de se perquirir quem seria o destinatrio dos
servios de transportes que compe o objeto social da Recorrente, penso que isso seja
indiferente ao deslindedaclassificaodoinsumonoprocessoempresarial,sendoderelevo,
apenas,sabersesetalatividadecompeoroldosobjetivossociaisdaempresa,oquenocaso
constatouseserafirmativaaresposta.
Porm, a atividade operacional de transporte que desenvolvida pela
Recorrentepodetertomadoresdeserviosinternoseexternosouindependentes,sendoque
para estes terceiros, por certo que o documento representativo da prestao de servio de
transportesoconhecimentodetransporteeopreocobradopelosmesmosodenominado
frete.Quandoocontratantedosserviosaprpriaentidade,agoranossetoresdecompra
de insumos ou aqueles de abatedouro, ou de vendas, logstica e distribuio, os transportes
acabamprestandoosserviosdetransportesinternamenteparaoutroscentrosdecustos,no
emitindo os respectivos conhecimentos de transportes e nem cobrando pelo frete porque, ao
finaleaocabo,porbvioqueestarseiacobrandoserviosdesiprprio,emntidaoperao
deconfusoobrigacional.Ouseja,seriaapessoajurdicaaomesmotempodevedoraecredora
desiprpria,eaobrigaoseextinguiriapeloinstitutodaconfuso.
Da porque as empresas que possuem atividades de transportes em seus
objetos sociais, podem prestar (e efetivamente prestam) servios para si prprios ou para
terceiros, sendo que no seu uso interno, acabam optando pela frota prpria por diversos
motivos, dentre os quais o melhor controle da logstica, melhor manuteno dos bens,
possivelmente no segmento alimentcio um melhor controle da responsabilidade sobre os
alimentosperecveisquesoporelamanipulados,alm,porbvio,demanterparasiamargem
delucratividadequeacontrataodeumtransportadorterceirizadolevariaparaoutraempresa
concorrente.
Porissoqueosdispndiosinerentessatividadesdetransportescompemos
custosdestasatividades,e,porcerto,revestemsedacaractersticadeinsumosparaaprestao
de servios de transportes. No se tratam, por bvio, de insumos para a produo da carne,
diretamente,massimdeinsumosparaaprestaodeserviosdetransportesquetambmda
atividadedaRecorrente.
Analisando de modo mais abrangente a Recorrente como sendo puramente
uma agroindstria, pois que tambm ela reveste essa condio por adquirir produo rural e
produzirderivadosdeladecorrentes,tambmpertinenteentenderoprocesso:
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OFrigorficoMercosuloperoucomfrotaprpriaparatodosos
processos de sua atividade, com veculos refrigerados, para a
transfernciadeprodutossemielaboradosentreassuasunidades
produtoras e para atender seus clientes na venda de seus
produtos na condio CIF. Somente utilizou frota de terceiros
(contratao defrete)nashiptesesemqueafrotaprpriaera
insuficienteparaatenderademandademercado.
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Fl. 12659
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Tenho,consequentemente,queofreteouosdispndioscomtransportesea
frotaforprpria,quetenhasidoincorridospelofabricante,relativoaotransportedeinsumos,
produtos em elaborao ou produtos acabados, seja no ingresso dos bens em seu
estabelecimento,entreestabelecimentosdeumamesmaempresa,oudosprodutosacabadosat
o ponto de venda, compe a fase de fabricao na acepo ampla do conceito de
industrializao,devendosercontabilizadosnocustodosestoques,nostermosdositens9e10,
do CPC n 16 (aprovado pela Deliberao CVM n 575/2009), demodo a gerar o direito ao
descontodecrditosporatenderemaoconceitodeinsumoprevistonoincisoII,doart.3,das
Leisn10.637/2002e10.833/2003.
Assimsendo,deveserafastadaaglosacomrelaoa:a)Despesasrelativasa
veculos de transporte (frota prpria) b) Gastos com pneus dos referidos veculos c) Gastos
commanutenodossistemasautomotivosd)Combustveise)Peasf)Pedgiosg)Cargas
h)Descargasi)ManutenodeCmaraFriaj)ServiosdeMonitoramentodeTemperatura
[...]m)Serviosprestadosporpessoajurdica[...]eo)Crditossobreencargosdedepreciao
calculadossobreafrotadeveculospesados.
I.b)Comissopaganacompradeanimais:
Relativamente aos dispndios com a: n) Valores de comisses pagas nas
compras de matria prima, cumpre descrever a forma com que se dava o processo da
Recorrente,nosseguintestermos:
Os animais (bovinos e ovinos) eram adquiridos junto aos
produtores agropecurios. A compra era realizada por
funcionrios da Companhia ou por empresas intermedirias,
especializadas na busca e identificao de animais e de
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produtoresagropecurios.QuandoaCompanhiautilizavasede
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Comefeito,ascomissespagasnacompradematriaprimacompeocusto
da prpria matriaprima, devendo ser contabilizados no custo dos estoques, nos termos dos
itens9e10,doCPCn16(aprovadopelaDeliberaoCVMn575/2009),demodoageraro
direitoaodescontodecrditosporatenderemaoconceitodeinsumoprevistonoincisoII,do
art.3,dasLeisn10.637/2002e10.833/2003,cabendoserafastadaaglosarespectiva.
I.c)ServiosdeManutenodebens:
Informa a Recorrente, que os dispndios registrados no custo na referida
conta contbil a ttulo de Manuteno de bens, referemse a gastos com fornecedores
diversasdepeas,partesecorrespondentesserviosaplicadosnamanutenodebensdoativo,
especialmenteaplantasfrigorficas.
ComrelaoaestaglosaefetivadapelaAdministrao,entendoqueexisteo
direitoaodescontodocrdito,masdependerdecritrioscomopreodeaquisioetempode
vidatil.
No caso em concreto tenho que o tratamento a ser dado partes, peas e
serviosempregadosnamanutenodebensdoativo,deveseguiraoregramentoditadopelo
art.15,doDecretoLein1.598/77,epeloart.30,daLein9.249/95,asaber:
DecretoLein1.598/77
DespesasOperacionais
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Art.15Ocustodeaquisiodebensdoativopermanenteno
poderser deduzidocomo despesaoperacional,salvoseobem
adquirido tiver valor unitrio no superior a Cr$3.000,00 ou
prazodevidatilquenoultrapasseumano.
Lein9.249/95
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Art.30.Osvaloresconstantesdalegislaotributria,expressos
emquantidadedeUFIR,seroconvertidosemReaispelovalor
daUFIRvigenteem1dejaneirode1996.
Conformedeterminadopeloart.301,doDecreton3.000/99(RIR/99),temos
oseguinte:
Art.301.Ocustodeaquisiodebensdoativopermanenteno
poderser deduzidocomo despesaoperacional,salvoseobem
adquiridotivervalorunitrionosuperioratrezentosevintee
seisreaisesessentaeumcentavos,ouprazodevidatilqueno
ultrapasseumano(DecretoLein1.598,de1977,art.15,Lein
8.218,de1991,art.20,Lein8.383,de1991,art.3,incisoII,e
Lein9.249,de1995,art.30).
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comprovarquetenhamvidatilsuperioraumano,aseraferidanomomentodaexecuodo
julgado.
I.d)HonorrioseEquipamentodeInformtica:
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4vedadospessoasjurdicasdequetratamosincisosIa
IIIdo1desteartigooaproveitamento:
1docrditopresumidodequetrataocaputdesteartigo
II de crdito em relao s receitas de vendas efetuadas com
suspensospessoasjurdicasdequetrataocaputdesteartigo.
5Relativamenteaocrditopresumidodequetratamocapute
o 1 deste artigo, o valor das aquisies no poder ser
superior ao que vier a ser fixado, por espcie de bem, pela
SecretariadaReceitaFederal.(...)
10. Paraefeito deinterpretaodoincisoIdo3,odireito
ao crdito na alquota de 60% (sessenta por cento) abrange
todososinsumosutilizadosnosprodutosalireferidos.(Includo
pelaLein12.865,de2013)
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Fl. 12665
declarados originalmentenosDACON,poraquelesconstantesdasretificaes,importarem
DUPLOLANAMENTO,pleiteando,ento,sejaafastadoobisinidem.
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Tenhoqueaqui,aquestopassapelaexecuoeusedaraojulgadoaofinal
aprovado pelo Colegiado, de forma que, em sendo acatado o direito a crditos em favor do
contribuinte, seja em que medida o for, disto decorrer a necessidade de se proceder ao
reclculo das apuraes durante os perodos a que se referem os lanamentos tributrios em
questo,momentonoqual,asim,seraoportunidadedeseconstatarossaldosdedbitose
crditos e sua eventual transferncia de um perodo de apurao para o outro,
independentemente do que houver sido declarado nas DACON, pois que em face do
lanamentotributrioedadeciso,tersequebuscaraefetivamaterialidadedofatogerador,
oqualporcertonomaiscoincidecomoquerestouinformadonacitadafontedeinformao
deobrigaoacessria.
Tenho,portanto,comoprejudicadaaanlisefticarelativaaestapreliminar.
IV.Dispositivo:
Antetodooexposto,votonosentidodedarparcialprovimentoaorecurso,
para cancelar parcialmente os lanamentos tributrios, afastando parcialmente as glosas dos
crditos,nostermosdafundamentaoexposta.
comovoto.
(assinadodigitalmente)
JooCarlosCassuliJuniorRelator.
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