NIC 21 Ejemplo prctico Cambio en la moneda funcional

Una vez que se determina la moneda funcional de una entidad, debe

ser utilizada constantemente, a menos que se produzcan cambios
significativos en los hechos econmicos, los acontecimientos y las
condiciones que indiquen un cambio en la moneda funcional. Por
ejemplo, una sucursal que lleva a cabo sus operaciones como una
extensin de los negocios de la matriz que informa puede llegar a
convertirse en una entidad independiente y sobre todo de carcter
regional, como resultado del cambio de circunstancias.
Un cambio en la moneda funcional debe ser contabilizado
prospectivamente desde la fecha del cambio. En otras palabras, la
administracin debe convertir todos los elementos (incluyendo el
balance general, estado de resultados y estado de resultados
integrales) en la nueva moneda funcional utilizando el tipo de cambio
a la fecha del cambio [NIC 21 prrafo 37]. Debido a que el cambio fue
provocado por un cambio de circunstancias, no representa un cambio
en la poltica contable y, por tanto, no debe realizarse un ajuste
retroactivo segn la NIC 8. Como todos los elementos se convierten al
tipo de cambio de la fecha del cambio, las cifras que resultan de
convertir los rubros no monetarios se traten como su costo histrico.
No existe una gua especfica en la NIC 21 que de lineamientos para la
conversin de las cifras patrimoniales, pero sera coherente que estos
tambin se convierten utilizando el tipo de cambio a la fecha de
cambio de la moneda funcional. Esto quiere decir que no surgen
diferencias de cambio en la fecha del cambio.
Las entidades tambin deben considerar la moneda de presentacin
cuando se produce un cambio en la moneda funcional, ya que quizs
no cambie.
Por ejemplo, una entidad mexicana cambia su moneda funcional del
peso al dlar norteamericano. Esta entidad se encuentra tiene su
sede en Mxico y sus accionistas son mexicanos. El cambio de
moneda funcional no significa necesariamente que la entidad quiera
cambiar la moneda de presentacin por lo que contina presentando
sus estados financieros en peso. En estos casos los estados
financieros medidos en su nueva moneda funcional son convertidos
mediante el mtodo de la traduccin a su moneda de presentacin.
A continuacin presentaremos un ejemplo de una entidad que cambia
su moneda funcional pero no su moneda de presentacin.

Ejemplo prctico Cambio en la moneda

funcional
Utilizando el ejemplo anterior de la entidad mexicana, asumamos que
su moneda funcional cambia a dlares norteamericanos el 1ero de
enero de 2013. La entidad ha presentado sus estados financieros al
31 de diciembre de 2012 en pesos y se tiene la intencin de
mantener como moneda de reporte el peso en el ejercicio 2013. En
los estados financieros al 31 de diciembre de 2013, las cifras
comparativas por el ejercicio finalizado en 2012 sern exactamente
las mismas que las que se presentaron en 2012. Por ejemplo un
prstamo en dlares ser convertido a pesos al tipo de cambio de
cierre, reconocindose una diferencia de cambio por la diferencia
entre las cifras registradas al comienzo y al cierre del ejercicio. Un
elemento de Propiedad, Planta y Equipo (PP&E) que ha sido adquirido
en pesos ser convertido considerando su precio histrico de compra
en pesos menos la depreciacin acumulada.
El 1ero de enero de 2013 todos los elementos de los estados
financieros han sido convertidos a dlares considerando el tipo de
cambio de dicho da.
En los estados financieros elaborados durante 2013, no se reconocer
diferencia de cambio por el prstamo denominado en dlares, ya que
ahora se trata de un prstamo denominado en la moneda funcional
de la entidad. Cualquier rubro monetario que no se encuentre
denominado en dlares ser convertido considerando el tipo de
cambio de cierre y devengaran diferencia de cambio que ser
registrada y se expondr en el estado de resultados.
Cualquier elemento de PP&E ser convertido a dlares el 1ero de
enero de 2013 y dichas cifras convertidas sern el costo histrico
menos cualquier depreciacin acumulada medida en dlares. Este
elemento de PP&E ser depreciado por su nuevo valor en dlares a lo
largo de 2013.
Para los estados financieros elaborados por el ejercicio 2013, las cifras
en dlares (moneda funcional) del balance general sern convertidas
a pesos (moneda de presentacin) considerando el tipo de cambio de
cierre y las partidas del estado de resultados sern convertidas a
pesos considerando el tipo de cambio promedio del perodo. Cualquier
diferencia de cambio que se origine por el cambio entre la cotizacin
inicial y final, y entre el tipo de cambio promedio y el de cierre, se
registra en otros resultados integrales.
En los estados financieros separados de la entidad, la acumulacin de
los resultados por conversin ser reconocida en otros resultados
integrales y se revelarn como un componente separado dentro del
patrimonio. La acumulacin de los ajustes por conversin ser

reclasificada al resultado del ejercicio cuando se discontine con la

operacin en el extranjero. En el contexto de los estados financieros
separados donde existe una nica moneda funcional y una moneda
diferente de presentacin, la operacin en el extranjero son las
operaciones de toda la entidad. La acumulacin de los resultados por
conversin, en este caso, sern reclasificados solamente si todas las
operaciones son vendidas, dejando una cscara.
http://www.observatorioifrs.cl/index.php/recursos-docencia/ejerciciosresueltos
http://es.slideshare.net/NAYUPISCIS/nic-21-12530247