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Sistema Impositivo:
obligacin de actuar como agente de percepcin, debe existir una designacin del
organismo tributario.
Registraciones impositivas. Devengamiento. Hecho sustancial.
Para registrar los efectos contables derivados del ejercicio del poder fiscal del estado lo q
se debe saber es:
Identificar el hecho imponible en cada caso. Conocer la transaccin o
circunstancia en q se produce el efecto.
Momento de su ocurrencia: para poder identificar el instante en q se debe
proceder a su registracin.
Conocer el impacto patrimonial.
Hecho sustancial
Hechos de registracion inmediata: Su caracterstica es la instantaneidad.
(Impuesto de sellos, pago de un anticipo, impuesto a los debitos y crditos
bancarios, tasas de justicia, retenciones de ganancias en un cobro o pago).
Hechos de registracion diferida: Su caracterstica es la gestacin del hecho a lo
largo de un periodo determinado. (Devengamiento del impuesto a las ganancias,
Ingresos brutos, tasa municipal de inspeccin, servicios y contralor). Se vinculan
con la duracin del periodo fiscal, cuya duracin es diferente segn los impuestos.
Conforme el criterio de lo devengado debemos determinar cual es o a cual hecho
consideramos hecho sustancial.
Hecho imponible: es el hecho o conjunto de hechos de naturaleza econmica descriptos en
la norma legal cuya ocurrencia da nacimiento a la obligacin tributaria.
Nace la obligacin, aun cuando no sea exigible en ese momento.
La existencia del hecho imponible es el hecho sustancial q da nacimiento al pasivo a
ser registrado.
La base imponible es la base numrica, sobre la cual se aplica la alcuota del impuesto.
Sirve para determinar el monto adeudado al fisco. Sirve para cuantificar.
Para determinar el monto de la obligacin se tiene en cuenta la capacidad contributiva
(base imponible sobre la q recae el impuesto) de las personas fsicas y jurdicas.
Se la puede determinar por indicadores diferentes:
Tributos q gravan exteriorizaciones inmediatas de riqueza: (ganancias netas;
Ingresos Brutos devengados; patrimonio de un ente, o una parte del mismo a una
fecha dada)
Impuestos q gravan exteriorizaciones mediatas de riqueza: (Consumo peridico:
impuestos internos y el valor agregado)
Otras manifestaciones: Celebraciones de contratos (impuestos de sellos); venta de
una propiedad inmueble (impuesto sobre transferencia de la propiedad)
Hay q tener en cuenta:
Momento en q ocurre el hecho imponible y nace la obligacin fiscal
Distinguir si el impuesto ser soportado por el ente o ser soportado por un
tercero.
Cuando el impuesto es retenido por un tercero, diferenciar si es recuperable o no.
Si nos efectuaron retenciones, determinar si los importes abonados o pasivos
asumidos son definitivos o son pagos a cuenta de un impuesto a liquidar en el futuro.
Los importes se registraran en cuentas de activos, y sern deducidas del impuesto a pagar
una vez devengado el mismo.
Anticipos de impuestos.
Son los pagos q realiza el contribuyente a cuenta de liquidaciones finales futuras del
impuesto a efectuar. Procede en los casos establecidos por las leyes impositivas. Estos
anticipos pueden ser determinados por el fisco, o liquidados por el mismo obligado al pago,
habitualmente sobre la base del impuesto liquidado en el periodo anterior.
Hasta tanto no ocurra la liquidacin final y definitiva del impuesto la empresa no reviste el
carcter de contribuyente. Los anticipos abonados al fisco constituyen para el ente un
activo y funcionan as:
se computaran como pago a cuenta en la liquidacin final
el monto lo puede determinar cada contribuyente, o el fisco en su defecto.
Anticipos de Impuestos: cuenta patrimonial de activo, que se expone dentro del rubro
Otros Crditos, hasta tanto no se haya determinado la obligacin fiscal.
En oportunidad de la liquidacin del impuesto y el consiguiente nacimiento del pasivo
expuesto en la cuenta Impuestos a Pagar, la cuenta Anticipos de Impuestos puede tener
el siguiente tratamiento:
ser cancelada con debito a Impuestos a Pagar, disminuyendo el monto del
pasivo fiscal.
permanecer con saldo deudor, en cuyo caso revestir el carcter de cuenta
Regularizadora de pasivo. Ser expuesta deducida de Impuestos a Pagar,
dentro del rubro Deudas Fiscales.
Si los anticipos resultan mayores q el monto anual del impuesto liquidado, la diferencia,
representa un activo para el ente. Podr ser utilizado en ejercicios posteriores, o bien
darle alguno de los destinos previstos en la ley tributaria (compensacin con otros tributos
o bien en reintegros, si esta previsto legalmente)
Retenciones:
Ocurre cuando terceras personas retienen a un ente importes a cuenta del impuesto a
determinar en el futuro, conforme normas impositivas q as lo disponen.
Debe quedar constancia de estas en los recibos de cobranza, debiendo adems el tercero
retenedor entregar una constancia a la empresa en la cual figure el impuesto retenido y el
monto.
Las retenciones q practican al ente terceras personas, funcionan en forma similar a los
anticipos.
Los criterios contables pueden y suelen ser diferentes de los criterios impositivos en la
determinacin de la Base Imponible.
Cuando existen diferencias corresponde realizar una adecuacin del resultado conforme las
normas impositivas. Esta adecuacin es extracontable y al solo y nico efecto de obtener la
Base Imponible para la liquidacin impositiva determinando el monto del impuesto.
Diferencias:
Forma del Cmputo de la Incobrabilidades o Malos crditos.
Cmputo de las depreciaciones
Cmputo de Pasivos contingentes
Alguna renta especifica no alcanzada por el impuesto
Luego, la ganancia neta imponible, o porcin del resultado del ejercicio alcanzado por el
Impuesto a las Ganancias no surge directamente de los EECC. Al resultado all determinado
se le debern adicionar los gastos no computables impositivamente, y deducir los ingresos
no computables, arribando a la ganancia neta imponible.
El devengamiento del Impuesto a las Ganancias es susceptible de realizarse en forma
mensual en empresas q determinan resultados mensuales y en forma anual en las
PYMES.
2-Impuesto al Endeudamiento Financiero. El hecho imponible de este impuesto son los
intereses de deudas (prestamos) y el costo financiero de las empresas q resulten
deducibles en el impuesto a las ganancias. Grava el financiamiento externo.
Hecho Sustancial:
Devengamiento de los intereses de un prstamo obtenido en entidades
financieras.
Devengamiento de los intereses de prstamos otorgados por personas fsicas.
Obligaciones negociables.
El momento de ocurrencia del Hecho sustancial es el pago o devengamiento del costo
financiero. Y la Base Imponible es el monto de los intereses y otros costos financieros.
Forma de Pago: Las entidades financieras actan como agente de percepcin de dicho
impuesto.
Es un hecho de registracin instantnea y atendiendo a su origen es un costo de
financiacin.
3-Impuestos a los Debitos y Crditos Bancarios (transacciones financieras). El Hecho
Imponible en este tributo lo constituyen en general los rendimientos.
4-Impuesto a los Ingresos Brutos: Es un impuesto de orden provincial, recaudado por la
DGR de cada provincia, y los fondos obtenidos coadyuvan al desarrollo de las actividades de
cada estado provincial.
El Hecho Imponible q da origen a la obligacin de pagar esta dado por:
El ejercicio de una actividad econmica. (debe ser real y no potencial)
El ejercicio debe ser habitual. (peridico y repetido)
A titulo oneroso
Debe tener sustento territorial.
Debe pertenecer al ejercicio fiscal. (se lo tributa en forma mensual)
La Base Imponible lo constituyen todos los ingresos brutos devengados en el periodo fiscal,
por el ejercicio de las actividades q configuran hecho imponible.
El monto del impuesto surge de aplicar la alcuota q corresponde segn el tipo de actividad
desarrollada por el ente, a los ingresos obtenidos en el periodo.
Este impuesto significa para la empresa un gasto de comercializacin, y representa un
costo consumido relacionado con un ingreso. Deber imputrselo al mismo perodo en q se
imputo el ingreso a partir del cual se genero, aun cuando su pago resulte exigible con
posterioridad.
5-Impuesto al Valor Agregado: Es un Impuesto al Consumo, en el cual el hecho imponible
esta constituido por las ventas de bienes y/o servicios a los consumidores. Es un impuesto
indirecto, porque lo tributa un ente, pero no es un mayor costo para el mismo porque es
trasladado y soportado por los consumidores de los bienes. Las empresas lo van ingresando
al fisco en cada una de las etapas del proceso econmico de produccin, distribucin y
venta, en proporcin al valor agregado en cada una de ellas. Se lo factura en oportunidad de
la venta.
El objeto perseguido es lograr q los contribuyentes abonen al estado un tributo
determinado sobre el valor agregado por su intervencin en la actividad econmica.
Clases de contribuyentes:
Responsable Inscripto: determina su porcin de valor agregado en el desarrollo de
la actividad por confrontacin de ingresos, compras y gastos. Esta previsto un
mecanismo practico de enfrentamiento de crditos y debitos fiscales.
Monotributistas:
Mecanismo liquidatorio:
Responsables Inscriptos:
o Liquidan el IVA sobre la venta de bienes y servicios aplicando la alcuota
vigente. El importe obtenido se denomina Debito fiscal. Aumenta la
obligacin impositiva.
o Se computan como Crditos fiscal el IVA sobre las compras de bienes y
servicios efectuadas a proveedores que revistan el carcter de
responsables inscriptos en el impuesto. Se lo llama Crdito fiscal y
disminuye la obligacin impositiva.
o Abonan al fisco la diferencia entre el Debito y el Crdito fiscal.
o El IVA no afecta el precio de adquisicin de los bienes y servicios.
Monotributista:
Debito
Provisin para Impuestos: Cuenta del pasivo que refleja la deuda impositiva no
formalizada, pero si devengada a ese momento por haber ocurrido el hecho sustancial q la
genera. Ser cancelada y ajustada las diferencias si las hay- en oportunidad de la
presentacin de la Declaracin Jurada con crdito a Impuestos a Pagar.
Pago
Vinculacin con otros subsistemas:
Subsistema Impositivo:
Se vincula con el sistema de Contabilidad General: a travs de las minutas de
las declaraciones juradas de impuesto, retenciones sufridas, retenciones
practicadas, anticipos, moratorias y facilidad de pago
Se vincula con el sistema de Fondos: pagos peridicos de impuestos, depsitos de
retenciones efectuadas, anticipos, cuotas mensuales de planes de moratorias y
facilidades de pago.
Se vincula con el subsistema de Ventas y Compras: por todo el tema vinculado al
IVA. Tambin para los Ingresos Brutos y Tasas Municipales.
Se vincula con el sistema de personal: hoy estrechamente por el tema de
recupero de parte de las cargas sociales como Crdito Fiscal de IVA a computar en
las declaraciones juradas del mismo
Enfoque sistmico del subsistema Impositivo:
Ingresa: informacin, sobre y desde los siguientes sectores: ventas; compras;
sueldos; contabilidad; pagos; cobranzas; remuneraciones.
Procesa: bsicamente lo siguiente: liquida impuestos nacionales, provinciales,
municipales (por deuda propia); liquidacin retenciones efectuadas (por deuda
ajena); computa retenciones y persecuciones sufridas.
Salida: Emite los siguientes elementos: libros IVA Ventas y Compras;
declaraciones juradas; minutas contables para devengamiento en contabilidad;
boletas de pago para tesorera.
Registros impositivos:
Son similares a los subdiarios. Si tales libros resultan INTEGRADOS al sistema contable
del ente se transforman en indispensables como el Diario y el Inventarios y Balances, en los
trminos del art. 44 del Cdigo de Comercio. Por lo tanto es necesario su rubricacin.
Ventajas de un sistema informatizado:
- Agilidad y eficiencia de la informacin generada por el sistema PED.
- Emisin de comprobantes, etc.
- Registracin bajo ambientes PED
- Integracin automtica con otros subsistemas
- Reduccin de tareas repetitivas de clculos
- Controles y verificaciones automticas, reportes de errores, etc.
Polticas contables:
Particulares:
Marco normativo: el Cdigo de Comercio-normas de la comisin general de valores.
Normas q afectan al subsistema impuesto: desde el punto de vista contable:
Normas tributarias, nacionales, provinciales y municipales.
Cuestiones q afectan al subsistema de registracin de impuestos:
ente.