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maio de 2014
Ficha Tcnica
Coleo: Direo de Comarcas
Autor:
Tiago Joanaz de Melo (Economista)
Colaborao:
Ana Calado Pinto (Revisora Oficial de Contas)
Nome:
Guia de Oramento e Contabilidade dos Tribunais
Reviso final:
Edgar Taborda Lopes (Coordenador do Departamento da Formao do CEJ, Juiz de
Direito)
Joana Caldeira (Tcnica Superior do Departamento da Formao do CEJ)
Nota:
Foi respeitada a opo dos autores na utilizao ou no do novo Acordo Ortogrfico
NDICE
I. INTRODUO ........................................................................................................................... 7
II. OBJETIVOS .............................................................................................................................. 7
III. RESUMO................................................................................................................................. 7
1. REGRAS ORAMENTAIS ........................................................................................................... 9
1.1 O CONCEITO DE ORAMENTO ...................................................................................................... 11
1.2 OS PRINCPIOS CONTABILSTICOS .................................................................................................. 11
1.3 A ESTRUTURA CONTABILSTICA DO ORAMENTO .............................................................................. 13
1.4 O ORAMENTO DE DESEMPENHO ................................................................................................. 21
1.4.1 O CONCEITO ...................................................................................................................... 21
1.4.2 O ORAMENTO DE DESEMPENHO INTEGRADO NOS INSTRUMENTOS LEGAIS DE PLANEAMENTO ............ 21
2. CONSTRUO DO ORAMENTO ............................................................................................ 25
2.1 COMPETNCIAS DOS ADMINISTRADORES JUDICIAIS EM MATRIA ORAMENTAL ...................................... 27
2.2 AS LIMITAES NA DEFINIO DE UM ORAMENTO.......................................................................... 27
2.3 O FUNDO DE MANEIO ................................................................................................................ 33
3. REGRAS DE GESTO: EXECUO E ACOMPANHAMENTO ...................................................... 37
3.1 COMPETNCIAS DOS ADMINISTRADORES JUDICIAIS EM MATRIA ORAMENTAL ...................................... 39
3.2 O CICLO DA DESPESA ................................................................................................................. 40
3.3 REGRAS PARA UTILIZAO DE DESPESA .......................................................................................... 42
3.4 LEI DOS COMPROMISSOS E PAGAMENTOS EM ATRASO ...................................................................... 46
3.4.1 A LEI DOS COMPROMISSOS E PAGAMENTOS EM ATRASO - LCPA ................................................... 46
3.4.2 OS OBJETIVOS DA LCPA ....................................................................................................... 46
3.4.3 O CONCEITO DOS FUNDOS DISPONVEIS ................................................................................... 47
3.4.4 CASO PRTICO DE CLCULO DE FUNDOS DISPONVEIS.................................................................. 50
3.4.5 REGRAS DE ASSUNO DE COMPROMISSOS .............................................................................. 51
3.4.6 OS CASOS EXCECIONAIS ........................................................................................................ 52
3.4.7 OS COMPROMISSOS PLURIANUAIS .......................................................................................... 53
3.5 REGRAS PARA AUTORIZAO DE PAGAMENTO................................................................................. 54
3.6 REGRAS DE GESTO PATRIMONIAL ................................................................................................ 55
3.6.1 O PATRIMNIO E O BALANO ................................................................................................ 55
3.6.2 A DEMONSTRAO DE RESULTADOS (DR) E OS INDICADORES DE EFICINCIA .................................... 59
3.6.3 OS MAPAS DE EXECUO ORAMENTAL ................................................................................... 60
NOTA:
Pode clicar nos itens do ndice de modo a ser redirecionado automaticamente para o tema em
questo.
Clicando no smbolo
Identificao da verso
Verso inicial 30/05/2014
Data de atualizao
Introduo
1. Introduo
O presente documento constitui-se como um guio de leitura que orienta o formando num
processo de auto aprendizagem, com propostas especficas de leituras.
Prope assim ao leitor que consubstancie os princpios e conceitos elencados no texto do guia
com um conjunto selecionado de leituras propostas como obrigatrias para o que se considera uma
interiorizao adequada dos conhecimentos nas matrias tratadas, sugerindo ainda mltiplas outras
leituras de cariz complementar.
Disponibiliza-se assim um guio que permite a cada leitor estudar e aprofundar o seu
conhecimento de acordo com a sua prpria necessidade e vontade, tendo em ateno o conhecimento
pessoal que cada leitor j tem das matrias em apreo.
O presente guia, constitui-se como um instrumento de aprendizagem complementar ao guia de
Introduo Gesto de Recursos Oramentais, Materiais e Tecnolgicos (Guia de GROMT), cuja leitura
prvia ou em paralelo se recomenda. Neste guia contemplam-se alguns exerccios e autotestes, para os
formandos que requeiram um tipo de abordagem de maior detalhe operacional.
2. Objetivos
O presente documento densifica os conceitos fundamentais de cariz financeiro essncias ao
exerccio da funo de dirigente com responsabilidades financeiras apresentados no Guia de GROMT.
A leitura guiada deste documento permitir a compreenso dos referidos conceitos, dentro da
limitao de horas propostas, considerando as reas de abordagem propostas pelo CEJ para o curso:
Organizao do oramento;
Execuo e acompanhamento.
3. Resumo
O presente documento divide a matria que trata em 3 captulos, a saber:
1. O primeiro captulo apresenta os documentos que compem o Oramento de Estado, bem
como a estrutura de classificao contabilstica das Despesas e Receitas do Estado
explicitando a constituio de cada uma. Rev de seguida o conceito de um Oramento de
Desempenho e a soluo adotada em Portugal na implementao do mesmo.
Introduo
Regras oramentais
Regras oramentais
1. Regras oramentais
1.1 O conceito de oramento
O oramento constitudo pelo conjunto de receitas e despesas consagradas nos diplomas que
definem as orgnicas das entidades, bem como eventual legislao especfica.
1
O oramento tem que estar equilibrado ou apresentar saldo positivo, nos termos da LEO .
2
Da mesma forma que o Oramento de Estado deve ser definido de forma alinhada com as GOP e
3
DEO e objetivos de poltica definidos nos termos do art. 64. e 72.-A da LEO, o oramento de cada
organismo deve ser definido em alinhamento com os seus objetivos estratgicos e operacionais,
4
Nos termos da LEO , aplicam-se com as devidas adaptaes os princpios gerais ao oramento
dos organismos:
Anualidade (conforme decorre do Art.105.da CRP) - o ano econmico coincide com o ano
civil: o Oramento (de receitas e despesas) anual, mesmo se incorporar um perodo
LEO Lei de Enquadramento Oramental Lei 91/2001, de 20 de agosto, com as mltiplas revises, de que
se salienta a 7 reviso com republicao integral de todas as revises pela Lei 37/2013, de 14 de junho.
2
11
Regras oramentais
12
Regras oramentais
13
Regras oramentais
DL26/2002, de 14/02
ser densificados pelo Governo, designadamente em sede da Circular Srie A da DGO com Instrues
para o Oramento de Estado em cada ano, ou por vezes no decorrer do ano. Os Servios e Fundos
Autnomos (Institutos, Organismos de Ensino Superior) e outros subsetores como a Administrao Local
podem criar maior densificao.
Por exemplo, um cdigo 02.02.20 que inclui servios de consultoria, poderia ser densificado nos
cdigos 02.02.20.A1 e 02.02.20.A2 para segregar respetivamente consultoria jurdica de informtica.
A Classificao Orgnica visa organizar o Oramento de Estado e fazer a ciso de cada um dos
oramentos dos servios, sendo que segue a estrutura hierrquica poltico administrativa alterada com a
estrutura organizacional de cada Governo constitucional, em que as partes constituintes do cdigo
auferem caratersticas especficas, com cdigos inteligentes traduzindo as premissas apresentadas na
figura seguinte. De notar que na sequencialidade de cdigos os primeiros seguem a lei de protocolo de
Estado Presidncia da Repblica, Assembleia da Repblica, etc.
14
Regras oramentais
- Secretaria de Estado
CC - Captulo
DD - Diviso
SS Sub-Diviso
Distingue:
Crdito externo
Transferncias AP
Dvida
Figura 5 Caratersticas das fontes de financiamento
Leitura obrigatria - Vide tabelas de fontes de financiamento publicadas no sitio da DGO em cada Circular
Srie
com
as
instrues
de
preparao
do
Oramento.
No
caso
do
OE
2014
em
http://www.dgo.pt/instrucoes/Paginas/Intrucoes.aspx?Ano=2013&Instrucoes=Circulares%20S%C3%A9rie%
20A.
15
Regras oramentais
DL 171/94 de 24/06 /
Circular Srie A -n.1227
Cdigo: xx.
xx. Funo
.sub-funo
16
Regras oramentais
Artigo 18.
Regime
1 Sem prejuzo da sua especificao de acordo com as classificaes orgnica, funcional e
econmica, as despesas inscritas nos oramentos que integram o Oramento do Estado estruturam
-se por programas, nos termos previstos na presente lei.
Artigo 19.
Programas oramentais
1 O programa oramental inclui as despesas correspondentes a um conjunto de medidas que
concorrem, de forma articulada e complementar, para a concretizao de um ou vrios objetivos
especficos, relativos a uma ou mais polticas pblicas, dele fazendo necessariamente parte
integrante um conjunto de indicadores que permitam avaliar a economia, a eficincia e a eficcia
da sua realizao.
()
5 Cada programa oramental divide -se em medidas, podendo existir programas com uma nica
medida.
6 Os programas oramentais com financiamento comunitrio devem identificar os programas
comunitrios que lhes esto associados.
Artigo 20.
Medidas
1 A medida compreende despesas de um programa oramental correspondente a projetos ou
atividades, bem especificados e caracterizados, que se articulam e complementam entre si e
concorrem para a concretizao dos objetivos do programa em que se inserem.
2 A medida pode ser executada por uma ou vrias entidades pertencentes ao mesmo ou a
diferentes subsetores da administrao central.
3 Cada medida divede -se em projetos ou atividades, podendo existir medidas com um nico
projeto ou atividade.
4 O projeto ou atividade correspondem a unidades bsicas de realizao da medida, com
oramento e calendarizao rigorosamente definidos.
5 As medidas, projetos ou atividades podem ser criados no decurso da execuo do Oramento
do Estado.
6 As alteraes decorrentes da criao de medidas, nos termos do nmero anterior, devem
constar expressamente do relatrio informativo sobre a execuo oramental a publicar
mensalmente.
17
Regras oramentais
Atualmente, nos termos das recentes Circulares com instrues para a preparao do
Oramento, e de acordo com determinao dos Governos, as Medidas alinham-se com classificaes
10
funcionais .
As ligaes entre Medidas e Projetos e Atividades so determinadas na Circular com instrues
para a preparao do Oramento em cada ano.
Nos ltimos anos a estrutura de programas estabelecida no mbito do oramento de Estado
portugus alterou-se para uma estrutura verticalizada, isto , alinhando-se com a estrutura de
responsabilidade poltica e administrativa, ou seja, com a estrutura de responsabilidade organizacional
em funo da orgnica do Governo. Atualmente o responsvel pela gesto de cada Programa um
ministro, correspondendo cada Programa ao oramento do Ministrio, salvo as excees em que num
Ministrio h mais do que um Programa.
As medidas, que correspondem (por princpio) a medidas de polticas transversais, j estiveram
alinhadas s Grandes Opes do Plano, sendo que nos ltimos anos se tm relacionado de forma mais
prxima com as funes e subfunes do Estado, com correspondncia tendencialmente direta s
classificaes funcionais do Estado (conforme classificaes do Decreto-Lei 171/94 de 24/06). Esta
dimenso pode contudo contemplar medidas de polticas especficas de cada Ministrio.
As principais caratersticas dos Programas e Medidas como hoje surgem no oramento de
Estado podem sintetizar-se da seguinte forma:
Programas
Medidas
Envelope financeiro;
Alinhamento classificao
funcional;
Responsabilidade de um
Ministro;
Estrutura verticalizada;
Conforme responsabilidade
politica- administrativa.
Medida de transversalidade;
10
Leitura obrigatria Circular Srie A 1371 da DGO, no que concerne tabela de Programas e Medidas.
18
Regras oramentais
19
Regras oramentais
Classificao
Estrutura
Base legal
Econmica
xx.yy.zz.aa.ss
Fonte de Financiamento
FFF
Orgnica
mm.s.cc.dd.ss
Min/Secretaria de Estado/
Captulo/Diviso/Sub diviso
Funcional
FSS
Funo/Sub funo
Programa
999
3 dgitos
Medida
999
3 dgitos sequencial
Projeto
99999
Projeto
99999
5 dgitos sequencial
Inscrio sequencial
Atividade
999
3 dgitos
Tipo de informao
Natureza
receita
da
despesa
ou
11
Leitura obrigatria: vide os diplomas referidos e, a Circular Srie A da DGO com as instrues para o
20
Regras oramentais
Capacidade
instalada - nvel 1
Economia
Capacidade
instalada - nvel n
Eficcia
Eficincia
Objectivos de
Misso/
estratgicos
Custos
Input
Reduz
Custos
Processos
Output/
Produtos
servio
Resultados/
Impacto
Objectivos Operacionais
Optimizao
Unitria
Rever
processos?
re-alocao e controlo de recursos
Reviso de resultados
Impacto scio
econmico
12
Materiais e tecnolgicos.
21
Regras oramentais
atividade, como uma efetiva estrutura de produo de servios, mesmo que com caratersticas muito
especiais.
Neste sentido, e conforme proposto no referido Guia, antecedendo a elaborao do Oramento
deve ser planeada a quantidade de produo que o organismo ir executar e identificar que capacidades
(humanas, tecnolgicas, infraestruturas) o organismo dispe, que outras sero facultadas por outros
organismos ou estruturas centrais, e aferir o que ter que ser suportado em termos de despesa pelo
oramento prprio.
Como referido no GIGROMT, a avaliao de capacidades instaladas e correspondente capacidade
produtiva e o planeamento de instalao de capacidades face capacidade de prestao de servio
pretendida, essencial determinao da capacidade de produo em cada ano. Do ponto de vista
legal os organismos s esto obrigados ao planeamento de Objetivos Operacionais no ano. Contudo,
mostra a experincia de pases com oramentos de desempenho com sucesso que necessrio criar um
planeamento de Objetivos Operacionais e Capacidades correspondentes para todos os perodos (anos)
at que se atinja o Objetivo Estratgico para que concorrem.
O QUAR
13
13
22
Regras oramentais
QUAR
Objectivos e indicadores
Plano de Actividades
Objectivos e indicadores
Indicadores de realizao oramental (e
outros) em projectos
Plafond oramental vs execuo
oramental do ano anterior
Indicadores de utilizao de recursos vs
oramento n-1 vs plafond
Indicadores de disfuncionamento ->
recursos consumidos em resoluo de
ineficincias e outros erros processuais
Anlise de
desvios
Que
prioridades
23
Construo do oramento
Construo do oramento
2. Construo do oramento
2.1 Competncias dos
matria oramental
Administradores
Judiciais
em
Artigo 106.
Competncias
1 O administrador judicirio tem as seguintes competncias prprias:
(...)
i) Assegurar a distribuio do oramento, aps a respetiva aprovao;
j) Executar, em colaborao com o Ministrio da Justia, o oramento da comarca;
2 No exerccio das competncias referidas nas alneas b), c), g) e i) do nmero anterior, o
administrador judicirio ouve o presidente do tribunal e o magistrado do Ministrio Pblico
coordenador.
Construo do oramento
Construo do oramento
29
Construo do oramento
Artigo 3.
Utilizao das dotaes oramentais
1 Ficam cativos 12,5 % das despesas afetas a projetos relativos a financiamento nacional.
2 Fica cativo o valor inscrito na rubrica Outras despesas correntes Diversas Outras
Reserva.
3 Ficam cativos nos oramentos de atividades dos servios integrados e dos servios e fundos
autnomos nas despesas relativas a financiamento nacional 15 % das dotaes iniciais do
agrupamento 02, Aquisio de bens e servios.
4 Excetuam -se da cativao prevista nos n.os 1 e 3 do presente artigo:
()
c) As dotaes da rubrica 020220, Outros trabalhos especializados, quando afetas ao
pagamento do apoio judicirio e dos honorrios devidos pela mediao pblica;
()
e) As dotaes relativas s rubricas 020104, Limpeza e higiene, 020108, Material de
escritrio, 010201, Encargos das instalaes, 020202, Limpeza e higiene, 020203,
Conservao de bens, 020204, Locao de edifcios, 020205, Locao de material de
informtica , 020209, Comunicaes, 020210, Transportes, 020214, Estudos, pareceres,
projetos e consultadoria, 020215, Formao, 020216, Seminrios, exposies e similares,
020219, Assistncia tcnica, 020220, Outros trabalhos especializados, 070103, Edifcios,
070104, Construes diversas, 070107, Equipamento de informtica, 070108, Software
informtico, 070109, Equipamento administrativo, 070110, Equipamento bsico, e 070206,
Material de informtica Locao financeira, necessrias para o processo de reorganizao
judiciria e o Plano de Ao para a Justia na Sociedade de Informao, em curso no Ministrio da
Justia;
f) As dotaes relativas s rubricas 020222, Servios de sade, e 020223, Outros servios de
sade.
()
6 Sem prejuzo do disposto no n. 13, a descativao das verbas referidas nos n.os 1, 2 e 3, bem
como o reforo do agrupamento 02, s podem realizar -se por razes excecionais, estando sujeitas
a autorizao do membro do Governo responsvel pela rea das finanas.
7 As cativaes previstas nos n.os 1 e 3 devem ter por referncia, respetivamente, o total dos
projetos e o total do agrupamento 02, Aquisio de bens e servios.
8 Nas situaes previstas no nmero anterior podem as entidades redistribuir respetivamente,
no mbito dos projetos e do agrupamento 02, Aquisio de bens e servios, as verbas das
cativaes previstas nos n.os 1 e 3, desde que mantenham o total de cativos.
Construo do oramento
9 A cativao das verbas referidas nos n.os 1 a 3 pode ser redistribuda entre servios
integrados, entre servios e fundos autnomos e entre servios integrados e servios e fundos
autnomos, dentro de cada ministrio, mediante despacho do respetivo membro do Governo.
10 No caso de as verbas cativadas respeitarem a projetos, devem incidir sobre projetos no
cofinanciados ou, no sendo possvel, sobre a contrapartida nacional em projetos cofinanciados
cujas candidaturas ainda no tenham sido submetidas a concurso.
Artigo 20.
Despesas sujeitas a duplo cabimento
Quando os servios e organismos dispuserem de receitas consignadas, os pagamentos a
efectuar por conta destas ficam simultaneamente condicionados ao montante global da receita
arrecadada e dos crditos inscritos no Oramento.
Despesas plurianuais
Para alm dos contratos plurianuais, existem ainda outras despesas com carter obrigatrio
que perduram no tempo, por exemplo decorrente de obrigao legal de assumir
determinadas transferncias, ou obrigaes de pagamentos de carter regular e continuado
como o caso de despesas de manuteno decorrentes de investimento em determinados
equipamentos e que passam a onerar o oramento.
neste sentido que a 7 alterao LEO veio consagrar um novo princpio de avaliao de
equilbrio oramental no tempo de vida til da durao da deciso:
31
Construo do oramento
Artigo 10. -D
Princpio da sustentabilidade
1 Os subsetores que constituem as administraes pblicas, bem como os organismos e
entidades que os integram, esto sujeitos ao princpio da sustentabilidade.
2 Entende -se por sustentabilidade a capacidade de financiar todos os compromissos,
assumidos ou a assumir, com respeito pela regra do saldo oramental estrutural e pelo limite da
dvida pblica, conforme previsto na presente lei e na legislao europeia.
32
Construo do oramento
Artigo 32.
Despesas em conta de fundos de maneio
1 Para a realizao de despesas de pequeno montante podem ser constitudos fundos de
maneio em nome dos respectivos responsveis, em termos a definir anualmente no decreto-lei de
execuo oramental.
2 Os responsveis pelos fundos de maneio autorizados nos termos do nmero anterior
procedero sua reconstituio de acordo com as respectivas necessidades.
3 A competncia para a realizao e pagamento das despesas em conta de fundos de
maneio caber ao responsvel pelo mesmo.
4 Os servios e organismos procedero obrigatoriamente liquidao dos fundos de
maneio at data que for anualmente fixada nos termos referidos no n. 1.
Para constituio, tem que haver um regulamento de fundo de maneio, indicando o montante do
Fundo, eventualmente limite de constituio ou cadncia de reposio, atribuio a um responsvel.
O Fundo de Maneio obrigatoriamente constitudo com execuo oramental, com Cabimento e
Compromisso, aplicando-se as mesmas regras contabilsticas que para qualquer outro compromisso. O
Reforo com base em documentos de despesa segue, subsequentemente, regras idnticas para o
33
Construo do oramento
registo e compromissos, sendo que, no que concerne a Fundos Disponveis determina o Decreto-Lei
127/2012 o seguinte:
Artigo 10
Fundo de maneio
1 - Os pagamentos efectuados pelo fundo de maneio so objecto de compromisso pelo seu
valor integral aquando da sua constituio e reconstituio, a qual dever ter carcter mensal e
registo da despesa em rbrica de classificao econmica adequada
O Fundo de Maneio pode ser gerido em numerrio ou com uma conta/carto bancrio,
constituindo uma das situaes em que pode ser isenta a obrigao de Unidade de Tesouraria
(obrigao de permanncia de contas no tesouro).
O Fundo de Maneio deve ser constitudo com o grau de desagregao por classificao
econmica determinado pela Instruo 1/2004 do Tribunal de Contas, que se apresenta de seguida:
34
Construo do oramento
ANEXO VIII
MAPA DE FUNDO DE MANEIO POR DOTAO ORAMENTAL
(1)
Designao
da entidade
Gerncia
Responsvel (is)
Dotao oramental
Valor do Fundo
Data (2)
N.
Ordem de pagamento
Data
Valor
N.
Ordem de pagamento
Data
Valor
transporte
a transportar
a transportar
(1) Indicar os fins a que se destinam.
(2) Indicar a data de constituio, reconstituio ou regularizao .
N.
Ordem de pagamento
Data
Valor
transporte
a transportar
(Data)
(Assinaturas)
35
Artigo 106.
Competncias
1 O administrador judicirio tem as seguintes competncias prprias:
(...)
g) Providenciar, em colaborao com os servios competentes do Ministrio da Justia,
pela correta gesto, utilizao, manuteno e conservao dos espaos e equipamentos
afetos aos servios do tribunal;
h) Providenciar, em colaborao com os servios competentes do Ministrio da Justia,
pela conservao das instalaes e dos bens e equipamentos comuns, bem como tomar ou
propor medidas para a sua racional utilizao;
i) Assegurar a distribuio do oramento, aps a respetiva aprovao;
j) Executar, em colaborao com o Ministrio da Justia, o oramento da comarca;
2 No exerccio das competncias referidas nas alneas b), c), g) e i) do nmero anterior, o
administrador judicirio ouve o presidente do tribunal e o magistrado do Ministrio Pblico
coordenador.
39
40
41
4.
5.
6.
7.
No fracionamento;
8.
9.
10.
Do ponto de vista legal, desde logo as obrigaes fundamentais esto consagradas na LEO e no
14
RAFE .
Nos termos do Decreto-Lei 155/92, diploma que regulamenta a Lei de Bases da Contabilidade
Pblica (Lei 8/90, de 20 de fevereiro), refora-se este ponto:
14
RAFE Regime Administrativo e Financeiro do Estado, designao pela qual conhecido o Decreto-Lei
155/92, de 28 de julho, que regulamenta a Lei de Bases da Contabilidade Pblica (a Lei 8/90, de 20 de
fevereiro.
42
Artigo 22
Requisitos gerais
1- A autorizao de despesas fica sujeita verificao dos seguintes requisitos:
a) Conformidade legal;
b) Regularidade financeira;
c) Economia, eficincia e eficcia.
2- Por conformidade legal entende-se a prvia existncia de lei que autorize a despesa,
dependendo a regularidade financeira da inscrio oramental, correspondente cabimento e
adequada classificao da despesa.
3- Na autorizao de despesas ter-se- em vista a obteno do mximo rendimento com o mnimo
de dispndio, tendo em conta a utilidade e prioridade da despesa e o acrscimo de produtividade
da decorrente.
Artigo 42
Princpios [de execuo oramental]
7 Salvo disposio legal em contrrio, o cabimento a que se refere a alnea b) do nmero
anterior afere-se pelas rubricas do nvel mais desagregado da classificao econmica e
respeitando, se aplicvel, o cabimento no programa, projecto ou atividade.
8 O respeito pelos princpios da economia, eficincia e eficcia, a que se refere a alnea c) do
n 6, dever ser verificado, em particular, em relao s despesas que, pelo seu elevado
montante, pela sua continuidade no tempo, uma vez iniciadas, ou por qualquer outro motivo
envolvam um dispndio significativo de dinheiros pblicos.
autorizao de despesa), nos termos do Cdigo dos Contratos Pblicos (CCP) conjugado com o artigo
15
43
16
42 da LEO e com o definido nas regras contabilsticas para cabimento e compromisso no POCP .
Mesmo quando a autorizao de despesa simultnea com a autorizao de procedimento, ou seja, no
caso especfico de Ajuste Direto Simplificado previsto no CCP, sempre obrigatrio registo de
cabimento prvio anterior autorizao do procedimento:
Verifica-se assim que a autorizao de despesa carece de dois atos administrativos que em
situaes excecionais podem ocorrer em simultneo, autorizando em primeira instncia a abertura de
procedimento e, aquando da finalizao do processo, a adjudicao e o compromisso pelo qual se
estabelece a efetiva obrigao contratual com valor e fornecedores conhecidos.
Artigo 36.
Deciso de contratar e deciso de autorizao da despesa
1 O procedimento de formao de qualquer contrato inicia-se com a deciso de contratar,
a qual cabe ao rgo competente para autorizar a despesa inerente ao contrato a celebrar,
podendo essa deciso estar implcita nesta ltima.
Artigo 45.
Assuno de compromissos
Considera-se ainda que em sede da autorizao de despesa, enquanto requisitos mnimos
1 Apenas podem ser assumidos compromissos de despesa aps os competentes servios
de contabilidade exararem informao prvia de cabimento no documento de autorizao da
despesa em causa.
2 Os compromissos que deem origem a encargos plurianuais apenas podem ser
assumidos mediante prvia autorizao, a conceder por portaria conjunta dos Ministros das
Finanas e da tutela, salvo se, alternativamente:
a) Respeitarem a programas, medidas, projetos ou atividades constantes do mapa XV da lei
do Oramento do Estado que sejam consistentes com o quadro plurianual de programao
oramental a que se refere o artigo 12. -D;
b) Os respetivos montantes no excederem, em cada um dos anos econmicos seguintes, os
limites e prazos estabelecidos, para este efeito, na lei.
16
entendimento lato inclui os Planos Sectoriais de Contabilidade Pblica: POCAL Decreto-Lei 54-A/99, de 22
de fevereiro, POCISS Decreto-Lei 12/2002 de 25 de janeiro, POCMS. Portaria 898/2000, de 28 de setembro
e POCED Portaria 794/200 de 24 de setembro.
44
Artigo 31. -A
Confirmao da situao tributria e contributiva no mbito dos pagamentos por
entidades pblicas
1 Os servios integrados e os servios e fundos autnomos, incluindo designadamente as
instituies pblicas de ensino superior universitrio e politcnico e aquelas cuja gesto financeira
e patrimonial se rege pelo regime jurdico das entidades pblicas empresariais, antes de
efectuarem pagamentos a entidades, devem verificar se a situao tributria e contributiva do
beneficirio do pagamento se encontra regularizada quando:
a) O pagamento em causa se insira na execuo de um procedimento administrativo para
cuja instruo ou deciso final seja exigida a apresentao de certido comprovativa de situao
tributria ou contributiva regularizada; e
b) J tenha decorrido o prazo de validade da certido prevista na alnea anterior ou tenha
cessado a autorizao para a consulta da situao tributria e contributiva.
2 Para efeitos do disposto no nmero anterior, as entidades referidas no n. 1 efectuam a
consulta da situao tributria e contributiva do interessado, quando este a autorize nos termos
legais, em substituio da entrega das respectivas certides comprovativas.
3 Quando se verifique que o credor no tem a situao tributria ou contributiva
regularizada, as entidades referidas no n. 1 devem reter o montante em dvida, com o limite
mximo de reteno de 25 % do valor total do pagamento a efectuar, e proceder ao seu depsito
ordem do rgo da execuo fiscal.
4 O disposto neste artigo no prejudica, na parte nele no regulada, a aplicao do
regime previsto no artigo 198. da Lei n. 110/2009, de 16 de Setembro, no que concerne
concesso de subsdios.
5 Sempre que da aplicao do presente artigo resulte a reteno de verbas para o
pagamento, cumulativo, de dvidas fiscais e dvidas contributivas, aquelas devem ser repartidas
pelas entidades credoras na proporo dos respectivos crditos, nunca podendo a reteno total
exceder o limite de 25 % do valor do pagamento a efetuar.
45
18
17
18
http://www.imf.org/external/pubs/ft/wp/2010/wp10143.pdf
Treasury
Reference
Model
http://www1.worldbank.org/publicsector/pe/trm.pdf
http://siteresources.worldbank.org/EXTFINANCIALMGMT/Resources/313217-1196229169083/44411541196275288288/4444688-1196371176805/TreasuryReferenceModelpp1108.pdf.
46
PASSIVO
Pagamentos
em atraso
47
M A
Jn Jl
O N
Dotao: 1200
Previso de
receita
FDJ=
FDF=SaldoJ +30+50+150
Ou seja, no caso do exemplo, embora se tenha uma dotao oramental de 1200, em Janeiro o
mximo que se pode contratualizar 180. Em fevereiro, caso no se tivesse comprometido nada, os
Fundos Disponveis seriam dados por 30 + 50 + 150 + Receita Cobrada em janeiro.
Os Fundos Disponveis passam a constituir um limite ao exerccio do direito de apropriao
consagrado na Lei de Bases de Contabilidade em sede da execuo corrente, no sentido em que o limite
19
para a contratao se fica no valor dos Fundos Disponveis e no na Dotao Oramental Disponvel .
Nos termos da Lei 8/2012 os Fundos disponveis constituem uma previso de tesouraria dada
pela soma de vrias parcelas, conforme abaixo discriminado.
19
dados pelos respetivos cabimentos; a dotao corrigida dada pela dotao inicial corrigida das alteraes
oramentais ao longo do ano.
48
Fundos disponveis - verbas disponveis a muito curto prazo, que incluem, quando
aplicvel e desde que no tenham sido comprometidos ou gastos:
a)
Para SI
Tipicamente SFA
A receita efetiva prpria que tenha sido cobrada ou recebida como adiantamento;
f)
Para EPR
Margem de gesto
Nota: nos termos do art 172 Lei 66-B/2012, altera-se a Lei 8/2012 passando a no limitar o
clculo dos Fundos Disponveis ao ano econmico 4 Para os fundos disponveis previstos nas alneas
a), b) e d) do n. 1 no releva o ano econmico. Esta determinao implica que em novembro se pode
considerar estimativa de receita de janeiro e em novembro de fevereiro. Contudo, o oramento do ano
seguinte no est ainda aprovado, pelo que se estar a operar com puras previses. Por outro lado, a lei
omissa quanto incluso de compromissos dos meses de janeiro e fevereiro, mas parece bvio inferir
que os compromissos com caratersticas do n. 2 do art 8 do Decreto-Lei 127/2012 devem ser
considerados no clculo de Fundos Disponveis, bem como a previso de compromissos a transitar (sem
pagar) nas mesmas condies, e ainda os compromissos de anos futuros que devam consumir
oramento do ano seguinte.
A possibilidade de utilizao de previso de receita a 3 meses limitada na situao de existirem
pagamentos em atraso no conceito LCPA, nos termos do art 8:
49
Artigo 8.
Entidades com pagamentos em atraso
1 No caso das entidades com pagamentos em atraso em 31 de dezembro de 2011, a previso
da receita efetiva prpria a cobrar nos trs meses seguintes prevista na subalnea iv) da alnea f)
do artigo 3. tem como limite superior 75 % da mdia da receita efetiva cobrada nos dois
ltimos anos nos perodos homlogos, deduzida dos montantes de receita com carter pontual
ou extraordinrio.
()
3
3 As entidades que violem o disposto no artigo 7. da presente lei [em qualquer momento,
apresentem um aumento dos pagamentos em atraso]:
a) No podem beneficiar da utilizao da previso da receita efetiva prpria a cobrar nos trs
meses seguintes para efeitos de determinao dos fundos disponveis definidos na alnea f)
do artigo 3.;
b) Apenas podem beneficiar da aplicao da exceo constante do n. 1 do artigo 4. mediante
prvia autorizao do membro do Governo responsvel pela rea das finanas.
Acumulado a
Setembro
1.400.000
150.000
230.000
7.500
30.000
1.407.500
180.000
230.000
Total
210.000 1.990.000
12.000
2011
105.000
95.000
Novembro
125.000
125.000
Dezembro
49.500
222.000 2.039.500
2010
Outubro
Receitas
extraordinrias
Outubro
70.000
62.000
300.000
282.000
2010
2011
0
Novembro
750
Dezembro
425
50
Estando-se a calcular Fundos Disponveis a 30 de Setembro para vigorarem em Outubro atentese as seguintes situaes.
1) No caso dos pagamentos em atraso crescerem, como nos termos do art 8 no se podem
utilizar previses de receita, os FD so dados pelos valores cobrados at data de 30 de
setembro, logo 1.407.500
2) No caso de existirem pagamentos em atraso, mas que no cresam, o valor de previso de
receita da janela temporal de 3 meses fica limitados ao mximo de 75% da mdia dos 12
meses dos anos homlogos, abatidos das extraordinrias, pelo que os FD sero o menor
valor da previso a 3 meses sem receitas extraordinrias, ou 75% da mdia da soma dos 3
perodos homlogos, i.e., 0,75*(300+282)/2 = 218,25
Nos termos da LCPA constituem pagamentos em atraso as dvidas em atraso h mais de 90 dias a
contar da data de vencimento, i.e., para uma dvida que vence a 30 dias, s considerada em atraso
quando por pagar h mais de 120 dias.
Artigo 3.
Definies
Para efeitos da presente lei, consideram -se:
e) Pagamentos em atraso as contas a pagar que permaneam nessa situao mais de 90
dias posteriormente data de vencimento acordada ou especificada na fatura, contrato, ou
documentos equivalentes.
51
A assuno de compromissos no mbito dos contratos com durao limitada ao ano civil,
independentemente da sua forma e natureza jurdica, deve ser efectuada pelo seu valor
integral aquando da outorga do respectivo contrato, emisso da ordem de compra, nota
de encomenda ou documento equivalente.
2.
3.
Assim sendo, requerendo-se celebrar um contrato que no caiba nos FD, e no se possa aplicar a
regra do n 2 do art 8 acima referida, a nica alternativa solicitar a antecipao de Fundos ao
Ministro das Finanas (ou correspondente noutros subsetores ou entidades a quem a lei tenha criado
excees).
Artigo 9 DL 127/2012
Despesas urgentes e inadiveis
Nas despesas urgentes e inadiveis, devidamente fundamentadas, do mesmo tipo ou
natureza cujo valor, isolada ou conjuntamente, no exceda o montante de 5000 euros, por ms, a
assuno do compromisso efetuada at s 48 horas posteriores realizao da despesa
Nas situaes em que estejam em causa o interesse pblico ou a preservao da vida
humana, a assuno do compromisso efetuada no prazo de 10 dias aps a realizao da
despesa.
52
Artigo 3.
Definies
Para efeitos da presente lei, consideram -se:
b) Compromissos plurianuais os compromissos que constituem obrigao de efetuar
pagamentos em mais do que um ano econmico;
Artigo 10
Compromissos plurianuais
1. A autorizao prvia do membro do Governo responsvel pela rea das finanas a que se
refere a alnea a) do n. 1 do artigo 6. da LCPA efetuada nas situaes em que a
assuno de compromissos plurianuais depende de portaria de extenso de encargos,
mediante aprovao e assinatura desta portaria ou do ato de excecionalmente a que se
refere o n. 7 do artigo 22. do Decreto-Lei n. 197/99, de 8 de junho
2. Nas situaes que no se encontram previstas no nmero anterior, a autorizao para
assuno de encargos plurianuais, a que se refere a alnea a) do n. 1 do artigo 6. da
LCPA, por parte dos membros do Governo responsveis pela rea das finanas e da tutela
pode ser dada mediante despacho genrico conjunto ou individual
53
b)
54
Refira-se no caso da validao das condies de regularidade com a Segurana Social e fisco que
no caso de no cumprimento, querendo o fornecedor receber procede-se ao pagamento efetuando as
devidas retenes, conforme consta do art 31.-A aditado ao Decreto-lei 155/92 pelo Decreto-lei 29
A/2011.
Patrimnio
Bens
Direitos
(a receber)
Obrigaes
(a pagar)
Os bens e direitos constituem Ativos, isto bens ou direitos cujo uso deve gerar um benefcio
econmico (no caso da Administrao Pblica podemos tornar o conceito mais abrangente a benefcios
econmico-sociais). As obrigaes constituem Passivos, i.e., dvidas cuja contrao deve orientar-se
criao de condies para gerar benefcios econmicos.
55
Patrimnio
Passivo
Activo
Um passivo uma
obrigao presente da
entidade proveniente de
acontecimentos
passados, cuja
liquidao se espera que
resulte num exfluxo de
recursos da entidade
que incorporam
benefcios econmicos.
Um activo corresponde a
um recurso controlado
pela entidade, resultante
de acontecimentos
passados e do qual se
espera que fluam
benefcios econmicos
futuros
Figura 19 O Patrimnio
O Patrimnio representa-se num mapa que demonstra a posio financeira da entidade em cada
momento, i.e., uma expresso do patrimnio em termos de valor e da sua composio.
20
BALANO
ACTIVO
FUNDOS PRPRIOS
Fundo Patrimonial -classe 5 Resultado do
exerccio -classe 8
Imobilizaes -classe 4
Existncias -classe 3
Terceiros -classe 2
(direitos)
Disponibilidades -classe 1
Resultados
PASSIVOS
Terceiros -classe 2 (obrigaes)
20
56
Imobilizaes -classe 4
bem
valor de
valor de
valor atual estado de restries de obrigaes direitos em
unitrio ou aquisio ou depreciao
conservao uso
assessrias, propriedade
por lote
construo
a e de
alheia
terceiros
Motivo de
abate
Responsvel Afecto a
que uso
21
CIBE Cadastro e Inventrio dos Bens do Estado Portaria 671/2002, 2 srie, de 17 de abril.
57
Gesto dos edifcios em funo dos dados informativos que se podem associar s fichas de
imobilizado;
Gesto do espao ocupado face reduo de funcionrios ou avaliao de sub ou sobre
uso de equipamentos e adequao do mesmo
O valor das amortizaes e depreciaes em determinados bens (reconhecimento da perda
de valor dos bens pelo perodo de uso) d uma indicao de necessidade de substituio,
interveno ou reparao quando o seu valor contabilstico tende para zero, ajudando ao
planeamento oramental, designadamente em situaes que se exemplificam:
Equipamentos informticos;
Equipamentos com alto grau de tecnologia (por exemplo equipamentos laboratoriais);
Equipamentos de ar condicionado;
Telhados (manuteno);
Limpeza de fachada;
Cornijas e algerozes;
Manuteno e pintura de portas e janelas;
Instalaes eltricas;
Canalizao.
A ttulo de exemplo indicam-se tipologias de informao que devem ser associadas aos bens
armazenveis, de forma a promover a sua melhor gesto:
Existncias -classe 3
Tipo de
bem
quantidade valor em
em armazm armazm
localizao
Quebra em Quebra
quantidade em valor
Motivo de
quebra
O bom conhecimento das existncias em armazm e seu valor, bem como controlo das razes de
quebras, essencial no processo de gesto de compras e distribuio. Permite por exemplo perceber
que compras em excesso de papel guardado num armazm hmido gerando deteriorao e quebra
pode traduzir uma perda maior que a poupana por comprar grandes quantidades.
No mbito do controlo de inventrios deve ainda ter-se em ateno:
Contas correntes bancrias
Desde que a contabilidade esteja assegurada em tempo real, com uma correta gesto das
datas de vencimento, e mantendo reconciliaes bancrias dirias, a contabilidade
permite tambm uma expresso em tempo real da tesouraria do muito curto prazo.
58
DEMONSTRAO DE RESULTADOS
Custos
e
Perdas
(por naturezas)
Resultados
Proveitos
e
Ganhos
(por naturezas)
59
Balano
FUNDOS PRPRIOS
CUSTOS
E
PERDAS
Classe 6
Resultado Lquido
ACTIVO
PASSIVO
RESULTADOS
Classe 8
PROVEITOS
E
GANHOS
Classe 7
Resultado Lquido
Materiais .
22
60
Quanto falta
gastar?
Quanto falta
pagar?
61
Quanto falta
receber?
Receitas
Dotaes oramentais
Operaes de tesouraria
Recebido Tesouro RPs
Despesas
Despesas oramentais
Operaes de tesouraria
Entregue ao Tesouro
RPs
Saldo para a gerncia
seguinte
23
23
62
Execuo oramental
da despesa
DESPESAS PAGAS
RECEBIMENTOS
PAGAMENTOS
Saldo da gerncia
seguinte
Execuo oramental
da receita
RECEITAS COBRADAS
Balano
FUNDOS
PRPRIOS
ACTIVO
RECEBIMENTOS
PAGAMENTOS
PASSIVO
Saldo da gerncia
seguinte
Caixa / Bancos
63
7
Avaliao dos Fundos Disponveis, contas a receber e
a pagara a enquadrar em Planos de Liquidao e
Pagamento
64
No processo de abertura e fecho tem-se ainda a transio das obrigaes do ano n para n+1 e o
reescalonamento de obrigaes plurianuais anteriormente assumidas, com registo de cabimento e
compromisso no incio do ano:
Adjudicaes comprometidas
Cabimentos
e compromissos
Obrigaes a assegurar
Escalonamento decorrentes de contratos em que
haja plurianualidade no montante e classificao
prevista para o ano de abertura do oramento
Compromissos de
anos futuros
mas
Salvaguardando os limites definidos no QPPO
65
Registo
contabilstico
(sim/no)
Requisio
No
Cabimentos
Sim
No
Procedimento de contratao
No
No
Autorizao de adjudicao
No
Adjudicao
No
Compromissos
Sim
Processamentos
Sim
Liquidao
No
Autorizaes de pagamento
No
Pagamentos
Sim
Impacto
oramental
Mapa 7.1
(sim/no)
Impacto
tesouraria
Mapa 7.3
(sim/no)
Impacto
econmico
DR
(sim/no)
Impacto
financeiro
Balano
(sim/no)
Sim
Conforme
Sim
Sim
Sim
Sim
Registo
contabilstico
(sim/no)
Pedido ou encomenda
No
Processamento
No
Sim
Liquidao
Sim (*)
Arrecadao
Sim
Cobrana
Sim
Impacto
oramental
Mapa
7.2(sim/no)
Impacto
tesouraria
Mapa 7.3
(sim/no)
Impacto
econmico
DR
(sim/no)
Sim
Sim
Impacto
financeiro
Balano
(sim/no)
Sim
Sim (*)
Sim
Sim
Sim
Sim
66
3.6.6. Exerccios
De forma a consubstanciar os conceitos inerentes a cada um dos principais mapas de prestao
de contas, bem como a sedimentar a tipologia de informao que concorre para cada mapa,
apresentam-se de seguida alguns exerccios muito simples de auto aferio.
1. O mapa da Demonstrao de resultados reflete:
a) A posio financeira da entidade
b) As receitas cobradas, as despesas pagas e os saldos de gerncia, incluindo perodo
complementar
c) O desempenho da entidade
d) As receitas cobradas e as despesas pagas
R: A resposta correta a a).
2. No Mapa do Fluxos de Caixa figuram:
a) As dvidas a pagar e a receber e os saldos de conta corrente
b) As receitas cobradas, as despesas pagas e os saldos de gerncia, incluindo perodo
complementar
c) Os custos, os proveitos e o resultado lquido
d) As receitas cobradas e as despesas pagas
R: A resposta correta a b).
3. O mapa do Balano reflete:
a) A posio financeira da entidade
b) As receitas cobradas, as despesas pagas e os saldos de gerncia, incluindo perodo
complementar
c) O desempenho da entidade
d) As receitas cobradas e as despesas pagas
R: A resposta correta a a).
4. O cabimento deve ser relatado:
a) No mapa de controlo oramental da despesa
b) No balano
c) Na Demonstrao de resultados
d) Em nenhuma Demonstrao Financeira ou Anexo
R: Em nenhum, conforme se pode verificar pela observao dos diferentes layouts.
67
R: para o clculo h que ter em conta a regra de equilbrio definida para o mapa de fluxos de
caixa com os restantes mapas.
Recebimentos
Pagamentos
Despesas
20.000
Receitas
Dotaes oramentais
Operaes de tesouraria
Recebido Tesouro RPs
250.000.
Despesas oramentais
Operaes de tesouraria
Entregue ao Tesouro RPs
120.000
12. Suponha que est a encerrar as demonstraes financeiras do seu organismo pblico e tem a
seguinte situao refletida nos seus mapas de prestao de contas com referncia a 31 de
Dezembro: compromissos por pagar faturados de 65.000, compromissos futuros para o ano
seguinte de 230.000 e para daqui a dois anos de 320.000. Tendo presente as vinculaes
externas, a contabilidade dos compromissos e as regras para as despesas relativas a anos
anteriores, deve cabimentar e comprometer no incio do ano econmico seguinte:
a) 295.000
b) 65.000
c) 0
d) 615.000
R: A resposta correta a a), pois todos os compromissos que no se pagam no ano tero que
transitar a consumir o oramento do ano seguinte (65.000), devendo-se proceder ao
reescalonamento de compromissos do ano seguinte (230.000).
70
Single
Account:
Concept,
Design,
and
Implementation
Issues
http://www.imf.org/external/pubs/ft/wp/2010/wp10143.pdf
73
75