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De entre las mltiples y variadas funciones del Estado algunas son demasiado complejas pero
indispensables para la consecucin de sus fines. El estado no solo esta orientado al
cumplimento de sus leyes fundamentales y sus objetivos polticos mas trascendentales.
Tambin dirige su actividad diaria hacia grandes objetivos y metas sociales y econmicas. La
seleccin de objetivos socioeconmicos, la obtencin de medios para alcanzarlos, las
erogaciones que realiza y la administracin y gestin de los recursos patrimoniales son varias
de las tareas mas importantes del Estado, que constituyen precisamente la actividad
financiera. Con la palabra financiero se designa generalmente a todo lo concerniente a la
Hacienda Publica.
Fernando Sainz de Bujanda, en su obra Sistema de Derecho Financiero, apunta que al hablar de
hacienda pblica se hace referencia a tres realidades distintas:
De tipo subjetivo,
De tipo objetivo.
De tipo funcional.
Conceptualizar la hacienda publica en una perspectiva subjetiva equivale a identificarla con un ente
o sujeto realizador de ciertas conductas, con un alguien.ejemplos de tal acepcin se tienen e
expresiones como fisco, erario, etctera.
En su acepcin objetiva equivale a identificarla con una masa de bienes o derechos que
constituyen el patrimonio del Estado.
Finalmente la hacienda pblica en su perspectiva funcional viene a traducirse en un conjunto de
conductas administrativas orientadas a la obtencin de recursos financieros y a su reversin
travs del rubro genrico de gastos.
Para efectos de nuestro estudio, Hacienda publica, es el gran marco de la actividad financiera
estatal que comprende la totalidad de las medidas y las polticas financieras y econmicas de
que le estado dispone para cumplir con sus fines. pag 2
El Estado requiere, para la satisfaccin de sus necesidades, que son coincidentes con las del
grupo social al que sirve, de la disponibilidad de una masa de recursos o medios econmicos o
monetarios, que conjuntados en forma debida con los medios materiales y humanos, dan al
Estado la posibilidad de hacer frente a la satisfaccin de tales requerimientos.
La actividad financiera del Estado siempre se traducir en una conducta orientada a la obtencin
de medios econmicos; es decir, de sumas de dinero, mismo que se convertir, a travs del
gasto, en el cmulo de satisfactores de la colectividad, de esa manera, ingreso y gasto
constituyen las dos vertientes en que se bifurca la actividad financiera, integradas
orgnicamente en el presupuesto.
Surge de lo anterior una caracterstica adicional que consiste en que para la actividad financiera,
ingreso y gasto, no constituyen un fin en s mismo, sino un medio para el logro de los objetivos
que seguramente van mas all de la simple cobertura de gastos.
No debe perderse de vista que el trmino financiero es utilizado de manera restringida, es decir
solo ser atribuible dicho calificativo a aquella conducta del Estado orientada a la obtencin de
medios econmicos, a la administracin de ellos y finalmente a su devolucin a la comunidad
convertidos en bienes y servicios. Sin dejar de advertir que siempre que el Estado acta como
protagonista de la actividad financiera, lo hace en plenitud de su poder de imperio.
El Estado, una vez que ha obtenido esa parte de la renta producida por los agentes privados,
bsicamente lleva a cabo una administracin de la misma, en tanto no la revierte a la
comunidad a la comunidad de que la obtuvo, pero convertida en bienes y servicios. As pues el
fenmeno financiero, puede decirse, en forma sintetizada, que consiste en la accin del Estado
orientada a la obtencin de medios o recursos econmicos, la administracin de los mismos y
su conversin en bienes y servicios a travs del gasto publico.
En sntesis la actividad financiera del Estado puede definirse como la accin del estado de
detraccin de ingresos de las economas privadas y su posterior empleo o inversin en forma
de gasto publico.
Es propio de la actividad financiera estatal todo lo relativo a los ingresos pblicos, ya sea que
provengan de:
Impuestos.
Productos.
Derechos y,
Aprovechamientos.
Las contribuciones que se encuentran definidas en el artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
de la siguiente manera:
Impuesto son las contribuciones, establecidas en ley que deben pagar personas fsicas y morales
que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma. Fr I.
Aportaciones de Seguridad Social, son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas
que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en
materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios
de seguridad social proporcionados por el mismo estado. Fr.II.
Contribuciones de mejoras son las establecidas en ley a cargo de las personas fsicas y morales
que se beneficien de manera directa por obras publicas. Fr III.
Derechos son las contribuciones establecidas en ley por el uso o aprovechamiento de los bienes
del dominio publico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus
funciones de derecho publico, excepto cuando se presten por organismo descentralizados u
rganos desconcentrados cuando, en este ultimo caso, se trate de contraprestaciones que no
se encuentran previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derecho las
contribuciones a cargo de lo organismos publico descentralizados por prestar servicios
exclusivos del Estado.
El Cdigo Fiscal de la Federacin en su articulo 3 contiene tambin la definicin de otros ingresos
como:
Accesorios de las contribuciones, entendiendo por estos, los recargos, las sanciones los gastos de
ejecucin y las indemnizaciones por cheque devuelto.
Aprovechamientos, son los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho publico
distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de los que
obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal.
Son Productos, las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de
derecho privado, as como por el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio
privado.
Tambin aqu podemos incluir los crditos obtenidos internamente y los obtenidos en otros pases,
y la emisin de dinero. En un segundo termino sealamos que la actividad financiera incluye
adems todo tipo de gasto que realiza en Estado, siendo indistinto que sea una erogacin para
el sostenimiento de la Administracin y de los servicios pblicos, o una inversin fsica o
financiera. Quedan tambin dentro de este rubro las erogaciones destinadas a los pagos de
intereses y capital de la deuda publica.
LOS CREDITOS INTERNOS Y EXTERNO COMO RECURSO FINANCIERO DEL ESTADO.
Para satisfacer las necesidades publicas, el Estado no solo requiere de las rentas del trabajo y las
contribuciones obligatorias que establece en el ejercicio legitimo de su soberana. El nmero
de necesidades que el Estado tiene que satisfacer va en constante aumento por la explosin
demogrfica y por las circunstancias tecnolgicas, sociales, histricas, etc. Los impuestos no
son suficientes para cubrir las demandas sociales; por ello, el estado, se allega recursos
adicionales de manera diferente a como lo hacia la Hacienda Publica feudal, y aun la del siglo
XVIII, recurriendo a ingresos provenientes de crditos o emprstitos que solicita a la propia
nacin o al extranjero. (Faya Viesca, Jacinto. Finanzas Publicas pag. 30)
En el caso de los crditos internos, stos aumentan los recursos disponibles del Estado, pero
restan en la misma proporcin recursos a los particulares; de hecho, nicamente se efecta un
cambio o transferencia de recursos: de particulares al sector publico, sin que para nada se
modifique la cantidad de recursos financieros de que dispone una nacin. En cambio, cuando
el Estado obtiene un crdito del exterior s hay un aumento cuantitativo de los recursos
financieros de un pas, y esta diferencia la maneja el Estado para cubrir gastos de
administracin y hacer inversiones directas, o la transfiere a los particulares mediante crditos
pblicos. En este rengln existen muchas posibilidades, ya que el Estado puede efectuar
erogaciones para subvencionar economas privadas; puede tambin combinar el crdito de los
particulares con la inversin o, en su caso, canalizarlo hacia gastos sociales. El criterio para
aplicar estos recursos depende fundamentalmente de la orientacin poltica que el estado
quiere imprimir al conjunto de la economa. Las circunstancias sociales son, entre otros,
factores decisivos y determinantes para la fijacin de polticas y la seleccin de crditos
internos y externos. idem.
La actividad financiera del Estado se distingue primordialmente por su naturaleza y contenido
substancialmente diferentes a los de la actividad realizada por los particulares. Muchos de los
principios de la ciencia de las finanzas y la administracin son aplicables tanto a los
particulares como a los entes pblicos, pero la actividad financiera del estado se aleja
definitivamente de los principios que conforman la actividad financiera de los particulares. Las
finanzas pblicas tiene como sujeto al Estado y, por lo tanto, toda su actividad est contenida y
normada por las leyes, reglamentos y disposiciones administrativas que el mismo estado
establece para regular su economa. Los postulados financieros del estado son mandatos
obligatorios, dejando un escaso margen a las excepciones de discrecionalidad que los propios
ordenamientos legales contemplan. Aun en el caso de los Estados formal y realmente
democrticos, su actividad financiera dista mucho de asemejarse a la de los particulares. Esta
ltima tiende a la satisfaccin de intereses pblicos. En la actividad financiera privada la
libertad de eleccin es la regla, en la estatal, el marco es siempre el inters pblico, las leyes y
los programas trazados previamente.
DISCIPLINAS QUE SE RELACIONAN CON LA ACTIVIDAD FINANCIERA ESTATAL:
Fundamentalmente la ciencia de las finanzas publicas se ocupa como dice Griziotty- de los
principios de la distribucin de los gastos pblicos e indica las condiciones de su aplicacin. En
cambio, la poltica financiera se encarga de estudiar los fines que en esta materia persigue el
estado y los medios de que se vale para su obtencin.
En cambio el Derecho financiero expone las normas jurdicas de las leyes que determinan la
distribucin de las cargas pblicas con el objeto de indicar su exacta aplicacin.
Por diversas razones la hacienda pblica tambin tiene una estrecha relacin con la contabilidad.
Prueba de ello son las tcnicas contables empleadas en materia de presupuesto, cuenta
pblica, contabilidad de las empresas publicas, etc.
Igualmente se entrelaza con el Derecho, tanto publico como privado. La totalidad de los actos
hacendarios tienen que estar supeditados a normas jurdicas con el fin de dotar de legalidad a
las actividades que el Estado realiza en materia hacendaria. Las normas impositivas tendrn
que respetar estrictamente las disposiciones constitucionales y los derechos particulares de los
habitantes. La existencia de normas procedimentales para el cobro de los impuestos y de
normas destinadas a la defensa de los particulares frente al Estado como recaudador se debe
al cumplimiento de disposiciones legales del sistema jurdico de cada pas.
La hacienda publica guarda una estrecha relacin con la economa, desde el momento en que sta
trata de la administracin de recursos limitados para la satisfaccin de necesidades humanas.
Los asuntos que se refieren a la imposicin de tributos y los efectos del gasto pblico
constituyen una parte esencial de la economa.
En determinadas circunstancias los mecanismos que el estado utiliza para corregir la economa de
un pas son propios de la Hacienda Publica; por ejemplo, las polticas de ingreso, de gasto, de
crdito, etc,. nadie puede negar que estos mecanismos hacendarios son temas fundamentales
de la economa de un pas.
LA HACIENDA PUBLICA EN DIFERENTES SISTEMAS DE ECONOMIA:
Las finanzas publicas tienen caractersticas diferentes segn sea el grado de relacin que guarden
con el sector privado de la economa nacional, o segn sea el sistema poltico en el que
aquellas se fundamentan. Una Hacienda Publica que opere en una economa de mercado
descentralizada conduce siempre a un sistema de economa mixta, como en los pases
occidentales. En este caso el Estado requiere de ingresos para cubrir las necesidades de la
comunidad y para orientar de alguna manera la economa nacional. Esta orientacin la lleva a
cabo en base a las sustracciones de rentas de los particulares por medio de los impuestos
aceptados por la soberana nacional; en igual forma, la utilizacin de los recursos financieros
recaudados se encuentra consignada en forma expresa en un presupuesto publico aprobado
por el Estado. Cosa contraria sucede en las economas de administracin centralizada de los
pases socialistas, donde la Hacienda Publica es parte integral de un plan general del Estado
para organizar y centralizar las actividades econmicas de la nacin.
LA HACIENDA PUBLICA Y EL PRESUPUESTO NACIONAL EN LA ECONOMIA:
Tanto en los pases occidentales como en los socialistas el presupuesto pblico es la parte central
de la Hacienda Publica. Este representa una previsin y comparacin de los ingresos y gastos
futuros, pero no constituye un balance en el sentido comercial ni un proyecto financiero de tipo
facultativo; fundamentalmente es un programa formal determinante para orientar y dirigir la
actividad econmica del sector pblico y de los particulares, de acuerdo con el grado de
intervencin del estado en la economa nacional. El presupuesto es un documento del Estado
de carcter obligatorio, por lo que las autoridades encargadas de su ejecucin necesitan
apegarse estrictamente a lo que en l se establece.
El presupuesto es la representacin financiera de las acciones en torno a las polticas y programas
diseados para cubrir las necesidades de los ciudadanos, pero tambin representa la negociacin
sobre la asignacin y financiamiento de los intereses de diversos actores polticos.
DERECHO FINANCIERO
El Derecho financiero es una rama del Derecho Pblico que se ocupa de ordenar los ingresos y los
gastos pblicos, normalmente previstos en el presupuesto general del Estado.
La actividad financiera del Estado genera un conjunto de relaciones jurdicas entre los distintos
rganos pblicos. Esta actividad financiera del Estado genera relaciones jurdicas entre el estado y
los particulares, y se da en dos situaciones: la primera en que el Estado asume un papel activo, por
ejemplo al cobrar tributos, y un papel pasivo cuando se convierte en deudor en caso de un
prstamo.
El Derecho Financiero es una rama del Derecho, que comprende las normas que regulan los
ingresos pblicos y los gastos pblicos.
DERECHO TRIBUTARIO.
Por su parte, el Derecho tributario es el conjunto de normas que regulan el establecimiento y
aplicacin de los tributos. Como puede verse, estudia un grupo de ingresos pblicos, los tributos, y
no se adentra en el campo de las normas reguladoras de los gastos pblicos. Su finalidad es
buscar el control y eficiencia en la recoleccin de ingresos a travs de la figura jurdica del tributo.
DERECHO FISCAL.
Es el conjunto de normas jurdicas y principios de Derecho Publico que regulan la actividad del
estado como fisco. Bielsa, Rafael. Compendio de Derecho Fiscal. Citado por Emilio Margain Manautou. Ob.cit., pag, 22.
Con el objeto de evitar que la relacin jurdico tributaria se convierta en medio o pretexto para
quienes detentan el poder pblico lleven en contra de generalmente, indefensos ciudadanos toda
clase de exacciones, abusos y arbitrariedades, es requisito indispensable que la misma se
conduzca bajo el derecho.
El cobro de los tributos o contribuciones es, en ultima instancia, un acto de soberana del Estado,
regulado y limitado por la Ley.
El contenido fundamental del Derecho Fiscal est constituido por normas jurdicas, por encima de
dichas normas existen una serie de principios rectores que a manera de gua, sealan e indican las
caractersticas fundamentales a las que debe encontrarse sujeta la relacin jurdico-tributaria.
Estos principios deben ser tomados en cuenta por el legislador al elaborar el contenido de las
normas jurdico-fiscales, pues son los que imprimen a la ley tributaria el sello de justicia, la equidad
y la legalidad. Son principios que a travs de varios siglos los especialistas han diseado para
convertir al Derecho Fiscal en un instrumento del Estado de Derecho, y que en una u otra forma se
han incorporado a la gran mayora de de las constituciones polticas del mundo occidental, entre
ellas la nuestra, lo que hace que sean de mucho mayor importancia que las normas jurdicas
ordinarias, ya que como lo indicamos con anterioridad, sus enunciados generales deben
encontrarse reflejados en el detalle de cada norma jurdica, si es que se desea estructurar un
verdadero ordenamiento fiscal.
Cuando se expresa que la finalidad de ese conjunto de normas jurdicas y principios de Derecho
publico es la de regular la actividad del Estado como fisco, en su moderna acepcin FISCO se
refiere al rgano estatal encargado de la determinacin, liquidacin, administracin y recaudacin
de los tributos. Puede decirse que es la entidad gubernamental a la que corresponde la aplicacin
de la legislacin tributaria.
Por consiguiente la actividad del fisco, va a canalizarse mediante la relacin jurdico-tributaria,
ejercitando el derecho correlativo a la obligacin de los particulares de contribuir al gasto publico en
la forma y trminos que dispongan las leyes. Consecuentemente, el papel del derecho fiscal va a
consistir en elaborar y suministrar normas y principios jurdicos reguladores de esa relacin y su
estudio.
En sntesis, puede aseverarse que el Derecho Fiscal est constituido por el conjunto de normas y
principios que regulan la relacin jurdico-tributaria; entendiendo por esta ltima el vnculo legal en
virtud del cual los ciudadanos resultan obligados a contribuir con una parte proporcional de sus
ingresos, rendimientos o utilidades al sostenimiento del Estado.
ANALISIS DE LOS INGRESOS PUBLICOS.
El concepto de ingreso pblico comprende los Tributos (impuestos, tasas y contribuciones
especiales), los ingresos procedentes de los bienes patrimoniales (como pueden ser los bienes
administrativos, bienes del dominio pblico y patrimoniales), los productos de operaciones de la
deuda pblica (capitales tomados a prstamo por los entes pblicos), y los ingresos que proceden
de monopolios fiscales (actualmente lo son la lotera nacional y el tabaco).
La justificacin de los impuestos se encuentra en la necesidad de recursos del gobierno para llevar
a cabo sus funciones. Existen sin embargo, varios costos asociados con la recaudacin impositiva.
El costo de administrarlos, as como los efectos en la eficiencia, en la asignacin de recursos y la
equidad en la distribucin del ingreso. La mayora de los pases ha instrumentado reformas
fiscales, no solo por la necesidad de incrementar los ingresos, sino tambin para mejorar la
eficiencia, equidad, neutralidad y mejorar la administracin tributaria. Juan Amieva-Huerta.
Jacinto Faya Viesca, precisa:
Los impuestos constituyen la fuente mas importante de ingresos publicos para los Estados
occidentales modernos. La tarea del estado de imponer contribuciones tiene indubitablemente una
importancia de primer orden, no solo por el monto de la recaudacin de impuestos, sino por la
dificultad de vencer la gran resistencia de los contribuyentes a pagar impuestos a cambio de
ninguna contrapartida directa. La repercusin que tienen los impuestos en la economa nacional
obligan al Estado a vigorizar sus sistemas recaudatorios y a perfeccionar sus leyes impositivas,
ajustndolos segn sus polticas fiscales al momento histrico y a las circunstancias polticas,
econmicas y sociales. La equidad en la carga impositiva constituye un problema bsico, pues de
antemano se supone que el Estado est obligado a la consecucin de fines extrafiscales muy
importantes, como la justicia social.
En este sentido los ingresos pblicos se refieren a todas las entradas del gobierno por impuestos,
por cobros de bienes y servicios pblicos, y por cualquier otra va Los ingresos del Gobierno se
clasifican a su vez, en ordinarios y extraordinarios.
Los ordinarios son aquellos que se perciben regularmente, repitindose en cada ejercicio fiscal, y
que en un presupuesto deben cubrir los gastos ordinarios.
Los extraordinarios incluyen contribuciones, emprstitos, impuestos extraordinarios, expropiacin e
ingresos destinados a la reconstruccin. Los ingresos extraordinarios son todos aquellos que
provienen de actos eventuales, para cubrir gastos tambin eventuales, pueden provenir de la
enajenacin de bienes nacionales, de la concertacin de crditos externos e internos o de la
emisin de moneda.
A su vez los ingresos ordinarios se dividen en dos clases corrientes y de capital:
Los ingresos corrientes se refieren, bsicamente a los ingresos tributarios (derivados de impuestos
directos e indirectos) y no tributarios (ingresos que tienen contraprestacin).
Son aquellos recursos provenientes de la va fiscal o por las operaciones que realizan las entidades
del sector paraestatal, mediante la venta de bienes y servicios (exceptuando los activos fijos),
erogaciones recuperables y las transferencias del Gobierno Federal para gasto corriente.
Son tambin aquellas percepciones que significan un aumento del efectivo del sector publico, como
resultado de sus operaciones normales, sin que provengan de la enajenacin de su patrimonio.
Son los ingresos tributarios y No tributarios que se obtienen por la ejecucin de la Ley de Ingresos
de la Federacin.
Gasto corriente.
Inversin fsica.
Inversin financiera.
Gasto social.
Se entiende por Gasto corriente, la erogacin que realiza el sector pblico y que no tiene como
contrapartida la creacin de un activo, sino que constituye un acto de consumo, esto es, los gastos
que se destinan a la contratacin de los recursos humanos y a la compra de los bienes y servicios
necesarios para el desarrollo propio de las funciones administrativas.
Por inversin fsica, se entienden las erogaciones que realizan en forma directa las diferentes
entidades del sector publico en construccin y/o conservacin de obras y en la adquisicin de
bienes de capital.
El concepto de inversin financiera incluye aquellas erogaciones que realiza el sector publico en la
adquisicin de acciones, bonos y otros ttulos de crdito, as como en prestamos otorgados a
diversos agentes econmicos y a pases del resto del mundo. Se incluyen asimismo las
aportaciones de capital a las empresas de participacin estatal y organismos descentralizados que
producen bienes y/o servicios para su venta en el mercado.
La inversin financiera indirecta, es aquella que incluye las asignaciones destinadas a la creacin
de fideicomisos, cuya finalidad es otorgar crdito o adquirir activos financieros en nombre del
gobierno federal.
La Deuda Publica, es la suma de las obligaciones insolutas del sector publico, derivadas de la
celebracin de emprstitos, internos y externos, sobre el crdito de la Nacin. Capitulo de gasto
que agrupa asignaciones destinadas a cubrir erogaciones del Gobierno Federal por concepto de su
deuda publica interna y externa derivada de la contratacin de emprstitos concertados a plazos,
autorizados o ratificados por el Congreso de la Unin, incluye los adeudos de ejercicios fiscales
anteriores por conceptos distintos de servicios personales y por devolucin de ingresos percibidos
indebidamente.
El Gasto Social es la parte del gasto publico destinada al financiamiento de servicios sociales
bsicos. Segn la clasificacin propuesta por la Organizacin de las Naciones Unidas, son los
gastos de educacin, salud, seguridad social, vivienda, deportes y otros de caractersticas
similares.
ECONOMA POLTICA
Economa poltica fue el trmino original introducido por primera vez por Antonie de Montchrtien,
en 1615, y utilizado para el estudio de las relaciones de produccin, especialmente entre las tres
clases principales de la sociedad capitalista o burguesa: capitalistas, proletarios y terratenientes.
En contraposicin con las teoras de la fisiocracia, en las cuales la tierra era vista como el origen de
toda riqueza, la economa poltica propuso (primero con Adam Smith) la teora del valor-trabajo,
segn la cual el trabajo es la fuente real del valor. Al final del siglo XIX, el trmino economa poltica
fue paulatinamente abandonado por el trmino economa, usado por aquellos que buscaban
abandonar la visin clasista de la sociedad, reemplazndola por el enfoque matemtico, axiomtico
y avalorativo de los estudios econmicos actuales y que conceba el valor originado en la utilidad
que el bien generaba en el individuo.
Actualmente, el trmino economa poltica, se utiliza comnmente para referirse a estudios
interdisciplinarios que se apoyan en trmino economa poltica, se utiliza comnmente para
referirse a estudios interdisciplinarios que se apoyan en ciencia poltica, el trmino se refiere
principalmente a las teoras liberales, marxistas, o de otro tipo, que estudian las relaciones entre la
economa y el poder poltico dentro de los estados. Economa poltica internacional es en cambio
una rama de la economa a la que le concierne el comercio y las finanzas internacionales, y las
polticas estatales que afectan el intercambio internacional, como las polticas monetarias y
fiscales.
HISTORIA DEL TRMINO
El trmino economa poltica originalmente signific el estudio de las condiciones bajo las cuales se
organizaba la produccin en los estados nacionales del recin nacido modo de produccin
capitalista. El trmino se utiliz por primera vez en Inglaterra en el siglo XVIII, para reemplazar el
enfoque anterior de los fisicratas franceses. Los principales exponentes de la economa poltica
son: Adam Smith, David Ricardo y Karl Marx.
En la segunda mitad del siglo XIX, algunos tericos del laissez-faire (libre mercado), comenzaron a
argumentar que el estado no debera regular los mercados; que la poltica y la economa actuaban
de acuerdo a diferentes lgicas y que la economa poltica deba ser reemplazada por dos
disciplinas separadas: ciencia poltica (o teora social en general) y economa. Este movimiento ha
sido visto, particularmente por pensadores marxistas, como uno de los principios de la
fragmentacin de la ciencia social.
Coincidentemente con el despliegue del liberalismo clsico, y en oposicin a l, se desarrollaron las
teoras socialistas y comunistas, que sostenan que el modelo promovido por los liberales clsicos
(el capitalismo desregulado), era incapaz de distribuir los recursos de la sociedad de manera de
evitar que una vasta mayora permanezca en la miseria.
Algunos socialistas como Thomas Hodgskin consideraron que el capitalismo estaba
intrnsecamente relacionado con privilegios que el poder poltico otorgaba a las clases propietarias
y que eliminados esos privilegios no podra haber capitalismo. La evolucin de esta corriente dara
lugar ms tarde al socialismo anarquista, con autores como Pierre-Joseph Proudhon, Josiah
Warren o Benjamin Tucker que consideraron una serie de monopolios mediante los cuales el
Estado garantizaba el dominio de las clases propietarias sobre las clases no propietarias.
CONCEPTOS CENTRALES DE LA ECONOMA POLTICA.
La economa poltica estudia las relaciones que los individuos establecen entre s para organizar la
produccin colectiva, particularmente aquellas relaciones que se establecen entre los dueos de
los medios de produccin y entre quienes no los poseen. Mientras que la economa ortodoxa (o del
valor subjetivo) se enfoca en los precios y ve a la produccin y al consumo como efectos de
stos, la economa poltica ve a la actividad econmica como el resultado de las necesidades de
supervivencia y reproduccin del ser humano articuladas a una comunidad y a sus determinaciones
legales, tcnico-cientficas y culturales. La divisin entre valor de uso y valor de cambio
(distincin establecida con claridad por Marx en El Capital), establece una separacin entre lo que
hoy es conocido como valor y precio. Desde la perspectiva de la Economa Poltica, el "valor"
es la expresin del trabajo incorporado a la mercanca y el precio es la tasacin de ese valor que
hace el mercado. Estas categoras contrastan con la total identificacin del valor con el precio en
las escuelas del valor subjetivo.
El intercambio privado se produce en el mercado y est basado en un marco legal que valida la
propiedad privada. Este sector se denomina sector privado. Cuando el gobierno interviene en la
economa de mercado, a travs de polticas o de intercambios directos, se denomina sector
pblico.
PARADIGMAS GENERALES DE LA ECONOMA POLTICA.
Las grandes escuelas de la economa poltica se dividen principalmente en dos paradigmas: el
paradigma de la distribucin y el paradigma de la produccin.
Estos paradigmas pueden estar relacionados, particularmente en los extremos. Las teoras
basadas en el paradigma de la distribucin discuten fundamentalmente sobre cmo deben
distribuirse los costos y beneficios sociales, as como los costos y beneficios del capital.
Algunas de estas teoras son: anarquismo, liberalismo, conservadurismo, socialismo y comunismo.
Las teoras enmarcadas en el paradigma de la produccin se preocupan por los fundamentos y las
bases sobre las cuales la sociedad decide qu producir y de qu forma.
Algunas teoras de este paradigma son: individualismo, comunitarismo y colectivismo.
SISTEMAS INTEGRALES DE ADMINISTRACIN FINANCIERA.
Sostiene Juan Amieva-Huerta que Los cambios en la gestin financiera en los ltimos aos han
estado orientados a mejorar la administracin publica e incluyen conceptos como
responsabilidad, compromisos, resultados, transparencia, eficiencia, equidad y efectividad.
Con el objeto de contar con informacin completa, significativa y oportuna, han cobrado
relevancia los sistemas de gestin financiera, los cuales deben incluir las funciones de
planificacin, financiamiento, control, ejecucin, anlisis y preparacin de informes
La administracin financiera publica se define como el conjunto de principios, normas, organismos,
recursos, sistemas y procedimientos que interviene en las operaciones de programacin,
gestin y control necesarias para captar los fondos pblicos y aplicarlos para la concrecin de
los objetivos y metas del Estado en materia de poltica de gasto de la forma mas eficiente
posible. Un requerimiento clave de la administracin financiera del Estado consiste en
mantener actualizada una proyeccin financiera de ingresos y el registro fehaciente de los
compromisos de gasto a mediano plazo conforme a normas y polticas vigentes, y no se
incurra en un ejercicio voluntarioso por cuadrar las cuentas fiscales en el futuro. En caso de
El presupuesto.
La tesorera.
El manejo de deuda.
La contabilidad.
Los controles.
La administracin tributaria.
Como hemos visto el presupuesto es una estimacin financiera anticipada, generalmente anual, de
los egresos e ingresos del sector publico federal, necesarios para cumplir con las metas de
los programas establecidos. Asimismo, constituye el instrumento operativo bsico que
expresa las decisiones en materia de poltica econmica y de planeacin.
En este punto especial mencin merece el Presupuesto de Egresos de la Federacin, que es el
documento jurdico contable y de poltica econmica, aprobado por la Cmara de Diputados a
iniciativa del ejecutivo federal, en el cual se consigna el gasto publico, de acuerdo con su
naturaleza y cuanta, que deben realizar e sector central y el sector paraestatal de control
directo, en el desempeo de sus funciones en un ejercicio fiscal.
En la mayora de los pases del mundo la Tesorera, desempea un papel primordial en la gestin
financiera del estado, con funciones especificas que varan de pas a pas. En el caso de
mexicano, la Tesorera de la Federacin (TESOFE) es la unidad administrativa encargada de
la administracin de los fondos federales, vinculndose con otras unidades de la SHCP
responsables del control y contabilidad del presupuesto y de la gestin de deuda publica.
Para tal efecto, la TESOFE realiza la programacin financiera, la cual consiste en proyecciones,
seguimiento estadstico y anlisis a fin de mantener un adecuado control de los flujos de caja
del gobierno federal para su posterior registro contable. Esta informacin es utilizada tanto
por la propia TESOFE como por otras unidades administrativas de la SHCP y el Banco de
Mxico (BANXICO) con fines de anlisis y gestin, toda vez que ste tipo de informacin es
comparable, nica y se genera diariamente. En consecuencia la programacin de flujos que
realiza la TESOFE no se concibe de manera aislada, sino como parte de la programacin
financiera de las finanzas publicas que coordina la SHCP.
Para llevar a cabo esta responsabilidad, la TESOFE genera informacin a partir de la operacin de
los ingresos federales en sus distintas fuentes, la programacin y el ejercicio del presupuesto
y la programacin de pago a travs de su enlace con los diversos medos de pago de los
bancos corresponsales del Banco de Mxico. La programacin financiera se integra por los
siguientes productos.
1.- Proyecciones de flujo de caja. Para realizar estas estimaciones y proyecciones de flujo de caja
del Gobierno Federal, la TESOFE recibe informacin que integra y consolida para elaborar
estimaciones diarias para el ejercicio fiscal. Esta informacin se ajusta diariamente con el fin
de reflejar de la mejor manera posible, las tendencias estacionales, histricas, as como las
eventualidades que pudieran ocurrir en materia financiera durante el ejercicio.
La principal utilidad de este producto es proveer informacin para:
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Prever las necesidades de flujo de caja del Gobierno Federal y generar informacin para
toma de decisiones en la planeacin de los objetivos y metas en materia de finanzas
publicas. Tales son las necesidades de financiamiento a corto plazo del Gobierno Federal, y
contar con recursos suficientes para cumplir con los compromisos de pago del propio
gobierno, as como anticipar variaciones importantes que pudieran afectar la fluidez en la
obtencin y ministracin de los recursos.
Anticipar a BANXICO los movimientos netos de efectivo, hacia el sistema financiero,
derivado de la operacin de la TESOFE, fin de que dicho instituto realice la programacin
de sus operaciones de mercado abierto y de regulacin monetaria.
2.- Flujo de Fondos. Una vez que se obtiene la programacin del flujo de caja, esta se coteja contra
la operacin diaria de los movimientos realizados y reflejados en las cuentas bancarias a
nombre de la TESOFE. El resultado se analiza, se actualiza la informacin de cada una de
las variables que explican la variacin diaria de la caja y se utiliza para ajustar la
programacin del flujo de efectivo.
El producto de esta actividad sirve para:
Determinar en forma diaria y mensual el balance financiero y las disponibilidades netas con
que cuenta el Gobierno Federal, adems de ser una herramienta de apoyo para la toma de
decisiones al generar informacin oportuna del nivel de recaudacin y del nivel de gasto
pagado.
3.- Seguimiento de los pagos autorizados contra el presupuesto de egresos de la Federacin. Esta
actividad se realiza a partir de la informacin diaria que se genera, los reintegros
presupuestales y los acuerdos de administracin a nivel de ramo presupuestario operados
por la TESOFE.
El producto de esta actividad se utiliza para:
Para concluir la programacin financiera que se realiza en la TESOFE constituye una tarea
orientada hacia el concepto de una Tesorera Moderna, con las mejores practicas para
generar informacin confiable y oportuna que sirva de manera estratgica a la SHCP para el
anlisis y toma de decisiones en materia hacendara.
Por cuanto hace al manejo de deuda, debe sealarse que hay distintas definiciones de deuda. La
manera como se reporta y como se registra contablemente esa deuda tiene que ver con el
rgimen legal aplicable a los distintos tipos de endeudamiento, es decir que por los distintos
tipos de deuda y la distinta naturaleza jurdica que tiene cada tipo, se debe de dar un
tratamiento distinto para efectos estadsticos y contables.
Existe deuda adicional del sector publico, que es deuda publica, pero que no es deuda
directamente de la Secretara de Hacienda son por ejemplo pasivos asociados al IPAB, los
provenientes de los proyectos de inversin en infraestructura de largo plazo, pasivos
provenientes del rescate carretero, la deuda de la banca de desarrollo, fondos y fideicomisos.
De lo que se trata es que todos estos pasivos distintos de los compromisos directos del Gobierno
Federal, se publiquen en un indicador de deuda ampliado, que se conoce como saldo
histrico de los requerimientos financieros del sector publico o deuda ampliada. Esta deuda
ampliada contiene la deuda tradicional mas los componentes sealados.
11
Un punto que parece difcil de explicar es que, si bien, los Requerimientos Financieros del Sector
Publico (RFSP), son tambin deuda publica, no tienen ni los mismos efectos jurdicos, ni los
mimos efectos econmicos sobre las finazas publicas que la deuda en un sentido tradicional
(que es la que suelen contabilizar como tal la mayora de los pases e su contabilidad
publica).
Al referirnos a la contabilidad, debe de precisarse que se trata de la contabilidad gubernamental,
entendida esta como la: Tcnica destinada a captar, clasificar, registrar, resumir, comunicar e
interpretar la actividad econmica, financiera, administrativa, patrimonial y presupuestaria del
Estado. Registro sistematizado de operaciones derivadas de recursos financieros asignados
a instituciones de la administracin publica, se orienta a la obtencin e interpretacin de los
resultados y sus respectivos estados financieros que muestran la situacin patrimonial de la
administracin publica.
La tcnica contable permite el anlisis del desarrollo de una nacin por medo de la organizacin
congruente y sistemtica de la informacin sobre las diversas transacciones econmicas que
tienen efecto durante un periodo determinado, entre las familias, empresas y el gobierno
dentro del territorio nacional y aquellas que se establecen con el resto del mundo. Sus
cuadros describen los resultados finales, reales o financieros de la actividad econmica.
Los datos contables se integran en cuentas, cuadros, y balances, los que se sustentan en
conceptos, definiciones, clasificaciones y reglas contables aceptadas internacionalmente.
Presenta tambin una secuencia de cuentas de flujos relacionados entre si, tales como cuentas de
consumo de bienes y servicios, de produccin total, de distribucin primaria del ingreso,
ingreso nacional disponible y de utilizacin del ingreso disponible, cuenta de capital y la de
transacciones corrientes con el exterior, incluye cuadros de oferta y demanda y cuentas de
produccin por actividad econmica.
Por lo que hace a los controles, se entiende por control a un mecanismo preventivo y correctivo
adoptado por la administracin de una dependencia o entidad que permite la oportuna
deteccin y correccin de desviaciones, ineficiencias o incongruencias en el curso de la
formulacin, instrumentacin, ejecucin y evaluacin de las acciones, con el propsito de
procurar el cumplimiento de la normatividad que las rige, y las estrategias, polticas, objetivos,
metas y asignacin de recursos.
Existen muchos y muy variados tipos de controles como los contables, de gestin, de plan,
externos, internos, normativos, administrativos etc., pero para el fin que nos ocupa conviene
hacer especial mencin del control presupuestario.
El control presupuestario, es la etapa del proceso presupuestario que consiste en el registro de
operaciones realizadas durante el ejercicio presupuestario, a fin de verificar y valorar las
acciones emprendidas y apreciar el cumplimiento de los propsitos y polticas fijadas
previamente a fin de identificar desviaciones y determinar acciones correctivas. Es un
sistema compuesto por un conjunto de procedimientos administrativos mediante los cuales se
vigila la autorizacin, tramitacin y aplicacin de recursos humanos, materiales y financieros
integrantes del gasto del sector pblico federal en el desempeo de sus funciones.
Por cuanto hace a la administracin tributaria..
El SAT es un rgano desconcentrado de la SHCP con facultades y atribuciones ejecutivas cuyo
objeto es la realizacin de una actividad estratgica del Estado que consiste en la determinacin
liquidacin y recaudacin de los impuestos.
Artculo 2o. El Servicio de Administracin Tributaria tiene la responsabilidad de aplicar la
legislacin fiscal y aduanera con el fin de que las personas fsicas y morales contribuyan
proporcional y equitativamente al gasto pblico, de fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan
12
En este sentido, estos sistemas promueven la asignacin optima y la utilizacin eficiente de los
recursos pblicos.(33) Este tipo de sistemas permiten agilizar y perfeccionar la calidad de la
administracin tributaria al ejercer un mayor control sobre los lugares en los que se estn
generando atrasos en la recaudacin de impuestos y hacen posible que se identifique a los
agentes responsables. Adems estos sistemas contribuyen a controlar el flujo de numerosos
13
14
CONCEPTOS RELACIONADOS
En seguida se presentan algunos conceptos relacionados:
Descentralizacion.
En Mxico el gobierno busca cambiar para alcanzar un verdadero equilibrio entre las diferentes
instancias de gobierno. Sin embargo, esto no ser posible si no se logra la cooperacin entre el
gobierno federal, estatal y local.
Muchos han sido los intentos, por parte del gobierno federal, para consolidar el proceso de
descentralizacin.
Incidencia del gasto.
Los gastos realizados por el gobierno son de naturaleza diversa. Van desde cumplir con sus
obligaciones inmediatas como la compra de un bien o servicio hasta cubrir con las obligaciones
incurridas en aos fiscales anteriores. Sin embargo, muchos de ellos estn dirigidos a cierta parte
de la poblacin para reducir el margen de desigualdad en la distribucin del ingreso.
Por lo tanto, saber en que se gasta el dinero del presupuesto pblico resulta indispensable y sano,
pues a travs de este gasto se conoce a quienes se ayuda en forma directa e indirecta.
Reforma Fiscal.
La capacidad del gobierno para recaudar impuestos influye definitivamente sobre el presupuesto,
pues dependiendo de esta capacidad, el gobierno podr disponer de una bolsa mayor para llevar a
cabo polticas pblicas que beneficien a los ciudadanos. Por lo cual, se hace necesario conocer,
analizar y evaluar la estructura de recaudacin del gobierno, los avances o retrasos que se tienen
en comparacin con otros pases y cuales son las reas que pueden mejorarse.
La reforma fiscal es el resultado de las modificaciones que el Congreso de la Unin hace a las
diferentes leyes fiscales.
Mantenerse actualizado en estos aspectos requiere comparar los textos de la modificacin a la ley
o leyes de que se trate y su confrontacin con la anterior.
Las suposiciones aplicables para 2009, son resultado del intercambio legislativo que el Congreso
de la Unin hace a ordenamientos fiscales, mismos que se dan a conocer en el Diario Oficial de la
Federacin, a modo de ejemplo se pueden citar los siguientes:
Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del impuesto sobre la Renta de la
ley el Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos y de la Ley de Coordinacin Fiscal. (Publicado en el DOF el
31 de diciembre de 2008).
Presupuesto de egresos de la Federacin para el ejercicio fiscal 2009. (Publicado en el DOF 28 de noviembre
de 2008)
Decreto por el que se reforman, adiciona y derogan diversas disposiciones de la Ley Federal de Derechos.
(Publicado en el DOF el 13 de noviembre de 2008)
Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio Fiscal de 2009. (Publicada en el DOF el 10 de noviembre de
2008.
15
Servicio civil
Una de las principales preocupaciones de los gobiernos ha sido su personal, pues constituye una
pieza clave para lograr cambios y mejoras en la provisin de los servicios pblicos. Asimismo, los
servidores son la carta de presentacin del sector pblico.
Dado lo anterior, resulta de suma importancia contar con servidores pblicos capaces de brindar
mejor atencin al pblico, y de actuar en forma honesta y transparente. En atencin a esta
demanda surge la inquietud de formalizar en Mxico, un programa de Servicio Civil de Carrera para
el sector gobierno.
Reforma administrativa
Las tendencias en los gobiernos han cambiado, antes se crea que un gobierno fuerte era un
gobierno con muchos empleados. Hoy en da, los esfuerzos se dirigen a adelgazar el aparato
burocrtico, mejorar los servicios pblicos a travs de fomentar la eficiencia y eficacia en la
administracin pblica. Diversos esfuerzos han sido emprendidos en muchos pases con el fin de
mejorar la administracin de su sector pblico.
Incidencia del ingreso
Los ingresos tributarios son recursos que el gobierno recolecta de los ciudadanos a travs de sus
facultades soberanas. En general, estos impuestos pueden recaer sobre el ingreso de los
individuos y de las empresas, como el Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto sobre la Renta, el
Impuesto al Activo.
En Mxico se pretende lograr una equidad en el cobro de impuestos y una redistribucin de la
riqueza generada en el pas. Por lo tanto, resulta importante conocer cmo afecta a la poblacin la
recaudacin de impuestos para idear mecanismos que permitan una mejor distribucin del ingreso.
www.presupuestoygastopublico.org
16
Federacin, as como de dictaminar polticamente la Cuenta Pblica que rinden el Poder Ejecutivo,
el Poder Judicial, el Poder Legislativo y los rganos constitucionalmente autnomos, como son el
Banco de Mxico, la Comisin Nacional de Derechos Humanos y el Instituto Federal Electoral,
entre
otros.
La Auditora Superior de la Federacin es el rgano tcnico de la Cmara de Diputados que revisa
y elabora el Informe de Revisin de la Cuenta Pblica que se presenta al Poder Legislativo; es
decir, la ASF, con base en criterios tcnicos, revisa los resultados de la gestin financiera,
comprueba que la Cuenta Pblica se haya ajustado a los lineamientos sealados por el
presupuesto y constata el cumplimiento de los objetivos y las metas contenidos en los programas
de gobierno.
Que es la cuenta publica?
Es un documento tcnico que elabora el Poder Ejecutivo Federal para entregarlo a la H. Cmara de
Diputados y que contiene informacin sobre el ejercicio fiscal de los tres Poderes de la Unin y de
los rganos constitucionalmente autnomos. En otras palabras, presenta la contabilidad, las
finanzas y el ejercicio del gasto de los programas pblicos. Se basa en las partidas autorizadas en
el Presupuesto de Egresos de la Federacin.
Cada cuanto hace auditorias la ASF y cuando presenta sus resultados?
De acuerdo con las ltimas modificaciones constitucionales, el Poder Ejecutivo presenta la Cuenta
Pblica del ejercicio fiscal inmediato anterior el 30 de abril del ao siguiente. Para efectuar la
revisin de la Cuenta Pblica, la Cmara de Diputados se apoya en la ASF, la que lleva a cabo la
fiscalizacin superior de la misma. La ASF entrega el Informe del Resultado de la Revisin y
Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica el 20 de febrero del ao siguiente a la entrega de la
Cuenta Pblica por parte del Poder Ejecutivo
A que se refiere le termino fiscalizacin superior?
La accin de fiscalizar es sinnima de auditar, de vigilar a detalle. Este trmino se refiere a la tarea
de supervisar escrupulosamente la actuacin de un tercero y detectar cualquier anomala.
En el caso de la ASF, su funcin es la de vigilar el buen uso del patrimonio pblico pues, al revisar
la aplicacin de recursos y programas pblicos, garantiza que los montos lleguen al destino
programado y que las acciones de gobierno se cumplan conforme a lo legalmente establecido.
El trmino superior, por otra parte, seala que la ASF es la ltima instancia y mxima autoridad
encargada de realizar estas auditorias a los fondos pblicos. Es decir, no hay ninguna
dependencia, organismo o institucin por encima de ella. En este sentido, la ASF es la autoridad
mxima del pas en materia de fiscalizacin de los recursos pblicos, por lo que sus observaciones
y acciones son finales y las dependencias pblicas se ven obligadas a responder a ellas.
A quien presenta directamente el informe de revisin?
La Cmara de Diputados divide el trabajo legislativo entre diversas Comisiones Permanentes que
se abocan a tareas especficas. Una de ellas es la Comisin de Vigilancia de la Auditora Superior
de la Federacin. La principal atribucin de la Comisin de Vigilancia consiste en servir de enlace
entre la Cmara de Diputados y su rgano tcnico de fiscalizacin, la Auditora Superior de la
Federacin.
Que audita revisa o controla ASF?
Dentro del sistema federal existen recursos administrados por la Federacin y recursos
administrados por los estados y los municipios. La ASF se encarga de auditar los recursos
federales otorgados a los Poderes de la Unin, a los gobiernos estatales, a los municipios, al
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Gobierno del Distrito Federal, a las entidades autnomas (Banco de Mxico, UNAM, IFE; CNDH,
etctera) e inclusive, a particulares que reciban y hagan uso de recursos pblicos.
Se auditan todas las operaciones en donde se utilizan recursos federales?
Dada la magnitud del Presupuesto de Egresos de la Federacin y la complejidad de las funciones
gubernamentales que se llevan a cabo en el pas a lo largo de un ao, sera imposible revisar al
detalle el cien por ciento de dichas operaciones dentro del periodo asignado por ley para la entrega
del Informe de la Revisin de la Cuenta Pblica. La prctica internacional vigente y las normas de
auditoria recomiendan determinar una muestra representativa del universo de operaciones. La
accin de la ASF est sujeta a principios de anualidad y posterioridad, que implican que slo se
revisa el ejercicio de recursos del ao fiscal correspondiente a la Cuenta Pblica en cuestin, y
dicha fiscalizacin se lleva a cabo despus de que estos recursos han sido ejercidos.
Como decide la ASF que auditorias llevara a cabo?
La ASF sigue un riguroso proceso de planeacin para determinar las reas a ser fiscalizadas, con
especial nfasis en los programas estratgicos. Tras un anlisis macroeconmico, programtico,
presupuestal y financiero, se reconocen los sectores, ramos, funciones, subfunciones y programas
estratgicos y prioritarios. Con la obtencin de indicadores clave, se identifican sujetos y objetos de
revisin, los cuales se ponderan mediante criterios como el inters camaral, la evaluacin
financiera, programtica y presupuestal, la importancia de la accin institucional, las revisiones
anteriores y la identificacin de reas de riesgo. As, se obtiene una jerarquizacin que conforma un
Programa Anual de Auditoras siguiendo los lineamientos de importancia, pertinencia y factibilidad.
Es entonces cuando se efectan las revisiones, de las cuales se derivan los informes, las
observaciones y las acciones que son notificadas a los entes auditados, y que forman parte del
Informe del Resultado de la Revisin de la Cuenta Pblica. La Cmara de Diputados puede hacer
sugerencias para incorporar revisiones en el Programa Anual de Auditoras; sin embargo, por su
autonoma tcnica y de gestin, la ASF es la que, en ltima instancia, decide las auditoras que se
llevarn a cabo.
Puede la ASF auditar a Particulares?
El alcance de la labor fiscalizadora de la ASF implica revisar el peso federal est donde est,
incluyendo particulares, respetando los principios de anualidad y posterioridad.
Que diferencia hay entre ASF y Secretaria de la Funcin Publica?
A nivel gubernamental existen dos tipos de control: el interno y el externo.
El control interno se lleva a cabo antes, durante y despus de realizada la gestin gubernamental, y
lo efectan reas que dependen de las estructuras orgnicas. Por ejemplo, la institucin encargada
del control interno dentro del Poder Ejecutivo es la Secretara de la Funcin Pblica, responsable
de vigilar la aplicacin del gasto federal y del cumplimiento de las polticas y programas pblicos,
as como de la actuacin de las dependencias gubernamentales y de los servidores pblicos.
Por su parte, el control externo se ejerce de manera posterior a la gestin financiera del gobierno,
por medio de instituciones totalmente independientes de las entidades fiscalizadasen este caso,
por la Auditora Superior de la Federacin. Estos dos tipos de control son complementarios, de
manera que un eficiente control interno propicia las acciones de buen gobierno y facilita la
fiscalizacin superior del control externo. La ASF y la Secretara de la Funcin Pblica (SFP)
firmaron un Convenio de Cooperacin Tcnica e Intercambio de Informacin para el mejor
cumplimiento de sus responsabilidades.
La otra gran diferencia se encuentra en el mbito de la competencia de estas instituciones, pues la
SFP est facultada para fiscalizar exclusivamente al Poder Ejecutivo Federal, mientras que la ASF
puede auditar a los tres Poderes de la Unin y a cualquier entidad que utilice recursos federales, ya
sean estados, municipios o inclusive particulares.
18
Presentacin
de
denuncias
penales
de
hechos
ante
el
Ministerio
Pblico.
Por otra parte, la ASF puede emitir acciones de carcter preventivo, consistentes en
recomendaciones relacionadas con deficiencias y debilidades en el control interno de las entidades
auditadas, as como propuestas de mejora a la gestin para que se atiendan problemas
estructurales, se adopten las mejores prcticas administrativas y se cumplan con eficiencia,
eficacia y economa los objetivos y las metas.
El valor de la ASF como institucin publica esta en funcin del numero de funcionarios
sancionados penalmente por irregularidades?
No. El valor de la ASF reside en realizar un trabajo neutral con base en las mejores prcticas y sin
ningn sesgo partidista. Eso asegura que los resultados derivan de evidencias documentales
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20
21
22
23
Para el mejor desarrollo del sistema de control y evaluacin gubernamental el Secretario designara
a los delegados y subdelegados ante las dependencias, (entindase por dependencias las
Secretarias de Estado y sus rganos Desconcentrados, as como la Consejeria Jurdica del
24
II.
III.
Calificar los pliegos preventivos de responsabilidades que formulen las dependencias, las
entidades y la Procuradura, as como la Tesorera de la Federacin, fincando, cuando
proceda, los pliegos de responsabilidades a que haya lugar o, en su defecto, dispensar
dichas responsabilidades, en los trminos de la Ley del Servicio de Tesorera de la
Federacin y su Reglamento, salvo los que sean competencia de la Direccin General de
Responsabilidades y Situacin Patrimonial;
IV. Emitir las resoluciones que procedan respecto de los recursos de revocacin que
interpongan los servidores pblicos;
V.
Emitir las resoluciones que correspondan respecto de los recursos de revisin que se
hagan valer en contra de las resoluciones emitidas por los titulares de las reas de
responsabilidades en los procedimientos de inconformidad, investigaciones de oficio y
sanciones a licitantes, proveedores y contratistas previstos en las disposiciones jurdicas
en materia de adquisiciones, arrendamientos, servicios, obra pblica y servicios
relacionados con la misma;
VI. Llevar los procedimientos de conciliacin previstos en las leyes en materia de
adquisiciones, arrendamientos y servicios del sector pblico y de obra pblica y servicios
relacionados con la misma, en los casos en que el Secretario as lo determine, sin
perjuicio de que los mismos podrn ser atrados mediante acuerdo del Titular de la
Secretara;
VII. Realizar la defensa jurdica de las resoluciones que emitan ante las diversas instancias
jurisdiccionales, representando al Secretario, as como expedir las copias certificadas de
los documentos que obren en los archivos del rgano interno de control;
VIII. Coadyuvar al funcionamiento del sistema de control y evaluacin gubernamental; vigilar el
cumplimiento de las normas de control que expida la Secretara, y aquellas que en la
materia expidan las dependencias, las entidades y la Procuradura, as como analizar y
proponer con un enfoque preventivo, las normas, lineamientos, mecanismos y acciones
para fortalecer el control interno de las instituciones en las que se encuentren designados;
IX. Programar, ordenar y realizar auditoras, investigaciones y visitas de inspeccin e informar
de su resultado a la Secretara, as como a los responsables de las reas auditadas y a los
25
26
por las dependencias, las entidades y la Procuradura, en los casos en que por acuerdo del
Secretario as se determine.
Para efecto de lo anterior, podrn emitir todo tipo de acuerdos, as como presidir y conducir las
sesiones de conciliacin y llevar a cabo las diligencias, requerimientos, citaciones, notificaciones y
prevenciones a que haya lugar;
8. Instruir los recursos de revisin que se hagan valer en contra de las resoluciones de
inconformidades e investigaciones de oficio, as como en contra de las resoluciones por las que se
impongan sanciones a los licitantes, proveedores y contratistas en los trminos de las leyes de la
materia y someterlos a la resolucin del titular del rgano interno de control;
9. Formular requerimientos, llevar a cabo los actos necesarios para la atencin de los asuntos en
materia de responsabilidades, as como solicitar a las unidades administrativas la informacin que
se requiera, y
10. Las dems que las disposiciones legales y administrativas le confieran y las que le
encomienden el Secretario y el titular del rgano interno de control correspondiente;
II.
a) De Auditora Interna:
1. Ordenar y realizar, por s o en coordinacin con las unidades administrativas de la Secretara u
otras instancias externas de fiscalizacin, las auditoras y visitas de inspeccin que les instruya el
titular del rgano interno de control, as como suscribir el informe correspondiente y comunicar el
resultado de dichas auditoras y visitas de inspeccin al titular del rgano interno de control, a la
Secretara y a los responsables de las reas auditadas;
2. Ordenar y realizar por s o en coordinacin con las unidades administrativas de la Secretara o
con aquellas instancias externas de fiscalizacin que se determine, las auditoras, revisiones y
visitas de inspeccin que se requieran para determinar si las dependencias, las entidades y la
Procuradura, cumplen con la normatividad, programas y metas establecidos e informar los
resultados a los titulares de las mismas, y evaluar la eficiencia y eficacia en el cumplimiento de sus
objetivos, adems de proponer las medidas preventivas y correctivas que apoyen el logro de sus
fines, aprovechar mejor los recursos que tiene asignados, y que el otorgamiento de sus servicios
sea oportuno, confiable y completo;
3. Vigilar la aplicacin oportuna de las medidas correctivas y recomendaciones derivadas de las
auditoras o revisiones practicadas, por s o por las diferentes instancias externas de fiscalizacin;
4. Requerir a las unidades administrativas de las dependencias, las entidades y la Procuradura la
informacin, documentacin y su colaboracin para el cumplimiento de sus funciones y
atribuciones;
5.
Proponer al titular del rgano interno de control las intervenciones que en la materia se
deban incorporar al programa anual de auditora y control de dicho rgano;
6.
Llevar los registros de los asuntos de su competencia y expedir las copias certificadas de
los documentos que obren en sus archivos, y
7.
Las dems que las disposiciones legales y administrativas le confieran y las que le
encomienden el Secretario y el titular del rgano interno de control correspondiente;
b) De Auditora para Desarrollo y Mejora de la Gestin Pblica:
1.
Verificar el cumplimiento de las normas de control que emita la Secretara, as como
elaborar los proyectos de normas complementarias que se requieran en materia de control;
2.
Evaluar la suficiencia y efectividad de la estructura de control interno establecido,
informando peridicamente el estado que guarda;
3. Efectuar la evaluacin de riesgos que puedan obstaculizar el cumplimiento de las metas y
objetivos de las dependencias, las entidades y la Procuradura;
4. Promover y asegurar el desarrollo administrativo, la modernizacin y la mejora de la gestin
pblica en las dependencias, las entidades y la Procuradura, mediante la implementacin e
implantacin de acciones, programas y proyectos en esta materia;
5. Participar en el proceso de planeacin que desarrolle la institucin en la que sean designados,
para el establecimiento y ejecucin de compromisos y acciones de mejora de la gestin o para el
desarrollo administrativo integral, conforme a las estrategias que establezca la Secretara;
27
1.
Recibir las quejas y denuncias que se formulen por incumplimiento de las obligaciones de
los servidores pblicos, llevando a cabo las investigaciones para efectos de su integracin y emitir
el acuerdo de archivo por falta de elementos o de turno al rea de responsabilidades, cuando as
proceda, y realizar el seguimiento del procedimiento disciplinario correspondiente hasta su
resolucin;
28
2.
Promover la implementacin y seguimiento de mecanismos e instancias de participacin
ciudadana para el cumplimiento de estndares de servicio, as como en el establecimiento de
indicadores para la mejora de trmites y servicios en las dependencias, las entidades y la
Procuradura, conforme a la metodologa que al efecto se emita;
3.
Captar, asesorar, gestionar, promover y dar seguimiento a las peticiones sobre los trmites y
servicios que presente la ciudadana y recomendar a las dependencias, las entidades o la
Procuradura la implementacin de mejoras cuando as proceda;
4.
Conocer previamente a la presentacin de una inconformidad, las irregularidades que a
juicio de los interesados se hayan cometido en los procedimientos de adjudicacin de
adquisiciones, arrendamientos y servicios, as como respecto de la obra pblica que lleven a cabo
las dependencias, las entidades o la Procuradura, a efecto de que las mismas se corrijan cuando
as proceda;
5.
Supervisar los mecanismos e instancias de atencin y participacin ciudadana y de
aseguramiento de la calidad en trmites y servicios que brindan las dependencias, las entidades o
la Procuradura conforme a la poltica que emita la Secretara;
6.
Auxiliar al titular del rgano interno de control en la formulacin de requerimientos,
informacin y dems actos necesarios para la atencin de los asuntos en la materia, as como
solicitar a las unidades administrativas la informacin que se requiera;
7.
Determinar la procedencia de las inconformidades que se presenten en contra de los actos
relacionados con la operacin del Servicio Profesional de Carrera y sustanciar su desahogo
conforme a las disposiciones que resulten aplicables;
8.
Realizar la valoracin de la determinacin preliminar que formulen las dependencias sobre
el incumplimiento reiterado e injustificado de obligaciones de los servidores pblicos de carrera, en
trminos de la Ley del Servicio Profesional de Carrera en la Administracin Pblica Federal y su
Reglamento;
9.
Llevar los registros de los asuntos de su competencia y expedir las copias certificadas de
los documentos que obren en sus archivos, y
10.
Las dems que les atribuyan expresamente el Secretario y el titular del rgano interno de
control correspondiente.
La fiscalizacin.
La fiscalizacin es la revisin, supervisin, evaluacin, control y seguimiento, que se hace del
ejercicio de los recursos pblicos conforme a las disposiciones legales, y normas administrativas,
as como del cumplimiento de los objetivos contenidos en Planes y Programas Institucionales, con
el propsito de detectar desviaciones, prevenir, corregir, mejorar y/o sancionar.
Antecedentes Internacionales
Los antecedentes internacionales de la fiscalizacin se remontan al Siglo XIV en la antigua Espaa,
cuando se crea la Magistratura Colegiada para la Fiscalizacin de la Hacienda; posteriormente se
crea el Tribunal Mayor de Cuentas, constituido por las Cortes Espaolas, cuya funcin principal era
la de inspeccionar las cuentas de la Hacienda Real de la propia Espaa, aos ms tarde, en 1519,
dicho Tribunal tena como propsito revisar los gastos de la expedicin de Hernn Corts.
Antecedentes en Mxico
Sin embargo fue hasta el 4 de octubre de 1824, cuando en Mxico se establece en nuestra Carta
Magna, la facultad exclusiva del Congreso General, para fijar los gastos generales de la Nacin y
establecer las contribuciones necesarias, determinar su inversin y tomar anualmente las cuentas
de gobierno.
Haca el ao de 1896 se expide la Ley Orgnica de la Contadura Mayor de Hacienda, y es en la
Constitucin de 1917 cuando se faculta al Poder Legislativo para crear la Ley de dicha Contadura
y ampliar as sus funciones.
29
30
El papel del rgano de Fiscalizacin Superior del Estado es de gran importancia, pues de ste
depende la credibilidad en la informacin elaborada por la administracin publica respecto del
manejo del erario publico, y en parte este acto contribuye a la transparencia de la gestin
gubernamental.
La eficiencia y eficacia del rgano de Fiscalizacin Superior debe recaer en la adecuada vigilancia
de la utilizacin de fondos pblicos, en la bsqueda de gestiones rigurosas en su comprobacin y
en la custodia necesaria de la regularidad de la accin administrativa.
El ejercicio del rgano de Fiscalizacin Superior debe basarse en premisas que normen
fundamentalmente la auditoria y fiscalizacin. El apego y estricto seguimiento de las normas de
auditoria emitidas en un marco jurdico, resultan de cumplimiento obligatorio para elementos de
vital importancia en esta accin como lo son los auditores, a fin de desempear imparcial y
legalmente su propio criterio en el curso de la auditoria, pero dentro del marco operativo
establecido por el propio rgano fiscalizador.
El cuidado en la aplicacin de principios y normas de contabilidad emitidos para los sectores objeto
de auditoria, darn lugar a una clara y razonable presentacin financiera que englobe desde los
resultados de operacin y los flujos de fondo, hasta las variaciones de capital, emitidas como
consecuencia de los diversos movimientos financieros celebrados.
El rgano de Fiscalizacin Superior del Estado es la unidad de fiscalizacin, control y evaluacin,
dependiente del Congreso del Estado, que cuenta con autonoma tcnica y de gestin, encargada
de revisar, sin excepcin, la cuenta pblica; el manejo, la custodia y la aplicacin de fondos y
recursos de los Poderes del Estado, a travs de la cuenta pblica estatal, y de los Ayuntamientos y
dems sujetos de revisin, a travs de sus respectivas cuentas pblicas; verificar el cumplimiento
de los objetivos contenidos en las Leyes de Ingresos y Egresos del Estado y las Leyes de Ingresos
y presupuestos de egresos de los municipios, y en los planes y programas establecidos, en cuanto
a la aplicacin de recursos pblicos; as como las que le confiere la Constitucin Poltica del
Estado, la presente Ley y los dems ordenamientos aplicables en el Estado. ART 3 de la Ley del
rgano Superior de Fiscalizacin del Estado de Puebla.
El rgano de Fiscalizacin Superior del Estado es la unidad de fiscalizacin, control y evaluacin,
dependiente del Congreso del Estado, que tiene a su cargo las atribuciones y despacho de los
asuntos que expresamente le confiere la Constitucin Poltica del Estado Libre y Soberano de
Puebla, la Ley Orgnica del Poder Legislativo, el Reglamento Interior del Congreso del Estado, su
Ley y dems disposiciones legales aplicables. ART 2 del Reglamento Interior del rgano Superior
de Fiscalizacin del Estado de Puebla.
La Fiscalizacin Superior es la Revisin de la Cuenta Pblica, incluyendo los Informes de Avance
de Gestin Financiera y los Estados de Origen y Aplicacin de Recursos, sta se practica de
manera posterior al ejercicio de los recursos y a la rendicin de los Estados de Origen y Aplicacin
de Recursos o de los Informes de Gestin Financiera, as como de la Cuenta Pblica.
Quines son sujetos de revisin?
Los Poderes del Estado; los Ayuntamientos; los organismos con autonoma otorgada
constitucionalmente; los organismos pblicos descentralizados estatales o municipales; los
organismos pblicos desconcentrados; las empresas de participacin estatal o municipal
mayoritarias; los fideicomisos en los que el fideicomitente sea cualquiera de los Poderes del Estado
o Ayuntamientos; y en general cualquier persona fsica o jurdica, pblica o privada, que por
cualquier razn recaude, maneje, administre, ejerza, resguarde o custodie recursos, fondos, bienes
o valores pblicos, estatales, municipales o, en su caso, federales.
Qu es la Cuenta Pblica?
Son los estados contables, financieros, presupuestarios, econmicos, programticos y dems
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Si los programas y su ejecucin se ajustan a los trminos y montos aprobados en las de las
Leyes de Ingresos y Egresos (o Presupuesto de Egresos, en su caso).
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XI.- Requerir a los profesionales y auditores externos que autorice, los informes o dictmenes de
las auditoras y revisiones por ellos practicadas, y en su caso, revisarlos, analizarlos y evaluarlos,
as como sus programas de trabajo, papeles de trabajo y archivo permanente, relacionados con las
cuentas pblicas de que conozcan;
XII.- Asesorar de manera permanente a los sujetos de revisin, as como promover y
realizar cursos y seminarios de capacitacin y actualizacin, con base en los lineamientos
establecidos por el rgano Fiscalizador, dirigidos a los mismos;
XIII.- Dar seguimiento a las quejas o denuncias que le sean presentadas por
responsabilidades administrativas que se presuman de los servidores pblicos de los sujetos de
revisin o quienes hayan dejado de serlo, y las que se detecten de los profesionales y auditores
externos autorizados por el rgano Fiscalizador;
XIV.- Elaborar estudios relacionados con las materias de su competencia, y publicarlos;
XV.- Procurar la implementacin de un sistema integral de informacin computarizada que
permita conocer la eficacia de las medidas preventivas y correctivas sugeridas, as como los
indicadores relativos al avance en la gestin administrativa y financiera de los sujetos de revisin,
manteniendo actualizados los programas computacionales respectivos, y asesorando y
capacitando a los sujetos de revisin en el correcto manejo de dicho sistema;
XVI.- Requerir a los titulares de los rganos de control interno de los sujetos de revisin, en
trminos de la legislacin aplicable y por causa debidamente justificada, los informes o dictmenes
de auditoras y revisiones por ellos practicadas, as como sus papeles de trabajo y documentos que
formen parte del archivo permanente, relacionados con las cuentas pblicas de que conozca, as
como las observaciones, recomendaciones, sanciones y seguimiento practicados; y
XVII.- Las dems que expresamente sealen la Constitucin Poltica del Estado, la
presente Ley, su Reglamento Interior y dems disposiciones aplicables.
Quin supervisa?
Comisin Inspectora
El Congreso del Estado, conforme al artculo 43 fraccin XII de la Ley Orgnica del
Poder Legislativo del Estado Libre y Soberano de Puebla, crea una Comisin
Inspectora del rgano de Fiscalizacin Superior del Estado con las siguientes
atribuciones entre otras:
Presentar al Congreso del Estado, durante la segunda quincena del mes de junio
del ao siguiente al de su ejercicio, los Dictmenes de las Cuentas Pblicas de los
Poderes del Estado, de los Ayuntamientos y de los dems Sujetos de Revisin,
para su calificacin.
Fuente www.ofspuebla.gob.mx
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