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1. Introduccin
El presente artculo trata el aspecto tributario relacionado con los siniestros de
bienes del activo jo del negocio cuando
se encuentran cubiertos por compaas
aseguradoras. Al encontrarse asegurados
los bienes, el propietario tiene el derecho
a la indemnizacin respectiva, por lo que
tributariamente el gasto por la prdida
del bien no ser considerado como gasto
deducible, y recprocamente el monto
indemnizatorio no est gravado con el
Impuesto a la Renta.
Repuesto el bin, la depreciacin se har
sobre el costo computable.
3. La indemnizacin
La indemnizacin es el monto que corresponde asumir a la compaa de seguros
para reponer el bien siniestrado de
acuerdo al contrato, dicho importe se encontrar gravado o no con el Impuesto a
la Renta, como veremos a continuacin.
3.1. Indemnizacin afecta
Las indemnizaciones recibidas afectas al
Impuesto a la Renta son los montos que
excedan al costo computable del bien
siniestrado y que no se haya destinado a
reponer el bien, o que habindose destinado a reponer el bien, la contratacin
de la adquisicin del bien para reponer
el siniestrado se realice despus de seis
meses de haber recibido el monto indemnizatorio o que el bien sea repuesto
despus de dieciocho meses de haber
recibido el monto indemnizatorio.
N 251
Base legal:
Art. 3 inc. b) TUO de la Ley del IR y art. 1 inc.
f) del Reglamento de la Ley del IR.
rea Tributaria
Base legal:
Art. 2 num. 4 Reglamento de la Ley del IGV.
5. Casos prcticos
Caso N 1
Indemnizacin inafecta al Impuesto
a la Renta que excede el costo computable
La empresa La Cabaa S.A. adquiri un
vehculo para el transporte de sus mercaderas valorizado en S/.90,000 ms IGV,
en el mes de noviembre de 2011, dicho
vehculo sufre una volcadura, quedando
inutilizado totalmente. Al momento del
siniestro, el valor en libros del vehculo
era de S/.42,000 y la depreciacin acumulada de S/.48,000. Como el vehculo
se encontraba asegurado, la compaa de
seguros indemniza en el mes de diciembre a la empresa con un cheque por un
monto de S/.70,000, con dicho importe,
la empresa adquiere otro vehculo en el
mismo mes del mismo ao por un valor
Actualidad Empresarial
I-7
Cuenta 65
Otros gastos
de getin
S/.
65,000
11,700
76,700
70,000
6,700
76,700
I-8
Instituto Pacfico
S/.
42,000
6,700
48,700
Valor en libros
Monto adicional invertido
Monto a depreciar
DEBE
HABER
x
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES
A CTAS. DE COSTOS Y
GASTOS
x/x Por el destino del gasto.
DEBE
HABER
42,000
42,000
x
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
70,000
162 Reclamaciones a terc.
1621 Compaas aseg.
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN
70,000
759 Otros ingresos de gestin
7592 Reclamos al seguro
Deducir
x/x Por el importe reconocido por
va D.J.
el seguro para indemnizar por el
siniestro.
x
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 70,000
104 cuentas corrientes en
instituciones nancieras
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
70,000
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compaas asegurad.
x/x Por la cobranza de la indemnizacin.
x
33 INM. MAQ. Y EQUIPO
65,000
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motoriz.
40 TRIB., CONTRAPREST.,
Y APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAG.
11,700
401 Gobierno central
Crdito scal
4011 IGV
40111 IGV - Cta. propia
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
76,700
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
x/x Por la compra de un vehculo para
reponer el siniestrado.
x
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
76,700
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.
76,700
104 ctas. corrientes en
instituciones nanc.
x/x Por la cancelacin de la compra
del vehculo.
Caso N 2
Exceso de indemnizacin afecta parcialmente al Impuesto a la Renta
La empresa El Delfn S.A. adquiri una
embarcacin para la extraccin de recursos
hidrobiolgicos valorizado en S/.800,000
ms IGV. En el mes de febrero de 2011, diN 251
Cuenta
65 Otros
gastos de
getin
S/.
788,136
141,864
930,000
1,000,000
-930,000
70,000
rea Tributaria
DEBE
HABER
S/. 930,000
S/.
Utilidad contable
350,000
Adicin por gasto cubierto por el seguro 450,000
Deduccin por indemnizacin destinada
a reponer el bien siniestrado
-930,000
Prdida
-130,000
Depreciacin
La depreciacin del bien es sobre el costo
que corresponda al bien al momento del
siniestro.
1.2. Impuesto General a las Ventas
Respecto del Impuesto General a las
Ventas, podemos decir que no hay reintegro del crdito scal por la prdida del
vehculo, ya que la empresa propietaria
del bien siniestrado cuenta con el informe
respectivo de la compaa de seguros.
Con respecto al IGV pagado por la adquisicin de la nueva embarcacin, podemos
decir que puede ser usado como crdito
fiscal siempre que se cumpla con los
requisitos sustanciales y formales establecidos en los artculos 18 y 19 del TUO
de la Ley del IGV.
Por otro lado, el numeral 4 del artculo
2 del Reglamento de la Ley del IGV ha
dispuesto que la baja del activo siniestrado debe contabilizarse en la fecha de
producida la prdida.
2. Tratamiento contable
Para nes contables nos remitimos a la NIC
16 - Inmuebles, maquinaria y equipo que
establece que si una partida de Inmuebles,
maquinaria y equipo se retira permanentemente del uso, debe eliminarse del
balance general, es decir, darle de baja.
Asientos contables
x
DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEBE
HABER
Caso N 3
Exceso de indemnizacin gravada
totalmente con el Impuesto a la Renta
La empresa Aceites Comestibles S.A. adquiri un lote de computadoras para sus
actividades empresariales, valorizado en
S/.70,000 ms IGV. En el mes de marzo de
2011, dichas computadoras quedan totalmente inutilizadas como consecuencia
de un incendio. Al momento del siniestro,
el valor en libros era de S/.42,000 y la
depreciacin acumulada de S/.28,000.
Como dichos equipos se encontraban
asegurados, la compaa de seguros
indemniza en el mes de mayo de 2011 a
Actualidad Empresarial
I-9
Solucin
42,000
1. Tratamiento tributario
1.1. Impuesto a la Renta
-42,000
Renta neta
125,000
I.R. 30%
37,500
Cuenta 65
Otros gastos
de gestin
70,000
-28,000
42,000
Monto indemnizado
Costo computable
Exceso gravado
50,000
-42,000
8,000
I-10
Instituto Pacfico
DEBE
HABER
Deducir
va D.J.
solo S/.42,000
Depreciacin
La depreciacin del bien es sobre el costo
que corresponda al bien al momento del
siniestro.
1.2. Impuesto General a las Ventas
Respecto del Impuesto General a las Ventas, podemos decir que no hay reintegro
del crdito scal por la prdida de los
equipos, ya que la empresa propietaria de
los bienes siniestrados cuenta con el informe respectivo de la compaa de seguros.
Con respecto al IGV pagado por la adquisicin de nuevos equipos, podemos decir
que puede ser usado como crdito scal
siempre que se cumpla con los requisitos
sustanciales y formales establecidos en
los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley
del IGV.
Por otro lado, el numeral 4 del artculo
2 del Reglamento de la Ley del IGV ha
dispuesto que la baja del activo siniestrado debe contabilizarse en la fecha de
producida la prdida.
2. Tratamiento contable
Para fines contables nos remitimos a
la NIC 16 - Inmuebles, maquinaria y
equipo que establece que si una partida
de Inmuebles, maquinaria y equipo se
retira permanentemente del uso, debe
eliminarse del balance general, es decir,
darle de baja.
Asientos contables
x
DEBE
HABER
Caso N 4
Indemnizacin inafecta al Impuesto
a la Renta reconocida en el ejercicio
siguiente al siniestro
La empresa Comercial Mosto S.A.
cuenta con un auto de uso del gerente
general, valorizado en S/.85,000 ms
IGV. En el mes de diciembre de 2011,
el gerente es asaltado y el vehculo es
robado, la empresa realiza el trmite de
la indemnizacin ante el seguro ya que
el vehculo se encontraba asegurado.
N 251
rea Tributaria
El 30 de enero de 2012, la compaa
de seguros, una vez evaluado el caso,
reconoce que la empresa tiene derecho
a la indemnizacin por un monto de
S/.50,000. El valor en libros del vehculo
era de S/. 60,000 y la depreciacin acumulada de S/.15,000. La compaa de
seguros indemniza en el mes de febrero
de 2012 con un cheque por un monto de
S/.50,000, con dicho importe la empresa
adquiere un vehculo nuevo en el mes
de marzo de 2012 por un monto de
S/.70,000 ms el IGV. Se pide explicar
el tratamiento tributario y los registros
contables correspondientes.
Solucin
1. Tratamiento tributario
1.1. Impuesto a la Renta
Respecto del Impuesto a la Renta, en
vista de que en enero del ao 2012 el
seguro reconoce que indemnizar a la
empresa, el ingreso recin es reconocido
en dicho perodo, ya que es cuando se
tiene la certeza de haber ganado el ingreso y medir conablemente la partida
correspondiente.
Por el lado, del gasto existe un monto
no cubierto por el seguro, el cual ser
deducible para nes del impuesto.
S/.
Costo de adquisicin 85,000
Depreciacin acum. -15,000
70,000
Valor en libros
Cuenta 65
Otros gastos
de gestin
S/.
85,000
-15,000
70,000
50,000
-70,000
0
Ao 2011
Papeles de trabajo para la declaracin
jurada anual (se asume una utilidad
contable de S/.725,000 y no hay otras
N 251
50,000
Renta neta
775,000
IR 30%
232,500
Ao 2012
Papeles de trabajo para la declaracin
jurada anual (se asume una utilidad
contable de S/.620,000 y no hay otras
adiciones ni deducciones temporales ni
permanentes, ni participacin de trabajadores).
S/.
Utilidad contable
620,000
-50,000
Renta neta
570,000
IR 30%
171,000
DEBE
HABER
2011
39 DEPRECIACIN, AMORT.
Y AGOTAMIENTO ACUM. 15,000
393 Depreciacin, inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INM. MAQ. Y EQUIPO
85,000
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del vehculo siniestrado.
DEBE
HABER
ao 2012
Depreciacin
La depreciacin del bien es sobre el costo
que corresponda al bien al momento del
siniestro.
1.2. Impuesto General a las Ventas
Respecto de Impuesto General a las
Ventas, podemos decir que no hay
reintegro del crdito scal, ya que la
empresa cuenta con el informe de la
compaa de seguros y la denuncia
policial respectiva tramitada dentro del
plazo de 10 das hbiles de producido
el asalto.
Con respecto al IGV pagado por la adquisicin del nuevo vehculo, podemos decir
que puede ser usado como crdito scal
siempre que se cumpla con los requisitos
sustanciales y formales establecidos en
los artculos 18 y 19 del TUO de la
Ley del IGV.
Por otro lado. el numeral 4 del artculo
2 del Reglamento de la Ley del IGV ha
dispuesto que la baja del activo siniestrado debe contabilizarse en la fecha de
producida la prdida.
2. Tratamiento contable
Para fines contables nos remitimos a
la NIC 16 - Inmuebles, maquinaria y
equipo que establece que si una partida
de Inmuebles, maquinaria y equipo se
retira permanentemente del uso, debe
eliminarse del balance general, es decir,
darle de baja.
DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEBE
HABER
Actualidad Empresarial
I-11