ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS EXISTENCIAS BAJO NIC/NIIF

1. INTRODUCCION
En el nuevo entorno econmico mundial, los diferentes participantes,
inversionistas, gobiernos, empresas multilaterales e internacionales del
mercado de valores, han promovido e insistido en la eliminacin de las barreras
que impidan o comprometan la adecuada interpretacin de los reportes
financieros fundamentales en la gestin y en las decisiones gerenciales. En
Chile, al igual que en muchos otros pases, incluyendo la Unin Europea, se ha
incentivado, la adopcin de prcticas contables globales de alta calidad,
entendibles y obligatorias, transparentes y comparables, resumidas en las NIIF,
las cuales son promulgadas por el Internacional Accounting Standard Board
(IASB).
La globalizacin de los mercados y economas es un fenmeno que ha
tenido un significativo impacto en la realidad financiera de hoy. Estos cambios
generan la necesidad de contar informacin fiable, comprensible, relevante y
comparable que est disponible para los distintos usuarios de la informacin.
Estas circunstancias han llevado a muchas empresas a adoptar las NIC/NIIF
para generar sus estados financieros.
Sin embargo, las polticas de valoracin financiera de activos y pasivos
distan de aquellas establecidas por el Servicio de Impuestos Internos.
El Manual de Consultas IFRS, presenta esta obra que incorpora un
anlisis de los impactos tributarios que provocarn la aplicacin de las nuevas
normas, el que proporcionar a los lectores un conocimiento amplio y crtico

respecto a la aplicacin de las NIC/NIIF, una herramienta fundamental en el

actual desarrollo de los negocios para la toma de decisiones contractuales,
impositivas y econmicas que afectan a una entidad.
Este libro tiene por objeto desarrollar las materias tratadas en la NIC 12,
respecto a reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de activos y
pasivos por impuestos corrientes y diferidos, adems de establecer la relacin
que existe entre esta NIC y otras normas internacionales de contabilidad
emitidas. Se presentan ejemplos prcticos que permiten al lector entender
cmo se determinan, miden, presentan y revelan los activos y pasivos por
impuestos corrientes y diferidos; adems saber cul es el efecto que provoca
en la determinacin de la Renta Lquida Imponible y capital propio tributario las
diferencias de valorizacin de las bases fiscales y financieras.

2. NIC 2 Impuesto a la Ganancia

2.1 Aplicacin de la norma.
La NIC 12 debe ser aplicada en la contabilizacin del impuesto sobre las
ganancias1, entendindose por tal, todos los impuestos, ya sea nacionales o
extranjeros2, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin. El
impuesto sobre las ganancias incluye

tambin otros tributos, como las

retenciones de impuestos, las cuales se pagan

por parte de una afiliada,

coligada o negocio conjunto cuando procedan a distribuir utilidades a la entidad

que informa.
Esta Norma trata la contabilizacin de las diferencias temporarias que
pueden originarse de las subvenciones del gobierno o crditos tributarios a la
inversin3.
2.2 Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes.
El impuesto corriente, correspondiente al perodo presente y a los
anteriores, se reconocer como un pasivo en la medida en que no haya sido
liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a
los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser
reconocido como un activo4.

1
2

NIC 12, prrafo 1

NIC 12, prrafo 2

NIC 12, prrafo 4, Esta norma no aborda los mtodos de contabilizacin de las subvenciones oficiales (vase LA NIC
20, Contabilizacin de las Subvenciones Oficiales E Informacin a Revelar sobre Ayudas Pblicas, ni de los crditos
fiscales por inversiones.
4

NIC 12, prrafo 12

El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede

ser retrotrada para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos
anteriores, debe ser reconocido como un activo 5.

2.3 Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos.

La NIC 12 en general, requiere que las entidades reconozcan activos y
pasivos por impuestos diferidos basndose en diferencias temporarias entre el
valor libro de sus activos y pasivos del balance general y su base tributaria, y
sobre montos de arrastre

no usados de prdidas tributarias, crditos

tributarios.
Las diferencias temporarias pueden ser de carcter imponible o
deducible.
2.3.1 Diferencias temporarias imponibles.
Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier
diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por el
reconocimiento inicial de una plusvala o el reconocimiento inicial de un activo
o pasivo en una transaccin que no es una combinacin de negocios y en el
momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (prdida) fiscal6.
Una entidad debe reconocer un pasivo por impuesto diferido por
impuesto diferido por todas las diferencias temporales tributables asociadas a
inversiones en filiales, sucursales y asociadas e intereses en joint ventures,
5
6

NIC 12, prrafo 13

NIC 12, prrafo 15

excepto en la medida que las dos siguientes condiciones se cumplan: a) la

matriz, inversionista o socio Joint Venture puede controlar la oportunidad del
reverso de la diferencia temporal y, b) es probable que la diferencia temporal
no se reverse en el futuro previsible.
2.3.2 Diferencias temporarias deducibles.
Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las
diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que
la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas
diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos
aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transaccin que no es una combinacin de negocios y en el momento en que
fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la ganancia (prdida)
fiscal7.
Se reconocer un activo por impuestos diferidos para las diferencias
temporarias deducibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias,
sucursales y asociadas, as como con participaciones en negocios conjuntos
slo si las diferencias temporarias vayan a revertir en el futuro previsible y, se
espere disponer de ganancias fiscales contra las cuales cargar las citadas
diferencias temporarias.
2.3.3 Prdidas y crditos fiscales no utilizados.
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se
puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o
7

NIC 12, prrafo 24, apartado a y b. No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, de acuerdo con
lo establecido en el prrafo 44, para las diferencias temporarias deducibles asociadas con inversiones en empresas
dependientes, sucursales y asociadas, as como con participaciones en negocios conjuntos.

crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que

sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales
cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados 8.
2.4 Medicin.
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del perodo
presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que
se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y
tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin est
prcticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa 9.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando
las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el
activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas (y leyes
fiscales) que al final del perodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas
o prcticamente terminado el proceso de aprobacin 10.
El descuento de los activos y pasivos por impuestos diferidos est
prohibido11.
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse
a revisin en la fecha de cada balance. La entidad debe reducir el importe del
saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que
no dispondr de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir
cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta
8
9

NIC 12, prrafo 34

NIC 12, prrafo 46

10
11

NIC 12, prrafo 47

NIC 12, prrafo 53

el activo por impuestos diferidos. Esta reduccin deber ser objeto de

reversin, siempre que la entidad recupere la expectativa de suficiente
ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de baja 12.
2.5 Contabilizacin de impuestos corrientes y diferidos.
2.5.1 Contabilizacin en cuentas de resultado.
Los impuestos corrientes y diferidos, debern reconocerse como ingreso
o gasto, y ser incluidos en el resultado, excepto en la medida en que hayan
surgido de: una transaccin o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o
en otro diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio; o una combinacin de negocios 13.
2.5.2 Contabilizacin fuera del resultado.
Los impuestos corrientes y los impuestos diferidos debern reconocerse
fuera del resultado si se relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo
perodo o en otro diferente, fuera del resultado. Por lo tanto, los impuestos
corrientes y los impuestos diferidos que se relacionan con partidas que se
reconocen, en el mismo perodo o en otro diferente 14:

En otro resultado integral, debern reconocerse en otro resultado

integral.

Directamente en patrimonio, debern reconocerse directamente en el

patrimonio.

12
13
14

NIC 12, prrafo 56

NIC 12, prrafo 58, apartado a y b
NIC 12, prrafo 61

2.6 Presentacin.
2.6.1 Activos y pasivos por impuestos.
Los activos y pasivos por impuesto se presentan separados de otras partidas.
Los activos y pasivos diferidos se presentan separados de los corrientes, sern
no corrientes.
Una entidad compensar los activos por impuestos y los pasivos por
impuestos si, y slo si, la entidad: tenga el derecho, exigible legalmente, de
compensar los importes reconocidos; y tenga la intencin de liquidar por el
importe neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultneamente 15.
Una entidad debe compensar activos por impuestos diferidos con
pasivos por impuestos diferidos si, y slo si: tiene reconocido legalmente el
derecho de compensar, frente a la autoridad fiscal, los importes reconocidos en
esas partidas; y los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos
diferidos se derivan del impuesto a las ganancias correspondientes a la misma
autoridad fiscal, que recaen sobre16:

la misma entidad o sujeto fiscal; o

diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que pretenden, ya sea

liquidar los activos y pasivos fiscales corrientes por su importe neto, ya
sea realizar los activos y pagar los pasivos simultneamente, en cada
uno de los ejercicios futuros en los que se espere liquidar o recuperar

15
16

NIC 12, prrafo 71, apartado a y b

NIC 12, prrafo 74, apartado a y b

cantidades significativas de activos o pasivos por los impuestos

diferidos.
2.6.2 Gasto por el impuesto a las ganancias.
El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el resultado de las
actividades ordinarias, deber presentarse en el estado del resultado integral 17.
Si una entidad presenta los componentes del resultado en un estado de
resultados separado como se describe en el prrafo 81 de la NIC 1
Presentacin de Estados Financieros, presentar el gasto (ingreso) por
impuestos relacionado con el resultado de actividades ordinarias en ese estado
separado.
2.7 Revelacin18
Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a las
ganancias, se revelarn por separado, en los estados financieros e incluirn:

El gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias corriente, y por tanto

correspondiente al ejercicio presente, por el impuesto.

Cualesquiera ajustes de los impuestos corrientes del periodo presente o

de los anteriores.

El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el

nacimiento y reversin de diferencias temporarias.

El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con

cambios en las tasas fiscales o con la aparicin de nuevos impuestos.

17
18

NIC 12, prrafo 77

NIC 12, prrafo 79, apartado a,b,c,d,e,f,g,h

El importe de los beneficios de carcter fiscal, procedentes de prdidas

fiscales, crditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en
periodos anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por
impuestos del presente periodo.

El importe de los beneficios de carcter fiscal, procedentes de prdidas

fiscales, crditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en
periodos anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por
impuestos diferidos.

El impuesto diferido surgido de la baja, o la reversin de bajas

anteriores, de saldos de activos por impuestos diferidos.

El importe del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con los

cambios en las polticas contables y los errores, que se ha incluido en la
determinacin del resultado del periodo, de acuerdo con la NIC 8 porque
no ha podido ser contabilizado de forma retroactiva.
La siguiente informacin deber tambin revelarse, por separado 19:

El importe agregado de los impuestos, corrientes y diferidos,

relacionados con las partidas cargadas o acreditadas directamente a
patrimonio.

El importe del ingreso por impuestos relativo a cada componente del otro
resultado integral.

19

NIC 12, prrafo a,b,c,d,e,f,g,h.

Una explicacin de la relacin entre el gasto (ingreso) por el impuesto y

la ganancia contable, en una de las siguientes formas, o en ambas a la
vez:
a) una conciliacin numrica entre el gasto (ingreso) por el impuesto y el
resultado de multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas
impositivas aplicables, especificando tambin la manera de computar las
tasas aplicables utilizadas.
b) una conciliacin numrica entre la tasa media efectiva y la tasa
impositiva aplicable, especificando tambin la manera de computar la
tasa aplicable utilizada.

Una explicacin de los cambios habidos en la tasa o tasas impositivas

aplicables, en comparacin con las del periodo anterior.

El importe (y fecha de validez, si la tuvieran), de las diferencias

temporarias deducibles, prdidas o crditos fiscales no utilizados para
los cuales no se hayan reconocido activos por impuestos diferidos en el
estado de situacin financiera.

La

cantidad

inversiones

total
en

de

diferencias

subsidiarias,

temporarias

sucursales

relacionadas

asociadas,

con
con

participaciones en negocios conjuntos, para los cuales no se han

reconocido pasivos por impuestos diferidos.

Con respecto a cada tipo de diferencia temporaria, y con respecto a

cada tipo de prdidas o crditos fiscales no utilizados:

a)

el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos

reconocidos en el estado de situacin financiera, para cada periodo

presentado.
b)

el importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos

reconocidos en el resultado del perodo, si esta informacin no resulta

evidente al considerar los cambios en los importes reconocidos en el
estado de situacin financiera.

Con respecto a las operaciones discontinuadas, el gasto por impuestos

relativo a:
a) la ganancia o prdida derivada de la discontinuacin.
b) la ganancia o prdida del perodo por las actividades ordinarias de la
operacin discontinuada, junto con los importes correspondientes para
cada uno de los perodos anteriores presentados.

El importe de las consecuencias en el impuesto sobre las ganancias de

los dividendos para los accionistas de la entidad que hayan sido
propuestos o declarados antes de que los estados financieros hayan
sido autorizados para su emisin, pero no reconocidos como pasivos en
los estados financieros.

Si una combinacin de negocios en la que la entidad es la adquirente

produce un cambio en el importe reconocido de su activo por impuestos
diferidos anterior a adquisicin, el importe de ese cambio.

Si los beneficios por impuestos diferidos adquiridos en una combinacin

de negocios no estn reconocidos en la fecha de la adquisicin pero lo

hayan sido tras dicha fecha, una descripcin del suceso o del cambio en
las circunstancias que dieron lugar al reconocimiento de beneficios por
impuestos diferidos.
Una entidad debe revelar el importe del activo por impuestos diferidos,
as como de la naturaleza de la evidencia que apoya su reconocimiento,
cuando20:

La realizacin del activo por impuestos diferidos depende de ganancias

futuras por encima de las ganancias surgidas de la reversin de las
diferencias temporarias imponibles actuales.

La entidad ha experimentado una prdida, ya sea en el perodo actual o

en el precedente, en el pas con el que se relaciona el activo por
impuestos diferidos.

3. VISION DEL ORGANISMO TRIBUTARIO REGULADOR

La aplicacin de la Normas Internacionales de Informacin Financiera
no modifican los criterios de determinacin de la Renta Lquida Imponible
establecidos en la Ley de Impuesto a la Renta 21.
El Servicio de Impuestos Internos se pronunci en ordinario N 293 del
26 de Enero de 2006 emitido a la Superintendencia de Valores y Seguros. En
este documento expone:
Este Servicio expresa que la aplicacin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera, se enmarcan en un mbito estrictamente contable
20
21

NIC 12, prrafo 82, apartado a y b

La determinacin del correcto resultado tributario de contribuyentes obligados a determinar sus resultados efectivos
por medio de contabilidad completa con balance general, tiene su estructura y columna vertebral en el D.L.N 824,
especficamente en sus artculos 29 al 33.

financiero que no modifican ni afectan a las normas tributarias, por lo que los
contribuyentes antes referidos al determinar sus estados financieros, de
acuerdo a las normas referidas, de todas maneras estarn obligados a efectuar
los ajustes necesarios a dicho resultado para determinar la utilidad sobre la
cual deben cumplir con sus obligaciones impositivas, ya que con motivo de la
referida conversin se seguirn otorgando tratamientos diferentes a ciertas
partidas desde el punto de vista contable financiero y tributario y por
consiguiente

persistirn

las

denominadas

diferencias

permanentes

transitorias.
Sin embargo la adopcin y aplicacin posterior de las NIIF implican que
las entidades mantengan el control de las bases de valoracin financiera de
los distintos activos y pasivos involucrados en el balance, a fin de determinar
las diferencias que se producen con las bases fiscales de los rubros contenidos
en los estados financieros. Las diferencias temporarias que se originan de la
comparacin de las bases financieras y tributarias, implican reconocer activos y
pasivos por impuestos diferidos de acuerdo a los criterios que establece la NIC
12. Adems no debemos olvidar que se deben efectuar un sinnmero de
ajustes para conciliar el resultado contable y llegar a un resultado medido
acorde a las normas que la Ley de Impuesto a la Renta 22 ha definido.

22

La Ley de Impuesto a la Renta indica la oportunidad en que ingresos y gastos deben reconocerse. Los ingresos
deben reconocerse en la empresa sobre base percibida o devengada, y la ley precisa que la renta percibida es aquella
que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona, y por renta devengada aquella sobre la cual se tiene un
ttulo o derecho independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular. Respecto de
los gastos se exige que se encuentren pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, sin
perjuicio de los casos regulados expresamente.

4. RELACION DE LAS NIC / NIIF CON LA NIC 12

Las NIIF conjuntamente con las NIC establecen las bases de medicin,
valoracin, presentacin y revelacin de los distintos elementos incluidos en
los reportes financieros. Las normas financieras tienen un fuerte nfasis en la
valoracin justa y aplicacin de juicios profesionales respecto a la valorizacin
de los activos y pasivos. Su aplicacin implica el nacimiento de impuestos
diferidos y ajustes en la determinacin de la Renta Lquida Imponible.
Se seala a continuacin algunas NIC en las que el tratamiento de los
activos y pasivos difiere del valor tributario: NIC 2 Existencia, NIC 11 Contratos
de construccin, NIC 16 Inmovilizado material, NIC 17 Arrendamientos, NIC 19
Retribuciones a los empleados, NIC 29 Informacin financiera en economas
Hiperinflacionarias, NIC 23 Costos por inters, NIC 36 Deterioro de valor de los
activos, NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, NIC
38 Activos Intangibles, NIC 39 Instrumentos financieros, NIC 40 Inversiones
Inmobiliarias, NIC 41 Agricultura, NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para
la venta y operaciones descontinuadas, NIIF 3 Combinacin de negocios.
A continuacin se analiza el efecto que produce la aplicacin de las NIC/
NIIF ms comunes en la determinacin del gasto (ingreso) por impuesto.
4.1 NIC 2 Existencia.

De acuerdo a lo que establece la norma financiera las existencias al

cierre del ejercicio deben ser valoradas al menor de 23: el costo y el valor neto
realizable.
Se define a continuacin los conceptos sealados:
Costo de las existencias: comprender todos los costos derivados de la
adquisicin y transformacin de las mismas, as como otros costos en los que
se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actual 24.
Los costos de adquisicin de las existencias lo constituye el precio de
compra, derechos de importacin, otros impuestos no recuperables, transporte
y otros costos atribuibles a la adquisicin. Los descuentos comerciales son
deducidos para determinar el costo de adquisicin 25.
Los costos de transformacin de las existencias incluye materia prima,
mano de obra y costos indirectos de fabricacin ya sean fijos y variables 26.
Valor neto realizable: es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la explotacin menos los costos estimados para terminar su
produccin y los necesarios para llevar a cabo su venta 27.
El prrafo 34 de la NIC 2 seala que cuando las existencias sean
enajenadas, el importe en libros de las mismas se reconocer como un gasto
en el ejercicio en que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios.
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable,

23
24
25
26
27

NIC 2, prrafo 9
NIC 2, prrafo 10
NIC 2, prrafo 11
NIC 2, prrafo 12
NIC 2, prrafo 28

as como las dems prdidas en las existencias se reconocer en el ejercicio

en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la
rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se
reconocer como una reduccin en el valor de las existencias, que hayan sido
reconocidas como gasto, en el ejercicio en que la recuperacin tenga lugar.
La Ley de Impuesto a la Renta seala en su artculo N 30 que se
entender por costo directo de las mercaderas adquiridas en el pas, el valor o
precio de adquisicin, segn su respectiva factura, contrato o convencin y
optativamente el valor de flete y seguro hasta las bodegas del adquirente. Si se
trata de mercaderas internadas al pas, se considerar como costo directo el
valor CIF, los derechos de internacin, los gastos de desaduanamiento y
optativamente el flete y seguro hasta las bodegas del importador. Respecto a
bienes producidos o elaborados por el contribuyente se considerar como
costo directo el valor de la materia prima aplicando lo citado anteriormente y el
valor de la mano de obra.
Segn lo indicado en la Ley de Impuesto a la Renta, el valor de
adquisicin o de costo directo de los bienes fsicos del activo realizable,
existentes a la fecha del balance, se ajustar a su costo de reposicin a dicha
fecha. Para dicha valorizacin se aplicar lo establecido en el artculo 41 N 3 28
letras a), b), c), d), y e).

28

El N 3 del referido artculo dispone que el valor de adquisicin o de costo directo de los bienes fsicos del activo
realizable, existentes a la fecha del balance, se ajustar a su costo de reposicin a dicha fecha, de acuerdo con las
normas que establece el citado numerando.

Tanto la norma financiera como la tributaria establecen que los costos se

asignan utilizando mtodos FIFO 29 (primera entrada primera salida) o CPP
(Costo Promedio Ponderado)30.
En relacin a los faltantes de inventario el S.I.I. estableci en su circular
N 3 del 13 de enero de 1992 las instrucciones a considerar para justificar las
prdidas de existencia.
En base a lo expuesto se puede concluir que siempre existirn
diferencias en la valorizacin de los inventarios y por ende en los montos
cargados a resultado por concepto de costo de venta. Esto implica reconocer
impuestos diferidos de acuerdo a lo siguiente:
Si las mercaderas se valorizan al valor neto realizable (VNR) por ser
menor que el costo financiero se considerar:
Si VNR < Costo tributario corregido = Nace un activo por impuesto
diferido
Si VNR > Costo tributario corregido = Nace un pasivo por impuesto
diferido
Si las mercaderas se valorizan al costo por ser menor que el VNR se
tendr presente lo siguiente:
Si Costo financiero < Costo tributario corregido = Nace un activo por
impuesto diferido
29
30

FIFO: es decir, costo directo ms antiguo

Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderas, materias primas y otros bienes del
activo realizable o para determinar el costo directo de los mismos bienes cuando se apliquen a procesos productivos
y/o artculos terminados o en proceso, debern utilizarse los costos directos ms antiguos, sin perjuicio que el
contribuyente opte por utilizar el mtodo denominado Costo Promedio Ponderado. El mtodo de valoracin adoptado
respecto de un ejercicio determinar a su vez el valor de las existencias al trmino de ste, sin perjuicio del ajuste que
ordena el artculo 41. El mtodo elegido deber mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco ejercicios
comerciales consecutivos.

Si Costo financiero > Costo tributario corregido = Nace un pasivo por

impuesto diferido
La contabilizacin de los impuestos diferidos producto de las diferencias
de valorizacin de las existencias afectarn las cuentas de resultado del
ejercicio.
Adems la entidad deber efectuar ajustes al resultado financiero para
determinar la Renta Lquida Imponible; existirn ajustes por concepto de
correccin monetaria tributaria,
costos

por reconocimientos de mayores o menores

de venta producto de las diferencias

de valorizacin, por costos

indirectos de fabricacin que se encuentran activados al cierre del ejercicio,

por valorizacin al valor neto realizable, etc.
Bibliografa:
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 2 Existencias
Manual de Consultas IFRS, Aspectos Tributarios de las NIC/NIIF, 2012
Autor: Fernando A. Torres Crdenas
Coautor: Macarena I. Padilla Bravo