ZAIRA DIANA GARCA MORALES

RESUMEN NIA 240

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR
EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
Si bien esta NIA se centra en las responsabilidades del auditor con respecto al fraude y al error, la
responsabilidad primordial para la prevencin y deteccin de fraude y error compete tanto a los
encargados del mando como a la administracin de una entidad.
Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditora y al evaluar e informar los resultados
correspondientes, el auditor deber considerar el riesgo de representaciones errneas de
importancia relativa en los estados financieros resultantes de fraude o error.
Fraude y error. Caractersticas
Las representaciones errneas en los estados financieros pueden originarse en fraude o error.
El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros,
incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin.
El trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de la
administracin, los encargados de mando, empleados, o terceras partes, que impliquen el uso de
engao para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal amplio
conciernen al auditor los actos fraudulentos que son causa de una representacin errnea en los
estados financieros. La representacin errnea de los estados financieros puede no ser el objetivo
de algunos fraudes. Los auditores no hacen determinaciones legales de si el fraude ha ocurrido
realmente. El fraude que implica slo a empleados de la entidad es conocido como fraude de
empleado. En cualquiera de los dos casos puede haber colusin con terceras partes fuera de la
entidad.
Responsabilidades de los encargados del mando y de la administracin.
Es responsabilidad de la administracin de una entidad establecer un ambiente de control y
mantener polticas y procedimientos para ayudar a lograr el objetivo de asegurar, tanto como sea
posible, la conduccin ordenada y eficiente del negocio de la entidad. Esta responsabilidad incluye
poner en vigor y asegurar la operacin continua de los sistemas de contabilidad y de control
interno diseados para prevenir y detectar fraude y error. Consecuentemente, la administracin
asume la responsabilidad de cualquier riesgo remanente.

Responsabilidades del auditor.

Limitaciones inherentes de una auditora

Escepticismo profesional
Discusiones de planeacin
Investigaciones con la administracin.

Al planear la auditora, el auditor deber hacer investigaciones con la administracin:

ZAIRA DIANA GARCA MORALES

(a)

Para obtener una adecuada comprensin de la evaluacin de la administracin del riesgo

de que los estados financieros puedan estar presentados en forma errnea
significativamente, como resultado de fraude.

(b)

Para obtener conocimiento de la comprensin de la administracin respecto a los

sistemas de contabilidad y de control interno establecidos para prevenir y detectar errores.

(c)

Para determinar si la administracin est al tanto de algn fraude conocido que haya
afectado a la entidad o presunto fraude que est investigando la entidad.

(d)

Para determinar si la administracin ha descubierto algn error de importancia.

Consideracin de si una representacin errnea identificada puede ser indicativa de

fraude
Cuando el auditor identifica una representacin errnea, el auditor deber considerar si esta
representacin errnea puede ser indicativa de fraude y, si hay dicha indicacin, el auditor deber
considerar los efectos de la representacin errnea con relacin a otros aspectos de la auditora,
particularmente la confiabilidad de representaciones de la administracin.
Evaluacin y disposicin de representaciones errneas y el efecto en el dictamen del
auditor
Cuando el auditor confirma que, o no puede concluir si es que, los estados financieros estn
presentados en forma errnea significativamente, como resultado de fraude o error, el auditor
deber considerar las implicaciones para la auditora. La NIA 320, Importancia Relativa de la
Auditora, proporciona lineamientos sobre la evaluacin y disposicin de las representaciones
errneas y el efecto en el dictamen del auditor.

Documentacin
El auditor deber documentar los factores de riesgo de fraude identificados como presentes
durante el proceso de evaluacin del auditor y documentar la respuesta del auditor a cualquiera
de dichos factores. Si durante el desarrollo de la auditora se identifican factores de riesgo de
fraude que causen que el auditor crea que ciertos procedimientos de auditora adicionales son
necesarios, el auditor deber documentar la presencia e dichos factores de riesgo y su respuesta a
ellos.
Representaciones de la administracin
El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin de que:
a. Reconoce su responsabilidad de la puesta en marcha y operacin de los sistemas de
contabilidad y de control interno diseados para prevenir y detectar fraude y error.
b. Cree que los efectos de las representaciones errneas sin corregir de los estados
financieros, acumuladas por el auditor durante la auditora no afectan significativamente, tanto
en lo individual como en el total acumulado los estados financieros tomados en conjunto.
c. Ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o presunto
fraude conocidos por la administracin que pueden haber afectado a la entidad.

ZAIRA DIANA GARCA MORALES

d. Ha revelado al auditor los resultados de su evaluacin del riesgo de que los estados
financieros puedan estar presentados en forma errnea importante como resultado de fraude.
Comunicacin
Cuando el auditor identifica una representacin errnea resultante de fraude, o un presunto fraude
y/o error, deber considerar la responsabilidad del auditor de comunicar esta informacin a la
administracin, a los encargados del mando y, en algunas circunstancias, a las autoridades de
vigilancia y control de la entidad...
Comunicacin de representaciones errneas resultantes de error a la administracin y a los
encargados del mando
El auditor deber informar a los encargados del mando el total de las representaciones errneas
no corregidas, detectadas por el auditor durante la auditora, las cuales la administracin
consider que no afectaban significativamente, tanto en lo individual como en su totalidad, los
estados financieros tomados en conjunto.
Comunicacin de representaciones errneas resultantes de fraude a la administracin y a los
encargados del mando
Comunicacin de debilidades de importancia relativa en el control interno
El auditor deber comunicar a la administracin cualquier debilidad de importancia relativa en el
control interno, relacionada con la prevencin o deteccin de fraude o error, que haya llegado a la
atencin del auditor en el transcurso de la auditora.
Comunicaciones a las autoridades de vigilancia y control
El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de informacin del cliente
ordinariamente impide informar el fraude y error a una parte fuera de la entidad del cliente; sin
embargo, en algunos pases el deber de confidencialidad puede ser sobrepasado por estatutos,
leyes o juzgados.
Incapacidad del auditor de completar el trabajo
Si el auditor concluye que no es posible seguir desarrollando la auditora como resultado de una
representacin errnea resultante de fraude o presunto fraude, deber:
a. Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las circunstancias,
incluyendo si hay un requisito de que el auditor informe a la persona o personas que
adquirieron el compromiso de auditora o, en algunos casos, a las autoridades de vigilancia y
control.
b. Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo y discutir con el nivel apropiado de la
administracin y con los encargados del mando el retiro del auditor del trabajo y sus razones
para el retiro.

ZAIRA DIANA GARCA MORALES

RESUMEN NIA 250

CONSIDERACIN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORA DE
ESTADOS FINANCIEROS
Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y regulaciones en una
auditora de estados financieros.

Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte incumplimiento con todas las leyes y
reglamentos. La deteccin de incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, requiere
consideracin de las implicaciones para la integridad de la administracin o empleados y el
posible efecto en otros aspectos de la auditora.

Responsabilidad de la administracin del cumplimiento con leyes y

regulaciones

Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se conducen

de acuerdo con las leyes y regulaciones. La responsabilidad por la prevencin y detencin de
incumplimiento descansa en la administracin.

Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones

El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el incumplimiento. El hecho

de que se lleve a cabo una auditora anual puede, sin embargo, actuar como una fuerza disuasiva
o freno.

ZAIRA DIANA GARCA MORALES

Una auditora est sujeta al inevitable riesgo de que algunas manifestaciones errneas que
afecten significativamente los estados financieros no sean detectadas, an cuando la auditora
est planeada y desarrollada adecuadamente de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditora. Este riesgo es ms alto respecto de manifestaciones errneas importantes resultantes
de incumplimiento con leyes y regulaciones debido a factores como:

Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectos de

operacin de la entidad, que tpicamente no tienen un efecto importante sobre los estados
financieros y no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno.

La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones

inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno por el uso de
comprobaciones.

Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no

definitiva.

El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultarlo, como

colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones, el que la
administracin exceda los controles, o manifestaciones errneas intencionales hechas al
auditor.

De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora Objetivo y Principios Generales que Rigen
una Auditora de Estados Financieros , el auditor deber planear y desarrollar la auditora con una
actitud de escepticismo profesional reconociendo que la auditora puede revelar condiciones o
eventos que llevaran a preguntarse si una entidad est cumpliendo con las leyes y reglamentos.

Para planear la auditora, el auditor deber obtener una comprensin general del marco de
referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cmo la entidad est cumpliendo
con dicho marco de referencia.

ZAIRA DIANA GARCA MORALES

Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber desempear procedimientos para
ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y regulaciones en donde debe
considerarse el incumplimiento al preparar los estados financieros, especficamente:

- Averiguar con la administracin si la entidad est en cumplimiento con dichas leyes y

reglamentos.

- Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que otorgan licencias o

imponen reglamentos.

Ms an, el auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditora sobre el

cumplimiento con aquellas leyes y regulaciones que el auditor generalmente reconoce que tienen
un efecto sobre la determinacin de montos importantes y revelaciones en los estados financieros.
El auditor debera tener una suficiente comprensin de estas leyes y regulaciones para
considerarlas cuando audita las afirmaciones relacionadas con la determinacin de montos que
van a ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas.

El auditor deber estar alerta al hecho de que los procedimientos aplicados con el propsito de
formarse una opinin sobre los estados financieros pueden traer a la atencin del auditor casos de
posible incumplimiento con leyes y regulaciones. Por ejemplo, dichos procedimientos incluyen la
lectura de minutas; averiguaciones con la administracin de la entidad y asesores legales respecto
de litigios, demandas y avalos; y llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de transacciones o
balances.

El auditor debera obtener manifestaciones escritas de que la administracin ha revelado al

auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos con las leyes y regulaciones cuyos
efectos deberan considerarse al preparar los estados financieros.

Procedimientos cuando se descubre incumplimiento

Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso de incumplimiento,

debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha
ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.

ZAIRA DIANA GARCA MORALES

Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, debera documentar los resultados y
discutirlos con la administracin. La documentacin de resultados incluye copias de registros y
documentos y la elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado.

El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin con otros aspectos
de la auditora, particularmente la confiabilidad de las manifestaciones de la administracin. A
este respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las manifestaciones
de la administracin, en caso de incumplimiento no detectado por los controles internos o no
incluido en las representaciones de la administracin.

Informe de Incumplimiento

A la administracin

El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de auditora, el
consejo de directores y ejecutivos, y obtener evidencia de que estn apropiadamente informados,
respecto del incumplimiento que llam la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita
hacerlo as para asuntos que son insignificativos o triviales y puede llegar a un acuerdo por
adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que debern comunicarse.

Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional e importante, el auditor debera
comunicar el resultado sin demora.

Si el auditor sospecha que miembros de la administracin, incluyendo miembros del consejo de

directores, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber comunicar el asunto al nivel
superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comit de auditora o junta
directiva. Donde no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse accin
sobre el hecho o est inseguro sobre a cual persona informarle, el auditor considerar buscar
asesora legal.

ZAIRA DIANA GARCA MORALES

A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros

Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados
financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debera
expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa.

Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora

para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que afecte substancialmente
los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una abstencin de
opinin sobre los estados financieros basado en una limitacin al alcance de la auditora.

A las autoridades reguladoras y ejecutorias

El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitara reportar incumplimiento a

una tercera parte, Sin embargo, en algunas circunstancias, ese deber de confidencialidad es
sobrepasado por estatutos, la ley o por las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos pases se
requiere al auditor que reporte incumplimiento de las instituciones financieras a las autoridades
supervisoras).

Retiro del trabajo

El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma acciones
correctivas que el auditor considera necesarias en las circunstancias, an cuando el
incumplimiento no afecte substancialmente los estados financieros. Los factores que afectaran la
conclusin del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la ms alta autoridad
dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la
administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociacin con la entidad.

El Fraude
Definicin.- Podemos afirmar que es un engao hacia un tercero, abuso de
confianza, dolo, simulacin, etc. El trmino "fraude" se refiere al acto intencional

ZAIRA DIANA GARCA MORALES

de la Administracin, personal o terceros, que da como resultado una

representacin equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar:
El mtodo ms comn de fraude fue la adulteracin o apropiacin indebida de cheques de la
compaa, que ocurre normalmente cuando el mismo individuo tiene acceso a la chequera de la
compaa, la responsabilidad por la registracin de los pagos, y/o la conciliacin de los extractos
bancarios. Esta situacin es comn en pequeos negocios donde la limitacin en el nmero de
personal que se emplea hace difcil una adecuada segregacin de funciones.

Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.

Malversacin de activos

Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en los registros

o documentos.

Registro de transacciones sin sustancia o respaldo

Mala aplicacin de polticas contables.

Estos son algunos ejemplos de fraudes:

1. Ventas y Servicios no contabilizados depositndose a cuentas bancarias

personales.
2. Ventas y Servicios no declarados en impuestos.
3. Crditos recuperados no contabilizados.
4. Pagos autorizados a empresas y bienes no ingresados fsicamente,
estando nicamente registrados.
5. Pago de sueldos a personal que no labora.
6. Sueldos pagados a jubilados o personas inexistentes.
7. Cuentas por Cobrar en cheques rechazados.
8. Cuentas por cobrar no liquidadas oportunamente
9. Faltantes sin recuperacin oportuna, haciendo caso omiso la
administracin.
10. Ingresos no registrados y pago menor de impuestos.
11. Alteracin en facturas y registros contables.
12. Anulacin de facturas cobradas.
13. Facturas no autorizadas por entes fiscalizadores.
14. Una persona realiza varias funciones de control y registro cobrando
cheques a su nombre.
15. Pasivos registrados sin documentacin soporte.
16. Falta de normas internas que castiguen fraudes.
17. Cheques endosados ms de una vez.
18. Inventarios registrados sin documentacin soporte.