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Nos preguntan y contestamos

Rgimen Especial y Nuevo RUS
1. Error en el PDT 621 Contribuyente del Rgimen Especial
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Rosa Sofa Figueroa Surez
Ttulo : Rgimen Especial y Nuevo RUS
Fuente : Actualidad Empresarial, N 216 - Primera
Quincena de Octubre 2010

Consulta
La empresa Medelln S.A. acogida correctamente
desde enero 2010 al rgimen especial present
su declaracin del perodo agosto 2010 en el
PDT 621 considerando por error en el rgimen
general, queriendo presentarla en el rgimen
especial. Al respecto, la empresa nos consulta si
con esta declaracin la Administracin Tributaria
considerar efectuado su cambio de rgimen
tributario teniendo en consideracin que no era
el deseo del contribuyente efectuar el cambio
de rgimen.

tes, y siempre que se efecte dentro de la fecha

de su vencimiento. Por su parte, tratndose de
contribuyentes que provengan del Rgimen
General o del Nuevo Rgimen nico Simplicado el acogimiento se realizar nicamente
con ocasin de la declaracin y pago de la cuota
que corresponda al perodo en que se efecta
el cambio de rgimen, y siempre que se efecte
dentro de la fecha de su vencimiento.
Por su parte, el contribuyente an estando
correctamente acogido en el referido rgimen
podr ingresar al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante

la presentacin de la declaracin jurada que

corresponda al Rgimen General.
Es en este sentido que en nuestro caso materia
de consulta si bien se acogi correctamente al
Rgimen Especial, el contribuyente efectu su
cambio de rgimen tributario con su declaracin jurada en el Rgimen General.
Sin embargo, segn lo establecido en el Informe N027-2007-SUNAT/2B0000 cuando
en la declaracin del Formulario Virtual PDT
N 621 se consign como rgimen de renta
el Rgimen General producto de un error de
digitacin en la declaracin, dicha
declaracin como tal, no supone
el ejercicio de la opcin de cambio de rgimen tributario, por lo
que en el supuesto planteado en
la consulta, el deudor tributario
se mantendra en el Rgimen
Especial.
En conclusin, la empresa Medelln S.A. deber recticar su PDT
621 del perodo agosto 2010 corrigiendo el error de digitacin cometido a efectos de que en virtud
del referido informe se apersone
ante la Administracin Tributaria
para que no considere la referida
declaracin en el rgimen general.

se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota

ascendente a 1.5% (uno punto cinco por ciento)
de sus ingresos netos mensuales provenientes
de sus rentas de tercera categora), siendo el
referido pago de la cuota realizado de carcter
cancelatorio a diferencia del Rgimen General
en el cul se efecta pagos a cuenta los cules
luego sern regularizados con su declaracin
jurada anual.
Por su parte, segn lo establecido en el artculo
124- A de la Ley de IR, los sujetos del Rgimen
Especial anualmente debern presentar una
declaracin jurada anual correspondiente al

inventario realizado el ltimo da del ejerci

anterior al de la presentacin.
Por lo que, de lo expuesto anteriormente, dicha
declaracin jurada anual no ser determinativa
debido a que la cuota del rgimen especial tiene
carcter denitivo y cancelatorio.
Por su parte, la referida norma al establecer
que la declaracin jurada anual deber ser
presentada en la forma, plazos y condiciones
que seale la Sunat; al no haber establecido
an dicha forma, plazos y condiciones su no
presentacin por parte del contribuyente no
ser sancionada con una infraccin tributaria.

Respuesta
Segn lo establecido en el artculo 119 de la
Ley de IR, tratndose de contribuyentes que
inicien actividades en el transcurso del ejercicio,
se considerarn acogidos al rgimen especial con
ocasin de la declaracin y pago de la cuota que
corresponda al perodo de inicio de actividades
declarado en el Registro nico de Contribuyen-

Nos preguntan y contestamos

rea Tributaria

2. Declaracin Jurada Anual

Consulta
El Sr. Garca se dedica a la venta de abarrotes y
se encuentra acogido en el Rgimen Especial. Al
respecto tiene conocimiento que como contribuyente del Rgimen Especial tiene la obligacin
de presentar una declaracin jurada anual, es
en este sentido que, al respecto nos consulta si
ha cometido una infraccin tributaria debido a
que por el ejercicio 2009 no present ninguna
declaracin jurada anual.

Respuesta
Como se ha establecido, los contribuyentes que

3. Infraccin Contribuyente Rgimen Especial

Consulta
La empresa Malquez S.A. en marzo 2008 se
acogi correctamente al Rgimen Especial; es
decir, declar y pago en el rgimen especial la
primera cuota dentro del plazo establecido; sin
embargo, en setiembre 2010 no efectu la referida declaracin dentro del plazo establecido. Al
respecto la empresa nos consulta qu infraccin
habr cometido por la no declaracin dentro del
plazo establecido.

N 216

Primera Quincena - Octubre 2010

Respuesta
Partiendo de la denicin de que la declaracin tributaria es la manifestacin de los
hechos comunicados a la Administracin
Tributaria en la forma establecida por la Ley,
Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr
constituir la base para la determinacin de
la obligacin tributaria est podr ser de
dos tipos:
- Declaracin determinativa.- aquella en la

cual el declarante determina la obligacin

tributaria.
- Declaracin Informativa.- aquella en la cual
el declarante informa sus operaciones o las
de terceros que no implican determinacin
de la obligacin tributaria.
Al respecto, segn lo establecido en el
artculo 117 del Impuesto a la Renta, los
contribuyentes que se acojan al Rgimen
Especial pagarn una cuota ascendente a
1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus

Actualidad Empresarial

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Nos preguntan y contestamos

ingresos netos mensuales provenientes de

sus rentas de tercera categora, el cual tiene
carcter cancelatorio.
Dicho pago deber efectuarse mediante el
Formulario Fsico 118 o el PDT 621, dentro
del plazo de vencimiento que establece Sunat.
(Ver cronograma para el ejercicio 2010- Resolucin de Superintendencia N276-2009/SUNAT, publicada el 29 de diciembre de 2009).
Por lo que de no haber realizado, la referida
declaracin dentro del plazo establecido en
el referido cronograma se congurar la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario.
Al respecto, a efectos de determinar la sancin
correspondiente en la referida infraccin y de
conformidad con la Tabla II del Cdigo Tributario, se establece que la no presentacin de

la Declaracin Jurada corresponda a ejecutar

la sancin de multa equivalente al 50% de la
UIT vigente a la fecha de cometida la referida
infraccin (S/. 1,800).
Infraccin
Artculo
176
numeral 1

Gradualidad

Multa
50%
de la UIT
S/. 1,800

Cabe sealar que esta sancin est sujeta a

gradualidad, la misma que se aplica, segn
la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT, de la siguiente forma:

Voluntaria

Inducida

Sin Pago

Con Pago

Sin Pago

Con Pago

90%

80%

50%

60%

S/.180

S/. 360

S/. 900

S/. 720

En conclusin, la empresa Medellin S.A. al

estar obligado a presentar su Declaracin
Jurada del Rgimen Especial (PDT 621) y al
no haberla efectuado dentro del plazo establecido y al haberla regularizarla de manera
voluntaria y antes que lo detecte la Adminis-

tracin Tributaria le corresponder una multa

de S/. 180 ms intereses1.
1 Mediante la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT
se modico la TIM de 1.5% mensual a 1.2% mensual, variacin que
entr en vigencia a partir del 1 de marzo de 2010.

4. Fraccionamiento contribuyente del Nuevo RUS

Consulta
La Sra. Luisa Fernndez contribuyente del
Nuevo RUS desde febrero 2007, no ha efectuado el pago respectivo de sus cuotas del
Nuevo RUS desde febrero 2009. Es en este
sentido que al respecto, la Sra. Fernndez nos
consulta si la referida deuda tributaria la podr
acoger a un Fraccionamiento artculo 36.

Respuesta
El Cdigo Tributario en su artculo 36 establece la posibilidad al contribuyente de poder
acoger a aplazamiento y/o fraccionamiento el
pago de sus deudas tributarias.
Asimismo, se establece que en casos particulares, la Administracin Tributaria (Sunat) estar
facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
a deudores tributarios que lo soliciten, con
excepcin de tributos retenidos o percibidos,
siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantas que establece la
Resolucin de Superintenden N199-2004/
SUNAT, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn sucientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio

de la Administracin Tributaria. De ser el

caso, la Administracin podr conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir
garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Por lo que, en virtud de la Resolucin de
Superintendencia N 199-2004/SUNAT los
contribuyentes que podrn solicitar su acogimiento al Fraccionamiento artculo 36 son
aquellos deudores tributario que contengan
deuda tributaria vigente con cualquiera de las
siguientes entidades: Tesoro, ONP (no respecto
a impuestos retenidos), EsSalud y/o Fonavi y
que adicionalmente cumplan los requisitos
establecidos en el acpite cuatro del presente
material.
Por su parte, a efectos de acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento el contribuyente
debe cumplir con lo siguientes requisitos:
- Haber presentado todas las declaraciones
que correspondan a la deuda tributaria por
la que solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
- No tener pendientes de pago dos (2) o
ms cuotas vencidas del REFT o del SEAP;
tres (3) o ms cuotas vencidas del RESIT;

salvo de ser incluidas en la solicitud de

fraccionamiento.
- No encontrarse en procesos de liquidacin
judicial o extrajudicial, ni haber suscrito
un convenio de liquidacin o haber sido
noticado con una resolucin disponiendo
su disolucin y liquidacin, en mrito a lo
sealado en la Ley General del Sistema
Concursal.
- No tener la condicin de domicilio scal
No Habido.
- Haber formalizado todas las garantas
ofrecidas (Carta Fianza, Hipoteca de primer
grado, Garanta Mobiliaria), cuando la
deuda sea mayor a 300 UIT, por ser ste un
fraccionamiento mas no un aplazamiento
o un aplazamiento con fraccionamiento.
Es en este sentido, al respecto del primer
requisito, cuando la deuda tributaria corresponda a un sujeto del Nuevo Rgimen nico
Simplicado, para efecto del acogimiento al
aplazamiento y/o fraccionamiento se entendern presentadas las declaraciones con la
presentacin de la solicitud.
En conclusin, la Sra. Fernndez si podr acoger
a Fraccionamiento Tributario artculo 36 su
deuda tributaria pendiente desde febrero 2009.

5. Infraccin del Contribuyente del Nuevo RUS

Consulta
El Sr. Luis Leyva contribuyente del Rgimen del
Nuevo RUS nos consulta que sancin le puede
acarrear el no haber efectuado su declaracin
dentro del plazo establecido, teniendo en consideracin que se encuentra en la categora 3.

De no haber realizado, la referida declaracin

dentro del plazo establecido en el cronograma
de obligaciones tributarias se congurar la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario.
Al respecto, a efectos de determinar la sancin
correspondiente en la referida infraccin y
de conformidad con la Tabla III del Cdigo
Tributario, se establece que la no presentacin
de la Declaracin-Pago equivale a ejecutar la
sancin de multa equivalente al 0.6% I (cuatro
veces el lmite mximo de cada categora de

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Instituto Pacfico

los ingresos brutos mensuales del nuevo RUS)

el cul no puede ser menor al 5% UIT.
Cabe sealar que esta sancin est sujeta a

gradualidad, la misma que se aplica, segn la

Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT, de la siguiente forma:
Gradualidad

Sancin
Nuevo
RUS
0.6% I
No puede ser
menor al 5% UIT

Categoras

Voluntaria

Inducida

Sin Pago

Con Pago

Sin Pago

Con Pago

90%

80%

50%

60%

18

36

90

72

19

38

96

77

31

62

156

125

48

96

240

192

72

144

360

288

En conclusin, el Sr. Leyva al estar obligado a

presentar su Declaracin-Pago y al no haberla
efectuado dentro del plazo establecido s lo
subsanar de manera voluntaria y antes que lo
detecte la Administracin Tributaria le corres-

ponder una multa de S/. 31 ms intereses por

encontrarse en la categora 3 del Nuevo RUS1.
1 Mediante la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT
se modic la TIM de 1.5% mensual a 1.2% mensual, variacin que
entr en vigencia a partir del 1 de marzo de 2010.

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Primera Quincena - Octubre 2010