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PROYECTO DE LEY
PODER EJECUTIVO
EXPEDIENTE N. 19.449
DEPARTAMENTO DE SERVICIOS
PARLAMENTARIOS
DGPE-DT/190-14
PROYECTO DE LEY
APROBACIN DEL ACUERDO ENTRE LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS Y LA REPBLICA DE COSTA RICA PARA EVITAR
LA DOBLE IMPOSICIN Y PREVENIR LA EVASIN FISCAL
EN MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
Expediente N. 19.449
ASAMBLEA LEGISLATIVA:
La globalizacin y expansin de las inversiones internacionales han
generado grandes beneficios mundiales tanto para las empresas como para los
inversionistas, trabajadores y dems sujetos que participan en los diversos
procesos de comercializacin.
La globalizacin econmica tambin ha
ocasionado una importante interdependencia de las economas de los pases que
se traduce en el desarrollo de intercambios de bienes y servicios, as como en el
flujo de capitales, tecnologas, servicios, personas, entre otras.
Estos intercambios representan la generacin de ingresos y ganancias de
gran importancia para los actores involucrados en los distintos procesos
productivos, los cuales debern ser gravados segn corresponda de acuerdo con
los sistemas tributarios de las jurisdicciones respectivas. La potestad de gravar
este flujo de bienes y servicios que se realiza a nivel internacional es uno de los
principales temas en materia de fiscalidad internacional, pues as como se
producen importantes sumas de dinero que resultan gravables, tambin se trata
de un mbito en el cual se dan casos de elusin y evasin fiscal transfronteriza.
En relacin con lo anterior, cabe recordar que cada Estado tiene la potestad
de crear normas para regular las relaciones establecidas dentro de su territorio
nacional. De esta manifestacin de soberana deriva el poder tributario del Estado
que implica que este se encuentra facultado para imponer obligaciones tributarias
para obtener los recursos requeridos para solventar las necesidades pblicas.
Estas obligaciones tributarias deben ser cumplidas por los contribuyentes, quienes
tienen el deber constitucional de contribuir con las cargas pblicas.
La potestad tributaria que ejerce cada Estado no es ilimitada, sino que ms
bien se encuentra limitada segn la posibilidad que existe de que las leyes de
determinado Estado regulen hechos realizados total o parcialmente fuera del
territorio nacional. Para efectos de cumplir efectivamente con la limitacin descrita
previamente, se han definido ciertos criterios de sujecin que se refieren a los
elementos para que una renta o un sujeto estn afectos a un determinado sistema
tributario. As, cada Estado gravar lo que considere que corresponde a cada
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1
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (2011). Modelo de Convenio
Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio. Instituto de Estudios Fiscales (IEF). Madrid,
Espaa. p. 7.
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caso de la ONU, han hecho un esfuerzo importante para mitigar los efectos de la
competencia fiscal perjudicial y favorecer la transparencia fiscal internacional.
Desde el ao de 1998, la OCDE emiti un reporte sobre las prcticas nocivas
derivadas de la competencia entre los pases con base en sus regmenes fiscales
(OECD Harmful Tax Competition Report), en virtud del cual se cre el Foro sobre
Prcticas Nocivas Fiscales (Forum on Harmful Tax Practices). Con base en estas
iniciativas, la OCDE estableci una serie de medidas a efectos de combatir
regmenes fiscales preferenciales y estableci una lista de jurisdicciones,
incluyendo a Costa Rica, que cumplan con los criterios para ser considerados
Parasos Fiscales No Cooperadores (Uncooperative Tax Havens).
Costa Rica fue identificada en el 2009 como uno de estos parasos fiscales,
razn por la cual en ese mismo ao el Ministerio de Hacienda se comprometi a
cumplir con los estndares fiscales previamente mencionados. En virtud de esto,
se identific al pas como parte de las jurisdicciones comprometidas a
implementar los estndares fiscales internacionalmente aceptados pero que no
han sido implementados sustancialmente, que es la llamada lista gris.
El estndar que estableci la OCDE para efectos de considerar que un pas
ha implementado sustancialmente dichas polticas es el de haber suscrito
acuerdos de intercambio de informacin y/o convenios para evitar la doble
tributacin con al menos 12 jurisdicciones que contemplen los principios
establecidos en los Modelos de Convenios de la OCDE, esto en lo concerniente al
intercambio de informacin. En definitiva, lo que se pretende es que Costa Rica
se adhiera a esta nueva era de transparencia fiscal internacional, de la misma
forma como lo han hecho otros pases, tal y como es el caso de Suiza, Singapur,
Chile, Blgica, Austria, entre otros, para lo cual se requiere que el pas cuente con
los instrumentos para garantizar un manejo adecuado de las situaciones de doble
imposicin y para llevar a cabo un efectivo intercambio de informacin ante un
requerimiento de otro Estado y en relacin con cualquier asunto de naturaleza
fiscal, sin restriccin alguna derivada de un inters nacional.
En los ltimos aos, la labor de la Asamblea Legislativa en relacin con el
cumplimiento de este compromiso internacional ha sido trascendental. A la fecha,
de los 17 acuerdos de intercambio de informacin en materia tributaria que han
sido suscritos por Costa Rica, 14 han sido debidamente aprobados y en el ao
2011 se aprob el Convenio entre la Repblica de Costa Rica y el Reino de
Espaa para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en Materia de
Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio, siendo este convenio el nico de su
clase que se encuentra vigente.
Aunado a lo anterior, a inicios del ao 2013 se aprob la Convencin sobre
Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal (Ley N. 9118, de 7 de febrero
de 2013), la cual contempla el intercambio de informacin, la asistencia en el
cobro y la notificacin o traslado de documentos, todo esto entre los pases
miembros.
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que reciban rentas provenientes de los Estados Unidos Mexicanos que sean
sometidas a imposicin en este segundo Estado, podrn aplicar el mtodo de
deduccin con respecto a dichas rentas por un monto igual al impuesto sobre la
renta pagado en Mxico. En este caso, dicha deduccin no podr exceder la
porcin del impuesto costarricense calculado antes de la deduccin.
Aparte de las disposiciones relacionadas con la distribucin de las rentas
obtenidas por los contribuyentes, el presente Acuerdo contempla una serie de
disposiciones especiales que se refieren a temas como la eliminacin de la
discriminacin tributaria en determinadas circunstancias (artculo 23), el
establecimiento de un procedimiento de mutuo acuerdo para eliminar la doble
imposicin y resolver conflictos de interpretacin del Acuerdo (artculo 25), el
intercambio de informacin entre las autoridades fiscales de los Estados
contratantes (artculo 26) y el tratamiento fiscal de los miembros de misiones
diplomticas y oficinas consulares (artculo 30).
Cabe destacar que este Acuerdo cuenta con una clusula de limitacin de
beneficios (artculo 24), la cual resulta de gran utilidad para efectos de la
aplicacin prctica del tratado y pretende prevenir el uso abusivo del Acuerdo por
parte de los contribuyentes que puedan aplicarse sus disposiciones.
En definitiva, este tipo de instrumentos internacionales es un medio no solo
para la solucin tcnico-tributaria al fenmeno de la doble imposicin internacional
y para fomentar una fiscalidad neutral, sino que tambin contemplan una serie de
consecuencias y efectos positivos de ndole jurdica, econmica, tcnica y poltica.
Como se deriva de la sntesis del convenio hecha en prrafos anteriores,
este acuerdo tiene como principal funcin el proporcionar reglas claras para la
eliminacin de situaciones de doble imposicin, las cuales definirn los mtodos y
procedimientos a seguir independientemente de que estos se encuentren
descritos previamente en la legislacin interna de cada uno de los Estados.
Sin embargo, cabe destacar que las dems disposiciones que contiene el
convenio tambin son sumamente relevantes para el pas, pues permiten mejorar
el acceso a la informacin de relevancia tributaria y las relaciones entre
administraciones tributarias competentes.
En este sentido, se trata de
mecanismos para intercambiar la informacin que las partes necesitan para la
mejor gestin de sus sistemas tributarios y la lucha contra el fraude y que vienen a
reforzar lo dispuesto por medio del Acuerdo con los Estados Unidos Mexicanos
sobre el intercambio de informacin en materia tributaria (Ley N. 9033, de 19 de
abril de 2012).
Tampoco puede dejarse de lado que los convenios para evitar la doble
imposicin potencian las relaciones econmicas y polticas entre las jurisdicciones
firmantes, pues, tal y como se seal anteriormente, brindan una mayor seguridad
jurdica a las empresas extranjeras interesadas en invertir en alguno de los pases.
Los acuerdos de este tipo brindan una serie de reglas y disposiciones normativas
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que permiten a los inversionistas extranjeros conocer con claridad las reglas con
base en las cuales tendrn que tributar sobre sus ganancias, de modo que tendrn
mayor certeza a la hora de invertir sus capitales.
Por ltimo, resulta necesario recalcar que las disposiciones que contempla
el Acuerdo son acordes con el esfuerzo que ha venido haciendo Costa Rica en los
ltimos aos por cumplir con el estndar de transparencia fiscal y con las
actuaciones recientes relacionadas con el inicio de un proceso de accesin a la
OCDE, las cuales implican un compromiso manifiesto con el intercambio efectivo
de informacin de relevancia tributaria y con la asistencia administrativa mutua
entre jurisdicciones, lo cual permite el fortalecimiento de las relaciones entre
autoridades competentes y la lucha coordinada en contra de la evasin y elusin
fiscal.
En virtud de lo anterior, sometemos a conocimiento de la Asamblea
Legislativa el proyecto de ley adjunto relativo a la Aprobacin del Acuerdo entre
los Estados Unidos Mexicanos y la Repblica de Costa Rica para Evitar
Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en Materia de Impuestos sobre
la Renta, para su respectiva aprobacin legislativa.
LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPBLICA DE COSTA RICA
DECRETA:
APROBACIN DEL ACUERDO ENTRE LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS Y LA REPBLICA DE COSTA RICA PARA EVITAR
LA DOBLE IMPOSICIN Y PREVENIR LA EVASIN FISCAL
EN MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
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2.
3.
Los impuestos actuales a los que se aplica este Acuerdo son, en particular:
4.
a)
b)
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ARTCULO 3
DEFINICIONES GENERALES
1.
b)
c)
d)
e)
f)
g)
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h)
ii.
2.
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i)
- 11 -
1.
2.
Cuando, en virtud de las disposiciones del prrafo 1, una persona fsica sea
residente de ambos Estados Contratantes, su situacin se resolver de la
siguiente manera:
a)
b)
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- 12 -
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3.
c)
d)
1.
2.
3.
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4.
5.
6.
- 13 -
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b)
c)
d)
e)
b)
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- 14 -
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7.
8.
1.
2.
3.
4.
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- 15 -
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ARTCULO 7
BENEFICIOS EMPRESARIALES
1.
b)
3.
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- 16 -
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5.
6.
7.
1.
2.
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- 17 -
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ARTCULO 9
EMPRESAS ASOCIADAS
1.
Cuando
a)
b)
2.
3.
1.
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2.
- 18 -
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b)
4.
5.
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6.
- 19 -
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1.
2.
3.
b)
c)
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4.
- 20 -
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5.
6.
7.
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- 21 -
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ARTCULO 12
REGALAS
1.
2.
3.
b)
c)
d)
5.
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- 22 -
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1.
2.
3.
4.
5.
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- 23 -
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1.
2.
1.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artculos 16, 17, 18 y 19, los sueldos,
salarios y otras remuneraciones similares obtenidos por un residente de un
Estado Contratante en razn de un trabajo dependiente solo pueden
someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que el trabajo dependiente
se desarrolle en el otro Estado Contratante. Si el trabajo dependiente se
desarrolla en este ltimo Estado, las remuneraciones derivadas del mismo
pueden someterse a imposicin en l.
2.
b)
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c)
3.
- 24 -
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2.
1.
Sin perjuicio de las disposiciones del prrafo 2 del Artculo 19, las
pensiones y otras remuneraciones anlogas pagadas por un empleo
anterior a un residente de un Estado Contratante podrn gravarse en ese
Estado.
2.
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- 25 -
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ARTCULO 19
SERVICIOS OFICIALES
1.
2.
a)
No obstante las disposiciones del prrafo 1, las pensiones u otras
remuneraciones similares pagadas por un Estado Contratante o una
subdivisin poltica o una administracin o entidad local de ste o con cargo
a fondo creados por ellos, a una persona fsica por servicios prestados en
ese Estado, subdivisin poltica o una administracin o entidad local solo
sern gravables en ese Estado.
b)
No obstante, esas pensiones, sueldos, salarios u otras
remuneraciones similares solo sern gravables en el otro Estado
Contratante si la persona fsica es residente y nacional de ese Estado.
3.
Los pagos que un estudiante, pasante o aprendiz de negocios que sea o fuera
inmediatamente antes de visitar un Estado Contratante residente del otro Estado
Contratante y que se halle en el primer Estado Contratante con el solo fin de
educarse o formarse reciba para su sostenimiento, educacin o formacin no
sern gravados en ese Estado, siempre que procedan de fuentes situadas fuera
de ese Estado.
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ARTCULO 21
OTROS INGRESOS
1.
2.
3.
1.
Cuando un residente de Costa Rica obtenga rentas que, de acuerdo con las
disposiciones del presente Acuerdo, pueden someterse a imposicin en
Mxico, Costa Rica admitir la deduccin en el impuesto sobre la renta de
ese residente de un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en
Mxico.
Dicha deduccin no podr, sin embargo, exceder de la parte del impuesto
sobre la renta, calculado antes de la deduccin, correspondiente a las
rentas que pueden someterse a imposicin en Costa Rica.
2.
b)
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1.
2.
3.
4.
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5.
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1.
2.
Una persona de un Estado Contratante es una persona que cumple con los
requisitos para un ejercicio fiscal nicamente si dicha persona es:
a)
b)
c)
(i)
(ii)
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- 29 -
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4.
5.
b)
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- 30 -
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6.
7.
1.
Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o
ambos Estados Contratantes implican o puedan implicar para ella una
imposicin que no est conforme con las disposiciones del presente
Acuerdo, con independencia de los recursos previstos por el derecho
interno de estos Estados, podr someter su caso a la autoridad competente
del Estado Contratante del que sea residente o, si fuera aplicable el prrafo
1 del Artculo 23, a la del Estado Contratante del que sea nacional. El caso
deber ser presentado dentro de los tres (3) aos siguientes a la primera
notificacin de la medida que implique una imposicin que no sea acorde
con lo dispuesto por el presente Acuerdo.
2.
3.
4.
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5.
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1.
2.
3.
b)
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c)
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4.
5.
b)
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ARTCULO 29
TERMINACIN
El presente Acuerdo permanecer en vigor a menos que un Estado Contratante lo
d por terminado. Cualquier Estado Contratante podr dar por terminado el
Acuerdo, a travs de la va diplomtica, dando aviso de la terminacin al menos
con seis (6) meses de antelacin al final de cualquier ao calendario siguiente a la
expiracin de un periodo de cinco (5) aos contados a partir de la fecha de su
entrada en vigor. En ese caso, el Acuerdo dejar de surtir efectos:
a)
b)
Por los
Estados Unidos Mexicanos
Por la
Repblica de Costa Rica
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PROTOCOLO
Al momento de suscribir el Acuerdo entre los Estados Unidos Mexicanos y la
Repblica de Costa Rica para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin
Fiscal en materia de Impuestos sobre la Renta (en adelante el Acuerdo), los
suscritos convienen que las siguientes disposiciones constituyen parte integrante
del mismo.
1.
Se entiende que los beneficios a que se refiere este Artculo no incluyen los
provenientes del uso de cualquier otro medio de transporte.
EN FE DE LO CUAL, los signatarios, debidamente autorizados al efecto, han
firmado el presente Protocolo.
HECHO en la ciudad de Washington, D.C., EUA el doce de abril de dos mil
catorce, en dos originales, siendo ambos textos igualmente autnticos.
Por los
Estados Unidos Mexicanos
Por la
Repblica de Costa Rica
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CERTIFICA:
Que las anteriores veintitrs copias, son fieles y exactas del texto original del
Acuerdo entre los Estados Unidos Mexicanos y la Repblica de Costa Rica para
Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en Materia de Impuestos
sobre la Renta.
Se extiende la presente, para los efectos legales
correspondientes, en la Direccin General de Poltica Exterior a las diez horas y
quince minutos del veinte de noviembre del dos mil catorce.
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Que por considerarlo conveniente a los Altos Intereses de la Nacin, en uso de las
facultades que les confieren la Constitucin Poltica y las Leyes de la Repblica,
han tenido a bien conferir Plenos Poderes al seor Edgar Ayales Esna, Ministro de
Hacienda, para que a nombre y en representacin del Gobierno de la Repblica
de Costa Rica, proceda a firmar el Acuerdo entre la Repblica de Costa Rica y los
Estados Unidos Mexicanos para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin
Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta y su respectivo Protocolo, a
suscribirse en la ciudad de Washington DC, Estados Unidos de Amrica, durante
el mes de abril del ao 2014.
EN FE DE LO CUAL, se extiende el presente Instrumento firmado de su mano,
refrendado por el Ministro de Relaciones Exteriores y Culto y autorizado con el
Sello de la Nacin en la Presidencia de la Repblica, a los tres das del mes de
marzo de dos mil catorce.
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EXP. N. 19.449
CERTIFICA:
Que la anterior fotocopia es fiel y exacta de los Plenos Poderes extendidos a los
tres das del mes de marzo de dos mil catorce al seor Edgar Ayales Esna,
Ministro de Hacienda, para que a nombre y en representacin del Gobierno de la
Repblica de Costa Rica proceda a firmar el Acuerdo entre la Repblica de Costa
Rica y los Estados Unidos Mexicanos para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la
Evasin Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta, en la ciudad de
Washington D.C., Estados Unidos de Amrica, durante el mes de abril del ao dos
mil catorce. Se extiende la presente, para los efectos legales correspondientes,
en la Direccin General de Poltica Exterior a las diez horas y treinta minutos del
veinte de noviembre de dos mil catorce.
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EXP. N. 19.449
27 de enero de 2015
NOTA: