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37Quien vende productos o presta servicios excluidos del Iva o no sometidos a este
impuesto, a pesar de no tener ninguna responsabilidad frente al Iva, s debe actuar como
agente de retencin cuando contrata la prestacin de servicios gravados con personas no
domiciliadas o sin residencia en el pas.
As los dispone claramente el numeral 3 del artculo 437-2 del estatuto tributario:
Actuarn como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la
adquisicin de bienes y servicios gravados:
()
41- Si contrata a un extranjero del ecuador para que desde all nos presta
una asesora por lo que le debemos girar la suma de $5,000,000. Debemos
retener IVA? Si? No? Indique la norma Porqu?
3. Modificado. L. 488/98, art. 53. Los siguientes servicios ejecutados desde el exterior
a favor de usuarios o destinatarios ubicados en el territorio nacional, se entienden
prestados en Colombia, y por consiguiente causan el impuesto sobre las ventas segn
las reglas generales:
b) Los servicios profesionales de consultora, asesora y auditora;
Conforme a esta norma, todas esas personas o entidades, aun cuando se encuentren
domiciliadas en el exterior, y aun cuando ejecuten el servicio desde el exterior, son
personas que si el servicio que presten est gravado con IVA segn nuestra norma
colombiana, se convierten entonces en responsables del IVA, con la obligacin de
inscribirse ante el RUT administrado por la DIAN aqu en Colombia (vease art.5 literal
c del decreto 2788 de agosto de 2004).
Y si no pueden pertenecer al rgimen simplificado del IVA, pues lo deben hacer
entonces en el rgimen comn y debern cobrar el respectivo IVA a la empresa en
Colombia que los haya contratado. Esto es muy importante conocerlo a la hora de
estimar cuanto costar contratar, aunque sea ocasionalmente, a una persona o
empresa del exterior para que preste alguno de los servicios antes citados. Y sobre
todo, sirve para advertirle a esa empresa o persona del exterior sobre las obligaciones
que le nacen ante el Gobierno Colombiano
Para sustentar lo anterior, conviene citar la parte pertinente que figura en el Concepto
unificado del IVA 001 de junio 19 de 2003 expedido por la DIAN, ms exactamente en
su Ttulo IX, Captulo I, y el numeral 2.2.
"En la prestacin de servicios, el responsable del impuesto sobre las ventas es quien
efectivamente los presta. En efecto, conforme con las disposiciones generales del
impuesto sobre las ventas, la prestacin de servicios en el territorio nacional genera
el tributo y por mandato del literal c) del artculo 437 del estatuto tributario, quienes
presten servicios en el territorio nacional son responsables del impuesto sobre las
ventas, a no ser que se trate de la prestacin de un servicio catalogado por la ley
como excluido del gravamen.
Tratndose de los servicios, por regla general opera el principio de territorialidad,
esto es que se encuentran gravados los servicios prestados en el territorio nacional.
No obstante como excepcin el Estatuto Tributario prev algunos servicios que
pese a ser prestados desde el exterior se gravan en el territorio de
ubicacin del destinatario.
Esta excepcin est consagrada en el pargrafo tercero del artculo 437-2 del
estatuto tributario. En este caso quien presta el servicio aun desde el
45- una panadera vende tortas empacadas en cajas para llevar a casa impuesto
aplicable en esta venta
R// Los dems productos de panadera que no estn excluidos del IVA ni estn gravados
al 5%, quedan gravados al 16% de conformidad con el artculo 468 del estatuto tributario.
Por lo tanto, todos los dems productos de panadera elaborados con base en harina de
cereales como los panes aliados, con frutas, con margarinas, etc, las obleas, los
barquillos, las hostias, las tortas, el ponqu, (pudn), bizcochos, milhojas, quedan
gravados con IVA del 16%
Es importante tener claro que estos productos tienen este tratamiento de IVA en la
medida que se vendan como bienes corporales muebles empacados en cajas o
bolsas y no en condiciones de consumo en el mismo establecimiento. Un poco la
diferencia est en la forma de entrega en el establecimiento: cuando es para consumo en
el mismo lugar se sirve comnmente en plato o bandeja junto con facilidades como
servilletas, sal, azcar, acompaado el producto de bebidas como caf, jugos, gaseosa o
similares.
46-una panadera vende pan elaborado con harina de yuca , sal y levadura a una
tienda para su venta
R// excluidos del IVA quedaron los panes con nicamente harina de cereales, sal o dulce,
con o sin levadura y nada ms., no quedan excluidos los dems panes con otros
componentes.
Y en nuestro caso la harina utilizada no es de cereales si no de yuca entonces para mi
concepto estara gravada, ya que no se encuentra expresamente indicada en la partida
arancelaria del articulo 424 del E.T .
19.05 Pan horneado o cocido y producido a base principalmente de harinas de
cereales, con o sin levadura, sal o dulce, sea integral o no, sin que para el efecto
importe la forma dada al pan, ni la proporcin de las harinas de cereales utilizadas
en su preparacin, ni el grado de coccin, incluida la arepa de maz.
Segn el artculo 468-1 sera un ben gravado a la tarifa del 5% los productos de
panadera que estn elaborados a base de yuca.
Pero al incluir los dems ingredientes en el artculo 424 del estatuto tributario sera un
bien que no causa impuesto
Artculo 468-1. Bienes gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%). A partir del
1 de enero de 2013, los siguientes bienes quedan gravados con la tarifa del cinco
Por ciento (5%):
19.05 Los productos de panadera a base de sag, yuca y achira.
Artculo 424. Bienes que no causan el impuesto. Los siguientes bienes se hallan
Excluidos y por consiguiente su venta o importacin no causa el impuesto sobre
Las ventas. Para tal efecto se utiliza la nomenclatura arancelaria andina vigente:
19.05 Pan horneado o cocido y producido a base principalmente de harinas de cereales,
con o sin levadura, sal o dulce, sea integral o no, sin que para el efecto importe la forma
dada al pan, ni la proporcin de las harinas de cereales utilizadas en su preparacin, ni
el grado de coccin, incluida la arepa de maz.
servicios en el territorio nacional genera el tributo y por mandato del literal c) del articulo 437 del Estatuto
Tributario, quienes presten servicios en el territorio nacional son responsables del impuesto sobre las ventas,
a no ser que se trate de la prestacin de un servicio catalogado por la ley como excluido del gravamen.
Tratndose de los servicios, por regla general opera el principio de territorialidad, esto es que se encuentran
gravados los servicios prestados en el territorio nacional.
No obstante como excepcin el Estatuto Tributario prev algunos servicios que pese a ser prestados desde el
exterior se gravan en el territorio de ubicacin del destinatario.
Esta excepcin est consagrada en el pargrafo tercero del artculo 420 del Estatuto Tributario. En este caso
quien presta el servicio aun desde el exterior debe cobrar el impuesto al destinatario (sujeto pasivo). No
obstante para facilitar el recaudo se cre el mecanismo de la retencin en la fuente, de modo que el sujeto a
quien se le presta el servicio retenga el valor del Impuesto en el ciento por ciento (100%).
Visto el principio que impera en la materia, es decir el de territorialidad del tributo, procede, para el caso en
estudio, la aplicacin del numeral 32 del pargrafo 39 del Articulo 420 del ordenamiento tributario nacional,
el cual determina cules servicios ejecutados en el exterior a favor de usuarios o destinatarios ubicados en el
territorio nacional, se entienden prestados en Colombia y por consiguiente causan el impuesto sobre las
ventas; entre otros se mencionan, las licencias y autorizaciones para el uso y explotacin, a cualquier ttulo,
de bienes incorporales o intangibles; los servicios profesionales de consultora, asesora y auditoria; los
servicios de traduccin, correccin o composicin de texto y los servicios de conexin o acceso satelital,
cualquiera que sea la ubicacin del satlite (acceso a bases de datos), se entienden prestados en el pas por
lo que estn sometidos a de (sic) retencin en la fuente al 100% a titulo del Impuesto sobre las Ventas. En
lo referente al servicio de suscripciones, debe tenerse en cuenta lo sealado en el Concepto No 074171 de
2005, del cual le envo copia para su conocimiento.
En consecuencia, si el servicio que plantea el Consultante no est comprendido dentro de aquellos a los que
se refiere el numeral 3 del pargrafo 3 del artculo 420 del E.T, y se presta en el exterior no est sujeto al
impuesto sobre las Ventas.