Planeamiento Tributario

I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Planeamiento tributario: es posible realizarlo actualmente sin quebrantar las

normas?
Opcin de modificar el porcentaje o coeficiente de los pagos a cuenta del impuesto
a la renta de tercera categora (Parte final)
Aspectos tributarios de la exportacin en el sector turismo (Parte I)
Trabajadores independientes. Obligaciones tributarias a propsito de la reforma
de pensiones (Parte I)
Rgimen de Amazona
Anlisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-1
I-7
I-11
I-17
I-21
Cuando la cesin de posicin contractual no califica como supuesto gravado

I-23
con el IGV
Exoneracin de tributos municipales
I-25
I-25
I-26
Planeamiento tributario: es posible realizarlo

actualmente sin quebrantar las normas?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Planeamiento tributario: es posible realizarlo actualmente sin quebrantar las normas?
Fuente : Actualidad Empresarial N 286 - Primera
Quincena de Setiembre 2013
1. Introduccin
Desde hace tiempo atrs un nmero
creciente de contribuyentes procuran
estudiar la normatividad tributaria, con la
finalidad de encontrar algunos elementos
que permitan de algn modo aliviar la
carga tributaria, reducirla y en algunos
pocos casos a eliminarla.
Sin embargo, para lograr este propsito
el anlisis que se debe realizar debe estar
encuadrado dentro del marco legal existente y de ninguna manera sobrepasarlo,
toda vez que ello implicara, en cierto
modo, alguna conducta que puede estar
orientada a crear figuras inexistentes o
evadir el pago de tributos, situacin que
nosotros no avalamos.
El motivo del presente informe est
orientado en primer lugar a proporcionar
algunas definiciones de trminos que
estn relacionados con el planeamiento
tributario, como es el caso de la economa
de opcin, analizar tambin en cierta
medida las figuras de la simulacin, la
elusin, la evasin, entre otros.
2. Definicin de conceptos
2.1. Planeamiento tributario
Cuando nos referimos al Planeamiento
Tributario en la doctrina tambin se le
N 286
Primera Quincena - Setiembre 2013
conoce como Planificacin Tributaria,

Estrategia Tributaria, Tax Planning,
entre otros. A continuacin, apreciemos
distintas definiciones que estn relacionadas con el trmino planeamiento tributario.
Al consultar la doctrina hemos podido
ubicar lo siguiente:
Para VILLANUEVA GONZLEZ, el
planeamiento tributario consiste en el
conjunto de alternativas legales a las
que puede recurrir un contribuyente
o responsable durante uno o varios
periodos tributarios con la finalidad
de calcular y pagar el impuesto que
estrictamente debe pagarse a favor
del Estado, considerando la correcta
aplicacin de las normas vigentes1.
Conforme lo define VERGARA HERNNDEZ, la Planificacin Tributaria es un
proceso constituido por actuaciones
lcitas del contribuyente, sistmico y
metdico, en virtud del cual se elige
racionalmente la opcin legal tributaria
que genere el mayor ahorro impositivo o la mayor rentabilidad financiero
fiscal2.
En trminos de SAAVEDRA RODRGUEZ, el planeamiento tributario busca
ahorros tributarios permitidos por la
legislacin tributaria, estructurando los
negocios de tal forma que el elemento
impositivo, si bien es inevitable, no
1 VILLANUEVA GONZLES, Martn. Planeamiento tributario. Material
utilizado en el Diplomado en Finanzas de la Universidad Peruana
de Ciencias Aplicadas. Escuela de Postgrado. Este material puede
consultarse ingresando a la siguiente direccin web: http://www.
cofide.com.pe/tabla_negocios/5to/legal/Contabilidad_para_MYPES_Martin_Villanueva.pdf.
2 VERGARA HERNNDEZ, Samuel. Elementos jurdicos para la planificacin tributaria. Facultad de Economa y Negocios. Universidad
de Chile. Este material puede consultarse ingresando a la siguiente
direccin web: http://www.cetuchile.cl/images/docs/planificacion_tributaria.pdf.
impacte en forma tal que torne inviable

sus operaciones3.
En un interesante trabajo LVAREZ
RAMOS, BALLESTEROS GRIJALVA y
FIMBRES AMPARANO precisan que la
planeacin fiscal es de suma importancia para los sujetos de la relacin tributaria, por un lado el sujeto pasivo busca
disear estrategia en el desarrollo de
sus actividades para optimizar los costos fiscales de sus operaciones, puesto
que es una actividad legal al permitir
la Constitucin elegir la figura jurdica
que mejor convenga a sus intereses
siempre y cuando sea lcita. As mismo
las leyes en ocasiones presentan una
deficiente formulacin lingstica originando errores de redaccin, omisin,
exclusin, llamadas tambin lagunas
de Ley, motivo por el cual se utilizarn
los mtodos de interpretacin jurdica,
llegando a obtener beneficios principalmente con el mtodo de interpretacin
a Contrario Sensum, el cual parte del
principio de que en materia fiscal lo
que no est expresamente prohibido
est permitido4.
Informes
Informe Tributarios
Tributario
Informe Tributario
BRAVO CUCCI define al planeamiento

tributario como aquel () conjunto de
coordinado de comportamientos orien3 SAAVEDRA RODRGUEZ, Rubn. Elusin, economa de opcin, evasin, negocios simulados y planeamiento tributario. Material de Enseanza utilizado en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Este
material puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web:
http://www.ccpp.org.pe/descargas/TRIBUTARIO/Elusi%F3n,%20
Econom%EDa%20de%20opci%F3n,%20Evasi%F3n,%20Negocios%20simulados%20y%20Planeamiento%20Tributario%20-%20
Rub%E9n%20Saaved.pdf.
4 LVAREZ RAMOS, Guillermina, BALLESTEROS GRIJALVA, Mnica
y FIMBRES AMPARANO, Ada Amparo. Planeacin fiscal versus
Evasin fiscal. Trabajo publicado en la revista El buzn de Pacioli
Nmero especial 74, octubre de 2011. Este material puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: http://www.itson.mx/
publicaciones/pacioli/Documents/no74/13.-_planeacion_fiscal_versus_evasion__fiscal.pdf.
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
tados a optimizar la carga fiscal, ya sea

para reducirla o para eliminarla, o para
gozar de algn beneficio tributario5.
CORNEEL precisa que el planeamiento
tributario consiste en seleccionar la
mejor de diversas formas disponibles
para lograr el fin econmico general
deseado por el cliente, y el mejor de los
mtodos alternativos para manifestar
la operacin especfica por la cual se
decidi6.
ROBLES MORENO considera que el
planeamiento tributario al cual nos
referimos es aquel que consiste en una
herramienta que tiene el contribuyente
para minimizar o disminuir lcitamente
los efectos en el costo de los tributos
que debe pagar7.
Por planeamiento tributario debemos
entender a aquella herramienta gerencial
utilizada por profesionales ligados a la
tributacin, cuyo objetivo primordial
es estudiar las vas pertinentes, para el
ahorro en el pago de impuestos8. Se le
conoce tambin con el trmino tax planner. De todas las definiciones presentadas
anteriormente, observamos que el factor
comn en ellas es el ahorro fiscal por
parte del contribuyente, el cual determina
o bien una menor carga impositiva o la
eliminacin total de la misma, aunque
esta ltima se presenta en menor medida.
El planeamiento tributario es normalmente solicitado por grandes empresas
o corporaciones en mayor parte y eventualmente por medianos contribuyentes.
En pequeos contribuyentes no se aprecia
el uso de este mecanismo, bien sea porque la carga impositiva es mnima o por
el desconocimiento de esta figura, ello
aunado tambin al desembolso de dinero
que representara para ellos el financiar
un estudio o una asesora relacionada con
el planeamiento fiscal.
En la medida que el planeamiento
tributario sea realizado en un estricto
cumplimiento del marco legal y no signifique algn tipo de violacin normativa
o la presencia de algn ilcito, ser perfectamente aceptable. La dificultad se
presentara cuando este planeamiento
tenga algunas figuras elusivas o cuando se
determinen maniobras que se basan exclusivamente en la simulacin absoluta de
las operaciones, toda vez que ello podra
significar una revisin pormenorizada por
5 BRAVO CUCCI, Jorge. Planeamiento tributario y la Norma XVI del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Este material puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: http://www.ccpl.org.
pe/downloads/Planeamiento_tributario_y_Norma_XVI.pdf.
6 CORNEEL, Frederic G. Planeamiento tributario: enseanza y prctica.
Este material puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: http://www.ipdt.org/editor/docs/01_Rev10_FGC.pdf.
7 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. "Algunos temas relacionados
con el Planeamiento Tributario". Revista Actualidad Empresarial.
N 174. Primera quincena de enero de 2009. Pginas I-4 y I-5.
Tambin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.
aempresarial.com/web/revitem/1_8937_60984.pdf.
8 ALVA MATTEUCCI, Mario. "Los parasos fiscales". Artculo publicado
en la Revista Anlisis Tributario correspondiente al mes de abril de
2001. Volumen XIV N 159.
I-2
Instituto Pacfico
parte del fisco, a efectos de determinar

la verdadera fiscalidad aplicable con la
posibilidad de verificar la comisin de
infracciones.
BRAVO CUCCI resea los pasos que se
deben seguir para poder llevar a cabo un
planeamiento tributario. De este modo
indica que una correcta optimizacin
de la carga tributaria, requiere de:
1. Una operacin an no realizada.
2. Un riguroso anlisis de las normas
tributarias que aplican sobre la
operacin.
3. La identificacin de los escenarios
posibles, y el impacto tributario en
cada uno de ellos.
4. Un anlisis financiero de la implementacin de cada escenario.
5. Un anlisis de factibilidad (tiempos,
trmites, posibilidad).
6. La eleccin de la alternativa ms
econmica y eficiente9.
2.2. Elusin tributaria
Al revisar el Diccionario de la Real Academia Espaola para la consulta del vocablo
elusin se otorga el siguiente significado:
[1. f. Accin y efecto de eludir]10.
El Diccionario nos deriva al verbo eludir,
cuyo significado es el siguiente: (Del lat.
eludre). 1. tr. Evitar con astucia una
dificultad o una obligacin. Eludir el
problema. Eludir impuestos.
Dentro de la doctrina merece especial
atencin el concepto de elusin tributaria,
entendido como aquella accin del
contribuyente para evitar la aplicacin
de una norma tributaria para lograr
una ventaja econmica o patrimonial,
a travs de la reduccin de la carga tributaria, situacin que no se producira
si no se realizara determinado acto jurdico o procedimiento contractual11.
Cabe precisar que la elusin de impuestos hace referencia a las conductas
del contribuyente que busca evitar el
pago de impuestos utilizando para ello
maniobras o estrategias permitidas por
la misma ley o por los vacos de esta.
La elusin no es estrictamente ilegal
puesto que no se est violando ninguna
ley, sino que se est aprovechandomediante una interpretacin en ocasiones
amaada o caprichosa, situacin que
es permitida por una ley ambigua o
con vacos12.
que esta consiste en evitar o retrasar

el pago de determinados impuestos,
utilizando para ello mecanismos y estrategias legales. Cuando los legisladores redactan una ley, tratan de hacerlo
con la mxima precisin posible. A
pesar de eso, no es infrecuente que se
produzcan ambigedades en los textos
legales, que dan lugar a diferentes interpretaciones. La ley puede entrar en
conflicto con otras normas ya existentes o pueden surgir situaciones nuevas
que no estaban previstas ni reguladas.
Esto ltimo es lo que se conoce como
un vaco legal13.
Una de las maneras como se combate la
elusin es () mediante un anlisis
econmico de los hechos, el auditor
puede llegar a desentraar la verdadera naturaleza de las operaciones
realizadas por los agentes econmicos, desconociendo la celebracin de
aquellos actos, contratos, etc., cuya
aplicacin resulta forzada. En estos
casos, el mayor impuesto determinado por la administracin debe ser
pagado14.
En las XXIV Jornadas Latinoamericanas
de Derecho Tributario, organizadas por
el Instituto Latinoamericano de Derecho
Tributario con fecha octubre de 2008 en
la isla Margarita de Venezuela, al referirse
al tema La elusin fiscal y los medios
para evitarla, se lleg a determinar
cmo conclusiones lo siguiente:
PRIMERA. La elusin es un comportamiento del obligado tributario consistente en
evitar el presupuesto de cualquier obligacin
tributaria, o en disminuir la carga tributaria a
travs de un medio jurdicamente anmalo,
por ejemplo: el abuso de la norma, de la
forma o la vulneracin de la causa tpica
del negocio jurdico, sin violar directamente
el mandato de la regla jurdica pero s los
valores o principios del sistema tributario.
SEGUNDA. La elusin constituye un
comportamiento lcito y por tanto no es
sancionable. Solo corresponde a la ley establecer los medios para evitarla y regular los
supuestos en que procede recalificar el hecho
para garantizar la justicia en la distribucin
de las cargas pblicas15.
Otra definicin de elusin fiscal determina
Con relacin al trmino elusin, en la

doctrina ubicamos la opinin de PIRES,
quien seala lo siguiente: La elusin
fiscal es cuando se evita la ocurrencia
del hecho imponible mediante el uso
abusivo de formas y procedimientos
jurdicos exorbitantes, cuyo nico propsito es fiscal. El abuso anida en la
utilizacin deliberada de una forma con
9 BRAVO CUCCI, Jorge. Planeamiento tributario y la Norma XVI del

Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Material de enseanza. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://
www.ccpl.org.pe/downloads/Planeamiento_tributario_y_Norma_XVI.pdf.
10 RAE. Diccionario de la Real Academia Espaola. Esta informacin
puede consultarse ingresando a la siguiente pgina web: http://
lema.rae.es/drae/?val=elusi%C3%B3n.
11 SAAVEDRA RODRGUEZ, Rubn. Ob. cit.
12 Este material puede ser consultado al ingresar a la siguiente pgina
web: http://www.gerencie.com/elucion-y-evasion-tributaria.html.
13 PARASOS-FISCALES.INFO. La gua de las inversiones offshore. Qu

es la elusin fiscal. Este material puede ser consultado ingresando a
la siguiente direccin web: http://www.paraisos-fiscales.info/elusionfiscal.html.
14 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Consideraciones de Poltica Fiscal sobre no pago de Impuestos. INFOTAX. Revista
Virtual de Tributacin. Ao I, N 1 Octubre del 2000. Editada por la
Asociacin de Especialistas en Tributacin - Universidad de Lima.
15 XXIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web:
http://www.ichdt.cl/resolucion.htm.
N 286
rea Tributaria
el nico la utilizacin deliberada de una
forma con el nico fin de neutralizar los
efectos tributarios que habra tenido
el uso de la forma tpica y adecuada,
segn el propsito perseguido por el
sujeto pasivo16.
Finalmente, apreciamos que la elusin
constituye en s un mecanismo de tipo
irregular cuyo propsito es utilizar la deficiencia de la norma para poder rebajar
la carga impositiva.
2.3. Evasin tributaria
Al revisar el Diccionario de la Real Academia Espaola para la consulta del vocablo
evasin se otorga el siguiente significado:
[(Del lat. evaso, -nis). 1. f. Efugio
para evadir una dificultad. 2. f. Accin
y efecto de evadir o evadirse]17.
El diccionario nos remite al verbo evadir,
el cual tiene el siguiente significado: (Del
lat. evadre).1. tr. Evitar un dao o peligro. U. t. c. prnl. 2. tr. Eludir con arte
o astucia una dificultad prevista. U. t.
c. prnl. 3. tr. Sacar ilegalmente de un
pas dinero o cualquier tipo de bienes.
4. prnl. fugarse (escaparse)18.
La evasin es en s un mecanismo de
tipo ilegal cuyo propsito primordial es
transgredir la norma para poder dejar
de tributar.
En cuanto al trmino evasin, podemos
mencionar que dicha situacin se presenta cuando determinados agentes
buscan reducir a como d lugar costos
tributarios, utilizando para ello medios
ilcitos y vedados por las leyes, tales como
() el contrabando, fraude (engao),
actividades informales (fabricacin
clandestina, comercializacin clandestina), etc. Es muy difcil medir la
magnitud del impacto negativo en la
recaudacin fiscal, pero es altamente
probable que se trata de un problema
de cuanta mayor19.
Existen muchas posibilidades en el mundo
creadas para combatir la evasin, por
ello es interesante a manera de informacin leer una parte del discurso que
el Presidente de la Repblica de Chile
dirigi al Congreso de su pas, en donde manifest con respecto a la evasin
que () se apoya en la existencia de
resquicios en la legislacin tributaria,
en limitaciones en las competencias
de los organismos fiscalizadores, en
restricciones a su capacidad operativa
16 PIRES A. Mario J. Profesor de IDEPROCOP. Material de clases
del Programa de Evaluacin del Riesgo Tributario CENDECO
UNIMET. Este material puede ser consultado en la siguiente direccin
web: http://www.ideprocop.com/cursos/EVASI+%C3%B4N,%20
ELUSI+%C3%B4N%20Y%20ECONOM+%C3%ACA%20DE%20
OPCI+%C3%B4N.%20Mario%20Pires%20%5BModo%20de%20
compatibilidad%5D.pdf.
17 RAE. Diccionario de la Real Academia Espaola. Esta informacin
puede consultarse ingresando a la siguiente pgina web: http://
lema.rae.es/drae/?val=evasi%C3%B3n.
18 RAE. Ob. cit. Esta informacin puede consultarse ingresando a la
siguiente pgina web: http://lema.rae.es/drae/?val=evadir.
19 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Ob. cit.
N 286
y en la falta de personal fiscalizador en

nmero suficiente()20.
De acuerdo a lo mencionado por BASCUN, la evasin es la conducta
ilcita del contribuyente, dolosa o
culposa, consistente en un acto o en
una omisin, cuya consecuencia es la
disminucin del pago de una obligacin
tributaria que ha nacido vlidamente a
la vida del Derecho, mediante su ocultacin a la Administracin Tributaria,
en perjuicio del patrimonio estatal21.
PIRES A. nos explica que se produce la
evasin cuando a travs de cualquier
medio se engaa o induce a error a la
Administracin Tributaria, a los fines
de evitar fraudulentamente el cumplimiento de la obligacin, cuando esta ya
ha nacido como consecuencia de la materializacin del hecho imponible, todo
con el propsito deliberado de obtener
un beneficio econmico ilegalmente
para s o para un tercero en detrimento
de los Derechos del Fisco22.
VILLEGAS, con respecto al trmino evasin menciona que es toda eliminacin
o disminucin de un monto tributario
producido dentro del mbito de un
pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas
violatorias de disposiciones legales23.
Un caso en el cual se observa la comisin
de delitos tributarios es en el de la utilizacin de las facturas falsas que algunos
contribuyentes utilizan para reducir la
carga impositiva a favor del fisco al incrementar los gastos que han incurrido.
Precisamente, en el ao 2012 se modific
la Ley Penal Tributaria incorporando mayores figuras consideradas delitos como
un combate por parte del Estado hacia la
evasin tributaria.
Segn se aprecia en los considerandos del
Decreto Legislativo N 1114, que modifica a la Ley Penal Tributaria se ha verificado
que () durante los ltimos aos se ha
detectado un alto porcentaje de contribuyentes que, entre otros supuestos,
han venido utilizando intencionalmente comprobantes de pago con informacin falsa, as como comprobantes
20 Mensaje de S.E. el Presidente de la Repblica de Chile con el que
se inicia un proyecto de ley que establece Normas Legales para
Combatir la Evasin Tributaria. Santiago, 24 de agosto de 2000 y
puede consultarse en la pgina web: http://www.cepet.cl/evasion.
htm.
21 BASCUAN, Sergio. Elementos fundamentales de la tributacin
en las empresas. Exposicin presentada en la ciudad de Santiago
de Chile el 5 de julio de 2007. Esta informacin puede consultarse
ingresando a la siguiente direccin web: http://www.google.com.pe/
url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=1&ved=0CCkQ
FjAA&url=http%3A%2F%2Fwww.crowehorwath.net%2Fuploaded
Files%2FCL%2Finsights%2Fcharla_u_mayor_tax%5B1%5D.ppt&e
i=JcUqUvKmMovC9QSSwoGwDQ&usg=AFQjCNGKq1TxoD8RXRh
1lea-bVGhQYQziw&bvm=bv.51773540,d.eWU&cad=rja.
22 PIRES A. Mario. Ob. cit. Este material puede ser consultado
en la siguiente direccin web: http://www.ideprocop.com/cursos/EVASI+%C3%B4N,%20ELUSI+%C3%B4N%20Y%20
ECONOM+%C3%ACA%20DE%20OPCI+%C3%B4N.%20
Mario%20Pires%20%5BModo%20de%20compatibilidad%5D.pdf.
23 VILLEGAS, Hctor. Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Tomo nico. 7.a edicin, ampliada y actualizada. Ediciones
Depalma. Buenos Aires, 2001. Pgina 382.
de pago adquiridos o confeccionados

por parte de terceros con la intencin
de utilizar indebidamente crditos y
gastos tributarios que legalmente no
les corresponden, resulta necesario
dictar las normas que permitan sancionar eficazmente los delitos tributarios
vinculados a dichos actos.
Lo antes mencionado se manifiesta con la
existencia de un mercado negro en el cual
se comercializan facturas o se fabrican
facturas que sustentan operaciones inexistentes, ello con la finalidad de dejar de
pagar tributos al fisco al inventar gastos
inexistentes que lo nico que logran es
rebajar de manera considerable los ingresos del contribuyente y por consiguiente
el tributo por pagar tambin.
Otro de los considerandos precisa que se
() debe modificar la Ley Penal Tributaria para incluir nuevos tipos penales
que permiten considerar como sujetos
activos de dichos delitos, no solo a los
deudores tributarios, sino tambin a
terceros que realicen dichas conductas
punibles, poniendo en peligro el bien
jurdico protegido; establecer circunstancias agravantes y eliminar el tipo
atenuado del delito tributario, as como
inhabilitar para contratar con el Estado
a quienes incurran en tales delitos y
eliminar la limitacin temporal del
tipo agravado referido a la insolvencia
patrimonial que imposibilite el cobro
de tributos, a fin de reforzar el efecto
preventivo general de la Ley Penal
Tributaria entre los contribuyentes y
terceros vinculados a estos.
Un ltimo considerando muestra en
resumidas cuentas la intencin y voluntad del legislador para atacar la evasin
al precisar que () resulta necesario
modificar la Ley Penal Tributaria a fin
de permitir, entre otros, modificar las
conductas ilcitas que ponen en peligro
o lesionan el bien jurdico protegido en
los delitos tributarios, reduciendo as
los mrgenes de evasin que existen
actualmente en nuestro pas.
2.4 Economa de opcin
LALANNE en un trabajo en donde se
analiza la figura de la economa de opcin menciona que dicho trmino fue
empleado por primera vez en el ao
1952, siendo Larraz el primer autor que
utiliz esta expresin para diferenciarla
del fraude de ley en materia tributaria
y para destacar las particularidades
que presentaba la misma en relacin
con otros conceptos que podan conducir a un mismo resultado (ahorro
de impuestos), pero que presentaban
importantes diferencias entre s vgr.
simulacin, abuso de derecho, etc.)24.
24 LALANNE, Guillermo A. Economa de opcin y fraude de ley en
el derecho tributario. Revista del Instituto Peruano de Derecho
Tributario IPDT. Vol. N 44. Abril 2006. Esta informacin tambin
I-3
Informe Tributario
En la economa de opcin se aprecia la

existencia de una lista de varias opciones
de ahorro fiscal que la propia normatividad tributaria ofrece a los sujetos pasivos,
bien sea de manera expresa o tambin
tcitamente25.
Tengamos presente que en este tipo
de operaciones el negocio que se est
llevando a cabo es calificado como
transparente, legtimo, abierto y coincide con el propsito real de quienes
intervienen en l26.
Recordemos que en el caso de la economa de opcin no se aprecia una simulacin de un tipo de negocio, tampoco se
comete fraude a la ley, toda vez que no se
est contraviniendo alguna norma, y por
ltimo, no se va contra la finalidad27 por
la cual se dict la normatividad tributaria.
Caso N 1
Eleccin del rgimen tributario empresarial (RUS, RER o Rgimen General)
Un caso tpico del ejercicio de la economa de opcin se presenta cuando un
empresario evala, dentro de las rentas
empresariales, cul es la opcin que mejor
le conviene en materia impositiva en la
conduccin de un negocio, sea el mismo
que se encuentre en el Rgimen nico
Simplificado RUS, Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta RER o el Rgimen
General.
En este anlisis, por ejemplo, el inversionista se percatar que en el RUS no
pueden intervenir personas jurdicas,
salvo en el caso de las EIRL por expresa
mencin realizada por la Ley N 30056
que las ha incorporado recientemente.
Otro de los puntos que se evala es el
nmero de locales donde se pueden desarrollar actividades, ya que en el RUS solo
es uno solo, lo cual es distinto en el caso
del RER o en el Rgimen General, donde
no existe limitaciones para la conduccin
del negocio en un solo local sino que lo
pueden realizar en varios locales.
El nmero de trabajadores tiene un tope
de 10 en el caso del RER, situacin que no
existe en el RUS ni en el Rgimen General.
Por ltimo, el inversionista empresarial al
comparar el RER y el Rgimen General se
percata de que en el primero de los nombrados se paga un monto de cuota fija que
puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: http://
www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev44_GAL.pdf.
25 Ello puede darse inclusive en situaciones en las cuales el legislador
no previ determinada conducta de parte de los contribuyentes, los
cuales en un anlisis de diversos escenarios, optan por un determinado andamiaje construido con las normas para rebajar o disminuir
la carga impositiva que recae sobre ellos.
26 PIRES A. Mario. Ob. Cit.
27 Algunos lo mencionan en la doctrina como espiritu de la norma.
I-4
Instituto Pacfico
es el 1.5 % sobre sus ingresos y no presenta Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta Anual; sus pagos son definitivos.
Situacin distinta se aprecia en el Rgimen
General, donde los pagos realizados mes
a mes son a cuenta, se presenta una Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta y se regulariza el Impuesto a la Renta
Anual en caso de que los pagos a cuenta
no hayan cubierto el impuesto definitivo
que le hubiera correspondido cancelar.
Caso N 2
El caso de las empresas constructoras
y el IR
Cuando se observa el texto del artculo
63 de la Ley del Impuesto a la Renta, all
se indica que las empresas de construccin o similares, que ejecuten contratos
de obra cuyos resultados correspondan a
ms de un (1) ejercicio gravable, podrn
acogerse a uno de los siguientes mtodos,
sin perjuicio de los pagos a cuenta a que
se encuentren obligados, en la forma que
establezca el reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la
renta bruta que resulte de aplicar
sobre los importes cobrados por cada
obra, durante el ejercicio comercial, el
porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra.
b) Asignar a cada ejercicio gravable la
renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por
cobrar por los trabajos ejecutados
en cada obra durante el ejercicio
comercial, los costos correspondientes
a tales trabajos.
En este orden de ideas, ser el contribuyente quien elija dentro de los elementos
indicados anteriormente cul de estos dos
sistemas le convenga ms. Es pertinente
indicar que hasta el ao 2012 existan
tres posibles escenarios, toda vez que el
inciso c) del referido artculo precisaba
que diferir los resultados hasta la
total terminacin de las obras, cuando
estas, segn contrato, deban ejecutarse
dentro de un plazo no mayor de tres
(3) aos, en cuyo caso los impuestos
que correspondan se aplicarn sobre la
ganancia as determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las
obras, o se recepcionen oficialmente,
cuando este requisito deba recabarse
segn las disposiciones vigentes sobre
la materia. En caso que la obra se
deba terminar o se termine en plazo
mayor de tres (3) aos, la utilidad ser
determinada el tercer ao conforme
a la liquidacin del avance de la obra
por el trienio y, a partir del cuarto ao,
siguiendo los mtodos a que se refieren
los incisos a) y b) de este artculo. Sin

embargo, este ltimo inciso se derog por
la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1112,
publicado en el diario oficial El Peruano
el 29 de junio de 2012 y vigente a partir
del 1 de enero de 2013.
Si se observa hasta el ao 2012, el
contribuyente que se dedicaba a la
construccin tena hasta tres opciones
para poder considerar sus ingresos con
relacin al IR, ello implicaba que dentro
del marco normativo otorgado por el
legislador, se optaba por alguna de ellas.
Es a partir del 2013 que se otorgan solo
dos posibilidades.
Uno de los motivos por los cuales se procedi a la derogatoria del literal c) es que
varias empresas trataban de acogerse a lo
dispuesto por el literal c) del artculo 63
de la Ley del Impuesto a la Renta, para
diferir sus ingresos a la culminacin de
la obra, la cual estimaban en menos de
tres aos, pero que al finalizar la misma
nunca pagaban el impuesto respectivo,
procurando liquidarse, declararse en
insolvencia o simplemente desaparecer
del mapa tributario.
2.5. Simulacin
Al consultar el trmino simulacin en el
Diccionario de la Real Academia Espaola
se indica que el mismo proviene del
latn simulato, -nis. Presenta dos
significados: 1. f. Accin de simular. 2.
f. Der. Alteracin aparente de la causa,
la ndole o el objeto verdadero de un
acto o contrato28.
Es el segundo significado el que se utilizar en materia tributaria para verificar que
las operaciones que se intentan presentar
no existen.
En la simulacin se aprecia que la misma
va casi de la mano con el engao, lo cual
trata de ocultar la verdadera voluntad
de los simuladores29. Aqu se busca privilegiar la forma y a travs de la misma
se busca que los terceros ajenos y hasta
la propia Administracin Tributaria, crea,
observe o considere que tal contratacin
corresponde a un contenido (que en
realidad no tendr eficacia).
En la doctrina PIRES A. manifiesta con
relacin al trmino simulacin que es
un acto aparentemente vlido pero
total o parcialmente ficticio, ya que
ese acto es destruido o modificado
por otro secreto o confidencial que
responde a la verdadera voluntad de
los contratantes30.
La simulacin puede ser de dos tipos
relativa o absoluta.
28 RAE. Ob. cit. Esta informacin puede consultarse ingresando en la siguiente pgina web: http://lema.rae.es/drae/?val=simlaci%C3%B3n.
29 Entendindose as a las partes contratantes que buscan realizar un
acto jurdico cuyo trasfondo es en realidad otro.
30 PIRES A. Ob. cit.
N 286
rea Tributaria
En el caso de la SIMULACIN DE TIPO
RELATIVA lo que el contribuyente puede
est buscando es diferir la carga tributaria de un ejercicio a otro a travs de la
modificacin de fechas en los contratos,
o tal vez modificando los precios de las
contraprestaciones en la venta de bienes,
ya sea sobrevaluando o subvaluando los
mismos, pero en s el contrato existe.
La Administracin Tributaria cuenta con
un arma importante para revertir una situacin negativa con la recaudacin y con
este tipo de situaciones. Nos referimos al
valor de mercado que est consignado en
el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la
Renta y la normatividad relacionada con
los precios de transferencia.
Distinto es el caso de la SIMULACIN
ABSOLUTA en donde la operacin que
se est tratando de simular no existe.
Coincidimos con SAAVEDRA RODRGUEZ cuando menciona con respecto a
la simulacin absoluta lo siguiente: Es
la ausencia de conducta negocial. El
sujeto en complicidad con otro u otros
acta como si hubiera celebrado un
acto jurdico, cuando en realidad ste
es ineficaz31.
Para evitar este tipo de situaciones el
legislador ha considerado reglas que van
en contra de la simulacin absoluta y
estn vinculadas con las operaciones no
reales. Un ejemplo de ellos es el texto
del artculo 42 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
Caso N 1
La contratacin de personal por locacin de servicios cuando en realidad
es un trabajador bajo subordinacin
Un caso tpico de la simulacin que se
presenta regularmente en las empresas es el referido a la contratacin de
personal. De este modo al interior de
estas es comn que se contrate a personas que deberan laborar en relacin de
dependencia y sujetas a subordinacin
(elemento caracterstico de la renta de
quinta categora), pero son consideradas
como perceptores de rentas de cuarta
categora de manera independiente e
inclusive se les hace figurar en la Planilla
Electrnica de este modo, a las cuales
se les solicita la emisin de un recibo
por honorario profesional en todos los
meses para justificar el desembolso de
dinero por sus honorarios. Aqu se est
generando una contingencia ya que se
les est dando el tratamiento indebido a
las rentas de trabajo.
Otro elemento que para el fisco es una
confirmacin de esta prctica es cuando
31 SAAVEDRA RODRGUEZ, Rubn. Ob. cit.
N 286
se aprecian en los procesos de auditora,

que los generadores de rentas de cuarta
categora han emitido recibos por honorarios profesionales en los meses de
julio y diciembre, por el doble de lo que
normalmente reciben por sus servicios a
una determinada empresa. Ello confirma
lo mencionado en el prrafo anterior ya
que se esconde all la entrega de una
gratificacin por fiestas32.
El artculo 34 de la LIR seala que esta se
obtiene por el trabajo personal prestado
en relacin de dependencia, caracterstica
principal de lo que la doctrina denomina
vnculo laboral.
Cabe indicar que para que exista un
vnculo laboral debe existir previamente
una relacin de subordinacin, la cual
se manifiesta en el ejercicio de tres poderes por parte del empleador respecto
a sus subordinados. Ello est sealado
de manera expresa en el Informe
N095-2004-SUNAT/2B0000 cuando
menciona que:
() a fin de establecer la existencia de
subordinacin en la relacin jurdica, el
empleador deber necesariamente contar
con las siguientes facultades: normativa o
reglamentaria33, directriz34y disciplinaria35;
ninguna de las cuales conlleva a afirmar que
los elementos de exclusividad y/o permanencia en la prestacin de los servicios sean
caractersticas determinantes de la existencia
de subordinacin36.
Caso N 2
La venta de un inmueble por parte
de una empresa constructora y la
utilizacin de contratos de asociacin
en participacin
Aqu puede presentarse el caso en el
cual una empresa constructora utiliza
indebidamente la figura de la asociacin
en participacin, tratando de evitar la
afectacin al pago del IGV, al tratar de
simular la entrega de acciones a personas
que supuestamente han aportado un
capital, cuando en realidad lo que estn
recibiendo es en la prctica la transferencia de bienes inmuebles.
32 En el mes de julio es la gratificacin por Fiestas Patrias y en el mes
de diciembre es la gratificacin por Navidad.
33 A travs de esta, el empleador dicta las normas o reglas bsicas
reguladoras del comportamiento en la empresa y las pautas
fundamentales para la convivencia en el centro de trabajo, cuyo
cumplimiento obliga al trabajador. Un claro ejemplo lo constituye
el Reglamento Interno de Trabajo.
34 En virtud de ella, el empleador se encuentra facultado a dar rdenes
al trabajador para su cumplimiento; es decir, asignar contenido
concreto a su actividad, pudiendo disponer variaciones dentro de
ciertos lmites a la forma y modalidades de la prestacin de servicios
del trabajador (por ejemplo: la manera cmo deben ser ejecutadas
las tareas, el lugar y tiempo en que se van a prestar los servicios).
35 Por esta facultad, el empleador regla la disciplina en la empresa,
pudiendo imponer sanciones a los trabajadores por el incumplimiento
de normas laborales o de rdenes especficas, pudiendo ser estas,
desde una amonestacin verbal hasta el despido.
36 Se puede consultar el texto completo en la siguiente pgina
web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/
i0952004.htm.
Lo antes mencionado est precisado en

la RTF N 4318-5-2005 de fecha 13
de julio de 2005, la cual realiza un anlisis de la naturaleza de las operaciones
efectuadas bajo un contrato innominado
asociativo del que se desprende que las
mencionadas prestaciones se encuentran
gravadas con el impuesto por calificar
como primera venta de inmuebles.
El razonamiento al cual llega el Tribunal
Fiscal en la citada RTF es el siguiente:
En las operaciones que originan la acotacin
constituyen la primera venta de inmuebles
realizada por su constructor, no tratndose
de un contrato asociativo pues no existe
una finalidad comn entre los contratantes
pues sus intereses son distintos (de un lado,
la construccin de un edificio para la posterior venta de departamentos y, del otro, la
adquisicin de departamentos).
En este caso, la recurrente adquiri la titularidad del 87.5% del terreno de propiedad
de una persona natural, en virtud de un
contrato denominado transferencia de
acciones y derechos por acuerdo asociativo
de colaboracin, a cambio de lo cual dicha
persona deba recibir US$ 220,000 y la
propiedad exclusiva de un departamento y
estacionamientos en el edificio multifamiliar
que la recurrente construira en el terreno;
en virtud de posteriores adiciones, y con el
previo consentimiento de la ex propietaria
del terreno, la recurrente transfiri a otras
personas determinados porcentajes de sus
derechos y acciones sobre la propiedad
del inmueble a construir, pactndose en el
contrato como utilidades la entrega de los
departamentos que se construiran sobre el
terreno, estableciendo el Tribunal que tal
entrega no califica como utilidad, tratndose
ms bien de contratos de compraventa.
2.6. Fraude a la ley

En palabras de LUQUE BUSTAMANTE,
se conoce como fraude a la ley a una
figura de elusin fiscal en la que se
sanciona que el contrato o va legal
usado por el contribuyente (denominada norma de cobertura y que tiene
una menor carga tributaria) no se corresponde con el propsito del negocio
que lleva a cabo (debiendo haberse
utilizado en realidad otra forma legal,
con una mayor carga fiscal y que se
denomina norma defraudada), por lo
que se presume que la verdadera razn
de haber tomado dicha decisin fue
la obtencin de una ventaja fiscal. Es
decir, a pesar que una operacin econmica puede arroparse legalmente de
diversas maneras, estaremos frente al
fraude a la ley cuando se evidencie que
la forma adoptada no es la idnea para
el resultado mercantil que se busca,
aunque sea la ms eficiente para el resultado tributario que se quiere, tanto
as, que termina siendo este ltimo el
real propsito del agente al celebrar la
operacin37.
37 LUQUE BUSTAMANTE, Javier. Algunos apuntes sobre la Norma
XVI. Agosto 2012. Esta informacin puede consultarse al ingresar a la siguiente pgina web: https://www.kpmg.com/PE/es/.
I-5
Informe Tributario
En este caso, se observa que para llevar

a cabo esta figura existir una norma de
cobertura, que es aquella que se utiliza
en otras vas, como la civil, penal, laboral,
entre otras, para dar un ropaje jurdico a
una operacin, con la sola finalidad de
evitar la carga impositiva. Ello determina
entonces que se buscara incumplir la norma tributaria, la cual calificara entonces
como una norma defraudada.
En la misma postura encontramos la
opinin de BRAVO CUCCI cuando menciona que
Una de las formas de eludir la aplicacin
de una norma tributaria es a travs de la
realizacin de negocios anmalos en fraude
a la Ley Tributaria. Por lo tanto, el fraude a la
ley tributaria es una forma de elusin fiscal.
Como lo hemos dicho en anterior oportunidad, el fraude a la leytributaria consiste
en intentar pagar el menor tributo posible
mediante la realizacin de actos concretos
artificiosos, que se intentan apoyar en una
norma jurdica civil, laboral, comercial o
en una combinacin de ellas (normas de
cobertura) para evitar la aplicacin de una
norma tributaria (norma defraudada),
ms adecuada al caso por la causa y por
la finalidad econmica y jurdica del hecho
efectivamente realizado. A travs de actos
jurdicos civil, comercial o laboralmente anmalos, se busca evitar la aplicacin de una
norma tributaria, pretendiendo caracterizar
dichoacto como uno sometido a otra norma
tributaria normalmente menos gravosa que
la que en rigor le corresponde o como uno
no sometido a norma tributaria alguna38.
2.7. Cmo se combate la elusin?:

Las Normas VIII y XVI del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario
Uno de los elementos con que cuenta
la Administracin Tributaria para poder
combatir la elusin tributaria es a travs
de la aplicacin de criterios que estn contenidos en normas que estn reguladas
en el Cdigo Tributario, especficamente
en el Ttulo Preliminar. Nos referimos a la
Norma VIII y a la recientemente incorporada Norma XVI.
2.7.1. La Norma VIII del titulo preliminar del cdigo tributario
Norma VIII: Interpretacin de normas
tributarias
El texto de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario contena tres
reglas, las dos primeras aludan al mecanismo de la interpretacin de las normas
tributarias y la tercera mencionaba la
calificacin de los hechos econmicos por
parte de la SUNAT para poder analizar la
verdadera naturaleza del hecho imponible.
En esta Norma VIII exista una incongruencia, ya que por un lado se indicaba
IssuesAndInsights/sala-de-prensa/articulos-opinion/Documents/1708-2012-Articulo-Norma-XVI-J-Luque.pdf
38 BRAVO CUCCI, Jorge. El Fraude a la Ley Tributaria. Esta informacin
puede consultarse en la siguiente pgina web: http://clubdecontadores.com/el-fraude-a-la-ley-tributaria/.
I-6
Instituto Pacfico
que se relacionaba con la interpretacin

de las normas tributarias y tambin se
aluda a hechos econmicos, lo cual fue
posteriormente corregido al eliminarse
esta mencin mediante el texto del artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121,
el cual est vigente a partir del 19 de
julio de 2012.
El texto actual de la Norma VIII modificada es el que se copia a continuacin:
Al aplicar las normas tributarias podr
usarse todos los mtodos de interpretacin
admitidos por el Derecho.
En va de interpretacin no podr crearse
tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo dispuesto
en la Norma XVI no afecta lo sealado en el
presente prrafo.
2.7.2. La Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

La parte de la Norma VIII que se retir
producto de la reforma tributaria del ao
2012 con el Decreto Legislativo N 1121
fue incorporada como parte inicial de
la Norma XVI del Ttulo Preliminar del
referido Cdigo, sealando hasta tres
elementos en una misma norma.
Ello determina que la Norma XVI contiene
reglas para la calificacin de los hechos, la
figura de la elusin tributaria y por ltimo
la simulacin. Si bien los tres elementos
aparecen separados en prrafos, ello no determina que se traten de tres reglas sino que
en realidad se trata de una sola regla que
contiene los supuestos antes mencionados.
El texto de la Norma XVI es el que sigue
a continuacin:
NORMA XVI: Calificacin, Elusin de
Normas Tributarias y Simulacin
Para determinar la verdadera naturaleza
del hecho imponible, la SUNAT tomar en
cuenta los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin
de normas tributarias, la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria - SUNAT se encuentra facultada
para exigir la deuda tributaria o disminuir
el importe de los saldos o crditos a favor,
prdidas tributarias, crditos por tributos o
eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de
la restitucin de los montos que hubieran
sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la
realizacin del hecho imponible o se reduzca
la base imponible o la deuda tributaria, o se
obtengan saldos o crditos a favor, prdidas
tributarias o crditos por tributos mediante
actos respecto de los que se presenten en
forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta
sean artificiosos o impropios para la
consecucin del resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro

o ventaja tributarios, que sean iguales o
similares a los que se hubieran obtenido
con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera
correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por
tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario, recuperacin anticipada
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, restitucin
de derechos arancelarios y cualquier otro
concepto similar establecido en las normas
tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por
la SUNAT segn lo dispuesto en el primer
prrafo de la presente norma, se aplicar
la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.
Cabe preguntarse si con la regla sealada

en la Norma XVI del Ttulo Preliminar,
se podra alcanzar a interpretar las operaciones que los contribuyentes han desarrollado -en aplicacin del mecanismo
que describimos anteriormente como
economa de opcin- para alterar su
contenido. En realidad, si se observa
con detalle la norma la Administracin
Tributaria tendra un poder muy grande,
pero ello traera consecuencias muy graves, toda vez que no se podra por va de
interpretacin afectar tributariamente al
contribuyente nuevos supuestos. Ello sera
inconstitucional.
BRAVO CUCCI precis en una entrevista
al diario El Comercio sobre la norma XVI
del Ttulo Preliminar, incorporada al
texto del Cdigo Tributario a travs de
la modificatoria realizada por el Decreto
Legislativo N 1121 lo siguiente:
En estos momentos, aadi Jorge Bravo Cucci, del estudio Rossell, no se tiene certeza de
en qu sentido interpretar la Sunat la palabra
elusin. Todo parece apuntar a que lo har
en un sentido amplio, abarcando en general
cualquier planeamiento tributario. Lo que no
tom en cuenta el Ejecutivo al incorporar esa
norma, es que en el Per existe la obligacin
de contribuir, pero no existe el deber de elegir
la alternativa de negocios que genere una
mayor obligacin tributaria, acot.
Qu les queda hacer entonces a las empresas? Bravo Cucci afirm que la nica solucin
en circunstancias como estas, y mientras
no haya una definicin de la interpretacin
que tendr la Sunat si se dicta alguna otra
nueva norma, es no hacer ni implementar
planeamientos tributarios. Esta norma antielusiva genera una gran inseguridad jurdica,
resalt39.
39 BRAVO CUCCI, Jorge. Ejecutivo se excedi al legislar sobre elusin
tributaria, advierten expertos. Entrevista realizada a Jorge Bravo Cucci
en el diario El Comercio en la edicin del da viernes 10 de agosto de
2012. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin
web: http://elcomercio.pe/economia/1453833/noticia-ejecutivo-seexcedio-al-legislar-sobre-elusion-tributaria-advierten-expertos.
N 286
I
Opcin de modificar el porcentaje o coeficiente
de los pagos a cuenta del impuesto a la renta
de tercera categora (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Opcin de modificar el porcentaje o coeficiente de los pagos a cuenta
del impuesto a la renta de tercera categora (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 286 - Primera Quincena de Setiembre 2013
Utilidad segn balance

Adiciones
Deducciones
Renta neta
7/12 Prdida tributaria ao anterior
Renta neta antes de particip.
Particip. de los trabajadores 10 %
Renta neta imponible
IR 30 %
S/.
13,700
5,900
-800
18,800
-8,750
10,050
-1,005
9,045
2,714
Clculo de la prdida tributaria compensable del ao anterior:
Continuacin Caso N 3
15,000 / 12 x 7 = 8,750
Las Torres S.A.

Estado de situacin financiera al 31 de julio de 2013
(expresado en nuevos soles)
ACTIVO
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
Mercaderas
Inmueb. maq. y equipo
Deprec., amortiz. y agotamiento acum.
Total activo
PASIVO
Tributos, contraprest. y aportes por pagar
Remun. y partic. por pagar
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
Cuentas por pagar diversas - Terceros
Total pasivo
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del periodo
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio
85,000
214,000
166,200
78,000
-45,600
497,600
=========
8,600
13,100
170,000
73,000
264,700
160,000
14,000
45,200
13,700
232,900
497,600
=========
Parte compensable solo hasta

el 50 % de la renta neta
Determinamos el nuevo coeficiente:

Impuesto calculado a junio 2013:
2,714 = 0.0018
Ingr. acumulado a junio 2013:
1,530,680
Como se puede apreciar, el nuevo coeficiente a aplicar desde
el mes de agosto a diciembre de 2013 es de 0.0018 para los
respectivos pagos a cuenta del impuesto a la renta.
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de agosto, de lo contrario
la modificacin surte efecto a partir del pago a cuenta que no
hubiera vencido a la fecha de presentacin del PDT mencionado.
Las Torres S.A.
Las Torres S.A.

Estado de resultados del 1 de enero al 31 de julio de 2013
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Otros gastos
Otros ingresos gravables
Utilidad
S/.
1,510,000
-834,000
676,000
-415,000
-241,000
-26,980
20,680
13,700
=========
Adems se sabe que tiene gastos no deducibles de S/.5,900 e

ingresos no gravados de S/.800.00.
Solucin
Como la empresa obtuvo prdida tributaria el ejercicio 2012 y
realiza pagos a cuenta con la tasa de 1.5 % desea modificar dicho
porcentaje para agosto a diciembre con el balance acumulado
al 31 de julio, debe elaborar un balance al 31 de julio de 2013
y presentarlo en el PDT 625.
N 286
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
I-8
Instituto Pacfico
N 286
rea Tributaria
Adems se sabe que tiene gastos no deducibles de S/.5,900 e

ingresos no gravados de S/.800.00 y una prdida tributaria de
aos anteriores de S/.12,000.00 compensable por el sistema
a) del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Solucin
Como la empresa desea continuar con la suspensin de los pagos
a cuenta para los meses de agosto a diciembre, despus de haber
suspendido de mayo a julio con el estado de resultados al 30
de abril, debe elaborar otro estado de resultados al 31 de julio
de 2013 y presentarlo en el PDT 625 si es que obtiene prdida
tributaria, de lo contrario utilizar el coeficiente que obtenga de
dicho estado de resultado de serle conveniente por ser menor
al porcentaje de 1.5 %.
Determinacin de la renta neta y clculo del impuesto:
Prdida segn balance

Adiciones
Deducciones
Caso N 4
Empresa que suspendi los pagos a cuenta de mayo a julio
con balance al 30 de abril al haber obtenido prdida tributaria el ejercicio 2012 y desea continuar con la suspensin
La empresa Los Tres Caballos S.A.C. suspendi los pagos a cuenta
de mayo a julio de 2013 con el estado de resultados al 30 de
abril del mismo ejercicio, desea continuar con la suspensin
para los pagos a cuenta de agosto a diciembre y cuenta con los
siguientes estados financieros al 31 de julio de 2013:
Los Tres Caballos S.A.
Estado de situacin financiera al 31 de julio de 2013
ACTIVO
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
Mercaderas
Inmueb. maq. y equipo
Deprec., amortiz. y agotamiento acum.
Total activo
PASIVO
Tributos, contraprest. y aportes por pagar
Remun. y partic. por pagar
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
Cuentas por pagar diversas - Terceros
Total pasivo
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del periodo
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio
102,000
216,000
166,200
83,000
-45,600
521,600
=========
Renta neta
7/12 Prdida tributaria ao anterior
Renta neta antes de particip.
Particip. de los trabajadores 10 %
Renta neta imponible
IR 30 %
S/.
-26,000
5,900
-800
-20,900
-7,000
-27,900
0
-27,900
Clculo de la prdida tributaria compensable del ao anterior:

12,000 / 12 x 7 = 7,000
Determinamos el nuevo coeficiente:

Impuesto calculado a junio 2013:
0 = 0.0000
Ingr. acumulado a junio 2013:
1,510,080
Los Tres Caballos S.A.C.
28,300
43,100
170,000
73,000
314,400
174,000
14,000
45,200
-26,000
207,200
521,600
=========
Los Tres Caballos S.A.

Estado de resultados del 1 de enero al 31 de julio de 2013
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Otros gastos
Otros ingresos gravables
Utilidad
N 286
S/.
1,490,000
-833,100
656,900
-415,000
-261,000
-26,980
20,080
-26,000
=========
I-9
I-10
Instituto Pacfico
N 286
I
Aspectos tributarios de la exportacin en el
sector turismo (Parte I)
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora s: Dra. Lourdes Gutirrez Quintana / Dra.
Jenny Pea Castillo
Ttulo : Aspectos tributarios de la exportacin en
el sector turismo (Parte I)
El Per, en los ltimos aos, califica como

un pas receptor de diferentes turistas de
todo el mundo, siendo as que muchas
ciudades del pas se benefician con los
ingresos provenientes del sector turismo,
dentro de las cuales estan el servicio de
alojamiento y alimentacin a turistas
nacionales y extranjeros. Al respecto,
queremos destacar el incremento sostenido de los establecimientos de hospedaje
y agencias de turismo a nivel nacional
que venden paquetes tursticos constantemente, inclusive con varios meses de
anticipacin.
En ese sentido, como se ha venido incrementando sostenidamente la afluencia
de turistas extranjeros o de sujetos de
nacionalidad peruana pero que ya no
tienen la calidad de domiciliados por
haber permanecido fuera del territorio
nacional ms de 183 das calendario,
conforme lo establecido en el artculo 7
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
consideramos que es importante resaltar
el tratamiento tributario en cuanto a los
requisitos y formalidades que debern
cumplir a efectos de gozar de los beneficios tributarios otorgados al sector
turismo, la emisin del comprobante de
pago y sus alcances, finalizando con casos
prcticos de varios de los supuestos que
se presentan en este rubro.
1. Exportacin de servicios
El concepto de exportacin es un tema
que no se encuentra regulado en el TUO
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas - Decreto Supremo N 055-99EF (en adelante LIGV), lo que podremos
encontrar es lo que califica como exportacin de bienes o servicios e incluso los
requisitos que debemos cumplir para
que una operacin califique como tal.
Pero una definicin exacta de qu se
entiende por exportacin la vamos a
encontrar en el ttulo III de la Ley General de Aduanas, el cual establece que
la exportacin es el rgimen aduanero que
permite la salida del territorio aduanero de
las mercancas nacionales o nacionalizadas
para su uso o consumo definitivo en el
exterior. La exportacin no est afecta a
ningn tributo. Es en correlato a ello que
N 286
el artculo 33 de la LIGV indica que las

actividades calificadas como exportacin
(sea de bienes o de servicios) se encuentran inafectas del IGV.
En ese sentido, avocndonos a la exportacin de servicios, el artculo 33 de la
LIGV modificado por el Decreto Legislativo N1119 vigente a partir del 01.08.12
hace una calificacin de exportacin de
servicios indicando que calificar como
tal todas aquellas operaciones contenidas
en el Apndice V siempre que se cumpla
de manera CONCURRENTE con los
siguientes requisitos:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que
debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el reglamento de la
materia y anotado en el registro de
ventas e ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio
sea una persona no domiciliada en el
pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del
no domiciliado tengan lugar en el
extranjero.
Esta modificacin, desde nuestro punto
de vista es bastante atinado, porque es
una descripcin que antes no se encontraba en la norma y no estaba claro. Ahora
para saber si una operacin califica como
exportacin de servicios solo debemos de
revisar esta norma. Asimismo, en esa misma base legal podemos encontrar otras
operaciones que califican como exportacin, como por ejemplo la prestacin
de servicio de hospedaje y los servicios
de alimentacin y transporte turstico a
operadores no domiciliados.
A continuacin, abordaremos los siguientes puntos:
- Prestacin de servicios de hospedaje
donde se incluye la alimentacin.
- Servicios que conforman el paquete
turstico prestado por operadores
tursticos domiciliados en el pas.
- Servicio de mediacin u organizacin
de servicios tursticos prestados por
operadores tursticos.
2. Los servicios de hospedaje,

incluyendo la alimentacin,
a sujetos no domiciliados, en
forma individual o a travs
de un paquete turstico, por
el periodo de permanencia
no mayor a 60 das por cada
ingreso al pas.
Este supuesto se encuentra regulado en el
numeral 4 del artculo 33 de la LIGV
y son varios los requisitos que deben
cumplirse para considerar a la prestacin
de servicios de hospedaje y alimentacin
en territorio nacional (que en sentido
tcnico no da lugar a una exportacin,
ya que ambos servicios son consumidos
en su integridad en territorio peruano),
como exportacin en los trminos del IGV:
- Solo se encuentra dentro del beneficio
el servicio de hospedaje y alimentacin.
- La persona beneficiaria debe ser un
sujeto no domiciliado.
- La prestacin del servicio pueda darse
en forma individual o a travs de un
paquete turstico1.
- El periodo de permanencia debe ser
no mayor a 60 das calendario por
cada ingreso al pas.
- Para demostrar el ingreso al pas se
requerir la presentacin de la Tarjeta
Andina de MigracinTAM, as como
del pasaporte, salvoconducto o DNI
que de conformidad con los tratados
internacionales celebrados por el Per
sean vlidos para ingresar al pas.
a) Debe ser brindado por un establecimiento de hospedaje que cumpla
los requisitos del Decreto Supremo
N 029-2004-MINCETUR.
El artculo 2 del Decreto Supremo
N.122-2001-EF seala que el beneficio
tributario establecido en el numeral 4 del
artculo 33 del TUO de la Ley del IGV
ser de aplicacin a los establecimientos
de hospedaje, que brinden servicios de
hospedaje y alimentacin a sujetos no
domiciliados, independientemente que
aquellos servicios formen parte de un
paquete turstico.
Entendindose como establecimientos de
hospedaje que brinden servicios a sujetos
no domiciliados, a Aquel establecimiento
destinado a prestar habitualmente servicios
de alojamiento no permanente, a que se
refiere el inciso b) del artculo 2 del Reglamento de Establecimientos de Hospedaje,
aprobado por Decreto Supremo N0232001-ITINCI. Sin embargo, el Decreto
Supremo N 023-2001-ITINCI ha sido
1 Entindase por paquete turstico aquel producto que se comercializa
de forma nica y que contiene dos o ms servicios de carcter turstico, por el que se abona un precio, dentro del cual el consumidor
no es capaz de establecer un precio individual para cada servicio que
se le presta.
I-11
derogado por el artculo 2 del Decreto

Supremo N 029-2004-MINCETUR, el
cual constituye el nuevo Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje y es el
que hace la siguiente clasificacin de los
establecimientos de hospedaje:
Clase
Categora
Hotel
Una a cinco estrellas
Apart-Hotel
Tres a cinco estrellas
Hostal
Una a tres estrellas
Resort
Tres a cinco estrellas
Ecolodge
___
Albergue
___
Caso N 1
El hotel Las Amricas brinda un servicio
de hospedaje y alimentacin a una persona natural no domiciliada por 15 das
calendario. Y a su vez ha sido contactado
por un operador turstico no domiciliado
(Francia) para que le brinde tambin un
servicio de hospedaje y alimentacin. La
consulta que nos hace es: cmo emite
De esta manera, si una persona natural

alberga en su domicilio a 4 turistas extranjeros, el referido servicio no calificar
como exportacin en los trminos del
IGV, sino que se deber necesariamente
cumplir con los lineamientos del Decreto
Supremo N 029-2004-MINCETUR (por
ejemplo, en el caso de hostales debe
contar al menos con 6 habitaciones, y en
el caso de albergues cumplir con los requisitos del Anexo 6 de la anotada norma).
Segn el criterio vertido por el Informe
N 013-2013/SUNAT en el caso de una
prestacin de servicios de hospedaje y
alimentacin a sujetos no domiciliados,
independientemente que aquellos servicios formen parte de un paquete turstico o no, solo pueden tener la calidad
de exportador los establecimientos de
hospedaje que presten dichos servicios.
Y cuando los servicios en mencin formen parte de un paquete turstico, los
establecimientos de hospedaje debern
emitir una factura a nombre del operador
turstico domiciliado en la cual se deber
consignar tales servicios y la leyenda:
EXPORTACIN DE SERVICIOSDECRETO
LEGISLATIVO N 919.
Por su parte, los operadores tursticos
domiciliados debern emitir los siguientes
comprobantes de pago:
- Una factura en la que se consigne los
servicios de alimentacin, transporte
turstico, guas de turismo, espectculos de folclore nacional, teatro,
conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet y zarzuela, que conforman el citado paquete turstico2.
- Una boleta de venta en la que se
consigne los dems servicios que
conformen el paquete turstico en
mencin, incluido el de hospedaje y
alimentacin a ser prestado por un
establecimiento de hospedaje.
el comprobante de pago?, qu tipo de

comprobante de pago debe emitir?
En ese caso, cuando el establecimiento
de hospedaje Las Amricas preste el
servicio de hospedaje y alimentacin
directamente al sujeto no domiciliado,
sea persona natural o un operador turstico no domiciliado, sin que forme parte
de un paquete turstico, deber emitir a
estos la factura correspondiente, porque
en ese caso el servicio est calificando
como exportacin de servicios.
Persona natural no
domiciliada
Factura
Operador turstico
no domiciliado
Factura
Caso N 2
Un operador turstico domiciliado en el
pas La Agencia Turing S.A.C., nos indica
que se ha contactado con un hotel que
tiene sucursales en Arequipa, Cusco y
Ayacucho para que le brinden el servicio
de hospedaje ms alimentacin para sus
clientes del exterior de diferentes pases,
los cuales son algunas personas naturales
y otros son operadores tursticos no domiciliados. La pregunta que nos hacen es:
Quin tiene que emitir el comprobante
de pago?, qu tipo de comprobante de
pago se debe emitir?
Segn el informe N 013-2013/SUNAT
en aquellos casos en que La Agencia
Turing S.A.C. celebre por cuenta propia
un contrato de prestacin del servicio de
hospedaje y alimentacin con un establecimiento de hospedaje y luego ceda su

derecho de usuario del servicio contratado a favor de un sujeto no domiciliado
como parte de un paquete turstico, el
establecimiento de hospedaje deber
emitir la factura sin IGV correspondiente a
La Agencia Turing S.A.C. (operador turstico domiciliado), no implicando ello
que dicho servicio deje de ser calificado
como exportacin ni que aquel pierda su
condicin de exportador.
De otro lado, en cuanto a la transferencia
que efecte La Agencia Turing S.A.C. de
su derecho a la prestacin del servicio de
hospedaje y alimentacin a favor de un
sujeto no domiciliado, toda vez que esta
constituye la venta de un intangible no
gravada con el IGV y que est destinada
a un consumidor final, deber emitir por
dicha operacin una boleta de venta.
Boleta
de
venta
Factura
sin IGV
Persona Natural
no Domiciliada
Hotel
Operador turstico
domiciliado
2 Conforme lo establecido en el artculo 9 - D del Reglamento de la

Ley del Impuesto General a las Ventas, de los servicios tursticos que
conforman un paquete turstico, solo se considerar los ingresos que
correspondan a los servicios de alimentacin, transporte turstico,
guas de turismo, espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos
de msica clsica, pera, opereta, ballet y zarzuela, que conforman
el citado paquete turstico
I-12
Instituto Pacfico
Boleta
de
venta
Operador turstico
no domiciliado
N 286
rea Tributaria
Se entiende que la boleta de venta slo se
emite por el hospedaje ms la alimentacin; pero por los dems servicios que se
encuentran en el incico 9 del artculo 33
de la LIGV y que conforman el paquete
turstico debe emitirse una factura sin IGV.
Con respecto a la inscripcin en el registro,
el artculo 3 del Decreto supremo N1222001-EF, establece que los establecimientos de hospedaje se encuentran obligados
a inscribirse en el Registro Especial de
Establecimientos de Hospedaje a cargo
de la Sunat, a fin de gozar de los beneficios en el IGV3, la cual no tiene carcter
constitutivo sino declarativo, porque si
bien existe la obligacin de inscribirse en
este, el no hacerlo no hace que deje de
considerarse como exportacin los servicios de alimentacin, transporte turstico,
guas de turismo, espectculos de folclore
nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela, que
conforman el paquete turstico prestado
por un operador turstico domiciliado, a
favor de agencias, operadores tursticos
o personas naturales, no domiciliados en
el pas, en todos los casos4. Para la inscripcin en el registro no ser necesaria la
presentacin de ningn formulario y tiene
carcter permanente, salvo que el contribuyente solicite su exclusin de esta, o
deje de prestar el servicio de hospedaje5.
De conformidad con el artculo 7 del
Decreto Supremo N 122-2001-EF una
de las formalidades importantes que debe
cumplir el establecimiento de hospedaje
es que, a fin de sustentar la prestacin de
los servicios de hospedaje y alimentacin,
debe presentar a la Sunat las fojas o
fichas a que se refiere el Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje-Decreto
Supremo N 029-2004-MINCETUR-,
correspondientes a los sujetos no domiciliados a quienes se brindar los
servicios. Se debe agregar que el Anexo
2 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT ha prescrito como
plazo mximo de atraso del registro de
huspedes los 10 das hbiles desde el
primer da hbil del mes siguiente a aquel
en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo6.
b) Solamente estn incluidos los servicios de alimentacin y hospedaje.
El artculo 1713 del Cdigo Civil estipula
que: Por el hospedaje, el hospedante se
obliga a prestar al husped albergue y, adicionalmente, alimentacin y otros servicios
que contemplan la ley y los usos, a cambio
de una retribucin.
3 Mediante el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia

N082-2001/SUNAT se ha regulado el procedimiento y los requisitos para la inscripcin en anotado registro.
4 Informe N 013-2013/SUNAT.
5 ALVA MATTEUCCI, Mario; Manual prctico del Impuesto General a
las Ventas, Instituto Pacfico, Lima, 2012 Pg. 356
6 Op. cit. Pg. 357
N 286
No obstante lo anterior, el artculo 1

inciso f) del Decreto Supremo N 1222001-EF concepta bajo un enfoque
tributario al servicio de hospedaje como:
El servicio de alojamiento prestado por el
establecimiento de hospedaje destinado al
sujeto no domiciliado que pernocte en dicho
local, sin incluir otros servicios complementarios, excepto la alimentacin.
De esta forma, si bien es cierto que
civilmente un establecimiento de hospedaje puede brindar a los turistas no
domiciliados otros servicios adicionales
a los de alimentacin (transporte, visitas
a museos, guas de turismo, lavandera,
planchado, etc.); desde una ptica tributaria, la exportacin del IGV nicamente
abarca a los servicios de hospedaje y
alimentacin, encontrndose los dems
servicios gravados con este impuesto
tal como qued plasmado en la RTF
N11362-4-2007.
En ese sentido, podemos indicar que no
todos los servicios que se encuentren
comprendidos dentro del paquete turstico (como pueden ser los servicios de
guiado turstico, transporte, visitas a museos) gozarn del tratamiento benfico
dispensado a la exportacin de servicios,
sino los servicios de alimentacin y hospedaje brindados por establecimientos
de hospedaje domiciliados, conforme se
puede verificar del contenido del artculo
9 del Decreto Supremo N 122-2001-EF.
c) El periodo de permanencia de los
turistas no domiciliados no puede
exceder de 60 das por cada ingreso al pas.
El Decreto Legislativo N 919, incluy el
numeral 4) del artculo 33 de la LIGV a
partir del 1 de julio de 2001, considerando como exportacin a La prestacin
de servicios de hospedaje, incluyendo la
alimentacin, a sujetos no domiciliados, en
forma individual o a travs de un paquete
turstico, por el periodo de su permanencia,
no mayor de 60 das, requirindose la presentacin del pasaporte correspondiente.
Sin embargo, el artculo 2 del Decreto
Supremo N 200-2001-EF que modific el artculo 5 del Decreto Supremo
N 122-2001-EF, a partir del 3 de octubre
de 2001 establece que: A fin que el establecimiento de hospedaje determine que
el servicio que presta debe ser considerado
exportacin de servicios conforme al artculo
1 del Decreto, deber verificarse que a la
fecha en que se brinda el servicio a la persona
no domiciliada, la permanencia de sta en el
pas no exceda de 60 das calendario en
el ao en curso, ya sea en forma continuada o fraccionada. Y siguiendo la misma
tnica, el artculo 4 del Decreto Supremo
N 200-2001-EF que sustituye el artculo
8 del Decreto Supremo N122-2001-EF
estableca que:
Los establecimientos de hospedaje considerarn como exportacin los servicios de

hospedaje y alimentacin brindados en un
lapso mximo de 60 das calendarios,
acumulados dentro del ao en curso, a sujetos no domiciliados, durante su permanencia
en el pas en forma individual y/o a travs de
paquetes tursticos. Los servicios prestados
durante la permanencia una vez vencido el
plazo antes mencionado no se considerarn
exportacin.
Como se puede apreciar, una norma reglamentaria, el Decreto Supremo N2002001-EF, haba modificado el tenor que
el Decreto Legislativo N 919 le haba
impuesto al numeral 4) del artculo 33 de
la LIGV, introduciendo un nuevo requisito
no contemplado en la norma legal para
la consideracin como exportacin de los
servicios de hospedaje, lo cual contravena abiertamente el inciso 8 del artculo
118 de la constitucin, que justamente
prohbe al Poder Ejecutivo la desnaturalizacin de las leyes mediante la potestad
reglamentaria.
Afortunadamente, el artculo 1 de la Ley
N 28780 ha modificado a partir del 14
de julio de 2006 el artculo 33 numeral
4) de la LIGV, correspondindole desde
entonces el siguiente texto: Se considera
exportacin la prestacin de los servicios de
hospedaje, incluyendo la alimentacin, a
sujetos no domiciliados, en forma individual
o a travs de un paquete turstico, por el
periodo de su permanencia, no mayor de 60
das por cada ingreso al pas. Por ende,
debe entenderse que los artculos 1 y 4
del Decreto Supremo N 200-2001-EF (que
supeditaban la exportacin de servicios a
que el turista no domiciliado radique menos
de 60 das calendarios en un ao), han
quedado derogados implcitamente desde
la entrada en vigencia de la Ley N 28780.
En ese sentido, cabe precisar que el supuesto de exportacin a que se refiere el
numeral 4 del artculo 33 de la LIGV, resulta aplicable cuando el establecimiento
de hospedaje presta el servicio de hospedaje a sujetos no domiciliados, en forma
individual o a travs de un paquete turstico, por el periodo de su permanencia,
no mayor de sesenta (60) das por cada
ingreso al pas, independientemente de
que este sea prestado conjuntamente
con el servicio de alimentacin o no7.
d) Se necesita de la presentacin de la
Tarjeta Andina de Migracin-TAM,
as como del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de
Identidad que de conformidad
con los tratados internacionales
celebrados por el Per sea vlido
para ingresar al pas.
El artculo 1 del Decreto Legislativo
N919 requera que el turista no domi7 Informe N 041-2013/SUNAT.
I-13
ciliado presente al establecimiento de

hospedaje el pasaporte correspondiente
a fin de considerar como exportacin los
servicios el hospedaje y la alimentacin.
Sin embargo, dicha disposicin chocaba
frontalmente con los acontecimientos
producidos en el Per, ya que la Decisin
503 de la Comunidad Andina (integrada
actualmente por Per, Colombia, Bolivia
y Ecuador), expedida el 22 de junio de
2001 (y vigente a partir del 1 de enero
de 2002), estableca que los ciudadanos
de sus pases miembros pueden circular
libremente como turistas en cualquier
otro pas miembro, mediante la sola presentacin de sus documentos nacionales
de identidad. Cabe agregar que el artculo
4 de la Decisin 503 de la CAN exige
como nica formalidad, que se presente
a las autoridades migratorias del pas
miembro receptor la Tarjeta Andina de
Migracin (TAM), que debe contener el
tiempo de permanencia autorizado.
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo

N 029-94-EF, en adelante RLIGV, dictndose normas para la implementacin del
beneficio a los operadores tursticos que
vendan paquetes tursticos a sujetos no
domiciliados.
Por ello es que el artculo 1 de la Ley

N28780 modific el numeral 4) del artculo 33 de la LIGV, desde el 14 de julio
de 2006, a fin que los establecimientos
de hospedaje exijan a los turistas no domiciliados que pertenezcan a los pases
miembros de la CAN la presentacin de
la Tarjeta Andina de Migracin, y adems
alguno de los siguientes tres documentos:
pasaporte, salvoconducto, o documento
nacional de identidad.
Operador turstico
En el supuesto que el turista no domiciliado no pertenezca a alguno de los pases

de la Comunidad Andina, solamente ser
necesaria la exhibicin del pasaporte
que contenga la visa de turista para que
el establecimiento de hospedaje pueda
ejercer el saldo a favor del exportador por
los servicios de hospedaje y alimentacin.
3. Exportacin de paquetes tursticos

3.1. Antecedentes
Mediante el artculo 1 del Decreto Legislativo N1125 se incorpor el numeral
9 del artculo 33 del Decreto Supremo
N 055-99-EF, en adelante LIGV, vigente
desde el 1 de agosto del 2012, el cual
seala que se considera exportacin a
aquellos servicios que conforman el paquete turstico ( alimentacin, transporte
turstico, guas de turismo, espectculos
de folclore nacional, teatro, concierto
de msica clsica, pera, opereta, ballet
y zarzuela) prestados por operadores
tursticos domiciliados en el pas a
favor de agencias, operadores tursticos
o personas naturales, no domiciliadas
en el pas.
Asimismo, mediante los Decretos Supremos Nos 161-2012-EF (vigente a partir
del 29.08.12) y 181- 2012-EF (vigente
a partir del 22.09.12) se modific el Reglamento de la Ley del Impuesto General
I-14
Instituto Pacfico
3.2. Algunas definiciones

A efectos de la determinar el servicio de
exportacin prestados por operadores
tursticos domiciliados en el pas, es necesario determinar la naturaleza de algunos
supuestos. Para tal efecto, haremos una
breve mencin a las definiciones que trae
el articulo 9-A del RLIGV.
Agencias y operadores tursticos no
domiciliados
Personas jurdicas no constituidas en el
pas que carecen de nmero de Registro
nico de Contribuyentes (RUC).
Agencia de viajes y turismo incluida como
tal en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Tursticos Calificados
publicado por el Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo.
Paquete turstico
Bien mueble de naturaleza intangible
conformado por un conjunto de servicios tursticos, entre los cuales se incluya
alguno de los servicios indicados en el
numeral 9 del artculo 33 del Decreto,
individualizado en una persona natural
no domiciliada.
Operador
turstico
domiciliado
Persona natural no domiciliada

Aquella residente en el extranjero que
tenga una permanencia en el pas de hasta
sesenta (60) das calendario, contados por
cada ingreso a este.
Registro
Registro Especial de Operadores Tursticos
que refiere el numeral 1 del artculo 9-C.
Est a cargo de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria Sunat, tendr carcter declarativo
y en el que deber inscribirse el operador
turstico, de acuerdo a las normas que
para tal efecto establezca la Sunat, a fin
de gozar del beneficio establecido en el
numeral 9 del artculo 33 del Decreto.
Sujetos no domiciliados
Persona natural no domiciliada y/o a las
agencias y/u operadores tursticos no
domiciliados.
3.3. Cundo estamos frente a una exportacin de paquetes tursticos?
Cuando un operador turstico domiciliado
venda un paquete turstico (conformado
por los servicios detallados en el numeral
9 del artculo 33 de la LIGV: alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espectculos de folclore nacional,
teatro, concierto de msica clsica, pera,
opereta, ballet y zarzuela) a un sujeto
no domiciliado, para ser utilizado por
una persona natural no domiciliada8 y
siempre que estos sean brindados en un
plazo mximo de 60 das calendario por
cada ingreso al pas.
Operador turstico
no domiciliado
Transfiere
paquete turstico
Persona natural no
domiciliada
EXPORTACIN
3.4. Servicios del paquete turstico

Aun cuando el paquete turstico puede
estar constituido por servicios sealados
en el numeral 9 del artculo 33 de la
LIGV y por otros que no son parte de ese,
a efectos de la calificacin de exportacin
solo se debe considerar los servicios que
detallan en el numeral antes sealado.
Entre los servicios del numeral 9 del
art.33 de la LIGV, tenemos:
Servicio de alimentacin
Segn lo dispuesto en el inciso a) del
segundo prrafo del artculo 9-D
del RLIGV el servicio de alimentacin
prestado en restaurantes, a efectos
Para ser utilizado por una

persona nat.
no domiciliada
de la exportacin de paquetes tursticos, no incluye al previsto en el numeral 4 del artculo 33 del TUO de la
Ley del IGV (servicio de alimentacin
que se presta como parte del servicio
de hospedaje).
En tanto, el RLIGV define al restaurante como un establecimiento que
expende comidas y bebidas al pblico
podemos entender que el servicio
de alimentacin a que se refiere el
numeral 9 del art. 33 de LIGV, no
incluye a la venta de comidas y bebidas realizada por bodegas, mercados,
8 Art. 9-B del Reglamento de la Ley del IGV
N 286
rea Tributaria
supermercados y otros establecimientos similares. Sobre el particular la
Administracin ha manifestado que:
Informe N123-2012-SUNAT/4B0000
En ese sentido, resulta claro que la definicin de Restaurante en comentario comprende a todo establecimiento que presta el
servicio de expendio de comidas y bebidas
al pblico; por lo que, no se encuentran
incluidos los establecimientos que se dedican
a la venta de comidas y bebidas al pblico,
como por ejemplo, bodegas, mercados,
supermercados y otros establecimientos
similares.
Transporte turstico

Segn lo dispuesto en inciso b) del

segundo prrafo del artculo 9-D del
RLIGV, se entender como transporte
turstico al traslado de personas hacia
y desde centros de inters turstico,
con el fin de posibilitar el disfrute
de sus atractivos, calificado como
tal conforme a la legislacin especial
sobre la materia, segn corresponda.
Cabe sealar que la Administracin
ha determinado al respecto lo siguiente:
Informe N 123-2012-SUNAT/4B0000
Como se puede apreciar las normas sobre
transporte han previsto la prestacin del
servicio de transporte turstico en la va
terrestre, acutica y area ms no en la
ferroviaria.
En ese orden de ideas, a fin que un servicio
de transporte pueda calificar como turstico para efecto de lo dispuesto en el numeral
9 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV,
debe cumplir, concurrentemente, con los
siguientes requisitos:
1 Estar destinado al traslado de personas
hacia y desde centros de inters turstico
con el fin de posibilitar el disfrute de sus
atractivos; y,
2 Ser prestado en la va terrestre, acutica
y area, habida cuenta que la legislacin que
regula estos tipos de transporte contempla
una definicin de transporte turstico.
Ahora bien, teniendo en cuenta que de
acuerdo con la legislacin de la materia
el transporte terrestre no comprende al
transporte ferroviario y que las normas que
regulan este ltimo no contienen una definicin de transporte turstico, el transporte
ferroviario, en ningn caso, califica como
exportacin.
CARTA N 012-2013-SUNAT/200000
En relacin con la stima consulta, en
la conclusin 5 del Informe N 1232012-SUNAT/4B0000 se ha sealado que
a fin que un servicio de transporte pueda
calificar como turstico para efecto de lo
dispuesto en el numeral 9 del artculo 33
del TUO de la Ley del IGV, debe cumplir
r, concurrentemente, con los siguientes
requisitos: a) estar destinado al traslado de
personas hacia y desde centros de inters
turstico con el fin de posibilitar el disfrute
de sus atractivos; y, b) ser prestado en la
N 286
va terrestre, acutica y area; esto ltimo

habida cuenta que la legislacin que regula
estos tipos de transporte contemplan una
definicin de transporte turstico.
En tal sentido, toda vez que el traslado de
turistas desde el aeropuerto hacia su hotel,
no cumple con el primer requisito, aun
cuando para la normativa sectorial pueda
ser calificado como transporte turstico, para
efecto de lo sealado en el numeral 9 del
artculo 33 del TUO de la Ley del IGV no
se le podr atribuir ese carcter.
Guas de turismo

La Ley ni el Reglamento de la Ley

del Gua de turismo definen el
servicio de gua de Turismo; sin
embargo, debemos mencionar que
el artculo 7 del Reglamento de la
Ley del Turismo. Decreto Supremo
N 004-2010-MINCETUR seala
que para ejercer la actividad de Gua
de Turismo, tanto el Gua Oficial de
Turismo como el Licenciado en Turismo debern estar inscritos en el
registro respectivo.
Espectculos de folclore nacional, teatro, concierto de msica

clsica, opera, opereta, ballet y
zarzuela.
Sobre el particular, la Ley no hace una
precisin al respecto; sin embargo, se
entiende que se vinculan con espectculos culturales.
3.5. En qu momento se considera
exportado el paquete turstico y
cul es la importancia de terminarlo?
Se considerar exportado un paquete
turstico en la fecha de su inicio, conforme
a la documentacin que lo sustente, siempre que haya sido pagado en su totalidad
al operador turstico y la persona natural
no domiciliada que lo utilice haya ingresado al pas antes o durante la duracin
del paquete.
La Administracin Tributaria se ha
referido al respecto, en el informe
N 123-2012-SUNAT/4B0000, en el
sentido que:
las disposiciones referidas al momento
en que se considera exportado un paquete
turstico no incide en el momento en que
debe emitirse la factura, tratndose de la
venta de paquetes tursticos a que se refiere
el numeral 9 del artculo 33 del TUO de
la LIGV.
Es importante determinar de manera

precisa el momento de la exportacin
dado que este ser el que defina el lmite
para la compensacin y/o la devolucin
del saldo materia de beneficio.
3.6. Cul es la incidencia de la inscripcin en el registro especial de

operadores tursticos?
En la calificacin como exportacin de
paquetes tursticos
En tanto, el Registro (en el que deber
inscribirse el operador turstico) tiene
carcter declarativo, este, no determina
la calificacin de exportacin, conforme
lo expres la Administracin Tributaria en
la siguiente carta:
CARTA N 041-2013-SUNAT/200000
Sobre el particular, cabe manifestar que
en el punto 4 del rubro Anlisis del Informe N013-2013-SUNAT/4B0000 se ha
indicado que cuando en el numeral 1 del
artculo 9-C del Reglamento de la Ley del
IGV se seala que a fin de gozar del beneficio
establecido por el numeral 9 del artculo 33
del TUO de la Ley del IGV el operador turstico deber inscribirse en el Registro Especial
Operadores Tursticos, debe entenderse que
tal requisito resulta necesario para permitir a
los OTD utilizar el saldo a favor a que se ha
hecho referencia en el prrafo anterior(3),
mas no para calificar como exportacin a la
operacin detallada en dicha norma.
Para utilizar el saldo a favor del exportador

La inscripcin en el registro no es requisito para deducir el saldo a favor
del exportador del impuesto bruto (en
tanto es declarativa), como si lo es para
efectuar su compensacin o solicitar su
devolucin. Al respecto, la Administracin se ha pronunciado en el sentido
siguiente:
CARTA N 041-2013-SUNAT/200000
En consecuencia, cuando en el rubro IV
del Informe N 013-2013- SUNAT/4B0000
se ha indicado que a partir de la fecha en
que cumpla con estar inscrito en el Registro
Especial de Operadores Tursticos a cargo de
la SUNAT, y en tanto se mantenga incluido
en l, el OTD podr utilizar el saldo a favor
del exportador a que pudiera tener derecho,
conforme a lo previsto en el artculo 35del
TUO de la Ley del IGV, debe entenderse
que la inscripcin en dicho Registro no es
requisito para deducir el saldo a favor del
exportador del impuesto bruto, sino que lo
es para efectuar su compensacin o solicitar
su devolucin.
INFORME N 013-2013-SUNAT/4B0000
As pues, a partir de lo expuesto se tiene
que aun cuando un OTD pueda considerarse
como exportador respecto de operaciones
realizadas en el mes de octubre de 2012, y
comprendidas en el numeral 9 del artculo
33 del TUO de la Ley del IGV, el saldo a
favor a que pudiera tener derecho conforme
al artculo 34 del mismo TUO solo podr
utilizarlo conforme a lo previsto en el artculo
35 del mencionado dispositivo a partir de
la fecha en que cumpla con estar inscrito en
el Registro Especial de Operadores Tursticos
a cargo de SUNAT y en tanto se mantenga
incluido en l.
I-15
3.6.1. Requisitos para registrar:
3.6.4. Efectos de la inscripcin
La inscripcin en el registro del operador

turstico, exige el cumplimiento de las
siguientes condiciones:
La inscripcin en el registro habilitar

al operador turstico a utilizar el saldo
a favor del exportador a partir del
perodo en que se encuentre inscrito
y hasta el periodo en que surta efecto
su exclusin.
Encontrarse incluido como agencia

de viajes y turismo en el Directorio
Nacional de Prestadores de Servicios
Tursticos Calificados publicado por
el Ministerio de Comercio Exterior y
Turismo.
Que su inscripcin en el RUC no est
de baja o no se encuentre con suspensin temporal de actividades.
No tener la condicin de domicilio
fiscal no habido o no hallado en el
RUC.
Que el titular, representante(s)
legal(es), socio(s) o gerente(s) del
operador turstico no se encuentre(n)
dentro de un proceso o no cuente(n)
con sentencia condenatoria, por delito tributario.
3.6.2. Cules son las condiciones
para mantenerse en el registro?
Para continuar incluido en el registro,
a partir de la fecha en que opere la
inscripcin, el operador turstico deber
mantener las condiciones que cumpli
para registrarse. El incumplimiento de
las mismas dar lugar a la exclusin del
registro.
3.6.3. Exclusin del registro
Los operadores tursticos quedarn excluidos del registro a partir de la fecha en que
surta efecto la notificacin del acto administrativo que comunic su exclusin.
La exclusin del registro origina que el
operador turstico deje de usar el saldo a
favor del exportador, a partir del periodo
siguiente a aquel en que surte efecto dicha
exclusin.
3.6.4. Causales de exclusin del registro
Conforme dispone el artculo 5 de la
Resolucin de Superintendencia N 0882013/SUNAT la exclusin del registro se
genera:
a) A pedido del propio operador
turstico quien podr solicitar su
exclusin del registro en cualquier
momento, para lo cual deber ingresar a Sunat Operaciones en Lnea
con su Cdigo de Usuario y Clave SOL
y seleccionar la opcin que para tal
efecto se prevea.
b) De oficio, cuando la Sunat detecte
que el operador turstico incumple
alguna de las condiciones establecidas
en el numeral 2 del artculo 9-C del
Reglamento.
I-16
Instituto Pacfico
El saldo a favor del exportador incluir

aquel generado en los periodos en los
que el operador turstico no hubiere
estado inscrito.
3.7. Del saldo a favor de exportador
El saldo a favor del exportador, los
beneficios derivado de la exportacin,
el procedimiento para solicitarlos o
aplicarlos y los requisitos que se deben
cumplir para acceder a dichos beneficios
(tales como presentar PDT 621, PDB,
compensacin, devolucin, entre otros)
sern desarrollados en la segunda parte
de la aplicacin prctica , en tanto consideramos necesario abordar con mayor
amplitud dichos aspectos.
La determinacin del saldo a favor del
exportador y el saldo materia de beneficio
se realizar en el marco del artculo 35 de
la LIGV, el artculo 9-B y 9-D del RLIGV
y adems Decreto Supremo N126-94-EF
y los reglamentos respectivos.
3.7.1. Devolucin.
A efectos de la devolucin del saldo a
favor del exportador, la Sunat solicitar a
las entidades pertinentes la informacin
que considere necesaria para el control y
fiscalizacin al amparo de las facultades
del artculo 96 del Cdigo Tributario. El
plazo para resolver la solicitud de devolucin presentada ser de hasta cuarenta
y cinco (45) das hbiles, no siendo de
aplicacin lo dispuesto por el artculo
12 del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables
Adicionalmente, para que proceda la
devolucin del saldo a favor del exportador, la Sunat verificar que el operador turstico cumpla con las siguientes
condiciones a la fecha de presentacin
de la solicitud:
No tener deuda tributaria exigible
coactivamente.
Haber presentado sus declaraciones
de las obligaciones tributarias de los
ltimos seis (6) meses anteriores a la
fecha de presentacin de la solicitud
3.7.2. Compensacin
El operador turstico tambin deber
cumplir las mismas condiciones sealadas, a efecto de la devolucin, debiendo
verificar el cumplimiento de las mismas
a la fecha en que presente la declaracin
en que se comunica la compensacin.
3.7.3. Uso indebido de los beneficios

del numeral 9) del artculo 33
de la LIGV.
En el caso de los operadores tursticos que
gocen indebidamente de dicho beneficio
debern restituir el impuesto sin perjuicio
de las sanciones correspondientes establecidas en el Cdigo tributario.
3.8. Respecto de la emisin de los
comprobantes de pago
Los operadores tursticos emitirn a los sujetos no domiciliados la factura correspondiente, en la cual solo se deber consignar
los servicios indicados en el numeral 9 del
artculo 33 del Decreto que conformen
el paquete turstico, debiendo emitirse de
manera independiente el comprobante
de pago que corresponda por el resto
de servicios que pudieran conformar el
referido paquete turstico.
Ahora bien, en la factura en que se consignen los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del decreto que
conformen el paquete turstico, deber
consignarse la leyenda:OPERACIN DE
EXPORTACIN - DECRETO LEGISLATIVO
N 1125.
Sobre el particular la administracin ha
vertido su posicin en el sentido siguiente:
INFORME N 013-2013-SUNAT/4B0000
De otro lado, en cuanto a la transferencia que efecte la OTD de su derecho a
la prestacin del servicio de hospedaje y
alimentacin a favor de un sujeto no domiciliado, toda vez que esta constituye la
venta de un intangible no gravada con el
IGV y que est destinada a un consumidor
final, deber emitir por dicha operacin una
boleta de venta.
3.9. Cmo se acreditar la operacin

de exportacin?
Para sustentar la operacin de exportacin a la que se refiere el numeral 9 del
artculo 33 del Decreto, el operador
turstico deber presentar a la Sunat copia
del documento de identidad, incluyendo la(s) foja(s) correspondiente(s), que
permita(n) acreditar
- La identificacin de la persona natural
no domiciliada que utiliza el paquete
turstico.
- La fecha del ltimo ingreso al pas.
En el caso que la copia del documento
de identidad no permita sustentar lo
establecido en el inciso b), el operador
turstico podr presentar copia de la
Tarjeta Andina de Migracin (TAM) a que
hace referencia la Resolucin Ministerial
N 0226-2002-IN-1601 que sustente
el ltimo ingreso al pas de la persona
natural no domiciliada.
Continuar en la siguiente edicin.
N 286
rea Tributaria
Trabajadores independientes. Obligaciones tributarias a

propsito de la reforma de pensiones (Parte I)
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Trabajadores independientes. Obligaciones
tributarias a propsito de la reforma de
pensiones (Parte I)
1. Introduccin
tos de iniciar una aportacin obligatoria

a partir del 01.08.14.
La forma en la que se presenta este
proyecto me hace recordar un dicho popular no llores sobre la leche derramada;
por ello solo habr que esperar que en
este periodo de adaptacin; se evale y
reestructure las condiciones a aplicarse
a partir del 01.08.14; esto siempre que
se apruebe el esperado proyecto de ley.
Habiendo transcurrido ya el primer mes

de vigencia de la Ley N 29903 Ley de
Reforma del Sistema de Pensiones1; y
con la expectativa por parte de los trabajadores independientes respecto de
la suspensin temporal de esta norma,
anunciada por el titular de la Presidencia
del Consejo de Ministros (PCM), Juan
Jimnez Mayor el 03.09.13; la misma que
a la fecha an se encuentra en debate en
el pleno ministerial.
Volviendo a nuestro tema, la finalidad de

este informe es desarrollar las situaciones
acontecidas durante el periodo en el cual
se aplica la Ley N 29903 de manera obligatoria; considerando las obligaciones incurridas por el trabajador independiente y
aquellas por responsabilidad solidaria que
se atribuyen al empleador considerado
como agente de retencin2.
El proyecto de Ley presentado ante el

Congreso de la Repblica, refiere la
modificacin al artculo 9 de la Ley
N29903, Ley de Reforma del Sistema
Privado de Pensiones, y al artculo 33
del D.S. N 054-97-EF, Texto nico
Ordenado de la Ley del Sistema Privado
de Administracin de Fondos de Pensiones; suprimindose el texto referido al
nivel de ingresos percibidos en el mes
(mayores a 1.5 de la RMV y hasta 1.5
de la RMV).
- Ley N 29903 Ley de Reforma del

Sistema Privado de Pensiones.
- D.S. N 068-2013-EF Reglamento
de la Ley N 29903.
- D.S. N 166-2013-EF Reglamentacin para la afiliacin de los Trabajadores Independientes al Sistema
Nacional de Pensiones, establecida en
el artculo 9 de la Ley N 29903.
- D.S. N 054-97-EF Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones.
- R.S. N 235-2013/SUNAT - Aprueban
normas que establecen forma, plazos
y condiciones para la declaracin y
pago de los aportes obligatorios de
los trabajadores independientes al
Sistema Nacional de Pensiones
En las disposiciones complementarias

finales y transitorias del proyecto; se
propone el aplazamiento de la vigencia
de la Ley hasta el 01.08.14; considerndose adems el reconocimiento de los
aportes efectuados desde el 01.08.13
hasta la fecha en que se publicar esta
norma modificatoria; como aportes
previsionales, ello quiere decir que se
reconocen para el clculo de la pensin
que corresponda.
El proyecto dispone que la aplicacin
de los aportes que se realice hasta el
31 de Julio del 2014 por parte de los
trabajadores independientes, sea opcional y no estarn sujetos al nivel de
los ingresos mensuales; siendo el aporte
mnimo equivalente al 2.5 % para los
afiliados al SPP y del 5 % para aquellos
afiliados al SNP.
Como podemos observar el proyecto de
ley presentado no deroga la normativa;
si no dispone de un plazo de adaptacin
para el trabajador independiente, a efec1 Norma publicada el 19.07.12
N 286
2. Marco Legal
TI
menores a 40 aos
TI
mayores a 40 aos
- Resolucin SBS N 8515-2012 Establece que a partir del 1 de febrero de

2013, todos los empleadores debern
utilizar exclusivamente el portal de
recaudacin AFPnet para efectuar la
declaracin y el pago de los aportes
previsionales a las AFP3.
- Resolucin SBS N4594-2013 Incorporan el Sub Captulo II-F al Ttulo V del
Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del SPP.
3. Definiciones
Trabajador independiente, en adelante se denominar TI: Es el sujeto
que percibe ingresos que son considerados rentas de cuarta categora y/o
cuarta-quinta categora regulada en
el literal e) del artculo 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Agente de retencin: Son las personas, empresas o entidades obligadas
a llevar contabilidad de acuerdo al
primer y segundo prrafo del artculo
65 de la Ley del Impuesto a la Renta4,
que paguen o acrediten los ingresos
que son considerados rentas de
cuarta categora y/o cuarta-quinta
categora regulada en el literal e) del
artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta. Tambin se consideran
como agentes de retencin a todas
las entidades de la Administracin
Pblica, que paguen o acrediten tales
ingresos.
4. Marco General de la Reforma

de Pensiones
a. Sujetos obligados a afiliarse a un
sistema de pensiones5
OBLIGATORIO
FACULTATIVO
2 Contribuyente perteneciente al Rgimen General de Renta

3 La obligacin es para empleadores que cuenten con 1 o ms trabajadores afiliados a las AFP y cuyo alcance se extiende a los trabajadores independientes que deban regularizar sus aportes.
4 Contribuyentes que pertenecen al Rgimen General del Impuesto a la Renta.
5 Segn el artculo 54 del D.S. N 004-98-EF, modificado por el D.S. N 068-2013-EF, seala que se encuentran obligados aquellos TI que no
superen los 40 aos, esto es personas nacidas a partir del 1 de agosto de 1973, que perciban rentas de cuarta categora o cuarta-quinta segn
lo contempla el art. 34 inciso e) de la LIR.
I-17
Debiendo el TI, entregar a su agente de retencin (empleador),

una copia o impresin de la constancia de afiliacin al sistema
de pensiones respectivo; ello conjuntamente con su recibo por
honorarios.
b. Obligaciones del agente de retencin - Tasas y Bases de
aportacin de pensiones del TI
Consideracin que debe tener en cuenta el agente de retencin
Monto del RH o importe
pagado
Obligacin
Menor a 1 RMV (S/.750)
No hay obligacin de efectuar

retencin.
Entre 1 RMV (S/.750) a 1.5 RMV

(S/.1,125)
Si hay obligacin de retener; se

aplica tasa gradual*
Mayor a 1.5 RMV (S/.1,125)
Si hay obligacin de retener; se

aplica tasa integra 10 % (AFP) o
13% (SNP)
* Ver punto d.
c. Obligaciones del TI - Tasas y bases de aportacin de

pensiones
Ingresos obtenidos por rentas de 4.a, 4.a-5.a y 5.a categora en
el mes
Ingreso total del mes
Obligacin
Menor a 1 RMV (S/.750)
No hay obligacin de aportar por las

rentas de 4.a y/o 4.a-5.a Solo se aportar
por las rentas de 5ta Categora.
Entre 1 RMV (S/.750) a 1.5 RMV

(S/.1,125)
Si hay obligacin de aportar; se aplicar

la tasa gradual*
Mayor a 1.5 RMV (S/.1,125)
Si hay obligacin de aportar; se aplicar

la tasa del 10% (AFP) o 13% (SNP).
* Ver punto d.
d. Tasa Gradual del aporte de pensiones:

Esta tasa gradual, es aplicable solo a ingresos o importes no
mayores a 1.5 RMV (S/.1,125).
2013 y 2014
SNP
AFP**
7%
5%
2015
10%
7%
2016
13%
10%
** Aquellos TI, afiliados a una AFP, adicionalmente al porcentaje de aporte obligatorio sealado, se adicionar el % de comisin que le corresponda (Comisin por flujo o mixta) y el % de la prima; segn lo
establece el artculo 30 del D.S. N 054-97-EF TUO de la Ley de Sistema Privado de Administracin
de Fondos de Pensiones.
e.

SPP
Trabajador independiente
SPP
Deber afiliarse a AFPnet.

Ingresando a la web: www.afpnet.com.pe; ubique la opcin
AFPnet: AFILIADO, y dle clc en NUEVO USUARIO, consigne su
nmero de DNI y clc en BUSCAR. Complete sus datos personales
solicitados y confirme; le remitirn su clave a su correo electrnico.
Con dicha clave podr elaborar la planilla de pago respectiva,
la misma que le permite ingresar la informacin del afiliado por
sueldo o por monto.
Por el mes de agosto, deber de utilizarse los siguientes medios:

- Formulario Virtual Simplificado 616 - Trabajadores Independientes.
- Formulario 1075 (TI No Domiciliados, consignado el cdigo 59
Trabajador independiente afiliado obligatorio).
SNP - Formulario 1075 (TI Domiciliados, siempre que no pueda utilizar
el Formulario Virtual Simplificado 616 Trabajadores Independientes; esto es cuando deba informar ms de 10 recibos por
honorarios en el mes).
A partir del periodo setiembre estar disponible el Formulario
Virtual PDT 616 Trabajadores Independientes Versin 1.5. (disponible a partir del 08.10.13)
5. Casusticas
5.1 Agentes de retencin
Caso N 1
Recibo por Honorario de TI afiliado a la SNP, por S/.1,100
El Sr. Joel Gonzales Arroyo, con RUC N 10296397283, es TI y
emite el RH. 001-0000095 a la empresa Contratistas Amix S.A.C.,
por servicio de mantenimiento de computadoras por S/.1,100. Se
cancela el 15.08.13, fecha en la cual emite el R.H.
El TI, adjunta al R.H., la Constancia de Afiliacin al Sistema
Nacional de Pensiones (SNP).
Se pide:
Tasa gradual
Periodos
a) Llenado del R.H. considerando la retencin de pensiones.

b) Declaracin en el PLAME versin 2.5.2.
c) Registro contable del R.H. en la empresa Contratistas Amix
S.A.C.
Solucin:
Medios de declaracin y pago

Agentes de retencin
Se utilizar el AFPnet.
El ingreso de la informacin de TI se realizar en la planilla nica
teniendo en cuenta lo siguiente:
- Columnas G y H debern estar en BLANCO, y
- Columna M de deber digitar la letra I6
AFPnet generar automticamente la planilla de los TI de manera
individual a la de los trabajadores dependientes. Asimismo, aplicar
la tasa del aporte obligatorio de manera automtica tomando en
consideracin el importe consignado en la columna I referente a
la remuneracin asegurable.
A travs del PDT PLAME versin 2.5.2 actualizado el 07.08.13

SNP La informacin del TI se consignar directamente en el PLAME y
se consignar el importe de la retencin por pensiones efectuada
por cada recibo por honorarios.
GONZALES ARROYO, JOEL
RUC
10296397283
RECIBO POR
HONORARIOS
Jr. Las Ponsianas N 1506 - San Miguel - Lima
001-0000095
Fecha: 15 / 08 /2013
Recibi de:
Contratistas Amix S.A.C
La suma de:
Un mil veintitres y 00/100 nuevos soles
RUC N: 20723209053
Por concepto de: Servicio de mantenimiento de computadoras
Graficas los Andes SAC

RUC N 2000050123
Av. Los tusilagos N 235Fecha 09-20-2013
Cancelado
Total Honorarios
Retencin IR (10%)
Aporte a SNP (7%)
Total Recibido
1,100.00
(0.00)
(77.00)
1,023.00
6 Digitar la letra I sin las comillas.
I-18
Instituto Pacfico
N 286
rea Tributaria

Como se puede observar; siendo que el importe del R.H.,

se encuentra entre 1 RMV (S/.750) y 1.5 RMV (S/.1,125);
corresponde aplicar la tasa gradual segn lo seala el artculo
6 del D.S. N 166-2013-EF. Para este ao 2013 y hasta
diciembre del 2014 se aplicar la tasa del 7%.
Como se observa se ha incluido una columna para identificar

los aportes a la SNP de los TI, cuya denominacin es SNP
Independientes Ley N 29903.
Y mediante Boleta de pagos varios, realizar el pago respectivo, consignando el cdigo de tributo N 053402 SNP
LEY N 29903 RETENC. INDEP.
b) Declaracin en el PLAME versin 2.5.2:

Una vez creado el periodo 08/2013; se procede a ingresar
la informacin del TI, en la pestaa PS 4.a categora, de la
siguiente manera:
c) Registro Contable del RH:

N
Fecha
Glosa
Posteriormente ingresamos la informacin del R.H. y grabamos:
Registro del
mante20 15/08/13 serv.
nimiento PC
segn R.H. 95
Cuenta
63 GTOS. POR SERVICIOS PREST.
POR TERCEROS
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inm. Maq. y equipo
63435 Equipos diversos
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR
AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
403 Instituciones pblicas
4032 ONP
40322 ONP Ley N29930
46 CTAS. POR PAGAR DIV.S - TERC.
469 Otras cuentas por pagar diversas.
4699 Otras cuentas por pagar
diversas.
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN
el destino 92 GASTOS DE VENTAS
21 15/08/13 Por
del gasto
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE
COSTOS Y GAST.
Debe
Haber
1,100.00
77.00
1,023.00
440.00
660.00
1,100.00
Caso N 2
Por ltimo ingresamos la pestaa de determinacin de la deuda:
Recibo por honorario de TI afiliado a la AFP, por S/.3,500

La Dra. Anglica Acosta Silva con RUC N 10175526523, es TI
y emite el RH. 001-0000135 a la empresa Corporacin Minera
PLUS S.A., por servicio de asesoramiento legal, por S/.3,500. Se
cancela el 20.08.13, fecha en la cual emite el R.H.
Se adjunta al R.H., la Constancia de Afiliacin al Sistema Privado
de Pensiones (AFP PRIMA).
Se pide:
b) Declaracin de la retencin de pensiones.
c) Registro contable del R.H. en la empresa Contratistas Amix
S.A.C.
Solucin:
La Dra. Acosta se encuentra afiliada a la AFP PRIMA
segn constancia presentada; siendo que el importe del
N 286
I-19

R.H. supera los 1.5 RMV (S/.1,125); se aplicar la tasa
del aporte obligatorio (10 %) contemplado en el artculo
30 del D.S. N 054-97-EF, adicionalmente se aplicar
Comisin de AFP (1.60 % Comisin por flujo) y Prima de
AFP (1.30 %).
Siendo que el importe del R.H. supera los S/.1,500, se
encuentra afecto a la retencin del 10 % por rentas de 4.a
categora.
ACOSTA SILVA, ANGELINA
b) Declaracin de la retencin de pensiones:

La declaracin del R.H., se realizar en el PLAME, versin

2.5.2, de la siguiente manera:
RUC
10175526523
RECIBO POR
HONORARIOS
Abogada
Calle Mariscal N 358 Urb. Santa Cruz - Lima
001-0000135
Fecha: 20 / 08 /2013
Recibi de:
MINERA PLUS S.A
La suma de:
Dos mil seiscientos noventiocho con 50/100 nuevos soles
RUC N: 20109053552
Por concepto de: Servicio de asesora legal
Total Honorarios
Retencin IR (10%)
Aporte a la AFP (10%)
Comisin de la AFP (1.60%)
Prima AFP (1.30%)
Total recibido
Graficas los Andes SAC
RUC N 2000050123
Av. Los tusilagos N 235Fecha 09-20-2013
3,500.00
(350.00)
(350.00)
(56.00)
(45.50)
2,698.50
Se consignar manualmente el importe
El pago de la retencin de pensiones efectuado se realizar a

travs de AFPnet, el agente de retencin presentar la planilla
y obtendr el ticket de pago:
Cancelado
PLANILLA DE DECLARACIONES Y PAGO DE APORTES PREVISIONALES

Nmero de planilla
IDENTIFICACIN DEL EMPLEADOR

Nombre o Razn Social: CORPORACIN MINERA PLUS. S.A.
Direccin: AV. Benavides 4505-412
Distrito: SAN ISIDRO
Representante Legal: SEGUNDO MARTINEZ DIAZ
CUSPP
2013-08
ruc: 20503020701
Urbanizacin o Localidad:
Departamento: LIMA
Elaborado por: PEDRO MIRANDA
Prima de Seguro Previsional

Comisin AFP
Sub-Total Retenciones y Retribuciones
Intereses moratorios
Total Retenciones y Retribuciones
S/. 350.00
S/. 0.00
S/. 0.00
S/. 0.00
S/. 350.00
S/. 0.00
S/. 350.00
Mov.
Fecha Mov.
acosta silva, angelica
Remuneracin
Asegurable
3,500.00
Tlefono: 4556832
Tlefono: 4556832
rea: CONTABILIDAD
RESUMEN DE RETENCIONES Y RETRIBUCIONES
Nombre
550320AASSV0
Perodo Devengue
Provincia: LIMA
DNI:
RESUMEN DE APORTES AL FONDO

Aporte obligatorio
Aporte voluntario con fin previsional
Aporte voluntario sin fin previsional
Aporte voluntario del empleador
Sub - total fondo de pensiones
Intereses moratorios
Total Fondo de pensiones
135506320
OTROS
S/.45.50
S/.56.00
S/.101.50
S/.0.00
S/.101.50
Aporte Obligatorio
350.00
afp
Tipo de trabajador
Tipo de riesgo
N de afiliados declarados
Estado de la planilla
Fecha de presentacin
Con fin prev.

0.00
Aportes Voluntarios
Sin fin Prev.
Empleador
0.00
0.00
Prima de Seguro
45.50
PRIMA
INDEPENDIENTE
Riesgo - Normal
1
PRESENTADA
09/09/2013
Comisin afp
56.00
c) Registro Contable del RH:

TICKET DE PAGO
afp prima n 5040177701
Fecha
Glosa
Empleador : CORPORACIN MINERA PLUS S.A.

ruc: 20503020701
pLANILLA: 135506320
Monto a pagar
Fecha de pago
09/09/13
10/09/13
11/09/13
Emitido
fondo de pensiones
350.00
350.00
350.00
09/09/2013
4:07pm
retenciones y retribuciones
101.50
101.50
101.50
Impreso:
09/09/2013
total
451.50
451.50
451.50
35
Registro del
servicio de
20/08/13 asesora legal, segn
R.H. 135
4:07pm
Este ticket puede ser pagado desde el 10/09/2013 hasta el 03/10/2013 en los siguientes Bancos:
bbva continental, bcp, interbank y scotiabank
En caso de no efectuar el pago hasta el 03/10/2013 ser necesario imprimir nuevamente este ticket
36
el destino
20/08/13 Por
del gasto
Cuenta
Debe
63 GTOS. POR SERVICIOS PREST. POR TERCEROs

632 Asesoria y consultoria
6322 Legal y tributaria
63221 Legal
3,500.00
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL
SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40172 Renta 4 Categora (350.00)
407 Adm. de fondos de pensiones AFP
40712 AFP Prima - indep. (451.50)
46 CTAS. POR PAGAR DIVS. - TERC.
469 Otras ctas. por pagar diversas
4699 Otras ctas. por pagar div.(2,698.50)
3,500.00
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN
79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE CTOS. Y GAST.
3,500.00
Haber
801.50
2,698.50
3,500.00
Continuar en la siguiente edicin ...
I-20
Instituto Pacfico
N 286
Nos Preguntan y Contestamos
Rgimen de Amazona
1. Venta de bienes producidos en la Amazona para consumo fuera de la Regin Amazonas.
Ficha Tcnica
Autora : Lesly Marina Montoya Obregn(*)
Ttulo : Rgimen de Amazona
Consulta
Nuestro suscriptor Max Barrios, persona natural
con negocio, dedicado a la produccin de frutas
en la Regin Amazonas, nos consulta que cuando las frutas se vendan y facturen en Amazonas
para luego ser transportadas y comercializadas
en la ciudad de Trujillo, la venta de dichas
frutas estar exonerada del IGV conforme a la
Ley de la Amazona?
Respuesta:
Conforme al inciso a) del numeral 3.1 del
artculo 3 de la Ley de la Amazona, dicha
zona geogrca comprende, entre otros, al
departamento de Amazonas.
Por su parte, el inciso a) del numeral 13.1 del
artculo 13 de la citada ley establece que los contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de
la exoneracin del IGV por la venta de bienes que
se efecte en la zona para su consumo en esta.
De otro lado, el numeral 11.2 del artculo 11
de la Ley de la Amazona dispone que para el
goce de los benecios tributarios sealados
en los artculos 12, 13, 14 y 15 de dicha
ley, los contribuyentes debern cumplir con
los requisitos que establezca el Reglamento, el
cual deber tomar en cuenta el domicilio de
su sede central, su inscripcin en los Registros
Pblicos, y que sus activos y/o actividades se
encuentren y se realicen en la Amazona, en

un porcentaje no menor al 70 % (setenta por
ciento) del total de sus activos y/o actividades.
Como puede apreciarse de las normas anteriormente citadas, la venta de bienes en el
departamento de Amazonas, efectuada por
empresas ubicadas en la Amazona para su
consumo en dicha zona, se encuentra exonerada del IGV.
En consecuencia, la venta de frutas y cereales
producidos en el departamento de Amazonas,
efectuada por empresas ubicadas en la regin,
se encuentra exonerada del IGV, siempre que
el consumo se lleve a cabo en la Amazona.
En caso contrario, si dichos bienes son trasladados para su consumo fuera de la Amazona,
su venta, estar gravada con el IGV, a pesar
de haber sido realizada en el departamento
de Amazonas.
rea Tributaria
2. Recuperacin del crdito fiscal por parte de empresas sujetas al rgimen de Amazonia.
Consulta
El suscriptor Julio Cesar Oriundo es el contador
de la empresa Chubby Tear S.A.C., empresa
constituida en la regin de la selva rural, sujeta
al rgimen de promocin de la Amazona. La
empresa ha realizado compras en Lima y ha
acumulado ms de S/.200,000 en crdito fiscal
del IGV. Julio nos consulta si puede recuperar el
crdito fiscal facturando mensualmente a otras
empresas sujetas al rgimen de promocin de la
Amazona por servicios prestados fuera de ella.
Respuesta:
Con relacin a la consulta efectuada por el
suscriptor Julio, debemos sealar que de
conformidad con el artculo 18 de la Ley del
IGV, solo otorgan derecho al crdito fiscal las
adquisiciones de bienes y servicios que sean
permitidos como costo o gasto de acuerdo a
la legislacin del impuesto a la renta y que se
destinen a operaciones por las que se debe
pagar el IGV.
En ese sentido, del crdito fiscal acumulado

hasta la fecha por la empresa Chubby Tear
S.A.C., debemos diferenciar entre las compras
realizadas fuera de la Regin de Amazona,
compras que no generan derecho al crdito
fiscal del IGV, debindose tomar el IGV pagado
en las compras como costo o gasto a efectos del
impuesto a la renta (Art. 69 de la Ley del IGV);
y las compras de bienes y servicios realizadas
fuera de la Regin de Amazona, destinadas a
ser consumidos fuera de la regin, las cuales
generan derecho al crdito fiscal.
Por otro lado, de conformidad con el literal
b) del numeral 13.1 del artculo 13 de
la Ley N 27037 (Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona), las empresas
ubicadas en la Amazona gozarn de la
exoneracin del IGV por los servicios que
presten en dicha zona.
Asimismo, y conforme al artculo 11 del
Decreto Supremo N 103-99-EF (Reglamento
de la Ley de Promocin de la Inversin en la
Amazona), los servicios que se presten dentro
de la Amazona estn exonerados del IGV cuando sean prestados por las empresas ubicadas
en el sector Amazona; es decir, empresas
que cumplan los requisitos establecidos en el
artculo 2 del citado Reglamento
A efectos de la prestacin del servicio fuera
de la Regin Amazonia, debe considerarse
que segn Oficio N 073-99-KC0000/SUNAT,
bastara que la prestacin de servicios se lleve
a cabo total o parcialmente fuera de la Regin
Amazona, para que el servicio se encuentre
gravado con el IGV.
Finalmente, de las normas glosadas anteriormente podemos concluir que los servicios
prestados por Chubby Tear S.A.C. a otras
empresas fuera de la Regin de Amazona,
estn afectos al IGV, lo que implica que la
empresapuede pagar este IGV con el crdito
fiscal acumulado en su registro de compras
producto de la compra de bienes y servicios
fuera de la regin de la Amazona.
3. Ubicacin del domicilio

Consulta
La empresa Construyendo Per S.A.C. nos
consulta si gozan de los beneficios de la Ley de
Amazona si su sede central se encuentra en
el departamento de Ucayali pero su domicilio

fiscal en la ciudad de Lima, asimismo nos preguntan, qu debe entenderse por ubicados
en la Amazona y si la ubicacin se determina
por el domicilio fiscal de la empresa?
Respuesta:
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N 286
De conformidad con el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de Amazona seala que
los contribuyentes ubicados en la Amazona

gozarn de la exoneracin del IGV por las
siguientes operaciones:
a) La venta de bienes que se efecte en la zona
para su consumo en la misma.
b) Los servicios que se presten en la zona.
c) Los contratos de construccin o la primera
venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dicha zona.
I-21
Agrega el citado numeral que los contribuyentes aplicarn el IGV en todas sus operaciones
fuera del mbito indicado en el prrafo anterior, de acuerdo a las normas generales de
dicho impuesto.
Por su parte, el numeral 11.2 del artculo 11
de la citada Ley establece que para el goce de
los beneficios tributarios sealados, entre otros,
en el artculo 13 de la misma Ley, los contribuyentes debern cumplir con los requisitos
que establezca el Reglamento.
A su vez, el artculo 2 del Reglamento de la
Ley de Amazona, entre otras consideraciones,
seala que los beneficios tributarios del IGV
dispuestos en el artculo 13 de la Ley de
Amazona sern de aplicacin nicamente a
las empresas ubicadas en la Amazona, enten-
dindose como tales a aquellas que cumplan

con los siguientes requisitos:
a) Su domicilio fiscal debe estar ubicado en la
Amazona y deber coincidir con el lugar
donde se encuentra su sede central.
b) La persona jurdica debe estar inscrita en
las Oficinas Registrales de la Amazona.
c) En la Amazona debe encontrarse como
mnimo el setenta por ciento (70 %) de sus
activos fijos.
d) No tener produccin fuera de la Amazona.
Este requisito no es aplicable a las empresas
de comercializacin.
Tratndose de servicios o contratos de construccin, se entiende por produccin la prestacin
de servicios o la ejecucin de contratos de construccin en la Amazona, segn corresponda.
Para las empresas constructoras, definidas como

tales por el inciso e) del artculo 3 de la Ley
del IGV, se entender por produccin la primera
venta de inmuebles.
Aade el citado artculo que los requisitos
antes detallados son concurrentes y debern
mantenerse mientras dure el goce de los beneficios tributarios. En caso contrario, estos se
perdern a partir del mes siguiente de ocurrido
el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por
el resto del ejercicio gravable.
As pues, de las normas glosadas en los prrafos precedentes se aprecia que una empresa
se considera ubicada en la Amazona cuando
cumpla con todos los requisitos detallados en
el artculo 2 del Reglamento de la Ley de
Amazona.
4. Produccin ladrillera en la zona de Amazona

Consulta
La empresa Amarilis S.A.C. nos consulta si las
empresas que se dedican a la fabricacin de
ladrillos en el departamento de Ucayali son
susceptibles de acogerse y gozar de la tasa
preferencial del 5 % del IR que seala la Ley
de la Amazona.
Respuesta:
Partimos de la premisa que dicha empresa ladrillera se considera ubicada dentro de la zona
de Amazona, pues cumple con los requisitos
detallados en el artculo 2 del Reglamento de
la Ley de la Amazona.
En tal sentido, el numeral 11.1 del artculo 11
de la Ley de la Amazona dispone que a efectos
de lo en el artculo 12 y el numeral 13.2 del
artculo 13 de la presente ley, se encuentran
comprendidas las siguientes actividades econmicas: agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, as como las actividades manufactureras
vinculadas al procesamiento, transformacin y
comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y
la transformacin forestal, siempre que dichas
actividades se realicen en la zona.
Para el caso de las actividades manufactureras a
que se refiere el prrafo anterior, los productos
primarios podrn ser producidos o no en la
Amazona.
Por otra parte, el numeral 12.2 del artculo
12 de la citada norma establece que: Por
excepcin, los contribuyentes ubicados en los
departamentos de Loreto, Madre de Dios y los
distritos de Iparia y Masisea de la provincia de
Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y
Purs del departamento de Ucayali, dedicados
principalmente a las actividades comprendidas
en el numeral 11.1 del artculo 11, as como a
las actividades de extraccin forestal, aplicarn
a efectos del Impuesto a la Renta correspondiente a rentas de tercera categora, una tasa
del 5 % (cinco por ciento).
Adems el artculo 3 del Reglamento de la
Ley de Amazona dispone que las actividades
sealadas en el numeral 11.1 del artculo 11
o en el artculo 12 de la ley son las siguientes:
I-22
Instituto Pacfico
a) Actividad agropecuaria: Comprende la

agricultura y la ganadera, de acuerdo con
los artculos 3 y 4 del Decreto Supremo
N 147-81-AG y normas modificatorias,
realizadas en tierras cuya capacidad de uso
mayor no sea forestal, de conformidad con
las normas legales pertinentes.
b) Produccin agrcola: La obtenida de la
agricultura.
c) Acuicultura: Referido a la acuicultura
continental, que comprende el cultivo de
especies hidrobiolgicas, la cual es realizada
previa autorizacin o concesin otorgada
por el sector correspondiente, en aguas
fluviales, lacustres, o pozas artificiales.
d) Pesca: Referido a la pesca continental,
que comprende la extraccin de especies
hidrobiolgicas, realizada previo permiso
de pesca otorgado por el sector correspondiente, en aguas fluviales o lacustres.
e) Turismo: Comprende las actividades
contempladas en el artculo 17 de la
Ley N 26961, efectuadas por empresas
previamente calificadas como Prestadores
de Servicios Tursticos por el Ministerio de
Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales.
f) Extraccin forestal: Actividad destinada a
obtener productos en estado natural de la
flora del bosque, tales como la recoleccin
de plantas, hojas, flores, frutos, semillas,
tallos races, ltex, aceites, resinas, gomas,
ceras y otros; y la tala de rboles, el trozado, escuadrado, arrastre y transporte
de la madera rolliza hasta las plantas de
transformacin; siempre y cuando cuenten
con el permiso o contrato u otra modalidad
de concesin otorgada por el sector correspondiente.
Tambin est incluida la venta de estos
productos, siempre que sea realizada exclusivamente por el propio extractor de los
mismos.
g) Transformacin forestal: Comprende el
aserrado y acepilladura de madera; la fabricacin de hojas de madera para enchapado;
la fabricacin de madera terciada, tableros
laminados, tableros de partculas y otros
tableros y paneles; la fabricacin de partes

y piezas de carpintera para edificios y construcciones; la fabricacin de recipientes de
madera; la fabricacin de otros productos
de madera; y la fabricacin de artculos
de corcho, paja y materiales trenzables, a
que se refiere la Divisin 20 de la CIIU; y
la fabricacin de muebles elaborados con
productos forestales. Tambin est incluida
la venta de estos productos, siempre que
sea realizada exclusivamente por la persona
que realiza la transformacin de los mismos.
h) Procesamiento y transformacin: Actividades que permiten la modificacin fsica,
qumica o biolgica de un producto.
i) Productos primarios: Productos en estado
natural, provenientes de las actividades
agropecuarias, acuicultura o pesca realizadas en la Amazona.
j) Actividades manufactureras vinculadas
al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios:
Las comprendidas en las Divisiones 15 a
37 de la CIIU, exclusivamente vinculadas
a productos primarios producidos en la
Amazona. La comercializacin solo podr
hacerla el propio productor.
k) Empresas dedicadas a la actividad de comercio: Aquellas que venden, sin transformar
bienes nuevos o usados, al por mayor o por
menor, comprendidas en las Divisiones 50 a
52 de la CIIU, siempre que la actividad comercial califique como principal de acuerdo
con lo establecido en el artculo 4.
Agrega que las actividades econmicas antes
indicadas debern ser realizadas por las empresas en forma directa o por encargo a un tercero,
el cual tambin gozar del beneficio siempre
que rena los requisitos sealados en el artculo
2. En el caso de las actividades sealadas en
el inciso k) de este artculo, estas no podrn
realizarse mediante encargo a terceros.
En este orden de ideas, se concluye que los
contribuyentes ubicados en el departamento
de Loreto dedicados a la fabricacin de ladrillos
no pueden aplicar la tasa del 5 % a que se
refiere el numeral 12.2 del artculo 12 de la
Ley de la Amazona.
N 286
Cuando la cesin de posicin contractual no califica

como supuesto gravado con el IGV
Autora : Maribel Morillo Jimnez
rio que para gozar de la exoneracin del

IGV los servicios realizados por la recurrente deban ser prestados directamente.
Ttulo : Cuando la cesin de posicin contractual

no califica como supuesto gravado con el
IGV
2. Materia controvertida
Ficha Tcnica
RTF : 21854-1-2011
Sumilla:
Se resuelve acumular diversos expedientes
al guardar conexin entre s. Se declara
fundada la apelacin en el extremo referido
al reparo por la cesin de la posicin contractual (considerada por la Administracin
como una venta de bien gravada) pues
la citada cesin no constituye un derecho
referente a un bien mueble, por lo que su
transferencia no constituye una operacin
gravada segn lo establecido en el literal
a) del artculo 1 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas. Asimismo, respecto
de los Reparos por servicios declarados
indebidamente como exonerados, que la
Administracin considerno prestados
directamente por la recurrente, se seala
que tal hecho no implica, per se, que estos
se encuentren gravados con el impuesto,
ms cuando la Administracin no ha desconocido la existencia de dichos servicios,
sino nicamente que la recurrente no lo
habra prestado directamente, sino a travs
de terceros. Se declara infundada respecto
de un valor emitida por el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta del mes de agosto
de 2002, al verificarse que la recurrente
nicamente cuestiona la compensacin de la
deuda efectuada y el cobro de los intereses,
siendo que la primera de ellas deber ser
materia de pronunciamiento al interior del
procedimiento de reclamacin seguido en
otro expediente, y la segunda, la aplicacin
de intereses se ajusta ley.
1. Introduccin
Mediante la presente analizaremos si
corresponde gravar con el IGV, bajo el
supuesto de venta de bienes en el pas,
la cesin de posicin contractual de un
contrato de arrendamiento financiero
para la adquisicin de un bien inmueble.
Asimismo, veremos si para obtener la
exoneracin del IGV recogido en el numeral 3 del Apndice II de la Ley del IGV
es necesario que sea el recurrente quien
preste directamente dicho servicio o si
puede valerse de un tercero.
Sobre ello, el Tribunal Fiscal ha emitido
la RTF N 21854-1-2011 que nos seala
en qu supuesto la cesin de posicin
contractual no califica como un supuesto
gravado con el IGV, as como si es necesaN 286
En la resolucin del Tribunal Fiscal bajo

anlisis, la controversia se centra en
determinar si los servicios exonerados
realizados por la recurrente, as como
lacesin de posicin contractualreferida
a un contrato de arrendamiento financiero celebrado respecto de un inmueblese
encuentran gravados con el impuesto
general a las ventas (IGV).
3. Argumentos del contribuyente

El contribuyente seala que la operacin
de cesin de posicin contractual realizada se refiere a un contrato de arrendamiento financiero, en el que el bien que
subyace es un inmueble, por lo que no
corresponde que sea gravada con el IGV. Y
aade que no se debe confundir la cesin
del derecho sobre el contrato de arrendamiento financiero, con el bien intangible
que por definicin de la ley tributaria se
encuentra gravado con dicho impuesto.
Asimismo, precisaquesu empresa es
una agencia general que, conforme a
las prcticas del comercio internacional,
es la encargada en la supervisin de las
operaciones y todos los servicios complementarios descritos en el numeral
3 del Apndice II de la Ley del IGV, los
que fueron brindados a armadores de
las denominadas naves trampa, las que
incluyen a naves con itinerarios no definidos y que conforme recalan en puertos
peruanos solicitan servicios a diferentes
agencias.
Por loquesostiene que el servicio de
transporte de carga del pas al exterior y
viceversa, as como los servicios complementarios a este que se ejecutan en zona
primaria de aduanas,se encuentranexonerados,y toda vez que la coordinacin
y supervisin que ejecuta es un servicio
complementario a la actividad de transporte de carga internacional, se encuentra
exoneradodel IGV.
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
La Administracin seala que el contrato de cesin de posicin contractual,
mediante el cual le cede a la empresa
XXXXX S.A.C. su posicin contractual en
el contrato de arrendamiento financiero
celebrado con el Banco YYYYY, respecto

del inmueble ubicado en San Isidro,
constituye una venta de bien mueble que
se encuentra dentro del mbito de aplicacin del inciso a) del artculo 1 de la
Ley del IGV, por lo tanto, dicha operacin
estara gravada con el impuesto.
Asimismo, la Administracin afirma
que la Ley del IGV incluye dentro de
sus definiciones de bien mueble a los
bienes incorporales o intangibles, por lo
tanto la cesin de posicin contractual
se encuentra dentro de la definicin de
bien mueble, y en consecuencia gravada
con el IGV.
rea Tributaria
Respecto a los servicios complementarios

de carga internacional, la Administracin agreg que la prestacin efectiva
de los servicios observados fue realizada
por tercerosy que no se ha sustentado la
participacin de la recurrente en dichos
servicios.
Por lo que concluy que la recurrente no
sustent de manera fehaciente que los
servicios observados corresponden efectivamente a servicios exonerados; siendo
que en caso hubieran sido efectivamente
prestados, se tratara de servicios por los
cuales debi cobrar comisiones, las que
debieron estar gravadas con el IGV.
5. Posicin del Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal seala que el Cdigo
Civil de 1984 sigue la teora unitaria, por
la cual mediante un solo acto jurdico
toda la relacin obligacional creada por
un contrato pasa de un sujeto a otro sin
que la relacin se altere, es ms continua
siendo la misma. Esto se logra cabalmente
mediante la cesin del contrato, en la que
lo que se transfiere es la titularidad de la
relacin obligacional, por lo cual cabe
afirmar que su naturaleza jurdica radica
en que, por permitirlo la ley, ocurre una
sucesin a ttulo particular entre vivos de
la citadarelacin.
Asimismo,precisa que mediante las
resoluciones Nos 2424-5-2002, 74492-2003 y 2983-2-2004, la Ley del IGV
grava los dems bienes considerados
como bienes muebles segn la legislacin comn, corporales e incorporales
(intangibles), precisando que los intangibles que se consideran bienes muebles
son los derechos referentes a los bienes
muebles corporales, as como los signos
distintivos, invenciones, derechos de
autor, derechos de llave y los similares
a estos, debiendo considerarse dentro
I-23
del trmino de similares solo los que

mantienen la naturaleza de bien mueble
de acuerdo a la legislacin comn, pues
si la intencin del legislador hubiera sido
extender el carcter de bienes muebles
a otros inmueblestendra que haber
sido sealado expresamente, resaltando
que efectuar una interpretacin distinta
estara en contradiccin con lo previsto
por la Norma VIII del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario.
Por ende, la cesin de posicin contractual en el presente caso no constituye un
derecho referente a un bien mueble, por
lo que su transferencia no constituye una
operacin gravada segn lo establecido en
el literal a) del artculo 1 de la Ley del IGV.
Por otro lado, debido a que la recurrente
registr operaciones exoneradas del IGV,
tales como servicios de manipuleo, practicaje, estiba y desestiba, traccin de contenedores, derecho de descarga y flete que
calzan dentro de la definicin de servicios
complementarios necesarios para llevar a
cabo el transporte de carga que se realice
desde el pas hacia el exterior y los que
se realicen desde el exterior hacia el pas.
Cabe sealar que no es requisito para
gozar de la exoneracin del numeral 3 del
Apndice II de la Ley del IGV que el prestador del servicio no se valga de terceros
para la prestacin de la obligacin a su
cargo. Asimismo, la Administracin no ha
acreditado que la recurrente se encuentre
impedida de valerse de terceros para la
prestacin del servicio a su cargo.
En tal sentido, el servicio que no haya sido
prestado directamente por la recurrente no
implicaque este se encuentre gravado con
el impuesto. Asimismo, de considerar que
los servicios prestados por la recurrente
constitua operaciones por las cuales debi
cobrar una comisin, la Administracin debi determinar el importe de la comisin
en cada caso y la operacin oservicio respecto de la que se paga, pues la comisin
no es un servicio en s misma, sino el pago
por un servicio calculado, comnmente en
funcin de un porcentaje.
6. Comentarios
De acuerdo con el artculo 1 de la Ley
del IGV, el Impuesto General a las Ventas
grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
()
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional,

que se realice en cualquiera de las etapas
del ciclo de produccin y distribucin, sean
estos nuevos o usados, independientemente
del lugar en que se celebre el contrato, o del
lugar en que se realice el pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los
bienes cuya inscripcin, matrcula, patente
o similar haya sido otorgada en el pas, aun
cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando
el titular y el adquirente se encuentran
domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos
en el pas, se entender que se encuentran
ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
(las negritas son nuestras)
Por lo que debemos entender que, a

efectos del IGV, solo calificarn las ventas
de bienes realizadas dentro del territorio
nacional.
Asimismo, en el numeral 1 del literal a)
del artculo 3 de la Ley del IGV se precis
que se entiende por venta a todo acto
por el que se transfieren bienes a ttulo
oneroso, independientemente de la
designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes. (las negritas son nuestras)
Lo sealado por la norma es claro al establecer que todo acto de transferencia de
bienes, por la que se entrega un bien a
cambio de una contraprestacin, califica
como venta a efectos del IGV sin interesar
si las partes intervinientes le consignaron
un nombre diferente a dicho contrato.
A travs del literal b) del artculo 3 de la
Ley del IGV se estableci la definicin de
bienes muebles, siendo calificados como
bienes corporales que pueden llevarse
de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, las naves
y aeronaves, as como los documentos
y ttulos cuya transferencia implique
la de cualquiera de los mencionados
bienes. (las negritas son nuestras)
En tal sentido, los bienes muebles son
aquellos que pueden llevarse de un lugar
a otro y se incluye en dicha definicin a los
derechos referentes a los bienes muebles,
asimismo se incluye a los signos distintivos,
derechos de autor y de llave (intangibles).
Por lo que a efectos de analizar los alcances de dicho supuesto, debemos de

analizar que se debe entender por venta
en el pas de bienes muebles.
En el presente caso, la controversia se

centra en determinar si la cesin de posicin contractual califica como venta de
bienes muebles.
Mediante el literal a) del numeral 1 del

artculo 2 del Reglamento de la Ley del
IGV, se estableci que para la determinacin del mbito de aplicacin del impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
Al respecto, lo que se cede o transfiere es la

posicin del recurrente como arrendatario
que es el cambio de titularidad en un contrato de arrendamiento financiero, es decir,
transfiere sus derechos y obligaciones a una
I-24
Instituto Pacfico
tercera persona. Asimismo, en el presente

caso, la cesin de posicin contractual no
es un derecho referente a un bien mueble
sino a un bien inmueble, por lo que en
el presente caso, la cesin de posicin
contractual no estara gravada con el IGV.
Por otro lado, sobre las operaciones
exoneradas del IGV del numeral 3 del
Apndice II de la Ley del IGV, la versin
vigente cuando se resolvi la RTF bajo
anlisis, sealaba lo siguiente:
3. Servicios de transporte de carga que se
realicen desde el pas hacia el exterior y los que

se realicen desde el exterior hacia el pas, as
como los servicios complementarios necesarios
para llevar a cabo dicho transporte, siempre
que se realicen en la zona primaria de aduanas.
Los servicios complementarios a los que se
hace referencia en el prrafo anterior son
los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de rea de operaciones.
e. Movilizacin de carga entre bodegas de
la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de
contenedores vacos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Traccin de carga desde y hacia reas de
almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegacin area en ruta.
n. Aterrizaje - despegue.
. Estacionamiento de la aeronave.
Por lo que se encontraba exonerado del

IGV el servicio de transporte de carga,
en dicho supuesto inclua a los servicios
complementarios necesarios para llevar
a cabo dicho transporte, siempre que se
realicen en la zona primaria de Aduanas.
Actualmente, dicha norma ha sido modificada por el Decreto Legislativo N 1125,
cuyo texto es el siguiente:
3. Servicios de transporte de carga que se
realice desde el pas hacia el exterior y el que
se realice desde el exterior hacia el pas.
Al respecto, si bien es cierto que la norma

ha sido modificada, tambin es cierto que
la RTF, bajo comentario, precisa que a
efectos de encontrarse inmersa en dicha
exoneracin no es necesario que dicha
actividad sea prestada directamente por
el recurrente; ello, no se desprende de la
norma, y por ende, no se puede exigir que
sea el recurrente quien lo preste.
Motivo por el cual, an en el supuesto
de que el servicio no haya sido prestado
directamente por la recurrente sino a
travs de terceros, tal acto no implicara
que dicho servicio se encuentre gravado
con el IGV.
N 286
rea Tributaria
Exoneracin de tributos municipales

Exoneracin del impuesto predial
Exoneracinde pago de arbitrios municipales de serenazgo
RTF N 12486-7-2008 (27.10.08)
RTF N 04030-7-20111 (11.03.11)
El Tribunal Fiscal revoca la resolucin apelada que declar improcedente la

solicitud de exoneracin al pago del Impuesto Predial, en atencin a que este
Tribunal ha dejado establecido en la Resolucin 8436-5-2001 que teniendo
en cuenta que segn el artculo 9 del Decreto Legislativo N 776 son sujetos
pasivos del Impuesto Predial las personas naturales o jurdicas propietarias
de los predios, el beneficiario de la inafectacin a que se refiere el artculo
17 de la misma norma, es el centro educativo propietario de un inmueble,
requisito que se cumple en los casos en que el predio es de propiedad de
asociaciones civiles que promueven centros educativos constituidos conforme
con la legislacin de la materia; en ese sentido, al ser la recurrente propietaria y
promotora de un centro educativo inicial de gestin no estatal, le corresponde
gozar del beneficio solicitado.
Se declara Improcedente la apelacin contra la Resolucin Directoral que

declar improcedente la solicitud de exoneracin de pago de Arbitrios
Municipales de Serenazgo. Se seala que mediante la Resolucin del Tribunal
Fiscal N03993-4-2007 del 4 de mayo de 2007, se indic que al haberse
dispuesto que las ordenanzas que sustentaron el cobro de los Arbitrios de
Serenazgo de los aos 1999 a 2003 en el Distrito de los Olivos, respecto de
los cuales el recurrente present la solicitud deexoneracin, son invlidas,
en ningn caso la Administracin podra ejercer la facultad de determinacin
y/o de cobro, por lo tanto la apelacin resulta improcedente por cuanto este
Tribunal ya emiti con anterioridad un pronunciamiento respecto de laexoneracindel citado tributo y aos.
Exoneracin para entidades religiosas de la Iglesia catlica

RTF N 11145-8-2007 (21.11.07)
Se declara nula la apelada en atencin a que la Administracin no emiti
pronunciamiento con relacin a los aspectos solicitados por la recurrente ya
que no se refiri a laexoneracinal pago del Impuesto Predial de los aos
1996 a 2001, sino solo a laexoneracina partir del ao 2002, materia que no
fue solicitada por la recurrente. Se declara fundada la solicitud deexoneracin
del pago del Impuesto Predial en atencin a que a la fecha de suscripcin del
Acuerdo con la Santa Sede se encontraba vigente el Decreto Ley N 19654,
modificado por los Decretos Leyes N 19994 y N22047, los cuales otorgaron
laexoneracindel Impuesto al Patrimonio Predial No Empresarial a todos
los predios de propiedad de las entidades religiosas de la Iglesia Catlica, sin
exigir que su uso est destinado a un fin no lucrativo, de tal forma que la
referidaexoneracinse convirti en permanente en tanto el Estado Peruano
y la Santa Sede mantuvieran relaciones internacionales formales, dentro de
los principios y normas del Derecho Internacional Pblico.
La exoneracin del impuesto predial de personas naturales,

jurdicas y otros entes colectivos en su calidad de propietarios
de inmuebles destinados a prestar servicios de hospedaje
RTF N 14370-8-2011 (24.08.11)
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud deexoneracindel
Impuesto Predial y se dispone que la Administracin verifique los requisitos para
el goce de laexoneracin, dado que al realizar la recurrente actividad empresarial
en el rubro de la CIIU 55104 - Hoteles, campamentos y otros, puede estar incursa
en dichaexoneracin, sin que sea necesario que se constituya como persona
jurdica; adems, no se aprecia que la Administracin hubiese verificado si la
recurrente era propietaria del predio sobre el cual se solicita la exoneracin, ni
cundo habra iniciado sus operaciones, conforme con el artculo 5 del Decreto
Supremo N 089-96-EF, por lo que corresponde revocar la apelada.
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Exoneracindel pago de la licencia de construccin

RTF N 20047-1-2011 (02.12.11)
Se declara nulo el Acuerdo Municipal que declar infundada la solicitud
deexoneracindel pago de la Licencia de Construccin, en razn que esta
nicamente se limita a sealar que en sesin ordinaria del Pleno de Concejo,
se acord declarar infundada la exoneracin solicitada; sin embargo, no
expone los fundamentos que le permiten concluir que encontrndose la
recurrente gravada con el tributo de Licencia de Construccin, no existaexoneracinprevista normativamente que le resulte aplicable y las razones de
ello, por lo que la Administracin no ha cumplido con motivar la resolucin
apelada, infringiendo lo dispuesto por los artculos 3y 6 de la Ley de
Procedimiento Administrativo General.
Acreditacin de la condicin de propietario para gozar de la

exoneracin de arbitrios
RTF N 11960-11-2012 (18.04.12)
Se confirma la apelada en el extremo que declar improcedente la solicitud
de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial del ao
2004 y la exoneracin del 50 % de los Arbitrios Municipales del ao 2004,
toda vez que la documentacin presentada por el recurrente no acredita que
tuviera la condicin de propietario del predio al 1 de enero de 2004, pues
no ha acompaado el contrato respectivo en que se hubiera acordado la
transferencia de propiedad del referido predio a su favor. Asimismo, se da
trmite de reclamacin al extremo que dispuso la prdida de la deduccin de
50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial a partir del ao 2005, toda
vez que dicho extremo no resulta apelable, ya que no se emiti en respuesta
a una solicitud no contenciosa, sino que se encuentra relacionado con la
determinacin de deuda tributaria, pues en funcin al reconocimiento o no
de dicho beneficio se establecer el mayor o menor monto de dicho impuesto
que corresponder pagar al recurrente a partir del ao 2005.
Glosario Tributario
1. A qu se denomina exoneracin tributaria?
La exoneracin tributaria es el beneficio tributario en el cual por disposicin legal, a
un supuesto de hecho que se encuentra comprendido dentro del campo de aplicacin
del tributo se le excluye del pago del mismo, a consecuencia de la propia ley o norma
con rango de ley cuyos efectos lo inhiben de la consecuencia jurdico tributaria.
2. Qu es el impuesto predial?
Es el impuesto cuya recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la
municipalidad distrital donde se ubica el predio. Este impuesto grava el valor de
los predios urbanos y rsticos sobre la base de su autovalo, es un impuesto de
periodicidad anual.
N 286
3. Qu son los arbitrios municipales?

Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente, se aprueban mediante ordenanza municipal la
cual, para su vigencia, debe ser ratificada por la municipalidad provincial y publicada
en el diario oficial El Peruano. Los arbitrios pueden ser de limpieza pblica, parques
y jardines pblicos y serenazgo.
4. Qu son las licencias?
Son las tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin; el cual
su rendimiento no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo del servicio que
constituye el supuesto de la obligacin.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

2013
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
2012
2011
2010
2009
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
30%
30%
30%
30%
30%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,698
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,158
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los

contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
Dlares
Ao
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
Ao
S/.
Ao
S/.
2013
2012
2011
2010
2009
2008
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550
3,500
2007
2006
2005
2004
2003
2002
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100
3,100
Instituto Pacfico
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
Activos
Compra
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
N 286
Euros
Pasivos
Venta
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
Activos
Compra
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
Pasivos
Venta
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar
003 Alcohol etlico
006 Algodn
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
018
023
029
031
032
033
034
035
036
039
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y
formas primarias derivadas de las mismas
Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneracin
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche
Algodn en rama sin desmotar
Oro gravado con el IGV
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
Dems servicios gravados con el IGV
011
016
017
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del
Arancel de Aduanas, aprobado por el D.S. N 238-2011-EF incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o
cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definicin:
a) A los concentrados de dichos minerales.
b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
12% 5
9% y 15% 1
7%
10%5
9%3
10%5
15%9
10%
9%
9%
9%
4%
15%2
12%6
12%7
12%7
12%10
1,5%12
5%12
6%12
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
5%8
9%11
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
10%
10%
Servicios Gravados con el IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los

registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 286
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
vos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
envases tubulares, ampollas y dems recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
acabado del cuero
I-27
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o

laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares;
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.

subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00
Referencia
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,

placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,

6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros,

cisternas (depsitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/

6910.90.00.00
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

19 Discos pticos y estuches portadiscos
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /

2009.90.00.00
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd.
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Cd.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente

a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o quivalente del efectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artculo

23 Resolucin de Superintendencia
N 266-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
16
Registro del rgimen de percepciones
Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das hbiles
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17
Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Libro de inventarios y balances
Tres (3)
meses (*)
(**)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Libro de retenciones incisos e) y f) del

artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a

aqul en que se realice el pago.
18
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de

realizadas las operaciones.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Libro diario de formato simplificado
Tres (3)
meses

realizadas la operaciones
Libro mayor
Tres (3
meses

realizadas las operaciones.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo

N 021-99/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Registro de activos fijos
Tres (3)
meses
21

N 142-2001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

N 256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
23

N 257-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

5 Resolucin de Superintendencia N
258-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo

artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 259-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
5-A
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro

de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
contnuas:
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de

Compras de manera electrnica:
Dieciocho
(18) das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente al que

corresponda el registro de operaciones segn las
pago respectivo.
normas sobre la materia.
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
11
Registro de huspedes
12
Registro de inventario permanente

en unidades fsicas*/*
Un (1) mes

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente

valorizado*/*
Tres (3)
meses

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos

Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas
o contnuas:
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.

Ventas e ingresos de manera electrnica:
14
I-28
Registro de ventas e ingresos
Instituto Pacfico
Dieciocho
(18) da
hbiles

a aquel en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D. S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
N 286
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12
23-Ene-13
10-Ene-13
11-Ene-13 14-Ene-13
15-Ene-13
16-Ene-13 17-Ene-13
Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Set-13
Oct-13
12-Feb-13
12-Mar-13
10-Abr-13
13-May-13
12-Jun-13
10-Jul-13
12-Ago-13
11-Set-13
11-Oct-13
13-Nov-13
13-Feb-13
13-Mar-13
11-Abr-13
14-May-13
13-Jun-13
11-Jul-13
13-Ago-13
12-Set-13
14-Oct-13
14-Nov-13
14-Feb-13
14-Mar-13
12-Abr-13
15-May-13
14-Jun-13
12-Jul-13
14-Ago-13
13-Set-13
15-Oct-13
15-Nov-13
18-Feb-13
18-Mar-13
16-Abr-13
17-May-13
18-Jun-13
16-Jul-13
16-Ago-13
17-Set-13
17-Oct-13
19-Nov-13
19-Feb-13
19-Mar-13
17-Abr-13
20-May-13
19-Jun-13
17-Jul-13
19-Ago-13
18-Set-13
18-Oct-13
20-Nov-13
15-Feb-13
15-Mar-13
15-Abr-13
16-May-13
17-Jun-13
15-Jul-13
15-Ago-13
16-Set-13
16-Oct-13
18-Nov-13
18-Ene-13
21 Ene-13
22 Ene-13
24-Ene.
20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13

20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13
18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13
21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13
20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13
18-Jul-13
19-Jul-13
08-Jul-13
09-Jul-13
20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13
19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13
21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13
21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13
25 Ene-13
22-Feb-13
22-Mar-13
22-Abr-13
23-May-13
24-Jun-13
22-Jul-13
22-Ago-13
23-Set-13
23-Oct-13
25-Nov-13
Nov-13
11-Dic-13
12-Dic-13
13-Dic-13
16-Dic-13
17-Dic-13
18-Dic-13
19-Dic-13
20-Dic-13
09-Dic-13
10-Dic-13
23-Dic-13
Dic-13
13-Ene-14
14-Ene-14
15-Ene-14
16-Ene-14
17-Ene-14
20-Ene-14
21-Ene-14
22-Ene-14
09-Ene-14
10-Ene-14
23-Ene-14
Nota
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : ResoluOcin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)
Tasas de depreciacin edificios y construcciones

% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
Hasta un mximo de:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75% (2)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2013
15-01-2013
16-01-2013
31-01-2013
01-02-2013
15-02-2013
16-02-2013
28-02-2013
01-03-2013
15-03-2013
16-03-2013
31-03-2013
01-04-2013
15-04-2013
16-04-2013
30-04-2013
N 286
ltimo da para realizar el pago
22-01-2013
07-02-2013
22-02-2013
07-03-2013
22-03-2013
05-04-2013
22-04-2013
08-05-2013
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2013
15-05-2013
16-05-2013
31-05-2013
01-06-2013
15-06-2013
16-06-2013
30-06-2013
01-07-2013
15-07-2013
16-07-2013
31-07-2013
01-08-2013
15-08-2013
16-08-2013
31-08-2013
01-09-2013
15-09-2013
16-09-2013
30-09-2013
01-10-2013
15-10-2013
16-10-2013
31-10-2013
01-11-2013
15-11-2013
16-11-2013
30-11-2013
01-12-2013
15-12-2013
16-12-2013
31-12-2013
ltimo da para realizar el pago

22-05-2013
07-06-2013
21-06-2013
05-07-2013
22-07-2013
07-08-2013
22-08-2013
06-09-2013
20-09-2013
07-10-2013
22-10-2013
08-11-2013
22-11-2013
06-12-2013
20-12-2013
08-01-2014
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y

PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Oct. 2011
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
2.780
2.778
2.785
2.784
2.780
2.789
2.789
2.789
2.780
2.769
2.780
2.774
2.767
2.767
2.767
2.764
2.759
2.755
2.766
2.767
2.767
2.767
2.768
2.777
2.782
2.784
2.783
2.783
2.783
2.783
2.783
AGOSTO-2013
Industrias
JULIO-2013
TexSETIEMBRE-2013
S.A.
JUlIO-2013
DA
OS
AGOSTO-2013
SETIEMBRE-2013
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.521
3.748
3.633
3.791
3.667
2.783
2.808 de 2012
Estado de2.790
Situacin2.794
Financiera2.806
al 30 de junio
02
3.549
3.768
3.590
3.717
3.667
2.782
2.795 (Expresado
2.797 en nuevos
2.806 soles)2.808
03
3.607
3.666
3.612
3.863
3.571
2.789
2.788
2.790
2.805
2.808
04
3.586
3.695
3.612
3.863
3.675
2.787
2.788
2.790
2.807
2.810
ACTIVO S/.
05
3.477
3.695
3.612
3.863
3.660
2.784
2.788
2.790
2.807
2.808
06
3.516
3.681
3.572
3.777
3.592
Efectivo
de2.792
efectivo 2.808
344,400
2.792 y equivalentes
2.790
2.810
07
3.516
3.681
3.570
3.808
3.643
2.792
2.794
2.796
2.804
2.806
Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros
152,000
08
3.516
3.681
3.625
3.822
3.643
2.792
2.799
2.800
2.804
2.806
Mercaderas 117,000
09
3.428
3.711
3.678
3.795
3.643
2.782
2.792
2.793
2.804
2.806
Inmueb.,
maq.
y
equipo
160,000
10
3.458
3.582
3.649
3.804
3.589
2.772
2.791
2.792
2.796
2.799
Deprec.,
amortiz.
acum.
-45,000
11
3.527
3.690
3.649
3.804
3.614
2.783
2.791 y agotamiento
2.792
2.794
2.797
2.777activo 2.791
2.792
2.788
2.789
12
3.537
3.757
3.649
3.804
3.658
Total
728,400
2.771
2.794
2.796
2.772
2.774
13
3.539
3.692
3.641
3.822
3.553
PASIVO S/.
2.771
2.796
2.798
2.772
2.777
14
3.539
3.692
3.638
3.797
3.648
15
3.539
3.692
3.614
3.786
3.648
2.771
2.796
2.798 por pagar
2.772
2.777
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
16
3.502
3.727
3.622
3.754
3.648
2.767 y partic.
2.797por pagar
2.799
2.772
2.777
Remun.
23,000
17
3.526
3.704
3.592
3.809
2.762
2.797
2.799
Cuentas
por pagar
comerciales
- Terceros
320,000
18
3.567
3.702
3.592
3.809
2.756
2.797
2.799
Cuentas
por
pagar
diversas
Terceros
50,500
19
3.510
3.728
3.592
3.809
2.767
2.797
2.799
Total
403,500
20
3.567
3.787
3.617
3.797
2.769pasivo 2.798
2.800
21
3.567
3.787
3.757
3.839
2.769
2.817
2.816
PATRIMONIO S/.
22
3.567
3.787
3.694
3.866
2.769
2.819
2.820
Capital
253,000
23
3.562
3.713
3.643
3.853
2.771
2.810
2.810
2.780
2.810
2.812
24
3.645
3.712
3.732
3.839
Reservas 12,000
2.784
2.810
2.812
25
3.590
3.776
3.732
3.839
Resultados
acumulados
-35,600
2.786
2.810
2.812
26
3.614
3.764
3.732
3.839
Resultado
del 2.811
perodo 2.813
95,500
2.786
27
3.613
3.752
3.648
3.844
Total
324,900
2.786patrimonio
2.812
2.813
28
3.613
3.752
3.716
3.908
2.786
2.809
2.810
29
3.613
3.752
3.634
3.847
Total
pasivo
y
patrimonio
728,400

2.786
2.806
2.808
30
3.752
3.667
3.760
3.613
2.786
2.806
2.808
31
3.613
3.752
3.667
3.760
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Venta
3.760
3.760
3.820
3.742
3.791
3.788
3.792
3.792
3.792
3.798
3.804
3.777
3.765
3.740
3.740
3.740
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
JUlIO-2013
Compra
2.778
2.785
2.784
2.780
2.789
2.789
2.789
2.780
2.769
2.780
2.774
2.767
2.767
2.767
2.764
2.759
2.755
2.766
2.767
2.767
2.767
2.768
2.777
2.782
2.784
2.783
2.783
2.783
2.783
2.783
2.790
AGOSTO-2013
Venta
2.782
2.789
2.787
2.784
2.792
2.792
2.792
2.782
2.772
2.783
2.777
2.771
2.771
2.771
2.767
2.762
2.756
2.767
2.769
2.769
2.769
2.771
2.780
2.784
2.786
2.786
2.786
2.786
2.786
2.786
2.794
Compra
2.795
2.788
2.788
2.788
2.790
2.794
2.799
2.792
2.791
2.791
2.791
2.794
2.796
2.796
2.797
2.797
2.797
2.797
2.798
2.817
2.819
2.810
2.810
2.810
2.810
2.811
2.812
2.809
2.806
2.806
2.806
SETIEMBRE-2013
Venta
2.797
2.790
2.790
2.790
2.792
2.796
2.800
2.793
2.792
2.792
2.792
2.796
2.798
2.798
2.799
2.799
2.799
2.799
2.800
2.816
2.820
2.810
2.812
2.812
2.812
2.813
2.813
2.810
2.808
2.808
2.808
Compra
2.806
2.805
2.807
2.807
2.808
2.804
2.804
2.804
2.796
2.794
2.788
2.772
2.772
2.772
2.772
Venta
2.808
2.808
2.810
2.808
2.810
2.806
2.806
2.806
2.799
2.797
2.789
2.774
2.777
2.777
2.777
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
JUlIO-2013
Compra
3.549
3.607
3.586
3.477
3.516
3.516
3.516
3.428
3.458
3.527
3.537
3.539
3.539
3.539
3.502
3.526
3.567
3.510
3.567
3.567
3.567
3.562
3.645
3.590
3.614
3.613
3.613
3.613
3.613
3.613
3.633
OS
AGOSTO-2013
Venta
3.768
3.666
3.695
3.695
3.681
3.681
3.681
3.711
3.582
3.690
3.757
3.692
3.692
3.692
3.727
3.704
3.702
3.728
3.787
3.787
3.787
3.713
3.712
3.776
3.764
3.752
3.752
3.752
3.752
3.752
3.791
Compra
3.590
3.612
3.612
3.612
3.572
3.570
3.625
3.678
3.649
3.649
3.649
3.641
3.638
3.614
3.622
3.592
3.592
3.592
3.617
3.757
3.694
3.643
3.732
3.732
3.732
3.648
3.716
3.634
3.667
3.667
3.667
Venta
3.717
3.863
3.863
3.863
3.777
3.808
3.822
3.795
3.804
3.804
3.804
3.822
3.797
3.786
3.754
3.809
3.809
3.809
3.797
3.839
3.866
3.853
3.839
3.839
3.839
3.844
3.908
3.847
3.760
3.760
3.760
AGOSTO-2013
Compra
3.667
3.571
3.675
3.660
3.592
3.643
3.643
3.643
3.589
3.614
3.658
3.553
3.648
3.648
3.648
Venta
3.760
3.820
3.742
3.791
3.788
3.792
3.792
3.792
3.798
3.804
3.777
3.765
3.740
3.740
3.740
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12

COMPRA
I-30
2.549
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12

2.551
COMPRA
3.330
N 286
VENTA
3.492

Planeamiento Tributario

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Planeamiento Tributario

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I

Planeamiento tributario: es posible realizarlo actualmente sin quebrantar las

Cuando la cesin de posicin contractual no califica como supuesto gravado

Planeamiento tributario: es posible realizarlo

Primera Quincena - Setiembre 2013

conoce como Planificacin Tributaria,

impacte en forma tal que torne inviable

BRAVO CUCCI define al planeamiento

tados a optimizar la carga fiscal, ya sea

parte del fisco, a efectos de determinar

que esta consiste en evitar o retrasar

Otra definicin de elusin fiscal determina

Con relacin al trmino elusin, en la

9 BRAVO CUCCI, Jorge. Planeamiento tributario y la Norma XVI del

13 PARASOS-FISCALES.INFO. La gua de las inversiones offshore. Qu

Primera Quincena - Setiembre 2013

Primera Quincena - Setiembre 2013

y en la falta de personal fiscalizador en

de pago adquiridos o confeccionados

En la economa de opcin se aprecia la

los incisos a) y b) de este artculo. Sin

Primera Quincena - Setiembre 2013

Primera Quincena - Setiembre 2013

se aprecian en los procesos de auditora,

Lo antes mencionado est precisado en

2.6. Fraude a la ley

En este caso, se observa que para llevar

2.7. Cmo se combate la elusin?:

que se relacionaba con la interpretacin

2.7.2. La Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro

Cabe preguntarse si con la regla sealada

Primera Quincena - Setiembre 2013

Utilidad segn balance

Clculo de la prdida tributaria compensable del ao anterior:

Las Torres S.A.

Parte compensable solo hasta

Determinamos el nuevo coeficiente:

Las Torres S.A.

Las Torres S.A.

Adems se sabe que tiene gastos no deducibles de S/.5,900 e

Primera Quincena - Setiembre 2013

Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

Primera Quincena - Setiembre 2013

Adems se sabe que tiene gastos no deducibles de S/.5,900 e

Prdida segn balance

Clculo de la prdida tributaria compensable del ao anterior:

Determinamos el nuevo coeficiente:

Los Tres Caballos S.A.C.

Los Tres Caballos S.A.

Primera Quincena - Setiembre 2013

Actualidad y Aplicacin Prctica

Primera Quincena - Setiembre 2013

El Per, en los ltimos aos, califica como

Primera Quincena - Setiembre 2013

el artculo 33 de la LIGV indica que las

2. Los servicios de hospedaje,

Actualidad y Aplicacin Prctica

derogado por el artculo 2 del Decreto

Una a cinco estrellas

Tres a cinco estrellas

Una a tres estrellas