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DE 23.01.2009
D.O.U.: 27.01.2009
Aprova a NBC T 19.15 - Pagamento Baseado em Aes.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies
legais e regimentais,
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com outras
entidades, membro do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), criado pela
Resoluo CFC N 1.055/05;
CONSIDERANDO que o CPC tem por objetivo estudar, preparar e emitir
Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e divulgar
informaes dessa natureza, visando permitir a emisso de normas uniformes pelas
entidades-membro, levando sempre em considerao o processo de convergncia s
normas internacionais;
CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos Contbeis, a partir do IFRS 2 do
IASB, aprovou o Pronunciamento Tcnico 10 - Pagamento Baseado em Aes; resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC T 19.15 - Pagamento Baseado em Aes.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, aplicando-se aos
exerccios sociais iniciados em 2008.
Ata CFC N 921
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 19.15 - PAGAMENTO BASEADO EM AES
Objetivo
1. O objetivo da presente Norma estabelecer procedimentos para reconhecimento e
divulgao, nas demonstraes contbeis, das transaes com pagamento baseado em
aes realizadas pela entidade. Especificamente, exige-se que os efeitos das transaes
de pagamentos baseados em aes estejam refletidos no resultado e no balano
patrimonial da entidade, incluindo despesas associadas com transaes nas quais opes
de aes so outorgadas a empregados.
Escopo
2. A entidade deve aplicar esta Norma para contabilizar todas as transaes de
pagamento baseadas em aes, incluindo:
11. Para fins de aplicao do item 10, nas transaes com empregados e outros
prestadores de servios similares, a entidade deve mensurar o valor justo dos servios
recebidos com base no valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados uma vez
que normalmente no possvel estimar com confiabilidade o valor justo dos servios
recebidos, conforme explicado no item 12. O valor justo desses instrumentos deve ser
mensurado na respectiva data de outorga. Nos itens subseqentes, as referncias aos
empregados incluem tambm outros prestadores de servios similares.
12. Em geral, aes, opes de aes ou outros instrumentos patrimoniais so
concedidos aos empregados como parte da remunerao destes, adicionalmente ao
salrio e outros benefcios concedidos. Normalmente no possvel mensurar de forma
direta cada componente especfico do pacote de remunerao dos empregados, bem
como no possvel mensurar o valor justo do pacote como um todo. Portanto,
necessrio mensurar o valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados. Alm
disso, aes e opes de aes so concedidas como parte de um acordo de pagamento
de bnus ao invs de o serem como parte da remunerao bsica dos empregados, ou
seja, trata-se de incentivo para permanecerem empregados na entidade ou de
recompensa por seus esforos na melhoria do desempenho da entidade. Ao beneficiar
empregados com a concesso de aes ou opes de aes adicionalmente a outras
formas de remunerao, a entidade visa a obter benefcios adicionais. Em funo da
dificuldade de mensurao direta do valor justo dos servios recebidos, a entidade deve
mensur-los de forma indireta, ou seja, deve tomar o valor justo dos instrumentos
patrimoniais outorgados como o valor justo dos servios recebidos.
13. Para fins de aplicao do disposto no item 10 nas transaes com outras partes que
no os empregados, normalmente no se aceita a premissa de que no se pode mensurar
confiavelmente o valor justo dos produtos ou servios recebidos. Dessa forma, o valor
justo destes deve ser mensurado na data em que a entidade obtm os produtos ou que a
contraparte presta os servios. Em casos raros, quando no for possvel mensurar com
confiabilidade o valor justo dos produtos ou servios recebidos e o correspondente
aumento do patrimnio lquido, ela deve efetuar essa mensurao indiretamente, ou
seja, com base no valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados na data em que
os produtos so recebidos pela entidade ou os servios so prestados pela contraparte.
Transao na qual recebido o servio
14. Se o direito aos instrumentos outorgados for concedido imediatamente, ento a
contraparte no precisa completar um perodo de tempo especfico de prestao de
servio para se tornar titular incondicional desses instrumentos. Na ausncia de
evidncia em contrrio, a entidade deve considerar os servios prestados pela
contraparte como o montante recebido em troca pelos instrumentos patrimoniais. Nesse
caso, a entidade deve reconhecer a totalidade dos servios recebidos com o
correspondente aumento do patrimnio lquido.
15. Se o direito aos instrumentos outorgados no for concedido at que a contraparte
complete um perodo de tempo especfico de prestao de servio, a entidade deve
presumir que os servios sero prestados durante o perodo de aquisio (vesting
period), ao final do qual a entidade entrega os instrumentos patrimoniais contraparte,
em troca dos servios prestados. A entidade deve contabilizar os servios prestados pela
25. Se a entidade aplicar o item 24, no necessrio aplicar o disposto nos itens 26 a 29
porque na aplicao do mtodo de valor intrnseco devem ser consideradas as
modificaes nos termos e condies sob as quais os instrumentos patrimoniais da
entidade foram outorgados, conforme exposto no item 24. Contudo, se a entidade
liquida a outorga de instrumentos patrimoniais em que o item 24 tenha sido aplicado,
ela deve:
(a) tratar como aquisio antecipada quando essa liquidao ocorrer durante o perodo
de aquisio e, portanto, a entidade deve reconhecer imediatamente o montante que
seria reconhecido como servios prestados no perodo remanescente de aquisio;
(b) tratar como recompra de instrumentos patrimoniais qualquer pagamento feito
quando da liquidao, ou seja, a contrapartida ao pagamento ser a reduo do
patrimnio lquido, exceto se o valor do pagamento exceder o valor intrnseco desses
instrumentos, mensurado na data da recompra. O respectivo valor excedente deve ser
reconhecido como despesa do perodo.
Modificao nos termos e condies sob os quais o instrumento patrimonial foi
outorgado, incluindo cancelamento ou liquidao
26. A entidade pode modificar os termos e condies sob os quais os instrumentos
foram outorgados. Por exemplo, pode-se reduzir o preo de exerccio das opes
outorgadas a empregados (i.e. alterar o preo das opes), o que aumenta o valor justo
dessas opes. As exigncias contidas nos itens 27 a 29 para contabilizar os efeitos das
modificaes esto no contexto das transaes de pagamento baseadas em aes com
empregados. Contudo, tais exigncias tambm se aplicam nas transaes de pagamento
baseadas em aes com partes distintas dos empregados e que so mensuradas
indiretamente a partir do valor justo dos instrumentos outorgados. Nesse ltimo caso,
qualquer referncia contida nos itens 27 a 29 data da outorga deve ser interpretada em
relao data em que a entidade obtiver os produtos ou em que a contraparte prestar os
servios.
27. A entidade deve reconhecer, no mnimo, os servios recebidos mensurados na data
da outorga pelo valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados, a menos que
esses instrumentos no sejam concedidos em funo do no cumprimento de alguma
condio de concesso especificada na data da outorga (exceto se for uma condio de
mercado). Isso se aplica independentemente de alguma modificao nos termos e
condies sob as quais os instrumentos patrimoniais foram outorgados ou do
cancelamento ou liquidao dos respectivos instrumentos. Adicionalmente, a entidade
deve reconhecer os efeitos das modificaes que resultarem no aumento do valor justo
dos acordos de pagamento baseados em aes ou que, de outra forma, vierem a
beneficiar os empregados. No Apndice B, figuram orientaes para aplicao desse
procedimento.
28. Se um instrumento patrimonial outorgado cancelado ou liquidado durante o
perodo de concesso (exceto quando o cancelamento ocorra por perda do direito ao
instrumento patrimonial por no atender s condies de concesso), a entidade deve:
(a) tratar como aquisio antecipada quando o cancelamento ou liquidao ocorrer
durante o perodo de aquisio e, portanto, a entidade deve reconhecer imediatamente o
diferena entre o valor justo dos produtos ou servios recebidos e o valor justo do
componente de dvida, na data em que os produtos ou servios forem recebidos.
36. Para outras transaes, inclusive com empregados, a entidade deve mensurar o valor
justo do instrumento financeiro composto na data da mensurao, levando em conta os
termos e condies sob os quais os direitos ao instrumento patrimonial ou pagamento
em dinheiro forem outorgados.
37. Para aplicar o item 36, a entidade deve primeiramente mensurar o valor justo do
componente de dvida e depois mensurar o valor justo do componente de capital,
considerando que a contraparte perde o direito ao recebimento em dinheiro se optar pelo
instrumento patrimonial. O valor justo do instrumento financeiro composto ser a soma
do valor justo dos dois componentes. Contudo, as transaes de pagamentos baseadas
em aes em que a contraparte pode optar pela forma de liquidao so usualmente
estruturadas de tal modo que o valor justo de uma alternativa de liquidao o mesmo
que o da outra. Por exemplo, a contraparte pode optar pelo recebimento de opes de
ao ou direitos sobre a valorizao de aes liquidadas em dinheiro. Em tais casos, o
valor justo do componente de capital zero e, conseqentemente, o valor justo do
instrumento financeiro composto o mesmo que o do componente de dvida desse
instrumento. De modo oposto, se os valores justos das alternativas de liquidao forem
diferentes, o valor justo do componente de capital usualmente ser maior que zero e,
nesse caso, o valor justo do instrumento financeiro composto ser maior que o valor
justo do componente de dvida desse instrumento.
38. A entidade deve contabilizar separadamente os produtos ou os servios recebidos ou
adquiridos em relao a cada componente do instrumento financeiro composto. Para o
componente de dvida, a entidade deve reconhecer os produtos ou os servios
adquiridos e o correspondente passivo a pagar, medida que a contraparte fornecer os
produtos ou prestar os servios, em conformidade com os requerimentos aplicveis para
as transaes de pagamento baseadas em aes liquidadas em dinheiro (itens 30 a 33).
Para o componente de capital, se houver, a entidade deve reconhecer os produtos ou
servios recebidos e o correspondente aumento do patrimnio lquido medida que a
contraparte fornecer os produtos ou prestar os servios, em conformidade com os
requerimentos aplicveis para as transaes de pagamento baseadas em aes liquidadas
pela entrega de instrumentos patrimoniais (itens 10 a 29).
39. Na data da liquidao, a entidade deve reavaliar os passivos correspondentes pelo
seu valor justo. Se a entidade tiver emitido instrumento patrimonial na liquidao, em
vez de efetuar o pagamento em dinheiro, o passivo deve ser transferido diretamente para
o patrimnio lquido, em contrapartida emisso de instrumento patrimonial.
40. Se, no momento da liquidao, a entidade pagar em dinheiro em vez de emitir
instrumentos patrimoniais, esse pagamento deve ser utilizado para liquidar todo o
passivo. Algum componente de capital previamente reconhecido deve permanecer
dentro do patrimnio lquido. Por ter optado pelo recebimento em dinheiro na
liquidao, a contraparte perde o direito ao recebimento de instrumento patrimonial.
Contudo, essa exigncia no elimina a necessidade de a entidade reconhecer a
transferncia de um componente para outro dentro do patrimnio lquido.
gerais, tais como as condies de aquisio, o prazo mximo das opes outorgadas e a
forma de liquidao (em dinheiro ou em aes). Quando a entidade tem
substancialmente tipos similares de acordos de pagamento baseados em aes, ela pode
agregar essa informao, a menos que a divulgao separada para cada acordo seja
necessria para atender o princpio contido no item 44;
(b) a quantidade e o preo mdio ponderado de exerccio das opes de ao para cada
um dos seguintes grupos de opes:
(i) em aberto no incio do perodo;
(ii) outorgada durante o perodo;
(iii) perdida durante o perodo;
(iv) exercida durante o perodo;
(v) expirada durante o perodo;
(vi) em aberto no final do perodo; e
(vii) exercvel ao final do perodo.
(c) para as opes de ao exercidas durante o perodo, o preo mdio ponderado das
aes na data do exerccio. Se opes forem exercidas em base regular durante o
perodo, a entidade pode, em vez disso, divulgar o preo mdio ponderado das aes
durante o perodo;
(d) para as opes em aberto ao final do perodo, deve-se divulgar o valor mximo e
mnimo de preo de exerccio e a mdia ponderada do prazo contratual remanescente.
Se a diferena entre o preo de exerccio mnimo e mximo (intervalo) for muito ampla,
as opes em aberto devem ser divididas em grupos que sejam significativos para
avaliar a quantidade e o prazo em que aes adicionais possam ser emitidas e o
numerrio que possa ser recebido quando do exerccio dessas opes.
46. A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes
contbeis entender como foi determinado o valor justo dos produtos ou servios
recebidos ou o valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados durante o perodo.
47. Se a entidade tiver mensurado o valor justo dos produtos ou servios recebidos
indiretamente, baseando-se no valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados,
para tornar efetivo o disposto no item anterior, a entidade deve divulgar no mnimo o
seguinte:
(a) Para opes de ao outorgadas durante o perodo, o valor justo mdio ponderado
dessas opes, na data da mensurao, e informaes de como esse valor justo foi
mensurado, incluindo:
(i) o modelo de precificao de opes utilizado e os dados usados na aplicao do
modelo, incluindo o preo mdio ponderado das aes, preo de exerccio, volatilidade
esperada, prazo de vida da opo, dividendos esperados, a taxa de juros livre de risco e
quaisquer outros dados de entrada do modelo, incluindo o mtodo utilizado e as
premissas assumidas para incorporar os efeitos esperados de exerccio antecipado;
(ii) a forma de determinao da volatilidade esperada, incluindo uma explicao da
extenso na qual a volatilidade esperada foi suportada pela volatilidade histrica; e
(iii) se e como alguma outra caracterstica da opo outorgada foi incorporada na
mensurao de seu valor justo, tal como uma condio de mercado.
(b) Para os demais instrumentos patrimoniais outorgados durante o perodo (isto ,
outros que no as opes de ao), a quantidade e o valor justo mdio ponderado desses
instrumentos, na data da mensurao, e informaes sobre como o valor justo foi
mensurado, incluindo:
(i) como o valor justo foi determinado quando ele no tiver sido mensurado com base
no preo de mercado observvel;
(ii) se e como os dividendos esperados foram incorporados na mensurao do valor
justo; e
(iii) se e como alguma outra caracterstica do instrumento patrimonial outorgado foi
incorporada na mensurao de seu valor justo.
(c) Para os acordos de pagamento baseados em aes modificados durante o perodo:
(i) explicao dessas modificaes;
(ii) valor justo incremental outorgado (como resultado dessa modificao);
(iii) informao sobre como o valor justo incremental outorgado foi mensurado,
consistentemente como o exigido nas alneas (a) e (b), se aplicvel.
48. Se a entidade mensurou diretamente o valor justo dos produtos ou servios
recebidos durante o perodo, a entidade deve divulgar como o valor justo foi
determinado, como, por exemplo, se o valor justo foi mensurado pelo preo de mercado
desses produtos ou servios.
49. Se a entidade refutou a premissa contida no item 13, ela deve divulgar tal fato, e dar
explicao sobre os motivos pelos quais essa premissa foi refutada.
50. A entidade deve divulgar informao que permita aos usurios das demonstraes
contbeis entenderem os efeitos das transaes de pagamento baseadas em aes sobre
os resultados do perodo da entidade e sobre sua posio patrimonial e financeira.
51. Para tornar efetivo o disposto no item anterior, a entidade deve divulgar no mnimo
o seguinte:
(a) o total da despesa reconhecida no perodo decorrente de transaes de pagamento
baseadas em aes nas quais os produtos ou os servios no tenham sido qualificados
como ativos no seu reconhecimento e, por isso, foram reconhecidos como despesa,
incluindo divulgao em separado da parte do total de despesas que decorreram de
transaes contabilizadas como transaes de pagamento baseadas em aes liquidadas
pela entrega de instrumentos patrimoniais;
(b) para os passivos decorrentes de transaes de pagamento baseadas em aes:
(i) saldo contbil no final do perodo; e
(ii) valor intrnseco total no final do perodo das exigibilidades para as quais os direitos
da contraparte ao recebimento de dinheiro ou outros ativos foram concedidos at o final
do perodo (como por exemplo os direitos sobre a valorizao das aes concedidas).
52. Se a divulgao de informaes exigida por esta Norma no suficiente para
atender aos princpios contidos nos itens 44, 46 e 50, a entidade deve divulgar
informaes adicionais para tal finalidade.
SILVIA MARA LEITE CAVALCANTE
Presidente do Conselho
Em exerccio
RESOLUO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC N
1.150 DE 23.01.2009
D.O.U.: 27.01.2009
Aprova a NBC T 19.16 - Contratos de Seguro.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies
legais e regimentais,
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com
outras entidades, membro do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), criado
pela Resoluo CFC N 1.055/05;
CONSIDERANDO que o CPC tem por objetivo estudar, preparar e emitir
Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e divulgar
informaes dessa natureza, visando permitir a emisso de normas uniformes pelas
entidades-membro, levando sempre em considerao o processo de convergncia s
normas internacionais;
CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos Contbeis, a partir do IFRS 4
do IASB, aprovou o Pronunciamento Tcnico 11 - Contratos de Seguro; resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC T 19.16 - Contratos de Seguro.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados a partir de 1 de
janeiro de 2010.
Ata CFC N 921
(b) deve realizar teste de adequao de passivo descrito nos itens 15 a 19;
(c) deve remover um passivo por contrato de seguro (ou parte dele) de seu balano
patrimonial quando, e somente quando, ele estiver extinto, isto , quando a obrigao
especificada no contrato for liquidada, cancelada ou expirada;
(d) no deve compensar:
(i) ativos por contrato de resseguro contra passivos por contrato de seguro
relacionados; ou
(ii) receitas ou despesas de contratos de resseguro com as receitas e as despesas de
contratos de seguro relacionados.
(e) deve considerar se seu ativo por contrato de resseguro est com valor de
realizao reduzido (ver item 20).
Teste de adequao do passivo
15. A seguradora deve avaliar, a cada data de balano, se seu passivo por contrato de
seguro est adequado, utilizando estimativas correntes de fluxos de caixa futuros de
seus contratos de seguro. Se essa avaliao mostrar que o valor do passivo por
contrato de seguro (menos as despesas de comercializao diferidas relacionadas e
ativos intangveis relacionados, como os discutidos nos itens 31 e 32) est
inadequado luz dos fluxos de caixa futuros estimados, toda a deficincia deve ser
reconhecida no resultado.
16. Se a seguradora aplicar um teste de adequao de passivo que atenda aos
requisitos mnimos especificados, esta Norma no impe novas exigncias. Os
requisitos mnimos so:
(a) o teste deve considerar estimativas correntes para todo o fluxo de caixa contratual
e os fluxos de caixa relacionados, como os custos de regulao de sinistros, assim
como os fluxos de caixa resultantes de opes embutidas e garantias; e
(b) se o teste demonstrar que o passivo est inadequado, toda a deficincia deve ser
reconhecida no resultado.
17. Se a poltica contbil da seguradora no exigir um teste de adequao de passivo
que atenda aos requisitos mnimos do item 16, essa seguradora deve:
(a) determinar o valor do passivo por contrato de seguro relevante menos o valor de:
(i) qualquer despesa de comercializao diferida relacionada; e
(ii) qualquer ativo intangvel relacionado, como os adquiridos em uma combinao
de negcios ou transferncia de carteira (ver itens 31 e 32). Entretanto, ativos de
contrato de resseguro no so considerados, porque a seguradora os contabiliza
(c) mensuraes que reflitam tanto o valor intrnseco como o valor no tempo de
opes e garantias embutidas; e
(d) taxa de desconto de mercado corrente, mesmo que essa taxa de desconto reflita os
retornos estimados dos ativos da seguradora.
29. Em algumas abordagens de mensurao, a taxa de desconto utilizada para
determinar o valor presente de margem futura de lucro. Essa margem de lucro
atribuda a diferentes perodos por meio de uma frmula. Nessas abordagens, a taxa
de desconto somente afeta a mensurao do passivo indiretamente. Em particular, o
uso de uma taxa de desconto menos apropriada produz efeitos limitados ou no
produz efeitos na mensurao inicial do passivo. Entretanto, em outras abordagens, a
taxa de desconto determina a mensurao do passivo diretamente. Nesse ltimo caso,
j que a introduo de taxa de desconto baseada no ativo tem efeito mais
significativo, muito improvvel que a seguradora possa superar a presuno
refutvel descrita no item 27.
Shadow accounting
30. Em alguns modelos contbeis, ganhos ou perdas realizados no ativo da
seguradora tm efeito direto na mensurao de alguns ou de todos os (a) seus
passivos por contrato de seguro; (b) despesas de comercializao diferidas
relacionadas; e (c) ativos intangveis relacionados, como os descritos nos itens 31 e
32. permitido seguradora, mas no exigido, alterar sua poltica contbil, de forma
que ganhos ou perdas reconhecidos, mas no realizados de um ativo, afetem essas
mensuraes da mesma forma que ganhos ou perdas realizadas. O ajuste no passivo
por contrato de seguro (ou na despesa de comercializao diferida ou no ativo
intangvel) deve ser reconhecido no patrimnio lquido se, e somente se, os ganhos e
as perdas no realizados forem reconhecidos diretamente no patrimnio lquido. Essa
prtica algumas vezes descritas como shadow accounting.
Contratos de seguro adquiridos em combinao de negcios ou transferncia de
carteira
31. A seguradora deve, na data de aquisio, e to logo esteja em vigncia a norma
sobre combinao de negcios a ser emitido por este CFC em consonncia com as
normas internacionais de contabilidade, mensurar a valor justo os passivos por
contrato de seguro assumidos e os ativos por contratos de seguro adquiridos em uma
combinao de negcios. Entretanto, permitido seguradora, mas no exigido,
utilizar uma apresentao expandida que divida o valor justo dos contratos de seguro
adquiridos em dois componentes:
(a) passivo mensurado de acordo com as polticas contbeis para os contratos de
seguro emitidos pela seguradora; e
(b) ativo intangvel, representando a diferena entre (i) o valor justo dos direitos por
contratos de seguro adquiridos e obrigaes por contrato de seguro assumidas e (ii) o
montante descrito em (a). A mensurao subseqente desse ativo deve ser consistente
no precisa retroagir mais que dez anos. A seguradora no precisa divulgar essa
informao para sinistros cuja incerteza sobre montante e tempestividade da
indenizao tipicamente resolvida no perodo de um ano.
(c) informaes sobre risco de crdito, risco de liquidez e risco de mercado que
permitam aos usurios das demonstraes contbeis avaliar a natureza e extenso dos
riscos decorrentes dos instrumentos financeiros (e contratos de seguro) a que a
entidade est exposta ao final do perodo a que se referem as demonstraes
contbeis. Entretanto:
(i) a seguradora no precisa apresentar a anlise de maturidade que demonstre os
vencimentos contratuais remanescentes se, divulgar informaes sobre a
tempestividade estimada dos fluxos de caixa lquidos resultantes de passivos de
seguro reconhecidos. Essa divulgao pode assumir a forma de uma anlise, por
tempestividade estimada, das quantias reconhecidas no balano;
(ii) se a seguradora usar um mtodo alternativo de gesto de sensibilidade s
condies de mercado, tal como uma anlise de valor embutido, pode usar essa
anlise de sensibilidade para cumprir o requerimento de divulgar a anlise de
sensibilidade por cada tipo de risco de mercado a que a entidade est exposta. Essa
seguradora dever apresentar as divulgaes sobre anlise de sensibilidade por ela
preparada (ver item 39A) ;
(d) informaes sobre a exposio ao risco de mercado dos derivativos embutidos
em contrato de seguro principal se a seguradora no for requerida a mensurar, e no
mensurar, os derivativos embutidos a valor justo.
39A. Para cumprir o item 39(b)(i), a seguradora deve divulgar o constante das
alneas (a) e (b) que seguem:
(a) uma anlise de sensibilidade que mostre como o resultado e o patrimnio lquido
teriam sido afetados caso tivessem ocorrido as alteraes razoavelmente possveis na
varivel de risco relevante data do balano; os mtodos e os pressupostos utilizados
na elaborao da anlise de sensibilidade; e quaisquer alteraes dos mtodos e das
premissas utilizadas relativamente ao perodo anterior. Porm, se a seguradora
utilizar um mtodo alternativo de gesto de sensibilidade s condies de mercado,
como uma anlise do valor embutido, essa seguradora pode cumprir esse requisito
fornecendo essa anlise de sensibilidade alternativa, bem como as divulgaes sobre
anlise de sensibilidade por ela preparada, tais como value-atrisk, que reflete a
interdependncia entre riscos (isto , taxas de juros e variaes cambiais) e o seu uso
para o gerenciamento dos riscos financeiros. A entidade deve tambm divulgar (a)
uma explicao do mtodo utilizado na preparao de tais anlises de sensibilidade e
os principais parmetros e premissas e suas fontes; e (b) uma explicao do objetivo
do mtodo usado e suas limitaes na apurao do valor justo dos ativos e passivos
envolvidos;
(b) informao qualitativa acerca da sensibilidade e informao relativa aos termos e
s condies dos contratos de seguro as quais tm um efeito material sobre o valor, a
Em exerccio
RESOLUO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC N
1.151 DE 23.01.2009
D.O.U.: 27.01.2009
Aprova a NBC T 19.17 - Ajuste a Valor Presente.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies
legais e regimentais,
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com
outras entidades, membro do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), criado
pela Resoluo CFC N 1.055/05;
CONSIDERANDO que o CPC tem por objetivo estudar, preparar e emitir
Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e divulgar
informaes dessa natureza, visando permitir a emisso de normas uniformes pelas
entidades-membro, levando sempre em considerao o processo de convergncia s
normas internacionais;
CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos Contbeis aprovou o
Pronunciamento Tcnico 12 - Ajuste a Valor Presente;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 19.17 - Ajuste a Valor Presente.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, aplicando-se aos
exerccios sociais iniciados em 2008.
Ata CFC N 921
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 19.17 - AJUSTE A VALOR PRESENTE
Objetivo
1. O objetivo desta Norma estabelecer os requisitos bsicos a serem observados
quando da apurao do Ajuste a Valor Presente de elementos do ativo e do passivo
quando da elaborao de demonstraes contbeis, dirimindo algumas questes
controversas advindas de tal procedimento, do tipo:
(a) se a adoo do ajuste a valor presente aplicvel to-somente a fluxos de caixa
contratados ou se porventura seria aplicada tambm a fluxos de caixa estimados ou
esperados;
ou a um passivo;
8. Em termos de meta a ser alcanada, ao se aplicar o conceito de valor presente
deve-se associar tal procedimento mensurao de ativos e passivos levando-se em
considerao o valor do dinheiro no tempo e as incertezas a eles associados. Desse
modo, as informaes prestadas possibilitam a anlise e a tomada de decises
econmicas que resultam na melhor avaliao e alocao de recursos escassos. Para
tanto, diferenas econmicas entre ativos e passivos precisam ser refletidas
adequadamente pela Contabilidade a fim de que os agentes econmicos possam
definir com menor margem de erro os prmios requeridos em contrapartida aos
riscos assumidos.
9. Ativos e passivos monetrios com juros implcitos ou explcitos embutidos devem
ser mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial, por
ser este o valor de custo original dentro da filosofia de valor justo (fair value). Por
isso, quando aplicvel, o custo de ativos no monetrios deve ser ajustado em
contrapartida; ou ento a conta de receita, despesa ou outra conforme a situao. A
esse respeito, uma vez ajustado o item no monetrio, no deve mais ser submetido a
ajustes subseqentes no que respeita figura de juros embutidos. Ressalte-se que
nem todo ativo ou passivo no-monetrio est sujeito ao efeito do ajuste a valor
presente; por exemplo, um item no monetrio que, pela sua natureza, no est
sujeito ao ajuste a valor presente o adiantamento em dinheiro para recebimento ou
pagamento em bens e servios.
10. Quando houver norma especfica do CFC que discipline a forma pela qual um
ativo ou passivo em particular deva ser mensurado com base no ajuste a valor
presente de seus fluxos de caixa, referida norma especfica deve ser observada. A
regra especfica sempre prevalece regra geral. Caso especial o relativo figura do
Imposto de Renda Diferido Ativo e do Imposto de Renda Diferido Passivo, objeto
de norma especfica, mas que, conforme previsto nas Normas Internacionais de
Contabilidade, no so passveis de ajuste a valor presente, o que deve ser observado
desde a implementao desta Norma.
11. Com relao aos emprstimos e aos financiamentos subsidiados, cabem as
consideraes a seguir. Por questes das mais variadas naturezas, no h mercado
consolidado de dvidas de longo prazo no Brasil, ficando a oferta de crdito ao
mercado em geral com essa caracterstica de longo prazo normalmente limitada a um
nico ente governamental. Assim, excepcionalmente, at que surja um efetivo
mercado competitivo de crdito de longo prazo no Brasil, passivos dessa natureza (e
ativos correspondentes no credor) no esto contemplados por esta Norma como
sujeitos aplicao do conceito de valor presente por taxas diversas daquelas a que
tais emprstimos e financiamentos j esto sujeitos. No esto abrangidas nessa
exceo operaes de longo prazo, mesmo que financiadas por entes governamentais
que tenham caractersticas de subveno ou auxlio governamental, tratadas na NBC
T 19.4 - Subveno e Assistncia Governamentais.
12. Outra questo relevante para fins de mensurao diz respeito forma pela qual
devem ser alocados em resultado os descontos advindos do ajuste a valor presente de
ativos e passivos (juros). A abordagem corrente deve ser eleita como mtodo de
alocao de descontos por apresentar uma informao de qualidade a um custo
desprezvel para sua obteno. Por essa sistemtica, vale dizer, deve ser utilizada
para desconto a taxa contratual ou implcita (para o caso de fluxos de caixa no
contratuais) e, uma vez aplicada, deve ser adotada consistentemente at a realizao
do ativo ou liquidao do passivo.
Risco e incerteza: taxa de desconto
13. Ao se utilizarem, para fins contbeis, informaes com base no fluxo de caixa e
no valor presente, incertezas inerentes so obrigatoriamente levadas em considerao
para efeito de mensurao, conforme j salientado em itens anteriores desta Norma.
Do mesmo modo, o "preo" que participantes do mercado esto dispostos a "cobrar"
para assumir riscos advindos de incertezas associadas a fluxos de caixa (ou em
linguagem de finanas "o prmio pelo risco") deve ser igualmente avaliado. Ao se
ignorar tal fato, h o concurso para a produo de informao contbil incompatvel
com o que seria uma representao adequada da realidade, imperativo da NBC T 1 Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes
Contbeis, tratado nos seus itens 33 e 34. Por outro lado, no so admissveis ajustes
arbitrrios para prmios por risco, mesmo com a justificativa de quase
impossibilidade de se angariarem informaes de participantes de mercado, pois,
assim procedendo, trazido vis para a mensurao.
14. Em muitas situaes no possvel se chegar a uma estimativa confivel para o
prmio pelo risco ou, em sendo possvel, o montante estimado pode ser
relativamente pequeno se comparado a erros potenciais nos fluxos de caixa
estimados. Nesses casos, excepcionalmente, o valor presente de fluxos de caixa
esperados pode ser obtido com a adoo de taxa de desconto que reflita unicamente a
taxa de juros livre de risco, desde que com ampla divulgao do fato e das razes que
levaram a esse procedimento.
15. No obstante, em geral os participantes de mercado so qualificados como tendo
averso a riscos ou averso a perdas e procuram compensaes para assuno desses
riscos. Em ltima anlise, o objetivo de se incluir incerteza e risco na mensurao
contbil replicar, na extenso e na medida possvel, o comportamento do mercado
no que concerne a ativos e passivos com fluxos de caixa incertos. Por hiptese, um
ativo com fluxo de caixa certo para 5 anos de $ 10.000 (ttulo pblico emitido pelo
Tesouro de pas desenvolvido, por exemplo) e outro ttulo com fluxo de caixa incerto
para 5 anos de $ 10.000 teriam avaliaes distintas por parte do mercado. Um
participante racional estaria disposto a pagar, no mximo, $ 6.806 (10.000x1,08-5)
pelo primeiro ttulo, caso a taxa de juros livre de risco fosse de 8% a.a., ao passo que
para o segundo pagaria um preo bem inferior (ajustado por incertezas na realizao
do fluxo e pelo prmio requerido para compensar tais incertezas).
16. A tarefa de calcular riscos no das mais simples. Por outro lado, a teoria das
finanas oferece alguns modelos que, apesar de suas limitaes (todo modelo tem a
sua), podem ser utilizados para tal fim. Modelos economtricos parcimoniosos
puramente estatsticos podem ser do mesmo modo adotados, desde que suportados
pode, ou no, recorrer a modelos economtricos mais sofisticados para chegar a uma
taxa de desconto para um dado perodo; pode, ou no, recorrer a modelos de
precificao mais sofisticados para mensurar seus ativos e/ou passivos; pode, ou no,
adotar um mtodo ou outro de alocao de juros. Importante salientar que os custos a
serem incorridos para obteno da informao so mais objetivamente identificveis
ao passo que os benefcios no o so nesse mesmo nvel. Mas uma informao
prestada pode alcanar inmeros usurios e gerar, por vezes, benefcios por mais de
um exerccio social, ao passo que o custo de produzi-la incorrido em um nico
momento. Ademais, podem ocorrer ganhos em termos de eficincia, medida em
que dita informao vai sendo prestada com maior freqncia.
Diretrizes mais especficas
21. Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaes de
longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito relevante, devem ser ajustados a
valor presente com base em taxas de desconto que reflitam as melhores avaliaes do
mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especficos do ativo e do
passivo em suas datas originais.
22. A quantificao do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial
"pro rata die", a partir da origem de cada transao, sendo os seus efeitos apropriados
nas contas a que se vinculam.
23. As reverses dos ajustes a valor presente dos ativos e passivos monetrios
qualificveis devem ser apropriadas como receitas ou despesas financeiras, a no ser
que a entidade possa devidamente fundamentar que o financiamento feito a seus
clientes faa parte de suas atividades operacionais, quando ento as reverses sero
apropriadas como receita operacional. Esse o caso, por exemplo, quando a entidade
opera em dois segmentos distintos: (i) venda de produtos e servios e (ii)
financiamento das vendas a prazo, e desde que sejam relevantes esse ajuste e os
efeitos de sua evidenciao.
24. Devem ser utilizados, no que for aplicvel e no conflitante, os conceitos, as
anlises e as especificaes sobre ajuste a valor presente, especialmente sobre
elaborao de fluxos de caixa estimados e definio de taxas de desconto contidas na
NBC T 19.10 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, inclusive no seu Anexo.
Subsdios tambm podem ser obtidos no item 36 da NBC T 19.19 - Instrumentos
Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao.
Passivos no contratuais
25. Passivos no contratuais so aqueles que apresentam maior complexidade para
fins de mensurao contbil pelo uso de informaes com base no valor presente.
Fluxos de caixa ou sries de fluxos de caixa estimados so carregados de incerteza,
assim como so os perodos para os quais se tem a expectativa de desencaixe ou de
entrega de produto/prestao de servio. Logo, muito senso crtico, sensibilidade e
experincia so requeridos na conduo de clculos probabilsticos. Pode ser que em
determinadas situaes a participao de equipe multidisciplinar de profissionais seja
importante relembrar que o ajuste de passivos, por vezes, implica ajuste no custo de
aquisio de ativos. o caso, por exemplo, de operaes de aquisio e de venda a
prazo de estoques e ativo imobilizado, posto que juros imputados nos preos devem
ser expurgados na mensurao inicial desses ativos.
Divulgao
33. Em se tratando de evidenciao em nota explicativa, devem ser prestadas
informaes mnimas que permitam que os usurios das demonstraes contbeis
obtenham entendimento inequvoco das mensuraes a valor presente levadas a
efeito para ativos e passivos, compreendendo o seguinte rol no exaustivo:
(a) descrio pormenorizada do item objeto da mensurao a valor presente, natureza
de seus fluxos de caixa (contratuais ou no) e, se aplicvel, o seu valor de entrada
cotado a mercado;
(b) premissas utilizadas pela administrao, taxas de juros decompostas por prmios
incorporados e por fatores de risco (riskfree, risco de crdito, etc.), montantes dos
fluxos de caixa estimados ou sries de montantes dos fluxos de caixa estimados,
horizonte temporal estimado ou esperado, expectativas em termos de montante e
temporalidade dos fluxos (probabilidades associadas);
(c) modelos utilizados para clculo de riscos e inputs dos modelos;
(d) breve descrio do mtodo de alocao dos descontos e do procedimento adotado
para acomodar mudanas de premissas da administrao;
(e) propsito da mensurao a valor presente, se para reconhecimento inicial ounova
medio e motivao da administrao para levar a efeito tal procedimento;
(f) outras informaes consideradas relevantes.
SILVIA MARA LEITE CAVALCANTE
Presidente do Conselho
Em exerccio
RESOLUO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC N
1.152 DE 23.01.2009
D.O.U.: 27.01.2009
Aprova a NBC T 19.18 - Adoo Inicial da Lei N 11.638/07 e da Medida Provisria
N 449/08.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies
legais e regimentais,
cumprir com todos os requisitos desta e das demais normas que estiverem em vigor
na data de autorizao para concluso de suas primeiras demonstraes contbeis
elaboradas de acordo com a Lei N 11.638/07 e Medida Provisria N 449/08.
12. Como regra geral e, observado o descrito no item 13 a seguir, a presente Norma
requer que a entidade cumpra a Lei N 11.638/07 e Medida Provisria N 449/08 na
data da autorizao para encerramento de suas primeiras demonstraes contbeis
sob a vigncia dessa Lei. Assim, no balano patrimonial elaborado na data de
transio, esta Norma requer que a entidade:
(a) reconhea todos os ativos e passivos, cujo reconhecimento exigido pela Lei N
11.638/07 e Medida Provisria N 449/08;
(b) no reconhea itens como ativos ou passivos, se a Lei N 11.638/07 e Medida
Provisria N 449/08 no permitirem tal reconhecimento; e
(c) aplique a nova prtica contbil brasileira com atendimento integral Lei N
11.638/07 e Medida Provisria N 449/08.
13. Esta Norma permite dispensas para situaes especficas nas quais o custo de
cumpri-las supere os benefcios para os usurios das demonstraes contbeis, ou
ainda, em reas em que a aplicao das exigncias impraticvel. Esta Norma
tambm probe a aplicao retroativa da Lei N 11.638/07 e Medida Provisria N
449/08 em situaes que exijam a aplicao de julgamento da administrao sobre
condies passadas, depois que o resultado de determinada transao j for
conhecido.
14.A entidade no deve aplicar as dispensas mencionadas no item anterior a outros
itens por analogia.
Instrumentos financeiros
15. A entidade deve aplicar as regras de classificao e mensurao de instrumentos
financeiros previstas na Lei N 11.638/07, na Medida Provisria N 449/08 e na NBC
T 19.19 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao
na data da transao, exceto:
(a) para os investimentos em participaes societrias avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial ou pelo mtodo do custo;
(b) quanto ao descrito nos itens 16 a 18; e
(c) se essa classificao j estiver sendo adotada por entidade reguladora (por
exemplo, para atendimento das normas do Banco Central do Brasil e da
Superintendncia de Seguros Privados).
16. A classificao de determinado instrumento financeiro em determinada categoria
deve ser feita no momento original de seu registro. Na aplicao inicial da Lei N
mesmas caractersticas.
46. Nas remuneraes e aquisies de bens e servios a que se referem os dois itens
anteriores, tanto de competncia de resultados de exerccios anteriores ou posteriores
data de transio, devem ser observadas as disposies especficas da NBC T 19.15
- Pagamento Baseado em Aes e, quanto vigncia, ateno especial deve ser dada
ao que for estipulado pelo rgo regulador.
Operaes de incorporao, fuso e ciso realizadas entre partes independentes
47. A Lei n 11.638/07, modificando o art. 226 da Lei das S/A, determinava que os
ativos e os passivos adquiridos em operao de incorporao, fuso e ciso realizada
entre partes independentes, precedida de transferncia de controle, fossem
registrados pelo seu valor justo. Esteve em audincia pblica minuta de
Pronunciamento Tcnico do CPC para disciplinar as operaes de Combinao de
Negcios em que era mencionada a possibilidade de sua alterao em funo de
eventual modificao na legislao. Durante essa audincia pblica foi editada a
Medida Provisria n 449/08 que aboliu a exigncia estabelecida pela Lei n
11.638/07.
48. O CPC, luz dessas alteraes, deliberou no emitir o Pronunciamento cuja
minuta esteve em audincia pblica, inclusive por conter apenas parte das normas
internacionais de contabilidade sobre a matria, deixando para emitir em 2009, com
validade para a partir de 2010, o Pronunciamento completo sobre Combinao de
Negcios.
49. Por outro lado, a NBC T 19.8 - Ativo Intangvel determina, em seu item 107, que
ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado. Todavia, essa
mesma Norma excluiu de sua abrangncia, em seu item 2(b), o gio por expectativa
de rentabilidade futura (goodwill), ou seja, aquele decorrente da diferena entre o
valor pago ou a pagar e o montante lquido do valor justo de todos os ativos,
inclusive os identificveis e passveis de mensurao, e de todos os passivos,
inclusive contingentes, da entidade ou negcio adquirido. Mencionou, ainda, seu
item 129, que a forma de apurao e reconhecimento desse gio seria objeto de
norma especfica pelo CFC. E a normatizao deliberou pela cessao dessa
amortizao do ativo intangvel a partir de 2009. Dessa forma, com a deciso de
emisso apenas em 2009 dessa norma especfica, torna-se necessria a equalizao
do tratamento da amortizao do citado gio (goodwill) com os demais ativos
intangveis de vida til indefinida.
50. luz da necessidade de equalizao mencionada no item anterior, determina esta
Norma que o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) passe a deixar
de ser sistematicamente amortizado a partir do exerccio social que se iniciar em 1
de janeiro de 2009 ou aps. Ressalta-se, todavia, que esse gio est submetido ao
teste de recuperabilidade a que se refere a NBC T 19.10 - Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos.
ventures);
(b) direitos e obrigaes decorrentes de contratos de arrendamento mercantil
(leasing);
(c) direitos e obrigaes dos empregadores decorrentes de planos de benefcios a
empregados;
(d) instrumentos financeiros emitidos pela entidade que satisfaam definio de
ttulo patrimonial (inclusive opes e warrants). Contudo, o detentor de tais ttulos
patrimoniais deve aplicar esta Norma a esses instrumentos, a menos que eles
atendam exceo indicada na alnea (a);
(e) direitos e obrigaes decorrentes de: (i) contratos de seguro excetuando-se os
referentes a contratos de garantia financeira segundo a definio desta Norma ou (ii)
um contrato que contenha clusulas de participao discricionria. Para os contratos
nos quais a entidade tenha definido anteriormente como contratos de seguro e os
contabilizados dessa forma, a entidade possui a opo de trat-los como instrumentos
financeiros ou contratos de seguro. Uma vez feita a opo ela irrevogvel.
(f) contratos para possveis contingncias em combinaes de negcios. Tal exceo
aplica-se somente ao adquirente;
(g) contratos entre um adquirente e um vendedor numa combinao de negcios para
comprar ou vender uma entidade investida numa data futura;
(h) instrumentos financeiros, contratos e obrigaes decorrentes de pagamentos
baseados em aes;
(i) compromissos de emprstimos que no estejam dentro do escopo desta Norma
como descrito no item 3;
(j) direitos de pagamentos realizados para reembolsar uma entidade em relao a
gastos necessrios para liquidar um passivo que tenha sido originalmente
reconhecido como uma proviso;
(k)investimentos avaliados pelo mtodo do custo deduzido de proviso para atender
a perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio
ao valor de mercado, quando este for inferior, constantes do ativo no circulante
conforme definido no inciso IV do art. 183 da Lei 6.404/76; e
(l) aes resgatveis, quando registradas pela entidade que as emitiu, as quais, de
acordo com a Lei 6404/76, so ainda tratadas como integrantes do patrimnio lquido
da entidade emissora.
3. Esta Norma deve ser aplicada queles contratos de compra ou venda de itens no
financeiros que podem ser liquidados pelo seu valor lquido em caixa ou outro
instrumento financeiro, ou pela troca de instrumentos financeiros, como se os
no curto prazo;
(ii) parte de uma carteira de instrumentos financeiros identificados que so
gerenciados em conjunto e para os quais existe evidncia de padro recente de
realizao de lucros a curto prazo; ou
(iii) derivativo (exceto no caso de derivativo que um contrato de garantia financeira
ou instrumento de hedge designado pela entidade e efetivo tratado nos itens 47 a 58).
(b) designado pela entidade, no reconhecimento inicial, como mensurado ao valor
justo por meio do resultado. A entidade pode utilizar essa designao para ativos que
contm derivativos embutidos ou quando a utilizao resultar na divulgao de
informao contbil mais relevante, em funo de:
(i) eliminar ou reduzir significativamente inconsistncias de mensurao ou
reconhecimento que ocorreriam em virtude da avaliao de ativos e passivos ou do
reconhecimento de seus ganhos e perdas em bases diferentes;
(ii) o valor justo, para um grupo de ativos financeiros, passivos financeiros ou
ambos, ser utilizado como base para gerenciamento e avaliao de performance conforme estratgia de investimento ou gerenciamento de risco de mercado
documentada - e como base para envio de informaes para a alta administrao. Os
investimentos em ttulos patrimoniais que no possuem cotao de preo em
mercado ativo, e cujo valor justo no pode ser confiavelmente mensurado, no
devem ser registrados pelo valor justo por meio do resultado.
Investimentos mantidos at o vencimento so ativos financeiros no derivativos com
pagamentos fixos ou determinveis com vencimentos definidos e para os quais a
entidade tem inteno positiva e capacidade de manter at o vencimento, exceto:
(a) os que a entidade classifica, no reconhecimento inicial, como mensurado ao valor
justo por meio do resultado;
(b) os que a entidade classifica como disponveis para venda; e
(c) os que atendem definio de emprstimos e recebveis.
Uma entidade no deve classificar qualquer ativo financeiro como mantido at o
vencimento se ela tiver, durante o exerccio social corrente ou durante os dois
exerccios sociais precedentes, vendido ou reclassificado quantia no insignificante
de investimentos mantidos at o vencimento antes do vencimento (insignificante em
relao ao montante total dos investimentos mantidos at o vencimento),
desconsiderando-se as vendas ou reclassificaes que se enquadrem em um dos
seguintes casos:
(i) esto to prximos do vencimento ou da data de recompra do ativo financeiro que
as mudanas na taxa de juros de mercado no teriam um efeito significativo no valor
pode-se reconhecer o passivo financeiro pelo seu valor nominal, desde que a
diferena para o seu valor justo no seja material. Nesses casos, no h aplicao da
mensurao subseqente (itens 16 e 17).
15. Ressalta-se que as operaes de crdito, emprstimos concedidos, emprstimos
adquiridos, financiamentos e outras operaes de aplicao ou captao de recursos,
devem ser mensuradas inicialmente pelo seu valor justo acrescido, no caso de ativo
financeiro ou passivo financeiro no reconhecido ao valor justo por meio do
resultado, dos custos de transao que sejam diretamente atribuveis aquisio ou
emisso do ativo financeiro ou passivo financeiro.
Mensurao subseqente de ativo financeiro
16. Com o propsito de mensurar um ativo financeiro aps o reconhecimento inicial,
esta Norma classifica ativos financeiros em quatro categorias definidas no item 7:
(a) ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado;
(b) investimentos mantidos at o vencimento;
(c) emprstimos e recebveis; e
(d) ativos financeiros disponveis para venda.
Essas categorias aplicam-se mensurao e ao reconhecimento de resultado segundo
esta Norma. A entidade pode usar outras descries para essas categorias ou outras
categorizaes quando apresentar essa informao de maneira clara nas suas
demonstraes contbeis.
17. Aps o reconhecimento inicial, a entidade deve mensurar os ativos financeiros,
incluindo os derivativos que sejam ativos, pelos seus valores justos, sem deduo dos
custos de transao em que possa incorrer na venda ou outra baixa, exceto no caso
dos seguintes ativos financeiros:
(a) emprstimos e recebveis, conforme definidos no item 7, que devem ser
mensurados pelo custo amortizado por meio da utilizao do mtodo da taxa efetiva
de juros;
(b) investimentos mantidos at o vencimento conforme definidos no item 7, que
devem ser mensurados pelo custo amortizado por meio da utilizao do mtodo de
taxa efetiva de juros;
(c) investimentos em ttulos patrimoniais que no tm cotao em mercado ativo e
cujo valor justo no pode ser confiavelmente mensurado e derivativos ligados que
devem ser liquidados pela entrega de tais ttulos patrimoniais no cotados, os quais
devem ser mensurados pelo custo; e
instrumento de dvida (tal como um emprstimo concedido), o seu valor justo pode
ser determinado tomando como base as condies de mercado existentes na data de
sua aquisio ou originao e as condies correntes de mercado ou as taxas de juros
atualmente cobradas pela entidade ou ainda pelos preos de instrumentos de dvida
semelhantes (por exemplo, com vencimento remanescente semelhante, mesmo
padro de fluxo de caixa, moeda, risco de crdito, garantia e taxa de juros).
Alternativamente, considerando que no tenha havido alterao no risco de crdito
do devedor e nos spreads de crdito aplicados aps a origem do instrumento de
dvida, a estimativa da taxa de juros atual de mercado desse instrumento pode ser
obtida da taxa de juros de referncia (benchmark interest rate) que reflita uma melhor
qualidade de crdito do que a do instrumento de dvida que est sendo avaliado,
mantendo-se o spread de crdito constante, e ajustando as taxas de juros do
instrumento pela variao da taxa de juros de referncia (benchmark interest rate)
ocorridas desde a data de sua originao. Se as condies tiverem mudado desde a
transao de mercado mais recente, a correspondente alterao no valor justo do
instrumento financeiro em questo deve ser determinada tomando como base os
preos ou taxas correntes para instrumentos financeiros semelhantes, ajustados,
conforme apropriado, por quaisquer diferenas em relao ao instrumento que est
sendo avaliado.
32. A mesma informao pode no estar disponvel em cada data de mensurao. Por
exemplo, na data em que a entidade origina emprstimo ou adquire instrumento de
dvida que no ativamente negociado, a entidade tem um preo de transao que
tambm um preo de mercado. Contudo, pode no ter havido qualquer nova
informao de transao mais recente na prxima data de mensurao e, embora a
entidade possa determinar o nvel geral das taxas de juros de mercado, ela pode no
conhecer o nvel de risco de crdito ou outro risco de mercado que os participantes
do mercado considerariam ao avaliar o instrumento nessa nova data. A entidade pode
no ter informaes de transaes recentes para determinar o spread de crdito
apropriado a ser aplicado sobre a taxa bsica de juros a ser utilizada na composio
da taxa de desconto necessria para o clculo do valor presente. Seria razovel
assumir, na ausncia de evidncia em contrrio, que no ocorreram alteraes no
spread de crdito que foi aplicado na data em que o emprstimo foi originado.
Contudo, espera-se que a entidade realize os melhores esforos para verificar se
existe evidncia de que tenha havido alterao em tais fatores. Quando existirem
evidncias de alterao, a entidade deve considerar os efeitos dessa alterao ao
determinar o valor justo do instrumento financeiro.
33. Ao aplicar a anlise do fluxo de caixa descontado, a entidade deve utilizar uma
ou mais taxas de desconto iguais s taxas de retorno predominantes para
instrumentos financeiros que tenham substancialmente os mesmos prazos e
caractersticas, incluindo a qualidade de crdito do instrumento, o prazo
remanescente para o qual a taxa de juros contratual fixa, o prazo remanescente para
pagamento de principal e a moeda na qual sero feitos os pagamentos. Contas a
receber e a pagar de curto prazo que no tenham taxa de juros expressa podem ser
mensurados pelo seu valor nominal se o efeito do desconto do fluxo de caixa for
imaterial.
sobre a taxa bsica de juros para o risco de crdito) pode ser derivado dos preos de
mercado observveis para instrumentos negociados que tenham diferentes qualidades
de crdito ou das taxas de juros observveis cobradas para emprstimos com vrias
classificaes de crdito;
(c) Taxa de cmbio. Existem mercados de cmbio ativos para a maioria das moedas
mais importantes e os preos so divulgados diariamente em publicaes financeiras;
(d) Preos de mercadorias (commodities). Existem preos de mercado observveis
para muitas mercadorias;
(e) Preos de ttulos patrimoniais. Os preos (e ndices de preos) de ttulos
patrimoniais negociados so facilmente observveis em alguns mercados. As
metodologias baseadas no valor presente podem ser utilizadas para estimar o preo
de mercado corrente de ttulos patrimoniais para os quais no existam preos
observveis;
(f) Volatilidade (isto , a magnitude de futuras alteraes no preo do instrumento
financeiro ou de outro item). Normalmente possvel estimar razoavelmente a
volatilidade de itens negociados ativamente com base em dados de mercado
histricos ou usando as volatilidades implcitas com base nos preos correntes de
mercado;
(g) Risco de pagamento antecipado e risco de renncia. Padres de pagamento
antecipado esperados para ativos financeiros e padres de renncia esperados para
passivos financeiros podem ser estimados com base em dados histricos;
(h) Custos de servios de ativo financeiro ou de passivo financeiro. Os custos de
servios podem ser estimados utilizando comparaes com comisses correntes
cobradas por outros participantes do mercado. Se os custos de servios de ativo
financeiro ou de passivo financeiro forem significativos e outros participantes do
mercado incorrerem em custos comparveis, o emitente deve considera-los ao
determinar o valor justo desse ativo financeiro ou passivo financeiro. provvel que
o valor justo inicial de um direito contratual a futuras comisses seja equivalente aos
custos de originao pagos por estas, a menos que as futuras comisses e os custos
relacionados estejam em desacordo com os valores comparveis de mercado.
Reclassificao
37. A entidade:
(a) no deve reclassificar um derivativo da categoria mensurado ao valor justo por
meio do resultado;
(b) no deve reclassificar qualquer instrumento financeiro da categoria mensurado ao
valor justo por meio do resultado que tenha sido classificado, no reconhecimento
inicial, como mensurado ao valor justo por meio do resultado; e
(c) pode reclassificar um ativo financeiro da categoria mensurado ao valor justo por
meio do resultado, se o ativo no for mais mantido com o propsito de venda ou
recompra no curto prazo (ainda que tenha sido adquirido ou incorrido com esse
propsito), desde que atendidas as seguintes condies:
(i) se o ativo se enquadrar na definio de "emprstimos e recebveis", a entidade
deve ter inteno e capacidade de mant-lo por um perodo predeterminado ou at o
vencimento;
(ii) se o ativo no se enquadrar na definio de emprstimos e recebveis, a
reclassificao deve ocorrer apenas em raras circunstncias.
No caso de ativo financeiro classificado como disponvel para venda a entidade deve
atender aos requisitos do item 42. A entidade no deve reclassificar qualquer
instrumento financeiro de outra categoria para a categoria mensurado ao valor justo
por meio do resultado. Se a entidade reclassificar um ativo financeiro da categoria
mensurado ao valor justo por meio do resultado, o valor justo do ativo na data de
reclassificao se torna seu novo custo ou custo amortizado, conforme apropriado.
Qualquer ganho ou perda j reconhecido no resultado no deve ser revertido.
38. No so permitidas reclassificaes da categoria mantido at o vencimento para
as outras categorias, exceto as de quantia no significativa e as que cumpram as
condies do item 39. Se a entidade assim o fizer ficar impedida de realizar novas
contabilizaes como mantido at o vencimento nos prximos dois exerccios.
39. Sempre que vendas ou reclassificaes de mais de uma quantia no significativa
de investimentos mantidos at o vencimento no satisfizerem nenhuma das
condies do item 7, qualquer investimento mantido at o vencimento remanescente
deve ser reclassificado como disponvel para venda. Nessa reclassificao, a
diferena entre o seu valor contbil e o valor justo deve ser contabilizada de acordo
com o item 43(b).
40. Se um mtodo para mensurao confivel de um ativo financeiro ou passivo
financeiro se tornar disponvel, fato que no ocorria anteriormente, e for requerido
que o ativo ou o passivo seja mensurado pelo seu valor justo caso haja um mtodo de
mensurao confivel disponvel, o ativo ou passivo deve ser mensurado novamente
pelo valor justo, e a diferena entre o seu valor contbil e o valor justo deve ser
contabilizada de acordo com o item 43.
41. Se, como resultado de alterao na inteno ou capacidade da entidade, ou de no
estar mais disponvel mtodo para mensurao confivel pelo valor justo ou ainda de
terem decorrido os "dois exerccios sociais precedentes" mencionados no item 7,
torna-se apropriado escriturar um ativo financeiro ou passivo financeiro da categoria
disponvel para venda pelo custo ou pelo custo amortizado em vez de mensur-lo ao
valor justo. O valor justo do ativo financeiro ou do passivo financeiro nessa data
torna-se o seu novo custo ou custo amortizado, quando aplicvel. Qualquer ganho ou
perda anterior reconhecido para aquele ativo diretamente no patrimnio lquido de
(a) hedge de valor justo - hedge da exposio s mudanas no valor justo de um ativo
ou passivo reconhecido, um compromisso firme no reconhecido ou uma poro
identificada de um ativo, passivo ou compromisso firme, atribuvel a um risco
particular e que pode impactar o resultado da entidade. Nesse caso, tem-se a
mensurao do valor justo do item objeto de hedge. Por exemplo, quando se tem um
derivativo protegendo um estoque, ambos (derivativo e estoque) so mensurados
pelo valor justo em contrapartida em contas de resultado. Outro exemplo: quando se
tem um derivativo protegendo uma dvida pr-fixada, o derivativo e a dvida so
mensurados pelo valor justo em contrapartida em resultado;
(b) hedge de fluxo de caixa - hedge da exposio variabilidade nos fluxos de caixa
que (i) atribuvel a um risco particular associado a um ativo ou passivo (tal como
todo ou alguma parte do pagamento de juros de dvida ps-fixada) ou a transao
altamente provvel e (ii) que podem impactar o resultado da entidade;
(c) hedge de investimento no exterior - como definido na NBC T 7 - Efeitos das
Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis, que
consiste no instrumento financeiro passivo considerado como proteo (hedge) de
investimento no patrimnio lquido de investida no exterior quando houver, desde o
seu incio, a comprovao dessa relao de proteo entre o passivo e o ativo,
explicitando a natureza da transao protegida, do risco protegido e do instrumento
utilizado como proteo, deve ser feita mediante toda a documentao pertinente e a
anlise de efetividade.
49. Nesta Norma, hedge a designao de um ou mais derivativos realizados com
terceiros, externos entidade (hedges intercompany so permitidos desde que
envolvam uma terceira parte), com o objetivo de compensar, no todo ou em parte, os
riscos decorrentes da exposio s variaes no valor justo ou no fluxo de caixa de
qualquer ativo, passivo, compromisso ou transao futura prevista, registrada
contabilmente ou no, ou ainda grupos ou partes desses itens com caractersticas
similares e cuja resposta ao risco objeto de hedge ocorra de modo semelhante. A
exceo para o uso de instrumentos financeiros no derivativos como instrumentos
de hedge, para que possa ser aplicada a metodologia de contabilidade de operaes
de hedge de acordo com esta Norma, acontece no caso de instrumento de hedge para
proteger o risco de variao cambial.
50. Na categoria hedge de valor justo devem ser classificados os instrumentos
financeiros derivativos que se destinem a compensar riscos decorrentes da exposio
variao no valor justo do item objeto de hedge.
51. Na categoria hedge de fluxo de caixa devem ser classificados os instrumentos
financeiros derivativos que se destinem a compensar variao no fluxo de caixa
futuro estimado da entidade.
52. Um item objeto de hedge pode ser um ativo ou um passivo reconhecido, um
compromisso firme no reconhecido, uma transao altamente provvel ou um
investimento lquido em operaes no exterior. O item objeto de hedge pode ser: (a)
individual representado por: um ativo ou passivo individual, um compromisso firme
do
despesas com vendas, sem afetar o lucro bruto. Esse reconhecimento no deve causar
impacto na determinao do percentual de evoluo financeira dos empreendimentos
imobilirios.
18. Eventuais parcelas recuperadas com a venda das moblias ou das partes do
estande de vendas devem ser registradas como redutoras do custo desses itens.
19. A entidade de incorporao imobiliria deve avaliar, no mnimo, no fim de cada
exerccio social, se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido
desvalorizao. Se houver alguma indicao, a entidade deve estimar o valor
recupervel do ativo. Por exemplo, consideram-se desvalorizados os estandes de
vendas no momento em que parte substancial das unidades estiverem vendidas ou
por ocasio do trmino de seu uso.
Permuta fsica
20. Quando unidades imobilirias de mesma natureza e valor so permutados entre si
(apartamentos por apartamentos, terrenos por terrenos, etc.), essa troca no
considerada uma transao que gera ganho ou perda.
21. Quando h a permuta de unidades imobilirias que no tenham a mesma natureza
e o mesmo valor (por exemplo, apartamentos construdos ou a construir por
terrenos), esta considerada uma transao com substncia comercial e, portanto,
gera ganho ou perda. A receita deve ser mensurada pelo seu valor justo. Entende-se
como valor justo a quantia pela qual um ativo poderia ser trocado, ou um passivo
liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso em uma transao em que no
existe relacionamento entre elas. Neste tipo de operao, a receita determinada pelo
valor de venda dos imveis ou terrenos recebidos. Excepcionalmente, quando esse
valor no puder ser mensurado com segurana, a receita deve ser determinada com
base no valor de venda das unidades imobilirias entregues.
22. No caso de permuta de terrenos, tendo por objeto a entrega de apartamento a ser
construdo, o valor do terreno adquirido pela entidade de incorporao imobiliria,
apurado conforme critrios descritos no item 21, deve ser contabilizado por seu valor
justo, como um componente do estoque de terrenos de imveis a comercializar, em
contrapartida a adiantamento de clientes no passivo, no momento da assinatura do
instrumento particular ou do contrato relacionado referida transao.
23. Prevalecem para as transaes descritas no item 22 os mesmos critrios de
apropriao aplicados para o resultado de incorporao imobiliria em seu todo.
Proviso para garantia
24. O custo do imvel vendido deve compreender os gastos com as garantias
existentes relativas ao perodo posterior entrega das chaves das unidades
imobilirias, a ser estimada com base em dados tcnicos disponveis de cada imvel
e no histrico de gastos incorridos pela entidade de incorporao imobiliria.
25. A contrapartida do valor apurado, conforme item 24, deve ser contabilizada a
ttulo de proviso para garantias no passivo circulante ou no circulante, conforme
aplicvel, considerando-se apenas as unidades imobilirias vendidas e o percentual
de evoluo dos empreendimentos imobilirios, bem como deve ser, eventualmente,
revertida apenas em sua extino por completo, no momento em que se prescrevem
as clusulas contratuais ou legais que geraram tal obrigao e/ou compromisso. O
efeito da proviso para garantias no deve impactar o clculo da evoluo da obra
para fins de apropriao da receita.
26. Na existncia de seguros contratados e/ou terceiros envolvidos com a
responsabilidade pelos custos relacionados a garantias (por exemplo, empreiteiras
contratadas para a construo do empreendimento, empresas responsveis pela
produo e instalao de bens como elevadores, etc.), o registro de proviso deve
estar fundamentado por avaliao da probabilidade de uma sada de recursos.
Registro de operao de cesso de recebvel imobilirio
27. As operaes de cesso de recebveis imobilirios devem ser contabilizadas e
divulgadas de acordo com sua essncia e realidade econmica. Dessa forma, desde a
deciso sobre a baixa das contas a receber, ou ao preparar as divulgaes necessrias,
a entidade de incorporao imobiliria deve tambm considerar:
(a) se o controle financeiro de administrao e gesto sobre os recebveis cedidos
remanesce com a entidade - como evidncias desse controle podem ser citados, entre
outros, a custdia fsica do ttulo, as gestes de cobrana com autonomia para
estabelecer prazos ou condies de pagamento e o recebimento/trnsito dos recursos
desses recebveis na conta corrente ou na conta de cobrana da entidade;
(b) se a entidade retm, de forma substancial, os direitos em relao aos recebveis
cedidos (juros, mora e/ou multas, parcela do prprio fluxo de caixa);
(c) se a entidade retm, de forma substancial, os riscos e as responsabilidades sobre
os crditos cedidos - por exemplo, obrigao contratual de recompra de crditos
vencidos e no pagos ou, at mesmo, recompra espontnea de crditos com
freqncia que caracterize habitualidade;
(d) se a entidade cria obrigao contratual ou no formalizada, fornecendo garantias
aos investidores em relao aos recebimentos e/ou rendimentos esperados, mesmo
que informalmente.
O atendimento a uma dessas condies anteriores implica a manuteno dos crditos
como ativos e acarreta reconhecimento, como passivo, dos valores recebidos pela
cesso dos crditos.
28. Quanto responsabilidade em relao s perdas, necessrio analisar a
circunstncia para no se chegar a uma concluso equivocada. Por exemplo, nos
casos em que a entidade de incorporao imobiliria se responsabiliza apenas por um
pequeno percentual (como exemplo, 5%) da carteira, esse percentual pode ser
D.O.U.: 17.02.2009
Aprova o Comunicado Tcnico CT 03 - Esclarecimentos sobre as Demonstraes
Contbeis de 2008.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies
legais e regimentais,
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com
outras entidades, membro do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), criado
pela Resoluo CFC n 1.055/05;
CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) tem por
objetivo estudar, preparar e emitir Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos
de contabilidade e divulgar informaes dessa natureza, visando permitir a emisso
de normas uniformes pelas entidades-membro, levando sempre em considerao o
processo de convergncia s normas internacionais;
CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos Contbeis emitiu a
Orientao OCPC 02 - Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis de 2008,
resolve:
Art. 1 Aprovar o Comunicado Tcnico CT 03 - Esclarecimentos sobre as
Demonstraes Contbeis de 2008.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao.
Ata CFC n 922
Objetivo e alcance
1. O CFC, no intuito de dar transparncia sua posio em alguns assuntos que tm,
pelo que chega a seu conhecimento, provocado dvidas junto a profissionais de
contabilidade, administradores de empresas, auditores independentes, analistas,
investidores, credores, etc., vem a pblico esclarecer e tambm salientar alguns
pontos quanto s suas normas emitidas at este momento.
2. O CPC no tem por procedimento colocar data de vigncia em seus
Pronunciamentos. A vigncia definida pelos rgos reguladores que adotam os
Pronunciamentos Tcnicos; assim, ao se referir vigncia, este Comit toma como
base essas determinaes dos rgos reguladores. O CPC tambm reconhece e
reafirma a competncia de cada regulador com prerrogativas para regulao de
normas contbeis aos entes regulados, os quais podem adotar/ratificar no todo ou em
parte os Pronunciamentos e Orientaes do CPC. O presente Comunicado Tcnico
no tem por objetivo eliminar, restringir ou dirigir o necessrio exerccio de
julgamento que os preparadores das demonstraes contbeis devem ter ao aplicar as
prticas contbeis vigentes; tal exerccio de julgamento como prerrogativa e
obrigao dos preparadores aqui ratificado.
n 11.638/07.
8. Um ponto talvez tenha trazido dvida: a NBC T 19.18 - Adoo Inicial da Lei n
11.638/07 e da Medida Provisria n 449/08 menciona, em seus itens 53 e 54, que o
primeiro teste de recuperao, "para fins de reviso e ajuste dos critrios para
determinao da vida til e do clculo da depreciao e amortizao", seja feito s a
partir de 2009. O objetivo dessa previso foi de que as mudanas de taxas de
depreciao e amortizao at agora utilizadas para se adaptarem s genunas vidas
teis econmicas dos ativos a que se referem que sero feitas posteriormente, no
tendo relao com a obrigao de, quaisquer que tenham sido as taxas de
depreciao e amortizao at agora utilizadas, aplicar-se o teste de recuperabilidade
(impairment) a todos os ativos, incluindo esses imobilizados, nos exerccios sociais
iniciados a partir de dezembro de 2008, ou seja, incluindo o exerccio findo em 31 de
dezembro de 2008.
9. Essa Norma requer que seja realizada avaliao peridica da recuperabilidade de
todos os ativos, sem exceo. Algumas dessas avaliaes j eram expressamente
exigidas anteriormente, como a proviso para crditos de liquidao duvidosa,
aplicao da regra de custo ou mercado - dos dois o menor para os estoques,
proviso para perdas em investimento, etc. A Lei n 11.638/07 introduziu uma maior
abrangncia dessa anlise (teste) sobre a recuperabilidade, passando a incluir os
subgrupos no mencionados explicitamente at ento.
10. Para os ativos destinados venda ou realizao direta em dinheiro, a
recuperabilidade se d pela comparao dos valores contbeis com os valores de
venda ou de provvel recebimento; j para os ativos destinados ao uso, para
verificao da recuperabilidade considera-se o valor de venda ou o valor de uso,
definido este ltimo como o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados,
prevalecendo dos dois o maior, para comparao com o valor contbil, como
detalhado na NBC T 19.10.
11. Atente-se para o fato de que simplesmente no mais compatvel com as prticas
contbeis adotadas no Brasil a existncia de qualquer ativo, num balano
patrimonial, por valor superior ao que ele capaz de produzir de caixa lquido para a
entidade, pela sua venda ou pela sua utilizao.
12. Constatada a perda de valor recupervel deve-se reconhec-la imediatamente no
resultado ou como reduo da reserva de reavaliao, se aplicvel, que poder ser
revertida se e quando desaparecerem as razes que levaram sua constituio, com
exceo da perda na recuperabilidade (impairment) do gio pago por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill), que no poder ser revertida.
NBC T 7 - Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de
Demonstraes Contbeis
13. Essa Norma, aprovada pela Resoluo CFC n 1.120/08, entrou em vigncia, por
fora desse ato normativo, para as demonstraes contbeis dos exerccios sociais
20. Caso contrrio, se "possurem, por exemplo, suficiente corpo gerencial prprio,
autonomia administrativa, contratarem operaes prprias, inclusive financeiras,
caracterizando-se, assim, como entidade autnoma, a matriz, no Brasil, deve
reconhecer os resultados apurados nas filiais, agncias, dependncias ou sucursais
pela aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial e inclu-las nas suas
demonstraes consolidadas".
21. Com isso, se houver sociedades investidas no exterior que juridicamente sejam
controladas da investidora brasileira, mas no possuam a citada autonomia, devem
ser tratadas como filiais, ou seja, terem seus ativos, passivos, receitas e despesas
reconhecidas diretamente na contabilidade da investidora, na moeda funcional da
investidora (e no apenas para fins de apresentao), sem uso da equivalncia
patrimonial. Ou pode ocorrer o contrrio, investidas no exterior juridicamente dadas
como sucursais ou filiais, mas que tenham autonomia suficiente para serem tratadas
como controladas, devero ser contabilizadas sem a incorporao de seus ativos,
passivos, receitas e despesas diretamente na investidora, sendo tratadas por
equivalncia patrimonial e includas linha a linha apenas nas demonstraes
consolidadas.
22. Em caso excepcional e raro de efetiva impossibilidade de aplicao dessa nova
prtica contbil no exerccio encerrado em 31 de dezembro de 2008, a sociedade
dever divulgar amplamente as razes que fundamentam essa impossibilidade em
nota explicativa como parte das demonstraes contbeis.
23. A previso que consta da NBC T 7 quanto ao tratamento da forma jurdica do
investimento no exterior no teve por objetivo abranger os investimentos no pas, os
quais continuam a ter o tratamento contbil de investimentos em coligadas e
controladas e, quando aplicvel, a consolidao.
Outros pontos
24. Resta lembrar que as variaes cambiais dos investimentos em controladas
(aquelas que no possuem a caracterstica de filial, sucursal ou extenso das
atividades da controladora) e coligadas em outra moeda funcional que no o real
(R$) no podem, a partir de 2008, em funo dessa Norma, afetar o resultado do
exerccio, sendo registradas diretamente em conta transitria do patrimnio lquido,
sob o ttulo de Ajuste Acumulado de Converso ou equivalente, que ser reconhecida
no resultado apenas quando da baixa do investimento. Essa conta no uma Reserva,
pode ter saldo negativo e pode ser apresentada logo a seguir de Ajustes de
Avaliao Patrimonial, no se confundindo, entretanto, com esta.
25. Se houver saldo de passivo contratado, conforme citado na NBC T 7, como
proteo (hedge) do investimento dessa natureza, desde que qualificado para tal e
suportado por documentao que justifique essa qualificao e sua eficcia, suas
variaes cambiais, a partir da data da designao, sero reconhecidas em Ajuste
Acumulado de Converso ou equivalente.
26. Antes da converso das demonstraes contbeis de uma outra moeda para o real
dos elementos que lhe deram origem. Exceo feita previso de reconhecimento
separado de determinados ativos e passivos hoje normalmente no reconhecidos
nesse processo, especialmente do ativo intangvel adquirido em uma combinao de
negcios a que se refere o item 34 da NBC T 19.8- Ativo Intangvel, que pelo item
129 fica sem efeito at a emisso de Norma especfica sobre combinao de
negcios.
46. Dessa forma, a parcela que exceder os valores justos ou de mercado desses ativos
deve ser tratada contabilmente como gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill).
47. Esse gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) deve sofrer, at o
ltimo dia do exerccio encerrado em 31 de dezembro de 2008, a amortizao
sistemtica, conforme previamente determinado, requerida pelas prticas contbeis
adotadas no Brasil e tambm requerida pela Instruo CVM n 247/96 e outros atos
normatizadores no Brasil. Sua baixa antecipada somente pode ocorrer nos casos de
perda do seu valor recupervel (NBC T 19.10) ou quando da baixa do investimento.
Uma reestruturao societria onde fica mantida a condio que gerou o gio no se
qualifica como elemento que fundamenta a baixa antecipada de saldo de gio.
48. Mesmo com essa amortizao aplica-se o teste de recuperabilidade de ativos
(impairment) previsto na NBC T 19.10 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. A
partir do exerccio social iniciado em ou a partir de 01 de janeiro de 2009, a
amortizao contbil sistemtica do gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) cessa completamente, permanecendo apenas a aplicao do teste de
recuperabilidade exigida pela NBC T 19.10.
49. As amortizaes fiscais, quando admitidas, se faro apenas via uso de livros
fiscais auxiliares, com os reflexos contbeis relativos aos impostos diferidos (ativos
ou passivos) que forem aplicveis nas circunstncias.
50. importante lembrar que s pode ser reconhecido o ativo intangvel do gio por
expectativa de rentabilidade futura se adquirido de terceiros, nunca o gerado pela
prpria entidade (ou mesmo conjunto de empresas sob controle comum). E o
adquirido de terceiros s pode ser reconhecido, no Brasil, pelo custo, vedada
completamente sua reavaliao.
Classificao contbil dos gios e desgios
51. O gio pago por expectativa de rentabilidade futura classificado no subgrupo
Ativo Intangvel, dentro do grupo do Ativo No Circulante. Os desgios devem
continuar classificados em investimentos e se o fundamento econmico assim
justificar, continuar a serem amortizados, em 2008 e 2009. Os desgios sem
fundamentao econmica somente podem ser baixados quando da baixa do
investimento.
52. Nas demonstraes contbeis individuais, o gio por diferena entre valor justo
(valor de mercado) e valor contbil, apurado na aquisio de investimentos em
vendedor, reconhecer tambm uma receita de venda pelo valor presente, diferente
do que o praticado para venda a vista, evidenciando uma negociao por um preo
especial.
65. Os pagamentos das prestaes do arrendamento mercantil financeiro no se
caracterizam uma despesa e, dessa forma sero registradas: parte como amortizao
parcial do saldo devedor da dvida e parte como pagamento de encargos financeiros.
O ativo deve ser depreciado pela sua vida til, e no pelo prazo do contrato.
66. Ao longo do tempo, o total das despesas numa forma ou na outra o mesmo, mas
sua distribuio temporal pela adoo da nova prtica contbil fica economicamente
mais apropriada e, alm disso, o balano patrimonial da arrendatria apresentar em
seu ativo imobilizado os ativos que usa e que esto sob seu controle (assumindo os
riscos e benefcios) para produzir seus bens e servios, bem como apresentar sua
dvida decorrente dos compromissos assumidos.
67. Na NBC T 10.2 a figura do arrendador genrica, no se restringindo de uma
sociedade de arrendamento mercantil, a um banco ou semelhante, podendo figurar
como arrendador o prprio fabricante do bem ou um terceiro qualquer.
68. Para a primeira aplicao dessa Norma, os ajustes precisam ser retroativos, ou
seja, precisa-se reelaborar o balano de abertura como se essa contabilizao
houvesse sido sempre praticada, tudo contra Lucros ou Prejuzos Acumulados.
NBC T 19.4 - Subveno e Assistncia Governamentais
69. Essa Norma, aprovada pela Resoluo CFC n 1.143/08, dispe sobre a alterao
da Lei das S/A introduzida pela Lei n 11.638/07 no que tange s subvenes para
investimento. Por meio dessas alteraes de prtica contbil, essas subvenes no
podem mais, inclusive durante 2008, ser reconhecidas diretamente em conta do
patrimnio lquido. Precisam transitar pelo resultado do exerccio em atendimento ao
regime de competncia (e no simplesmente pelo seu reconhecimento no ativo).
70. As subvenes, mesmo as no monetrias, no devem ser reconhecidas no
resultado at que exista segurana de que a entidade cumprir todas as condies
relacionadas obteno da subveno e de que ser efetivamente recebida. Assim, se
a empresa recebe um terreno como subveno de uma prefeitura, mas se obriga a
ofertar um determinado nmero de empregos nos prximos cinco anos, no poder
reconhecer como receita essa subveno at cumprir todos os seus compromissos
que lhe permitiro, de fato, fazer jus ao imvel. Contabilizar o valor justo desse
imvel no seu ativo e uma contrapartida no passivo no circulante (ou, o que
permitido, alternativamente, em uma conta retificadora do prprio imobilizado), at
que a obrigao seja cumprida totalmente, quando ento transferir essa conta para o
resultado como receita. Se receber ativos no monetrios depreciveis, como
edifcios e mquinas, a conta credora ir sendo reconhecida no resultado na mesma
proporo do que forem sendo baixados esses ativos por meio de
depreciaes/amortizaes; esse reconhecimento no resultado pode ser em conta de
receitas ou diretamente como reduo da contrapartida das prprias
depreciaes/amortizaes.
71. Somente no caso de subvenes recebidas aps o cumprimento de todas as
obrigaes necessrias sua obteno o crdito ao resultado dever ser efetuado
quando do efetivo ingresso da subveno no seu ativo.
72. Se, noutra hiptese, for o caso de direcionamento de parte de um tributo para
uma aplicao num fundo, por exemplo, o reconhecimento da subveno se dar
quando do recolhimento financeiro, e no quando do registro do tributo. Ou, se a
subveno for por reduo ou iseno de um tributo, e estiverem j cumpridos todos
os compromissos necessrios a esse benefcio, o registro da subveno ser
concomitante com a do tributo, um contra o outro apenas para fins de melhor
evidenciao, mas ambos no resultado.
73. Na situao de tributos com recolhimento financiado com prazo e taxas de juros
diferentes das usuais de mercado, a empresa precisar reconhecer, na contratao do
financiamento, o valor da subveno, que nesse caso o benefcio pela utilizao de
uma taxa de juros em condies favorecidas, como resultado do exerccio em que
ficar assegurado o cumprimento das obrigaes relativas obteno da subveno. O
clculo do valor da subveno, nesse caso, levar em conta taxas que representem
efetivas condies de mercado e risco poca em que o benefcio se concretizar. Se
o benefcio se concretiza medida que se efetuam pagamentos intermedirios, a
receita reconhecida apenas conforme essa concretizao, permanecendo o saldo
remanescente em conta de passivo.
74. Essas receitas, medida que reconhecidas no resultado, podem gerar destinaes
para a Reserva de Lucros de Incentivos Fiscais, a partir da conta de Lucros
Acumulados, a fim de que sejam preservados os direitos ao benefcio fiscal.
75. A primeira aplicao dessa nova forma de contabilizao para os exerccios
sociais encerrados a partir de 31 de dezembro de 2008, sem reaplicao retroativa, a
no ser que se reelaborem as demonstraes anteriores luz das novas prticas
contbeis, quando a retroao alcanar o mais antigo exerccio a ser reelaborado
(vide NBC T 19.18).
NBC T 19.14 - Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores
Mobilirios
Nova forma de alocar e contabilizar encargos financeiros, custos de captao de
emprstimos e financiamentos e prmios na emisso de debntures
76. A Lei n 11.638/07 e a Medida Provisria n 449/08 no trouxeram, de forma
explcita, quaisquer modificaes nos clculos e apropriaes dos encargos e das
receitas financeiras. Todavia, a Lei n 11.638/07, ao extinguir a Reserva de Prmio
na Emisso de Debntures, trouxe a obrigao de esse prmio ser tratado como
receita na demonstrao do resultado. Como essa receita precisa ser apropriada por
regime de competncia e no de forma integral quando recebida em dinheiro, houve
a necessidade de normatizao conforme as normas internacionais de contabilidade.
Para isso foi necessria a emisso de documento sobre encargos financeiros em geral
consoante as regras do IASB, especificamente do IAS 39. Ocorre que o conceito de
encargos financeiros do IASB bem mais abrangente que o que vinha sendo
utilizado no Brasil. Ele abrange todos os custos incrementais com captao de
recursos, no apenas os pagos diretamente s instituies financeiras ou aos
emprestadores de recursos. Assim, os custos de captao de recursos, como os
pagamentos de honorrios de consultores, servios de intermedirios financeiros,
advogados, auditores independentes, viagens, grfica, etc. que no existiriam caso
no houvesse o processo de captao, so acrescidos s despesas financeiras
propriamente ditas para se ter o total dos encargos financeiros, alocados por regime
de competncia conforme a taxa efetiva de juros (sistema exponencial, mtodo do
"custo amortizado" ou taxa interna de retorno).
77. Em funo dessa lgica a NBC T 19.14 - Custos de Transao e Prmios na
Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios foi aprovada pela Resoluo CFC n
1.142/08.
78. Esse conceito de encargos financeiros como a soma algbrica dos custos
incrementais de captao, juros, variao cambial, prmios e assemelhados est em
vigncia para os exerccios sociais que se encerram a partir de 31 de dezembro de
2008.
79. Dessa forma, os passivos que registram essas obrigaes por recursos captados
junto a terceiros se iniciam pelo valor lquido efetivamente recebido.
Nova forma de contabilizar custos de emisso de aes
80. Esse assunto tambm no foi citado pela Lei n 11.638/07 e pela Medida
Provisria n 449/08, mas sua forma de contabilizao foi mudada tendo em vista a
emisso da NBC T 19.14 citada no item 77.
81. Por causa disso, nos exerccios sociais encerrados a partir de 31 de dezembro de
2008 os custos incrementais com emisso de novas aes no mais podem,
contabilmente, ser tratados como despesas a apropriar, dentro do ativo, o que como
regra j era incorreto, nem como despesas na demonstrao do resultado. So
registrados em conta retificadora (reduo) do Capital Social ou, quando aplicvel na
Reserva de Capital que registrar o prmio recebido na emisso das novas aes.
82. Dessa forma, a mutao do patrimnio lquido pelo incremento de novas aes
emitidas reconhecida pelo valor lquido efetivamente recebido.
83. Essas novas regras se aplicam a partir do exerccio social de 2008, no havendo
ajustes retroativos, a no ser que entidade voluntariamente reapresente
demonstraes de exerccios anteriores.
NBC T 3.7 - Demonstrao do Valor Adicionado
84. Essa demonstrao (DVA) foi tornada obrigatria para as companhias abertas
pela Lei n 11.638/07, mas este CFC fortemente recomenda sua elaborao como
parte das demonstraes contbeis para todas as sociedades que divulgam
demonstraes contbeis. Essa Norma foi aprovada pela Resoluo CFC n 1.138/08.
No primeiro ano de sua aplicao, demonstraes contbeis do exerccio findo em 31
de dezembro de 2008, no obrigatria a apresentao dos valores relativos ao
exerccio anterior, a no ser que a entidade j venha elaborando e divulgando,
voluntariamente, essa demonstrao, ou voluntariamente opte por apresentar a
demonstrao do exerccio anterior, para fins de comparao. A Norma apresenta
modelos dessa demonstrao para as sociedades comerciais, industriais e de servios
em geral, bem como para instituies financeiras e de seguros.
85. Essa demonstrao deve evidenciar, na primeira parte, a riqueza criada, como
diferena entre suas receitas de vendas de bens, servios e utilidades, diminudas dos
valores dos bens, servios e utilidades adquiridos de terceiros. A essa riqueza gerada
adicionam-se as recebidas em transferncia de terceiros, como as derivadas de juros,
equivalncia patrimonial, royalties e semelhantes. Essa riqueza total obtida , na
distribuio, mostrada a quem foi repassada: ao trabalho (salrios, honorrios, etc.),
ao capital de terceiros, ao capital prprio (distribudo e retido) e ao governo.
Evidencia-se assim, de forma muito neutra, a gerao e a distribuio do pedao do
PIB produzido pela entidade.
86. Cuidados especiais devem ser tomados com os tributos recuperveis. Na
demonstrao do resultado o ICMS e os demais tributos recuperveis so excludos
do custo dos bens e servios, mas para fins da DVA os tributos precisam estar neles
includos; na demonstrao do resultado esses tributos, quando incidentes sobre a
receita, aparecem como redutores da receita bruta. Para fins da DVA esse tratamento
na receita bruta permanece, mas os tributos recuperveis nos custos dos bens e
servios includos nas despesas devem ficar acrescidos a esses bens e servios, de
forma que, na parte relativa ao valor adicionado transferido ao governo apaream
apenas as parcelas desses tributos realmente adicionais nascidos das operaes da
entidade. Tratamento especial deve ser dado aos tributos no regime de substituio
tributria.
87. As instituies financeiras, em especial as de atividade bancria, tm um
tratamento especial; ao invs de as receitas financeiras serem parte do valor
adicionado recebido em transferncia, e de as despesas financeiras serem dadas
como distribuio da riqueza, nessas instituies consideram-se as receitas
financeiras, diminudas das despesas financeiras, como parte da riqueza adicionada
pelas prprias instituies.
88. E outro ponto a merecer ateno a construo de ativos para uso prprio,
principalmente edificaes e outros imobilizados. Nesse caso, para fins da DVA, o
valor de mercado desses ativos tratado como se fosse uma receita (de produo), e
os insumos adquiridos de terceiros nessa construo ficam como reduo dessa
receita para reconhecimento do valor adicionado gerado pela construo.
NBC T 19.15 - Pagamento Baseado em Aes
competncia).
101. J no caso de transaes que, mesmo mencionando expressamente a figura de
juros, utilizem taxas visivelmente fora de mercado, os ajustes a valor presente por
taxas efetivamente realistas da data da transao so obrigatrios. Mas deve ser
entendido que certas taxas em certas situaes so dadas como de mercado pela
presena de apenas um tipo de instituio, como o caso do BNDES no Brasil; nesse
caso, no h ajustes a serem feitos porque os montantes devidos j devem estar
registrados a valor presente, sobre o qual incidem os juros aplicveis s respectivas
transaes.
102. H situaes em que passivos so reconhecidos a preos atuais, mas para
liquidao a mdio ou longo prazo, como certas provises. Os ajustes a valor
presente so obrigatrios nesses casos, pelas taxas reais de desconto, j que os preos
esto em moeda de agora (pagamento futuro, mas preos de agora). Se os valores
registrados embutem inflao, a taxa de desconto precisa tambm incluir a inflao
estimada.
103. E os ajustes so, obviamente, mandatrios quando as transaes no
mencionam quaisquer encargos financeiros, como em certas transaes de imveis,
de participaes societrias e outras em que s tm valores fixos e datas
determinadas para a liquidao financeira.
104. A NBC T 19.10 possui um apndice que discute a fixao da taxa de desconto
para esse clculo, mas ela deve retratar as condies econmicas gerais vigentes na
data original da transao, bem como as situaes especficas da entidade devedora,
especialmente seu risco. Fixada essa taxa na data original da contratao, ela no
mais se modifica ao longo do tempo. Ajuste a Valor Presente no sinnimo de
Valor Justo; poderia s-lo, mas apenas na data da contratao, j que as condies
seguintes podem mudar; conseqentemente, pode haver alteraes nas taxas e no
valor justo, mas no mais no valor presente de um recebvel ou exigvel.
105. A contrapartida de um ajuste a valor presente de um exigvel pode ser a reduo
do custo do ativo adquirido (mesmo que parcialmente) com esse passivo, como no
caso de compra de um estoque por um prazo anormal "sem juros", ou de um imvel
sem explicitao de encargos financeiros, etc. Ou pode ser contrapartida direta em
resultado no caso de servios considerados como despesas; ou ainda como uma
subveno para investimento, etc. A contrapartida de um recebvel pode ser a
reduo de uma receita de venda ou uma perda de forma direta.
106. Os ajustes a valor presente so normalmente contabilizados como contas
retificadoras dos recebveis e exigveis e vo sendo alocados ao resultado como
receitas ou despesas financeiras pelo regime de competncia, pelo mtodo da taxa
efetiva de juros.
107. A primeira aplicao dessa Norma se d nos exerccios sociais de 2008, sendo
obrigatria a retroao, ou seja, devero ser ajustados os saldos do balano de
118. Esse conceito visa esclarecer o alcance dessa terminologia para fins das
demonstraes contbeis e a insero dos Pronunciamentos, Orientaes e
Interpretaes emitidos pelo CPC nesse contexto, quando formalmente homologados
pela CVM, CFC e outros rgos reguladores, que so os rgos que determinam a
vigncia desses documentos aos entes regulados.
NBC T 19.19 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e
Divulgao
119. Alguns pontos especiais relativos a essa Norma, aprovada pela Resoluo CFC
n 1.153/09 para os quais se chama a ateno.
Investimentos societrios permanentes
120. Diferentemente das normas internacionais emitidas pelo IASB - International
Accounting Standards Board, essa Norma no inclui entre os investimentos
financeiros as participaes societrias permanentes, de forma que elas continuam
sendo reconhecidas, no Brasil, at o final de 2009, pelo custo de aquisio ou pela
equivalncia patrimonial, conforme legislao e normatizao existentes.
necessrio, entretanto, especificamente para os investimentos que no so avaliados
pela equivalncia, que a administrao examine se de fato tem a inteno de ficar
com os investimentos de forma permanente ou se tem inteno de alien-los em
algum momento. Se esta ltima opo for o caso, nos termos do item 32 da NBC T
19.18 os investimentos devem ser classificados e avaliados nos termos da NBC T
19.19. Se a inteno for ficar com os investimentos de forma permanente, dever por
outro lado aplicar o teste de recuperabilidade previsto na NBC T 19.10. De acordo
com as normas internacionais, esses investimentos so avaliados pela equivalncia
patrimonial ou tratados como instrumentos financeiros avaliados ao valor justo,
vedada a avaliao ao custo.
Instrumentos de patrimnio lquido e de dvidas
121. Tambm diferentemente das normas do IASB, a forma de reconhecimento
contbil de diversos instrumentos financeiros no foram, ainda, objeto de
modificao e no esto ainda em perfeito alinhamento a essas normas
internacionais, tendo sido, inclusive, excludos formalmente do escopo (item 2) da
NBC T 19.19. Assim, consoante as prticas contbeis ora em vigor, mesmo havendo,
em funo das regras internacionais, a possibilidade de uma classificao diferente
daqueles instrumentos financeiros (de patrimnio lquido e/ou de dvidas), essa
classificao, enquanto no alterada a prtica contbil brasileira, permanece a
mesma. A permisso para adoo excepcional antecipada, no Brasil, de procedimento
alinhado s normas internacionais est na esfera dos rgos reguladores competentes.
Outros pontos
122. Essa NBC T 19.19 regulamenta a Lei das S/A, quando agora so obrigatrias as
classificaes de todos os instrumentos financeiros ativos e certos passivos em:
emprstimos e recebveis, investimentos mantidos at o vencimento, mensurados ao
valor justo por meio do resultado e disponveis para venda. Estes dois ltimos, e
mais todos os derivativos, obrigatoriamente avaliados a seu valor justo.
123. E valor justo corresponde ao valor de mercado para o caso de um mercado ativo
com participantes independentes entre si, ou ao valor de mercado de instrumento
similar se com essa caracterstica na inexistncia do primeiro, ou, na sequncia, ao
valor presente dos fluxos de caixa futuros ou, finalmente, ao calculado segundo
algum modelo economtrico reconhecido.
124. As classificaes dos instrumentos financeiros tm que ser feitas
obrigatoriamente no ato de seu reconhecimento inicial. Para o exerccio social
primeiro em que se aplicam as classificaes exigidas por essa Norma, ou seja, para
os encerrados a partir de dezembro de 2008, essa classificao precisa ser feita com
base nas condies existentes pelo menos na data do balano de abertura, se no for
possvel retroao data original dos contratos.
125. Estabelecida a classificao inicial dos instrumentos financeiros o princpio
bsico de no alterao dessa classificao entre as quatro categorias. Excees a
esses princpios so restritas, precisando ser observadas, atentamente, todas as
condies previstas na NBC T 19.19 para as eventuais reclassificaes, j que a regra
geral a no reclassificao.
126. No caso das operaes de hedge, tanto de hedge de valor justo, quanto de hedge
de fluxo de caixa ou hedge de investimento no exterior, essas classificaes tambm
precisam ser estabelecidas no incio do contrato, valendo, para 2008, o mesmo que
para os demais instrumentos financeiros. As variaes dos instrumentos de hedge
devem seguir o regime de competncia que considera os fins a que se destinam.
Reserva de reavaliao
127. A Lei n 11.638/07 eliminou todas as menes figura da reavaliao
espontnea de ativos. Assim, prevalecem apenas as menes de que os ativos
imobilizados, por exemplo, s podem ser registrados com base no seu efetivo custo
de aquisio ou produo.
128. Algumas dvidas tm sido suscitadas quanto interpretao de que a no
meno reavaliao no impede que ela seja feita espontaneamente. O CFC alerta
para o fato de que a reavaliao est sim, impedida, desde o incio do exerccio social
iniciado a partir de 01 de janeiro de 2008, em funo da existncia dos critrios
permitidos de avaliao para os ativos no monetrios.
129. O fato de ter havido mudana de critrio de avaliao para certos instrumentos
financeiros, que agora passam, conforme sua classificao, a ser avaliados ao valor
justo, nada tem a ver com a reavaliao. Avaliao a valor justo e reavaliao de
ativos so institutos e conceitos contbeis diferentes, baseados inclusive em
fundamentos distintos (valor justo, por exemplo, valor de mercado de venda, ou
valor esperado de fluxo de caixa futuro, enquanto a reavaliao se faz com base no
valor de reposio).
130. Outra diferenciao: avaliao a valor justo somente se aplica a ativos
destinados venda, enquanto a reavaliao somente se aplica a ativos destinados a
serem utilizados futuramente pela empresa.
131. A NBC T 19.8 - Ativo Intangvel menciona a figura da reavaliao, mas cita
expressamente "se permitida legalmente"; essa permisso no existe hoje. O
Pronunciamento Tcnico CPC 27 sobre Ativo Imobilizado poder mencionar o
mesmo, mas a adoo da reavaliao no Brasil s poder ser feita se houver mudana
na Lei vigente.
132. Assim, a partir de 2008 esto vedadas para todas as sociedades brasileiras novas
reavaliaes espontneas de ativos.
Despesas pr-operacionais e aquisio de softwares
133. Foi eliminado, pela Medida Provisria n 449/08, o subgrupo Ativo Diferido;
conquanto possa ainda ser admitida a existncia de saldos no amortizados nesse
subgrupo at sua completa amortizao pelo prazo mximo que a Lei das S/A
admitia (10 anos), novos valores no mais podem a ele ser adicionados. Alm dessa
amortizao, torna-se necessrio que os saldos existentes sejam tambm submetidos
a revises peridicas a fim de verificar a sua recuperabilidade, nos termos da NBC T
19.10.
134. Os valores que eram anteriormente admitidos como despesas pr-operacionais
precisam agora ser reanalisados: se vinculados ao processo de preparao de
mquinas e equipamentos para estarem em condies de funcionamento, por
exemplo, esses gastos so agregados ao custo do prprio imobilizado, que deve
incorporar todos os custos vinculados sua aquisio ou construo e todos os
demais necessrios a coloc-los em condies de funcionamento (transporte, seguro,
tributos no recuperveis, montagem, testes, etc.). Os gastos relativos a atividades de
administrao e vendas, mesmo que vinculados a treinamento, aprendizado, etc. so
considerados diretamente como despesas do exerccio. Os relativos s atividades at
que a planta atinja nveis normais de operao tambm so considerados como
despesa do exerccio.
135. Os gastos com aquisio ou produo de softwares so ativados como ativo
intangvel quando se tratam de programas que tm vida prpria, podem ser
transferidos de equipamentos ou at para outras empresas, etc. Os que so ou vieram
incorporados a mquinas, equipamentos, veculos, edifcios e esto umbilicalmente a
eles vinculados, deixando de ter vida prpria e no podendo ser transferidos ou
vendidos individualmente, tm seus custos adicionados aos ativos a que se vinculam.
Eliminao de receitas e despesas no operacionais
136. A Medida Provisria n 449/08 acatou mais essa regra existente nas normas
internacionais: a no segregao dos resultados em operacionais e no operacionais.
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Ativo No Circulante
Passivo No Circulante
Patrimnio Lquido
Investimento
Capital Social
Imobilizado
Intangvel
Reservas de Capital
Opes Outorgadas Reconhecidas
Reservas de Lucros
(-) Aes em Tesouraria
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Ajustes Acumulados de Converso
Prejuzos Acumulados
16. Anualmente, o CRE elaborar, a partir dos relatrios analisados no ano, relatrio
destinado presidncia de cada entidade profissional e de cada rgo regulador que
requeira Programa de Reviso Externa de Qualidade. O relatrio constituir um
resumo dos resultados das revises realizadas no ano e das aes planejadas, e ser
confidencial, sendo permitida a identificao e o nome do auditor-revisado, do
auditor ou equipe revisora ou da entidade cujo trabalho foi includo na reviso.
Aspectos relevantes levantados pelas presidncias e/ou rgos reguladores,
encaminhados ao CRE, sero comunicados ao auditor-revisado e auditor-revisor.
17. Os Relatrios de Reviso Externa de Qualidade devem ser disponibilizados ao
mercado por meios estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade, por
proposta do CRE.
CARACTERSTICAS DO PROGRAMA
Confidencialidade
18. Adotam-se, para este Programa, as mesmas normas sobre confidencialidade,
aplicveis a qualquer trabalho de auditoria independente, conforme definido pelo
CFC. Neste contexto, os membros do CRE, do CFC e das demais equipes revisoras
ficam impedidos de divulgar qualquer informao obtida durante a participao no
Programa de Reviso, em qualquer fase do trabalho ou posterior ao seu trmino,
considerando os itens 16 e 17.
19. Nos casos dos clientes selecionados para a reviso, o auditor-revisado deve obter,
caso ainda no a possua, aprovao de cada uma das entidades selecionadas para que
os trabalhos possam ser, efetivamente, revisados. O auditor-revisor deve enviar
confirmao de confidencialidade s entidades selecionadas.
Independncia
20. O auditor-revisor e os membros da equipe revisora devem ser independentes do
auditor-revisado, de acordo com as definies previstas nas normas profissionais e,
se aplicveis, nas normas de rgos reguladores.
21.O auditor-revisor e os seus membros podem possuir investimentos ou grau de
parentesco com executivos em posies-chave nos clientes do auditor-revisado.
Porm, os membros da equipe revisora no podem revisar os trabalhos realizados em
entidades nas quais possuam tais relacionamentos.
22. Ficam proibidas as revises recprocas entre auditores independentes (pessoas
fsicas e jurdicas). Consideram-se revises recprocas as situaes em que o auditorrevisor teve sua ltima reviso realizada pelo atual auditor-revisado, no importando
o intervalo de tempo entre as revises. Eventuais excees devem ser submetidas
aprovao do CRE.
Conflito de interesse
condio; e,
(f) quando, por deciso fundamentada do CRE, o auditorrevisor no for aceito, deve
ele ser informado previamente desta condio.
Organizao do trabalho de reviso
26. A seleo do auditor-revisor cabe ao auditor a ser revisado, tanto no caso de
auditor pessoa fsica quanto de firma de auditoria.
27. A equipe revisora deve ser formada por uma ou mais pessoas, dependendo do
porte e da especializao do auditor a ser revisado.
28. O membro que atuar na condio de lder da equipe revisora ter as seguintes
responsabilidades:
(a) a organizao, o planejamento e a conduo da reviso;
(b) a superviso do trabalho desenvolvido pelos membros da equipe;
(c) a comunicao e a discusso dos resultados da reviso administrao do
auditor-revisado;
(d) a preparao do respectivo relatrio de reviso e a carta de recomendao,
quando for o caso; e
(e) a apresentao do relatrio, da carta de recomendao e da cpia do questionrio
ao CRE, e, quando requerido, dar os esclarecimentos ou participar de reunio com o
CRE.
REALIZAO DA REVISO PELOS PARES
Objetivo
29. A reviso deve ser organizada para permitir que o auditor-revisor emita opinio
sobre se durante o perodo coberto pela reviso:
(a) o sistema de controle de qualidade, incluindo a estrutura organizacional e a
metodologia de auditoria, estabelecido pelo auditor-revisado para os trabalhos de
auditoria atende s normas profissionais estabelecidas, independentemente de o
auditor-revisado ter realizado trabalho com emisso de parecer de auditoria no
perodo sob reviso; e
(b) os procedimentos de controle de qualidade definidos foram, efetivamente,
adotados na realizao dos trabalhos pelo auditor-revisado.
30. Para cada auditor-revisado, a equipe revisora deve concluir sobre a existncia de
assuntos que meream ateno quando houver evidncia de que o revisado no
ou,
(ii) for imposta alguma limitao no escopo da reviso que impea o auditor-revisor
de aplicar um ou mais procedimentos requeridos. Neste caso, a emisso de carta de
recomendaes pode no ser requerida, dependendo das causas das limitaes no
escopo da reviso;
(c) com concluso adversa com emisso obrigatria de carta de recomendaes,
quando a magnitude das falhas identificadas for to relevante que evidencie que as
polticas e os procedimentos de qualidade no esto de acordo com as normas
profissionais; e
(d) com absteno de concluso com emisso obrigatria de carta de recomendaes,
quando as limitaes impostas ao trabalho forem to relevantes que o auditor-revisor
no tenha condies de concluir sobre a reviso.
40. As falhas encontradas nos trabalhos selecionados no implicam emisso de
relatrio com ressalvas ou adverso, sempre que, a julgamento do auditor-revisor,
forem consideradas como isoladas e irrelevantes. A equipe revisora deve avaliar o
padro e o efeito das falhas identificadas, bem como sua implicao no sistema de
controle de qualidade da firma, diferenciando os erros no desenho do sistema de
controle de qualidade, dos erros na aplicao das polticas e dos procedimentos
definidos.
41. As concluses constantes no relatrio emitido dependem, sempre, do exerccio de
julgamento profissional do auditor-revisor. Este deve incluir no relatrio pargrafos
explicativos, sempre que tal seja necessrio ao entendimento das polticas e
procedimentos adotados, bem como das suas aplicaes.
42. O auditor-revisado deve apresentar seu comentrio sobre os aspectos reportados
no relatrio de reviso e na carta de recomendao e elaborar, obrigatoriamente, um
plano de ao para responder s recomendaes formuladas no prazo de at 30
(trinta) dias do recebimento do relatrio do auditor-revisor.
REVISO E SEUS PRAZOS
43. Cabe ao CRE estabelecer os auditores que devem ser revisados, bem como
estabelecer o cronograma para entrega ao CRE dos relatrios de reviso e dos demais
documentos, bem como emitir as guias de orientao com antecedncia mnima de
180 (cento e oitenta) dias do prazo para entrega dos relatrios e dos demais
documentos.
44. O CRE deve encaminhar at 31 de janeiro de cada ano, expediente para os
auditores independentes selecionados pelo CRE para se submeterem ao Programa de
Reviso Externa de Qualidade pelos Pares, com os prazos para indicao do auditorrevisor e da entrega do Relatrio de Reviso.
45.O auditor-revisado que no contratar auditor-revisor para efetuar os trabalhos de
reviso externa de qualidade ou que d causa para que o relatrio de reviso seja
entregue aps 30 (trinta) dias da data estabelecida, fica automaticamente indicado
para a reviso no ano subseqente.
46. Os ofcios emitidos pelo CRE ao auditor-revisor, originados da anlise dos
relatrios de reviso devem ser respondidos ao CRE no prazo de 30 (trinta) dias
contados a partir do primeiro dia til aps a data de recebimento do aviso de
recebimento (AR).
47. O auditor-revisor que no cumprir os prazos determinados no item 46 est
automaticamente impedido de efetuar reviso no ano subseqente.
48. O relatrio sumrio anual ser disponibilizado pelo CRE para o CFC, CVM e
IBRACON e, quando solicitado, para os demais organismos oficiais controladores e
reguladores de mercado.
RECURSO
49. Das decises do CRE, cabe interposio de recurso ao Tribunal Superior de tica
e Disciplina do Conselho Federal de Contabilidade no prazo de 15 (quinze) dias aps
a notificao do CRE.
PENALIDADES
50. A inobservncia desta Norma constitui infrao disciplinar sujeita s penalidades
previstas nas alneas "c", "d" e "e" do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio
de 1946, e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
MARIA CLARA CAVALCANTE BUGARIM
Presidente do Conselho
RESOLUO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC N
1.160 DE 13.02.2009
D.O.U.: 17.02.2009
Aprova a NBC TO 01 - Trabalho de Assegurao Diferente de Auditoria e Reviso
(3000).
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies
legais e regimentais,
CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo de Auditoria institudo pelo Conselho
Federal de Contabilidade, em conjunto com o IBRACON - Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil, elaborou a minuta de NBC TO 01 - Trabalho de
Assegurao Diferente de Auditoria e Reviso (3000), resolve:
avaliar:
(a) se adequado aceitar o trabalho. Essa aceitao pode ser adequada quando, por
exemplo, outras fontes, como legislao ou contrato, indicam a responsabilidade;
(b) caso o trabalho seja aceito, essas circunstncias devem ser divulgadas no relatrio
de assegurao.
8. O auditor independente somente deve aceitar (ou manter, se for o caso) trabalho de
assegurao se, com base em conhecimento preliminar das circunstncias do
trabalho, nada indique ao auditor que no se possa cumprir com as exigncias do
Cdigo de tica ou das normas aplicveis e, adicionalmente, esse trabalho contiver
as seguintes caractersticas:
(a) o objeto apropriado;
(b) os critrios a serem adotados so adequados e esto disponveis aos usurios
previstos;
(c) o auditor independente tem acesso apropriado e suficiente s evidncias que
respaldaro sua concluso;
(d) a concluso do auditor independente, quer seja em forma de "Assegurao
Razovel" ou "Assegurao Limitada", puder estar contida em relatrio escrito;
(e) o auditor independente se satisfaz que h um propsito racional para o trabalho.
Se houver uma limitao relevante na extenso de seu trabalho, provavelmente o
trabalho no ter um propsito racional. O auditor independente pode considerar,
tambm, que o contratante tem a inteno de associar o nome do auditor ao objeto de
maneira no apropriada.
Alm disso, se a parte contratante (a "contratante") no for a responsvel pelo objeto,
o auditor independente deve considerar as conseqncias de possveis limitaes no
acesso a registros, documentao e outras informaes de que possa necessitar para
concluir o seu trabalho.
9. O auditor independente somente deve aceitar (ou manter, se for o caso) trabalho de
assegurao se tiver certeza que as pessoas que realizaro o trabalho possuem, em
seu conjunto, as competncias profissionais necessrias. O auditor independente
pode ser solicitado a realizar trabalhos de assegurao para uma ampla variedade de
objetos. Alguns desses objetos podem exigir habilidades e conhecimentos
especializados, alm daqueles que normalmente o auditor independente possui (ver
itens 26 a 32).
Acordo sobre termos do trabalho
10. O auditor independente deve acordar os termos do trabalho com o contratante.
Para evitar mal-entendidos, os termos acordados devem ser formalizados em carta de
envolvimento de especialistas.
13. O planejamento no uma fase isolada, constituindo um processo contnuo e
interativo, desenvolvido ao longo do trabalho, posto que o auditor independente pode
eventualmente ter de alterar a estratgia global e o plano de trabalho, em razo de
imprevistos, alteraes de condies ou evidncias obtidas por meio de
procedimentos de obteno de evidncia, e, conseqentemente, a natureza, a poca e
a extenso planejadas dos procedimentos restantes.
14. O auditor independente deve planejar e realizar o trabalho com ceticismo
profissional, reconhecendo, dessa forma, que podem existir circunstncias que faam
com que as informaes sobre o objeto estejam significativamente incorretas. Essa
atitude de ceticismo profissional significa que o auditor independente realiza uma
avaliao crtica e questionadora da validade da evidncia obtida e fica alerta em
relao s evidncias que contradizem ou colocam em questo a confiabilidade dos
documentos ou das declaraes feitas pela parte responsvel pelo objeto.
15. O auditor independente deve obter entendimento sobre o objeto e outras
circunstncias do trabalho, suficiente para identificar e avaliar os riscos das
informaes sobre esse objeto estarem significativamente incorretas, e suficiente
para definir e executar procedimentos adicionais de obteno de evidncias.
16. A obteno do entendimento do objeto e de outras circunstncias do trabalho
parte fundamental do planejamento e da realizao de trabalho de assegurao. Esse
entendimento fornece ao auditor independente parmetro para o exerccio do seu
julgamento profissional ao longo dos trabalhos, por exemplo, quando:
(a) so consideradas as caractersticas do objeto;
(b) avaliada a adequao dos critrios;
(c) so identificados os aspectos em que uma considerao especial pode ser
necessria, por exemplo, fatores indicativos de fraude e da necessidade de
habilidades especializadas ou do trabalho de especialista;
(d) so definidos e continuamente avaliados a adequao de nveis quantitativos de
relevncia (se for o caso) e os fatores qualitativos desta;
(e) so desenvolvidas as expectativas a serem utilizadas na aplicao de
procedimentos de reviso analtica;
(f) so definidos e executados procedimentos adicionais de obteno de evidncias,
para reduzir o risco de assegurao a um nvel adequado;
(g) so avaliadas as evidncias, inclusive da razoabilidade das declaraes orais e
escritas obtidas da parte responsvel pelo objeto.
17. O auditor independente usa seu julgamento profissional para determinar a
esses assuntos;
(c) obter evidncias corroborativas no caso de trabalho de Assegurao Razovel. O
auditor independente tambm pode buscar essas evidncias corroborativas no caso
de trabalho de Assegurao Limitada.
40. A representao da parte responsvel no pode substituir outras evidncias que
seriam, normalmente, disponibilizadas. A incapacidade para obter evidncias
adequadas e suficientes em relao a assunto que tenha, ou possa vir a ter, efeito
relevante sobre a avaliao ou a mensurao do objeto, pois elas deveriam ser
disponibilizadas, constitui limitao no alcance do trabalho, mesmo no caso de ter
sido recebida representao da parte responsvel sobre o assunto.
Considerao de eventos subseqentes
41. O auditor independente deve considerar o efeito causado s informaes sobre o
objeto e ao relatrio de assegurao de eventos ocorridos at a data do relatrio de
assegurao. O grau de considerao dado a eventos subseqentes depende da
possibilidade que tais eventos possam afetar as informaes sobre o objeto e a
adequao da concluso do auditor independente. Em alguns trabalhos de
assegurao, levar em conta eventos subseqentes pode no ser importante em razo
da natureza do objeto. Por exemplo, quando o trabalho requer uma concluso sobre a
exatido de dado estatstico em determinado momento, os eventos que ocorrem entre
esse momento e a data do relatrio de assegurao podem no afetar a concluso
nem exigir sua divulgao no dado estatstico ou no relatrio de assegurao.
Documentao
42. O auditor independente deve documentar os assuntos significativos que
propiciem evidncias para fundamentar o relatrio de assegurao e que comprovem,
dessa forma, que o trabalho foi realizado de acordo com a presente Norma.
43. A documentao inclui registro da anlise do auditor independente sobre as
questes importantes que exijam o exerccio de julgamento e respectivas concluses.
A existncia de questes complexas de princpio ou julgamento requer que a
documentao inclua fatos pertinentes, conhecidos do auditor independente no
momento da concluso.
44. No necessrio, nem prtico, documentar todos os assuntos considerados pelo
auditor independente. Ao aplicar seu julgamento profissional para avaliar a extenso
da documentao a ser preparada e mantida como evidncia, o auditor independente
pode considerar o que necessrio para proporcionar a outro auditor independente,
sem nenhuma experincia prvia do trabalho, entendimento do trabalho realizado e a
base das principais decises tomadas (excluindo aspectos detalhados do trabalho).
Pode acontecer que este outro auditor s compreenda aspectos detalhados do
trabalho discutindo-os com o auditor independente que preparou a documentao.
realizado:
(i) normalmente mais detalhado que em trabalhos de Assegurao Razovel e
identifica as limitaes em termos da natureza, poca e extenso dos procedimentos
de obteno de evidncias. Pode ser apropriado indicar os procedimentos que no
foram realizados, mas que ordinariamente seriam realizados caso se tratasse de
trabalho de Assegurao Razovel; e
(ii) afirma que os procedimentos de obteno de evidncias so mais limitados que
para trabalhos de Assegurao Razovel, e que, por conseguinte, a segurana
menor do que a de trabalho de Assegurao Razovel.
(j) Concluso do auditor independente: quando as informaes sobre o objeto so
formadas por vrios aspectos, podem ser emitidas concluses separadas para cada
um deles. Apesar de nem todas essas concluses precisarem estar relacionadas ao
mesmo nvel de procedimentos de obteno de evidncias, cada uma delas emitida
na forma adequada ao trabalho de Assegurao Razovel ou de Assegurao
Limitada.
Sempre que apropriado, a concluso do auditor independente deve relatar aos
usurios previstos o contexto em que ela deve ser lida: ela pode, por exemplo, incluir
textos como: "A presente concluso foi formulada com base em ... e est sujeita s
limitaes inerentes, apresentadas neste relatrio de assegurao independente". Tal
pargrafo apropriado, por exemplo, para relatrios que incluam explicao das
caractersticas particulares do objeto sobre as quais usurios previstos devem estar
cientes.
Em trabalhos de Assegurao Razovel, a concluso deve ser emitida na forma
positiva. Exemplo: "Em nossa opinio, os controles internos so eficazes, em todos
os seus aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ" ou: "Em nossa opinio,
a afirmao da parte responsvel de que os controles internos so eficazes, em todos
os seus aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ, adequada".
Em trabalhos de Assegurao Limitada, a concluso deve ser emitida na forma
negativa. Exemplo: "Com base em nosso trabalho, descrito neste relatrio, no temos
conhecimento de nenhum fato que nos leve a acreditar que os controles internos no
so eficazes, em todos os seus aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ",
ou "Com base em nosso trabalho, descrito neste relatrio, no temos conhecimento
de nenhum fato que nos leve a acreditar que a afirmao do responsvel de que os
controles internos so eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os
critrios XYZ" no adequada.
Sempre que o auditor independente emitir concluso com ressalvas, o relatrio de
assegurao deve conter descrio clara de todas as razes (ver os itens 51 a 53).
(k) A data do relatrio de assegurao informa aos usurios previstos que o auditor
independente considerou, ao emitir seu relatrio, os efeitos de eventos ocorridos
TRABALHOS DE ASSEGURAO
Consideraes gerais
57.Conforme mencionado no item 4 desta Norma, o auditor independente deve
observar os requisitos do Cdigo de tica Profissional do Contabilista, aprovado pela
Resoluo CFC n 803/96. A NBC P 1.2 - Independncia, aprovada pela Resoluo
CFC n 1.034/05, estabelece condies e procedimentos para cumprimento dos
requisitos de independncia profissional nos trabalhos de auditoria. Nos itens 1.2.1 e
1.2.2 da NBC P 1.2 so tratadas as definies de termos e os conceitos gerais de
independncia que devem ser atendidos pelos auditores independentes na realizao
de trabalhos de assegurao tratados nesta Norma.
No item 1.2.10 (Prestao de Outros Servios), e em seus subitens, da mesma NPC P
1.2, esto relatados os parmetros para determinao de ameaas independncia
profissional no caso do auditor independente prestar outros servios a seus clientes
de auditoria. importante enfatizar que as situaes l relatadas so aplicveis para
prestao de outros servios pelo auditor para clientes aos quais presta servios de
auditoria das demonstraes contbeis (assegurao de informaes financeiras
histricas). Assim, os parmetros l relatados no so necessariamente aplicveis
automaticamente a trabalhos de assegurao descritos nesta Norma.
58. So as seguintes as condies gerais de independncia que devem ser observadas
quando da realizao de trabalhos contemplados nesta Norma:
(a) Em atendimento NPC P 1.2, quando forem prestados servios de auditoria das
demonstraes contbeis, os membros da equipe, a firma de auditoria e as firmas de
auditoria por rede devem ser independentes da entidade cujas demonstraes forem
auditadas. Nas circunstncias em que, alm de servios de auditoria das
demonstraes contbeis, tambm forem executados trabalhos de assegurao
previstos nesta Norma, prevalecem as regras de independncia previstas na NPC P
1.2.
(b) Quando trabalhos de assegurao forem prestados a uma entidade que no seja
cliente de auditoria e o uso do relatrio no for expressamente restrito aos usurios
previstos, os membros da equipe e a firma de auditoria devem ser independentes
dessa entidade. Adicionalmente, devem ser consideradas quaisquer ameaas
independncia que a firma de auditoria acredita que possam existir em razo dela
pertencer a uma rede de firmas de auditoria.
(c) Quando trabalhos de assegurao forem prestados a uma entidade que no seja
cliente de auditoria e o uso do relatrio for expressamente restrito aos usurios
previstos, os membros da equipe devem ser independentes dessa entidade e a firma
de auditoria no deve ter interesse financeiro relevante direto ou indireto nessa
entidade.
Perda de independncia
legais e regimentais,
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com
outras entidades, membro do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), criado
pela Resoluo CFC n 1.055/05;
CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) tem por
objetivo estudar, preparar e emitir Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos
de contabilidade e divulgar informaes dessa natureza, visando permitir a emisso
de normas uniformes pelas entidades-membro, levando sempre em considerao o
processo de convergncia s normas internacionais;
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade aprovou a NBC T
19.18 - Adoo Inicial da Lei n 11.638/07 e da Medida Provisria n 449/08 e a
necessidade de orientao de como os ajustes das novas prticas contbeis adotadas
no Brasil trazidas pela Lei n 11.638/07 e MP n 449/08 devem ser tratados, resolve:
Art. 1 Aprovar o Comunicado Tcnico CT 01, que aborda como os ajustes das novas
prticas contbeis adotadas no Brasil trazidas pela Lei n 11.638/07 e MP n 449/08
devem ser tratados.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao.
Ata CFC n 922.
ANEXO
OBJETIVO
1. Este Comunicado Tcnico (CT) tem por objetivo orientar os profissionais de
contabilidade na execuo dos registros e na elaborao das demonstraes
contbeis, a partir da adoo das novas prticas contbeis adotadas no Brasil, em
atendimento Lei n 11.638/07, Medida Provisria n 449/08, aos
Pronunciamentos Tcnicos emitidos pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis
(CPC) e s Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade (CFC), relativas a um perodo ou a um exerccio social iniciado a
partir de 1 de janeiro de 2008.
ADOO DAS NOVAS PRTICAS CONTBEIS NO BRASIL
DOU 12.06.2009
Aprova a NBC T 19.20 - Estoques.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies
legais e regimentais, CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade,
em conjunto com outras entidades, membro do Comit dePronunciamentos
Contbeis (CPC), criado pela Resoluo CFC n. 1.055/05;
CONSIDERANDO que o CPC tem por objetivo estudar, preparar e emitir
Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e divulgar
informaes dessa natureza, visando permitir a emisso de normas uniformes pelas
entidades-membro, levando sempre em considerao o processo de convergncia s
normas internacionais;
CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos Contbeis, a partir do IAS 2
do IASB, aprovou o Pronunciamento Tcnico CPC 16 - Estoques; resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC T 19.20 - Estoques.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados a partir de 1 de
janeiro de 2010, sendo recomendada sua adoo antecipada. Ata CFC n 925.
MARIA CLARA CAVALCANTE BUGARIM
Presidente do Conselho
ANEXO
Objetivo
O objetivo desta Norma estabelecer o tratamento contbil para os estoques. A
questo fundamental na contabilizao dos estoques quanto ao valor do custo a ser
reconhecido como ativo e mantido nos registros at que as respectivas receitas sejam
reconhecidas. Esta Norma proporciona orientao sobre a determinao do valor de
custo dos estoques e sobre o seu subsequente reconhecimento como despesa em
resultado, incluindo qualquer reduo ao valor realizvel lquido. Tambm
proporciona orientao sobre o mtodo e os critrios usados para atribuir custos aos
estoques.
Alcance
2. Esta Norma aplica-se a todos os estoques, com exceo dos seguintes:
Definies
6. Os seguintes termos so usados nesta Norma, com os significados especificados:
Estoques so ativos:
Custos de transformao
12. Os custos de transformao de estoques incluem os custos diretamente
relacionados com as unidades produzidas ou com as linhas de produo, como pode
ser o caso da mo-de-obra direta. Tambm incluem a alocao sistemtica de custos
indiretos de produo, fixos e variveis, que sejam incorridos para transformar os
materiais em produtos acabados. Os custos indiretos de produo fixos so aqueles
que permanecem relativamente constantes independentemente do volume de
produo, tais como a depreciao e a manuteno de edifcios e instalaes fabris,
mquinas e equipamentos e os custos de administrao da fbrica. Os custos
indiretos de produo variveis so aqueles que variam diretamente, ou quase
diretamente, com o volume de produo, tais como materiais indiretos e certos tipos
de mo-de-obra indireta.
13. A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades produzidas deve
ser baseada na capacidade normal de produo. A capacidade normal a produo
mdia que se espera atingir ao longo de vrios perodos em circunstncias normais;
com isso, leva-se em considerao, para a determinao dessa capacidade normal, a
parcela da capacidade total no-utilizada por causa de manuteno preventiva, de
frias coletivas e de outros eventos semelhantes considerados normais para a
entidade. O nvel real de produo pode ser usado se aproximar-se da capacidade
normal. Como consequncia, o valor do custo fixo alocado a cada unidade produzida
no pode ser aumentado por causa de um baixo volume de produo ou ociosidade.
Os custos fixos no-alocados aos produtos devem ser reconhecidos diretamente
como despesa no perodo em que so incorridos. Em perodos de anormal alto
volume de produo, o montante de custo fixo alocado a cada unidade produzida
deve ser diminudo, de maneira que os estoques no sejam mensurados acima do
custo. Os custos indiretos de produo variveis devem ser alocados a cada unidade
produzida com base no uso real dos insumos variveis de produo, ou seja, na
capacidade real utilizada.
14. Um processo de produo pode resultar em mais de um produto fabricado
Outros custos
15.Outros custos que no de aquisio nem de transformao devem ser includos
nos custos dos estoques somente na medida em que sejam incorridos para colocar os
estoques no seu local e na sua condio atuais. Por exemplo, pode ser apropriado
incluir no custo dos estoques gastos gerais que no sejam de produo ou os custos
de desenho de produtos para clientes especficos.
16. Exemplos de itens no-includos no custo dos estoques e reconhecidos como
despesa do perodo em que so incorridos:
(a) valor anormal de desperdcio de materiais, mo-de-obra ou outros insumos de
produo;
(b) gastos com armazenamento, a menos que sejam necessrios ao processo
produtivo entre uma e outra fase de produo;
(c) despesas administrativas que no contribuem para trazer o estoque ao seu local e
condio atuais; e
(d) despesas de comercializao, incluindo a venda e a entrega dos bens e servios
aos clientes.
17. A NBC T 19.22 - Custos de Emprstimos identifica as circunstncias especficas
em que os encargos financeiros de emprstimos obtidos so includos no custo do
estoque.
18. A entidade geralmente compra estoques com condio para pagamento a prazo. A
negociao pode efetivamente conter um elemento de financiamento, como, por
exemplo, uma diferena entre o preo de aquisio em condio normal de
pagamento e o valor pago; essa diferena deve ser reconhecida como despesa de
juros durante o perodo do financiamento.
Custos de estoque de prestador de servios
19. Na medida em que os prestadores de servios tenham estoques de servios em
andamento, devem mensur-los pelos custos da sua produo. Esses custos
consistem principalmente em mo-deobra e outros custos com o pessoal diretamente
envolvido na prestao dos servios, incluindo o pessoal de superviso, o material
utilizado e os custos indiretos atribuveis. Os salrios e os outros gastos relacionados
com as vendas e com o pessoal geral administrativo no devem ser includos no
custo, mas reconhecidos como despesa do perodo em que so incorridos. O custo
dos estoques de prestador de servios no inclui as margens de lucro nem os gastos
gerais no-atribuveis que so frequentemente includos nos preos cobrados pelos
prestadores de servios.
Custo do produto agrcola colhido proveniente de ativo biolgico
20. Segundo a NBC TS sobre Ativo Biolgico e Produto Agrcola, os estoques que
compreendam o produto agrcola que a entidade tenha colhido, proveniente dos seus
ativos biolgicos, devem ser mensurados no reconhecimento inicial pelo seu valor
justo deduzido dos gastos estimados no ponto de venda no momento da colheita.
Esse o custo dos estoques naquela data para aplicao desta Norma.
Outras formas para mensurao do custo
21. Outras formas para mensurao do custo de estoque, tais como o custo-padro ou
o mtodo de varejo, podem ser usadas por convenincia se os resultados se
aproximarem do custo. O custo padro leva em considerao os nveis normais de
utilizao dos materiais e bens de consumo, da mo-de-obra e da eficincia na
utilizao da capacidade produtiva. Ele deve ser regularmente revisto luz das
condies correntes. As variaes relevantes do custopadro em relao ao custo
devem ser alocadas nas contas e nos perodos adequados de forma a se ter os
estoques de volta a seu custo.
22. O mtodo de varejo muitas vezes usado no setor de varejo para mensurar
estoques de grande quantidade de itens que mudam rapidamente, itens que tm
margens semelhantes e para os quais no praticvel usar outros mtodos de custeio.
O custo do estoque deve ser determinado pela reduo do seu preo de venda na
percentagem apropriada da margem bruta. A percentagem usada deve levar em
considerao o estoque que tenha tido seu preo de vendareduzido abaixo do preo
de venda original. usada muitas vezes uma percentagem mdia para cada
departamento de varejo.
estoques (write down) para o valor realizvel lquido consistente com o ponto de
vista de que os ativos no devem ser escriturados por quantias superiores quelas que
se espera que sejam realizadas com a sua venda ou uso.
29. Os estoques devem ser geralmente reduzidos para o seu valor realizvel lquido
item a item. Em algumas circunstncias, porm, pode ser apropriado agrupar
unidades semelhantes ou relacionadas. Pode ser o caso dos itens de estoque
relacionados com a mesma linha de produtos que tenham finalidades ou usos finais
semelhantes, que sejam produzidos e comercializados na mesma rea geogrfica e
no possam ser avaliados separadamente de outros itens dessa linha de produtos. No
apropriado reduzir o valor do estoque com base em uma classificao de estoque,
como, por exemplo, bens acabados, ou em todo estoque de determinado setor ou
segmento operacional. Os prestadores de servios normalmente acumulam custos
relacionados a cada servio para o qual ser cobrado um preo de venda especfico.
Portanto, cada um desses servios deve ser tratado como um item em separado.
30. As estimativas do valor realizvel lquido devem ser baseadas nas evidncias
mais confiveis disponveis no momento em que so feitas as estimativas do valor
dos estoques que se espera realizar. Essas estimativas devem levar em considerao
variaes nos preos e nos custos diretamente relacionados com eventos que ocorram
aps o fim do perodo, medida que tais eventos confirmem as condies existentes
no fim do perodo.
31. As estimativas do valor realizvel lquido tambm devem levar em considerao
a finalidade para a qual o estoque mantido. Por exemplo, o valor realizvel lquido
da quantidade de estoque mantido para atender contratos de venda ou de prestao de
servios deve ser baseado no preo do contrato. Se os contratos de venda dizem
respeito a quantidades inferiores s quantidades de estoque possudas, o valor
realizvel lquido do excesso deve basear-se em preos gerais de venda. Podem
surgir provises resultantes de contratos firmes de venda superiores s quantidades
de estoques existentes ou de contratos firmes de compra em andamento se as aquisies adicionais a serem feitas para atender a esses contratos de venda forem
previstas com base em valores estimados que levem situao de prejuzo no
atendimento desses contratos de venda. Tais provises devem ser tratadas de acordo
com a NBC TS sobre Proviso e Passivo e Ativo Contingentes.
32. Os materiais e os outros bens de consumo mantidos para uso na produo de
estoques ou na prestao de servios no sero reduzidos abaixo do custo se for
previsvel que os produtos acabados em que eles devem ser incorporados ou os
servios em que sero utilizados sejam vendidos pelo custo ou acima do custo.
Porm, quando a diminuio no preo dos produtos acabados ou no preo dos
servios prestados indicar que o custo de elaborao desses produtos ou servios
exceder seu valor realizvel lquido, os materiais e os outros bens de consumo
etc.
RESOLUO CFC N 1.171, DE 29 DE MAIO DE 2009
DOU 12.06.2009
Aprova a NBC T 19.21 - Contratos de Construo.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies
legais e regimentais,
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com
outras entidades, membro do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), criado
pela Resoluo CFC n. 1.055/05;
CONSIDERANDO que o CPC tem por objetivo estudar, preparar e emitir
Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e divulgar
informaes dessa natureza, visando permitir a emisso de normas uniformes pelas
entidades-membro, levando sempre em considerao o processo de convergncia s
normas internacionais;
CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos Contbeis, a partir do IAS 11
do IASB, aprovou o Pronunciamento Tcnico CPC 17 - Contratos de Construo;
resolve:
Art.1 Aprovar a NBC T 19.21 - Contratos de Construo.
Art.2 Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados a partir de 1 de
janeiro de 2010, quando dar-se- a revogao da Resoluo CFC n 1.011/05,
publicada no DOU, Seo 1, de 251-2005. Ata CFC n 925.
MARIA CLARA CAVALCANTI BUGARIM
Presidente do Conselho
ANEXO
Objetivo
O objetivo desta Norma estabelecer o tratamento contbil das receitas e despesas
associadas a contratos de construo. Por fora da natureza da atividade subjacente
aos contratos de construo, as datas de incio e trmino do contrato caem,
geralmente, em perodos contbeis diferentes. Por isso, o assunto primordial
referente contabilizao dos contratos de construo o reconhecimento da receita
10.Um contrato pode estipular a construo de ativo adicional por opo do cliente
ou pode ser alterado para incluir a construo de ativo adicional. A construo do
ativo adicional deve ser tratada como contrato de construo separado quando:
(a) o ativo diferir significativamente na concepo, tecnologia ou funo do ativo ou
ativos contidos no contrato original; ou
(b) o preo do ativo adicional for negociado sem levar em conta o preo do contrato
original.
Receita do contrato
11.A receita do contrato deve compreender: (a)a quantia inicial da receita acordada
no contrato; e (b)as variaes decorrentes de solicitaes adicionais, as reclamaes
e os pagamentos de incentivos contratuais: (i)na extenso em que for provvel que
venham a resultar em receita; e (ii)estejam em condies de serem confiavelmente
mensurados.
12.A receita do contrato medida pelo valor justo da retribuio recebida ou a
receber. A mensurao da receita do contrato pode ser afetada por incertezas que
dependem do desfecho de acontecimentos futuros. As estimativas necessitam muitas
vezes ser re-vistas medida que os acontecimentos ocorrem e as incertezas se
resolvem. Por isso, a quantia da receita do contrato pode aumentar ou diminuir de
um perodo para o outro. Por exemplo:
(a) contratante e contratado podem acordar variaes ou reivindicaes que
aumentem ou diminuam a receita do contrato em perodo subsequente quele em que
o contrato foi inicialmente acordado;
(b) a quantia da receita acordada em contrato de preo fixo pode aumentar em
consequncia de clusulas de aumento de custos;
(c) a quantia da receita do contrato pode diminuir como consequncia de penalidades
provenientes de atrasos imputveis ao contratado relativos concluso do contrato;
ou
(d) quando o contrato de preo fixo est relacionado concluso de cada unidade, a
receita do contrato aumenta na proporo das unidades concludas.
13.Uma variao corresponde a uma instruo dada pelo contratante para uma
alterao no escopo do trabalho a ser executado segundo o contrato. Tal variao
pode conduzir a um aumento ou a uma diminuio na receita do contrato. Exemplos
de variaes so as alteraes nas especificaes ou na concepo do ativo, assim
como alteraes na durao do contrato. Uma variao includa na receita do
contrato quando:
(a) for provvel que o cliente aprovar a variao e o valor cobrado; e
(b) a quantia da receita puder ser confiavelmente mensurada.
14.Reivindicao uma quantia que o contratado procura cobrar do contratante ou
de uma terceira parte como reembolso de custos no includos no preo
originalmente contratado. Uma reivindicao pode surgir de, por exemplo, demoras
causadas por clientes, por erros nas especificaes ou na concepo e de variaes
discutidas nos trabalhos objeto do contrato. A mensurao da quantia da receita
proveniente de reivindicaes est sujeita a um alto nvel de incerteza e depende
muitas vezes do desfecho das negociaes. Por isso, as reivindicaes somente
devem ser reconhecidas como receitas do contrato quando:
(a) as negociaes tiverem atingido um estgio de tal forma avanado que seja
provvel que o cliente aceitar a reivindicao; e
(b) a quantia que provavelmente for aceita pelo cliente puder ser confiavelmente
mensurada.
15.Os pagamentos de incentivos so quantias adicionais pagas ao contratante se os
nveis de desempenho especificados previamente forem atingidos ou excedidos. Por
exemplo, o contrato pode permitir um pagamento de incentivos ao contratado pela
concluso antecipada do contrato. Os pagamentos de incentivos so reconhecidos
como receita quando:
(a) o contrato estiver de tal forma adiantado que seja provvel que os nveis de
execuo especificados sero atingidos ou excedidos; e
(b) a quantia dos pagamentos de incentivos puder ser confiavelmente mensurada.
Custo do contrato
16.Os custos do contrato devem compreender:
(a) os custos que se relacionem diretamente com um contrato especfico;
(b) os custos que forem atribuveis atividade de contratos em geral e puderem ser
alocados ao contrato; e
(c) outros custos que forem diretamente debitveis ao cliente, nos termos do
contrato.
empresa;
(c) os custos para concluir o contrato, tanto quanto a proporo executada at a data
do balano, puderem ser confiavelmente mensurados; e
(d) os custos atribuveis ao contrato puderem ser claramente identificados e
confiavelmente mensurados de forma que possam ser comparados com estimativas
anteriores.
24.Para contratos na modalidade custo mais margem (cost plus), sua concluso pode
ser confiavelmente mensurada quando estiverem satisfeitas todas as seguintes
condies:
(a)for provvel que os benefcios econmicos associados ao contrato fluiro para a
entidade; e
(b)os custos atribuveis ao contrato, sejam ou no reembolsveis, puderem ser
claramente identificados e confiavelmente mensurados.
25.O reconhecimento da receita e da despesa (transferncia do custo para o
resultado) referentes fase de concluso de um contrato muitas vezes referido
como o mtodo da percentagem completada. Segundo esse mtodo, a receita
contratual deve ser proporcional aos custos contratuais incorridos em cada etapa de
medio. Esse mtodo proporciona informao til sobre a extenso da atividade e
desempenho do contratado durante a execuo do contrato.
26.Pelo mtodo da percentagem completada, a receita do contrato reconhecida na
demonstrao do resultado nos perodos contbeis em que o trabalho for executado,
o mesmo ocorrendo com as despesas (transferncia do custo para o resultado) do
trabalho com os quais se relaciona. Porm, qualquer excedente dos custos totais
esperados sobre as receitas totais do contrato deve ser reconhecido imediatamente
como despesa (perda) de acordo com o item 36.
27.Um contratado pode ter incorrido em custos que se relacionem com a atividade a
ser executada futuramente. Tais custos devem ser reconhecidos no ativo, desde que
seja provvel que venham a ser recuperados. Eles representam a quantia devida pelo
contratante e muitas vezes so classificados como trabalho em andamento.
28.O trmino do contrato de construo s pode ser confiavelmente estimado quando
for provvel que os benefcios econmicos a ele associados fluiro para a entidade.
Porm, quando surgir incerteza acerca da realizao da quantia j reconhecida como
receita do contrato na demonstrao do resultado, o montante norealizvel ser
reconhecido como despesa e no como ajuste s receitas do contrato.
estimado:
(a) a receita dever ser reconhecida at o ponto em que for provvel que os custos
incorridos do contrato sero recuperados; e
(b) os custos do contrato devero ser reconhecidos como despesa no perodo em que
forem incorridos.
Uma perda esperada em contrato de construo deve ser reconhecida imediatamente
como despesa de acordo com o item 36.
33.Durante as fases iniciais do contrato, muitas vezes difcil a projeo confivel
da data de seu encerramento. No obstante, pode ser provvel que a entidade venha a
recuperar os custos incorridos do contrato. Em tais circunstncias, a receita do
contrato somente deve ser reconhecida no montante dos custos incorridos que se
espera sejam recuperados. Uma vez que o encerramento do contrato no pode ser
confiavelmente projetado, nenhum lucro deve ser reconhecido. Porm, mesmo
quando o encerramento do contrato no puder ser confiavelmente estimado,
possvel que os custos totais venham a exceder as receitas totais do contrato. Em tais
casos, o montante que ultrapassar as receitas dever ser reconhecido imediatamente
como despesa de acordo com o item 36.
34.Os custos do contrato que provavelmente no venham a ser recuperados devem
ser reconhecidos imediatamente como despesa. Servem como exemplos os relativos
a contratos:
(a) que no podem ser forados a ser completados, isto , sua validade est
seriamente em dvida;
(b) cuja concluso esteja sujeita ao desfecho de litgio ou de legislao pendente;
(c) relacionados com propriedades que tenham a possibilidade de ser desapropriadas
ou expropriadas;
(d) em que o contratante no esteja em condies financeiras de cumprir com as suas
obrigaes;
(e) em que o contratado seja incapaz de completar o contrato ou de cumprir com as
suas obrigaes segundo o contrato.
35.Quando j no existirem as incertezas que impediam que a concluso de um
contrato fosse confiavelmente estimada, a receita e as despesas associadas ao
contrato de construo devem ser reconhecidas de acordo com o item 22 e no de
DOU 12.06.2009
Aprova a NBC T 19.22 - Custos de Emprstimos.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies
legais e regimentais,
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com
outras entidades, membro do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), criado
pela Resoluo CFC n. 1.055/05;
CONSIDERANDO que o CPC tem por objetivo estudar, preparar e emitir
Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e divulgar
informaes dessa natureza, visando permitir a emisso de normas uniformes pelas
entidades-membro, levando sempre em considerao o processo de convergncia s
normas internacionais;
CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos Contbeis, a partir do IAS 23
do IASB, aprovou o Pronunciamento Tcnico CPC 20 - Custos de Emprstimos;
resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC T 19.22 - Custos de Emprstimos.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados a partir de 1 de
janeiro de 2010, sendo recomendada sua adoo antecipada. Ata CFC n 925.
MARIA CLARA CAVALCANTE BUGARIM
Presidente do Conselho
ANEXO
Objetivo
1.Custos de emprstimos que so diretamente atribuveis aquisio, construo
ou produo de ativo qualificvel formam parte do custo de tal ativo. Outros custos
de emprstimos devem ser reconhecidos como despesas.
Alcance
2.A entidade deve aplicar esta Norma na contabilizao dos custos de emprstimos.
3.A Norma no trata do custo do capital prprio.
4.A entidade no requerida a aplicar esta Norma aos custos de emprstimos
custo de ativo qualificvel na data de incio, sendo esta a data em que a entidade
satisfaz s seguintes condies:
(a) incorre em gastos com o ativo;
(b) incorre em custos de emprstimos; e
(c) inicia as atividades que so necessrias ao preparo do ativo para seu uso ou venda
pretendida.
18.Gastos com ativo qualificvel incluem somente aqueles gastos que resultam em
pagamento em dinheiro, transferncias de outros ativos ou assuno de passivos
onerosos. Gastos so reduzidos por qualquer recebimento intermedirio e subveno
recebida relacionada ao ativo (ver a NBC T 19.4 - Subveno e Assistncia
Governamentais). O saldo mdio do ativo durante um perodo, incluindo os custos de
emprstimos anteriormente capitalizados, normalmente uma razovel aproximao
dos gastos aos quais a taxa de capitalizao aplicada naquele perodo.
19.As atividades necessrias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendida
abrangem mais do que a construo fsica do ativo. Elas incluem trabalho tcnico e
administrativo anterior ao incio da construo fsica, tais como atividades associadas
obteno de permisses para o incio da construo fsica. Entretanto, os custos dos
emprstimos tomados para a elaborao de um ativo qualificvel no podem ser
capitalizados se nenhuma atividade de manter o ativo ou nenhum desenvolvimento
que altere as condies do ativo estiverem sendo efetuados. Por exemplo, custos de
emprstimos incorridos enquanto um terreno est em preparao devem ser capitalizados durante o perodo em que tais atividades relacionadas ao
desenvolvimento estiverem sendo executadas. Entretanto, custos de emprstimos
incorridos enquanto o terreno adquirido para fins de construo for mantido sem
nenhuma atividade de preparao associada no se qualificam para capitalizao.
Suspenso da capitalizao
20.A entidade deve suspender a capitalizao dos custos de emprstimos durante
perodos extensos nos quais as atividades de desenvolvimento do ativo qualificvel
so interrompidas.
21.A entidade pode incorrer em custos de emprstimos durante um perodo extenso
no qual as atividades necessrias ao preparo do ativo para seu uso ou venda
pretendida so interrompidas. Tais custos se referem manuteno dos ativos
parcialmente concludos e no se qualificam para capitalizao. Entretanto, a
entidade normal-mente no interrompe a capitalizao dos custos de emprstimos
durante um perodo no qual substancial trabalho tcnico e administrativo est sendo
executado. A entidade tambm no interrompe a capitalizao de custos de
demonstraes
contbeis
intermedirias
pelo
menos
intermedirio.
Contedo da demonstrao contbil intermediria
5. A NBC TS sobre Apresentao das Demonstraes Contbeis define um conjunto
completo de demonstraes contbeis como incluindo os seguintes componentes:
(a) balano patrimonial do perodo;
(b) demonstrao do resultado do perodo;
(c) demonstrao do resultado abrangente do perodo;
(d) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo;
(e) demonstrao dos fluxos de caixa do perodo;
(f) demonstrao do valor adicionado do perodo, conforme NBC T 3.7, se exigido
legalmente ou por algum rgo regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente;
(g)notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis
significativas e outras informaes explanatrias; e
(h) o balano patrimonial do incio do perodo mais antigo comparativamente
apresentado quando a entidade aplica uma poltica contbil retroativamente ou
procede republicao ou reapresentao de itens das demonstraes contbeis, ou
ainda quando procede reclassificao de itens de suas demonstraes contbeis. A
demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em demonstrativo
prprio ou includa dentro das mutaes do patrimnio lquido.
6. Pelo interesse de tempestividade e consideraes de custos, bem como para evitar
repeties de informaes previamente divulgadas, a entidade pode ser requerida a
divulgar menos informaes nos perodos intermedirios do que em suas
demonstraes contbeis anuais. Esta Norma define o contedo mnimo da
demonstrao contbil intermediria como sendo demonstraes contbeis
condensadas e notas explicativas selecionadas. A demonstrao contbil
intermediria tem como objetivo prover atualizao com base nas ltimas
demonstraes contbeis anuais completas. Portanto, elas focam em novas
atividades, eventos e circunstncias e no duplicam informaes previamente
reportadas.
7. Esta Norma no probe ou desencoraja as entidades de divulgarem ou publicarem
o conjunto completo de demonstraes contbeis (como descrito na NBC TS sobre
Apresentao das Demonstraes Contbeis) nos seus relatrios intermedirios, em
vez das demonstraes contbeis condensadas e das notas explicativas selecionadas.
Esta Norma tambm no probe ou desencoraja as entidades de inclurem nas
demonstraes contbeis condensadas mais do que os itens mnimos ou notas
explicativas selecionadas de acordo com esta Norma. As orientaes de
apresentadas
20. Demonstraes contbeis intermedirias devem incluir as demonstraes
contbeis (condensadas ou completas) para os seguintes perodos:
(a) balano patrimonial ao fim do perodo intermedirio corrente e o balano
patrimonial comparativo do final do exerccio social imediatamente precedente;
(b) demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente do perodo
corrente e acumulado no exerccio social corrente, comparadas com as dos perodos
intermedirios do exerccio social precedente (corrente e acumulado no ano).
Conforme permitido na NBC TS sobre Apresentao das Demonstraes Contbeis,
a demonstrao do resultado abrangente poder ser apresentada em demonstrativo
prprio ou includa dentro das mutaes do patrimnio lquido;
(c) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido acumuladas no ano, com
demonstrao comparativa tambm acumulada do exerccio social precedente;
(d) demonstrao dos fluxos de caixa acumulados no ano, com demonstrao
comparativa tambm acumulada do exerccio social precedente.
21. Para a entidade cujos negcios sejam altamente sazonais, podem ser teis
informaes financeiras para os ltimos doze meses terminados no final do perodo
intermedirio e para os doze meses anteriores comparveis. Portanto, entidades cujos
negcios so altamente sazonais so encorajadas a considerar a divulgao de tais
informaes em adio s informaes referidas no item precedente.
22. O Apndice A ilustra os perodos requeridos a serem apresentados por entidade
que divulga semestralmente e para a entidade que divulga trimestralmente.
Materialidade
23. Na deciso de como se reconhecer, mensurar, classificar ou evidenciar um item
na demonstrao contbil intermediria, a materialidade deve ser estipulada com
relao s informaes do perodo intermedirio. Ao serem feitas tais avaliaes de
materialidade, deve ser reconhecido que as mensuraes intermedirias podem ser
calcadas em estimativas de maneira mais extensa do que as mensuraes que so
feitas nas demonstraes contbeis anuais.
24. A NBC TS sobre Apresentao das Demonstraes Contbeis e a NBC T 19.11 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro definem como
material um item se a sua omisso ou incorreo puder influenciar decises
econmicas dos usurios das demonstraes contbeis. A NBC TS sobre
Apresentao das Demonstraes Contbeis requer divulgaes separadas de itens
materiais, incluindo (por exemplo) operaes descontinuadas; e a NBC T 19.11
requer divulgao de alteraes de estimativas contbeis, erros e alteraes de
polticas contbeis. As duas normas no contm orientaes quantitativas com
relao materialidade.
25. Enquanto o julgamento sempre requerido na avaliao de materialidade, as
decises de reconhecimento e divulgao desta Norma se baseiam nas informaes
do prprio perodo intermedirio por razes de inteligibilidade e dos nmeros
intermedirios. Ento, por exemplo, itens no usuais, mudanas de polticas
contbeis ou estimativas e erros so reconhecidos e evidenciados com base na
materialidade com relao s informaes do perodo intermedirio para evitar
inferncias enganosas que podem resultar da no divulgao. O objetivo principal
assegurar que a demonstrao contbil intermediria inclua todas as informaes que
so relevantes ao entendimento da posio financeira e de desempenho da entidade
durante o perodo intermedirio.
Divulgao nas demonstraes contbeis anuais
26. Se a estimativa de um montante relatado em perodo intermedirio for alterada
significativamente durante o perodo intermedirio final do exerccio social, mas um
reporte financeiro no tiver sido divulgado ou publicado para aquele perodo
intermedirio, a natureza e o montante da alterao da estimativa devem ser
evidenciados em nota explicativa das demonstraes contbeis anuais daquele
exerccio social.
27. A NBC T 19.11 requer divulgao da natureza e (caso aplicvel) do montante da
alterao de estimativa que tanto tenha um efeito material no perodo corrente ou
seja esperado que tenha um efeito material em perodos subsequentes. O item 16(d)
desta Norma requer divulgaes similares para um perodo intermedirio. Exemplos
incluem alteraes de estimativas do perodo intermedirio final referentes a baixas
de estoques, reestruturaes ou perdas por impairment que foram divulgadas em
perodos intermedirios anteriores do exerccio social. As divulgaes requeridas
pelos itens precedentes so consistentes com os requerimentos da NBC T 19.11 e
tm a inteno de estreitar o alcance - com relao somente s alteraes de
estimativas. A entidade no requerida a incluir informaes adicionais de perodo
intermedirio nas suas demonstraes contbeis anuais.
Reconhecimento e mensurao
Mesmas polticas contbeis que as anuais
28. A entidade deve aplicar as mesmas polticas contbeis nas suas demonstraes
contbeis intermedirias que so aplicadas nas demonstraes contbeis anuais, com
exceo de alteraes de polticas contbeis feitas depois da data da mais recente
demonstrao contbil anual, as quais iro ser refletidas nas prximas demonstraes
contbeis anuais. Entretanto, a frequncia de reporte da entidade (anual, semestral ou
trimestral) no deve afetar a mensurao de seus resultados anuais. Para atingir esse
objetivo, as mensuraes dos perodos intermedirios devem ser feitas em bases
anuais.
29. O requerimento de que as entidades apliquem, nas suas demonstraes contbeis
ANEXO
Objetivo
1. O objetivo desta Norma aumentar a relevncia, a confiabilidade e a
comparabilidade das informaes que a entidade fornece em suas demonstraes
contbeis acerca de combinao de negcios e sobre seus efeitos. Para esse fim, esta
Norma estabelece princpios e exigncias da forma como o adquirente:
(a) reconhece e mensura, em suas demonstraes contbeis, os ativos identificveis
adquiridos, os passivos assumidos e as participaes societrias de no controladores
na adquirida;
(b) reconhece e mensura o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) da
combinao de negcios ou o ganho proveniente de compra vantajosa; e
(c) determina as informaes que devem ser divulgadas para possibilitar que os
usurios das demonstraes contbeis avaliem a natureza e os efeitos financeiros da
combinao de negcios.
Alcance
2. Esta Norma se aplica s operaes ou a outros eventos que atendam definio de
combinao de negcios. Esta Norma no se aplica:
(a) na formao de empreendimentos controlados em conjunto (joint ventures),
sujeita ao disposto na NBC TS sobre Investimento em Empreendimento Conjunto;
(b) na aquisio de ativo ou grupo de ativos que no constitua negcio nos termos
desta Norma. Nesse caso, o adquirente deve identificar e reconhecer os ativos
identificveis adquiridos individualmente (incluindo aqueles que atendam
definio de ativo intangvel e o critrio para seu reconhecimento de acordo com a
NBC T 19.8 - Ativo Intangvel) e os passivos assumidos. O custo do grupo deve ser
alocado aos ativos e passivos que o compem com base em seus respectivos valores
justos na data da compra. Operaes e eventos desse tipo no geram gio por
rentabilidade futura (goodwill).
(c) em combinao de entidades ou negcios sob controle comum (os itens B1 a B4
que pode ser a mesma que a data da aquisio, caso suas clusulas tenham sido
modificadas de forma a alterar sua classificao).
Mensurao
18. O adquirente deve mensurar os ativos identificveis adquiridos e os passivos
assumidos pelos respectivos valores justos da data da aquisio.
19. Em cada combinao de negcios, o adquirente deve mensurar qualquer
participao de no controladores na adquirida pelo valor justo dessa participao ou
pela parte que lhes cabe no valor justo dos ativos identificveis lquidos da adquirida.
20. Os itens B41 a B45 fornecem orientaes sobre a mensurao ao valor justo de
ativos identificveis especficos e participaes de no controladores na adquirida.
Os itens 24 a 31 especificam os tipos de ativos identificveis e passivos que incluem
itens para os quais esta Norma prev limitadas excees ao princpio de mensurao.
Excees no reconhecimento ou na mensurao
21. Esta Norma prev limitadas excees aos princpios de reconhecimento e de
mensurao. Os itens 22 a 31 determinam os itens especficos para os quais so
previstas excees e tambm a natureza dessas excees. O adquirente deve
contabilizar esses itens pela aplicao das exigncias dispostas nos itens 22 a 31, o
que vai resultar em alguns itens sendo:
(a) reconhecidos pela aplicao de condies de reconhecimento adicionais, alm
daquelas previstas nos itens 11 e 12, ou pela aplicao das exigncias de outras
normas, interpretaes e comunicados tcnicos, com resultados diferentes dos que
seriam obtidos mediante aplicao do princpio e condies de reconhecimento;
(b) mensurados por montante diferente do seu valor justo na data da aquisio.
Excees no reconhecimento
Passivo contingente
22. A NBC T 19.7 - Provises e Passivos Contingentes e Ativos Contingentes define
"passivo contingente" como:
(a) uma possvel obrigao que surge de eventos passados e cuja existncia ser
confirmada somente pela ocorrncia ou no ocorrncia de um ou mais eventos
futuros incertos e que no esto totalmente sob controle da entidade; ou
(b) uma obrigao presente que surge de eventos passados, porm no reconhecida
porque:
(i) no provvel que sejam requeridas sadas de recursos (incorporando benefcios
para determinados itens, como disposto nos itens 22 a 31, tambm podem resultar no
reconhecimento de ganho (ou mudar o valor do ganho reconhecido) em compra
vantajosa.
36. Antes de reconhecer o ganho decorrente de compra vantajosa, o adquirente deve
promover uma reviso para se certificar de que todos os ativos adquiridos e todos os
passivos assumidos foram corretamente identificados e, portanto, reconhecer
quaisquer ativos ou passivos adicionais identificados na reviso. O adquirente
tambm deve rever os procedimentos utilizados para mensurar os valores a serem
reconhecidos na data da aquisio, como exigido por esta Norma, para todos os itens
abaixo:
(a) ativos identificveis adquiridos e passivos assumidos;
(b) participao de no controladores na adquirida, se houver;
(c) no caso de combinao realizada em estgios, qualquer participao societria
anterior do adquirente na adquirida; e
(d) a contraprestao transferida para obteno do controle da adquirida.
O objetivo da reviso garantir que as mensuraes reflitam adequadamente todas as
informaes disponveis na data da aquisio.
Contraprestao transferida em troca do controle da adquirida
37. A contraprestao transferida em troca do controle da adquirida em combinao
de negcios deve ser mensurada pelo seu valor justo na data da operao, o qual
deve ser calculado pela soma dos valores justos: a) dos ativos transferidos pelo
adquirente; b) dos passivos incorridos pelo adquirente junto aos ex-proprietrios da
adquirida; e c) das participaes societrias emitidas pelo adquirente (contudo, os
planos com pagamentos baseados em aes do adquirente dados em troca de planos
com pagamentos baseados em aes em poder dos empregados da adquirida e
includos no cmputo da contraprestao da combinao de negcios devem ser
mensurados de acordo com o item 30 e, no, pelo seu valor justo). Exemplos de
formas potenciais de contraprestao transferida incluem dinheiro, outros ativos, um
negcio ou uma controlada do adquirente, uma contraprestao contingente, aes
ordinrias, aes preferenciais, quotas de capital, opes, warrants, bnus de
subscrio e participaes em entidades de mtuo (fundos mtuos, cooperativas,
etc.).
38. A contraprestao pode incluir itens de ativo ou passivo do adquirente cujos
valores contbeis so diferentes de seus valores justos na data da aquisio (por
exemplo, ativo no-monetrio ou um negcio do adquirente). Nesse caso, o
adquirente deve remensurar, na data da aquisio, os ativos ou os passivos
transferidos pelos respectivos valores justos e reconhecer o ganho ou a perda
resultante, se houver, no resultado do perodo. Contudo, quando os ativos e os
passivos transferidos permanecem dentro da entidade combinada aps a combinao
nas mesmas bases que seriam exigidas caso o adquirente tivesse alienado sua
participao anterior na adquirida (ou seja, deve ser reclassificada para o resultado
do exerccio).
Combinao de negcios realizada sem a transferncia de contraprestao
43. O adquirente pode obter o controle de uma adquirida sem efetuar a transferncia
de contraprestao. O mtodo de aquisio para contabilizar uma combinao de
negcios tambm se aplica a esse tipo de combinao. Tais circunstncias incluem:
(a) a adquirida recompra um nmero tal de suas prprias aes de forma que
determinado investidor (o adquirente) acaba obtendo o controle sobre ela, desde que
o exerccio do poder de controle no seja transitrio;
(b) direito de veto de no controladores que antes impediam o adquirente de
controlar a adquirida perdem efeito;
(c) adquirente e adquirida combinam seus negcios por meio de arranjos puramente
contratuais. O adquirente no efetua nenhuma contraprestao em troca do controle
da adquirida e tambm no detm nenhuma participao societria na adquirida, nem
antes, nem depois da combinao. Exemplos de combinao de negcios alcanada
por contrato independente incluem, quando permitidas legalmente, juntar dois
negcios por meio de arranjo vinculante (contrato onde h o compartilhamento de
todos os riscos e benefcios por empresas distintas) ou da formao de corporao
listada simultaneamente em bolsas de valores distintas (dual listed corporation).
44. Em combinao alcanada por meio de arranjo puramente contratual, o
adquirente deve atribuir aos proprietrios da adquirida o valor dos ativos lquidos da
adquirida reconhecidos conforme esta Norma. Em outras palavras, a participao
societria na adquirida mantida por outras partes que no o adquirente constitui a
participao de no controladores na adquirida. Essa participao de no
controladores integra as demonstraes contbeis do adquirente ps-combinao
mesmo que 100% da participao de capital na adquirida seja tratada como
participao de no controladores.
Perodo de mensurao
45. Quando a contabilizao inicial de combinao de negcios estiver incompleta
no final do perodo de divulgao em que a combinao ocorrer, o adquirente deve,
em suas demonstraes contbeis, reportar os valores provisrios para os itens cuja
contabilizao estiver incompleta. Durante o perodo de mensurao, o adquirente
deve ajustar retrospectivamente os valores provisrios reconhecidos na data da
aquisio para refletir a obteno de qualquer nova informao relativa a fatos e
circunstncias existentes na data da aquisio, a qual, se conhecida naquela data,
teria afetado a mensurao dos valores reconhecidos. Durante o perodo de
mensurao, o adquirente tambm deve reconhecer os ativos ou os passivos
adicionais quando nova informao for obtida acerca de fatos e circunstncias
existentes na data da aquisio, a qual, se conhecida naquela data, teria resultado no
Receitas.
Essa exigncia no se aplica aos contratos contabilizados de acordo com a NBC TS
sobre Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao.
Ativo de indenizao
57. Ao final de cada exerccio social subsequente, o adquirente deve mensurar
qualquer ativo de indenizao reconhecido na data da aquisio nas mesmas bases do
ativo ou do passivo indenizvel, sujeito a (a) qualquer limite contratual de valor e (b)
aos descontos provenientes de avaliao da administrao acerca da recuperabilidade
desses valores, no caso dos ativos de indenizao no mensurados subsequentemente
pelo valor justo. O adquirente deve levar ao resultado o ativo de indenizao
somente se o ativo for realizado, pelo recebimento ou venda, ou pela perda do direito
indenizao.
Contraprestao contingente
58. Algumas alteraes no valor justo da contraprestao contingente que o
adquirente venha a reconhecer aps a data da aquisio podem ser resultantes de
informaes adicionais que o adquirente obtm aps a aquisio sobre fatos e
circunstncias j existentes na data da aquisio. Essas alteraes so ajustes do
perodo de mensurao conforme disposto nos itens 45 a 49. Todavia, alteraes
decorrentes de eventos ocorridos aps a data de aquisio, tais como o cumprimento
de meta de lucros; o alcance de um preo por ao especificado; ou ainda o alcance
de determinado estgio de projeto de pesquisa e desenvolvimento no so ajustes do
perodo de mensurao. O adquirente deve contabilizar as alteraes no valor justo
da contraprestao contingente que no constituam ajustes do perodo de mensurao
da seguinte forma:
(a) a contraprestao contingente classificada como componente do patrimnio
lquido no est sujeita a nova mensurao e sua liquidao subsequente deve ser
contabilizada dentro do patrimnio lquido;
(b) a contraprestao contingente, classificada como ativo ou passivo, que:
(i) for instrumento financeiro e estiver dentro do alcance da NBC TS sobre
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao deve ser mensurada ao
valor justo, sendo qualquer ganho ou perda resultante reconhecido no resultado do
perodo ou em outros resultados abrangentes no patrimnio lquido;
(ii) no estiver dentro do alcance da NBC TS sobre Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao, deve ser contabilizada de acordo com a NBC T 19.7
- Provises e Passivos Contingentes e Ativos Contingentes ou outras normas, quando
apropriado.
Divulgao
59. O adquirente deve divulgar informaes que permitam aos usurios das
demonstraes contbeis avaliarem a natureza e os efeitos financeiros de
combinao de negcios que ocorra:
(a) durante o perodo de reporte corrente; ou
(b) aps o final do perodo de reporte, mas antes de autorizada a emisso das
demonstraes contbeis.
60. Para cumprir os objetivos do item 59, o adquirente deve divulgar as informaes
especificadas nos itens B64 a B66.
61. O adquirente deve divulgar as informaes que permitam aos usurios das
demonstraes contbeis avaliarem os efeitos financeiros dos ajustes reconhecidos
no perodo de reporte corrente pertinentes s combinaes de negcios que
ocorreram no perodo ou em perodos anteriores.
62. Para cumprir os objetivos do item 61, o adquirente deve divulgar as informaes
especificadas no item B67.
63. Quando as divulgaes exigidas por esta e outras normas, interpretaes e
comunicados tcnicos no forem suficientes para cumprir os objetivos estabelecidos
nos itens 59 e 61, o adquirente deve divulgar toda a informao adicional necessria
para que esses objetivos sejam cumpridos.
Vigncia
64. Esta Norma deve ser aplicada prospectivamente para as combinaes de
negcios a partir da data indicada pelo rgo regulador que aprovar esta Norma.
Transio
65. Os ativos e os passivos que surgirem de combinaes de negcios, cujas datas de
aquisio precedam a aplicao desta Norma, no devem ser ajustados por conta da
aplicao desta Norma.
66. A entidade, como a entidade de mtuo, que no tiver contabilizado uma ou mais
combinaes de negcios pelo mtodo de compra deve aplicar as disposies
transitrias previstas nos itens B68 e B69.
Tributos sobre o lucro
67. Para combinaes de negcios cuja data de aquisio antecede a data de incio de
vigncia desta Norma, o adquirente deve cumprir prospectivamente as exigncias
que constam do item 68 da NBC TS sobre Tributos sobre o Lucro. Isso significa que
o adquirente no deve ajustar a contabilizao de combinaes de negcios
anteriores por conta de alteraes nos tributos diferidos sobre o lucro reconhecido no
ativo. Contudo, a partir da data em que esta Norma for aplicvel, o adquirente deve
Alcance
2. Esta Norma aplica-se:
(a) s demonstraes contbeis separadas ou individuais da entidade:
(i) cujos instrumentos de dvida ou patrimonial sejam negociados em mercado de
capitais (bolsa de valores nacional ou estrangeira ou mercado de balco, incluindo
mercados locais e regionais); ou
(ii) que tenha depositado, ou esteja em vias de depositar, suas demonstraes
contbeis Comisso de Valores Mobilirios ou a outra organizao reguladora, com
a finalidade de emitir qualquer categoria de instrumento em mercado de capitais;
(b) s demonstraes contbeis consolidadas de uma controladora com suas
controladas:
(i) cujos instrumentos de dvida ou patrimonial sejam negociados em mercado de
capitais (bolsa de valores nacional ou estrangeira ou mercado de balco, incluindo
mercados locais e regionais); ou
(ii) que tenha depositado, ou esteja em vias de depositar, as demonstraes contbeis
consolidadas na Comisso de Valores Mobilirios ou em outros reguladores, com a
finalidade de emitir qualquer categoria de instrumento em mercado de capitais.
3. Se a entidade que no obrigada a aplicar esta Norma optar por divulgar
informaes sobre segmentos que no estiverem de acordo com esta Norma, no
deve classific-las como informaes por segmento.
4. Se um relatrio financeiro que contm tanto as demonstraes contbeis
consolidadas da controladora que esto dentro do alcance desta Norma quanto suas
demonstraes contbeis individuais, a informao por segmento exigida somente
para as demonstraes contbeis consolidadas.
Segmento operacional
5. Um segmento operacional um componente de entidade:
(a) que desenvolve atividades de negcio das quais pode obter receitas e incorrer em
despesas (incluindo receitas e despesas relacionadas com transaes com outros
componentes da mesma entidade);
(b) cujos resultados operacionais so regularmente revistos pelo principal gestor das
operaes da entidade para a tomada de decises sobre recursos a serem alocados ao
segmento e para a avaliao do seu desempenho; e
(c) para o qual haja informao financeira individualizada disponvel.
excessivo.
19. Pode ser estabelecido um limite prtico para o nmero de segmentos divulgveis
apresentados separadamente pela entidade, para alm do qual a informao por
segmento poderia se tornar excessivamente detalhada. Embora no esteja fixado
qualquer limite preciso, se o nmero de segmentos divulgveis, de acordo com os
itens de 13 a 18, for superior a 10, a entidade deve ponderar se o limite prtico j no
tenha sido atingido.
Divulgao
20. A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das
demonstraes contbeis avaliarem a natureza e os efeitos financeiros das atividades
de negcio em que est envolvida e os ambientes econmicos em que opera.
21. Para aplicar o princpio enunciado no item 20, a entidade deve divulgar as
seguintes informaes em relao a cada perodo para o qual seja apresentada
demonstrao do resultado abrangente:
(a) as informaes gerais descritas no item 22;
(b) informaes sobre o lucro ou prejuzo reconhecido dos segmentos, incluindo as
receitas e as despesas especficas que compem o lucro ou o prejuzo desses
segmentos, os respectivos ativos, os passivos e as bases de mensurao, como
descritos nos itens de 23 a 27;
(c) conciliaes das receitas totais dos segmentos, do respectivo lucro ou prejuzo,
dos seus ativos e passivos e outros itens materiais com os montantes correspondentes
da entidade, em conformidade com o item 28.
Devem ser efetuadas conciliaes dos valores do balano patrimonial para
segmentos divulgveis com os valores do balano da entidade para todas as datas em
que seja apresentado o balano patrimonial. As informaes dos perodos anteriores
devem ser reapresentadas em conformidade com os itens 29 e 30.
Informaes gerais
22. A entidade deve divulgar as seguintes informaes gerais:
(a) os fatores utilizados para identificar os segmentos divulgveis da entidade,
incluindo a base da organizao (por exemplo, se a administrao optou por
organizar a entidade em torno das diferenas entre produtos e servios, reas
geogrficas, ambiente regulatrio, ou combinao de fatores, e se os segmentos
operacionais foram agregados); e
(b) tipos de produtos e servios a partir dos quais cada segmento divulgvel obtm
suas receitas.
separadamente.
Reapresentao de informao previamente divulgada
29. Se a entidade alterar a estrutura da sua organizao interna de maneira a alterar a
composio dos seus segmentos divulgveis, as informaes correspondentes de
perodos anteriores, incluindo perodos intermedirios, devem ser reapresentadas,
salvo se as informaes no estiverem disponveis e o custo da sua elaborao for
excessivo. A determinao da disponibilidade das informaes e do carter excessivo
do custo da sua elaborao deve ser efetuada para cada item de evidenciao. Aps a
mudana na composio dos seus segmentos divulgveis, a entidade deve divulgar se
reapresentou os itens correspondentes da informao por segmentos de perodos
anteriores.
30. Se a entidade tiver alterado a estrutura da sua organizao interna de um modo
que mude a composio dos seus segmentos divulgveis e se a informao por
segmentos de perodos anteriores, incluindo os perodos intermedirios, no for
reapresentada de modo a refletir essa alterao, a entidade deve divulgar no ano em
que ocorreu a alterao a informao por segmentos para o perodo corrente tanto na
base antiga como na nova base de segmentao, salvo se as informaes necessrias
no se encontrarem disponveis e o custo da sua elaborao for excessivo.
Evidenciao relativa ao conjunto da entidade
31. Os itens de 32 a 34 aplicam-se a todas as entidades sujeitas a esta Norma,
incluindo as entidades que dispem de um nico segmento divulgvel. As atividades
de negcio de algumas entidades no esto organizadas em funo das diferenas de
produtos e servios relacionados ou de reas geogrficas das operaes. Os
segmentos divulgveis dessas entidades podem evidenciar as receitas de ampla gama
de produtos e servios essencialmente diferentes ou mais do que um dos seus
segmentos divulgveis pode fornecer essencialmente os mesmos produtos e servios.
Do mesmo modo, os segmentos divulgveis da entidade podem manter ativos em
diferentes reas geogrficas e evidenciar receitas provenientes de clientes em
diferentes reas geogrficas ou mais do que um dos seus segmentos divulgveis pode
operar na mesma rea geogrfica. As informaes previstas nos itens de 32 a 34
devem ser fornecidas apenas se no estiverem integradas s informaes do
segmento divulgvel, exigidas pela presente Norma.
Informao sobre produto e servio
32. A entidade deve divulgar as receitas provenientes dos clientes externos em
relao a cada produto e servio ou a cada grupo de produtos e servios semelhantes,
salvo se as informaes necessrias no se encontrarem disponveis e o custo da sua
elaborao for excessivo, devendo tal fato ser divulgado. Os montantes das receitas
divulgadas devem basear-se nas informaes utilizadas para elaborar as
demonstraes contbeis da entidade.
entidades que a entidade divulgadora sabe que esto sob controle comum desse
governo, deve ser considerado um nico cliente.
RESOLUO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC N
1.177 DE 24.07.2009
D.O.U.: 04.08.2009
Aprova a NBC T 19.1 - Ativo Imobilizado.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies
legais e regimentais,
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com
outras entidades, membro do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), criado
pela Resoluo CFC n 1.055/05;
CONSIDERANDO que o CPC tem por objetivo estudar, preparar e emitir
Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e divulgar
informaes dessa natureza, visando permitir a emisso de normas uniformes pelas
entidades-membro, levando sempre em considerao o processo de convergncia s
normas internacionais;
CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos Contbeis, a partir do IAS 16
do IASB, aprovou o Pronunciamento Tcnico CPC 27 - Ativo Imobilizado; resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC T 19.1 - Ativo Imobilizado.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados a partir de 1 de
janeiro de 2010, quando dar-se- a revogao das Resolues CFC n 1.025/05,
publicada no D.O.U., Seo I, de 9/05/05, n 1.027/05, publicada no D.O.U., Seo I,
de 9/05/05, e a de n 1.004/04, publicada no D.O.U., Seo I, de 6/09/04, que
revogada na data da publicao da presente resoluo.
Ata CFC n 927.
ANEXO
Objetivo
1. O objetivo desta Norma estabelecer o tratamento contbil para ativos
Custos subsequentes
12. Segundo o princpio de reconhecimento do item 7, a entidade no reconhece no
valor contbil de um item do ativo imobilizado os custos da manuteno peridica do
item. Pelo contrrio, esses custos so reconhecidos no resultado quando incorridos.
Os custos da manuteno peridica so principalmente os custos de mo-de-obra e
de produtos consumveis, e podem incluir o custo de pequenas peas. A finalidade
desses gastos muitas vezes descrita como sendo para "reparo e manuteno" de
item do ativo imobilizado.
13. Partes de alguns itens do ativo imobilizado podem requerer substituio em
intervalos regulares. Por exemplo, um forno pode requerer novo revestimento aps
um nmero especfico de horas de uso; ou o interior dos avies, como bancos e
equipamentos internos, pode exigir substituio diversas vezes durante a vida da
estrutura. Itens do ativo imobilizado tambm podem ser adquiridos para efetuar
substituio recorrente menos frequente, tal como a substituio das paredes
interiores de edifcio, ou para efetuar substituio no recorrente. Segundo o
princpio de reconhecimento do item 7, a entidade reconhece no valor contbil de um
item do ativo imobilizado o custo da pea reposta desse item quando o custo
incorrido se os critrios de reconhecimento forem atendidos. O valor contbil das
peas que so substitudas baixado de acordo com as disposies de baixa desta
Norma (ver itens 67 a 72).
14. Uma condio para continuar a operar um item do ativo imobilizado (por
exemplo, uma aeronave) pode ser a realizao regular de inspees importantes em
busca de falhas, independentemente das peas desse item serem ou no substitudas.
Quando cada inspeo importante for efetuada, o seu custo reconhecido no valor
contbil do item do ativo imobilizado como uma substituio se os critrios de
reconhecimento forem satisfeitos. Qualquer valor contbil remanescente do custo da
inspeo anterior (distinta das peas fsicas) baixado. Isso ocorre
independentemente do custo da inspeo anterior ter sido identificado na transao
em que o item foi adquirido ou construdo. Se necessrio, o custo estimado de futura
inspeo semelhante pode ser usado como indicador de qual o custo do
componente de inspeo existente, quando o item foi adquirido ou construdo.
Mensurao no reconhecimento
15. Um item do ativo imobilizado que seja classificado para reconhecimento como
ativo deve ser mensurado pelo seu custo.
Elementos do custo
16. O custo de um item do ativo imobilizado compreende:
(a) seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos no
recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e
abatimentos;
(b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e condio
necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela
administrao;
(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de
restaurao do local (stio) no qual este est localizado.
Tais custos representam a obrigao em que a entidade incorre quando o item
adquirido ou como consequncia de us-lo durante determinado perodo para
finalidades diferentes da produo de estoque durante esse perodo.
17. Exemplos de custos diretamente atribuveis so:
(a) custos de benefcios aos empregados (tal como definidos na NBC TS sobre
Benefcios a Empregados) decorrentes diretamente da construo ou aquisio de
item do ativo imobilizado;
(b) custos de preparao do local;
(c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalao);
(d) custos de instalao e montagem;
(e) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando corretamente, aps
deduo das receitas lquidas provenientes da venda de qualquer item produzido
enquanto se coloca o ativo nesse local e condio (tais como amostras produzidas
quando se testa o equipamento); e
(f) honorrios profissionais.
18. A entidade aplica a NBC T 19.20 - Estoques aos custos das obrigaes de
desmontagem, remoo e restaurao do local em que o item est localizado que
sejam incorridos durante determinado perodo como consequncia de ter usado o
item para produzir estoque durante esse perodo. As obrigaes decorrentes de custos
contabilizados de acordo com a NBC T 19.20 ou esta Norma so reconhecidas e
mensuradas de acordo com a NBC T 19.7 - Provises e Passivos Contingentes e
Ativos Contingentes.
19. Exemplos que no so custos de um item do ativo imobilizado so:
(a) custos de abertura de nova instalao;
(b) custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo
propaganda e atividades promocionais);
(c) custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova categoria de
clientes (incluindo custos de treinamento); e
Governamentais.
Mensurao aps o reconhecimento
29. Quando a opo pelo mtodo de reavaliao for permitida por lei, a entidade
deve optar pelo mtodo de custo do item 30 ou pelo mtodo de reavaliao do item
31 como sua poltica contbil e deve aplicar essa poltica a uma classe inteira de
ativos imobilizados.
Mtodo do custo
30. Aps o reconhecimento como ativo, um item do ativo imobilizado deve ser
apresentado ao custo menos qualquer depreciao e perda por reduo ao valor
recupervel acumuladas (NBC T 19.10 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos).
Mtodo da reavaliao
31. Aps o reconhecimento como um ativo, o item do ativo imobilizado cujo valor
justo possa ser mensurado confiavelmente pode ser apresentado, se permitido por lei,
pelo seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor justo data da reavaliao
menos qualquer depreciao e perda por reduo ao valor recupervel acumuladas
subsequentes. A reavaliao deve ser realizada com suficiente regularidade para
assegurar que o valor contbil do ativo no apresente divergncia relevante em
relao ao seu valor justo na data do balano.
32. O valor justo de terrenos e edifcios normalmente determinado a partir de
evidncias baseadas no mercado, por meio de avaliaes normalmente feitas por
avaliadores profissionalmente qualificados. O valor justo de itens de instalaes e
equipamentos geralmente o seu valor de mercado determinado por avaliao.
33. Se no houver evidncias do valor justo baseadas no mercado devido natureza
especializada do item do ativo imobilizado e se o item for raramente vendido, exceto
como parte de um negcio em marcha, a entidade pode precisar estimar o valor justo
usando uma abordagem de receitas ou de custo de reposio depreciado.
34. A frequncia das reavaliaes, se permitidas por lei, depende das mudanas dos
valores justos do ativo imobilizado que est sendo reavaliado. Quando o valor justo
de um ativo reavaliado difere materialmente do seu valor contbil, exige-se nova
reavaliao. Alguns itens do ativo imobilizado sofrem mudanas volteis e
significativas no valor justo, necessitando, portanto, de reavaliao anual. Tais
reavaliaes frequentes so desnecessrias para itens do ativo imobilizado que no
sofrem mudanas significativas no valor justo. Em vez disso, pode ser necessrio
reavaliar o item apenas a cada trs ou cinco anos.
35. Quando um item do ativo imobilizado reavaliado, a depreciao acumulada na
data da reavaliao deve ser:
(a) atualizada proporcionalmente variao no valor contbil bruto do ativo, para
que esse valor, aps a reavaliao, seja igual ao valor reavaliado do ativo. Esse
mtodo frequentemente usado quando o ativo reavaliado por meio da aplicao
de ndice para determinar o seu custo de reposio depreciado; ou
(b) eliminada contra o valor contbil bruto do ativo, atualizando-se o valor lquido
pelo valor reavaliado do ativo. Esse mtodo frequentemente usado para edifcios.
O valor do ajuste decorrente da atualizao ou da eliminao da depreciao
acumulada faz parte do aumento ou da diminuio no valor contbil registrado de
acordo com os itens 39 e 40.
36. Se o mtodo de reavaliao for permitido por lei e um item do ativo imobilizado
for reavaliado, toda a classe do ativo imobilizado qual pertence esse ativo deve ser
reavaliado.
37. Classe de ativo imobilizado um agrupamento de ativos de natureza e uso
semelhantes nas operaes da entidade. So exemplos de classes individuais:
(a) terrenos;
(b) terrenos e edifcios;
(c) mquinas;
(d) navios;
(e) avies;
(f) veculos a motor;
(g) mveis e utenslios; e
(h) equipamentos de escritrio.
38. Os itens de cada classe do ativo imobilizado so reavaliados simultaneamente, a
fim de ser evitada a reavaliao seletiva de ativos e a divulgao de montantes nas
demonstraes contbeis que sejam uma combinao de custos e valores em datas
diferentes. Porm, uma classe de ativos pode ser reavaliada de forma rotativa desde
que a reavaliao da classe de ativos seja concluda em curto perodo e desde que as
reavaliaes sejam mantidas atualizadas.
39. Se o valor contbil do ativo aumentar em virtude de reavaliao, esse aumento
deve ser creditado diretamente conta prpria do patrimnio lquido. No entanto, o
aumento deve ser reconhecido no resultado quando se tratar da reverso de
decrscimo de reavaliao do mesmo ativo anteriormente reconhecido no resultado.
40. Se o valor contbil do ativo diminuir em virtude de reavaliao, essa diminuio
deve ser reconhecida no resultado. No entanto, se houver saldo de reserva de
Baixa
67. O valor contbil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado:
(a) por ocasio de sua alienao; ou
(b) quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua utilizao
ou alienao.
68. Ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do ativo imobilizado devem
ser reconhecidos no resultado quando o item baixado (a menos que a NBC T 10.2 Operaes de Arrendamento Mercantil exija de outra forma em operao de venda e
leaseback). Os ganhos no devem ser classificados como receita de venda.
68A. Entretanto, a entidade que, durante as suas atividades operacionais,
normalmente vende itens do ativo imobilizado que eram mantidos para aluguel a
terceiros deve transferir tais ativos para o estoque pelo seu valor contbil quando os
ativos deixam de ser alugados e passam a ser mantidos para venda. Passam a ser
considerados, da para frente, como estoques e se sujeitam aos requisitos da NBC T
19.20 - Estoques. As receitas advindas da venda de tais ativos devem ser
reconhecidas como receita de acordo com a NBC TS sobre Receitas. A NBC TS
sobre Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada no se
aplica quando os ativos que so mantidos para venda durante as atividades
operacionais so transferidos para os estoques.
69. Existem vrias formas de alienao de um item do ativo imobilizado (p. ex.,
venda, arrendamento mercantil financeiro ou doao). Para determinar a data da
alienao do item, a entidade deve aplicar os critrios da NBC TS sobre Receitas
para reconhecer a receita advinda da venda de bens. A NBC T 10.2 - Operaes de
Arrendamento Mercantil aplica-se alienao em operao de venda e leaseback.
70. Se, de acordo com o princpio do reconhecimento previsto no item 7, a entidade
reconhecer no valor contbil de um item do ativo imobilizado o custo de substituio
de parte do item, deve baixar o valor contbil da parte substituda,
independentemente de a parte substituda estar sendo depreciada separadamente ou
no. Se a apurao desse valor contbil no for praticvel para a entidade, esta pode
utilizar o custo de substituio como indicador do custo da parcela substituda na
poca em que foi adquirida ou construda.
71. Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do ativo imobilizado
devem ser determinados pela diferena entre o valor lquido da alienao, se houver,
e o valor contbil do item.
72. A importncia a receber pela alienao de um item do ativo imobilizado deve ser
reconhecida inicialmente pelo seu valor justo. Se esse pagamento for a prazo, a
considerao recebida deve ser reconhecida inicialmente pelo valor equivalente a
vista (ver a NBC T 19.17 - Ajuste a Valor Presente e a NBC T 19.14 - Custos de
Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios). A diferena entre
o valor nominal da remunerao e seu valor presente deve ser reconhecida como
receita de juros, de acordo com a NBC TS sobre Receitas, refletindo o efetivo
rendimento do valor a receber.
Divulgao
73. As demonstraes contbeis devem divulgar, para cada classe de ativo
imobilizado:
(a) os critrios de mensurao utilizados para determinar o valor contbil bruto;
(b) os mtodos de depreciao utilizados;
(c) as vidas teis ou as taxas de depreciao utilizadas;
(d) o valor contbil bruto e a depreciao acumulada (mais as perdas por reduo ao
valor recupervel acumuladas) no incio e no final do perodo; e
(e) a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo demonstrando:
(i) adies;
(ii) ativos classificados como mantidos para venda ou includos em um grupo
classificados como mantidos para venda de acordo com a NBC TS sobre Ativo No
Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada e outras baixas;
(iii) aquisies por meio de combinaes de negcios;
(iv) aumentos ou redues decorrentes de reavaliaes nos termos dos itens 31, 39 e
40 e perdas por reduo ao valor recupervel de ativos reconhecidas ou revertidas
diretamente no patrimnio lquido de acordo com a NBC T 19.10 - Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos;
(v) provises para perdas de ativos, reconhecidas no resultado, de acordo com a NBC
T 19.10 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos;
(vi) reverso de perda por reduo ao valor recupervel de ativos, apropriada no
resultado, de acordo com a NBC T 19.10 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos;
(vii) depreciaes;
(viii) variaes cambiais lquidas geradas pela converso das demonstraes
contbeis da moeda funcional para a moeda de apresentao, incluindo a converso
de uma operao estrangeira para a moeda de apresentao da entidade; e
(ix) outras alteraes.
D.O.U.: 04.08.2009
Aprova a NBC T 19.26 - Propriedade para Investimento.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies
legais e regimentais,
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com
outras entidades, membro do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), criado
pela Resoluo CFC n 1.055/05;
CONSIDERANDO que o CPC tem por objetivo estudar, preparar e emitir
Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e divulgar
informaes dessa natureza, visando permitir a emisso de normas uniformes pelas
entidades-membro, levando sempre em considerao o processo de convergncia s
normas internacionais;
CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos Contbeis, a partir do IAS 40
do IASB, aprovou o Pronunciamento Tcnico CPC 28 - Propriedade para
Investimento; resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC T 19.26 - Propriedade para Investimento.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados a partir de 1 de
janeiro de 2010, sendo recomendada sua adoo antecipada.
Ata CFC n 927.
ANEXO
Objetivo
1. O objetivo desta Norma estabelecer o tratamento contbil de propriedades para
investimento e respectivos requisitos de divulgao.
Alcance
2. Esta Norma deve ser aplicada no reconhecimento, mensurao e divulgao de
propriedades para investimento.
3. Entre outras coisas, esta Norma aplica-se mensurao nas demonstraes
contbeis de arrendatrio de propriedades para investimento mantidas em
compulsria.
Propriedade para investimento a propriedade (terreno ou edifcio - ou parte de
edifcio - ou ambos) mantida (pelo proprietrio ou pelo arrendatrio em
arrendamento financeiro) para auferir aluguel ou para valorizao do capital ou para
ambas, e no para:
(a) uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidades
administrativas; ou
(b) venda no curso ordinrio do negcio.
Propriedade ocupada pelo proprietrio a propriedade mantida (pelo proprietrio ou
pelo arrendatrio sob arrendamento financeiro) para uso na produo ou
fornecimento de bens ou servios ou para finalidades administrativas.
6. Uma propriedade que seja mantida por arrendatrio sob arrendamnto operacional
pode ser classificada e contabilizada como propriedade para investimento se, e
apenas se, a propriedade iria de outra forma satisfazer definio de propriedade
para investimento e o arrendatrio usar o mtodo do valor justo definido nos itens 33
a 55 para o ativo reconhecido. Essa alternativa de classificao deve ser analisada
propriedade a propriedade. Entretanto, uma vez escolhida essa alternativa de
classificao para um interesse em propriedade desse gnero mantido sob
arrendamento operacional, todas as propriedades classificadas como propriedade
para investimento devem ser contabilizadas usando o mtodo do valor justo. Quando
essa alternativa de classificao for escolhida, qualquer interesse assim classificado
includo nas divulgaes exigidas nos itens 74 a 78.
7. As propriedades para investimento so mantidas para obter rendas ou para
valorizao do capital ou para ambas, e por isso classificadas no subgrupo
Investimentos, dentro do Ativo No Circulante. Por isso, uma propriedade para
investimento gera fluxos de caixa altamente independentes dos outros ativos
mantidos pela entidade. Isso distingue as propriedades para investimento de
propriedades ocupadas pelos proprietrios. A produo ou fornecimento de bens ou
servios (ou o uso de propriedades para finalidades administrativas) gera fluxos de
caixa que so atribuveis no apenas s propriedades, mas tambm a outros ativos
usados no processo de produo ou de fornecimento. A NBC T 19.1 - Ativo
Imobilizado aplica-se a propriedades ocupadas pelos proprietrios.
8. O que se segue so exemplos de propriedades para investimento:
(a) terrenos mantidos para valorizao de capital a longo prazo e no para venda a
curto prazo no curso ordinrio dos negcios;
(b) terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade
no tiver determinado que usar o terreno como propriedade ocupada pelo
proprietrio ou para venda a curto prazo no curso ordinrio do negcio, o terreno
Mercantil, isto , o ativo deve ser reconhecido pelo menor entre o valor justo da
propriedade e o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento. Montante
equivalente deve ser reconhecido como passivo de acordo com o mesmo item.
26. Qualquer prmio pago por um arrendamento tratado como parte dos
pagamentos mnimos do arrendamento para essa finalidade, e , portanto, includo no
custo do ativo, mas excludo do passivo. Se um interesse em propriedade mantido
sob arrendamento for classificado como propriedade para investimento, o item
contabilizado pelo valor justo esse interesse e no a propriedade subjacente.
Orientao para a determinao do valor justo de um interesse em propriedade
desenvolvida no mtodo do valor justo nos itens 33 a 52. Essa orientao tambm
relevante para a determinao do valor justo quando esse valor usado como custo
para finalidades do reconhecimento inicial.
27. Uma ou mais propriedades para investimento podem ser adquiridas em troca de
um ativo ou ativos no monetrios, ou em uma combinao de ativos monetrios e
no monetrios. A discusso seguinte refere-se troca de ativo no monetrio por
outro, mas tambm se aplica a todas as trocas descritas na frase anterior. O custo de
tal propriedade para investimento mensurado pelo valor justo a menos que (a) a
transao de troca carea de substncia comercial ou (b) nem o valor justo do ativo
recebido nem o valor justo do ativo cedido sejam confiavelmente mensurveis. O
ativo adquirido mensurado dessa forma mesmo que a entidade no possa
imediatamente baixar o ativo cedido. Se o ativo adquirido no for mensurado pelo
valor justo, o seu custo mensurado pelo valor contbil do ativo cedido.
28. A entidade deve determinar se a operao de troca , na substncia, de natureza
comercial considerando a extenso em que espera que os seus fluxos de caixa futuros
sejam alterados como resultado da transao. A operao de troca tem natureza
comercial se:
(a) a configurao (risco, oportunidade e valor) dos fluxos de caixa do ativo recebido
diferir da configurao dos fluxos de caixa do ativo cedido; ou
(b) o valor especfico para a entidade relativo parte das operaes da entidade
afetadas pela transao se altera como resultado da troca; e
(c) a diferena em (a) ou (b) significativa em relao ao valor justo dos ativos
trocados.
Para a finalidade de determinar se a transao de troca tem natureza comercial, o
valor especfico para a entidade relativo parte das operaes da entidade afetada
pela transao deve refletir os fluxos de caixa aps os impostos. O resultado dessas
anlises pode ser claro sem que a entidade tenha de efetuar clculos detalhados.
29. O valor justo de um ativo para o qual no existam transaes de mercado
comparveis confiavelmente mensurvel se (a) a variabilidade na faixa de
estimativas razoveis do valor justo no for significativa para esse ativo ou (b) as
probabilidades de vrias estimativas dentro dessa faixa puderem ser razoavelmente
46. Na ausncia de preos correntes em mercado ativo do gnero descrito no item 45,
a entidade considera a informao proveniente de uma variedade de fontes,
incluindo:
(a) preos correntes em mercado ativo de propriedades de diferente natureza,
condio ou localizao (ou sujeitas a diferentes arrendamentos ou outros contratos),
ajustados para refletir essas diferenas;
(b) preos recentes de propriedades semelhantes em mercados menos ativos, com
ajustes para refletir quaisquer alteraes nas condies econmicas desde a data das
transaes que ocorreram a esses preos; e
(c) projees de fluxos de caixa descontados com base em estimativas confiveis de
futuros fluxos de caixa, suportadas pelos termos de qualquer arrendamento e de
outros contratos existentes e (quando possvel) por evidncia externa tal como rendas
correntes de mercado de propriedades semelhantes no mesmo local e condio, e
usando taxas de desconto que reflitam avaliaes correntes de mercado quanto
incerteza na quantia e tempestividade dos fluxos de caixa.
47. Em alguns casos, as vrias fontes listadas no item anterior podem sugerir
concluses diferentes quanto ao valor justo de propriedade para investimento. A
entidade considera as razes dessas diferenas, com o objetivo de chegar estimativa
mais confivel do valor justo dentro de um intervalo de estimativas razoveis de
valor justo.
48. Em casos excepcionais, h clara evidncia, quando a entidade adquire pela
primeira vez uma propriedade para investimento (ou quando a propriedade existente
se torna pela primeira vez propriedade para investimento aps uma alterao em seu
uso), de que a variabilidade no intervalo de estimativas razoveis de valor justo seria
to grande, e as probabilidades dos vrios efeitos to difceis de avaliar, que a
utilidade de uma nica estimativa de valor justo negada. Isso pode indicar que o
valor justo da propriedade no ser determinvel com confiabilidade em uma base
contnua (ver item 53).
49. O valor justo difere do valor de uso, tal como definido na NBC T 19.10 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. O valor justo reflete o conhecimento e as
estimativas de compradores e vendedores conhecedores do negcio e interessados
nele. Em contraste, o valor de uso reflete as estimativas da entidade, incluindo os
efeitos de fatores que podem ser especficos da entidade e no aplicveis s entidades
em geral. Por exemplo, o valor justo no reflete qualquer dos seguintes fatores na
medida em que no estariam geralmente disponveis para compradores e vendedores
conhecedores do negcio e nele interessados:
(a) valor adicional derivado da criao de carteira de propriedades em diferentes
localizaes;
(b) sinergias entre propriedades para investimento e outros ativos;
(c) direitos legais ou restries legais que somente sejam especficos ao proprietrio
atual; e
(d) benefcios de impostos ou encargos fiscais que sejam especficos ao proprietrio
atual.
50. Ao determinar o valor justo da propriedade para investimento, a entidade no
conta duplamente ativos ou passivos que estejam reconhecidos como ativos ou
passivos separados. Por exemplo:
(a) equipamento, tal como elevador ou ar-condicionado, muitas vezes uma parte
integrante de edifcio e est geralmente includo no valor justo da propriedade para
investimento, no sendo reconhecido separadamente como ativo imobilizado;
(b) se o escritrio for arrendado mobiliado, o valor justo do escritrio inclui
geralmente o valor justo da moblia, porque o lucro das rendas se relaciona com o
escritrio mobiliado. Quando a moblia for includa no valor justo da propriedade
para investimento, a entidade no reconhece a moblia como ativo separado;
(c) o valor justo da propriedade para investimento exclui o lucro do arrendamento
operacional acrescido ou pago antecipadamente, porque a entidade o reconhece
como passivo ou ativo separado;
(d) o valor justo da propriedade para investimento mantida em arrendamento reflete
os fluxos de caixa esperados (incluindo a receita contingente que se espera que se
torne pagvel). Em conformidade, se a avaliao obtida para a propriedade for
lquida de todos os pagamentos que se espera que sejam feitos, ser necessrio voltar
a adicionar qualquer passivo de arrendamento reconhecido para atingir o valor
contbil da propriedade para investimento, utilizando o mtodo do valor justo.
51. O valor justo da propriedade para investimento no reflete os investimentos
futuros de capital fixo que melhorem ou aumentem a propriedade e no reflete os
benefcios futuros relacionados derivados desses dispndios futuros.
52. Em alguns casos, a entidade espera que o valor presente dos seus pagamentos
relacionados com uma propriedade para investimento (que no sejam pagamentos
relacionados com passivos reconhecidos) exceda o valor presente dos respectivos
recebimentos de caixa. A entidade aplica a NBC T 19.7 - Provises e Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes para determinar se reconhece um passivo e,
nesse caso, como mensur-lo.
Incapacidade de determinar confiavelmente o valor justo
53. H presuno refutvel de que a entidade pode confiavelmente determinar o
valor justo de propriedade para investimento em uma base contnua. Porm, em
casos excepcionais, quando a entidade adquire pela primeira vez uma propriedade
para investimento (ou quando a propriedade existente se torne pela primeira vez
propriedade para investimento na sequncia da concluso da construo ou do
disponveis.
Mtodo do custo
56. Aps o reconhecimento inicial, a entidade que escolher o mtodo do custo deve
mensurar todas as suas propriedades para investimento de acordo com os requisitos
da NBC T 19.1 para esse mtodo, exceto aquelas que satisfaam os critrios de
classificao como mantidas para venda (ou que estejam includas em grupo para
alienao que esteja classificado como mantido para venda) de acordo com a NBC
TS sobre Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada. As
propriedades para investimento que satisfaam os critrios de classificao como
mantidas para venda (ou que estejam includas em um grupo para alienao que
esteja classificado como mantido para venda) devem ser mensuradas de acordo com
essa Norma.
Transferncia
57. As transferncias para ou de propriedades para investimento devem ser feitas
quando, e apenas quando, houver alterao de uso, evidenciada pelo seguinte:
(a) incio de ocupao pelo proprietrio, para transferncia de propriedade para
investimento para propriedade ocupada pelo proprietrio;
(b) incio de desenvolvimento com objetivo de venda, para transferncia de
propriedade para investimento para estoque;
(c) fim de ocupao pelo proprietrio, para transferncia de propriedade ocupada
pelo proprietrio para propriedade para investimento;
(d) comeo de arrendamento operacional para outra entidade, para transferncia de
estoques para propriedade para investimento; ou
(e) eliminado.
58. O item 57(b) exige que a entidade transfira a propriedade de propriedade para
investimento para estoque quando, e apenas quando, houver uma alterao no uso,
evidenciada pelo comeo de desenvolvimento com ao objetivo de venda. Quando a
entidade decidir alienar a propriedade para investimento sem desenvolvimento, ela
continua a tratar a propriedade como propriedade para investimento at que seja
baixada (eliminada da demonstrao da posio financeira) e deixe de trat-la como
estoque. De forma semelhante, se a entidade comear a desenvolver de novo a
propriedade para investimento existente para futuro uso continuado como
propriedade para investimento, a propriedade permanece propriedade para
investimento, no sendo reclassificada como propriedade ocupada pelo proprietrio
durante o novo desenvolvimento.
59. Os itens 60 a 65 aplicam-se aos aspectos de reconhecimento e mensurao
resultantes quando a entidade usa o mtodo do valor justo para propriedades para
investimento.
84. Os requisitos dos itens 27 a 29 relativos mensurao inicial de propriedade para
investimento adquirida em uma transao de troca de ativos devem ser aplicados
prospectivamente, apenas a futuras transaes.
RESOLUO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC N 1.179
DE 24.07.2009
D.O.U.: 04.08.2009
Aprova a NBC T 19.11 - Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao
de Erro.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies
legais e regimentais,
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com
outras entidades, membro do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), criado
pela Resoluo CFC n 1.055/05;
CONSIDERANDO que o CPC tem por objetivo estudar, preparar e emitir
Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e divulgar
informaes dessa natureza, visando permitir a emisso de normas uniformes pelas
entidades-membro, levando sempre em considerao o processo de convergncia s
normas internacionais;
CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos Contbeis, a partir do IAS 8
do IASB, aprovou o Pronunciamento Tcnico CPC 23 - Polticas Contbeis,
Mudana de Estimativa e Retificao de Erro; resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC T 19.11 - Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e
Retificao de Erro.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados a partir de 1 de
janeiro de 2010, quando dar-se- a revogao da Resoluo CFC n 1.087/06,
publicada no D.O.U., Seo I, de 12/02/07, sendo recomendada sua adoo
antecipada.
Ata CFC n 927.
ANEXO
Objetivo
1. O objetivo desta Norma definir critrios para a seleo e a mudana de polticas
contbeis, juntamente com o tratamento contbil e a divulgao de mudana nas
polticas contbeis, a mudana nas estimativas contbeis e a retificao de erro. A
Norma tem como objetivo melhorar a relevncia e a confiabilidade das
demonstraes contbeis da entidade, bem como permitir sua comparabilidade ao
longo do tempo com as demonstraes contbeis de outras entidades.
2. Os requisitos de divulgao relativos a polticas contbeis, exceto aqueles que
digam respeito mudana nas polticas contbeis, so estabelecidos na NBC TS
sobre Apresentao das Demonstraes Contbeis.
Alcance
3. Esta Norma deve ser aplicada na seleo e na aplicao de polticas contbeis,
bem como na contabilizao de mudana nas polticas contbeis, de mudana nas
estimativas contbeis e de retificao de erros de perodos anteriores.
4. Os efeitos tributrios de retificao de erros de perodos anteriores e de ajustes
retrospectivos feitos para a aplicao de alteraes nas polticas contbeis so
contabilizados e divulgados de acordo com a NBC TS sobre Tributos sobre o Lucro.
Definies
5. Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os seguintes significados:
Polticas contbeis so os princpios, as bases, as convenes, as regras e as prticas
especficas aplicados pela entidade na elaborao e na apresentao de
demonstraes contbeis.
Mudana na estimativa contbil um ajuste nos saldos contbeis de ativo ou de
passivo, ou nos montantes relativos ao consumo peridico de ativo, que decorre da
avaliao da situao atual e das obrigaes e dos benefcios futuros esperados
associados aos ativos e passivos. As alteraes nas estimativas contbeis decorrem
de nova informao ou inovaes e, portanto, no so retificaes de erros.
Omisso material ou incorreo material a omisso ou a informao incorreta que
puder, individual ou coletivamente, influenciar as decises econmicas que os
usurios das demonstraes contbeis tomam com base nessas demonstraes. A
materialidade depende da dimenso e da natureza da omisso ou da informao
incorreta julgada luz das circunstncias s quais est sujeita. A dimenso ou a
natureza do item, ou a combinao de ambas, pode ser o fator determinante.
Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees nas demonstraes contbeis
da entidade de um ou mais perodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso