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a Tesorera (57)
a Tesorera (57)
a Tesorera (57)
Ejemplo:
Organismo S.S. acreedores
(476)
Sueldos y salarios
(640) S.S. a cargo de
la empresa (642)
Cutas empsa.
+cuotas trab.
Retenc. IRPF
Pagos no
realizados
Pagos realiz.
Ejemplo:
El importe bruto total de las nminas de cada mes asciende a 60.000
, las cotizaciones a cargo de la empresa son de 21.000 y las
cuotas a cargo de los trabajadores suman 4.200 . Las retenciones
practicadas por IRPF ascienden a 24.000 y el resto se deja
pendiente de pago.
60.000 Sueldos y salarios (640)
21.000 S.S. a cargo de la empresa
(642)
Tesorera (57)
Anticipos de remuneraciones
(460)
a
a
a
a
378
90
300
447
HP acreed.
Retenciones 2.000
practicadas (4751) 9.600
Banco c/c (572)
HP retenciones y pagos a
cuenta (473)
a Caja, euros(570)
Pago a
cuenta
Impuesto sobre
beneficios (630)
a HP retenciones y pagos a
cuenta (473)
a HP acreedor por IS
(4752)
Pago a
cuenta
Cuota
diferencial
Impuesto sobre
beneficios (630)
HP Deudor por
cuenta (473)
cuenta
a
a
Cuota
negativa
Retenc.
10
a
a
HP retenciones y pagos a
cuenta (473) 4.800
a
a
HP retenciones y pagos a
cuenta (473) 600
11
a
a
12
a
a
HP retenciones y pagos a
cuenta (473) 300
HP acreedor por IS (4752) 204
Ejemplo:
La empresa E presenta los siguientes datos para practicar la
liquidacin y contabilizacin del Impuesto de Sociedades:
Pagos a cuenta = 600
Ingresos contables = 6.600
Gastos contables = 300
Se han contabilizado gastos que fiscalmente no pueden deducirse ese
ao, pero s el siguiente. Se trata de una provisin para insolvencias
de 600 e que n puede deducirse hasta le prximo ao (diferencia
temporal)
Resultado contable = 6.600 3.000 = 3.600
Impuesto devengado (contablemente) = 35% de 3.600 = 1.260
Base imponible (Resultado fiscal) = 6.600-(3.000-600)= 6.0002.400= 4.200
Cuota lquida = 35% de 4.200= 1.470
El exceso (210 ) entre la cuota lquida y el impuesto devengado se
contabilizar en la cuenta Impuesto sobre beneficios anticipado
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a
a
HP retenciones y pagos a
cuenta (473) 600
HP Acreedor por IS (4752) 870
Ejemplo:
La empresa F presenta los siguientes datos para realizar la liquidacin
del IS del ao 01
Pagos a cuenta = 0
Ingresos contables = 6.000
Gastos contables =3.600
En el ejercicio se ha contabilizado como gasto la amortizacin de una
mquina por 300e, y se ha contabilizado como gasto fiscal por 600 .
La diferencia se contabilizar como gasto el prximo ao:
Resultado contable = 6.000-3.600= 2.400
Impuesto devengado (contablemente) = 35% de 2.400= 840
Base imponible (Resultado fiscal) = 6.000-(3.600+300) = 6.0003.900 = 2.100
Cuota lquida = 35% de 2.100 = 735
El exceso de 105 (840-735) existente entre el impuesto devengado
contablemente y la cuota lquida se abonar en la cuenta Impuesto
sobre beneficios diferido
El asiento a realizar ser:
840 Impuesto beneficios (630)
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X tipo impositivo
= Impuesto bruto
- Deducciones o bonificaciones
= Impuesto devengado
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IDEAS CLAVE
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AUTOEVALUACIN:
1. La cuenta 640 Sueldos y Salarios, recoge:
a. Las remuneraciones pagadas y pendientes de pago.
b. Las remuneraciones del personal, excluyendo gastos de
viaje
c. Las remuneraciones del personal, incluyendo gastos de
viaje
2. El sueldo neto es:
a. SN = SB + anticipos
b. SN = SB Anticipos + Retenciones Deducciones a la
Seguridad Social
c. SN = SB Anticipos Retenciones IRPF- Deducciones a
la Seguridad Social
3. La cuenta HP retenciones a pagar y pagos a cuenta
sirve para contabilizar las retenciones
a. Que la empresa practica a los profesionales y
trabajadores
b. Que le practican a la empresa.
c. Que la empresa practica a los profesionales.
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SUPUESTOS PRCTICOS:
Ejercicio 1:
Realice en el libro diario los asientos correspondientes a las siguientes
operaciones de la empresa X
1) La nmina bruta del personal asciende a 12.000 . La cuota de
la Seguridad Social a cargo de la empresa es de 4.200 e y la de
los trabajadores del 7% sobre el salario bruto. Se practican
retenciones del 10% en concepto de IRPF. Se abonan los
sueldos netos mediante cheques.
2) Se concede al trabajador P un anticipo de su nmina de 300
3) Se paga a un economista 150 (IVA no incluido) por el servicio
de asesoramiento, practicndole una retencin en el IRPF del
20 %
4) Se contabiliza la nmina del trabajador P sabiendo que el
sueldo bruto es de 900 , la cuota de la seguridad social de la
empresa y del trabajador son respectivamente 30% y 7%, no
se practican retenciones por IRPF, se descuenta el anticipo
concedido y se4 abona por transferencia bancaria.
5) Se realiza un pago a cuenta del IS de 600 e mediante
transferencia bancaria.
6) Se practica la liquidacin anual del IS sabiendo que los pagos a
cuenta realizados ascienden a 1.800 y que la cuota lquida del
impuesto es de 6.000
7) Se ingresan en Hacienda mediante transferencia bancaria las
retenciones practicadas por IRPF en todos los puntos
anteriores.
Ejercicio 2:
Contabilizar en el libro diario las siguientes operaciones:
1) Se entregan 10.000 u.m. en efectivo a un empleado de la
empresa como anticipo del mes.
2) Se paga en efectivo la nmina del empleado anterior, siendo el
importe bruto 120.000 u.m., de las que se deduce un 5% por
Seguridad Social, un 8% de IRPF y el anticipo. Del lquido
resultante quedan pendientes de pago 5.000 u.m. por dficit de
liquidez de la empresa.
3) La cuota de la Seguridad Social de la empresa correspondiente
a la nmina anterior asciende a 22.000 u.m.
4) Se paga en efectivo al empleado la cantidad que qued
pendiente de pago.
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Ejercicio 3:
A comienzos del ejercicio X0, EMPRESA, S.A., adquiere un
inmovilizado por 1.000.000 u.m. La amortizacin de ste la registra
en su contabilidad linealmente durante 5 aos; sin embargo, a
efectos fiscales, las tablas emitidas por el Ministerio de Hacienda
sealan un coeficiente mximo de amortizacin del 15% anual.
El beneficio antes de impuestos asciende a 6.000.000 u.m., el tipo de
gravamen del Impuesto sobre Sociedades es del 35%, las
deducciones de la cuota son de 400.000 u.m., los pagos a cuenta
realizados y las retenciones que le han practicado sobre los
rendimientos de capital mobiliario han importado 500.000 u.m. y
25.000 u.m., respectivamente.
Se Pide:
a) Efectuar un cuadro que muestre las diferencias temporales
originadas por la amortizacin, la repercusin de stas en la base
imponible de cada ejercicio y efectos que producir en el registro
contable del Impuesto sobre Sociedades.
b) Reflejar contablemente el impuesto del ao X0.
c) Anotacin contable correspondiente al ejercicio X6, si se dispone
de los siguientes datos:
- BAI = 8.000.000 u.m.
- Tipo de gravamen: 35%.
- Deducciones de 500.000 u.m.
- Retenciones y pagos a cuenta de 700.000 u.m.
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