Seccin Tributaria

Informes SUNAT
La SUNAT se encuentra facultada para determinar
la existencia o inexistencia de una relacin laboral?
A propsito de la Carta N 002-2015-SUNAT/600000
1. INTRODUCCIN
La Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT) mediante la Carta N0022015-SUNAT/600000 de fecha 07 de
Enero del 2015, absolvi una consulta
formulada por la Sociedad Nacional
de Industrias (SNI), en relacin a la
materia del presente comentario, en
la cual indica que la Administracin
Tributaria est facultada a determinar
la existencia o inexistencia de la relacin laboral de ciertos trabajadores
cuando sea necesario hacerlo para
controlar el cumplimiento de las obligaciones fiscales y, especficamente,
la correcta deduccin que se haya hecho de un gasto para fijar bien la determinacin del Impuesto a la Renta.
Siendo as, que a continuacin pasaremos a tratar los argumentos expuestos en ella, as como la conclusin del mismo.
2. INTERROGANTE FORMULADA
En la carta bajo comentario se formularon las siguientes consultas:
a) Es la Administracin Tributaria
competente para determinar, en el
marco de una fiscalizacin tributaria, si en un caso concreto se presentan o no los elementos esenciales de una relacin laboral, con el
objeto de determinar la causalidad
del gasto? Cul es la base legal
de dicha competencia?
b) Para determinar la causalidad del
gasto en el caso de la prestacin
de servicios de asesora es necesario que tales servicios se acrediten documentariamente? De ser
afirmativa la respuesta cmo se
acreditaran los servicios cuando
no se manifiesten de manera tangible mediante informes escritos u
otros documentos sino de manera
oral y/o por correos electrnicos?
c) Puede la Administracin Tributaria
determinar que no existe una efectiva prestacin de servicios debido
a la avanzada edad de los trabajadores que laboran en calidad de
dependientes o independientes?
La Administracin Tributaria puede desconocer la causalidad del
gasto an en contra de lo pactado
por las partes?

ministracin Tributaria est facultada por el artculo 62 del Cdigo

Tributario para efectuar dicha determinacin.

3. PRONUNCIAMIENTO DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Sobre la consulta en mencin, la SUNAT seal lo siguiente:
-
En
el
Informe
N
222-2003-SUNAT/2B00001, elaborado por la Intendencia Nacional Jurdica de la Administracin
Tributaria, ante una consulta similar, se ha indicado lo siguiente:
tratndose de obligaciones tributarias o infracciones a las mismas, cuyo hecho generador es
la existencia o inexistencia de la
relacin de subordinacin del trabajador frente a su empleador, y
teniendo en cuenta las atribuciones
otorgadas a la SUNAT para el ejercicio de su funcin fiscalizadora,
puede concluirse que la Administracin Tributaria est facultada para
determinar la existencia o inexistencia del vnculo laboral .
En cuanto a la funcin fiscalizadora, en el Informe N
027-2003-SUNAT/2B00001 se ha
expresado que el ejercicio de la
funcin fiscalizadora por parte de
la Administracin Tributaria es un
concepto amplio que tal como lo
seala el artculo 62 del Cdigo
Tributario2 comprende la inspeccin, investigacin y control del
cumplimiento de las obligaciones
tributarias..
Al respecto, es del caso indicar que
los textos de las normas sobre las
cuales se sustentan los criterios referidos en los prrafos precedentes, no han sido modificados a la
fecha, por lo que el criterio contenido en dichos informes se encuentra
plenamente vigente.
De lo antes sealado fluye que en
los casos en que, en general, para
efectuar el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias,
y, especficamente, la correcta deduccin de un gasto para efectos
de establecer la correcta determinacin del Impuesto a la Renta, se
requiera establecer la existencia o
inexistencia del vnculo laboral de
determinados trabajadores, la Ad Disponible en el Portal SUNAT: http://www.sunat.gob.pe
Aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF,
publicado el 22.06.2013.

1
2

- Acerca de la segunda y tercera consultas, la Administracin Tributaria

seala que en ningn caso le ser
posible absolver consultas que no
versen sobre el sentido y alcance
de las normas tributarias o que, entre otros, se encuentren referidas a
los medios probatorios que deban
actuarse en los procedimientos administrativos, aspecto que subyace
como materia de ambas consultas.
En consecuencia, se encuentra imposibilitada de absolver las mismas, toda vez que no se encuentran vinculadas al sentido y alcance
de las normas tributarias, sino que
constituyen consultas referidas a
aspectos probatorios3.
4. COMENTARIO
- Procedimiento de Fiscalizacin
Conforme a lo establecido en el artculo 62 del Cdigo Tributario, la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en
forma discrecional, de acuerdo a lo
establecido en el ltimo prrafo de
la Norma IV del Ttulo Preliminar.
En ese sentido, resulta importante
mencionar lo que la doctrina y especialmente lo que afirma Andrea
AMATUCCI4 quien seala que:
El mbito de discrecionalidad, esto
es, en donde se ofrece a la Administracin una libertad de decisin,
y en virtud del efecto vinculante de
las disposiciones administrativas
significa, en la jurisprudencia alemana: El deber de una igualdad
general de trato, obliga a la administracin a un ejercicio uniforme de la discrecionalidad. As, el
ejercicio de la funcin fiscalizadora
incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de
El artculo 93 del Cdigo Tributario establece que
las entidades representativas de las actividades
econmicas, laborales y profesionales, as como las
entidades del Sector Pblico Nacional, podrn formular
consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las
normas tributarias. Agrega dicho artculo, que las
consultas que no se ajusten a lo antes establecido
ser devueltas no pudiendo originar respuesta del
rgano administrador ni a ttulo informativo.
4
Tratado de Derecho Tributario. Editorial Temis SA.
Bogot Colombia 2001. Pg. 693.
3

Primera Quincena - Marzo 2015 11

Seccin Tributaria
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.

criterio de la Administracin Tributaria.

Poltica para el clculo de comisiones.

Asimismo, la RTF N 04555-22002 de fecha (09.08.2002), respecto a la fiscalizacin establece lo

siguiente:

- Evaluacin de elementos de una

relacin Laboral por parte de
SUNAT

Cuadro resumen de movilidades

pagadas.

De lo expuesto, se tiene que la fiscalizacin es un procedimiento, cuya

finalidad es la determinacin de la
obligacin tributaria, la que se traduce en el valor respectivo, de determinarse crdito o deuda tributaria.
El Cdigo Tributario en el Captulo II
del Ttulo II del Libro Segundo sobre
las facultades de Determinacin y
Fiscalizacin de la Administracin
Tributaria, se refiere tcita y en forma no organizada a los actos que
constituyen el procedimiento de fiscalizacin ()
() no se puede negar que las facultades de fiscalizacin de la Administracin se ejercen dentro de un
procedimiento y los actos que realiza no pueden analizarse de forma
independiente, sino en forma conjunta como parte del Procedimiento
Tributario.
Por lo tanto, resulta claro que la
SUNAT cuenta con todas las prerrogativas para fiscalizar a los deudores tributarios, as como las operaciones y transacciones que ellos
realizan, en la medida que esto
pueda determinar la existencia de
obligaciones tributarias, que en el
caso de los servicios subordinados
puede implicar adeudos relacionados con el Impuesto a la Renta de
quinta categora o con aportaciones y contribuciones sociales.
- Causalidad del gasto
El primer prrafo del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta,
describe el denominado Principio
de Causalidad. De acuerdo a ste,
slo son deducibles como gastos
aquellos que cumplan con dos
requisitos fundamentales: a) Que
sean necesarios para producir la
renta b) Que sean necesarios para
mantener la fuente.
Cabe sealar que para tener derecho a la deduccin de gastos, no
resulta suficiente que el desembolso sea necesario para producir o
mantener la fuente productora de
renta o que se cuente con el comprobante de pago respectivo, sino
que, adems, debe acreditarse que
las operaciones que los originan
realmente se hubieran realizado;
siendo que dicha acreditacin se
realizar con los medios probatorios pertinentes, segn cada caso
concreto, que sean suficientes a

12 Asesor Empresarial

En el mercado laboral peruano

una de las prcticas ms recurrentes tiene que ver con la simulacin
de contratos de servicios u ocultamiento de una relacin laboral
para evadir de esa manera las
obligaciones que impone la legislacin laboral, que dicho sea de
paso, son bastante costosa.
Ahora bien teniendo en cuenta la
funcin fiscalizadora de la Administracin Tributaria, esta podr
evaluar si se presentan o no los elementos esenciales de una relacin
laboral con la finalidad de determinar la causalidad del gasto para
efectos del Impuesto a la Renta.
Cabe sealar que, la SUNAT viene realizando fiscalizaciones con el
objeto de corroborar el pago adecuado de la contribucin a Essalud
y el cumplimiento de las normas
que regulan la deducibilidad de los
gastos referidos al personal.
Esto ya lo viene realizando en varios sectores empresariales (bancos, administradoras privadas de
fondos de pensiones, universidades, clnicas, entre otros) y donde
la autoridad tributaria exige la presentacin de diversos documentos
de carcter laboral, contable y societario.
Las verificaciones se centran bsicamente en:
(i) Determinar la real naturaleza de
los contratos no laborales que
supongan servicios de personas
naturales (locacin de servicios,
honorarios, entre otros);
(ii) Revisar la calificacin correcta
de los pagos no remunerativos
(gratificaciones extraordinarias,
utilidades voluntarias, condiciones de trabajo, movilidades,
entre otros); y
(iii) Analizar si los gastos de personal
han sido deducidos conforme a
nuestro ordenamiento.
La SUNAT, en estos casos, inicialmente revisa la documentacin siguiente:
Organigrama de la empresa.
Conciliacin entre la planilla
electrnica y las cuentas contables.
Detalle e importes de las condiciones de trabajo entregadas al
personal.

Polticas remunerativas aplicables al personal.

As, por ejemplo, en caso la SUNAT
corrobore que determinados contratos no laborales en los hechos
s son contratos de trabajo, requerir al empleador la contribucin
a Essalud omitida ms intereses y
multas. De igual modo, de considerar que un concepto no remunerativo en los hechos tiene carcter
remunerativo, requerir el pago de
la contribucin omitida ms intereses y multas.
En tal sentido, es necesario verificar el adecuado cumplimiento de
las normas laborales y tributarias a
fin de afrontar de mejor manera la
fiscalizacin implementada por la
autoridad tributaria.
Siendo as que queda claro que las
facultades conferidas en materia
de trabajo al MTPE, no colisionan
con aquellas que detenta la SUNAT a fin de verificar la correcta
determinacin de los tributos en
atencin a lo previsto en el artculo
62 y dems pertinentes del Cdigo Tributario, ya que si bien ambas
inciden sobre un elemento comn
que es la prestacin de servicios
subordinados que realiza un trabajador a favor de su empleador, su
objeto de atencin difiere, ya que
mientras que en el caso de las facultades del MTPE el objeto de su
atencin gira en torno a la existencia de la relacin laboral, ello se
hace en funcin al correcto abono
al trabajador de su remuneracin
y dems beneficios sociales, mientras que en el caso de la SUNAT el
anlisis que realiza de los servicios
prestados en forma subordinada
se encuentra relacionado con la
determinacin de la tributacin a
que se encuentra sujeta dicho tipo
de operaciones.
Por lo que, de lo expuesto se puede
establecer que la Administracin
Tributaria se encuentra facultada a
determinar la existencia o inexistencia de la relacin laboral de ciertos
trabajadores cuando sea necesario
hacerlo para controlar el cumplimiento de las obligaciones fiscales
y, especficamente, la correcta deduccin que se haya hecho de un
gasto para fijar bien la determinacin del Impuesto a la Renta (IR).
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.