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La contabilidad surge como una necesidad de ordenar diaria y cronolgicamente los hechos
econmicos que ocurren a diario dentro de una empresa y contar con informacin adecuada
para el proceso de toma de decisiones.
As resulta lgico comenzar con el hecho econmico, la unidad econmica, la ubicacin de
la funcin contable, principales objetivos de la Contabilidad y caractersticas de la
informacin contable.
Conceptos Bsicos
El ser humano tiene muchas necesidades y para satisfacerlas procura la obtencin de
bienes, los que pueden ser de dos tipos: Bienes libres, que existen en abundancia cuya
utilizacin no implica un costo, y Bienes econmicos que son limitados cuya adquisicin
demanda esfuerzo.
Todo esfuerzo emprendido por el hombre, ya sea individualmente o en grupos,
y que tenga por objetivo satisfacer sus necesidades, constituye un hecho
econmico.
UNIDAD ECONMICA
Las empresas y los consumidores son conocidos genricamente cono unidades
econmicas, entendindose por tales un conjunto de elementos humanos y materiales que
tiene por finalidad la obtencin de bienes y servicios para satisfacer necesidades presentes y
futuras, segn determinadas reglas de reparto.
CLASIFICACIN DE LAS UNIDADES ECONMICAS
Las unidades econmicas se pueden clasificar en:
1) Unidades de Produccin: Son aquellas que se asocian con el esfuerzo humano, los
recursos materiales y el capital, con el fin de producir bienes y servicios para
satisfacer, en ltima instancia, las necesidades de las unidades de consumo.
En esta unidad de produccin se combinan los distintos factores productivos, constituyendo
lo que se llama empresa, por lo tanto:
Empresa es el conjunto d elementos humanos y materiales tendientes a lograr
un objetivo.
2) Unidades de Consumo: Son aquellas que gracias al aporte en trabajo, obtienen los
medios de cambio que les permiten adquirir bienes y servicios en el mercado.
3) Unidades de Circulacin y Distribucin: Comprenden todas las operaciones que
hacen posible realizar el intercambio o venta del producto a los consumidores, y
cuyo conjunto constituyen lo que se denomina Proceso de Comercializacin.
Las unidades econmicas pueden o no perseguir fines de lucro. En consecuencia el lucro no
es un elemento integrante de ellas.
La unidad econmica satisface las necesidades econmicas del hombre, por lo tanto, es
reglamentada y dirigida por la sociedad.
Clasificacin de las Empresas
Las empresas se pueden clasificar siguientes diferentes criterios:
1. Considerando la empresa desde un punto de vista de su organizacin jurdica.
1.1. Empresario individual: El propietario de la empresa es un individuo, que acta
por s mismo o a travs de un representante.
1.2. Sociedad de personas: Estn formadas atendiendo principalmente a las personas
de los socios. Pueden tomas distintas estructuras jurdicas:
1.2.1. Sociedades Colectivas Simples
1.2.2. Sociedades Colectivas Limitadas
1.2.3. Sociedades en Comanditas Simples.
2
CONTABILIDAD
La contabilidad cabe ubicarla en el departamento de Administracin, ya que desde all
obtendr las herramientas para cumplir plenamente sus objetivos.
Definicin y objetivos de la Contabilidad.
Concepto:
Es una tcnica, que consiste en registrar diaria y cronolgicamente los hechos econmicos
al interior de una empresa. Este registro genera informacin para el proceso de toma de
decisiones.
Si profundizamos esta definicin, tenemos que la contabilidad:
Oportuna
Completa
Referida a un nivel
Significativa
Econmica
ii)
iii)
Luego de hacer un anlisis de los principios se puede afirmar que cada categora quedara
conformada de la siguiente forma:
o
o
o
o
Exposicin
Conservador o prudencia
Uniformidad
Materialidad
El principio de equidad se lo puede catalogar como fundamental o bsico, dado que marca
como una conducta general a tener en cuenta en el momento de poner en prctica la
contabilidad. En su enunciacin refleja una especie de regla tica para los contadores.
Los principios que se agrupan como los de fondo o de valuacin son tres. Corresponden a
todo lo que se ajuste a los compromisos de pago, cobro, resultado del ejercicio y costos. El
de Valuacin al Costo se incluye en esta clasificacin por su referencia a la valuacin al
costo de adquisicin o fabricacin de un bien. Devengado forma parte de esta
clasificacin, puesto que con su cumplimiento apunta a reflejar los resultados de un
ejercicio independientemente de que el hecho este concluido o no. El principio de
Realizacin se parece mucho al anterior ya que es un mecanismo para reflejar
correctamente los resultados de un ejercicio.
Los principios que hacen a las cualidades de la informacin se clasifican basndose en el
obtencin, demostracin y realizacin de la informacin. El principio de objetividad
representa un punto importantsimo en esta clasificacin, puesto que enuncia que la
informacin que la contabilidad suministra no se debe distorsionar por ninguna razn, debe
representar lo sucedido. El principio referido a la uniformidad marca la importancia de un
sistema heterogneo para manejar los datos y as comparar los ejercicios. Prudencia, al
igual que la materialidad marcan formas de registracin para que la informacin sea
verdadera y tratada correctamente. El principio de exposicin es similar a los anteriores y
marca la base de todo trabajo contable. La informacin debe ser clara y concisa para que
sea de fcil acceso y no confusa.
Por ltimo los principios dados por el medio socioeconmico abracan a los que tengan que
ver con la empresa, el medio y la sociedad. Ente se incluye en esta clasificacin por el
simple hecho de que es la empresa. Bienes econmicos es un principio que hace
referencia a los bienes materiales e inmateriales que poseen un valor econmico para la
empresa o ente. Moneda comn denominador, se incluye en esta clasificacin porque
marca la eleccin de una unidad monetaria dependiendo del medio donde se ubique.
Empresa en marcha marca la continuidad de la empresa, se refieres a esta y a su futuro.
Ejercicio porque marca una pauta para poder analizar los progresos, o no, de la empresa
dividiendo en perodos para luego compararlos.
1. La relacin que existe entre los principios de valuacin al costo y la de realizacin es que
ambos establecen el valor que puede tener un bien de cambio. El primero, como su nombre
lo indica, determina el valor de costo; el punto de realizacin determinara el valor de venta
de un bien, ya que para su cuantificacin el evento econmico se ha considerado ya
terminado.
2. La relacin existente entre los principios de realizacin y devengado es que ambos se
aplican cuando el acto econmico se ha llevado a cabo. Esto es de vital importancia ya que
de esta forma los actos econmicos realizados se vern reflejados en los resultados del
perodo al que realmente corresponden y as se podrn tambin cumplir con el principio de
ejercicio.
3. La relacin que existe entre los principios de materialidad y uniformidad es que el
primero es el que alterar al segundo. La uniformidad de un ejercicio se ver afectada
cuando surja un cambio significativo (de importancia relativa). Un ejemplo sera un cambio
de presentacin, en su valuacin, en su descripcin o en cualquier elemento que pudiera
significar algn cambio en las decisiones.
DOCUMENTOS MERCANTILES
La creciente complejidad de las actividades mercantiles ha sido la causa de que los simples
acuerdos verbales se hayan sustituido desde tiempos muy remotos por la constancia escrita
de los pactos o acuerdos celebrados. En el moderno mundo de los negocios cualquier pasa
que se d en el campo mercantil se hace constar en algn documento y, en caso de que su
importancia lo justifique, el documento en cuestin puede llevar la firma de algn
funcionario calificado. De lo expuesto se infiere que las continuas operaciones efectuadas
por la empresa requieren la emisin y recepcin de documentos de diversa ndole.
Documentos Mercantiles
Los documentos mercantiles suelen tomar forma en el momento en que la operacin se
realiza, y su objeto es el de certificar entendimiento que existe entre las dos partes que han
efectuado un convenio. Puede ser el ticket que emite una caja registradora de ventas, el cual
se entrega al cliente que ha hecho una compra al contado, o bien un complicado contrato de
muchas pginas relativo al arrendamiento de una costosa maquinaria, pero tanto en uno
como en otro caso describe la operacin en forma escrita, reduciendo as en parte las
posibilidades de discrepancia futuras por parte de los interesados.
Dentro del concepto de documentacin mercantil se comprende no solamente los papeles
revestidos de caractersticas formales, sino todos los que puedan sustituirlos y tomen otra
forma como ocurrira en ltimo extremo con la correspondencia.
Estos documentos mercantiles se envan al departamento de Contabilidad donde los
contadores y auxiliares de contabilidad toman de ellos los datos necesarios para efectuar los
asientos en los libros. Cuanto ms grande sea la empresa mayor ser la necesidad del
empleo de documentos. Si se trata de una gran empresa de ventas por departamentos, habr
en ella muchos dependientes atendiendo a la venta en los distintos lugares en que se divide;
al mismo tiempo cierto nmero de compradores estar adquiriendo mercancas del mercado
local, nacional o internacional.
En todos los departamentos se estar recibiendo dinero en pago de las ventas efectuadas, el
cual se entrega en caja y luego se enva al banco; a su vez se hacen desembolsos bajo la
responsabilidad del tesorero. Tratndose de una organizacin de la clase que hemos
descrito, sera imposible que llevase a cabo sus operaciones sin emplear una gran cantidad
de documentos de naturaleza mercantil.
Los documentos intercambiados por las empresas que intervienen en una transaccin
mercantil facilitan la conclusin de esta, informan al contador o auxiliar de contabilidad
respecto a las secuencias de las operaciones y sirven de autorizacin para hacer la anotacin
de los libros de contabilidad.
En conclusin, podemos decir que entra dentro de la idea de documentacin mercantil toda
constancia escrita de una transaccin comercial o de un aspecto de ella que pueda utilizarse
para:
a.
b.
Con respecto a lo dicho en segundo trmino conviene observar que los libros de
contabilidad son tan slo un medio de prueba, y aunque en ciertos casos puede convertirse
en elemento fundamental para decir un fallo, nunca servirn para destruir la evidencia
surgida de un comprobante escrito y revestido de las caractersticas legales: puede decirse
entonces que an los libros de contabilidad pierden valor sino estn apoyados en un archivo
de documentos bien organizados.
Nuestro Cdigo de Comercio vigente establece al respecto en su artculo 124, entre otras
cosas que:
Las obligaciones mercantiles y su liberacin se prueban:
a.
b.
c.
d.
e.
11
12
a.
b.
c.
d.
e.
e. Fianza. Obligacin que alguien adquiere de hacer algo a lo que otra persona
se ha obligado en caso de que esta no lo haga. Que supone un pacto por el
que un tercero asume la condicin de obligado con carcter subsidiario al
pago, para afrontar el supuesto de que no cumpla el deudor principal.
LO QUE
+
SE TIENE
BIENES
LO QUE SE
ADEUDA
DERECHOS
+ LA DEUDA CON EL
CON EL PROPIETARIO
= OBLIGACIONES
b) Capital inicial es mayor que el capital final. Significa que se ha obtenido una
prdida.
Es decir, el capital aumenta con las utilidades obtenidas como resultado de ls transacciones
comerciales realizadas y disminuye con las prdidas.
Como el capital no pude de variar durante el ejercicio, se crean dos cuentas que son las de
resultados:
a) Prdidas
b) Ganancias
1.2 Variacin de la Ecuacin
Las transacciones u operaciones que se sucedan irn haciendo variar los valores del activo y
pasivo. Mientras la igualdad se mantenga, mientras el activo sea igual al pasivo, querr
decir que an no hay resultados. Cuando este equilibrio se rompa, tendremos dos
posibilidades:
a) Activo mayor que el pasivo, significa que se ha producido un resultado positivo
(ganancia).
b) Pasivo mayor que el activo, significa que se ha producido un resultado negativo
(Prdida).
Con la incorporacin de las Ganancias y las Prdidas, la ecuacin comienza a variar y
tenemos:
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Cuentas de Capital
Capital
Reservas
Utilidades Acumuladas
Cuentas de Ganancias
Otros Ingresos
Ingresos por Ventas
Ingresos por Servicios
Intereses Ganados
Utilidad en venta de Activo
LA CUENTA
El hecho fundamenta de la contabilidad es:
Sabemos que le activo esta formado por bienes y derechos y el pasivo, por obligaciones con
personas ajenas de la empresa.
Dentro de los bienes tenemos:
Mercaderas
Caja
Acreedores
Deudas con bancos
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CUENTA
DEBE
HABER
Hacer una anotacin en el Debe de una cuenta se llama cargar o debitar y hacerla en el
haber se denomina abonar o acreditar.
La suma de los cargos (anotaciones en el Debe), se llama dbitos y la suma de los abonos
(anotaciones en el haber) se denomina crditos.
La diferencia entre dbitos y crditos se llama saldo.
D
Cargos
CAJA
300
50
600
900
Dbitos
150
80 Abonos
170
200
600
Crditos
19
Una cuenta puede aumentar o disminuir. De esto podemos deducir los siguientes al
observar la ecuacin del inventario y aislar el activo:
Para el caso del pasivo, se hace el mismo anlisis, y deberemos anotar al lado derecho de la
ecuacin y por lo tanto al lado derecho de la cuenta, es decir deberemos abonarla.
Si nuestro pasivo disminuye, deberemos cargar la cuenta, o sea un abono aumenta las
cuentas pasivos. Y un cargo disminuye las cuentas de pasivo.
Es decir:
Un abono aumenta las cuentas de pasivo o capital
Un cargo disminuye las cuentas de pasivo o capital.
Las cuentas de resultados registran las variaciones de capital y por lo tanto, al igual que
este, tenemos:
Recuerde que los trminos debe y haber son trminos convencionales y perfectamente se
les podra llamar de otra manera, usando expresiones que reflejarn con mas claridad la
funcin que cumple cada lado de la cuenta.
Objetivos de la cuenta
Estos son:
1. Agrupar las transacciones de una misma naturaleza.
2. Tener la informacin oportuna y ordenada, cada vez que se desee formular la
igualdad del inventario
3. Facilitar el control respecto de determinadas operaciones.
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b) Cuentas de Pasivo: Son todas las deudas y obligaciones que las empresas
tienen contradas con terceros. Su principal caracterstica es que todas las
cuentas de pasivo deben tener saldo acreedor.
Tratamiento:
c) Cuentas de Capital: Es la deuda que tiene la empresa con los dueos de esta.
Su principal caracterstica es que todas las cuentas de pasivo deben tener
saldo acreedor.
Tratamiento:
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22
ASIENTOS CONTABLES
Es un tecnicismo que permite expresar los hechos econmicos en un lenguaje apropiado
para el registro contable. Existen asientos:
a)
1.000
Caja
1.000
5.000
Caja
Proveedores
1.000
4.000
X
EL PROCESO CONTABLE
Componentes Bsicos
Es necesario recordar el anlisis que se ha efectuado en los tpicos anteriores y que
bsicamente se puede resumir en:
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En este tpico se estudiar cul es el proceso contable bsico mediante el cual los datos se
transforman en informacin.
PROCESO
DATOS
ENTRADA
INFORMACION
SALIDA
24
Fecha
02 Marzo 96
Cuenta y Glosa
Asiento N
DEBE
Banco
Caja
100.000
HABER
REF.
100.000
Se deposita en el Banco
depsito N
03 Marzo 96
Asiento N
Crdito Comercial
Banco
20.000
20.000
25
Dbitos
Crditos
Deudor
Acreedor
Inventario
Activo
Pasivo
Resultados
Prdida
Ganancia
PROCESOS
DATOS
E
Eventos o
hechos
econmicos
Entradas
Diario
Mayor
Balance de
comprobacin
y saldos
ESTADOS
FINANCIEROS
Salidas
Balance
Estado de
resultados
PRINCIPIOS
Los estados financieros tpicos que resultan del sistema son: el balance y el estado de
Resultados. Sin embargo, existe otra informacin de salida como por ejemplo: los estados
de clientes, los estados de proveedores, las liquidaciones de remuneraciones, etc.
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BALANCE.
Es un estado de que relaciona los diferentes Activos, pasivos y Capital, que una
organizacin o empresa posee en un instante del tiempo. Es una fotografa de los activos y
pasivos en la fecha en que se confecciona.
Tambin se puede definir pasivo como la fuente u origen de los recursos financieros
(prestamos, capital, utilidades) y activo como los usos que se les d a dichos recursos o en
qu se han invertido (dinero, inventarios, muebles, edificios, etc). En consecuencia, el
balance ser un estado financiero que muestra las diferentes fuentes y los diferentes usos
que se le da a los recursos financieros.
Conceptualmente, es un estado que muestra la composicin de activos y pasivos, en el que
se cumple: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
BALANCE GENERAL CLASIFICADO
Es una forma de presentar los activos y pasivos. El criterio de presentacin de las diferentes
cuentas de activos y pasivos, es de acuerdo a su liquidez y grado de exigibilidad
respectivamente.
Un activo ser ms lquido en la medida en que se puede transformar en dinero
rpidamente, por ejemplo: Cuentas por cobrar se transforma en dinero en el corto plazo. El
activo ms lquido es caja, banco, pues es dinero de disponibilidad inmediata. Una activo
ser menos lquido cuando ms se demore en transformarse en dinero.
A los activos lquidos se les denomina activo circulante y a los menos lquidos, activos
inmovilizados.
Los pasivos son ms exigibles en la medida en que el plazo para pagarlos sea ms corto. De
acuerdo a este criterio se puede clasificar en:
1 Exigible de corto plazo: Son aquellos que se exigen menos de un ao para cancelarlos.
A estos pasivos se les denomina, Pasivo Circulante.
2 Exigible de Largo Plazo: Son aquellos pasivos cuyo plazo para cancelarlos son ms de
un ao. Se les denomina Pasivo Largo Plazo.
3 No exigible: Son los aportes que los dueos han hecho y cuyo nimo no es retirarlos.
Son el capital y las utilidades no retiradas o no distribuidas.
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ESTADOS DE RESULTADOS
Es un estado financiero que muestra como estructur el resultado global del perodo.
Conceptualmente indica todas las variaciones del capital en un perodo dado. Es necesario
recordar que una prdida es una disminucin del capital y una ganancia un aumento. En
consecuencia el estado de resultados se utiliza para mostrar todas las variaciones negativas
(prdidas) y positivas (ganancias) del capital durante un perodo. Por lo tanto al final de ese
perodo el resultado neto (ganancias menos prdidas) deber sumarse o restarse al capital;
lo que significa que el estado de resultado en un complemento del Balance.
Desde el punto de vista de la informacin, es til ordenar la informacin del estado de
Resultados. Un criterio a utilizar, es el de clasificar el resultado entre operacional y no
operacional.
Resultado operacional, es el que proviene de la operacin fundamental de la Organizacin
o Empresa. Ejemplo: venta, ingresos por servicios, costo de explotacin o produccin,
gastos de administracin, gastos de ventas, etc.
Resultado no operacional, es el que proviene de actividades ajenas a la operacin
fundamental de la organizacin o empresa. Ejemplo: ingresos por intereses, ingresos por
aportes del estado, ingresos por inversiones en otras empresas, gastos por intereses, etc.
Estructura del Estado de Resultado
Resultados Operacionales.
Ingresos de Explotacin
Menos: Costo de Explotacin
Resultado Bruto
Menos: Gasto de Administracin
Gastos de Ventas
Resultado Operacional
Resultados No Operacionales.
Ingresos fuera de Explotacin
Menos: Gastos
Ms / menos: Correccin Monetaria
Resultado antes de Impuestos
Menos Impuestos a la venta
Utilidad (Prdida) neta del ejercicio
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30
31
32
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DEPRECIACIN
Las depreciaciones afectan a los bienes del Activo Fijo y se definen como el menor valor
que sufren estos bienes por efecto del uso y transcurso del tiempo. Este menor valor,
disminuye el monto del activo fijo y constituye un gasto operacional.
Recordemos que el activo fijo comprende a todos los bienes de uso durable, adquiridos para
ser empleados en la explotacin econmica u objeto social de las empresas, sin el nimo de
venderlos.
La caracterstica de uso durable de estos bienes indica que su vida til de servicio abarca
varios ejercicios o cuando menos ms de uno. Esto se aprecia en bienes tales como
edificios, vehculos, maquinarias, muebles y equipos de oficina, todos integrantes del activo
fijo.
La vida til es independiente de cada bien y particular para cada empresa, aunque muchas
veces se consideran y emplean las especificaciones generales contenidas en normas
tcnicas de fabricacin o construccin o en disposiciones legales con fines impositivos
(tributarios). En todo caso la vida til debe adoptarse o estimarse al entrar en servicio el
bien, para ir calculando al trmino de los ejercicios la depreciacin correspondiente y
distribuir equitativamente el costo del bien en los diversos perodos que se benefician con
su utilizacin.
Se exceptan de depreciacin los terrenos, por cuanto estos bienes del activo fijo no se
desgastan con el uso y su vida til es indeterminada. Tampoco se deprecian los activos fijos
en fase de construccin o aquellos que no han entrado en servicio, por ejemplo: una
mquina comprada pero no instalada an.
Clculo y Contabilizacin
La cuota de depreciacin de un ejercicio se obtiene dividiendo el costo del activo (valor de
adquisicin ms los costos incurridos para ponerlo en servicio: flete, seguros, instalaciones,
pruebas), sobre la vida til, lo que se representa en la siguiente frmula:
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____________________ X __________________
Depreciacin Maquinaria
Maquinaria
300.000
300.000
Depreciacin Maquinaria
300.000
Depreciacin Acumulada Maquinaria
300.000
$ 3.000.000
300.000
$ 2.700.000
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Como este valor residual se puede establecer tambin y de mejor forma al trmino de la
vida til del activo, actualmente en la mayora de los clculos peridicos de depreciacin
no se le considera al inicio. Ms bien, en el ltimo ejercicio o ao de servicio del activo, al
registrarse la depreciacin final, se deja aquella parte del valor del bien que se estime como
valor residual. Para efectos impositivos y de control, el valor residual se estima en un peso.
Cabe sealar que existen una serie de mtodos para calcular la depreciacin, pero los
aceptados en Chile son el mtodo Lineal y Acelerado.
Depreciacin y Reparaciones
Los bienes del Activo Fijo requieren de constantes servicios de mantenimiento y
reparaciones para mantenerse en buen estado de funcionamiento, siendo necesario, en
algunas ocasiones, efectuarles reparaciones mayores, hacerles adiciones o introducirles
mejoras.
Las erogaciones por los servicios de mantenimiento, reparaciones y otros trabajos
relacionados con gastos de funcionamiento normal, constituyen gastos del ejercicio en que
se efectan, los que se cargan a resultados en tal condicin.
En cambio, las reparaciones mayores, adiciones, mejoras u otras erogaciones que aumenten
el valor del activo o le prolonguen su vida til se capitalizan, es decir, el valor de ellas se
incorpora al costo del activo.
Estas erogaciones capitalizables, incorporadas al costo del Activo Fijo, quedan entonces
sometidas a las reglas de correccin monetaria y de depreciacin a contar de la fecha en que
se efectuaron.
Depreciacin y Retiros
El retiro de servicio de los bienes del Activo Fijo puede producirse por diversas causas,
entre las cuales est el trmino de la vida til, la eventual venta, posibles siniestros o bajas.
En estos casos u otras situaciones anlogas, se deben saldar las cuentas del activo
respectivo para eliminar el valor de estos bienes de los registros contables.
As, al momento de retirar una mquina que haya terminado su vida til, su costo corregido
ser igual al valor acumulado de la depreciacin y su valor neto en libro ser igual a cero.
La eliminacin de los registros contables se efecta abonando la cuenta Maquinaria con
cargo a la cuenta Depreciacin Acumulada respectiva, saldndose ambas cuentas.
Si el bien que se retira tuviera o se le asignara algn valor residual o de control, porque a
pesar de haber cumplido su vida til estimada de servicio contina en funcionamiento o se
estima que tiene algn valor de liquidacin, su valor neto en libros ser igual al valor
residual o de control, puesto que el bien se habra depreciado totalmente, excepto en su
valor residual o de control.
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En estos casos, tambin se saldan ambas cuentas de activo y el valor residual o de control
se carga en otra cuenta de activo que represente a los bienes totalmente depreciados o fuera
de servicio.
Supongamos que se retira una mquina cuyo costo corregido es $720.000, que su
depreciacin acumulada sea $670.000 y su valor residual de $50.000. la contabilizacin es:
____________________ X __________________
Activos depreciados
Depreciacin Acumulada
Maquinaria
50.000
670.000
720.000
$ 2.400.000
$ 3.500.000
$ 1.200.000
De acuerdo con estos datos, considerando que la correccin y depreciacin hasta la fecha
de la venta ya han sido contabilizadas, corresponde determinar el valor Libro y la utilidad o
prdida en la venta:
Costo corregido
(-) Depreciacin Acumulada
Valor Libro
$ 3.500.000
$ 1.200.000
$ 2.300.000
Entonces:
Venta de vehculo
$ 2.400.000
(-) Valor Libro
$ 2.300.000
Utilidad por Venta del Activo Fijo $ 100.000
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Luego, el asiento para saldar las cuentas del activo y reflejar contablemente el retiro, a la
vez de mostrar el ingreso a Caja y la utilidad extraordinaria, es:
____________________ X __________________
Activos depreciados
Depreciacin Acumulada
Maquinaria
50.000
670.000
720.000
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VALORIZACION DE EXISTENCIAS
Necesidad de Valorizar
El asignar un valor de costo para aquellas mercaderas que se venden, representa un problema de valorizacin
que se soluciona por varias vas.
Lgicamente, comprar un producto para luego venderlo, como una operacin. La misma situacin aislada, no
produce mayores problemas ni trastornos, ya que le precio de adquisicin, ser tambin el costo de venta.
Existen tres mtodos de valorizacin de inventarios, los cuales van a afectar por ejemplo la utilidad de una
transaccin de ventas, el costo de la mercadera, entre otros.
Los mtodos son:
FIFO ( First in, First Out) (Primero en entrar, primero en salir, (PEPS))
LIFO (Last in, Firts Out) (ultimo en entrar, primero en salir, (UEPS)
Precio Promedio
FIFO (PEPS)
1.
2.
Indica que para la valorizacin del inventario de mercanca se debe tomar en cuenta el costo de
adquisicin de la compra ms antigua, hasta agotar la existencia de la misma.
Se supone que los primero artculos comprados (costo), son los primeros en venderse (Costo
adquisicin)
LIFO (UEPS)
1.
2.
Establece que la valorizacin del inventario se debe realizar con base al costo de la ltima compra o
entrada.
ltimos artculos adquiridos sern las primeros en venderse (Costo de adquisicin)
COSTO PROMEDIO
1.
2.
Detalle
Compras
Compras
Compras
Ventas
Cantidad
100
75
110
190
Costo Unitario
1,25
1,00
1,15
3,00
Total
125
75
126,5
570
40
Fecha
01/09/2003
03/09/2003
09/09/2003
10/09/2003
P/costo
1,25
1,00
1,15
3,00
Detalle
Compras
Compras
Compras
Ventas
E
100
75
110
UNIDADES
S
190
S
100
175
285
95
E
125
75
126,5
VALORES
S
217,25
S
125
200
326,5
109,25
Observ.
Comentario [p1]: Corresponde a la
multiplicacin del precio unitario con la
cantidad adquirida
Comentario [p2]: Es la suma del saldo
de 100 + 75 que es segunda transaccin.
Comentario [p3]: Corresponde al
inventario de mercadera, en unidades que
tiene la empresa
Este mtodo seala que la primera mercadera que ingresa primero en la empresa, es la primera en salir para
su venta, por lo tanto:
Compra del 01/09/2003
Compra del 03/09/2003
Compra del 09/09/2003
Total
Tenemos, entonces:
Ventas
(- ) Costo de venta
(=) Utilidad
Inventario Final
= $570 (Totales)
= $ 217,25
= $ 352,75
Detalle
Compras
Compras
Compras
Ventas
Cantidad
100
75
110
190
Costo Unitario
1,25
1,00
1,15
3,00
Total
125
75
126,5
570
Comentario [p7]: Corresponde a la
multiplicacin del precio unitario con l
cantidad adquirida
Fecha
01/09/2003
03/09/2003
09/09/2003
10/09/2003
P/costo
1,25
1,00
1,15
3,00
Detalle
Compras
Compras
Compras
Ventas
E
100
75
110
UNIDADES
S
S
100
175
285
190
95
E
125
75
126,5
VALORES
S
207,75
S
125
200
326,5
118,75
Observ.
41
Este mtodo seala que la ltima mercadera que ingresa en la empresa, es la primera en salir para su venta,
por lo tanto:
Compra del 09/09/2003
Compra del 03/09/2003
Compra del 01/09/2003
Total
Tenemos, entonces:
Ventas
(- ) Costo de venta
(=) Utilidad
Inventario Final
= $570 (Totales)
= $ 207,75
= $ 362,25
C) COSTO PROMEDIO:
Suponga la siguiente informacin:
Fecha
01/09/2003
03/09/2003
09/09/2003
10/09/2003
Detalle
Compras
Compras
Compras
Ventas
Cantidad
100
75
110
190
Costo Unitario
1,25
1,00
1,15
3,00
Total
125
75
126,5
570
P/costo
Detalle
UNIDADES
S
S
VALORES
S
S
01/09/2003
1,25
Compras
100
100
125
125
03/09/2003
1,00
Compras
75
175
75
200
09/09/2003
1,15
Compras
110
285
126,5
326,5
10/09/2003
3,00
Ventas
190
95
216,6
109,9
Costo
Promedio
(125/100) =
1,25
(200/175)
=1,14
(326,5/285)=
1,14
(109,9/95) =
1,15
42
Este mtodo seala que la mercadera que ingresa en la empresa va a ser valorizada a su costo y la ventas se
valorizar al costo promedio, por lo tanto:
Compra del 01/09/2003
Compra del 03/09/2003
Compra del 09/09/2003
Total
Tenemos, entonces:
Ventas
(- ) Costo de venta
(=) Utilidad
Inventario Final
En conclusin, tenemos:
VENTAS
(-) COSTO DE VENTA
MARGEN UTILIDAD
PEPS
570
217,5
352,75
UEPS
570
207,75
362,25
PROMEDIO
570
217,67
352,3
UNIDADES
95
95
95
C/U
1,15
1,25
1,15
COSTO TOTAL
109,25
118,75
109,3
43