SECCIN AU 150

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

Introduccin
1.

Un auditor independiente planifica, conduce e informa los resultados de una

auditora de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las
normas de auditora establecen reglas relativas a la calidad de la auditora y los
objetivos a ser alcanzadas por sta. Los procedimientos de auditora difieren de las
normas de auditora. Los procedimientos de auditora se refieren a las actividades
que el auditor ejecuta durante una auditora para cumplir con las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas.

Normas de auditora
2.

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, comprenden normas generales,

normas relativas a la ejecucin del trabajo en terreno y normas relativas al informe,
son generalmente aceptadas y adoptadas por el Colegio de Contadores de Chile
como sigue:
Normas generales
1. El auditor debe tener un adecuado entrenamiento tcnico y la capacidad
profesional para efectuar la auditora.
2. El auditor debe mantener una actitud mental independiente en todos los
aspectos relacionados con la auditora.
3. En la realizacin del trabajo y en la preparacin del informe, el auditor debe
ejercer el debido cuidado profesional.
Normas relativas a la ejecucin del trabajo
1. El auditor debe planificar adecuadamente el trabajo y debe supervisar
apropiadamente la labor de los integrantes del equipo de auditora.
2. El auditor debe obtener un suficiente entendimiento de la entidad y de su
entorno, incluyendo su control interno, para evaluar el riesgo de
representaciones incorrectas significativas en los estados financieros debido
ya sea a error o a fraude y para disear la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditora adicionales.
3. El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora(1),
realizando procedimientos de auditora para lograr una base razonable para

(1)

Ver prrafo 6 de la Seccin AU 326 Evidencia de Auditora para la definicin del trmino apropiada.

poder expresar una opinin sobre los estados financieros que se estn
auditando.
Normas relativas al informe(2)
1. El auditor debe indicar en su informe si los estados financieros estn
presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.(3)
2. El auditor debe identificar en su informe las circunstancias en que tales
principios no han sido aplicados uniformemente durante el perodo actual
respecto al perodo anterior.
3. Cuando el auditor determina que las revelaciones informativas no son
razonablemente adecuadas, el auditor debe indicarlo en su informe.
4. El auditor debe ya sea expresar una opinin respecto a los estados
financieros, tomados como un todo o indicar en su informe que una opinin
no puede ser expresada. Cuando el auditor no puede expresar una opinin
sobre los estados financieros tomados como un todo, debiera indicar las
razones para ello en su informe. En todos los casos en que el nombre del
auditor se encuentre relacionado con estados financieros, el informe del
auditor debiera indicar claramente en su informe el carcter del trabajo del
auditor si hubiere y el grado de responsabilidad que asume el auditor.
3.

El Cdigo de tica del Colegio de Contadores de Chile A.G., en su artculo 50,

establece la obligatoriedad de cumplir con las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas.

4.

La naturaleza de las 10 normas y de las normas de auditora requiere que el auditor

ejerza juicio profesional en su aplicacin. La importancia relativa y el riesgo de
auditora tambin se consideran en la aplicacin de las 10 normas y de las normas
de auditora, particularmente aquellas relacionadas con el trabajo en terreno y en la
preparacin de informes.(4) Cuando, en contadas ocasiones, el auditor no cumple
con un requerimiento presumiblemente obligatorio, el auditor debe documentar en
los papeles de trabajo su justificacin por el no cumplimiento y como los
procedimientos alternativos efectuados en las circunstancias fueron suficientes para
lograr los objetivos del requerimiento presumiblemente obligatorio.

(2)

Las normas relativas a los informes slo son aplicables cuando el auditor emite un informe.

(3)

Cuando un auditor informa sobre estados financieros preparados sobre una base de contabilidad integral
distinta a principios de contabilidad generalmente aceptados, la primera norma sobre informes se cumple
indicando en el informe del auditor que la base de presentacin es una base de contabilidad distinta a
principios de contabilidad generalmente aceptados y expresando una opinin (o abstenindose de opinar) si
los estados financieros se presentan de acuerdo con la base de contabilidad integral utilizada.
(4)

Ver Seccin AU 312 Riesgo e Importancia Relativa Inherentes a una Auditora.

Circulares de auditora
5.

Las Circulares de Auditora son emitidas por la Comisin de Normas de Auditora

del Colegio de Contadores de Chile A.G. y no son Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas. Las Circulares de Auditora son guas e interpretaciones
de asuntos o requerimientos de carcter nacional que no modifican los fundamentos
de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y en algunos casos, son
interpretaciones de las normas para situaciones especficas. Las Circulares de
Auditora son obligatorias para los auditores. (Ver la definicin de estas circulares
en Circular de Auditora N1).

6.

El auditor debiera estar en conocimiento y considerar tanto las guas como las
interpretaciones contenidas en las Circulares de Auditora en el curso normal de su
trabajo. Si el auditor no aplicara las Circulares de Auditora, debiera estar preparado
para explicar cmo ha dado cumplimiento a las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas.

Otras normas, interpretaciones y publicaciones internacionales(5)

7.

Se consideran como otras normas, interpretaciones y publicaciones internacionales,

entre otros a los siguientes:
a. Normas e interpretaciones de auditora emitidas internacionalmente por
organismos y/o asociaciones de profesionales tales como el International
Federation of Accountans (IFAC) y el American Institute of Certified
Public Accountants (AICPA), y
b. Publicaciones emitidas internacionalmente en artculos de auditora en
revistas especializadas, programas educacionales para profesionales y otros
materiales de instruccin, boletines, libros gua, programas de auditora y
checklists.
Otras normas, interpretaciones y publicaciones no mencionadas en este prrafo, no
son normas autorizadas, aunque ellas pueden ayudar al entendimiento y aplicacin
por parte del auditor de las normas de auditora generalmente aceptadas.

8.

Si un auditor aplica los procedimientos de auditora basndose en otras normas,

interpretaciones y publicaciones internacionales debiera satisfacerse que sto, a su
juicio, es pertinente y apropiado de acuerdo a las circunstancias. Al determinar si
otras interpretaciones y publicaciones internacionales son apropiadas, el auditor
puede considerar el grado por el cual esas publicaciones son reconocidas como
apoyo y entendimiento de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y el
grado de reconocimiento del autor como autoridad en materias de auditora.

(5)

No se espera que el auditor considere o est en conocimiento de todas las otras normas, interpretaciones y
publicaciones de auditora que pudieran existir.

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