Aplicables en La Conciliación Del Impuesto de Renta y Complementarios.

Respuestas
aplicables en la Conciliacin del Impuesto de Renta y Complementarios de Personas Jurdicas

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Respuestas aplicables en la Conciliacin del Impuesto de Renta y Complementarios de Personas Jurdicas
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Lder de Negocios: Juan Fernando Zuluaga C.
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Publicacin
actualicese.com/RESPUESTAS
aplicables en la Conciliacin del Impuesto de Renta y

Complementarios de Personas Jurdicas
Segunda Edicion

ISBN 978-958-8515-14-4
Editora actualcese.com

Autor: Jos Hernando Zuluaga M.
Compilador: Miriam vila Quintero
Coordinacin Editorial: Mara Cecilia Zuluaga C.
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publicacin con fines comerciales.

A raz de la preparacin de nuestro producto Gua
estratgica & taller para la conciliacin del
impuesto de renta con la informacin contable, y al
explotar al mximo el potencial del tema por medio
del taller y los dems recursos, como la
publicacin adjunta, hemos hecho una recopilacin
de preguntas y respuestas que se han formulado en
eventos y en nuestro portal sobre este tema.
La complejidad que supone este procedimiento es
abordado con una metodologa fcil de aplicar
explicada exhaustivamente en la guia mencionada,
y las dudas e inquietudes son manejadas
didcticamente en este suplemento que al mismo
tiempo de responder la inquietud, indica la normatividad en donde se apoya.
Hacemos una recomendacin de documentarse al mismo tiempo con el
Estatuto Tributario, ya que la mayor parte de las respuestas tiene como
referencia el Decreto 624 de 1989.
Es de recordar que las preguntas y respuestas estan clasificadas con la
misma organizacin en que se distribuye la cartilla o libro que contiene
dicho material, ordenadas de esta manera en 12 mdulos.
Es nuestro deseo entonces complementar y ampliar los conocimientos sobre
el tema, convencidos adems de que este producto y su metodologa se
convertirn en una herramienta til para la elaboracin de las
conciliaciones, no slo para aquellos profesionales con conocimiento
suficiente en los temas tributarios, sino tambin estudiantes interesados en
profundizar y documentarse en la academia.
Agradezco a todos aquellos que acompaaron y apoyaron este proceso.

C.P Jos Hernando Zuluaga Marn*
CEO de actualicese.com

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Contenido

MODULO I
Justificacin de la Conciliacin
MODULO II
Costos y gastos contables registrados en la contabilidad que no son deducibles
MODULO III
Ingresos fiscales gravables
16
MODULO IV
Ingresos que deben denunciarse como ganancia ocasional
18

MODULO V
Ingresos contables no gravados
20

MODULO VI
Ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional
25

MODULO VII
Costos y deducciones fiscales
30

MODULO VIII
Costos y gastos del exterior con beneficarios en el exterior
37

MODULO IX
Diferencias temporales por gastos causados contablemente Vs los que se pueden tomar
fiscalmente
39

MODULO X
Compensaciones fiscales y recuperacin de deducciones
41

MODULO XI
Rentas Exentas
44

MODULO XII
Descuentos Tributarios
58

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MODULO I
Justificacin de la Conciliacin

En la mayora de los casos, al preparar la informacin que las sociedades comerciales

denuncian en sus declaraciones anuales del impuesto de renta, existen diferencias entre
la Renta Comercial y la Renta Fiscal. De all el origen de la Conciliacin, cuya finalidad es
explicar y justificar tales diferencias.

El efecto de la Conciliacin es netamente fiscal y no
afecta para nada los Estados Financieros. Las
diferencias que se presenten, debern ser
registradas en las Cuentas de Orden que reflejan
las diferencias entre las cifras utilizadas para las
declaraciones tributarias y las contenidas en el
Balance General y/o el Estado de Resultados
esta ley, nicamente tendrn efecto impositivo

cuando las leyes tributarias remitan expresamente a
ellas o cuando stas no regulen la materia. A su vez,
las disposiciones tributarias nicamente producen
efectos fiscales. Las declaraciones tributarias y sus
soportes debern ser preparados segn lo determina
la legislacin fiscal. nicamente para fines fiscales,
cuando se presente incompatibilidad entre las normas
contables y de informacin financiera y las de
carcter tributario, prevalecern estas ltimas.En su
contabilidad y en sus estados financieros, los entes
econmicos harn los reconocimientos, las
revelaciones y conciliaciones previstas en las
normas de contabilidad y de informacin
financiera.
La utilidad o prdida contable (antes de Impuesto de

Renta), resulta de la informacin registrada por las
personas jurdicas aplicando para ello las Normas de
Contabilidad Generalmente Aceptadas en Colombia,
contenidas en los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y
los dems Decretos que las reglamentan o amplan
(Nota: el Decreto 1536 de mayo 7 de 2007 modific
los Decretos 2649/93 y 2650/93 eliminando la
aplicacin, a partir del 2007, de los ajustes por
inflacin contables).
Sin embargo a la luz de la Ley 1314 del 2009 y en

especial del artculo 14 de la misma Ley queda
claro que la aplicacin de las normas
internacionales de Convergencia entrarn en
vigencia a partir d el 1 de Enero d e 2 014 y que :
En cambio la Renta Lquida Fiscal Gravable, nace de

la aplicacin de las normas establecidas en el
Estatuto Tributario y Decretos que lo reglamentan, y
en muchos casos dichas normas difieren de la
contable en forma ostensible como se comprueba en
las respuestas a las preguntas aqu presentada.
para efectos fiscales se continuar aplicando,

hasta el 31 de Diciembre del ao gravable
siguiente la norma contable vigente antes de dicha
promulgacin.
Es preciso aclarar que cuando se habla de que hay

valores en la renta contable que difieren de los que
se llevaran a la renta fiscal, stos pueden
corresponder a una de las siguientes dos
clasificaciones:
En conclusin las diferencias entre las normas

contables y Tributarias se seguirn presentando
y la conciliacin entre la informacin contable y
la fiscal se constituye en u na n ecesidad
1.Valores que forman Diferencias Permanentes
Miremos algunas definiciones:
2.Valores que forman Diferencias Temporales
Diferencias Permanentes
Cabe tener en cuenta que la Ley 1314 del 2009 con

su artculo 4. Busca la independencia de las normas
tributarias frente a la contabilidad e informacin
financiera Las normas expedidas en desarrollo de
Este concepto tributario se utiliza porque hay costos

y gastos que contablemente han sido registrados
pero que no pueden, total o en parte ser deducidos
en el perodo.

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Utilizacin de las Cuentas de Orden para

el registro de diferencias permanentes
Un gasto registrado contablemente y que no es

deducible, p.ej.: el 75% del 4 por mil, constituye
una diferencia permanente, pues en ningn
momento su valor total o parte de l, en el proceso
de determinacin de la renta, puede ser tenido en
cuenta.

Diferencias entre lo contable y lo fiscal
"Las diferencias permanentes que se presentan entre
las bases fiscales y contables deben registrarse en
una cuenta de orden que forma parte de la
contabilidad, y sobre la cual se realizarn los ajustes
correspondientes (ver artculo 44 del Decreto
2649/93).
En conclusin hay gastos contables que swe

constituyen en diferencias permanentes y por lo
tanto nos son deducibles.
Diferencias Temporales
Las Diferencias Temporales entre la Renta Contable
y la Renta Fiscal, son aquellas partidas originadas en
las normas que establecen expresamente, que
ciertos valores de gastos contables para poder ser
deducidos, requieren cumplir ciertos requisitos, y
que mientras no se cumplan, el gasto sera
temporalmente no deducible.
Registro contable de l as diferencias

temporales
El registro de las diferencias temporales que se
presentan entre las cifras contables y fiscales, que
implican la determinacin de un impuesto diferido
(dbito o crdito), deben registrarse siempre y
cuando se cumpla con los requisitos que sobre el
particular determinan las normas contables, vale
decir, que la diferencia sea temporal, que la empresa
se mantenga bajo el principio de negocio en marcha,
que exista certeza de que el impuesto permanecer
vigente en los aos siguientes y que el valor de la
diferencia temporal sea susceptible de amortizacin
futura (ver incisos tercero y ltimo del artculo 67
del Decreto 2649/93). Cabe sealar que por la
aplicacin de las normas internacionales, se darn
ciertos cambios en el registro contable de las
difrencias temporales, estableciendo que no
afectarn resultados sino cuentas de Activo o de
Pasivo.
Ejemplo: para deducir el gasto por Impuesto de

Industria y Comercio, el mismo debe estar
efectivamente pagado y no slo causado; (ver
artculo 115 del E.T.). Tambin pueden surgir por la
aplicacin de mtodos de depreciacin distintos en
la parte contable y en la parte fiscal.
Estas Diferencias Temporales pueden dar lugar a
registrar en la contabilidad, lo que se conoce como
el Impuesto Diferido Dbito por diferencias
temporales (cuando los valores registrados
contablemente son superiores a los deducibles
fiscalmente); o un Impuesto Diferido Crdito
(cuando los valores registrados contablemente son
inferiores a los deducibles fiscalmente).
Algunos conceptos bsicos fiscales
Especialidad de las normas vigentes
Para efectos de la determinacin del Impuesto sobre

la Renta y complementarios, el artculo 33 del
Decreto 2075 de 1992, reconoce la importancia de
las normas contables.
Costos como deduccin:

Son las erogaciones que se incorporan a un
producto o que se efectan para su adquisicin o
puesta en el lugar de la venta. Son, entonces, los
egresos y desembolsos y cargos que pueden
imputarse en forma directa a un bien o la prestacin
de un servicio.
Por consiguiente, los principios, sistemas y

controles que deben aplicarse, desde el punto de
vista de la tcnica contable, producirn plenos
efectos fiscales a menos que las normas fiscales
establezcan un tratamiento especial, en cuyo caso
priman estas ltimas(vase el ltimo inciso del
artculo136 del Decreto 2649/93, y el artculo 775
del E.T.).
Gastos como deduccin:

Son las expensas o egresos que efecta el
contribuyente necesario para producir la renta.

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Qu s e r equiere para que los costos o gastos
sean d educibles
Legalidad: para su procedencia deben cumplir con

los requisitos establecidos en la ley.
Deben cumplir con los siguientes principios o

caractersticas:
Prueba documental: los soportes de los costos y

gastos deben cumplir con los requisitos establecidos
(artculo 771-2 del E.T.) y debe conservarse la
informacin y prueba de los mismos, slo por el
periodo de tiempo en el cual haya de quedar en
firme la declaracin de renta (artculo 46 de la ley
962 de julio de 2005, ley antitrmites, y la circular
de la DIAN No. 118 de octubre de 2005).
Realizacin: un costo o gasto se considera realizado

cuando se paga, en efecto, en dinero o especie; o
cuando su exigibilidad termine por cualquier otro
medio que equivalga legalmente a un pago.
El hecho econmico debe realizarse y corresponder
al perodo gravable; excepto para los contribuyentes
que lleven contabilidad, para los cuales se entienden
realizados en el perodo en que se causen.
Importante
Causacin: los costos y gastos deben tener relacin

de causalidad, con la renta declarada.
No se aceptan como deduccin los costos y gastos

imputables a ingresos no constitutivos de renta o
ganancia ocasional o rentas exentas (ver artculo
177-1 del E.T.).
Necesidad: los costos y gastos deben constituir una

necesidad para el logro de los ingresos o de la renta.
Proporcionalidad: un costo o un gasto debe ser

proporcionado a la magnitud y caractersticas de
cada actividad, y lgico frente al ingreso que genera.
Proceso de presentacin de los Resultados desde el punto de vista fiscal y

contable
Resultados fiscales
Resultados contables

Ingresos ordinarios y extraordinarios
Menos
Devoluciones rebajas y descuentos
Menos
Ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional

Menos:

Menos

Menos
Menos

Mas
Menos

Menos

Total Ingresos netos

Menos
Costos (sin incluir costos de los ingresos no gravados)

Total Renta Bruta
Menos
Menos
Deducciones (sin incluir deducciones asociadas a los ingresos no gravados)

Total Renta Lquida (o prdida Liquida)
Compensaciones (de excesos de renta presuntiva sobre lquida, o de
prdidas fiscales de aos anteriores
Total Renta lquida del ejercicio, la cual se debe comparar con la Renta
presuntiva, para tomar la mayor entre las dos
Menos
Rentas Exentas
Mas
Rentas lquidas gravables
Total Renta lquida gravable
Ventas
Devoluciones, rebajas y descuentos
Total Ventas Netas
Costo de Ventas
Total Utilidad Bruta en Venta
Gastos de Administracin
Gastos de Ventas
Total Utilidad en operacin
Otros Ingresos
Otros Egresos
Utilidad antes de Impuestos
Impuesto de Renta
Total Utilidad Neta

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MODULO II
Costos y gastos contables registrados

en la contabilidad que no son
deducibles

Estos costos y gastos aumentan la utilidad antes de impuestos para seguir en el proceso
de depuracin de la renta.

1. Son deducibles los Gastos Financieros?
Los intereses pagados a los Bancos s son
deducibles, siempre que se reunan los requisitos del
inciso segundo del artculo 11, del Art. 117 y del Art.
107, todos del Estatuto Tributario Nacional.

2. Es deducible el valor del impuesto al
Gravamen a los movimientos financieros?
Solo es deducible el 75% del Gravamen a los
movimientos Financieros.
(Art. 115 del E.T.)

3. Los intereses sobre las cesantas de los
empleados se consideran un Gasto financiero o un
Gasto Laboral?
Son gasto laboral.

4. Son deducibles los intereses de mora pagados
a los proveedores?
5. Son deducibles en la parte que no exceda la tasa
de usura.
6. (Art. 117 del E.T.)

7. Son deducibles los gastos de financiacin
moratoria?
Son deducibles si tiene relacin de causalidad.
(Inciso segundo del Art. 11 y Art. 107 del E.T.)

8. Son deducibles los intereses de mora
liquidados sobre obligaciones por impuestos?
No son deducibles por expresa disposicin del inciso
segundo del artculo 11 del E.T.

9. Son deducibles los gastos financieros pagados
en exceso de la Tasa de usura?
No son deducibles.
(Art. 117 del E.T.)

10. Son deducibles los gastos financieros

pagados por las Agencias o sucursales o filiales a
sus casas matrices o filiales en el exterior?
No son deducibles, aunque existen algunas
excepciones en las cuales el gasto financiero s sera
deducible.
(Art. 124-1 y el paragrafo del Art. 287 del E.T.)

11. Son deducibles las multas de trnsito?
No pueden deducirse por no tener vnculo con la
produccin de la renta.
(Art. 107 del E.T.)

12. Son deducibles las sanciones pagadas a
entidades oficiales?
No, pues no son un gasto necesario para la
generacin de la renta.
(Art. 107 del E.T.)

13. La sancin por consignacin inoportuna de
las cesantas es deducible?
(Art. 107 del E.T.)

14. Son deducibles los intereses de mora
pagados sobre aportes parafiscales?
No, pues lo prohibe expresamente el inciso segundo
del artculo 11 del Estatuto tributario.

15. Son
deducibles
las
multas
por
incumplimiento de contratos?
(Art. 107 del E.T.)

16. Cundo procede la deduccin de los aportes
parafiscales?

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Deben ser pagados antes de la presentacin de la
declaracin de renta inicial. Adems, son deducibles
en el ao en que se paguen sin importar a qu
perodo correspondan.
(Art. 114 y 664 del E.T. y los conceptos DIAN 17312 de
marzo de 2004 y 042747 de Mayo de 2009)

17. Son necesarios los pagos de parafiscales
para que sea posible la deduccin de los salarios?
Si, as lo establece el artculo 108 del E.T.

18. Se requiere pagar aportes parafiscales en la
contratacin con aprendices para deducir el pago
que se les realiza?
No requiere que se hayan pagado los aportes
parafiscales. A los aprendices solo se les cancela
seguridad social por Salud y ARP pero no se les
deben cancelar aportes a Pensiones ni aportes
parafiscales de SENA, ICBF y Caja de Compensacin.
(Art. 2 y 5 del Decreto 933 de 2003)

19. El pago de vacaciones exige para su
deduccin el pago de parafiscales?
Si, y as lo establecen varias sentencias del Consejo.
(la ms reciente es la Sentencia de Septiembre 25 de
2008 Expediente 1605, as como unas las sentencias
13144 y 13348 ambas del 2003.)

20. Se desconoce la deduccin de salarios a
empresas en acuerdo de reestructuracin que no
pagan los parafiscales?
No, si son parte del pasivo parafiscal del proceso de
reestructuracin.

21. Por qu valor se reconoce la deduccin de
parafiscales?
Por el valor que aparezca en los certificados que
emiten estas instituciones.
(Art. 108 del E.T.)

22. Cules son los aportes parafiscales
deducibles?
Son los efectivamente pagados en el ao sin atender
el perodo gravable al que correspondan.
(Concepto DIAN 042747 de Mayo de 2009)

23. Qu beneficios otorgo la Ley 1450 del 2010 a
los empleadores que durante el ao 2011, hayan
creado nuevos puestos de trabajo otorgados a
jvenes menores de 28 aos, desplazados,
mujeres mayores de 40 aos?
El valor de los aportes parafiscales al SENA, ICBF,
Caja de Compensacin que se hayan pagado sobre
los salarios de tales nuevos trabajadores se podr
tratar como un descuento directo del impuesto de
renta, en lugar de tratarlos como una deduccin.

24. Son deducibles las Retenciones en la fuente
a ttulo de Impuesto de renta asumidas?
No son deducibles, pues no son un gasto necesiario
ni tienen relacin de causalidad con la generacin de
los ingresos.
(Art. 107 del E.T.)

a ttulo de Impuesto de IVA asumidas?
No son deducibles en el impuesto de renta, pues no
son un gasto necesiario ni tienen relacin de
causalidad con la generacin de los ingresos.
(Artculo 107 del E.T.)
Las retenciones de IVA asumidas con el rgimen
simplificado se restan en las Declaraciones de IVA; Y
las retenciones de IVA asumidas con el rgimen
comn no se podran utilizar ni en las declaraciones
de IVA ni en las Declaraciones de renta.
(Artculo 485-1 del E.T.)

a ttulo de Industria y comercio asumidas?
No son deducibles, pues no son un gasto necesiario
ni tienen relacin de causalidad con la generacin de
los ingresos.
(Art. 107 del E.T.)

27. Qu requisitos basicos debe cumplir un costo
o gasto para ser deducible?
Deben cumplir los requsitos de causalidad,
necesidad y proporcionalidad tal como lo establece
el artculo 107 del Estatuto, y no figurar en los
textos de artculos que expresamente seaalan los
gastos no deducibles como por ejemplo el artculo
115 y 85-1 del mismo Estatuto.

28. Son deducibles en el impuesto de renta los
pagos por salud prepagada y educacin que la
empresa realice al cnyuge o parientes del
trabajador?
Son deducibles si la empresa los contabiliza como
pagos al trabajador y se los somete a retencin en la
fuente.
(Art. 87-1 del E.T.)

29. Con qu criterio deben determinarse las
expensas necesarias para que sean deducibles?
Con criterio comercial, lo cual implica que sean los
normalmente acostumbrados en cada actividad.

30. Qu requisito debe cumplirse al pagar una
bonificacin ocasional para que sea deducible?
Haber sido reconocidas a empleados que participan
en actividades vinculadas con la produccin de
renta de la empresa y que han formado parte de la

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base de retencin en la fuente por ingresos
laborales.

31. Qu incentivo otorga el Gobierno Nacional
para las personas jurdicas que realicen
donaciones en Dinero para la construccin,
dotacin o mantenimiento de Bibliotecas de la
Red Nacional de Bibliotecas Pblicas y de la
Biblioteca Nacional?
Podrn deducir el cien por ciento (100%) del valor
real donado para efectos de calcular el impuesto de
renta a su cargo, correspondiente al perodo
gravable en el que realice la donacin. (Adicionado
con Art. 40 Ley 1379 de Enero 2010)

32. Qu requisito debe cumplirse para la
aplicacin de la deduccin por Donacin a
Bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas
Pblicas y de la Biblioteca Nacional?
Debe verificarse previamente el valor de la donacin
y debe estar aprobada por el Ministerio de Cultura.
En caso de que se trate de Donaciones a Bibliotecas
Publicas Municipales, distritales o Departamentales,
se requerir aprobacin tambien de la Autoridad
territorial competente.
(Adicionado con Art. 40 Ley 1379 de Enero 2010).

33. A qu dan derecho las Donaciones a las
Pblicas y de la Biblioteca Nacional?
A un certificado de donacion Bibliotecario, que es un
ttulo valor a la orden transferible por el donante y
el cual emitir el Ministerio de Cultura, en el ao en
el que se haga la donacin.

34. En cunto tiempo se pueden amortizar el
certificado de Donacin a la las Bibliotecas de la
En un tiempo no mayor a cinco aos contados desde
la fecha en la que se hizo la donacin.

35. Qu tipo de bienes se podrn donar a las
Pblicas y de la Biblioteca Nacional y obtener los
beneficios otorgados en la Ley 1349 del 2010?
Acervos bibliotecarios, recursos informticos y en
general recursos bibliotecarios, previo avalo de
dichos bienes, segn reglamentacin del Ministerio
de Cultura.

36. Debe observarse el lmite del 30% respecto a
las donaciones realizadas para la contruccin,
dotacin o mantenimiento de Bibliotecas de la

No, stas donaciones estan excluidas en el Art 125
E.T. (Para cuyo efecto deben cumplir los requisitos
establecidos por la Ley)

37. Un empleador puede solicitar deduccin
sobre pagos laborales que no hayan sido
sometidos a retencin en la fuente?
S, siempre y cuando el ingreso no sea gravado en
cabeza del trabajador, o bien que se encuentre
exento en cabeza del trabajador (como por ejemplo
los valores que el trabajador destina a fondos de
pensiones, o a las cuentas AFC; o el valor de las
cesantas e intereses de cesantas, etc.)
(Art. 87-1, 125-1, 125-4 y 206 del E.T.)

38. Qu significa segn la DIAN el concepto de
erogacin normalmente acostumbrada a la que
se refiere el artculo 107 del E.T. para que un
gasto sea deducible ?
Significa que el pago es normal dentro de la prctica
comercial as sea habitual u ocasionalmente.

39. Qu porcentaje de los gastos laborales
pagados a favor de viudas y hurfanos mientras
sostengan el hogar de miembros de las fuerzas
armadas muertos en combate, secuestrados o
desaparecidos son deducibles?
Estos pagos hechos por la empresa son deducibles
en un 200% de los salarios y prestaciones sociales
pagados en el ao o perodo gravable.
(Inciso primero del Art. 108-1 del E.T.)

40. Qu porcentaje de los gastos laborales
pagados a favor de cnyuges de miembros de las
fuerza pblica desaparecidos o secuestrados por
el enemigo o desaparecidos son deducibles?
El 200% de los salarios y prestaciones sociales
pagado en el ao o perodo gravable mientras
permanezcan secuestrados o desaparecidos.
(Inciso segundo el Art. 108-1 del E.T.)

41. Hay alguna limitacin para la deduccin de
pagos que establece el artculo 108-1 del Estatuto
Tributario?
S. Esta deduccin no puede ser superior a 610 UVT
por cada viuda, huerfano o conyuge contratado.
(Pargrafo del Art. 108-1 del E.T.)

42. Qu Certificacin se requiere para aplicar la
deduccin establecida en el artculo 108-1 del
Estatuto Tributario?
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Debe obtenerse una Certificacin del Ministerio de
Defensa cumpliendo los requisitos que sean
establecidos.
(Art. 108-2 del E.T)

43. El artculo 108-1 del Estatuto Tributario a
quin ms es aplicable segn Sentencia de la
Corte Constitucional?
Es aplicable no solo a los cnyuges legalmente
casados con el miembro de la fuerza pblica sino
tambin los compaeros(as) permanentes.
(Sentencia C-875 de Agosto 23 de 2005)

44. Qu condicin deben cumplir los pagos a
Trabadores independientes, para que sea
procedente su deduccin?
Debe estar afiliado y cotizando en aportes a la
seguridad social que le corresponda segn la ley,
adems que el contratante debe validar dicha
afiliacin y su pago ( en todo de acuerdo con el
Reglamento que expida El Gobierno Nacional)

45. Cul es el ingreso base de cotizacin para el
aporte a seguridad social de los trabajadores
independientes?
Mnimo el 40% de los pagos mensualizados que
reciba por sus contratos.

46. Cul es el tiempo mnimo en la duracin de
un contrato de prestacin de servicios, para que
un trabajador independiente este obligado a
hacer aportes de seguridad social?
No importa la duracin, ni tampoco si el contratante
es una persona jurdica pblica o privada o persona
natural.

47. Cul es el aporte mnimo y mximo sobre el
que los Trabajadores Independientes deben hacer
los aportes a Seguridad Social?
No puede ser inferior a 1 SMMLV, ni tampoco
superior a 25 SMMLV.

48. Cundo prescriben los valores adeudados a
las entidades de la seguridad social?
Nunca, esto no tiene prescripcin.

49. Es deducible el pago de sanciones por
cancelacin inoportuna de las cesantas?
No, por tratarse del incumplimiento de una norma
legal, de acuerdo al Art. 99 de la Ley 50 de 1990.

50. Son deducibles los pagos a la casa matriz o
bien a las oficinas del exterior que hagan las
filiales, sucursales, subsidiarias o agencias en
Colombia?

Son deducibles los pagos por concepto de gastos de

administracin o direccin y por concepto de
regalas y explotacin o adquisicin de cualquier
clase de intangibles, siempre que sobre los mismos
practiquen las retenciones en la fuente del impuesto
sobre la renta. Los pagos a favor de dichas matrices
u oficinas del exterior por otros conceptos
diferentes, estn sujetos a lo previsto en los
artculos 121 y 122 de este Estatuto.
(Art. 124 del E.T.)

51. Son deducibles los gastos pagados a
empresas instaladas en pases tratados como
parasos fiscales?
No son deducibles si sobre estos pagos no se ha
practicado retencin en la fuente a ttulo de
impuesto de renta.
(Artculo 124-1 del E.T.)
En todo caso, como el gobierno Colombiano aun no
ha definido cules son los paises que va a considerar
como Paraisos fiscales es por eso que esta norma
del artculo 124-1 no tiene todava aplicacin.
(Art. 260-6 del E.T.)

52. Son deducibles las provisiones llevadas al
gasto contable por devoluciones y descuentos en
ventas condicionadas?
Fiscalmente solo son deducibles las provisiones
sobre cuentas por cobrar incobrables, o por el
pasivo de futuras pensiones de jubiliacin. Los
dems tipos de provisiones no son deducibles.
(Art. 112, 113 y 145 del E.T.)

53. Son deducibles las Donaciones?
En terminos generales no son deducibles por no
constituir un gasto necesario para la renta, sin
embargo, las normas del artculo 125 y siguientes
del Estatuto, y otras leyes especiales, contemplan
que si las donaciones se hacen a ciertas entidades y
cumpliendo ciertos requisitos, entonces se podrn
aceptar como deducibles aunque no tengan relacin
de causalidad con la generacin del ingreso.
(Art.107 del E.T.)

54. Cundo son deducibles las donaciones?
Solo cuando cumplen los requisitos de los artculos
125 hasta 125-4, y 126-2, del Estatuto Tributario;
la Ley 814 de 2003 cuando se trata de donaciones a
proyectos cinematogrficos de produccin
colombiana; y la Ley 1379 de 2010 por donaciones a
la Red pblica Nacional de Bibliotecas (que aplica
para el 2011 y siguientes).

55. A quines deben ser hechas las donaciones
para que tengan la posibilidad de ser deducibles?

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De acuerdo con lo indicado en el artculo 125 del
E.T., las donaciones se pueden realizar a las
entidades mencionadas en el artculo 22 del E.T.
entre ellas: la Nacin, los departamentos y los
municipios. Tambin son aceptadas las donaciones a
las asociaciones, corporaciones y fundaciones sin
nimo de lucro cuyo objeto social y actividad
correspondan al desarrollo de la salud, la educacin,
la religin, el deporte, entre otras.

56. Qu contribuyentes tienen derecho a deducir
de la renta los pagos por donaciones?
Los contribuyentes del impuesto de renta que estn
obligados a presentar declaracin de renta, sin
importar si son contribuyentes del rgimen
ordinario o del rgimen especial. Esto significa que
hasta una fundacin puede hacerle donaciones a
otra fundacin.
(Art. 125 del E.T.)

57. Qu limitacin traen las normas tributarias
para la deduccin de las donaciones?
En la mayora de los casos de las donaciones, la
misma no puede exceder del 30% de la Renta
lquida del contribuyente determinada antes de
restar el valor de la donacin.
(Art. 125 del E.T.)
En otros casos, como las donaciones al ICBF, o a
ciertos proyectos de las Universidades, o la Red
publica de Bibliotecas no se aplica esa limitacin
sino que la misma puede ser deducida en un 100%
(en este ltimo caso para el 2011). Adems, en el
caso de las donaciones a las entidades mencionadas
en el artculo 126-2 (Fundacin Gustavo Mata
Moros, o entidades del Deporte Aficionado, etc.) la
donacin tampoco tiene limitaciones y por el
contrario pueden ser deducidas por el 125% del
valor original de la donacin.

58. Qu beneficios tributarios otorga el gobierno
a un contribuyente que done o invierta en
produccin cinematogrfica de produccin o
coproduccin Colombiana o cortometrajes?
Hasta un ciento veinte cinco por ciento (125%), es
decir se permite deducir un 25% ms de lo que
figura en el gasto contable.
(Art. 16 Ley 814 del 2003)

59. Qu debe expedir el Ministerio de Cultura a
un contribuyente que haya realizado una
donacin
o
inversin
en
produccin
cinematogrfica para poder acceder a la
deduccin fiscal?

Certificaciones de inversin cinematogrfica o
certificados de donacin cinematogrfica.
(Art. 16 Ley 814 del 2003)

60. Puede un contribuyente deducir una
inversin o donacin para produccin
cinematogrfica hecha en especie?
No, para que la donacin sea procedente, deben
hacerse exclusivamente en dinero.
(Art. 16 Ley 814 del 2003)

61. Son deducibles las prdidas en ventas de
acciones o cuotas de inters social?
No son deducibles.
(Art. 153 del E.T.)

62. Es deducible el valor causado contablemente
por concepto de impuesto predial?
Solo es deducible el 100% del valor que se haya
pagado efectivamente en el ao, sin incluir los
intereses moratorios, y sin importar a qu ejercicios
perteneca el impuesto pagado.
(Art. 115 del E.T. y el concepto DIAN 68065 de Sep. de
2005)

por concepto de impuesto de industria y
comercio?
2005)

por concepto de impuesto de avisos y tableros?
2005)

65. Se pueden deducir prdidas en ventas hechas
de activos fijos o movibles por una Sociedad
limitada a un socio que sea Persona Jurdica?
Si, son deducibles pues el artculo 152 del E.T. dice
que no son deducibles estas ventas hechas a socios
personas naturales o sucesiones ilquidas.

66. En qu casos no puede deducir las prdidas
de una venta de activos fijos o activos movibles
que haga una sociedad limitada?
Cuando la venta se hace a un socio que sea persona
natural o sucesin ilquida, su cnyuge o sus
parientes, pariente dentro del 4 grado civil de
consanguinidad , segundo de afinidad o nico civil.
(Art. 152 del E.T.)

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67. Son deducibles las prdidas de activos
utilizadas en el negocio?
Son deducibles siempre y cuando se trate de activos
que participaran en la actividad productora de renta
y si su dao o perdida se debi a causas de fuerza
mayor.
(Art. 148 del E.T.)
Es importante mencionar que el Consejo de estado
ha dicho en varias sentencias que el hurto no se
puede aceptar como una causa de fuerza mayor
(Sentencia de Agosto 13 de 2009, expediente 16217)

68. Cul es el valor deducible cuando se produce
la prdida de un bien depreciable?
El valor es el que resulte de restar las
depreciaciones, amortizaciones y prdidas parciales
ya concedidas al costo de adquisicin mas las
mejoras.
(Art. 148 del E.T.)

69. Qu sucede si se presenta una prdida de
Activo depreciable y la compaa de seguros
indemniza a la empresa?
Si la indemnizacin se recibe en el ao de la prdida
del activo se disminuye al valor de la prdida. Si se
recibe la indemnizacin en perodos posteriores,
esta constituye una recuperacin de deducciones.
(Art. 148 del E.T.)

70. Se puede diferir la deduccin por prdida de
bienes productores de renta?
S, hasta por cinco aos cuando tenga renta para
hacerlo.
(Art. 148 del E.T.)

71. Qu debe hacer una sociedad en lquidacin
si no ha aplicado el valor diferido por prdidas de
activos?
Debe deducirlo en su totalidad en el ao de la
lquidacin.
(Art. 148 del E.T.)

72. Si la prdida es de activos movibles o
inventario es deducible?
No es deducible cuando se ha reflejado en el juego
de inventarios.
(Art. 148 del E.T.)

73. Cundo es deducible en las declaraciones de
renta el IVA que debi haberse tomado como IVA
Descontable en las declaraciones de IVA?
En ningn caso.
(Art. 86 y 493 del E.T.)

74. Es deducible La provisin contable para

bienes vendidos con garanta?
No es deducible el valor llevado como costo o gasto
por este concepto; tampoco es aceptado el pasivo
del valor provisionado.

75. Qu tipo de bienes son vendidos con garanta
de funcionamiento y por los cuales debe hacerse
provisines contables?
Los ms comunes son para vehculos, las bateras,
los cilindros de gas, y electrodomsticos.

76. Es deducible la provisin por desvalorizacin
de activos fijos que se registra en la contabilidad
cuando el costo neto contable del activo se
compara contra un avalo tcnico que es menor?
No es deducible el valor llevado como costo o
gasto; tampoco constituye disminucin del activo el
valor llevado al crdito y que produce como efecto
del patrimonio fiscalmente.

77. Es deducible la provisin contable para
prestaciones sociales?
S son deducibles siempre y cuando al final del
ejercicio se efecte la respectiva consolidacin de
las prestaciones sociales.
(Art.110 del E.T.)

78. Son deducibles las cesantas efectivamente
pagadas?

S, siempre y cuando no se trate de cesantas ya
consolidadas y deducidas en aos o perodos
gravables anteriores.
(Art. 109 del E.T.)

79. Que valor es deducible de las Pensiones de
Jubilacin e invalidez?
Son deducibles los valores pagados y las cuotas o
aportes a las compaas de seguros.
(Art. 111 del E.T.)

80. Puede deducirse la provisin para pagos
futuros de pensiones?
Si puede deducirse esta provisin pero solo en
aquellas sociedades sometidas a Vigilancia por la
Superintendencia respectiva que las apropien y no
estn amparadas por el ISS o por Compaas de
Seguro.
(Art. 112 del E.T.)

81. Qu deduccin es aceptada para empresas
que manejan inventarios o activos movibles de
fcil destruccin o prdida?
Se permite disminuir el valor del inventario final
en un 3% de la suma del inventario inicial mas las
compras.

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(Art. 64 del E.T)

82. A qu puede denominarse mercancas de
fcil destruccin o prdida?
La que es susceptible de sufrir mermas o deterioros
por fenmenos atmosfricos, fsicos o qumicos lo
cual puede darse en productos perecederos.
(Art. 64 del E.T.)

83. Qu pasa si se toma un porcentaje mayor del
3% para disminuir el valor del inventario final
en empresas que manejan inventarios o activos
movibles de fcil destruccin o prdida?
Dicho valor no es deducible. Excepto si se demuestra
la ocurrencia de hechos de fuerza mayor o caso
fortuito.
(Art. 64 y 148 del E.T.)

84. Con qu condiciones es aceptada la
deduccin para empresas que manejan
inventarios o activos movibles de fcil destruccin
o prdida y determinen el costo por el sistema de
inventario permanente?
Debe demostrarse el hecho que dio lugar a la
prdida o destruccin hasta dicho 3% del
inventario inicial mas las compras.
(Art. 64 del E.T.)

85. Para qu tipo de inventarios procede la
deduccin para activos movibles de fcil
destruccin o prdida?
Procede para productos terminados y no para
productos en proceso de transformacin.
(Art. 64 del E.T.)

86. Qu contribuyentes pueden utilizar el
sistema de juego de inventarios para definir el
costo de sus mercancas vendidas?
Solo los no obligados a presentar la declaracin de
renta firmada por Revisor Fiscal o Contador Pblico.
(Pargrafo del Art. 62 del E.T.)

87. Qu sistema de inventarios deben utilizar los
obligados a presentar la declaracin de renta
firmada por Revisor Fiscal o Contador Pblico?
Los sistemas de inventario permanente o continuo
o cualquier otro sistema de reconocido valor tcnico
dentro de prcticas contables. En todo caso, si
deciden utilizar el de juego de inventarios, no habra
sancin.
(Concepto DIAN 9342 de Febrero de 2000)

88. Es deducible la prdida en venta de ttulos
derivados de obligaciones fiscales y cambiarias?
No son deducibles las prdidas originadas en
menores valores recibidos en la enajenacin de
ttulos derivados de obligaciones fiscales y

cambiarias.
(Art. 53 de la Ley 383 de 1997)

89. Es deducible la prdida en venta de TIDIS?
No son deducibles las prdidas originadas de los
menores valores recibidos en la venta o negociacin
de TIDIS pues no se trata de bienes productores de
renta.
(Art. 148 del E.T.)

90. Es deducible, para los beneficiarios de los
patrimonios autnomos, la prdida que en el
perodo
experimente
dicho
patrimonio
autnomo?
Las prdidas fiscales sufridas por un patrimonio
autnomo en un perodo gravable no son un gasto
deducible para los beneficiarios de dicho
patrimonio.
(Concepto DIAN 60597 de Julio 30 de 1.996)

91. Es deducible la Provisin para impuestos de
renta?

No, pues no est consagrado en las normas fiscales;
son provisiones meramente contables.
(Concepto DIAN 44459 de Julio 14 de 1.994)

92. Es deducible la Provisin para baja de precio
de acciones y aportes?
No es un gasto deducible el valor provisionado ni
menor valor del patrimonio la provisin que
disminuye el activo.

93. Es deducible una gasto que no corresponda
al perodo gravable?
No, porque la norma establece la condicin de que
el costo o gasto debe haberse realizado en el perodo
gravable.
(Art. 107 del E.T.)

94. Es deducible para el empleador el exceso
pagado por auxilio monetario por enfermedad no
profesional?
No, porque ese pago no tiene relacin directa con
los servicios prestados.
(Art. 107 del E.T.)

95. Un gasto correspondiente a un pago por
mera liberalidad reconocido en la norma laboral
lo hace deducible en materia tributaria?
Solo ser deducible si el empleador lo someti a
retenciones en la fuente.

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96. Si se registran en un perodo contable costos
y gastos de perodos anteriores, cmo pueden
utilizarse fiscalmente?
Como en el perodo gravable del registro contable
no son deducibles, la solucin es corregir la
declaracin del perodo anterior al que s
corresponda el gasto siempre y cuando dicha
declaracin an est pendiente de quedar en firme.
En todo caso, como al hacer ese tipo de correcciones
lo que se formara es una disminucin del valor a
pagar o un aumento del saldo a favor, se debe
recordar que ese tipo de correcciones requieren
presentar un proyecto de correccin a la DIAN y que
solo se tiene un ao de plazo para realizar ese tipo
de correcciones contado desde el vencimiento del
plazo para declarar.
(Art. 589 del E.T. y Art.8 de la Ley 383 de 1997)

97. Es deducible un costo o gasto al cual no se le
aplic al registrarlo o pagarlo la retencin en la
fuente teniendo la obligacin de hacerla?
No. Pues la retencin en la fuente constituye una
obligacin sin cuyo cumplimiento un costo o gasto
no es deducible.
(Art. 177 y 632 del E.T.)

98. Qu pasa con relacin a la aplicacin de la
retencin en la fuente cuando el beneficiario del
pago o abono en cuenta es un no contribuyente o
est exento de dicho impuesto?
No procede la retencin en la fuente.
(Art. 369 del E.T.)

99. Qu pasa cuando el beneficiario del pago o
abono en cuenta es un contribuyente pero no
declarante con relacin a la retencin en la
fuente?
Debe hacerse la retencin en la fuente si quien paga
tiene la calidad de agente retenedor.

100. Para la Matriz es deducible la Prdida por
la aplicacin del Mtodo de Participacin?
No, pues la aplicacin del mtodo de participacin
patrimonial solo tiene efectos contables pero no
tiene efectos fiscales.
(Concepto DIAN 29461 de Marzo de 2008)

101. Ser deducible un costo o un gasto al cual
no se le hizo retencin en la fuente a ttulo de
impuesto de timbre?
No. Pues la retencin en la fuente constituye una
obligacin sin cuyo cumplimiento un costo o gasto
no es deducible.
(Art. 632 del E.T.)

102. Qu porcentaje del valor pagado por GMF,

ser deducible a partir del ao gravable 2013?
El 50%
(Ley 1430 del 2010, Art 45)

103. Es deducible el IVA facturado en la
adquisicin de un Activo Fijo?
No, pues el IVA de los activos fijos siempre debe
registrarse como un mayor costo fiscal del activo. En
consecuencia, cuando se efecte la depreciacin del
costo fiscal del activo, en ese caso el IVA estar
formando parte de dicho costo y quedar reflejado
en el gasto depreciacin del activo.
(Art. 490 del E.T.)

104. Son deducibles en el impuesto de renta las
compras hechas a proveedores ficticios o
insolventes?
No son deducibles. Los proveedores ficticios son las
personas o entidades que facturen bienes o
prestacin de servicios simulados o inexistentes.
Los proveedores insolventes son las personas o
entidades a quienes no se haya podido cobrar las
deudas tributarias por haber traspasado los bienes
a terceras personas para eludir el cobro de la DIAN.
(Art. 671 del E.T.)

105. A partir de qu momento un contribuyente
es declarado proveedor ficticio o insolvente?
A partir de la fecha de la publicacin de su nombre o
razn social en un diario de amplia circulacin
nacional.
(Art. 671 del E.T.)

106. Cmo impone la DIAN la sancin a un
proveedor ficticio o insolvente?
Mediante Resolucin previo traslado de cargos
durante un mes para responder.
(Art. 671 del E.T.)

107. Son deducibles los Gastos en el exterior
hechos para la obtencin de rentas de fuente
nacional?
Si son deducibles, pero limitados al 15% de la renta
lquida calculada antes de compensaciones y antes
de restar estos gastos. Esa limitacin no se aplicaria
en ciertos casos.
(Art. 122 del E.T. y el concepto DIAN 46385 de 2003)

108. Cundo un gasto en el exterior no est
limitado al 15% de la renta lquida antes de
restar estos gastos?
Cuando se trate de los gastos mencionados en los
literales a) hasta f) del artculo 122 y los del artculo
121 , entre los cuales se encuentran los gastos que s

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quedaron sujetos a retencin en la fuente por
considerarse para el beneficiaro del pago un ingreso
de fuente nacional; o los pagos por importacin de
bienes corporales muebles (ya sean activos fijos o
mercancas) pues esos pagos nunca generan la
obligacin de hacerle retencin en la fuente al
proveedor del exterior.
(Art. 122, 121, 24 y 406 del E.T.)

109. Existe limitacin a la deduccin por las
operaciones de compras de bienes o servicios
gravados con IVA que se realicen con personas no
inscritas al rgimen comn del IVA?
Si, cuando se han hecho contratos de valor
individual y superior a 3.300 UVT en el respectivo
perodo gravable.
(Lit. a) del Art. 177-2 del E.T.)

operaciones gravadas con IVA que se realicen con
personas no inscritas al rgimen comn del IVA?
Si, cuando se han efectuado con posterioridad al
momento en que los contratos suscritos en el mismo
ao fiscal con la misma persona natural superen un
valor acumulado del 3.300 UVT.
(Lit. b) Art. 177-2 del E.T.)

operaciones gravadas con IVA que se realicen con
personas naturales no inscritas al rgimen
comn del IVA?
Si, cuando no se conserve, en la primer compra que
se le realice, la copia del documento que pruebe la
inscripcin del vendedor o prestador de servicios
en el rgimen simplificado.
(Lit. c) Art. 177-2 del E.T.)

112. Para deducir los costos y gastos gravados
con IVA efectuados con agricultores, ganaderos o
arrendadores en el rgimen simplificado del IVA
tambin se les debe pedir copia de su inscripcin
en el RUT?
No es obligatorio exigirles a esos tres tipos de
personas naturales la prueba de su inscripcin en el
rgimen simplificado.
(Lit. c) Art. 177-2 del E.T.)

113. Qu requisitos deben cumplir las facturas,
para la procedencia de costos y gastos como
deducciones en el impusto de renta?
Las establecidas en los literales b,c,d,e,f y g del
artculo 617 y lo que establece el artculo 618 del
Estatuto Tributario.
(Art. 771-2 del E.T.)

114. Qu requisitos deben cumplir los

documentos equivalentes a factura (por ejemplo
tiquetes de maquina registradora), para la
procedencia de costos y gastos como deducciones?
Las establecidas en los literales b,d,e y g del artculo
617 del Estatuto Tributario.
(Art. 771-2 del E.T.)

115. Cuando no haya obligaciones de expedir
factura o documento equivalente, qu requisitos
deben cumplir para la procedencia de costos y
gastos como deducciones?
Deber cumplir los requisitos mnimos que el
Gobierno nacional establezca.
(Art. 771-2 del E.T. y el Art. 3 del decreto 3050 de
1997)

116. Seran deducibles la provisin de Costos y
gastos sin el soporte de la factura o documento
equivalente?
No, porque los costos y gastos deben estar
debidamente soportados y corresponder al perodo
en que se solicitan.
(Concepto 13846 de Febrero 117 de 2000)

117. Podrn ser tomados como costo o deduccin
compras a las cuales les falta el pago de tributos
aduaneros al introducir bienes al territorio
nacional?
No y esto afecta al infractor o a quien de cualquier
manera participe en la infraccin.
(Art. 771-3 del E.T.)

118. Qu otros gastos son deducibles como lo
establece una Sentencia de Consejo de Estado?
Los gastos en fotocopias de documentos para
suministrar a autoridades judiciales o entidades
oficiales.

119. Qu otras prdidas no son aceptadas
fiscalmente ni el la depuracin de la renta
ordinaria ni en la depuracin de la ganancia
ocasional?
x Las prdidas por enajenacin de activos fijos o
mvibles a vinculados econmicos.
x Las prdidas por enajenacin de activos fijos o
mvibles de la sociedad a los socios.
x Las prdidas por enajenacin de derechos
sociales o acciones.
x Las prdidas por enajenacin de bonos de
solidaridad para la paz.
x Las prdidas por enajenacin de financiamiento
presupuestal.
x Las prdidas por enajenacin de financiamiento
especial.

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x Las prdidas en la venta de cartera con
provisionar las carteras adquiridas a otras

empresas.

127. Son deducibles las deudas prdidas por
prstamos de dinero a los empleados o a
terceros?
No, pues las unicas cuentas por cobrar vencidas
sobre las cuales se pueden hacer provisiones o
castigos aceptados fiscalmente son aquellas que se
hayan originado en actividades productoras de
renta y siempre y cuando no sean con socios o
vinculados econmicos.
(Art. 145 del E.T.)

128. Se pueden provisionar cartera vencida
cuando son resultado de deudas contradas entre
s por empresas o personas vinculadas
econmicamente?
No, y as lo establece el artculo 145 del Estatuto
Tributario.

129. Es deducible para entidades vigiladas por
Superfinanciera la provisin individual de
cartera?
Si, en un 100% a partir del ao gravable 2004.
(Art. 145 del E.T.)

130. Es deducible para entidades vigiladas por
Superfinanciera la provisin por coeficiente de
riesgo?
Si, en un 100% a partir del ao gravable 2004.
(Art. 145 del E.T.)

131. Qu condiciones se requieren para que los
castigos de cartera sean deducibles para
contribuyentes obligados a llevar contabilidad?
Que sean deudas manifiestamente prdidas o sin
valor que se hayan descargado durante el ao, se
justifique su descargo y se pruebe que se ha
originado en operaciones productoras de renta.
(Art. 146 del E.T.)

132. Puede aceptarse como deducible el castigo
de una deuda que es cobrable solo en parte?
Si puede aceptarse por la DIAN.
(Art. 146 del E.T.)

133. Cmo se define una deuda manifiestamente
perdida o sin valor?
Son aquellas deudas cuyo cobro no es posible hacer
efectivo por insolvencia de los deudores o de los
fiadores; tambin aquellas cuyo cobro no es posible
por falta de garantas reales, o por cualquier otra
causa de acuerdo con una sana prctica comercial.
(Art. 79 del Decreto 187 de 1.975)

vinculados econmicos socios o accionistas.

(Art. 151 al 155 y el 312 E.T)

120. Cmo deben denunciarse en la declaracin
de renta las prdidas no deducibles?
Todo el ingreso bruto (en la zona de rentas
ordinarias
o
la
deganancia
ocasional)
correspondiente al precio de venta que le puso el
activo vendido; pero al momento de denunciar en el
renglon de otrod costos lo que sera el costos fiscal
del activo, en ese caso dicho costo fiscal tendr que
ser igual al precio de venta para as no producir una
prdida fiscal que no sera deducible fiscalmente.

121. Qu mtodos son aceptados fiscalmente
para determinar la provisin deducible a las
cuentas por cobrar vencidas del contribuyente?
Los mtodos aceptados son La provisin individual
de cartera y la provisin general de cartera.
(Art. 74 y 75 del Decreto 187 de 1.975)

122. Qu monto se puede deducir anualmente
por concepto de provisin individual para deudas
de difcil cobro cuando se utiliza el mtodo de
provisin individual?
Una cuota razonable de hasta un 33% anual del
valor nominal de cada deuda con ms de un ao de
vencida, hasta llegar al 100% de la deuda.

123. Cules son los porcentajes que se utilizan
para calcular la provisin general de cartera?
Un 5% de las deudas con vencimiento entre 91 y
180 das; Un 10% de deudas con vencimientos
entre 181 y 360 das; Un 15% para deudas que
lleven ms de un ao de vencidas.

124. Qu requisito contable se exige para la
deduccin de la provisin general de cartera?
Que las deudas y la provisin estn contabilizadas y
que no haya optado por la provisin individual.

125. Puede un contribuyente que haya utilizado
provisin individual pasar a la provisin general?
Si, siempre y cuando efecte los ajustes
correspondientes.

126. Son deducibles las deudas de difcil cobro
resultante de Cartera de una empresa adquirida
por otra?
El Consejo de Estado en su sentencia de Octubre de
2009, expediente 16484, dijo que s se pueden

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134. Tienen las Corporaciones de Ahorro y
Vivienda derecho a deducir provisin de cartera?
Si, por concepto de intereses de ahorro generados
por los Certificados de ahorro a valor constante.
(Decreto reglamentario 1073 de 1.984)

135. Tienen las Compaas de Seguros derecho a
deducir provisin para primas de difcil cobro?
Si, hasta el valor de la provisin que Superfinanciera
exige constituir anualmente por primas pendientes
de recaudo con ms de 90 das.
(Decreto reglamentario 1354 de 1.997)

136. Cmo se declara la recuperacin total o
parcial de todo tipo de cartera cuyo valor ya ha
sido deducido?
Se denomina renta por recuperacin de deducciones
del perodo gravable en que se recuperen.
(Art. 195 del E.T. y el Decreto Reglamentario 1354 de
1.997)
legalmente que correspondan a renglones

calificados de contabando masivo por el Gobierno
Nacional sean contratadas desde el exterior por
personas que no tengan residencia o domicilio en
el pas?
A las agencias publicitarias se les desconocer los
costos y gastos asociados a dichas empresas.

141. Son deducibles los costos de acciones,
aportes, ttulos valores, derechos o acreencias
posedos en entidades o sociedades donadas?
En ningn caso.
(Art 125 3, modificado Art. 11, Ley 633 del 2000)

142. En qu casos es deducible el Impuesto al
Patrimonio del Impuesto de Renta?
En ningn caso. Ni en la causacin, ni en el pago del
impuesto al patrimonio en ninguna de sus versiones
, ya sea Ley 1111 del 2006, el creado con la Ley 1370
del 2009 o el creado con en Decreto Ley 4825 del
2010.
(Art 298-3 y 298-4 E.T, Art 10 Decreto Ley 4825
2010)

143. Cmo se deben registrar contablemente los
registros que se vayan causando del Impuesto al
Patrimonio?
No se registra un gasto, estas cuotas se podrn
imputar como un dbito en la cuenta contable de
Revalorizacin del Patrimonio.
(Art. 292-1, Art. 1 Decreto Ley 4825 2010, Decreto
514 del 2010)

144. Qu puede hacer un contribuyente para
registrar el impuesto al patrimonio si la cuenta
revalorizacin del patrimonio no registra saldo o
es insuficiente para imputar el impuesto al
patrimonio?
Los contribuyentes podrn causar anualmente en
las cuentas de resultados el valor de las cuentas
exigibles en el respectivo perodo.

145. De acuerdo al Decreto 859 de marzo 23 del
2011, como puede registrarse el valor total del
impuesto al patrimonio que se haya causado
sobre el patrimonio lquido gravable de Enero 01
del 2011?
Como un cargo diferido contra un pasivo y luego
dicho cargo diferido se amortizar contra los gastos
contables a lo largo de los aos 2011 hasta el 2014.
En todo caso, en cualquiera de esos aos los valores
llevados al gasto no son deducibles en la declaracin
de renta de ninguno de esos aos.
(Concepto de Supersociedades 115-009819 y 115-
046673 de abril del 2011)

137. Qu gastos en publicidad, promocin y

propaganda no son aceptados como deducibles
fiscalmente?
Los que causen con relacin a la venta de productos
importados que correspondan a renglones
calificados de contrabando masivo por el Gobierno
Nacional, cuando dichos gastos superen el 15% de la
venta de los respectivos productos importados
legalmente, en el ao gravable correspondiente
(Art 88-1 del E.T)

138. En que ocasin un contribuyente puede
descontar hasta un 20% de la proyeccin de las
ventas de los productos importados legalmente,
que correspondan a renglones calificados de
contrabando masivo por el Gobierno Nacional?
Previa autorizacion de la Direccion de Impuestos y
Aduanas Nacionales. El contribuyente deber
presentar una solicitud en los tres (3) primeros
meses del ao gravable y el Director de Impuestos y
Aduanas Nacionales, tendr un mes para decidir; de
no pronunciarse en el trmino anterior, se
entender que la decisin es negativa.

139. Qu sucede si un contribuyente solicita en la
Declaracin de Renta deducciones por concepto
de publicidad, y promocin de los productos
importados legalmente, una suma superior al
15% de las ventas de dichos productos?
Se le rechazar la totalidad de los costos y gastos
incurridos en publicidad, sin perjuicio de la sancin
por inexactitud.

140. Qu sucede cuando los gastos de publicidad,
y promocin de los productos importados

14
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146. A partir del ao 2011, cmo deben ser
tratados los ingresos por intereses en ttulos de
cartera hipotecaria?
Vuelve a ser un ingreso no gravado y en
consecuencia sus gastos si pueden ser asociados a
tales ingresos.
(Art 82 Ley 964 del 2005)

147. Cmo debe tratarse los ingresos obtenidos
en los pases de la Comunidad Andina de Naciones
CAN, a los cuales se les practic retencion en la
fuente?
Debe tomarse como un ingreso 100% no gravado y
no producir ningn impuesto de renta, es claro
entonces que la retencin que le hicieron en esos
pases no se podr restar en el formulario de
impuesto de renta colombiano y por consiguiente
dicha retencin termina llevndose al gasto
contable, formando as un gasto que no ser
deducible fiscalmente.
(Concepto DIAN 33070 Abril 18 /97)

148. Qu sucede con los costos y/o gastos con
vinculados econmicos que no son contribuyentes
del impuesto de renta?
No sern deducibles del impuesto de renta.
(Art 85 del E.T)

149. Qu debe hacer una persona jurdica
instalada en Zona Franca (usuario operador,
industrial o comercial) que no realice los costos
y/o gastos con sus vinculados econmicos
ubicados dentro o fuera de la Zona Franca o en el
exterior, al precio de mercado?
Debe rechazarse el mayor gasto en que hayan
incurrido por encima de los precios de mercado, y
estn sujetas a la aplicacin de la correspondiente
sancin por inexactitud.
(Art 85-1 E.T, Artculo adicionado por la Ley 1004 de
1995)

150. Qu porcentaje de lo que cancelen los
contribuyentes industriales, por sobretasa en el
uso de la energa electrica, pueden tomarsen
como descuento del impuesto de renta por el ao
gravable 2011?
El 50% de lo que cancelen, el otro 50% que cancelen
los industriales por la sobretasa y el 100% que
cancelen los dems tipos de usuarios de la energa
elctrica por ese concepto, termina formando un
gasto que no es deducible en sus declaraciones de
renta.
(Decreto 2915 de agosto 12 del 2011)

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MODULO III
Ingresos fiscales gravables

Son ingresos gravables fiscalmente que no son contables y que aumentan la utilidad
antes de impuestos.

1. Qu son los Ingresos Fiscales Gravables?

Son ingresos del perodo de la compaa, que no son
contables y aumentan la utilidad antes de
impuestos.

2. Un ejemplo de Ingreso Fiscal gravable es?
El rendimiento presuntivo de socios.
(Art. 35 ET Modificado Ley 788 del 2002)

3. Qu originan los prstamos en dinero de una
sociedad a los socios?
Generan intereses presuntivos equivalentes a la tasa
DTF vigente al 31 de Diciembre del ao
inmediatamente anterior al gravable.
(Art. 35 ET Modificado Ley 788 del 2002)

4. A los interes presuntos por prstamos a socios
se les debe practicar la Retencin en la Fuente?
NO. Ya que es obligacin calcularlos para efectos en
la declaracin de renta y complementarios, y no est
asociado con el concepto de pago o abono en cuenta.
(DIAN, Conc 75986, Oct 18 del 2005)

5. Los ingresos Gravables Fiscales tienen efecto
en el Estado de Resultados de la Compaa?
NO. Solamente tiene efecto sobre la renta.
(DIAN, Conc 75986, Oct 18 del 2005)

6. Un ejemplo de ingreso Fiscal Gravable es?
La recuperacin por prdidas compensadas,
modificadas por la lquidacin de revisin.
(Art. 199 del E.T.)

7. En que ao se constituye Renta Lquida la
recuperacin por prdidas compensadas,
modificadas por una lquidacin de revisin?
En el ao en el cual corresponda la lquidacin
oficial.
(Art. 199 del E.T.)

8. Una forma de recuperacin de deducciones en
el caso de depreciacin y amortizacin de
inversin en activos es ?
Por la venta de los activos.

(DIAN, Conc Unif 1 de 1982)

9. Una forma de recuperacin de deducciones en
el caso de prdidas de un activos es ?
Con la indemnizacin del seguro.

10. Qu sucede cuando una sociedad recibe las
pensiones de jubilacin o invalidez del Instituto
de Seguros Sociales (Nueva EPS) o de compaias
de seguros, y estas ya han sido pagadas por el
patrono a su beneficiario?
Constituye renta lquida por recuperacin de
deducciones.

11. Cuando el contribuyente opta por los
reajustes anuales y estos se hagan respecto a los
bienes depreciables, en una enajenacin de
bienes, cmo se determina el costo?
Al costo declarado por el perodo gravable
inmediatamente anterior se le suman los ajustes
autorizados y las mejoras si las hubiere. Al
resultado asi determinado, se le resta la
depreciacin u otras disminuciones fiscales
correspondientes al ao o perodo gravable,
calculada sobre el costo historico.

12. Si en la enajenacin de un bien, despus de
calculado el costo, da como resultado utilidad
por venta de activos, dnde debe imputarse,
teniendo en cuenta que el activo fue posedo por
el contribuyente MENOS de dos aos ?
Constituye renta lquida por recuperacin de
deducciones.

13. Si en la enajenacin de un bien, despus de
calculado el costo, da como resultado utilidad
por venta de activos, dnde debe imputarse,

16
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teniendo en cuenta que el activo fue posedo por
el contribuyente MAS de dos aos ?
Constituye Ganancia Ocasional.

14. Las rentas lquidas especiales, pueden ser

afectadas con los costos y deducciones que
corresponden a la Renta lquida ordinaria?
Si, ya que las rentas lquidas especiales, se
consolidan con las rentas ordinarias en el resultado
final del proceso ordinario de depuracin.
(DIAN, Conc. 52752, agosto 3 del 2005)

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17
MODULO IV
Ingresos que deben denunciarse como

ganancia ocasional
Son ingresos que no deben ser declarados en la seccin de rentas ordinarias sino que se
declaran en la seccin de Ganancias Ocasionales en el formulario del impuesto de renta.

1. Qu son los ingresos constitutivos de
Ganancia Ocasional?
Son aquellos ingresos que no hacen parte de los
ingresos ordinarios y que han sido sealados como
tales; por ejemplo las ventas de activos fijos
posedos por ms de dos aos, o las loterias, rifas,
apuestas y similares pagadas en dinero o en especie.
(Art. 299 y siguientes del E.T.)

2. Dnde deben estr registrados en la
declaracin de renta los ingresos de un
contribuyente que no son declarados en la seccin
de renta ordinaria?
Deben ser declarados en la seccin de Ganancias
Ocasionales

3. Cundo debe declarar los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad el valor de los
premios obtenidos como ganancia ocasional,
como rifas y loteras, etc?
Deben ser declarados en el ao en que se causen.

4. Cmo se determina el valor del ingreso
contable no constitutivo de Renta ni Ganancia
Ocasional, cuando su procedencia sea por
loteras, rifas, premios y apuestas similares
recibidos en efectivo?
Su cuanta se determina por lo efectivamente
recibido.
(Art. 304 del E.T.)

5. Cmo se determina el valor del ingreso
contable no constitutivo de Renta ni Ganancia
Ocasional, cuando su procedencia sea por
loteras, rifas, premios y apuestas similares
pagados en especie?
Es el valor comercial al momento de recibir el bien.
(Art. 304 del E.T.)

6. Cul es el valor que debe registrarse como
ganancia ocasional por un premio en Ttulo de
Capitalizacin?

Ser ganancia ocasional la diferencia entre el premio
recibido y lo pagado por cuotas correspondientes al
ttulo favorecido.
(Art. 305 del E.T.)

7. Qu tratamiento tributario se le da a los
sorteos por grupos cerrados de ttulos de
capitalizacin y cualquier otro, en el que exista
total certeza de salir favorecido?
Lo recibido por este concepto ser tratado como
constitutivo de renta y ganancia ocasional.
(Art. 113 del Decreto 187/75 - Modificado Art. 11
Decreto 400/75)

8. Qu debe hacer un contribuyente si registro
como ingreso contable, los obtenidos en loteras,
rifas y apuestas?
Debe restarlos de la renta ordinaria para gravarlo
como ganancia ocasional

9. Cmo se determina el valor del ingreso fiscal
no constitutivo de Renta ni Ganancia Ocasional,
cuando sea proveniente por la Utilidad en venta
de activos?
Se determina por la diferencia entre el precio de
venta y el costo fiscal del activo.
(Art. 300 del E.T.)

10. Qu requisitos debe cumplir la venta de
activos para configurarse como ganancia
ocasional?
x Que haya enajenacin
xQue el objeto de la enajenacin sea un activo fijo.
xQue haya sido posedo por ms de dos anos.

11. A qu se le llama Costo fiscal de un activo fijo
bien mueble (ejemplo maquinarias, o vehculos)?
Al precio de la compra, mas las adiciones y mejoras
hasta la ltima declaracin de renta, ms los
reajustes fiscales opcionales, menos la depreciacin

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del ao calculada sobre el costo histrico, si se trata
de bienes depreciables.
(Art. 69 del E.T.)

12. A qu se le llama Costo fiscal de un activo fijo
bien inmueble?
Al precio de la compra, mas las adiciones y mejoras
hasta la ltima declaracin de renta, ms los
reajustes fiscales opcionales , menos la depreciacin
del ao calculada sobre el costo histrico, adems
deber incluirse el valor de las reparaciones
locativas no deducidas, y de las contribuciones por
valorizacin.
(Art. 69 del E.T.)

13. Cmo prueba un contribuyente la posesin
de un inmueble por ms de dos aos para que su
venta sea constitutivo de Ganancia Ocasional?
Indicando el numero de notaria, nmero y fecha de
la escritura pblica y folio de la matricula
inmobiliaria.
(DIAN, Conc. 13 enero 7/81)

de cuotas de inters social por ms de dos aos
para que sea constitutivo de Ganancia Ocasional?
Indicando notaria, nmero y fecha de la escritura de
adquisicin, certificado de la Cmara de Comercio
en que conste la inscripcin.

de acciones por ms de dos aos para que sea
constitutivo de Ganancia Ocasional?
Anexando certificado suscrito por el Representante
Legal y el Revisor Fiscal de la compaa emisora.


de un bien mueble por ms de dos aos para que
sea constitutivo de Renta y Ganancia Ocasional?
Identificando al vendedor con su nombre, NIT y
fecha de adquisicin.

17. Cmo se determina el valor del ingreso fiscal
constitutivo de Ganancia Ocasional, cuando su
procedencia sean las Utilidades originadas en la
lquidacin de sociedades?
Se determina por el exceso de lo recibido sobre el
capital aportado, siempre y cuando la ganancia
obtenida no corresponda a rentas, reservas,
dividendos o participaciones.
(Art. 301 del E.T)

18. Por cunto tiempo mnimo debe existir una
sociedad para que las utilidades por su
lquidacin sean tomadas como Ganancia
ocasional?
Dos (2) aos. En caso contrario se tomarn como
renta ordinaria.
(Art 301 del E.T.)

19. Cundo se determina la Cuanta de la
utilidad originada en lquidacin de Sociedades,
para obtener la Ganancia Ocasional?
Se determina en el momento de la lquidacin social.

20. Cmo son tomadas las rentas, utilidades
comerciales o reservas distribuibles como
dividendos que se repartan con motivo de la
lquidacin de una sociedad?

Se configuran en Dividendos Extraordinarios a favor
de los accionistas, as se trate de sociedades,
personas
naturales,
sucesiones
u
otros
contribuyentes del impuesto sobre la renta.
(Art. 301 del E.T.)

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19
MODULO V
Ingresos contables no gravados

Son ingresos que fiscalmente se llevan como no constitutivos de renta ni de ganancia
ocasional.

1. Qu son los ingresos contables No gravados?

Son aquellos ingresos que son contables, pero no
son fiscales. Un ejemplo seran los ingresos de
perodos anteriores ya declarados y en firme.

2. Cmo deben estr registrados en la
declaracin de renta los ingresos contables No
gravados de un contribuyente?
Esos ingresos NO SE LLEVAN a la declaracin de
renta.

3. Qu debemos hacer cuando un ingreso en un
perodo anterior fue declarado y gravado, pero
por cualquier motivo es necesario revertirlo
(devoluciones en ventas, en un nuevo ejercicio, de
ventas que eran de ejercicios anteriores )?
Esas devoluciones en ventas se pueden incluir en el
ejercicio en que se producen siempre y cuando
hayan ingresos para que no se produzca un ingreso
neto negativo.

4. Qu se debe hacer con la declaracin de renta
presentada con error en el ingreso en el perodo
anterior?
Corregir esa declaracin (si no est firme) y
denunciar fiscalmente dicho ingreso.

5. Cmo se determinan los ingresos Netos?
La suma de todos los ingresos ordinarios realizados
en el ao o perodo gravable, que sean susceptibles
de producir un incremento neto en el patrimonio, se
le restan devoluciones, rebajas y descuentos.
(Art. 26 del E.T.)

6. Cmo se determina la Renta Bruta?
A los Ingresos Netos, se les resta, cuando sea el caso,
los costos realizables imputables a tales ingresos.
(Art. 26 del E.T.)

7. Cmo se determina la Renta Lquida?
A la renta bruta se le restan las deducciones
realizadas. Si el resultado es positivo, se le pueden
efectuar las compensaciones de excesos de renta
presuntiva sobre lquidas en aos anteriores, y las

compensaciones por prdidas de ejercicios
anteriores.
(Art. 26, 147 y paragrafo del Art. 189, todos en el E.T.)

8. Qu clase de Renta es la Renta Lquida?

Es Renta Gravable y se le aplican las tarifas
contempladas en la Ley.
(Art. 26 del E.T.)

9. Cundo un ingreso puede producir incremento
neto en el patrimonio?

Cuando es susceptible de capitalizacin, aun cuando
no se haya realizado efectivamente al fin del
ejercicio.
(Art. 17 del Decreto 187/75)

10. Cules ingresos no son susceptibles de
producir incremento neto en el patrimonio?

Los ingresos por reembolso de capital o
indemnizacin por daos emergente.
(Art. 17 Decreto 187/75)
11. Todo incremento neto del Patrimonio implica
la presencia de un Ingreso Constitutivo de Renta?
No, pues por ejemplo los patrimonios pueden crecer
con nuevos aportes sociales de los socios o
accionistas y esos aportes no se toman como ingreso
fiscalmente.
(DIAN, Concepto 27673, mayo 04 del 2004)

12. Por qu el caso de aportes de capital no
implica la presencia de un Ingreso Constitutivo de
Renta?
Porque independiente que se reciban en efectivo o
en especie, se reciben para el desarrollo de una
actividad econmica y no por la ejecucin de la
misma.
(DIAN, Concepto 27673, mayo 04 del 2004)

13. Cmo se consideran los ingresos obtenidos en
paises de la comunidad andina?

Se consideran ingresos no gravados; Ver la Decisin
No.40 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena,

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adoptada en Colombia con el Decreto 1551 de 1978,
y que se aclara tambin con conceptos de la DIAN,
tal como el Conc.33070 de abril 18/97; Tengase
presente que si un ingreso se resta en la depuracin
de la renta como ingreso no gravado, entonces
tampoco se podrn incluir en la declaracin los
respectivos costos y gastos relacionados con dichos
ingresos.
(Art. 177-1 del E.T.)

14. Qu Pases hacen parte de la Comunidad
Andina?

Colombia, Per, Ecuador y Bolivia.

15. En qu Pas se gravan las rentas por la
ventas de productos o servicios a empresas de la
Comunidad Andina?
Independiente de la nacionalidad o domicilio se
gravan en el pas miembro en el que las rentas
tengan su fuente productora.
(Decisin 40 del Acuerdo de Cartagena. Art. 4)

16. Cuando una empresa efecte actividades en
dos o ms pases miembros de la Comunidad
Andina ,en cual se gravan los ingresos?

Cada pas puede gravar las rentas que produce en su
territorio.
(Decisin 40 del Acuerdo de Cartagena)

17. Qu actos se consideran como realizados en
el territorio de un Pas Miembro de la comunidad
ndina?
Cuando realiza actividades en el territorio de un
Pas Miembro y tiene en ste:
a) Una oficina o lugar de administracin o direccin
de negocios;
b) Una fabrica, planta o taller industrial o de
montaje;
c) Una obra en construccin;
d) Un lugar o instalacin donde se extraen o
explotan recursos naturales, tales como una mina,
pozo, cantera, plantacin o barco pesquero;
e) Una agencia o local de ventas;
f) Una agencia o local de compras;
g) Un depsito, almacn, bodega, o establecimiento
similar destinado a la recepcin, almacenamiento o
entrega de productos;
h) Cualquier otro local, oficina o instalacin cuyo
objeto sea preparatorio o auxiliar de las actividades
de la empresa;
i) Un agente o representante.
(Decisin 40 del Acuerdo de Cartagena. Art 7)

18. Si la empresa efecta actividades por medio
de representantes o usando instalaciones en
pases miembros de la Comunidad Andina, a
quin se le atribuyen los beneficios obtenidos si

fueran totalmente independientes de la
compaa?
Se le atribuyen a dichas personas o instalaciones los
beneficios que hubieran obtenido si fueron
totalmente independientes de la empresa.
(Decisin 40 del Acuerdo de Cartagena. Art 7)

19. Qu pasa con la retencin en la fuente
practicada por un pas distinto a la Comunidad
Andina?
Es descontable del impuesto de Renta.
(Art. 254 del E.T.)

20. Qu pasa con la retencin en la fuente
practicada por un pas de la Comunidad Andina?
No puede ser descontada de la Declaracin de Renta
del Pas vendedor del bien o servicio, ya que si el
ingreso es tratado como un Ingreso No Gravado, no
estara produciendo Impuesto de Renta.

21. A qu dan lugar los dividendos o
participaciones
recibidos
de
sociedades
domiciliadas en cualquiera de los pases donde
Colombia tenga suscrito acuerdos de integracin?
Darn lugar a un descuento tributario en el
impuesto sobre la Renta, equivalente al resultado de
multiplicar el monto de los dividendos o
participaciones, por la tarifa del impuesto sobre la
renta a la que hayan sometido las utilidades que los
generaron en cabeza de la Sociedad emisora.
(Art. 254 del E.T.)

22. Si los dividendos o participaciones obtenidos
de sociedades domiciliadas en cualquiera de los
pases donde Colombia tenga suscrito acuerdos
de integracin, fueron gravados en el pas de
origen, que sucede con este monto?
El descuento tributario se aumentar en el monto de
tal gravamen.
(Art. 254 del E.T.)

23. Cul es el monto mximo del descuento
tributario en el impuesto de Renta a que dan
lugar los dividendos o participaciones recibidos
de sociedades domiciliadas en cualquiera de los
pases donde Colombia tenga suscrito acuerdos
de integracin?

No podr exceder del monto del impuesto a la Renta
generado en Colombia por tales dividendos.
(Art. 254 del E.T.)

24. Dnde tienen las obligaciones tributarias las
empresas de transporte areo, terrestre, fluvial,
martimo y lacustre, que pertenezcan a la
Comunidad Andina?

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21

Solo estarn sujetos a obligaciones tributarias en el
pas miembro en que dichas empresas estuvieran
domiciliadas.
(Decisiones 40 del Acuerdo de Cartagena. Art.8)

25. Dnde deben ser gravadas las regalas
derivadas de la utilizacin de las marcas,
patentes, conocimientos tcnicos no patentados u
otros bienes intangibles de similar naturaleza, en
un pas miembro de la Comunidad Andina?

Son gravadas solamente en ese pas miembro.
(Decisiones 40 del Acuerdo de Cartagena. Art. 9)

26. Dnde se gravan los intereses provenientes
de un crdito solicitado por una compaa, en un
pas miembro de la Comunidad Andina?

En el pas miembro en cuyo territorio se haya
utilizado el crdito. Presumiendo que el crdito se
utiliza en el pas donde se pagan los intereses.
(Decisiones 40 del Acuerdo de Cartagena. Art 10)

27. Dnde se gravan los dividendos y
participaciones de una compaa, en un pas
miembro de la Comunidad Andina?

En el pas miembro donde las empresas que lo
distribuyen estuviere domiciliada.
(Decision 40 del Acuerdo de Cartagena. Art 11)

28. Dnde se gravan las Ganancias de capital
por la venta de bienes de una compaa, en un

Solo podrn gravarse en el pas miembro en cuyo
territorio estuvieren situados los bienes al momento
de su venta.

29. Cules son las excepciones que existen para
gravar las ganancias de capital por la venta de
bienes de una compaa, en un pas miembro de
la Comunidad Andina siguiendo la norma que se
gravan donde estn situados al momento de la
venta?
La venta de: Naves, aeronaves, autobuses y otros
medios de transporte, ttulos, acciones y otros
valores.

30. Dnde se gravan las ganancias de capital por
la venta de Naves, aeronaves, autobuses y otros
medios de transporte, en un pas miembro de la
Comunidad Andina?

Se gravan en el pas miembro en el cual estn
registrados en el momento de la venta.

31. Dnde se gravan las ganancias de capital por

la venta de ttulos, acciones y otros valores, en un

Se gravan en el pas miembro en cuyo territorio se
hayan emitido.

32. Dnde se gravan las rentas provenientes de
remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios,
beneficios y compensaciones similares, en un pas

Las rentas provenientes como contribucin de
servicios prestados por empleados, profesionales,
tcnicos o por servicios personales en general, solo
sern gravables en el territorio en el cual tales
servicios fueren prestados.

33. Dnde se gravan las rentas provenientes de
remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios,
beneficios y compensaciones similares, a una
persona en ejercicio de sus funciones oficiales, en
un pas miembro de la Comunidad Andina?

Solo sern gravadas por el pas miembro que recibe
los servicios del empleado oficial debidamente
acreditado, aunque los servicios se presten dentro
del territorio de otros pases miembros.

34. Dnde se gravan las rentas percibidas por
las tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses
y otros medios de transporte que realicen trfico
internacional, en un pas miembro de la
Comunidad Andina?

Solo sern gravadas en el pas miembro en cuyo
territorio, este domiciliado el empleador.

35. Dnde se gravan las rentas percibidas por
las empresas de servicios profesionales y
asistencia tcnica, en un pas miembro de la
Comunidad Andina?

territorio se prestaren tales servicios.

36. Dnde se gravan los rentas percibidas por
pensiones y anualidades, en un pas miembro de
la Comunidad Andina?

territorio se halle la fuente productora.

37. Cmo se identifica el pas miembro donde se
halla las fuentes productoras de las rentas

22
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percibidas por pensiones y anualidades y otras
rentas peridicas?
La fuente productora se entiende situada en el pas
donde se hubiere firmado el contrato que da origen
a la renta peridica y si no existe contrato en el pas
en el cual se efectuare el pago de tales rentas.

38. Dnde se gravan los ingresos recibidos por
las actividades de entretenimiento pblico, en un

territorio se hubieren efectuado, cualquiera que
fuere el tiempo que las personas que ejercen dichas
actividades permanecieren en el referido territorio.

39. Dnde es gravado el patrimonio de una
compaa ubicada en un pas miembro de la
Comunidad Andina?
Slo ser gravable por el pas miembro.

40. Respecto a los impuestos, las personas
domiciliadas en un pas miembro que
tratamiento deben darle en otro pas miembro de
la Comunidad Andina?

No le pueden dar un tratamiento menos favorable al
que se les aplica a todas las personas domiciliadas
en su territorio.

41. Pueden ser solicitados en Colombia, las
retenciones en la fuente practicadas en el exterior
a una sociedad nacional sobre intereses
provenientes de crditos utilizados en el exterior
otorgado a personas ubicadas dentro de los
pases del Grupo Andino?

No, en cuanto que tales ingresos por efectos del
pacto no son gravados en Colombia.

42. Qu deben hacer las multinacionales andinas
antes de transferir al domicilio principal las
divisas producto de sus utilidades netas
comprobadas?

Previamente deben pagar los impuestos
correspondientes.
(Decisin 292 de 1991. Art 16)

43. Qu deben hacer los inversionistas
extranjeros y subregionales en una empresa
multinacional andina antes de transferir al
exterior las divisas producto de sus utilidades
netas comprobadas?

Previamente deben pagar los impuestos

correspondientes.

44. Tienen las empresas multinacionales
andinas y sus sucursales en materia de impuestos
nacionales un tratamiento diferencial en un pas

No, estas tienen derecho a gozar del mismo
tratamiento establecido que se estableciere para las
empresas nacionales, en la actividad econmica que
desarrollen, pero deben cumplir con los mismos
requisitos exigidos para estas empresas por la
legislacin nacional correspondiente.

45. Que certificados debe expedir la sucursal de
una empresa multinacional andina instalada en
un pas miembro distinto al de su domicilio
principal para los efectos de evitar la doble
tributacin?

x Un certificado con destino al domicilio
principal en el cual se seale la utilidad
obtenida por aquella, una vez cancelados los
impuestos correspondientes en el pas de su
instalacin.
x En su domicilio principal expedir certificados
con destino a sus inversionistas en los cuales
se seale la razn social de la empresa
multinacional andina respectiva, el nombre o
razn social de la persona natural o
inversionista, el dividendo de aquella, el
porcentaje y la suma de dicho dividendo que
no se grava con el impuesto a la renta.
(Decisin 292 de 1991)

46. Si en la empresa multinacional andina no
existe un documento de constitucin o este no
seala su domicilio, dnde se considera
domiciliada?

En el pas donde se encuentre su administracin
efectiva.
(Decisin 578 de mayo 04 del 2004. Art 2)

47. Quin es la autoridad competente en
Bolivia ante la Comunidad Andina?

El Ministro de Hacienda o su delegado.
(Decisin 578 de mayo 04 del 2004. Art. 2)

Colombia ante la Comunidad Andina?

El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico o su
delegado.

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Ecuador ante la Comunidad Andina?

El Ministro de Economa y Finanzas o su delegado.

50. Quin es la autoridad competente en Per
ante la Comunidad Andina?

El Ministro de Economa y Finanzas o su delegado.

51. Cundo una empresa es asociada o
relacionada a otra?

Cuando una empresa de un pas miembro participe
directa o indirectamente en la direccin, el control o
el capital de una empresa de otro pas miembro.

52. Para qu las autoridades competentes de los
pases miembros de la Comunidad Andina hacen
consultas entre s?

Para resolver de mutuo acuerdo cualquier dificultad
o duda que se puedan originar, y adems establecer
los controles administrativos necesarios para evitar
el fraude y la evasin fiscal.

53. Pueden las autoridades competentes
transmitir la informacin que se intercambien
entre los pases miembros de la Comunidad
Andina a otras entidades?

No, esa informacin es considerada secreta, y solo se
le puede transmitir a la autoridad encargada de la
administracin de los impuestos del pas miembro
que la solicite.

54. Cul es el propsito fundamental de las
Decisiones adoptadas por la Comunidad Andina?
Evitar la doble tributacin de unas mismas rentas o
patrimonios a nivel comunitario.

55. Qu interpretacin de las Decisiones

adoptadas por la Comunidad Andina sern
tomadas como NO validas?
Las que den como resultado la evasin fiscal
correspondiente a rentas o patrimonios sujetos a
impuestos de acuerdo con la legislacin de los
pases miembros.

56. Qu pasa si los bienes de propiedad del
deudor tributario ubicado en el pas miembro
acreedor, no fueren suficientes para cubrir el
monto de la obligacin tributaria adeudada?
Se podr solicitar asistencia en el proceso de
recaudacin al pas miembro donde este la
acreencia.

57. De qu manera un pas miembro de la
Comunidad Andina, presta asistencia en la
recaudacin de impuestos adeudados por un
contribuyente?

Mediante actos firmes o ejecutoriados, segn la
legislacin del pas solicitante.

58. En la declaracin de renta, qu se debe hacer
con las devoluciones de ventas de productos y
servicios a las empresas de la Comunidad Andina?
Deben ser sumados a los ingresos No gravados.

59. Cmo deben ser tomados los ingresos por
diferencia en cambio por negocios con la
Comunidad Andina?
Como est ligado a las negociaciones de venta de
bienes o servicios de los pases de la Comunidad
Andina, tienen el mismo trato, es decir, Ingresos No
Consecutivos de Renta ni Ganancia ocasional.

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MODULO VI
Ingresos no constitutivos de renta o

ganancia ocasional

Son ingresos que fiscalmente se llevan como no constitutivos de renta ni de ganancia

ocasional.

4. De la utilidad obtenida en la enajenacin de
acciones o cuotas de inters social, qu parte no
constituye renta ni ganancia ocasional?

La parte proporcional que corresponda al socio o
accionista en las utilidades retenidas por la
sociedad, susceptibles de distribuirse como no
gravadas, que se hayan causado entre la fecha de
adquisicin y la de enajenacin de acciones o cuotas
de inters social.
(Art. 36 1del E.T.)

5. Qu se puede hacer para que no costituyan
Renta o Ganancia Ocasional, las utilidades
generadas por las sociedades nacionales en
exceso de las que se pueden distribuir con el
carcter de no gravables, conforme a lo previsto
en los artculos 48 y 49 del E.T.?

Se podrn distribuir en acciones o cuotas de inters
social o llevar directamente a la cuenta de capital,
sin que constituya renta ni ganancia ocasional, en
cuanto provenga de utilidades provenientes del
componente inflacionario no gravable de los
rendimientos financieros percibidos.
(Art. 50 del E.T.)

6. Qu requisitos deben cumplir las utilidades
provenientes de la enajenacin de acciones
inscritas en una Bolsa de Valores Colombiana,
para que no constituyan renta ni ganancia
ocasional?
Que sea titular un mismo beneficiario real, que la
enajenacin de las acciones no supere el diez por
ciento (10%) de las acciones en circulacin de la
respectiva sociedad, durante un mismo ao
gravable.
(Art. 36-1 del E.T. - Modificado por el Art. 9 de la Ley
633 de 2000)

7. Qu requisitos deben cumplir los dividendos y
participaciones percibidos por los socios,
accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y

1. Cules son los ingresos que se consideran no
constitutivos de Renta, y que por tanto se pueden
restar como ingresos no gravados en la
depuracin de la Renta ordinaria?
Solo se pueden tratar como ingresos no gravados los
que estn expresamente sealados en los artculos
35-1 a 56-1 del E.T., y otras leyes adicionales al
Estatuto; por ejemplo, la utilidad en la enajenacin
de acciones del Art. 36-1

2. A travs de qu medio deben ser negociadas
las enajenacines de acciones que cotizan en
bolsa para que puedan ser tomadas como
INCRGO?

A travs de Bolsa de Valores, en rueda de negocios o
en martillo.

3. Cmo se determina la parte NO gravada en la
enajenacin de acciones o Cuotas de Inters
Social, que no cotizan en una bolsa de valores?
a.Se toma el incremento patrimonial proveniente
de la retencin de utilidades susceptibles de
distribuirse como no gravadas, que se haya
generado entre el 1 de enero del ao en el cual
se adquiri la accin o cuota de inters social, y
el 31 de diciembre del ao en el cual se
enajena, y se divide por el nmero de das
comprendidos en dicho perodo.
b.El valor establecido de conformidad con el
numeral anterior, se multiplica por el nmero
de das en que las acciones o cuotas de inters
social enajenadas hubieren estado en poder del
socio o accionista.
c.El resultado as obtenido se multiplica por el
porcentaje de participacin al momento de la
venta, de las acciones o cuotas de inters social
enajenadas, dentro del capital de la sociedad y
representa la parte no constitutiva de renta ni
de ganancia ocasional en la enajenacin de las
acciones o cuotas de inters.

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similares, para que no constituyan renta ni
ganancia ocasional?
Los dividendos que son no gravados en cabeza de
los socios o accionistas debieron ser calculados por
la sociedad que los distribuy aplicando las
formulas del artculo 49 del E.T., el artculo 1 del
decreto 567 de 2007 y el Art. 2 del Decereto 4980 de
2007.

8. Qu otras inversiones tienen el mismo trato
tributario que los dividendos y no constituyen
renta ni ganancia ocasional?
Se asimilan a dividendos las utilidades provenientes
de fondos de inversin, de fondos de valores
administrados
por
sociedades
annimas
comisionistas de bolsa, de fondos mutuos de
inversin, de fondos de pensiones de jubilacin e
invalidez y de fondos de empleados que obtengan
los afiliados, suscriptores, o asociados de los
mismos.
(Art. 48 del E.T.)

9. Se considera ingreso fiscal la recuperacion de
provisiones realizadas contablemente por
desvalorizacin de activos fijos?
No, constituye una renta lquida por recuperacin
de deducciones, ni tampoco es un ingreso tributario
susceptible de producir incremento neto del
patrimonio de la empresa.
(Concepto 026552 del 21 Marzo de 1997)

10. Cul es el fin del articulo No. 48 del Estatuto
Tributario?
El de evitar la doble tributacin del impuesto sobre
las rentas entre las sociedades y sus asociados.
(Concepto 046501 de 08 de Junio del 2009 DIAN)

11. Cmo se determina la utilidad mxima
susceptible de ser distribuida a los socios, como
ingreso no constitutivo de Renta ni Ganancia
Ocasional?
Se toma la renta lquida gravable y la Ganancia
ocasional gravable. A la suma de esos dos valores se
le suman los propios ingresos por dividendos no
gravados que haya obtenido la sociedad en el
perodo, y se le restan los impuestos bsicos de
renta y de ganancia ocasional. A ese valor se le
puede sumar, si existe, el valor de las mayores
utilidades contables que se originen por haber
vendido bienes raices sometidos al saneamiento
fiscal ao 1995, artculo 90 del E.T., y tambin se
puede sumar, si existe, el valor de la deduccin por
inversin en activos fijos productores de renta.
(Art. 49 del E.T., el Art. 1 del Decreto 567 de 2007 y
el Art. 2 del Decereto 4980 de 2007)

12. Se puede considerar como ingreso no

gravado la distribucin de utilidades por
lquidacin de sociedades limitadas o asimiladas?
S se puede tratar como INCRGO la distribucin de
utilidades por lquidacin de sociedades limitadas o
asimiladas.
(Art. 51 del E.T.)

13. Hasta qu monto no constituye INCRGO la
distribucin de utilidades por lquidacin de
sociedades limitadas o asimiladas?
Hasta el monto del capital aportado o invertido por
el socio, comunero o asociado, ms la parte alcuota
que a este corresponda en las utilidades no
distribuidas en aos anteriores o perodos gravables
anteriores al de su lquidacin.
(Art. 51 del E.T.)

gravado el incentivo a la Capitalizacin rural-
ICR?
S se puede tratar como INCRGO El Incentivo a la
Capitalizacin Rural - ICR.
( Art. 52 del E.T.)

15. Qu es el Incentivo a la Capitalizacin Rural?
Es un beneficio econmico que se otorga a una
persona natural o jurdica que en forma individual o
colectiva ejecute un proyecto de inversin nueva,
con la finalidad de mejorar la competitividad y
sostenibilidad de la produccin agropecuaria y de
reducir sus riesgos de manera duradera, previo el
cumplimiento de los requisitos establecidos por
FINAGRO y sujeto a la disponibilidad de recursos
presupuestales y de tesorera del programa.
http://www.minagricultura.gov.co/02componentes
/06com_03b_icr.aspx

16. En qu consiste El Incentivo a la
Capitalizacin Rural?
Consiste en un abono que realiza FINAGRO al saldo
del crdito contrado por el beneficiario para
financiar las actividades de inversin objeto del
incentivo.
/06com_03b_icr.aspx

17. Cul es el monto mximo del Incentivo a la
Capitalizacin Rural?
Para los pequeos productores acceden a una
condonacin del capital de hasta el 40% del valor
del proyecto, mientras que los medianos y grandes
productores se benefician con una condonacin de
hasta el 20% del valor del capital.
/06com_03b_icr.aspx

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gravado las Retribuciones en dinero o
recompensas por suministro de datos e
informaciones especiales a las secciones de
inteligencia de los organismos de seguridad del
Estado, sobre ubicacin de antisociales o
conocimiento de sus actividades delictivas, en un
lugar determinado?
S se pueden tratar como INCRGO las Retribuciones
en dinero o recompensas por suministro de datos e
informaciones especiales a las secciones de
inteligencia de los organismos de seguridad del
Estado, sobre ubicacin de antisociales o
conocimiento de sus actividades delictivas, en un
lugar determinado.
(Art. 42 del E.T.)

19. Qu es la prima en colocacin de acciones?
Es el mayor valor pagado por el accionista sobre el
valor nominal de la accin, y ser tomado por la
sociedad que recibi ese pago como un INCRGO.
(Art. 36 del E.T.)

20. Cmo debe ser registrado en la contabilidad
de una sociedad la prima en colocacin de
acciones, para que sea considerado como
INCRGO?
Debe registrarse como un Supervit no susceptible
de ser distribuido.
(Art 36 -3 del E.T.)

21. Qu sucede si el valor de la prima en
colocacin de acciones se capitaliza, es decir se
distribuye en acciones?
Sera un Ingreso No Constitutivo de Renta ni
Ganancia Ocasional.
(Art. 1 del Decreto 1000 de 1989)

22. Qu pasa con los valores distribuidos por
supervit, de manera total o parcial, originados
en la prima en colocacin de acciones?
Configuraran Renta Gravable para la Sociedad.
(Art 36 -3 del E.T.)

23. El traslado de la cuenta de Supervit de
capital a la cuenta de capital se considera
distribucin de dividendos?
S son una distribucin de dividendos pues serian
una distribucin, NO en dinero, pero s en acciones.

24. Que se entiende por dividendo?
Es la distribucin extraordinaria, que al momento de
su lquidacin y bajo cualquier denominacin que se
le d, haga una sociedad annima o asimilada en
dinero o en especie, a favor de sus respectivos
accionistas, socios o suscriptores, en exceso del

capital aportado o invertido en acciones.
(Art. 30 del E.T.)

25. Cmo se constituye el reintegro de valores
provenientes de la prima en colocacin de
acciones previamente capitalizada, en el
momento de la lquidacin de la sociedad?
Se constituye un dividendo gravable a titulo de renta
o ganancia ocasional, segn sea el caso.
(DIAN, Concepto 51657 de Agosto 17 del 2004)

26. Cundo la capitalizacin de utilidades no
son gravadas para los socios o accionistas?

Cuando se hace de distribucin de utilidades en
acciones o cuotas de inters social o del traslado de
las mismas a la cuenta de capital producto de la
capitalizacin de la revalorizacin del patrimonio, la
reserva o la prima de colocacin de acciones.

27. Cul es el valor fiscal por lo cual se reciben
los dividendos o participaciones en acciones o
cuotas de inters social provenientes de la
distribucin de utilidades o reservas que deben
contribuirse con el carcter de ingreso gravado?
El valor patrimonial de las mismas.
(Art. 6 - Decreto 836/91)

28. Cmo debe hacerse el ajuste en el costo fiscal
de las acciones o cuotas de inters social antes de
la distribucin?

Consiste en aumentar el costo fiscal de las acciones
o cuotas de inters social en el monto del dividendo
o participacin asignado a cada uno de ellos.
(Art. 7 - Decreto 836/91)

gravado los Ingresos recibidos por las
organizaciones regionales de televisin y
audiovisuales, provenientes de la Comisin
Nacional de Televisin?

S se puden tomar como INCRGO los Ingresos
recibidos por las organizaciones regionales de
televisin y audiovisuales, provenientes de la
Comisin Nacional de Televisin.
(Art. 40 de la Ley 488 de 1998)

30. Qu establece el Artculo 53 del Estatuto
Tributario, acerca de la transferencia de
recursos, la sustitucin de pasivos y otros aportes,
adems de las sobretasas, contribuciones y otros
gravmenes que se destinen a financiar sistemas,
de servicio pblico urbano de transporte masivo
de pasajeros que haga la nacin o las entidades
territoriales?

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27

Que esos ingresos no constituyen Renta, ni Ganancia
Ocasional, en cabeza de la entidad beneficiaria.

31. Qu requisitos deben cumplir las
indemnizaciones por destruccin o renovacin de
cultivos y por control de plagas, para que no sean
constitutivos de renta ni ganancia ocasional?
Que formen parte de programas encaminados a
racionalizar o a proteger la produccin agrcola
nacional y adems que ests se hagan con recursos
pblicos, sean fiscales o parafiscales.

32. Qu parte de las indemnizaciones no es
gravable y que requisitos debe cumplir para
mantener ese carcter fiscal?

La parte correspondiente a reponer el dao
emergente, para esto el contribuyente deber
demostrar, dentro del plazo que seale el
reglamento, que s efecto la inversin de la
totalidad de la indemnizacin en la adquisicin de
bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del
seguro.
(Art. 45 del E.T.)

33. Qu parte de las indemnizaciones s
constituye Renta gravable?

La parte que corresponda a lucro cesante.
(Art. 45 del E.T.)

34. Qu es el dao emergente?

Son los ingresos en dinero o en especie, percibidos
por un asegurado para sustituir un activo
patrimonial perdido, hasta concurrencia del valor
asegurado.
(Art. 37 - Decreto 2592/79)

35. Qu es el lucro cesante?

Los ingresos percibidos para sustituir una renta que
el asegurado deja de realizar.
(Art. 37 - Decreto 2592/79)

36. Cul es el plazo que seala el reglamento
para hacer la inversin de la indemnizacin
recibida en la adquisicin de bienes iguales o
semejantes a los que eran objeto del seguro, para
que este No sea gravado?
El tiempo que tiene para presentar la declaracin de
renta.
(Art. 39 - Decreto 2592/79)

37. Qu debe hacer el contribuyente, si no le es
posible hacer la inversin de unos ingresos
percibidos como indemnizacin, dentro del
tiempo sealado en el reglamento, para que no se
constituya en Ingreso Gravado?
Deber demostrar, que con la indemnizacin

recibida constituyo un fondo destinado
exclusivamente a la adquisicin de los bienes
asegurados.
(Art. 39 - Decreto 2592/79)

38. Qu persona certifica que un contribuyente
efectivamente, constituy un fondo destinado
exclusivamente a la adquisicin de los bienes
asegurados con el dinero recibido por una
indemnizacin?

El revisor Fiscal a travs de un certificado y a falta
de este por un Contador Pblico.
(Art. 39 - Decreto 2592/79)

39. Cundo se considera recibida una
indemnizacin para efectos fiscales, de un
contribuyente que tenga contabilidad por
causacin?

En el momento en el que el derecho del asegurado o
beneficiario del pago de la indemnizacin es
reconocido por la compaa de seguros o, si hubiere
controversia sea reconocido judicialmente.
(Art. 40 - Decreto 2592/79)

40. Cmo se constituye un ingreso recibido por
un contribuyente en el momento de recibir una
indemnizacin, si el valor por la prdida de un
bien fue deducida de utilidades obtenidas?

Su recuperacin constituir renta lquida.
(Art. 30 -Decreto 353/84)

41. Que beneficio fiscal le da el Estado a quien
reforeste?

Los certificados de incentivo forestal no constituirn
Renta Gravable.
(Art. 8 - Ley 139 de 1994)

42. Qu sucede con los recursos que la Nacin
asume como obligaciones a cargo de entidades
pblicas, las derivadas de cesiones de activos,
pasivos y contratos que esta haya realizado en
estado de lquidacin?
Estas operaciones sern tomadas como un INCRGO
para la entidad beneficiaria y sobre ellas no se
causar el Impuesto de Timbre.
(Art. 77 - Ley 633/2000)

43. Cundo la distribucin de la Revalorizacin
del Patrimonio se constituye como INCRGO?

Si se hace con ocasin de: La lquidacin de la
sociedad, cuando se capitalice registrndola como
Supervit de Capital no susceptible de distribuirse
como Dividendo.
28
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44. Qu beneficio fiscal tienen los Subsidios y
ayudas otorgadas por el Gobierno en el programa
Agro Ingreso Seguro (AIS)?

Son ingresos no Constitutivos de Renta o Ganancia
Ocasional, adems de los provenientes del incentivo
al almacenamiento e incentivo a la capitalizacin
rural, previsto en la Ley 101 de 1993, y las normas
que la adicionan o la modifican.
(Art. 57-1 del E.T. - Adicionado Art. 58, Ley
1111/2006)

45. Cmo sern tratados fiscalmente los apoyos
ecnmicos no reembolsables entregados por el
estado como capital semilla para el
emprendimiento y como capital para el

fortalecimiento de la empresa.
Como ingresos no constitutivos de renta o ganancia
ocasional, a partir del ao 2010.
(Art. 16 Ley 1429 del 2010.)

46. Qu otros ingresos son considerados como no
constitutivos de renta o ganancia ocasional?
Los intereses liquidados y registrados sobre bonos
de Solidaridad para la paz y los ingresos por
diferencia en cambio resultante de negocios con la
Comunidad Andina.

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29
MODULO VII
Costos y deducciones fiscales

Son aquellos valores que se pueden llevar como gastos fiscales especiales a la
declaracin de rneta y que no figuran como gasto contable.

6. Qu inversiones para el mejoramiento y

control del medio ambiente no son deducibles
fiscalmente?

Las inversiones realizadas por mandato oficial de
una autoridad ambiental, para mitigar el impacto
ambiental producido por una obra o actividad
objeto de una licencia ambiental.
(Art. 158 - 2 del E.T. Modificado 788/2002 Art 78)

7. Cmo se define fiscalmente Inversiones en
control del medio ambiente?

Son aquellas orientadas a la implementacin de
sistemas de control ambiental, los cuales tienen por
objeto el logro de resultados medibles y verificables
de disminucin de la demanda de recursos naturales
renovables o de prevencin y/o reduccin en la
generacin y/o mejoramiento de la calidad de
residuos, emisiones atmosfricas o residuos slidos.
(Art. 1 Decreto 3172 del 2003)
8. Cmo se define fiscalmente Inversiones en
mejoramiento del medio ambiente?

Son las necesarias para desarrollar procesos que
tengan por objeto la restauracin, regeneracin,
repoblacin, preservacin y conservacin de los
recursos renovables y del medio ambiente.

9. Cmo se define fiscalmente Beneficios
Ambientales Directos?

Son el conjunto de resultados medibles y
verificables que se alcanzan con la implementacin
de un sistema de control ambiental, y se refieren a la
disminucin en la demanda de recursos naturales
renovables, a la prevencin y/o reduccin en la
generacin de residuos, emisiones atmosfricas o
residuos slidos.

10. Cundo se entender que se han alcanzado
los beneficios ambientales directos en inversiones
de mejoramiento del medio ambiente?

Cuando se ejecuten proyectos encaminados a la
restauracin,
regeneracin,
repoblacin
y
conservacin de los recursos naturales renovables y
del medio ambiente, siempre y cuando las
inversiones correspondan al desarrollo de planes y
1. Un ejemplo de deduccin fiscal y no contable

es?

La deduccin por Inversin en activos fijos
productivos.
(Art. 158-3 del E.T.)

2. Cmo se determina el costo fiscal deducible de
los bienes incorporados formados por un
contribuyente, tales como patentes de invencin,
marcas, good will, derechos de autor u otros
intangibles?
Se presume constituido por el 30% del valor de la
enajenacin del bien.
(Art. 75 del E.T. Modificado Ley 788/2002)
3. Qu requisitos debe cumplir el costo
constituido de un bien intangible, para que pueda
ser deducido fiscalmente?

Deber figurar en la declaracin de renta del
contribuyente
correspondiente
al
ao
inmediatamente anterior al gravable, y estar
soportado mediante avalo tcnico.
(Art. 75 del E.T. Modificado Ley 788/2002 Art. 78)

4. Qu beneficio tributario da el gobierno a las
personas jurdicas que realicen directamente
inversiones en control y mejoramiento del medio
ambiente?

Tienen derecho a deducir fiscalmente el monto
invertido, previa acreditacin que efecte la
autoridad ambiental respectiva, en la cual debe
tenerse en cuenta los beneficios directos asociados a
dichas inversiones.

5. Cul es el monto mximo a deducir
fiscalmente por concepto de Inversiones en
control y mejoramiento del medio ambiente?

En ningn caso podr ser superior al 20% de la
renta lquida del contribuyente antes de restar el
valor de la inversin.

30
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polticas ambientales nacionales, previstas en el
plan nacional de desarrollo y/o formuladas por el
Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo
Territorial.

11. Qu
requisitos
debe
acreditar
el
contribuyente para que sea procedente la
deduccin por inversiones en Control y
mejoramiento del medio ambiente ante la DIAN?
a. Que quien realice la inversin sea PJ
b. Que la inversin en Control y mejoramiento
del medio ambiente sea efectuada
directamente por el contribuyente.
c. Que la inversin se realice el ao gravable en
que se solicita la correspondiente deduccin.
d. Que previamente a la presentacin de la
declaracin de renta, en la cual se acredite la
deduccin de la inversin, se obtenga
certificacin de la autoridad competente.


12. Qu debe acreditar la certificacin emitida
por la autoridad ambiental competente para que
sea valida la deduccin fiscal por inversin en
Control y mejoramiento del medio ambiente?
1. Que la inversin corresponde a control y
mejoramiento del medio ambiente de acuerdo con
los trminos y requisitos previsto en la ley.
2. Que la inversin no se realiza por mandato de una
autoridad ambiental para mitigar el impacto
ambiental producido en la obra o actividad objeto de
una licencia ambiental.

13. Qu otra certificacin se necesita para que
sea vlida la deduccin fiscal por inversin en
Control y mejoramiento del medio ambiente?
Certificacin del representante legal y del revisor
fiscal y/o contador pblico segn el caso, del valor
de la inversin en Control y mejoramiento del medio
ambiente, as como el valor de la deduccin por
dicho concepto.

14. Si en una verificacin anual que efectu las
autoridades ambientales se establece que la
empresa, no ha cumplido con la realizacin total
o parcial de la inversin para el control y
mejoramiento del medio ambiente, a quin debe
informar?

Debe informar del hecho a la Direccin de
Impuestos y aduanas Nacionales.

15. Si en una verificacin anual que efectu las

autoridades ambientales se establece que la
empresa, no ha cumplido con la realizacin total
o parcial de la inversin para el control y
mejoramiento del medio ambiente, qu debe
hacer el contribuyente?

Deber reintegrar en el ao en que se detecte el
incumplimiento, el valor total o proporcional de la
deduccin solicitada, junto con los intereses
moratorios y sanciones a que haya lugar.

16. Cules son ejemplos de Inversin en Control
y mejoramiento del medio ambiente que dan
derecho a la deduccin fiscal?

a) Construccin de obras biomecnicas o mecnicas
principales y accesorias para sistemas de control del
medio ambiente y mejoramiento ambiental.
b) Adquisicin de maquinaria, equipos e
infraestructura requeridos directa y exclusivamente
para la operacin o ejecucin de sistemas de control
del medio ambiente y/o procesos de restauracin,
regeneracin,
repoblacin,
preservacin
y
conservacin de los recursos naturales renovables y
del medio ambiente.
c) Bienes, equipos o maquinaria para el monitoreo
y/o procesamiento de informacin sobre el estado
de la calidad, cantidad o del comportamiento de los
recursos naturales renovables, variables o
parmetros ambientales.
d) Adquisicin de predios y/o terrenos destinados a
la recuperacin y conservacin de fuentes de
abastecimiento de agua por parte de las empresas
de Servicios Pblicos.
e) Inversiones en el marco de los convenios de
produccin ms limpia suscritos con las autoridades
ambientales, siempre y cuando se enmarquen
dentro de los parmetros del reglamento.
f) Inversiones en proyectos dentro del marco del
plan de gestin integral de residuos slidos as como
en proyectos que garanticen la reduccin, la
separacin y control de los residuos slidos.
g) Inversiones en proyectos dentro del marco de
planes de saneamiento y manejo de vertimientos,
los cuales garanticen la disminucin del nmero de
vertimientos puntuales hasta conducirlos al sitio de
tratamiento y disposicin final -colectores e
interceptores, y la disminucin de la carga
contaminante- sistemas de remocin.
h) Adquisicin de predios y/o terrenos necesarios
para la ejecucin nica y exclusiva de actividades de
proteccin y manejo del medio ambiente, de
acuerdo con lo previsto en los planes y polticas
ambientales nacionales contenidos en el Plan
Nacional de Desarrollo y/o formuladas por el

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Territorial, o de planes ambientales regionales
definidos por las autoridades ambientales
respectivas, as como los destinados a la
constitucin de Reservas Naturales de la Sociedad
Civil.
i) Inversiones en el marco de proyectos
encaminados al control del medio ambiente o para
la restauracin, recuperacin, regeneracin,
repoblacin, proteccin y conservacin de los
recursos naturales renovables y del medio
ambiente.

17. Cules son ejemplos de Inversin en Control y
mejoramiento del medio ambiente que NO dan
derecho a la deduccin fiscal?

a)Las que no sean constitutivas o no formen parte
integral de inversiones en control y mejoramiento
del medio ambiente.
b) Gasodomsticos y electrodomsticos en general.
c) Bienes, equipos o maquinaria que correspondan a
acciones propias o de mantenimiento industrial del
proceso productivo.
d) Bienes, equipos o maquinaria destinados a
proyectos, programas o actividades de reduccin en
el consumo de energa y/o eficiencia energtica, a
menos que estos ltimos correspondan al logro de
metas ambientales concertadas con el Ministerio de
Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial, para el
desarrollo de estrategias, planes y programas
nacionales de produccin ms limpia, ahorro y
eficiencia energtica establecidas por el Ministerio
de Minas y Energa.
e) Bienes, equipos o maquinaria destinados a
programas o planes de reconversin industrial, a
menos que correspondan a actividades de control y
mejoramiento del medio ambiente.
f) Bienes, equipos o maquinaria destinados a
proyectos o actividades de reduccin en el consumo
de agua, a menos que dichos proyectos sean el
resultado de la implementacin de los programas
para el uso eficiente y ahorro del agua.
g) La adquisicin de predios y terrenos, diferentes a
las contempladas dentro de la reglamentacin.
h) Realizacin de estudios de pre inversin tales
como consultoras o proyectos de investigacin.
i) Contratacin de mano de obra.

18. Cules son las autoridades ambientales que
pueden certificar las inversiones en Control y
mejoramiento del medio ambiente, para la
deduccin fiscal de un contribuyente?
El ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo
Territorial,
Las
Corporaciones
autnomas
regionales o de desarrollo sostenible y las
autoridades ambientales de los grandes centros

urbanos y las distritales.

19. Cuando la certificacin debe emitirla el
ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo
Territorial?
Cuando las inversiones en control y mejoramiento
del medio ambiente comprende la jurisdiccin de
dos o ms autoridades ambientales, cuando se
realicen en reas que involucren el sistema de
parques nacionales naturales o reservas naturales
de la sociedad civil.

20. Qu nuevas plantaciones o inversiones puede
un contribuyente persona jurdica o natural
deducir anualmente de su renta, en el respectivo
ao gravable?
Nuevas plantaciones de reforestacin, de coco, de
palmas productoras de aceites, de caucho, de olivo,
de cacao, de rboles frutales, de obras de riego y
avenamiento de pozos profundos y silos para
tratamiento y beneficio primario de los productos
agrcolas.
(Art. 157 del E.T.)

21. Cul es el monto mximo que un
contribuyente se podr deducir fiscalmente por
las nuevas plantaciones o inversiones en riegos,
pozos y silos?
La deduccin no podr ser superior del diez por
ciento (10%) de la renta lquida del contribuyente
que realice la inversin.
(Art. 157 del E.T.)
22. Quin y cmo autoriza al contribuyente la
procedencia de una deduccin fiscal por inversin
en nuevas plantaciones o inversiones en riegos,
pozos y silos?
El Ministerio de agricultura, expedir anualmente
una resolucin en la cual se seale las empresas que
califican para la procedencia de la deduccin.
(Art. 157 del E.T.)

23. Puede un contribuyente tomar el beneficio
fiscal de Incentivo a la Capitalizacin Rural
concurrente con la Deduccin Por Inversin en
Nuevas plantaciones, riegos, pozos o silos?
No, un mismo hecho econmico no podr generar
ms de un beneficio tributario para el mismo
contribuyente.
(Art. 23 Ley 383 de 1997)

24. Qu ocasiona, si un contribuyente utiliza
beneficios tributarios mltiples, basado en un
mismo hecho econmico?

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Ocasiona la prdida del mayor beneficio, sin
perjuicio de las sanciones por inexactitud a las que
haya lugar.
(Art. 23 Ley 383 de 1997)

25. Cules considera la lay como nicos
beneficios concurrentes?
Deducciones autorizadas por Ley, que tengan
directa relacin de causalidad con la renta y
descuentos Tributarios.
(Art. 23 Ley 383 de 1997)

26. Qu otras inversiones realizadas por un
contribuyente podrn ser deducidas fiscalmente?
Las inversiones realizadas directamente o a travs
de centros de desarrollo tecnolgico, o la inversin
en centros de investigacin de instituciones de
educacin superior, o en proyectos de formacin
profesional de institucin de educacin superior
estatales u oficiales y privadas.
(Art. 158 -1 del E.T. Modificado Art. 12 Ley 633 del
2000)

27. Cmo debe estar constituido, un centro de
desarrollo tecnolgico para que una inversin
realizada por un contribuyente pueda ser
deducida fiscalmente por l?
Como una entidad sin nimo de lucro.
(Art. 158 -1 del E.T.)

28. Por quin y en qu deben ser reconocidos los
centros de investigacin de instituciones de
educacin superior para que una inversin
realizada por un contribuyente pueda ser
deducida fiscalmente por l?
Por Colciencias en tecnologa o en proyectos
calificados como de carcter cientfico, tecnolgico o
de innovacin tecnolgica, por el consejo nacional
de ciencia y tecnologa.
(Art. 158 -1 del E.T.)

29. Por quin deben estar reconocidas las
instituciones de Educacin Superior para que una
inversin realizada por un contribuyente pueda
ser deducida fiscalmente por l?
Por el Ministerio de Educacin Nacional.
(Art. 158 -1 del E.T.)

30. Cmo deben estar constituidas y que deben
acreditar las instituciones de Educacin Superior
para que una inversin realizada por un
contribuyente pueda ser deducida fiscalmente
por l?
Constituidas como entidades sin nimo de lucro y
que en un proceso voluntario hayan sido
acreditadas u obtenido acreditacin de uno o varios

programas.
(Art. 158 -1 del E.T.)

31. Qu porcentaje de la inversin realizada por
un contribuyente en desarrollo cientfico y
tecnolgico, puede deducir fiscalmente un
contribuyente de su renta?

El ciento veinticinco por ciento (125%) del valor
invertido en el perodo gravable en que se realiz la
inversin.
(Art. 158 -1 del E.T.)

32. Si la inversin la realiza un contribuyente en
proyectos de formacin desarrollados por
instituciones de educacin superior, a qu
programas debe estar destinada dicha inversin?
Al programa o programas acreditados.
(Art. 158 -1 del E.T.)

33. Qu otras inversiones o donaciones
realizadas por un contribuyente pueden ser
deducidas fiscalmente ?
Las realizadas para adelantar proyectos de
inversin agroindustrial, siempre y cuando sean
entidades sin nimo de lucro, reconocidos por tales
por el Ministerio de Cultura.
(Art. 158 -1 del E.T.)

34. Cunto es el porcentaje mximo que un
contribuyente se puede deducir de la renta
lquida por las inversiones realizadas en
desarrollo cientfico y tecnolgico?

El veinte por ciento (20%) de la renta lquida antes
de restar el valor de la inversin.
(Art. 158 -1 del E.T.)
35. Un ejemplo de donaciones hechas a la nacin
que puede ser deducidas fiscalmente en renta es?
Las donaciones realizadas para el restablecimiento
del orden pblico.
(Art. 6 -Decreto 1965 de 1989)

36. Se requiere un proceso de insinuacin antes
qu un contribuyente proceda a la deduccin
fiscal en renta de la donacin hecha a la nacin
para el restablecimiento del orden pblico?

No, y estarn exentas de todo impuesto.

37. Qu se entiende como insinuacin?

Como la autorizacin de autoridad competente
solicitada por el donante o el donatario.

38. Qu porcentaje se presume costo en
plantaciones de reforestacin?

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El ochenta por ciento (80%) del valor de la venta.
(Art. 83 del E.T.)

39. Que condiciones deben cumplir los costos
presuntos en una plantacin de reforestacin,
para poder ser aplicados en una declaracin de
renta de un contribuyente?

x Que NO haya solicitado en aos anteriores ni
solicite en el mismo ao gravable, deducciones
por concepto de gastos o inversiones efectuados
para reforestacin, incluidos los intereses sobre
crditos obtenidos para dicha actividad.
x Que los planes de reforestacin hayan sido
aprobados por el Ministerio de Agricultura y se
conserven las certificaciones respectivas.
(Art. 83 del E.T.)

40. Qu deduccin puede hacer un contribuyente
por su inversin en activos fijos productivos?

Hasta de un 30% del valor invertido por compra o
importacin de activos fijos depreciables
productoras de renta.
(Art. 158 3 Modificado Art. 10 Ley 1370 de
Diciembre de 2009)

41. Puede un contribuyente deducir en renta la
inversin de activos fijos productivos adquiridos
por leasing?
Si, pero solo el leasing financiero con opcin de
compra irrevocable, y sin incluir el Lease Back.
(Art. 127-1 y 158-3 del E.T.; Decreto 1766 de 2004 y
el concepto DIAN 77779 de noviembre de 2004)

42. Puede un contribuyente tomar el beneficio
tributario del Art. 158-3 por la adquisicin de un
bien mediante un leasing operativo?

No, ya que en la contabilizacin del contrato de
leasing operativo no se registra el activo desde el
comienzo del contrato.
(Concepto DIAN 77770 de noviembre de 2004)

43. Cmo se maneja la mayor utilidad contable
que se forma por incluir un gasto fiscal por
compra de activos productores de renta?

Se debe sumar a las utilidades no gravadas en
cabeza de los socios.
(Art. 158 3 del E.T. y Art. 2 del decreto 567 de
2007)

44. Cul tipo de depreciacin es aceptada como
deduccin fiscal para un activo sometido al
beneficio del Art. 158-3?

Solamente la depreciacin por el mtodo en lnea
recta.
(Art. 158 3 Modificado Art. 8 Ley 1111 del 2006)

45. Cmo no puede ser adquirido un activo

productor de renta para que su inversin sea
aceptada como deduccin de renta de un
contribuyente?

No puede ser adquirido por transacciones entre
empresas filiales o vinculadas.

46. Cul es el porcentaje mximo de deduccin
especial, por inversin o importacin en activos
fijos productores de renta para un contribuyente?
Hasta el 30% del valor invertido en compra o
importacin.

47. Qu son activos fijos reales productivos?
Los bienes tangibles que se adquieran para formar
parte del patrimonio, y participan de manera directa
y en la actividad productora de renta del
contribuyente y se deprecian o amortizan
fiscalmente.
(Art. 2 - Decreto 1766 del 2004)

48. Se puede conceder el beneficio del Art. 158-3
por inversiones en terrenos que permanezca y se
utilice directamente en las actividades
generadoras del ingreso?
No se puede otorgar el beneficio pues los terrenos
no son bienes depreciables, y el beneficio solo se
otorga sobre bienes depreciables.
(Decreto 1766 de 2004)

49. Un contribuyente puede deducir fiscalmente
de la renta la inversin que haga en activos fijos
intangibles?
No, pues el beneficio solo se otorga sobre bienes
tangibles y que se deprecian fiscalmente.
(Decreto 1766 de 2004 y el concepto DIAN 68395 de
2004)

50. Cmo se define fiscalmente un activo
incorporal o un activo intangible?

Son los activos que no pueden ser percibidos con los
sentidos, por ende solo consisten en meros
derechos, como las marcas o patentes.
(Art. 653 del Cdigo Civil)

51. Cundo un contribuyente debe solicitar la
deduccin del 30% (2010) de la inversin hecha
en activos reales productivos de su renta?

Se debe solicitar en la declaracin del impuesto
sobre la renta, correspondiente al ao en que realiz
la inversin.

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52. Cul es la base del clculo de la inversin
hecha por un contribuyente por la compra de
activos fijos reales productivos para que pueda
proceder a la deduccin del 30% de la misma?
La base corresponde al costo de adquisicin del
bien, incluido el IVA.

53. Cuando se realicen obras de infraestructura
para el montaje o puesta en funcionamiento de
los activos fijos reales productivos y ests sean
activadas, estos valores harn base para calcular
la deduccin del beneficio fiscal del 30% en renta
de un contribuyente?

Si, el costo de las mismas har parte de la base
gravable para el descuento del 30% como beneficio
tributario.

54. Si en una obra de infraestructura para el
montaje o puesta en funcionamiento de los
activos fijos reales productivos, tomen ms de un
perodo gravable en su confeccin o construccin,
cuando se aplicar el beneficio tributario, fiscal a
la que el contribuyente tiene derecho?

La deduccin se aplicar sobre la base de la
inversin efectuada en cada ao gravable.

55. Si el activo fijo real productivo se deja de
utilizar en la actividad productora de renta o se
vende, antes del vencimiento del trmino de
depreciacin o amortizacin del bien, qu debe
hacer el contribuyente con la deduccin fiscal que
se tom en aos anteriores en su declaracin de
renta?
Deber incorporar el valor proporcional de la
deduccin solicitada como renta lquida gravable en
la declaracin de renta del perodo fiscal en que ello
ocurra, teniendo en cuenta la vida til pendiente de
depreciar o amortizar segn la naturaleza del bien.

56. Si para un activo fijo real productivo
adquirido mediante un leasing financiero no se
materializa la opcin irrevocable de compra, qu
debe hacer el contribuyente con la deduccin
fiscal que ya se tom en su declaracin de renta?
Deber restituir el beneficio incorporando el valor
proporcional de la deduccin solicitada como renta
lquida gravable en la declaracin de renta del
perodo fiscal en que ello ocurra, teniendo en cuenta
la vida til pendiente de depreciar o amortizar
segn la naturaleza del bien.

57. Qu
tratamiento
puede
darle
un
contribuyente al impuesto sobre las ventas
pagado en la adquisicin de activos fijos reales
productivos?

Un contribuyente que solicite la deduccin del 30%
de la inversin por activos fijos reales productivos,
podr optar por tratar el impuesto sobre las ventas
pagado, como descuento tributario en el impuesto a
la renta, o como parte de adquisicin del activo,
segn sea el caso.

58. Un contribuyente puede deducir fiscalmente
el 30% de la inversin por adquisicin de activos
fijos reales productivos, cundo sean comprados
con recursos de indemnizacin por dao
emergente?

No, porque no representan una inversin, sino una
reposicin de los bienes asegurados y cuya prdida
da lugar al pago de la correspondiente
indemnizacin.
(Concepto DIAN 84302 de Nov.30 de 2004)

59. Es procedente la deduccin por inversin en
activos fijos reales productivos, por las
erogaciones relativas al levante de aves de
postura?

Si, ya que esas erogaciones pueden ser tomadas
como inversin en activos fijos reales productivos,
de acuerdo con concepto de la DIAN No. 53344 de
Junio 23 del 2006.

60. Cunto es el monto mximo de la renta
lquida que se puede tomar como deduccin fiscal
por donaciones en proyectos agroindustriales?
Hasta el veinte por ciento (20%) de la renta lquida
determinada antes de restar el valor de la inversin.
(Art. 158-1 del E.T.)

61. Qu entidades hacen parte del rgimen
tributario especial en el impuesto de renta y
complementario?
Corporaciones, fundaciones y asociaciones sin
nimo de lucro, las cooperativas, sus asociaciones,
uniones, ligas centrales, asociaciones mutualistas,
etc.
( Art. 19 y 356 a 364 del E.T. y Decreto 4400 de
2004)

62. Qu condiciones debe cumplir las
Corporaciones, fundaciones y asociaciones sin
nimo de lucro, para hacer parte del rgimen
tributario especial?

x Que el objeto social principal y recursos
destinados a actividades de salud, deporte,
educacin formal, cultural, investigacin,

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cientfica o tecnolgica, ecolgica, proteccin
ambiental, o a programas de desarrollo social.
x Que dichas actividades sean de inters
general.
x Que sus excedentes sean reinvertidos
totalmente en el objeto social.
(Art. 19 del E.T. y decreto 4400 de 2004)
En ningn caso podr exceder del Quince por ciento

(15%) anual de la renta lquida del contribuyente
calculada antes de traer tales deducciones.
(Art. 97 - Ley 633 del 2000)

65. Qu otras inversiones pueden hacer las
personas naturales o jurdicas y deducirlas hasta
el 100% fiscalmente de su renta bruta?

Las realizadas a centros de reclusin.
(Art. 98 - Ley 633 del 2000)

66. Qu requisitos deben cumplir las personas
naturales o jurdicas para poder deducir
fiscalmente las donaciones realizadas a centros
de reclusin?

Que se destinen efectivamente a programas de
trabajo y educacin de los internos certificados por
el Inpec, y se vincule laboralmente a la empresa
personas pos penadas que hayan observado buena
conducta certificada por el consejo de disciplina del
respectivo centro de reclusin.
(Art. 98 - Ley 633 del 2000)

63. Qu nuevas inversiones pueden hacer las
aerolneas privadas y deducirlas de su renta
bruta, hasta un 100%?
Las que sean necesarias para extender las
operaciones a zonas apartadas del pas, siempre y
cuando estas inversiones no se realicen en terrenos
y no sean objeto de otras deducciones previstas en
el E.T. - Art. 97 - Ley 633 del 2000

64. Qu lmites tiene la deduccin fiscal que
puede hacer una aerolnea por nuevas
inversiones para realizar transporte areo en
zonas apartadas del pas?

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MODULO VIII
Costos y gastos del exterior con

beneficarios en el exterior

Se trata de gastos incurridos con beneficiaros en el exterior pero que segn las normas
fiscales requieren cumplir ciertos requisitos para que puedan ser deducidos en la
declaracin de renta

conste que los gastos relacionados estn
debidamente contabilizados y respaldados por
comprobantes externos.
x Comprobante de consignacin de lo retenido a
titulo de impuesto sobre la renta, si lo pagado
constituye para su beneficiario renta gravable en
Colombia.
(Art. 64 Decreto 2053 de 1974)

5. Cul es el monto mximo de costos y
deducciones por pagos al exterior que un
contribuyente puede deducir de su declaracin de
renta?
El quince por ciento (15%) de la renta lquida del
contribuyente, computado antes de descontar tales
costos o deducciones.
(Art. 122 del E.T.)

6. Los costos o gastos por los cuales no existe
limitacin de deduccin en renta de un
contribuyente son?
x Sobre los cuales sea obligatoria la retencin en la
fuente.
x Los pagos o abonos en cuenta por adquisicin de
cualquier clase de bienes corporales.
x Los costos y gastos que se capitalizan para su
amortizacin posterior de acuerdo con las NCGA,
o los que deben activarse de acuerdo con las
mismas normas.
x Aquellos en que se incurra en cumplimiento de
una obligacin legal, tales como los servicios de
certificacin aduanera.
(Art. 122 del E.T. Modificado Art. 84, Ley 223 de
1995)

7. Los costos o gastos por los cuales no existe
limitacin de deduccin en renta de un
contribuyente y adems no generan renta de
fuente en el pas son?

1. Qu costos y gastos pagados a personas en el
exterior puede deducir un contribuyente de renta
en Colombia?
Los que el contribuyente haya incurrido para la
obtencin de ingresos dentro de Colombia.
(Art. 121 del E.T.)

2. Qu requisitos deben cumplir los pagos
realizados al exterior para que un contribuyente
pueda deducirlos de su declaracin de renta?
Haberles practicado retencin en la fuente, y que
dichos costos y gastos no excedan del 15% de la
renta lquida antes de dichos gastos.
(Art. 121 del E.T.)

3. Que pagos al exterior sons deducibles sin que
sea necesario haberle practicado la retencin en
la fuente?
x El pago a comisionista en el exterior por la
compra o venta de mercancas, materias primas
u otras clases de bienes, en cuanto no excedan
del porcentaje del valor de la operacin en el ao
gravable.
x Los intereses sobre crditos a corto plazo
derivados de la importacin o exportacin de
mercancas o de sobregiros o descubiertos
bancarios, en cuanto no excedan del porcentaje
del valor de cada crdito o sobregiro que seale
el Banco de la Repblica.
(Art. 121 del E.T.)

4. Con qu debe acompaar la declaracin de
renta un contribuyente que desee hacer deducible
pagos realizados en el exterior?
Con los siguientes documentos:
x Relacin discriminada de los gastos con
indicacin del concepto de los pagos, certificada
por revisor fiscal o por un contador en donde

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x Un crdito obtenido en el exterior a corto plazo
originado por la importacin de mercancas y en
sobregiros o descubiertas bancarias.
x Un crdito obtenido en el exterior destinado a la
financiacin o prefinanciacin de exportaciones.
x Un crdito obtenido en el exterior por las
corporaciones financieras y los bancos
constituidos conforme a las leyes Colombianas.
x Un crdito obtenido en el exterior para
operaciones de comercio exterior, realizados por
las Corporaciones financieras y los bancos
constituidos conforme a las leyes Colombianas.
x Los crditos que obtengan en el exterior las
empresas nacionales, extranjeras o mixtas
establecidas en el pas, y los patrimonios
autnomos administrados por sociedades
fiduciarias establecidas en el pas.
(Art. 122 del E.T. Art. 25 del E.T. - Art. 16 Ley 488
de Diciembre 24 de 1998)

8. Un contribuyente est obligado a practicar la
retencin en la fuente por los intereses pagados
sobre los crditos que se obtengan en el exterior
por empresas nacionales, extranjeras o mixtas?
No, ya que este inters no est gravado con
impuesto de renta.
(Art. 16 Ley 488 de Diciembre 24 de 1998)

9. Los costos y gastos pagados en el exterior que
se generen por la prestacin del servicio de
telecomunicacin tienen la limitacin mximo del
15% de la renta lquida?
No, as sobre tales costos no se haya efectuado la
retencin en la fuente por no existir obligacin legal
para hacerlo.
(Decreto 836 de 1991 Art. 31)

10. Qu gastos en el exterior se pueden deducir
plenamente?
x Cuando para la empresa o persona que recibi el
pago en el exterior, el mismo no sea considerado
como ingreso de fuente colombiana (art 25 E,T)
x Los pagos a comisionistas eb el exterior por la
compra o venta de mercancas, materias primas u
otra clase de bienes, en cuanto no excedan del
porcentaje del valor de la operacin en el ao
gravable que seale el Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico.
x Los interes sobre crditos a corto plazo derivados
de la importacin o exportacin de mercancas o
de sobregiros o descubiertos bancarios, en cuanto
no excedan del porcentaje del valor de cada
crdito o sobregiro que seale el Banco de la
Repblica.
x Los pagos o abonos en cuenta por adquisicin de
cualquier clase de bienes corporales.
x Los costos y gastos que se capitalizan para su
amortizacin posterior de acuerdo con las normas
de contabilidad generalmente aceptadas, o los que
deban activarse de acuerdo con tales normas.
x Aquellos en que se incurra en cumplimiento de
una obligacin legal, tales como los servicios de
certificacin aduanera.

38
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MODULO IX
Diferencias temporales por gastos

causados contablemente Vs los que se
pueden tomar fiscalmente
Resultantes de Gastos contables que transitoria o temporalmente no son aceptados
como deduccin en la depuracin fiscal de la base del impuesto de renta, pero que
podrn ser deducidos en perodos futuros.

5. Hasta qu monto se puede provisionar de
manera individual por cartera de difcil cobro?
Hasta el equivalente al 33% del valor nominal de
cada deuda.
(Art. 74 D.R. 187 de 1975)

6. Qu sucede si se recupera una deuda parcial o
totalmente que ha sido calificada en aos
anteriores como de dudoso o difcil cobro?

Se proceder a su recuperacin que en trminos
fiscales implica una renta lquida hasta concurrencia
del monto recuperado.
(DIAN, Conc. 01200 Enero 16 de 1990)

7. Un requisito qu debe cumplir un
contribuyente que lleve su contabilidad por el
sistema de causacin, para la procedencia de la
deduccin fiscal de la renta bruta por provisin de
cartera general es?

Que las deudas y la provisin estn contabilizadas y
el contribuyente no haya optado por la provisin
individual.
(Art. 75 D.R. 187 de 1975)

8. Qu debe hacer un contribuyente que en aos
anteriores haya optado por hacer provisin
individual y opte por la provisin general el ao
gravable?

Debe efectuar los ajustes pertinentes a esta
contabilizacin.
(Art. 75 D.R. 187 de 1975)

9. Cules activos pueden depreciarse fiscalmente
en el mismo ao en que se adquieran, sin
consideracin de la vida til de los mismos?

Aquellos cuyo valor de adquisicin sea igual o
inferior a 50 UVT (para el ao 2010 $1.257.000).
1. Es deducible el valor del gasto contable

registrado por la amortizacin de activos?
Si, pero estos activos deben amortizarse de acuerdo
a las normas establecidas para tal fin, segn el Art.
143 del E.T. - Art. 236 Ley 685 Agosto 15 del 2001.

2. Qu mtodos de provisin de cartera puede un
contribuyente deducir fiscalmente?

Provisin individual o provisin general.

3. Sobre qu cuentas por cobrar, no se admite la
provisin de difcil cobro?

Sobre las deudas contradas entre s por empresas o
personas vinculadas econmicamente, o por los
socios para la sociedad o viceversa.
(Art. 145 del E.T.)

4. Qu requisitos debe cumplir un contribuyente
que lleve su contabilidad por el sistema de
causacin, para la procedencia de la deduccin
fiscal de la renta bruta por provisin de cartera
individual?

x Que la respectiva obligacin se haya contrado
con justa causa y a ttulo oneroso.
x Que se haya originado en operaciones propias
de la actividad productora de renta.
x Que se haya tomado en cuenta al computar la
renta declarada en aos anteriores.
x Que la provisin se haya constituido en el ao o
perodo gravable de que se trate.
x Que la obligacin exista en el momento de la
contabilizacin de la provisin.
x Que la respectiva deuda se haya hecho exigible
con ms de un ao de anterioridad y se
justifique su carcter de difcil cobro.
(Art. 72 D.R. 187 de 1975)
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11. Qu valor del Impuesto Predial pagado es
deducible fiscalmente?
El efectivamente pagado durante el ao fiscal, en
este caso entre el 01 de Enero al 31 Diciembre del
2011. Incluso si los valores adeudados al municipio
son de vigencias anteriores

10. Qu valor del Impuesto de Industria y

Comercio y el de Avisos y Tableros pagado es
deducible fiscalmente?
El efectivamente pagado durante el ao fiscal, en
este caso entre el 01 de Enero al 31 Diciembre del
2011. Incluso si los valores adeudados al municipio
son de vigencias anteriores.

40
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MODULO X
Compensaciones fiscales y recuperacin

de deducciones
Una vez determinadala renta lquida ordinaria se le pueden restar las compensaciones
provenienes de prdidas fiscales, y el exceso de la Renta presuntiva sobre la renta
lquida que se presentaron en aos anteriores.

1. Un contribuyente puede hacer deducciones,

despus de la obtencin de la renta lquida
ordinaria del ejercicio?

Las personas jurdicas pueden hacer dos tipos de
compensaciones, a saber:
a) las de las prdidas fiscales de ejercicios
anteriores (esto solo si son sociedades comerciales),
y
b) las de los excesos de renta presuntiva sobre
lquida de aos anteriores.
(Art. 147 y el paragrafo del Art. 189 del E.T.)

2. En qu aos gravables se pueden compensar
las prdidas obtenidas en los aos 2003 hasta el
2006?
Se compensaran en cualquiera de los ocho (8) aos
siguientes, y guardando el lmite de que en cada ao
en los cuales se haga la compensacin, no se
compense ms de un 25% del valor original de la
perdida.
(Ley 1111 de 2006; Art. 147 del E.T., antes de ser
modificado por la ley 1111 de 2006 y la Circular DIAN
0009 de Enero de 2007)

3. En qu aos gravables se pueden compensar
las prdidas obtenidas en los aos 2007 y
siguientes?

Se podrn compensar en cualquier ao siguiente (ya
no hay lmite de tiempo), y se podrn compensar sin
estar sujetas al lmite del 25% cada ao.
(Circular No. 009 17 Enero de 2007. Art. 147 del E.T.)

4. En qu ocasiones ocurre un exceso de renta
presuntiva sobre la renta lquida?

Cuando se obtiene una renta lquida despus de
compensaciones que es menor a la renta presuntiva
y, por tanto, en los aos en que eso ocurre, el
Impuesto de Renta se calcula sobre la Renta
Presuntiva.
(Art. 10 Ley 1111 del 2006)

5. En qu tiempo pueden compensarse el pago en
exceso de rentas presuntivas sobre la renta
lquida?
Dentro de los cinco (5) aos siguientes.
(Paragrafo del Art. 189 del E.T., modificado con Art.
10 Ley 1111 del 2006)

6. Cmo se determina el exceso de la renta
presuntiva sobre la renta lquida ordinaria?

Comparando la renta presuntiva con la renta lquida,
calculada despus de restar las prdidas
compensadas por la sociedad.
(Concepto No. 036469 del 06-05-2009 - DIAN.
Concepto 25201 Marzo 27 del 2006)

7. Una sociedad absorbente o resultante de un
proceso de fusin, con qu puede compensar las
rentas lquidas ordinarias que obtuviere?

Con las prdidas fiscales sufridas por las sociedades
fusionadas.
(Art. 147 del E.T.)

8. Tiene lmite la compensacin por prdidas
fiscales de una sociedad fusionada, para la
sociedad absorbente o resultante del proceso de
fusin?
S, la compensacin solo puede ser hasta el
equivalente al porcentaje de participacin de los
patrimonios de las sociedades fusionadas dentro del
patrimonio de la sociedad absorbente o resultante.
(Art. 147 del E.T.)

9. Una sociedad resultante de un proceso de
escisin, con qu puede compensar las rentas
lquidas ordinarias que obtuviere?
Con las prdidas fiscales sufridas por las sociedades
escindidas.
(Art. 147 del E.T.)

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10. Tiene lmite la compensacin por prdidas
fiscales de una sociedad escindida, para la
sociedad resultante del proceso de escisin?

S, la compensacin puede ser hasta el equivalente al
porcentaje de participacin de el patrimonio de la
sociedad resultante en el patrimonio de la sociedad
que escindi.
(Art. 147 del E.T.)

11. Qu debe tenerse en cuenta para la
realizacin de la compensacin de las prdidas
sufridas por la sociedad que se escindi?

Los perodos gravables ya transcurridos y los lmites
anuales previstos en la ley vigente en el perodo en
que se gener y declar la prdida fiscal.
(Art. 147 del E.T.)

12. Si la sociedad escindida no se disuelve, con
qu podr compensar las prdidas fiscales
sufridas antes del proceso de escisin?

Con las rentas lquidas ordinarias, hasta un lmite
equivalente al porcentaje del patrimonio que
conserve despus del proceso de escisin.
(Art. 147 del E.T.)

13. Qu requisito deben cumplir de acuerdo a su
actividad, las sociedades absorbentes o resultante
de un proceso de escisin, para que sea
procedente la compensacin de las prdidas
fiscales con la renta lquida ordinaria?

Que el objeto social de las sociedades intervinientes
en dicho proceso haya sido el mismo antes de la
respectiva fusin o escisin.
(Art. 147 del E.T.)

14. Las prdidas fiscales originadas en ingresos
no constitutivos de renta, ni ganancia ocasional, y
en costos y deducciones que no tengan relacin de
causalidad con la renta gravable, pueden ser
compensadas con la renta lquida del
contribuyente?

No se pueden compensar ese tipo de prdidas, con
excepcin de la perdida que haya sido formada por la
utilizacin de la deduccin por inversin en activos
fijos productores de renta del Art. 158-3
( Art. 147 del E.T. modificado por la Ley 1111 de 2006)

15. En cunto tiempo quedan en firme las
declaraciones de renta y sus correcciones en las
que se determine o compense prdidas fiscales?
Cinco (5) aos a partir de la fecha de su
presentacin.
(Art. 147 del E.T. y concepto DIAN 103121 de Octubre
de 2008)

16. Una deduccin en que su recuperacin

constituye una renta lquida para un
contribuyente es?
Depreciacin de activos fijos.
(Art.90, 195 - 196 E.T. )

contribuyente es?

Perdida de activos fijos.
(Art. 195 del E.T. )

contribuyente es?

Amortizacin de inversiones.
(Art 195 - 198 del E.T. )

contribuyente es?

Deudas de dudoso o difcil cobro o deudas prdidas
o sin valor y en general de cartera vencida. Art. 195
E.T.
(Art. 82 D.R 187/75 )

contribuyente es?

Pensiones de jubilacin o invalidez.
(Art. 195 197 del E.T. )

21.Una deduccin en que su recuperacin
contribuyente es?
La distribucin de cantidades concedidas en aos
anteriores en reservas para proteccin o
recuperacin de activos, fomento econmico y
capitalizacin econmica, o la destinacin de esas
reservas a finalidades diferentes.
(Art. 195 del E.T. )

22. Qu deduccines en su recuperacin
constituyen una renta lquida para un
contribuyente?
Depreciacin de activos fijos.
(Art. 90, 195 - 196 del E.T.)
Perdida de activos fijos.
(Art. 195 del E.T.)
Amortizacin de inversiones.

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(Art 195 - 198 del E.T. )
Deudas de dudoso o difcil cobro o deudas prdidas
o sin valor y en general de cartera vencida.
(Art. 195 del E.T. Art. 82 D.R 187/75)
Pensiones de jubilacin o invalidez.
(Art. 195 - 197 del E.T.)
La distribucin de cantidades concedidas en aos
anteriores en reservas para proteccin o
recuperacin de activos, fomento econmico y
capitalizacin econmica, o la destinacin de esas
reservas a finalidades diferentes.
(Art. 195 del E.T.)

23.
Si se enajena un activo fijo por el cual
haba sido reconocida una depreciacin en aos
anteriores, cul es el monto de la recuperacin
por deduccin fiscal?

Si la diferencia resultante entre el precio de venta y
el valor del bien en libros (es decir, su costo histrico
disminuido en el monto de las depreciaciones) es
positiva, en ese caso se dice que en primer lugar lo

que se est recuperando es el gasto depreciacin

concedido en aos anteriores y esa parte recuperada
se deber tratar como renta lquida gravable. Pero si
la venta da un resultado negativo, no hay entonces
ningua recuperacin.

24. Cuando la cuota anual que se permite
deducir por pensiones de jubilacin o invalidez
resulte negativa en qu se constituye?
En renta lquida por recuperacin de deducciones.
(Art. 197 del E.T.)

25. En qu se constituyen las prdidas
declaradas por las sociedades, que sean
modificadas por lquidacin oficial y que hayan
sido compensadas?
Se constituyen en renta lquida por recuperacin
de deducciones, en el ao al cual corresponda la
respectiva lquidacin.
(Art. 199 del E.T.)

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MODULO XI
Rentas Exentas

Son rentas exentas aquellas utilidades netas fiscales obtenidas en el ejercicio ,

provenientes de la explotacin de ciertas actividades econmicas expresamente
beneficiadas por las normas fiscales

1. Qu se hace con las rentas exentas del
impuesto de renta en la declaracin de renta de
un contribuyente?
Una vez identificado el mayor valor entre la renta
lquida despus de compensaciones y la renta
presuntiva al mayor se le suman las rentas
lquidas especiales y al resultado se le restan las
rentas exentas

2. Un ejemplo de renta exenta del impuesto de
renta es?

Las rentas obtenidas por las empresas industriales,
y comerciales del estado y las sociedades de
economa mixta del orden departamental, municipal
y distrital, en las cuales la participacin del estado
sea superior al 90% que ejerzan los monopolios de
suerte, azar, licores y alcoholes.
(Art. 211-1 del E.T. Adicionado Art. 98 - Ley 223/95)

3. Dentro de los monopolios en los juegos de
suerte y azar se encuentra incorporada la lotera
como rentas exentas en la declaracin de renta?
Si, as cmo tambin las rentas obtenidas en la
explotacin de loteras se encuentran exentas del
impuesto de renta.
(DIAN, Conc. 685, Enero 05/2000)

4. Ejemplos de renta exenta del impuesto de
renta son?
x El pago del principal, intereses, comisiones,
y dems pagos relacionados con
operaciones de crdito pblico externo y
con las asimiladas a estas.
(Art. 218 del E.T. Modificado Art. 7 - Ley
488 de 1998)
x Los intereses de bonos de financiamiento
presupuestal y de bonos de financiamiento
especial.
(Art. 220 del E.T.)

5. Qu requisito debe cumplir un contribuyente
que tenga un crdito pblico externo, para que
sean rentas exentas del impuesto de renta, el
pago del principal, intereses y comisiones del
mismo?

No debe tener residencia o domicilio en el pas.
(Art. 7 - Ley 488 de 1998)

6. Qu requisito deben cumplir los bonos de
financiamiento presupuestal y de bonos de
financiamiento especial, para que los intereses
generados, sean renta exenta del impuesto de
renta?
Deben permanecer en poder del adquiriente
primario.
(Art. 220 del E.T.)

7. Que requisitos deben cumplir las empresas
editoriales, para que sus rentas sean exentas del
impuesto de renta?

x Deben estar constituidas en Colombia como
personas jurdicas.
x Que el objeto social sea exclusivamente la
edicin de libros, revistas, folletos,
coleccionables seriados de carcter
cientfico o cultural, adems que la edicin e
impresin se haga en Colombia.
(Art. 21 Ley 98 de 1993)

8. Durante que tiempo las empresas editoriales
con el lleno de los requisitos de Ley, hacen de sus
rentas, rentas exentas?
Durante veinte (20) aos, a partir del ao 1994.
Esos aos fueron prorrogados por otros 20 aos
ms contados desde diciembre de 2013 en adelante.
(Art. 44 Ley 1379 de Enero de 2010)

9. S una empresa editorial tambin se encarga
de la distribucin y venta de los libros, sus rentas,
aun seguirn siendo exentas?

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Si.
16. Mantienen los beneficios tributarios

referidos en Ley de Libro (Ley 98 de 1993) las
casas editoriales que hagan sus publicaciones en
medios electromagnticos y no en papel?

Si.
(Art. 1 Resolucin 1508 del 23 de Octubre del 2000)

17. A quin debe delegar la autoridad
competente, la funcin de expedir los actos que
determinen cuando una publicacin se ajusta a la
Ley del Libro, relacionados con el carcter
cientfico o cultural, cuando exista duda?

A la Biblioteca Nacional de Colombia.

18. En qu se constituyen los dividendos y
participaciones percibidos por los socios,
accionistas o asociados de las empresas
editoriales que su actividad correspondan
exclusivamente a la edicin de libros, revistas o
folletos de carcter cientfico o cultural?

En No constitutivos de renta, ni ganancia ocasional.

19. En cabeza de quin se debe declarar las
utilidades obtenidas por las casas editoriales
acogidas en la Ley del Libro (Ley 98 de 1993)
para que los dividendos y participaciones se
constituyan en Ingresos No constitutivos de renta
Ni Ganancia Ocasional a sus socios o accionistas?
En cabeza de la sociedad. (Casa Editorial)

20. Qu es el Fondo Multilateral del Protocolo de
Montreal?
Es el rgano encargado de brindar los fondos y el
financiamiento para asistir a los pases en vas de
desarrollo a eliminar el uso de sustancias que
agotan el ozono.
http://es.wikipedia.org/wiki/Protocolo_de_montrea
l#T.C3.A9rminos_y_prop.C3.B3sitos_del_Tratado

21. A travs de quin el Fondo Multilateral del
Protocolo de Montreal, participa en la ejecucin y
desarrollo de los proyectos?

De cualquier agencia ejecutoria bilateral o
multilateral.
(Art. 32 Ley 488 de 1998)

22. Cul es el porcentaje mximo de las
contribuciones de las Partes que el Fondo
Multilateral del Protocolo de Montreal puede
entregar a travs de sus agencias bilaterales?
Hasta el 20% de las contribuciones de las Partes
pueden ser entregados.

(Art. 21 de la Ley 98 de 1993)

10. Los ingresos no operacionales como
rendimientos financieros, descuentos comerciales
condicionados, reintegro y recuperacin de fletes,
reintegro de costos y gastos, aprovechamientos,
etc. de las empresas editoriales son considerados
rentas exentas?

Si, ya que dichos ingresos son obtenidos por el
desarrollo de actividades que la sociedad actora
desarrolla para cumplir su objeto social o estn
involucradas dentro de los actos propios de este en
cuanto hacen parte de las actividades para llevarlo a
cabo.
(C.E. Sec Cuarta, Sent, Jun. 17 del 2004, Exp. 13729
M.P. Mara Ins Ortiz Barbosa)

11. Qu sucede con las rentas de una empresa
editorial si su objeto social no es exclusivamente
la edicin de libros, revistas o folletos de carcter
cientfico o cultural?

Todos los ingresos estarn sometidos a el impuesto
de renta y complementarios.

12. Qu se entiende por casa editorial?

La persona jurdica responsable econmica y
legalmente en la edicin de libros, revistas, folletos o
coleccionables seriados de carcter cientfico o
cultural, pudiendo realizar su produccin en talleres
propios o de terceros, total o parcialmente.
(Art. 3 Ley 98 de 1993)

13. Quin y cmo se determina, cuando los
libros, folletos, coleccionables o seriados o
publicaciones son de carcter cientfico o
cultural?

El ministerio de cultura, aplicando normas de
carcter general.
(Art. 5 Ley 98 de 1993)

14. Quin asesora al Ministerio de cultura, en la
aplicacin y vigilancia de la Ley del Libro?

El consejo Nacional de Libro y la Cmara
Colombiana del Libro.
(Art. 5 Ley 98 de 1993)

15. Qu debe entregar la casa editorial a quien le
hace el pago o abono en cuenta, para que se le
excepte de la retencin en la fuente, y con qu
periodicidad?

Anualmente, copia o fotocopia autenticada expedida
por el Ministerio de Cultura en la cual conste que la
actividad corresponde exclusivamente a la edicin
de libros, revistas o folletos de carcter cultural.
(Art. 16 Decreto 2509 de 1985)

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23. De qu forma el Fondo Multilateral del
Protocolo de Montreal, entrega recursos a los
diferentes pases beneficiados?

En forma de proyectos y actividades elegibles para
el financiamiento.

24. Qu beneficio tributario tienen las
donaciones en dinero que reciban las personas
naturales o jurdicas que participen en la
ejecucin y desarrollo de proyectos aprobados
por el Fondo multilateral del Protocolo de
Montreal?

Estn exentas de toda clase de impuestos, tasas,
contribuciones o gravmenes del orden nacional.
(Art. 32 Ley 488 de 1998)

25. Cuando se trate de una donacin de bienes o
equipos para ser entregado a los beneficiarios a
cambio de equipos similares que han venido
utilizando en la produccin de bienes que usan o
contienen sustancias al control del Protocolo de
Montreal, cul sera la exencin tributaria?

La exencin tributaria slo ser recuperable de la
diferencia entre el valor donado y el valor comercial
del bien o equipo.
(Art. 33 Ley 488 de 1998)

26. Qu se requiere para proceder al
reconocimiento de la exencin por concepto de
donaciones que reciban las personas naturales o
jurdicas que participen en la ejecucin y
desarrollo de proyectos aprobados por el Fondo
Multinacional del Protocolo de Montreal?

Certificacin del Ministerio del Medio Ambiente, en
el que conste el nombre de la persona natural o
jurdica beneficiaria, la forma de donacin, el monto
de la misma o el valor del bien donado y la
identificacin del proyecto o programa respectivo.
(Art. 34 Ley 488 de 1998)

27. Cuntas veces pueden beneficiarse de la
exencin tributaria, las personas naturales o
jurdicas que participen en la ejecucin y
desarrollo de proyectos del fondo Multinacional
del Protocolo de Montreal?

Una sola vez.
(Art. 35 Ley 488 de 1998)

28. Qu ingresos provenientes de los contratos
de leasing sobre bienes inmuebles construidos
para vivienda por entidades autorizadas por la
ley para suscribir contratos de arrendamientos
financieros (leasing) son considerados renta
exenta?

La sumatoria de los ingresos por concepto de

intereses o ingreso financiero de los respectivos
contratos.
29. Qu requisitos se deben cumplir para que los
ingresos provenientes de los contratos de leasing
sobre bienes inmuebles construidos para vivienda
por entidades autorizadas sean considerados
renta exenta?

Que se suscriban dentro de los diez aos siguientes
al 27 de Diciembre del 2002. Y adems que el
trmino de duracin de los contratos no sea inferior
a diez aos.

30. Qu es el Protocolo de Kioto?

Es un pacto con el que el 11 de diciembre de 1997
los pases industrializados se comprometieron, en la
ciudad de Kioto, a ejecutar un conjunto de medidas
para reducir los gases de efecto invernadero al
menos un 5% en promedio las emisiones
contaminantes entre 2008 y 2012.

31. Cul es el objetivo del Protocolo de Kioto?
Disminuir el cambio climtico antropognico cuya
base es el efecto invernadero. Esto se conoce como
Calentamiento global.

32. La venta de energa elctrica es exenta
independiente de cmo se genere?

No, slo es exenta la venta de energa elctrica
generada con base en recursos elicos, biomasa o
residuos agrcolas.
(Art 207-2 del E.T. Adicionado Art. 18 Ley 788 del
2002)

33. Por cunto tiempo una empresa que genere
sus ingresos por la venta de energa elctrica
generada con base en recursos elicos, biomasa o
residuos agrcolas puede darles trato de renta
exenta?

Por un termino de quince (15) aos desde Enero del
2003.
(Art. 207-2 del E.T. Adicionado Art. 18 Ley 788 del
2002)

34. Qu requisitos deben cumplir las empresas
que generen sus ingresos por la venta de energa
elctrica generada con base en recursos elicos,
biomasa o residuos agrcolas para darles trato de
renta exenta?
x Tramitar, obtener y vender certificados de
emisin de bixido de carbono, de acuerdo
con el Protocolo de Kioto.
x Que al menos el 50% de los beneficios
obtenidos por la venta de dichos certificados

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sean invertidos en obras de beneficio social
en la regin donde opera el generador.
(Art. 207-2 del E.T. Adicionado Art. 18 Ley
788 del 2002)
(Art. 3 Decreto 2755 del 2003 Art. 207-2 del E.T.

Num. 2)

41. Qu requisitos debe acreditar un
exencin de Impuestos por la prestacin de
servicio de transporte fluvial en embarcaciones
de bajo calado?

x Registro ante el Ministerio de Transporte o
autoridad competente como empresa
prestadora de servicio de transporte fluvial.
x Certificacin del Ministerio de Transporte o
autoridad competente en la que se haga
constar el cumplimiento de los requisitos
establecidos para la prestacin de este tipo de
servicio.

x Certificacin del Contador Pblico y/o revisor
Fiscal en la cual se haga constar el valor de las
rentas obtenidas por este servicio durante el
respectivo ao gravable.
x Certificacin del revisor fiscal y/o contador
pblico de la empresa en la que se acredite
que se lleva contabilidad separada de los
ingresos generados por la prestacin de
servicios de transporte fluvial exentos del
impuesto sobre la renta y de los ingresos
originados en otras actividades desarrolladas
por la empresa.
(Art. 3 Decreto 2755 del 2003 Art. 207-2
del E.T. Num. 2)

42. Qu beneficio tributario tiene actualmente el
sector hotelero en Colombia?

Los nuevos Hoteles, podrn tratar como renta
exenta, durante los primeros treinta (30) aos de
funcionamiento, las rentas provenientes de la
prestacin del servicio hotelero.
(Art. 207-2 del E.T. Num. 3; Art. 4 Decreto 2755 del
2003, modificado con Decreto 920 de Marzo de 2009)

43. Cules hoteles son considerados Nuevos
Hoteles?

Aquellos cuya construccin se inicie y termine
dentro de los quince (15) aos siguientes, contados
a partir del 1. De Enero del 2003.
Num. 3)

44. Cules similares del servicio hotelero no se
encuentran amparados por la exencin de la que
trata el Art. 207-2 Num. 3?

Los servicios de moteles, residencias y
establecimientos similares.

35. Qu se entiende por energa elctrica con
base en recursos elicos?

Es aquella que puede obtenerse de las corrientes de
viento.
(Numeral 11 Art. 3. Ley 697 del 2001)

36. Qu se entiende por energa elctrica
generada con base en biomasa?
Es aquella que se produce con cualquier tipo de
materia orgnica que ha tenido su origen inmediato
como consecuencia de un proceso biolgico y toda
materia vegetal originada en un proceso de
fotosntesis.
(Numeral 11 Art. 3. Ley 697 del 2001. Art. 1 Decreto
2755 del 2003)

37. Qu se entiende por energa elctrica
generada con base en residuos agrcolas?

Es aquella que se produce con un tipo de biomasa,
referido a la fraccin de un cultivo que no constituye
la cosecha propiamente dicha y/o la que se produce
con aquella parte de la cosecha que no cumple con
los requisitos de calidad mnima para ser
comercializada como tal.
(Numeral 11 Art. 3. Ley 697 del 2001. Art. 1 Decreto
2755 del 2003)

38. Qu tipo de rentas provenientes de servicio
de transporte, tienen el beneficio de renta exenta?
Las provenientes por la prestacin de servicios de
transporte de tipo fluvial de personas, animales o
cosas con embarcaciones o planchones de bajo
calado.
Num. 2)

39. Por cunto tiempo las rentas provenientes
del servicio de transporte fluvial con
embarcaciones de bajo calado tienen beneficio de
renta exenta?

Desde Enero del 2003, y hasta dentro de los quince
(15) aos siguientes.
Num. 2)

40. Qu caractersticas debe cumplir una
embarcacin y/o planchn para que sea
considerada de bajo calado?
Aquellas que contengan un calado inferior o igual a
4.5 pies, o las que cumplan con las caractersticas
definidas por el Ministerio de Transporte.

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47

servicios hoteleros en Nuevos Hoteles?

x Inscripcin en el Registro Nacional de
Turismo del Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo.
x Certificacin expedida por el Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo, sobre la
prestacin de servicios hoteleros en el nuevo
establecimiento hotelero.
x Certificacin expedida por la Curadura
Urbana, por la Secretara de Planeacin o por
la entidad que haga sus veces del domicilio
del inmueble, en la cual conste la aprobacin
del proyecto de construccin del nuevo
establecimiento hotelero.
x Certificacin del Representante Legal y del
Revisor Fiscal y/o Contador Pblico.

46. Qu debe certificar el Representante Legal, y
el Contador Pblico o Revisor Fiscal, para que sea
procedente la exencin de servicio hotelero
prestado en Nuevos Hoteles?

a) Que la actividad prestada corresponde a servicios
hoteleros debidamente autorizados.
b) Que el valor de las rentas solicitadas como
exentas en el respectivo ao gravable corresponden
a servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles
construidos a partir del 1 de enero de 2003.
c) Que lleva contabilidad separada de los ingresos
por servicios hoteleros y de los originados en otras
actividades.

47. Qu produce la omisin de la actualizacin
del registro nacional de turismo y el
incumplimiento en el pago de la contribucin
parafiscal, de los Nuevos Hoteles en cuanto a sus
incentivos tributarios?

Se perdera el correspondiente al ao fiscal en el
cual se presente la omisin o el incumplimiento.
(Art. 16 - Ley 1101 del 2006)

48. Tienen incentivo tributario de renta exenta
los servicios hoteleros que se presten en hoteles
que se remodelen y/o amplen?

S, pero deben ser ampliados o remodelados entre el
1. De Enero del 2003, hasta el 31 de Diciembre del
2017.
(Decreto 2755 de 2003 modificado con Decreto 920
del Marzo 11 de 2009)

49. Durante qu tiempo un contribuyente que
preste servicios hoteleros en hoteles que hayan
sido remodelados o ampliados de acuerdo al

Decreto 2755 de 2003, puede declarar los
ingresos obtenidos como Renta Exenta?
Por un trmino de treinta (30) aos contados a
partir del ao gravable en que se inicien
operaciones de prestacin de servicios en el rea
remodelada o ampliada.
(Decreto 2755 de 2003 modificado con decreto 920
50. A qu monto corresponde la exencin de
renta para los contribuyentes que preste servicios
hoteleros en hoteles que hayan sido remodelados
o ampliados de acuerdo al Decreto 2755 de 2003?
Corresponde a la proporcin que represente el valor
de la remodelacin y/o ampliacin del costo fiscal
del inmueble remodelado o ampliado.
(Decreto 2755 de 2003 modificado con Decreto 920

servicios hoteleros hoteles ampliados y/o
remodelados?

x Inscripcin en el Registro Nacional de
Turismo del Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo.
x Certificacin expedida por la Curadura
Urbana del domicilio del inmueble o por la
entidad que haga sus veces, en la cual conste
la aprobacin del proyecto de remodelacin
y/o ampliacin del hotel correspondiente.
x Certificacin expedida por la alcalda
municipal del domicilio del inmueble en la
cual conste la aprobacin del proyecto de
remodelacin y/o ampliacin del hotel
correspondiente.
x Certificacin sobre la prestacin de servicios
hoteleros en establecimientos remodelados
y/o ampliados, expedida por el Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo.
x Certificacin suscrita por un arquitecto o
ingeniero civil con matrcula profesional
vigente en la que se haga constar la
remodelacin y/o ampliacin realizada,
cuando estas no requieran licencia de
construccin y licencia de urbanismo.
Revisor Fiscal y/o Contador Pblico del
contribuyente beneficiario de la exencin.

52. Qu debe certificar el Representante Legal, y
el Contador Pblico o Revisor Fiscal, para que sea

48
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procedente la exencin de servicios hoteleros
prestados hoteles remodelados y/o ampliados?
a) Costo fiscal del inmueble remodelado y/o
ampliado.
b) Valor total de la inversin por concepto de
remodelacin y/o ampliacin.
c) Proporcin que representa el valor de la
remodelacin y/o ampliacin en el costo fiscal del
inmueble remodelado y/o ampliado.
d) Que lleva contabilidad separada de los ingresos
por servicios hoteleros y de los originados en otras
actividades.

53. Qu debe solicitar un contribuyente
anualmente a la Direccin de Turismo del
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, para
la obtencin de la certificacin ante el Ministerio
de Comercio, Industria y Comercio?
La verificacin de los servicios hoteleros prestados
en las instalaciones de los nuevos hoteles o de los
hoteles remodelados y/o ampliados, de lo cual se
levantar un acta que ser suscrita por las partes, en
los trminos y condiciones que establezca dicho
Ministerio.
(Art. 8. Decreto 2755 del 2003)

54. Qu se entiende por servicios hoteleros para
efectos de incentivos tributarios?
El alojamiento, la alimentacin y todos los dems
servicios bsicos y/o complementarios o accesorios
prestados directamente por el establecimiento
hotelero o por el operador del mismo.

55. Qu procedimientos debe cumplir el
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, una
vez recibida la solicitud de la expedicin del
certificado de la prestacin de servicios hoteleros
en hoteles Nuevos o remodelados y/o ampliados?
x Verificar el cumplimiento de las obligaciones
legales de los establecimientos hoteleros
frente al registro nacional de turismo.
x Verificar que el solicitante se encuentre al da
en el pago de la contribucin parafiscal para
la promocin del turismo.
(Res. 944 del 2007)

56. Qu debe hacer el Viceministro de Comercio,
Industria y Turismo, si el establecimiento
solicitante del incentivo tributario, NO se
encuentra al da frente a sus obligaciones frente
al registro nacional de turismo o en el pago de la
contribucin parafiscal?

Devolver la solicitud al peticionario, informando al
solicitante sobre tal circunstancia.
(Res. 944 del 2007)

57. Una vez verificado el lleno de los requisitos
que debe hacer el Viceministro de Turismo antes
de emitir la certificacin de la prestacin de
servicios hoteleros en hoteles Nuevos,
remodelados y/o ampliados?
Designar a un funcionario que adelantar la
verificacin de los servicios prestados por el
establecimiento hotelero, para lo cual se llevar a
cabo una visita de la que se levantar la
correspondiente acta, en la que deben constar
detalladamente los servicios prestados.
(Res. 944 del 2007)

58. En cuanto tiempo el Viceministerio de
Turismo debe realizar la verificacin, elaboracin
del acta y expedicin del certificado de prestacin
de servicios hoteleros, a un solicitante de
incentivos tributarios de acuerdo al Art. 5 y 6 del
Decreto 2755 del 2003?

En un plazo mximo de tres (3) meses calendarios, a
partir del recibo de la correspondiente solicitud.
(Art. 2 - Res. 944 del 2007)

59. Qu se entiende por servicio complementario
hotelero para efectos de incentivos tributarios?
Son aquellos servicios que hacen que el servicio
hotelero sea completo, sin el cual no sera perfecto.
(DIAN Conc. 75190, Nov. 4 del 2004)

60. Qu se entiende por servicio accesorio
hotelero para efectos de incentivos tributarios?
Son aquellos que no se encuentran ntimamente
relacionados al servicio de alojamiento y, por tanto,
no son indispensables para que el primero exista,
pero que son prestados por el establecimiento
hotelero, para hacer ms agradable y cmoda la
estada de los huspedes en el hotel, dentro del cual
se encuentra el servicio de restaurante, piscinas,
gimnasio, celular, parqueadero, entre otros.
(DIAN Conc. 75190, Nov. 4 del 2004)

61. Las rentas provenientes por el servicio de
ecoturismo son exentas?

Si, las prestadas en territorio nacional.

62. Qu entidad gubernamental debe certificar a
los contribuyentes que presten el servicio de
ecoturismo, para que sea procedente la exencin
de su renta?

El Ministerio de Medio ambiente, Vivienda y
Desarrollo Territorial o autoridad competente.
(Art. 207-2 del E.T. Numeral 5)

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63. Por cunto tiempo es el beneficio fiscal para
los contribuyentes que presten el servicio de
ecoturismo?
Veinte (20) aos, a partir del 1, de Enero del 2003.
(Art. 207-2 del E.T. Numeral 5)

64. Qu se entiende fiscalmente como servicio de
ecoturismo?

Las actividades organizadas, directamente
relacionadas con la atencin y formacin de los
visitantes en reas con atractivo natural especial.

65. Para efectos de beneficios tributarios que se
entiende por reas con un atractivo natural
especial?
Aquellas que conserven una muestra de un
ecosistema natural, entendido como la unidad
funcional compuesta de elementos biticos y
abiticos que ha evolucionado naturalmente y
mantiene la estructura, composicin dinmica y
funciones ecolgicas caractersticas del mismo y
cuyas condiciones constituyen un atractivo especial.

66. Cules son los componentes del servicio de
ecoturismo?

Alojamiento y servicios de hospedaje: Es el
alojamiento y hospedaje prestado en infraestructura
cuya construccin y operacin se rige por la
sostenibilidad y bajo impacto ambiental, entre otros
aspectos, en el diseo, materiales utilizados en la
construccin y mantenimiento, generacin de
energa, manejo de aguas residuales y residuos
slidos y uso de insumos.

Interpretacin del patrimonio natural: El proceso
de comunicacin debe disearse para revelar
significados e interrelaciones del patrimonio natural
y las manifestaciones culturales asociadas a este,
debe desarrollarse en infraestructuras cuyo diseo,
construccin y operacin se rige por la
sostenibilidad y bajo impacto ambiental, as mismo
los intrpretes deben estar capacitados en el
conocimiento de la dinmica de los ecosistemas del
rea y su conservacin.

Transporte: debe ser desarrollado como parte de la
actividad ecoturstica en el rea natural y de acceso
directo a la misma, que opere utilizando sistemas y
combustibles de bajo impacto ambiental sonoro,
atmosfrico y terrestre, de conformidad con las
normas que regulen la materia.

Alimentacin: Debe ser suministrado a los
visitantes de productos alimenticios elaborados o
naturales cuyo origen sea local o de las zonas
aledaas al rea natural y que para su elaboracin o
produccin preferiblemente utilicen mtodos

orgnicos o de bajo impacto ambiental.

Ecoactividades: Son las diseadas en el marco de
un viaje ecoturstico para ofrecer a los visitantes
recreacin, debidamente coordinadas por un gua o
profesional de la actividad y ambientalmente
compatibles con los valores naturales del rea
respectiva.
(Art.11 Decreto 2755 del 2003)

67. Qu
requisitos
debe
cumplir
un
contribuyente que presta el servicio de
ecoturismo para que sea procedente la exencin
de renta de acuerdo al Decreto 2755 del 2003?
x Inscripcin en el Registro Nacional de Turismo,
cuando la actividad sea desarrollada por
prestadores de servicios tursticos, de
conformidad con lo establecido en la Ley 300 de
1996 y sus decretos reglamentarios.
x Certificacin en la que conste que el servicio de
ecoturismo prestado cumple con lo establecido.
x Certificacin expedida por el Representante Legal
y por el Revisor Fiscal y/o Contador Pblico, segn
el caso, sobre el valor de la renta obtenida en la
prestacin de servicios de ecoturismo durante el
respectivo ao gravable.
x Certificacin del Revisor Fiscal y/o Contador
Pblico de la empresa en la que se acredite que se
lleva contabilidad separada de los ingresos
generados por la prestacin de servicios de
ecoturismo exentos del impuesto sobre la renta y
de los ingresos originados en otras actividades
desarrolladas por la empresa.

68. Qu entidad gubernamental expide la
certificacin para un contribuyente que preste
servicios de ecoturismo cuando los preste total o
parcialmente en reas del Sistema de Parques
Nacionales Naturales o en las Reservas Naturales
de la Sociedad Civil debidamente registradas
para que sea procedente la deduccin de renta
exenta por tal concepto?

Ser expedida por parte del Ministerio de Ambiente,
Vivienda y Desarrollo Territorial a travs de la
Unidad Administrativa Especial del Sistema de
Parques Nacionales Naturales.

servicios de ecoturismo cuando los preste en
reas naturales protegidas de carcter
municipal, regional o departamental, as como en
las dems reas con atractivo natural especial

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para que sea procedente la deduccin de renta
exenta por tal concepto?
Ser expedida por la Corporacin Autnoma
Regional o de Desarrollo Sostenible, por las
autoridades ambientales de los Grandes Centros
Urbanos o por las autoridades ambientales
Distritales de que trata la Ley 768 de 2002 en el rea
de su jurisdiccin respectiva.

servicios de ecoturismo en jurisdiccin de ms de
una de esas autoridades, para que sea procedente
la deduccin de renta exenta por tal concepto?
En el caso en que dichas actividades se desarrollen
en jurisdiccin de ms de una de estas autoridades,
el contribuyente podr solicitar la certificacin ante
cualquiera de ellas. En este caso la autoridad
ambiental deber solicitar concepto favorable a las
dems autoridades ambientales competentes en el
rea donde se presten los mencionados servicios
ecotursticos.

71. Cules son los requisitos para que un servicio
de turismo sea considerado como de ecoturismo y
acceder a los beneficios tributarios?

x Desarrollarse en un rea de atractivo natural.
x Debe producir un mnimo de impacto sobre
los ecosistemas naturales, respetar el
patrimonio cultural, educar y sensibilizar a
los actores involucrados acerca de conservar
la naturaleza.
x Debe corresponder a alguno de los siguientes
servicios: Alojamiento y servicio de
hospedaje, Interpretacin del patrimonio
natural,
Transporte,
Alimentacin,
Ecoactividades.
(Art. 1. Resolucin 118/2005)

72. Las caractersticas del servicio ecoturismo
son?
x Promover la conservacin de las reas
naturales de manera efectiva, lo que implica
la preservacin de la biodiversidad, de
manera que se ayude a la sostenibilidad e
integridad ecolgica.

x Promover el respeto hacia los recursos
naturales, y comunidades humanas, no solo
del rea visitada, sino de cualquier otro
espacio natural.

x Disear servicios que se dirijan a segmentos
especializados de visitantes que buscan
especficamente el disfrute de la naturaleza
y/o ciertos atractivos naturales, as como

investigadores, cientficos y estudiosos de la
naturaleza, de acuerdo a las normas
reguladoras de la materia.

x Cumplir la misin educativa de sensibilizacin
y concientizacin ambiental a travs de la
observacin, el estudio y la interpretacin del
patrimonio natural y cultural.

x Involucrar activamente a las comunidades
locales, mediante procesos de participacin y
concertacin, de tal modo que se puedan
beneficiar, construyendo una mejor
valorizacin de los recursos naturales por
parte de esa comunidad local.

x Involucrar preparacin y conocimiento acerca
de las actividades de ecoturismo por parte de
los prestadores de servicios ecotursticos.
x Contribuir a dinamizar la economa local y a
mejorar la calidad de vida de los
consumidores locales.
(Art. 2 Resolucin 118/2005)

73. Cules son los requisitos qu debe contener
la solicitud de certificacin que expide el
Territorial para exencin de renta por servicios
de ecoturismo?

x Nombre e identificacin de la persona natural
o jurdica, beneficiaria de la certificacin.
x Nombre e identificacin del representante
legal, para las personas jurdicas.
x Especificacin detallada de los servicios sobre
los que se expide la certificacin.
x Fecha y lugar de expedicin.
x Aclaracin expresa en cuanto a que la
certificacin se expide con fines de carcter
exclusivamente tributario y que no se
encuentra autorizado su uso para efectos
comerciales.
(Art. 6 Resolucin 890 del 2005)

74. Qu tiempo de vigencia tiene los certificados
expedidos por el Ministerio de Ambiente, Vivienda
y Desarrollo Territorial para exencin de renta
por servicios de ecoturismo?

Para el ao fiscal sobre el cual se desarrollan dichos
servicios.
(Art. 9 Resolucin 890 del 2005)

75. Un ejemplo de Renta exenta es?

Las provenientes del aprovechamiento de nuevas
plantaciones forestales.

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76. Qu beneficio tributario tienen los
contribuyentes que realicen inversiones en
nuevos aserros vinculados directamente al
aprovechamiento de nuevas plantaciones
forestales?

Las rentas provenientes por este concepto sern
tratadas como Rentas Exentas.

contribuyentes que posean plantaciones de
rboles maderables?
Las rentas provenientes por este concepto sern
tratadas como Rentas Exentas.

78. Qu requisitos deben cumplir las
plantaciones de rboles maderables, para que las
rentas provenientes por este concepto sean
tratadas como rentas exentas?

Que las plantaciones se encuentren registradas ante
la autoridad competente, antes de la entrada en
vigencia de la Ley 788 del 2002. Que se demuestre
que se efectu la renovacin tcnica de los cultivos.

79. Qu se entiende fiscalmente como Nueva
plantacin forestal?

Son todos aquellos cultivos realizados con especies
arbreas maderables, incluida la guadua, que se
establezcan en el territorio nacional a partir de la
entrada en vigencia de la Ley 788 de 2002, bien sea
que corresponda a primer turno, rebrote o a
renovacin tcnica del cultivo forestal en los turnos
siguientes.

80. Qu se entiende fiscalmente como
Aprovechamiento de nuevas plantaciones
forestales?

Es la obtencin de una renta, por parte del
reforestador titular de la plantacin por l
establecida, como resultado de la venta del vuelo
forestal, de la extraccin de los recursos maderables
y no maderables de las plantaciones forestales,
siendo los primeros: ramas, troncos o fustes, y los
segundos: follaje, gomas, resinas, aceites esenciales,
lacas, cortezas, entre otros.

81. Qu se entiende fiscalmente como aserro?
Conjunto de maquinaria, el cual puede ser fijo o
mvil, constituido por una sierra principal de cinta,
sierra circular o sierra de bastidor, y puede llevar
equipo complemento como la canteadora, la
despuntadora entre otras.

82. Qu se entiende fiscalmente como
renovacin tcnica del cultivo forestal?

Es el proceso productivo que hace uso de
tecnologas silvcolas para establecer y manejar
nuevamente una plantacin o cultivo forestal.

83. Cules son los requisitos que debe acreditar
un contribuyente para la exencin de rentas
provenientes
por
aprovechamiento
de
plantaciones forestales, inversin en nuevos
aserros y plantaciones de rboles maderables?
x Registro de la nueva plantacin ante la autoridad
competente.
x Certificado de tradicin y libertad del predio en el
cual se encuentra la plantacin, o en su defecto,
el contrato de arrendamiento del inmueble o el
documento que acredite cualquier otra forma de
tenencia o de formas contractuales de
explotacin.
x Certificacin del Representante Legal y del Revisor
Fiscal y/o Contador Pblico segn el caso, en la
que conste el valor de las rentas obtenidas por
concepto de aprovechamiento de las nuevas
plantaciones forestales.
x Certificacin del Revisor Fiscal y/o Contador
Pblico de la empresa en la que se acredite que
se lleva en la contabilidad cuentas separadas de
los ingresos generados por el aprovechamiento
de nuevas plantaciones forestales que dan lugar
a las rentas exentas del impuesto sobre la renta,
respecto de los ingresos originados en otras
actividades desarrolladas por la empresa.

x Certificacin expedida por la Corporacin
Autnoma Regional o la entidad competente, en
la cual conste que la plantacin objeto de
aprovechamiento en el respectivo ao gravable
cumple la condicin de ser nueva, con base en la
informacin aportada sobre la misma en el acto
de su registro.

84. Cules son las acreditaciones que debe tener
un contribuyente para que declare como exentas
sus rentas provenientes de inversiones en nuevos
aserros
vinculados
directamente
al
aprovechamiento de nuevas plantaciones
forestales o de plantaciones registradas ante la
autoridad competente antes del 27 de diciembre
de 2002?
x Facturas de compra del nuevo aserro y su
maquinaria complementaria, adquiridos a

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partir de la fecha de la entrada en vigencia de la

Ley 788 de 2002.
No ser necesario acreditar este requisito
cuando el contribuyente rena la doble
condicin de reforestador propietario de la
plantacin y propietario del nuevo aserro.
Certificacin del Representante Legal y del
Revisor Fiscal y/o Contador Pblico segn el
caso, en la que conste el valor de la renta
obtenida en el nuevo aserro.
Contrato suscrito entre el reforestador dueo
de la plantacin forestal por l establecida y el
dueo del nuevo aserro en el que conste que el
nuevo aserro se encuentra vinculado a dichas
plantaciones debidamente registradas, por
compra del vuelo forestal y/o por la prestacin
de los servicios de aserrado, cuando sea del
caso.
Certificacin del Revisor Fiscal y/o Contador

Pblico de la empresa en la que se acredite que
se lleva en la contabilidad cuentas separadas de
los ingresos generados por el aprovechamiento
de plantaciones de rboles maderables
registradas antes de la fecha de entrada en
vigencia de la Ley 788 de 2002, exento del
impuesto sobre la renta y de los ingresos
originados en otras actividades desarrolladas
por la empresa.

86. Qu otros cultivos son beneficiados
tributariamente con exencin de renta por los
ingresos provenientes de su actividad?

Los considerados como de tardo rendimiento, por
ejemplo: Palma de aceite, caucho, cacao, ctricos y
frutales, que perciban los contribuyentes del
impuesto titulares del cultivo.

87. Cules cultivos son considerados de tardo
rendimiento fiscalmente?

Aquellos cuya produccin empieza despus del
segundo ao de sembrado.

88. La renta proveniente de la comercializacin
de los frutos de tardo rendimiento
transformados para facilitar su comercializacin
y mercadeo es considerada renta exenta?

Si, siempre y cuando no cambien sus caractersticas
fsicas, qumicas y organolpticas.
(Art 1. Decreto 1970 del 2005)

89. Durante cunto tiempo podrn ser tomadas
como exentas las rentas provenientes de cultivos
de tardo rendimiento?

Durante el termino de diez (10) aos contados a
partir del perodo fiscal en que se inicie el perodo
productivo de los nuevos cultivos.
(Art. 1. Ley 939 del 2004)

90. Qu deben entregar los beneficiarios de las
exenciones tributarias al Ministerio de
Agricultura y Desarrollo Rural y ministerio de
Proteccin social anualmente acerca del impacto
econmico que generen las nuevas plantaciones?
Antes del 31 de Marzo de cada ao, un informe
tcnico al Ministerio de Agricultura y Desarrollo
Rural, en el cual se reporte el estado de cultivos, su
productividad (TM/HA), los empleos generados, los
estados financieros y cuando se amerite, reporte de
impacto ambiental del cultivo.
(Art. 1. Ley 939 del 2004)

85. Cules son los requisitos que debe acreditar
un contribuyente para la procedencia de exencin
de renta por concepto de aprovechamiento de
plantaciones de rboles maderables, registrados
antes de entrada en vigencia de la Ley 788 del
2002?
x Registro de la plantacin ante la autoridad
competente.
x Certificacin de la Corporacin Autnoma
Regional o de la entidad competente, en la cual
conste que la plantacin forestal fue
establecida, se encontraba y encuentra
registrada, de conformidad con lo previsto en
el artculo 70 del Decreto 1791 de 1996 o
disposiciones vigentes, antes del 27 de
diciembre de 2002, y que a la fecha de
expedirse la certificacin, la plantacin forestal
no ha completado su turno.
x Certificacin de la Corporacin Autnoma
Regional o de la entidad competente, en la cual
conste que el establecimiento del nuevo cultivo
se hizo en el rea objeto del aprovechamiento
forestal o en un rea sustituta. Por lo tanto, esta
certificacin slo podr expedirse despus de
seis (6) meses de realizadas las actividades del
nuevo establecimiento, de modo que garantice
la persistencia de la nueva plantacin.
Revisor Fiscal y/o Contador Pblico, segn el
caso, en la que conste el valor de la renta
obtenida por aprovechamiento de las
plantaciones de rboles maderables cuyo
registro se surti antes de la fecha de entrada
en vigencia de la Ley.

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91. Las rentas provenientes por la elaboracin,
enajenacin, comercializacin o licenciamiento
de software, que caractersticas tienen?

Se consideran exentas del impuesto sobre la renta.

92. Por cunto tiempo sern consideradas
exentas las rentas provenientes por la
elaboracin, enajenacin, comercializacin o
licenciamiento de software?

Por un trmino de diez (10) aos comprendidos
entre el primero (1) de enero de 2003 y el treinta y
uno (31) de diciembre de 2012.

93. Qu requisitos debe cumplir un software,
para que sus rentas provenientes de su
explotacin sean consideradas rentas exentas?
Que sea elaborado en Colombia y que tenga un alto
contenido de investigacin cientfico o tecnolgico,
certificado por Colciencias.

94. Cules son los requisitos que un
contribuyente debe acreditar para la obtencin
de beneficios tributarios por la rentas
provenientes por la explotacin de software?
x Que el nuevo software haya sido producido y/o
elaborado con posterioridad a la fecha de
entrada en vigencia de la Ley 788 de 2002.
x Que el nuevo software haya sido producido y/o
elaborado en Colombia. Se entiende que el
software ha sido elaborado en Colombia
cuando dicha elaboracin y/o produccin se
realice dentro de los lmites del territorio
nacional.
x Que el nuevo software se registre ante la
Oficina de Registro de la Direccin Nacional de
Derechos de Autor del Ministerio del Interior y
de Justicia.
x Que en el nuevo software se haya incorporado
un alto contenido de investigacin cientfica
y/o tecnolgica nacional, lo cual deber ser
certificado por Colciencias o la entidad que
haga sus veces.
x Que el nuevo software sea el resultado de un
proyecto de investigacin, de conformidad con
lo dispuesto en el Decreto 2076 de 1992.

95. Cules son los requerimientos que debe
entregar el contribuyente que solicite a
Colciencias una certificacin sobre nuevo
software para la procedencia de las rentas
exentas por la explotacin del mismo?
x
x
x
x

96. Qu caracterstica tienen las rentas
derivadas de nuevos productos medicinales?

Son consideradas rentas exentas.

97. Durante que tiempo podrn ser tratadas
como rentas exentas las derivadas de nuevos
productos medicinales?

Por un trmino de diez (10) aos, a partir del
primero (1) de Enero del 2003, hasta el 31 de
Diciembre del 2012.

98. Qu se entiende fiscalmente como producto
medicinal?
La preparacin obtenida a partir de principios
activos o de ingredientes presentes en un recurso
natural, con o sin sustancias auxiliares, presentada
bajo una forma farmacutica con indicaciones
teraputicas.

99. Cules son los requisitos que deben cumplir
los nuevos productos medicinales, para que sea
procedente el beneficio tributario de renta exenta
para sus ventas?
x Que el nuevo producto medicinal haya sido
producido y/o elaborado con posterioridad a la
fecha de entrada en vigencia de la Ley 788 de
2002.
x Que el producto medicinal haya sido producido
y/o elaborado en Colombia. Se entiende que el
producto medicinal ha sido elaborado en Colombia
cuando dicha elaboracin y/o produccin se
realice dentro de los lmites del territorio nacional.

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El soporte lgico junto con sus manuales e

instructivos.
Certificacin sobre existencia y representacin
legal de la empresa solicitante expedida por la
Cmara de Comercio del domicilio.
Copia del certificado expedido por la Oficina de
Registro de la Direccin Nacional de Derechos de
Autor del Ministerio del Interior y de Justicia.
Certificacin expedida por el Representante
Legal y el Revisor Fiscal y/o Contador Pblico,
segn el caso, de la empresa interesada, en la
cual se declare que el software fue elaborado en
Colombia.
Los documentos necesarios que acrediten un alto
contenido de investigacin cientfica y/o
tecnologa nacional en la produccin del
software correspondiente.

x Que el producto medicinal cuente con patente
otorgada por la autoridad competente del pas,
para lo cual previamente debe haber obtenido los
correspondientes registros, permisos y licencias
ante las autoridades ambiental y sanitaria
competentes.
x Que el producto medicinal tenga un alto contenido
de investigacin cientfica y/o tecnolgica
nacional, lo cual deber acreditarse mediante
certificacin expedida por Colciencias o la entidad
que haga sus veces.
x Que el producto medicinal sea el resultado de un
Proyecto de Investigacin con un alto contenido de
investigacin cientfica y tecnolgica nacional en
cada una de las fases previas a la obtencin de la
patente, de conformidad con lo dispuesto en el
Decreto 2076 de 1992.

100. Cules son los requisitos que el
contribuyente que solicite a Colciencias la
certificacin sobre el contenido cientfico y/o
tecnolgico en la elaboracin de nuevos
productos medicinales debe aportar?

x El producto medicinal, acompaado de la prueba
de existencia y representacin legal expedida por
la Cmara de Comercio del domicilio de la
empresa solicitante.
x Copia de la patente y del registro sanitario
expedidos por las autoridades nacionales
competentes.
x Certificacin expedida por el Representante
Legal y el Revisor Fiscal y/o Contador Pblico de
la empresa interesada, en la cual se manifieste
que el producto medicinal fue elaborado en
Colombia, sin que esto impida la utilizacin de
principios activos e ingredientes de naturaleza
extranjera.

x Los documentos necesarios que acrediten un alto
contenido de investigacin cientfica y/o
tecnolgica nacional.

101. Cmo puede ser tomada la utilidad
obtenida por el patrimonio autnomo en la
enajenacin de los predios resultantes de la
ejecucin de proyectos a que se refieren los
literales b) y c) del artculo 58 de la Ley 388 de
1997, por la enajenacin de predios destinados a
fines de utilidad pblica?
Puede ser tomada como Renta Exenta.
(Numeral 9 del Art. 207-2 del E.T. y el Art. 23 del
decreto 2755 del 2003)

102. Durante que tiempo puede ser tomada

como renta exenta la proveniente por la
enajenacin de predios destinados a fines de
utilidad pblica?

Por el trmino igual al de la ejecucin del proyecto y
su lquidacin, sin que exceda en ningn caso de
diez (10) aos.
(Art. 23 del decreto 2755 del 2003)

103. Cuales motivos de Utilidad Pblica son
aceptados para que la enajenacin de inmuebles
vendido por un contribuyente al estado se
considere Renta exenta?

x Desarrollo de proyectos de vivienda de inters
social, incluyendo los de legalizacin de
ttulos en urbanizaciones de hecho o ilegales
diferentes a las contempladas en el artculo
53 de la Ley 9 de 1989, la rehabilitacin de
inquilinatos
y
la
reubicacin
de
asentamientos humanos ubicados en sectores
de alto riesgo.
x Ejecucin de programas y proyectos de
renovacin urbana y provisin de espacios
pblicos urbanos.
(Art. 10 de la Ley 9 de 1989)

104. Cules son los requisitos que debe aportar
un contribuyente para la procedencia de la
exencin de renta en la enajenacin de predios
destinados a fines de utilidad pblica?
x Acto de constitucin del patrimonio autnomo
en el cual conste que su finalidad exclusiva es
el desarrollo de proyectos destinados a
cualquiera de los fines de utilidad pblica que
son aceptados por Ley para tal excepcin.
x Certificacin expedida por el Representante
Legal de la sociedad fiduciaria o entidad que
administre el patrimonio autnomo, en la
cual conste que los predios fueron aportados
para el desarrollo de los proyectos sealados
por Ley, para la procedencia de la Renta
Exenta.
x Copia de la correspondiente licencia
urbanstica en la cual se especifique que el
proyecto a ejecutar se ajusta a lo dispuesto en
las exigencias por Ley, segn Ley 388 de
1997.
x Certificacin expedida por el Contador Pblico
y/o Revisor Fiscal de la sociedad fiduciaria o
entidad que administre el patrimonio
autnomo, en la cual se haga constar el valor
de las utilidades obtenidas durante el
respectivo ejercicio gravable, por concepto de
la enajenacin de los predios para utilidad
pblica.

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105. Qu requisitos deben cumplir los
contribuyentes del rgimen tributario especial,
para que sus rentas sean exentas del impuesto a
la renta?

Que el veinte (20%) del excedente, se destine de
manera autnoma por las propias cooperativas a
financiar cupos y programas de educacin formal en
instituciones autorizadas por el Ministerio de
Educacin Nacional.
(Art. 19 del E.T. modificado con Art. 10 de la Ley
1066 de 2006)

106. Si un contribuyente del rgimen tributario
especial, destina parte o la totalidad de los
excedentes en forma diferente a lo establecido por
Ley, de qu manera se afecta el impuesto de
Renta del mismo?

En que el beneficio neto o excedente estar sujeto a
impuesto de Renta.
(Art. 19 E.T. y Decreto 4400 de 2004)

107. Unos de los tipos de Contribuyentes que son
considerados como del Rgimen Tributario
Especial son?
Las cooperativas, sus asociaciones, ligas centrales,
organismo de grado superior de carcter financiero,
las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares
del cooperativismo, confederaciones cooperativas,
previstas en la legislacin cooperativa vigiladas por
alguna superintendencia u organismo de control.
(Art. 19 del E.T. modificado con Art. 10 de la Ley
1066 de 2006)

108. Las entidades cooperativas, estn sujetas a
retencin en la fuente?

Solo por el concepto de rendimientos financieros.
(Art. 14 del decreto 4400 de 2004)

109. Si en un ejercicio contable de una entidad
cooperativa, resultan excedentes, como se deben
aplicar segn la Ley?

Un veinte por ciento (20%) como mnimo para
crear y mantener una reserva de proteccin de los
aportes sociales, un veinte por ciento (20%) como
mnimo para el fondo de educacin y un diez por
ciento (10%) como mnimo para un fondo de
solidaridad.
(Art. 54 Ley 79 de 1988)

110. Despus de aplicarse el porcentaje
asignado por Ley a la reserva de proteccin de
acciones, al fondo de educacin y de solidaridad,
las maneras como puede aplicarse el remanente
de los excedentes de una entidad cooperativa son?
x Destinarlo a la revalorizacin de aportes,

teniendo en cuenta las alteraciones en su
valor.

x Destinarlo a servicios comunes y seguridad
social.

x Retornarlo a los asociados en relacin con el
uso de los servicios o la participacin en el
trabajo.

x Destinndolo a un fondo para la amortizacin
de aportes de los asociados.
(Art. 54 Ley 79 de 1988)

111. Cundo es el Director General del Icetex en
conjunto con el Ministerio de Educacin quin
expide la certificacin de inversin en educacin
no formal, para que un contribuyente del sector
cooperativo tenga derecho a la exencin del
impuesto de renta?

Cuando el contribuyente realice la inversin as:
x Inversin en cupos para la educacin superior a
travs de cofinanciacin del proyecto Acces.
x Creacin de fondos individuales por entidad, por
montos superiores a cien millones de pesos, para
dar subsidios a cupos escolares en educacin
formal preescolar, bsica, media y superior.
x Aportes para subsidios a cupos escolares en
educacin preescolar, bsica y media, en un fondo
comn, administrado conjuntamente por el Icetex
y el Ministerio de Educacin.
(Art. 3 D.R. 2880 del 2004)

112. Qu estn obligadas a presentar las
entidades del sector cooperativo anualmente
para que tengan derecho a la exencin del
impuesto de renta?

Un informe de ejecucin fsica y financiera de los
recursos destinados a los programas adoptados,
sobre la ejecucin de las alternativas de inversin
en educacin aceptadas por Ley.
(Art. 4 D.R. 2880 del 2004)

113. .Hasta cundo las entidades del sector
cooperativo tienen plazo para presentar el
informe de ejecucin fsica y financiera de los
recursos destinados a los programas de inversin
aceptados por Ley?

Hasta el 30 de Junio de Cada ao.
(Art 4 D.R. 2880 del 2004)

114. Qu beneficios tributarios tienen los
contribuyentes del Rgimen Tributario especial?
No les es aplicable el sistema de renta por
comparacin patrimonial, renta presuntiva y no
estn obligados al clculo del anticipo.
(Art. 19 D.R. 4400 del 2004)

56
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115. Unas entidades que estn sometidas al
impuesto de renta y complementarios conforme
al rgimen tributario especial son?

Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin
nimo de lucro.
(Art. 19 del E.T. Modificado Art. 8 Ley 863 del 2003)

116. Uno de los requisitos que deben cumplir las
corporaciones, fundaciones y asociaciones sin
nimo de lucro, para que sea procedente la
exencin
del
impuesto
de
renta
y
complementarios es?

Que el objeto social principal y recursos estn
destinados a actividades de salud, deporte,
educacin formal, cultural, investigacin cientfica o
tecnolgica, ecolgica, proteccin ambiental o
programas de desarrollo social.
(Art. 19 y 356 y 364 del E.T. y Decreto 4400 de 2004)

117. En una entidad sin nimo de lucro,
corporaciones o fundaciones, en que se
constituyen la no procedencia de los egresos por
no tener relacin de causalidad con los ingresos o
con el cumplimiento del objeto social?

Se constituye en ingreso gravable sometido a la
tarifa del veinte por ciento (20%) y sobre este
impuesto no procede descuento.
(Art. 8 D.R. 4400 del 2004 Modificado Art. 4 D.R. 640
del 2005)

118. Por qu estn constituidas fiscalmente las
asignaciones permanentes?

Por el beneficio neto o excedentes que se reserven
para realizar inversiones en bienes o derechos, con
el objeto que sus rendimientos permitan el
mantenimiento o desarrollo permanente de alguna
de las actividades del objeto social.

(Art. 9 D.R. 4400 del 2004)

119. Cules son los requisitos para que una
entidad sin nimo de lucro, constituya
vlidamente una asignacin permanente?

x Que la constitucin de la asignacin permanente
est aprobada por la asamblea general o mximo
rgano directivo que haga sus veces, antes de
presentar la declaracin de renta y
complementarios del respectivo perodo
gravable. La aprobacin deber constar en Acta,
en la cual se dejar constancia del valor neto o
excedente que se reserva para asignacin
permanente, el perodo gravable al que
corresponde el excedente, el objeto de la
inversin y las actividades especficas a
desarrollar.

x Que se registre la reserva como parte del
patrimonio de la entidad, en una cuenta especial
denominada asignacin permanente.

x Que sus frutos, rendimientos o producto se
inviertan o utilicen en el desarrollo de su objeto
social.
(Art. 9 D.R. 4400 del 2004)

120. Qu debe hacer un contribuyente
perteneciente al rgimen tributario especial
fiscalmente en el evento en que exista una
asignacin permanente constituida en aos
anteriores y la entidad opte por incrementarla
con nuevos beneficios netos?

Deber dejar constancia en la cuenta del patrimonio
denominada Asignacin Permanente, de los
valores parciales abonados ao por ao y del valor
total acumulado.
(Art. 10 D.R. 4400 del 2004)

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MODULO XII
Descuentos Tributarios
Son valores que por disposicin de la Ley se pueden restar del impuesto de renta
determinado segn la liquidacin privada . Son beneficios fiscales que tienen por objeto
evitar la doble tribuacin o incentivar determinadas actividades tiles para el pas .

1. En la elaboracin de la declaracin de renta,
qu debe hacerse despus de restadas las rentas
exentas?
Al mayor valor entre la Renta lquida despus de
compensaciones, y la Renta presuntiva, se le
restarn las rentas exentas y se le sumarn las
rentas gravadas con lo cual se obtiene la Renta
lquida Gravable, y a ese valor se aplicar la tarifa de
impuesto de renta vigente (15% para usuarios
industriales en Zonas Francas, 20% para entidades
del Rgimen tributario especial, 33% para todas
las dems personas jurdicas).

2. En la elaboracin de declaracin de renta, que
debe hacerse despus de liquidado el impuesto de
renta?
Se le aplican los descuentos tributarios amparados
por Ley.

3. En la elaboracin de una declaracin de renta,
una vez obtenido el impuesto bsico de renta, se
le pueden restar los descuentos tributarios,
como se denomina a la cifra obtenida de dicha
resta?
Impuesto Neto de Renta.
(Art. 249 al 260 del E.T.)

4. Qu es un descuento tributario?

Son valores que por disposicin de ley, se pueden
restar del impuesto de renta determinado segn la
lquidacin privada.

5. Qu objeto tienen los descuentos tributarios?
Evitar la doble tributacin, o incentivar
determinadas actividades tiles para el pas.

6. Un descuento tributario para evitar la doble
tributacin es?

Impuestos pagados en el exterior.

7. Cunto es el lmite del descuento tributario

por inversin en empresas de acueducto y/o
alcantarillado del orden regional?

El 40% del valor de la inversin que se realice en el
respectivo ao gravable, sin que exceda el 50% del
impuesto neto de renta del respectivo perodo,
calculado antes de incluir el descuento.

8. Qu incentivo tributario tienen los
contribuyentes del impuesto de renta, que
establezcan nuevos cultivos de arboles de las
especies y en las reas de reforestacin?

Tienen derecho a descontar del monto del impuesto
sobre la renta, hasta el 30% de la inversin.
(Art. 253 del E.T. Modificado Art. 250 Ley 223 del
1995)

9. Qu entidad es la encargada de emitir el
certificado para la procedencia del beneficio
tributario de renta a un contribuyente por la
inversin realizada en nuevos cultivos de arboles
de las especies y en las reas de reforestacin?
Las Corporaciones Autnomas Regionales o la
autoridad ambiental competente.
1995)

10. Cul es el lmite mximo de deduccin del
impuesto de renta para un contribuyente que
realice nuevos cultivos de arboles de las especies
y en las reas de reforestacin?

No puede exceder del veinte por ciento (20%) del
impuesto de renta determinado por el respectivo
ao o perodo gravable.
1995)

contribuyentes nacionales que perciban rentas de
fuente extranjera, sujetas al impuesto sobre la
renta en el pas de origen?

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Tienen derecho a descontar del monto del impuesto
Colombiano sobre la renta, el pagado en el
extranjero sobre esas mismas rentas.
(Art. 254 Modificado Art. 15 Ley 1111 del 2006)

12. Qu descuento tributario en el impuesto de
renta se dar a lugar cuando se trate de
dividendos o participaciones recibidos de
sociedades domiciliadas en cualquiera de los
pases con los cuales Colombia tenga suscrito un
acuerdo o convenio de integracin?

El equivalente al resultado de multiplicar el monto
de los dividendos o participaciones, por la tarifa del
impuesto sobre la renta a la que se hayan sometido
las utilidades que los generaron en cabeza de la
sociedad emisora. Cuando los dividendos hayan
sido gravados en el pas de origen, el descuento se
incrementar en el monto del tal gravamen.
(Art. 254 Modificado Art. 15 Ley 1111 del 2006)

13. Qu beneficio tributario tienen las empresas
colombianas de transporte areo o martimo?
Tienen derecho a descontar de su impuesto de
renta, un porcentaje equivalente a la proporcin que
dentro del respectivo ao gravable representen los
ingresos por transporte areo o martimo
internacional dentro del total de ingresos obtenidos
por la empresa.
(Art. 256 del E.T.)

contribuyentes que importen maquinaria pesada
para industrias bsicas?
Podrn descontarse del impuesto de renta el
impuesto sobre las ventas que se cause en dicha
importacin.
(Art. 258 2 Adicionado Art. 50 Ley 223 del 1995)
15. Cules son catalogadas fiscalmente como
industrias bsicas?

La minera, hidrocarburos, qumica pesada,
siderurgia, metalurgia extractiva, generacin y
transmisin de energa elctrica y obtencin,
purificacin y conduccin de xido de hidrgeno.
(Art. 258 2 Adicionado Art. 50 Ley 223 del 1995)

16. Qu descuento tributario pueden obtener las
empresas de servicios pblicos domiciliarios que
presten los servicios de acueducto y
alcantarillado?

Un descuento equivalente al cuarenta por ciento
(40%) de la inversin que realicen en el respectivo
ao gravable, en empresas de acueductos y
alcantarillado del orden regional diferentes a la
empresa beneficiaria del descuento.
(Art. 104 - Ley 7888 del 2002)

17. Cul es el lmite del descuento del impuesto
neto de renta para una empresas de servicios
pblicos domiciliarios que presten los servicios de
acueducto y alcantarillado?

No puede exceder del cincuenta por ciento (50%)
del impuesto neto de renta.
(Art. 104 - Ley 7888 del 2002)

18. Qu es una empresa exclusivamente
agropecuaria?

Aquellas sociedades por acciones cuyo objeto social
principal corresponde al desarrollo de actividades
de produccin de bienes agrcolas y pecuarios
primarios convertibles en alimentos para consumo
humano y animal e igualmente susceptibles de
convertirse en insumos destinados al desarrollo de
actividades agropecuarias.
(Art. 249 del E.T. Adicionado Art. 14 Ley 1111 del
2006)

19. Qu beneficio tributario obtienen los
contribuyentes que hagan inversiones en acciones
que se coticen en bolsa en empresas
exclusivamente agropecuarias?

Se pueden deducir el valor de la inversin, sin que
exceda del 1% de la renta lquida gravable en el cual
se realice la inversin.
(Art. 249 del E.T. Adicionado Art. 14 Ley 1111 del
2006 y reglamentado con decreto 667 de 2007)

20. Cmo pueden ser tratados los valores
parafiscales que se cancelen sobre los nuevos
empleos generados con las personas en los Art 9,
10, 11 y 13 de la Ley 1429 del 2010?
Podrn tomar tres valores que se cancelen y
tratarlas como un Descuento del Impuesto de
Renta.

21. Cules son los valores que se podrn tratar
como un Descuento del Impuesto de Renta?
a) El valor que paguen por aportes parafiscales (9%
de los salarios)
b) El aporte a la cuenta de solidaridad del FOSYGA
(1,5% de los salarios y que est incluido en el 8,5%
del aporte a salud que paga el empleador)
c)Aporte al Fondo de Garantas de Pensin Mnima
(1,5% de los salarios y que esta includo en el 12%
del aportea a pensin que paga el empleador.

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aplicables en la Conciliacin del Impuesto de Renta y Complementarios de Personas Jurdicas

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aplicables en la Conciliacin del Impuesto de Renta y

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No se aceptan como deduccin los costos y gastos

Necesidad: los costos y gastos deben constituir una

Proporcionalidad: un costo o un gasto debe ser

Proceso de presentacin de los Resultados desde el punto de vista fiscal y

Devoluciones rebajas y descuentos

Ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional

Total Ingresos netos

Costos (sin incluir costos de los ingresos no gravados)

Deducciones (sin incluir deducciones asociadas a los ingresos no gravados)

Rentas lquidas gravables

Total Renta lquida gravable

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Costos y gastos contables registrados

10. Son deducibles los gastos financieros

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Red Nacional de Bibliotecas Pblicas y de la

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Son deducibles los pagos por concepto de gastos de

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74. Es deducible La provisin contable para

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ttulos derivados de obligaciones fiscales y