DECLARACION

DE BIENES Y
DERECHOS EN EL EXTRANJERO -
MODELO 720
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UNA FIRMA DE
ABOGADOS
ESPECIALIZADOS EN EL
DERECHO DE LOS
NEGOCIOS

31 DE MARZO

Finaliza el plazo para presentar la

declaracin de bienes y derechos en el
extranjero

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NDICE

1. Legislacin aplicable
2. Obligados a declarar
3. Modelo 720:
Supuestos
Forma
Plazo
Detalles: Generalidades
3.1 Cuentas y depsitos bancarios
3.2 Valores, derechos, seguros y rentas
3.3 Inmuebles
4. Rgimen sancionador
5. La Comisin Europea

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1. LEGISLACIN APLICABLE

Ley 58/2003 General Tributaria. Disposicin Adicional Decimoctava.

Ley 35/2006 del IRPF. Art.39
Real Decreto 1065/2007 General de las Actuaciones y Procedimientos
de GesPn e Inspeccin Tributaria. Art.42 bis, 42 ter y 54 bis.
Orden HAP 72/2013 por la que se aprueba el modelo 720, declaracin
informaPva sobre bienes y derechos situados en el extranjero, a que se
reere la disposicin adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria y se determinan el lugar, forma, plazo y el
procedimiento para su presentacin.

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2. OBLIGADOS A DECLARAR

Personas fsicas o jurdicas con residencia en Espaa (a efectos fiscales) y

establecimientos permanentes en Espaa de personas o entidades no
residentes.

Residentes en el extranjero que sean miembros de misiones diplomticas,
miembros de la oficina consular espaola, titulares de cargo o empleo oficial
del Estado espaol como miembros de las delegaciones y representaciones.

Personas a las quienes resulte de aplicacin el Protocolo de Privilegios e
Inmunidades cuando residan en Espaa al adquirir esa condicin, y que por
tanto conservan su domicilio fiscal en Espaa.

Los titulares reales (aquellos que posean o controlen ms del 25% a travs de
entidades con o sin personalidad jurdica) de los bienes y derechos que se
acogen a la obligacin de ser declarados en el modelo 720.

3. MODELO 720

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BIENES Y DERECHOS QUE DEBEN SER DECLARADOS:

Cuentas y depsitos bancarios: el saldo medio supere los 50.000 el ltimo
trimestre de 2014 o a 31 de diciembre.

Valores, derechos, seguros y rentas: el saldo o valor a 31 de diciembre supere
los 50.000.

Inmuebles: bienes inmuebles o derechos sobre bienes inmuebles cuando el
valor de adquisicin de los mismos, en su conjunto sea superior a 50.000 .

FORMA:

A travs del modelo 720, va Internet.

PLAZO:

Entre el 1 de enero y el 31 de marzo del ao siguiente al que se refiera la
informacin a suministrar.

DETALLES:

Ver generalidades y 3.1 Cuentas y depsitos, 3.2 Valores, derechos, seguros y
rentas y 3.3. Inmuebles a continuacin.

GENERALIDADES (I):

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El modelo 720 habr que presentarlo si alguno de los tres grupos (cuentas y
depsitos bancarios; valores, derechos, seguros y rentas; e inmuebles) supera el
umbral de 50.000 , pero nicamente habr obligacin respecto del grupo que
lo supere, no de los dems.

Si se ya present la declaracin en 2013 y 2014 con los datos referidos al
31.12.12 y 31.12.13 respectivamente, se deber presentar declaracin
nuevamente este ao si:

-Ha dejado de ser antes del 31.12.14 titular, representante, autorizado o
beneficiario de las cuentas bancarias; de los valores, derechos, seguros y rentas;
y de alguno de los inmuebles que se declar.

-El saldo conjunto o los saldos medios trimestrales de las cuentas declaradas se
ha incrementado ms de 20.000 respecto del 31.12.12 o 31.12.13.

-El saldo conjunto de sus valores, derechos, seguros y rentas se ha
incrementado en ms de 20.000 respecto del 31.12.12 o 31.12.13.

-El valor de adquisicin de sus inmuebles ha experimentado un incremento de
ms de 20.000 respecto del que se us en la primera declaracin.

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GENERALIDADES (II):

Si se cambia de grupo de los bienes y derechos a declarar (pj. de cuenta
corriente a compra de una vivienda en el extranjero), se deber presentar
declaracin en la que se haga constar el nuevo bien o derecho adquirido si
supera el umbral de 50.000 , as como que dejo de ser titular del otro bien
o derecho.

Si no se presenta la declaracin de bienes y derechos en el extranjero
cuando cumpla los requisitos para quedar obligado a realizarlo en las
declaraciones del ao 2013 o 2014, se podr presentar est a travs de una
declaracin complementaria. Si la Si se iniciase comprobacin el rgimen
sancionador de la AEAT actuara en ese ejercicio fiscal procediendo a
imponer la sancin correspondiente.

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3.1 CUENTAS Y DEPSITOS

BANCARIOS

Si una cuenta tiene varios titulares y supera los 50.000 , debern todos
ellos declarar la cuenta y sealar que porcentaje le corresponde a cada uno.

Si una cuenta ha sido cancelada en la mitad de ao, hay que declararla por el
saldo que tena al momento de cancelarla.

Si una persona ha sido titular, representante, autorizado o beneficiario de una
cuenta durante un periodo del ao, debe declararla as como su saldo al
da en que dej de tener la condicin que tena respecto la cuenta.

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3.1 CUENTAS Y DEPSITOS

BANCARIOS

La declaracin informativa contendr los siguientes datos:

a) La razn social o denominacin completa de la entidad bancaria o de
crdito as como su domicilio.

b) La identificacin completa de las cuentas.

c) La fecha de apertura o cancelacin, o, en su caso, las fechas de concesin y
revocacin de la autorizacin.

d) Los saldos de las cuentas a 31 de diciembre y el saldo medio
correspondiente al ltimo trimestre del ao.

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3.2 VALORES, DERECHOS,

SEGUROS
Y
RENTAS


Tipos de bienes y derechos:

Valores o derechos situados en el extranjero representativos de la participacin

en cualquier entidad jurdica;

Valores situados en el extranjero representativos de la cesin a terceros de

capitales propios (prstamos, bonos)

Patrimonio cedido en el extranjero para su gestin o administracin a cualquier

tipo de instrumento jurdico, incluyendo fideicomisos y trust

Acciones y participaciones en el capital social o fondo patrimonial de

instituciones de inversin colectiva situadas en el extranjero (sociedades y
fondos de inversin);

Seguros de vida e invalidez cuando la entidad aseguradora se encuentre situada

en el extranjero

Rentas temporales o vitalicias obtenidas como consecuencia de la entrega de un

capital en dinero, de derechos de contenido econmico o de bienes muebles o
inmuebles, a entidades situadas en el extranjero.

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3.2 VALORES, DERECHOS, SEGUROS

Y RENTAS

La declaracin informativa para valores y derechos contendr los siguientes
datos:

a) Razn social o denominacin completa, as como su domicilio.

b) Saldo a 31 de diciembre de los valores y derechos representativos de la
participacin de entidades jurdicas.

c) Saldo a 31 de diciembre de los valores representativos de la cesin a
terceros de capitales propios.

d) Saldo a 31 de diciembre de los valores aportados al instrumento jurdico
correspondiente.

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3.2 VALORES, DERECHOS,

SEGUROS Y RENTAS

La declaracin informativa para seguros de vida o invalidez contendr los
siguientes datos: la entidad aseguradores y el valor de rescate a 31 de
diciembre.

La declaracin informativa para las rentas temporales o vitalicias contendr
los siguientes datos: el valor de capitalizacin a 31 de diciembre la entidad
aseguradores.

Si una persona ha sido titular de acciones, participaciones, prstamos, bonos,

obligaciones, fondos de inversin, fondos de pensiones, participaciones en
Instituciones de Inversin Colectiva durante un periodo del ao, debe
declararlo aunque haya dejado de tenerlos a 31 de diciembre de 2014, en el valor
al da en que dej de tener la condicin de titular de los citados bienes.

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3.3 BIENES INMUEBLES

Si una persona ha sido titular de bienes inmuebles o derechos sobre bienes
inmuebles durante un periodo del ao, debe declararlo aunque haya dejado de
tenerlos a 31 de diciembre de 2014, en el valor al da en que dej de tener la
condicin de titular de los citados bienes.

Tambin estn obligados a declarar quienes sean titulares de contratos de
multipropiedad, aprovechamiento por turnos, propiedad a tiempo parcial o
frmulas similares, as como titulares de derechos sobre inmuebles (usufructo
vitalicio, temporal).

En caso de titularidad de derechos reales de uso o disfrute y nuda propiedad
se deber la fecha de adquisicin de dicha titularidad y su valor a 31 de
diciembre.

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3.3 BIENES INMUEBLES

La declaracin informativa contendr los siguientes datos:

a) Identificacin del inmueble con especificacin, sucinta, de su tipologa, segn
se determine en la correspondiente orden ministerial.

b) Situacin del inmueble: pas o territorio en que se encuentre situado,
localidad, calle y nmero.

c) Fecha de adquisicin.

d) Valor de adquisicin.

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4. RGIMEN SANCIONADOR

Si no se presenta el modelo 720 o se presenta de forma inexacta, incompleta
o con datos falsos, sancin de 5.000 por cada dato, con un mnimo de
10.000 .

Si se presenta la declaracin fuera de plazo y sin que la AEAT haya requerido
al obligado para que la presente, la sancin se reduce a 100 por cada dato,
con un mnimo de 1.500 .

En caso de no declarar alguno de los bienes y derechos a que est obligado el
contribuyente, si ese bien o derecho es descubierto por la AEAT, lo
considerar como una ganancia patrimonial no justificada, sea cual sea su fecha
de adquisicin. Y adems imputar esa ganancia al ejercicio ms antiguo de los
no prescritos.

La presentacin del modelo 720 en papel, conllevar el rgimen sancionador
de 100 por cada dato con un mnimo de 1.500 .

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5. LA COMISN EUROPEA

La Comisin Europea en la declaracin EU Pilot 5652/13/TAXU concluye que la

obligatoriedad de declarar bienes en el extranjero, el Modelo 720, infringe el
Derecho comunitario en dos aspectos: en su rgimen sancionador y en la
imprescriptibilidad, por lo que tiene intencin de proponer la incoacin de un
procedimiento de infraccin a Espaa.

El rgimen sancionador lo considera desproporcionado en relacin con otras
internas.

El impedimento de la prescripcin puede estar infringiendo la jurisprudencia
comunitaria que slo justifica un mayor plazo para la lucha contra el fraude fiscal
cuando resulta proporcionado y la Administracin Tributaria no tiene indicios de la
existencia de los bienes en el extranjero. En este supuesto, la Administracin puede
poseer pruebas de la existencia de bienes en el extranjero a travs de otras fuentes
de informacin, especialmente si se trata de la UE o de EEE en los que existe
intercambio de informacin.

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MUCHAS GRACIAS!

Jos Mara Dualh
jose.maria.dualh@lequid.eu

Rafael Ruiz
rafael.ruiz@lequid.eu