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2015

NDICE
EDITORIAL

IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO

IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES (IRS)

IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLETIVAS (IRC)

12

TAXAS DE RETENO NA FONTE DE IRS E IRC

26

ESTATUTO DOS BENEFCIOS FISCAIS (EBF)

29

IMPOSTO DO SELO (IS)

31

IMPOSTOS SOBRE O PATRIMNIO

34

IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE IMVEIS (IMI)

34

IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE A TRANSMISSO ONEROSA DE IMVEIS (IMT)

36

IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO (IVA)

38

TAXA SOCIAL NICA (TSU)

40

COIMAS POR CONTRA-ORDENAES TRIBUTRIAS

44

CALENDRIO FISCAL DE 2015

46

2015 RCA - ROSA, CORREIA E ASSOCIADOS, SROC, S.A.


Textos, Ilustraes e Fotografias - RCA
Titulo - Guia Fiscal 2015
Design - Jump | www.digitaljump.net
Ilustrao da Capa - Joo Pedro Trindade | Jump

2015
Editorial

EDITORIAL
Passado o perodo de maior turbulncia
financeira inerente ao programa de ajuda
externa da troika, todos esperamos um aliviar
do carga fiscal nas empresas e dos indivduos,
coisa que ser possvel numa dimenso bem
reduzida, a no ser que a economia cresa e
o Estado gaste menos. Como estes desgnios
no so facilmente alcanveis, 2015 ser
certamente um ano em que o peso da
fiscalidade continuar a ser muito significativo,
pese embora a reduo da taxa do IRC,
contrabalanada pela fiscalidade verde, bem
como a reforma do IRS.

Salientamos que a utilizao do GUIA


FISCAL RCA 2015 deve ser sempre objeto
de enquadramento especfico a realizar
por especialistas fiscais, na medida em que
comporta informao genrica que por isso
no exaustiva, e poder sofrer modificaes,
por fora de futuras alteraes legislativas.

A fim de permitir uma viso genrica desta


realidade, como aconteceu no passado sob a
designao BCA, produzimos o GUIA FISCAL
RCA 2015 que oferece uma smula dos
principais impostos vigentes em Portugal, com
especial incidncia no IRC que incorpora agora
a dita fiscalidade verde, bem como no IRS,
objecto de reforma, a vigorar pela primeira
vez no corrente ano.

At breve,

A Equipa Fiscal da RCA est, assim,


inteiramente disponvel para vos apoiar na
anlise de situaes fiscais, em abstrato ou
concretas, que facilitem a tomada de decises
cujo impacto sempre conveniente antecipar.

Luis Pereira Rosa


Scio Executivo

Janeiro de 2015

2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas SINGULARES

IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO


IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS
SINGULARES (IRS) - REGIME GERAL
Sujeio
Esto sujeitos a Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) as seguintes pessoas
singulares, nos seguintes termos:
INCIDNCIA SUBJETIVA

INCIDNCIA OBJETIVA

Residentes

Tributao da globalidade dos rendimentos obtidos (em Portugal e


no estrangeiro)

No residentes

Tributao dos rendimentos obtidos em Portugal


(de acordo com as categorias de IRS)

Residentes No Habituais

Tributao dos rendimentos das categorias A e B do IRS, (a uma


taxa fixa de 20%, para as atividades de elevado valor acrescentado). Os rendimentos de fonte estrangeira podero ser isentos de
tributao, sob determinadas circunstncias

Categorias de IRS
O IRS incide sobre o valor anual dos rendimentos das seguintes categorias:
CATEGORIAS DE IRS
Categoria A

Rendimentos do trabalho dependente

Categoria B

Rendimentos empresariais e profissionais

Categoria E

Rendimentos de capitais

Categoria F

Rendimentos prediais

Categoria G

Incrementos patrimoniais

Categoria H

Penses

Taxas
As taxas a aplicar em 2015 so as seguintes:
TAXAS
RENDIMENTO COLETVEL

NORMAL (A)

MDIA (B)

At 7.000

14,50%

14,50%

De mais de 7.000 at 20.000

28,50%

23,60%

De mais de 20.000 at 40.000

37,00%

30,30%

2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas SINGULARES

TAXAS
RENDIMENTO COLETVEL

NORMAL (A)

MDIA (B)

De mais de 40.000 at 80.000

45,00%

37,65%

Superior a 80.000

48,00%

A Regio Autnoma dos Aores beneficia de taxas e escales reduzidos.

Para apurar a coleta, o quantitativo do


rendimento coletvel, quando superior a
7.000 EUR, dividido em duas partes: uma,
igual ao limite do maior dos escales que nele
couber, qual se aplica a taxa da coluna (B)
correspondente a esse escalo; outra, igual ao
excedente, a que se aplica a taxa da coluna (A)
respeitante ao escalo imediatamente superior.

Sobretaxa Extraordinria

Taxa Adicional de Solidariedade

Existir a possibilidade de deduo coleta


um crdito fiscal relativo sobretaxa. O crdito
fiscal corresponder a uma percentagem,
quando positiva, da coleta da sobretaxa de
cada sujeito passivo, determinado com base no
excedente de execuo das receitas de IRS e
de IVA, ou seja, somente se as receitas destes
impostos ultrapassarem a previso oramental,
e as retenes na fonte da sobretaxa efetuadas
ao longo de 2015.

Sobre o rendimento coletvel auferido superior


a 80.000 EUR, incidir uma taxa adicional de
solidariedade de IRS. De forma a apurar esta
taxa, o quantitativo da parte do rendimento
coletvel que exceda 80.000 EUR, dever ser
dividido em duas partes: uma igual a 170.000 EUR
qual se aplicar a taxa de 2,5% e outra, igual ao
rendimento coletvel que exceda 250.000 EUR
qual se aplicar a taxa de 5%.

Sobre a parte do rendimento coletvel de IRS


auferido por sujeitos passivos residentes em
territrio portugus que exceda, por sujeito
passivo, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida (7.070 EUR), incidir uma
sobretaxa de 3,5%.

TRIBUTAO DE OUTROS RENDIMENTOS

TAXAS

Mais-valias de valores mobilirios, instrumentos financeiros derivados, warrants autnomos


e certificados, propriedade intelectual ou industrial quando transmitente no seja o seu titular
originrio, de cesso onerosa de crditos, prestaes acessrias e prestaes suplementares.

28%(1)

Rendimentos prediais.

28%(1)

Gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao de trabalho no


atribudas pela entidade patronal.

10%

Os rendimentos de capitais obtidos em territrio portugus, por sujeitos passivos residentes


ou no residentes, pagos por ou atravs de entidades que aqui tenham sede, direo efetiva
ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento e que disponham de contabilidade organizada. Rendimentos de valores mobilirio pagos ou colocados disposio dos
respetivos titulares, residentes em territrio portugus devidos por entidades que no tenham
em Portugal domicilio a que se possa imputar o pagamento, por intermdio de entidades que
estejam mandatas por devedores ou titulares ou ajam por conta de uns ou outros.

28%(2)

Acrscimos patrimoniais no justificados de valor superior a 100.000.

60%(1)

Rendimentos de capitais, incluindo rendimentos de outros valores mobilirios,


auferidos no estrangeiro por sujeitos passivos residentes, devidos por entidades no
residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus e sujeitas a regime
fiscal claramente mais favorvel, no sujeitos a reteno na fonte em Portugal.

35%(1)

(1)
(2)

Taxa especial nos termos do artigo 72. CIRS


Taxa liberatria nos termos do artigo 71. CIRS

2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas SINGULARES

Dedues especficas
Trabalho dependente (Categoria A)
Aos rendimentos brutos do trabalho
dependente deduz-se o montante de 4.104
EUR. Caso as contribuies obrigatrias para
regimes de proteo social e para subsistemas
legais de sade sejam superiores, a deduo
ser efetuada pelo valor destas. Esta deduo
poder, ainda, ser elevada at 75% de 12 vezes
o IAS (419,22 EUR) desde que a diferena
resulte de quotizaes para ordens profissionais
suportadas pelo prprio sujeito passivo.
So ainda deduzidos ao rendimento bruto:
As indemnizaes pagas pelo trabalhador
sua entidade patronal por resciso
unilateral do Contrato de Trabalho sem
aviso prvio em resultado de sentena
judicial ou de acordo judicialmente
homologado ou, nos restantes casos,
indemnizao de valor no superior
remunerao de base correspondente ao
perodo de aviso prvio;
As quotizaes sindicais, na parte em
que no constituam contrapartida de
benefcios de sade, educao, apoio
terceira idade, habitao, seguros ou
segurana social, com o limite de 1%
do rendimento bruto desta categoria,
acrescidas em 50%.
Rendimentos empresariais e profissionais
(Categoria B)
A determinao dos rendimentos empresariais
e profissionais faz-se:
1) Com base na aplicao das regras
decorrentes do regime simplificado; ou
2) Com base na contabilidade; ou
3) Com base no regime dos atos isolados.
1) Regime Simplificado
Ficam abrangidos pelo regime simplificado os
sujeitos passivos que, no exerccio da sua atividade,
no tenham ultrapassado no perodo de tributao
imediatamente anterior, um montante anual ilquido
de rendimentos desta categoria de 200.000 EUR.
A determinao do rendimento tributvel obtm-se
atravs da aplicao dos seguintes coeficientes:
a) 0,15 s vendas de mercadorias e produtos,

bem como s prestaes de servios


efetuadas no mbito de atividades hoteleiras
e similares, restaurao e bebidas;
b) 0,75 aos rendimentos das atividades
profissionais especificamente previstas
na tabela a que se refere o artigo 151. do
CIRS (profissionais liberais);
c) 0,35 aos rendimentos de prestaes de
servios no previstos nas alneas anteriores;
d) 0,95 aos rendimentos provenientes (i) de
contratos que tenham por objeto a cesso
ou utilizao temporria da propriedade
intelectual ou industrial ou a prestao
de informaes respeitantes a uma
experincia adquirida no setor industrial,
comercial ou cientfico; (ii) de capitais
imputveis a atividades geradoras de
rendimentos empresariais e profissionais;
(iii) ao resultado positivo de rendimentos
prediais; (iv) do saldo positivo das mais
e menos-valias e (v) dos restantes
incrementos patrimoniais;
e) 0,30 aos subsdios ou subvenes no
destinados explorao;
f) 0,10 aos subsdios destinados explorao
e restantes rendimentos da categoria B; e
g) 1,00 aos rendimentos decorrentes de
prestaes de servios efetuadas pelo
scio a uma sociedade abrangida pelo
regime de transparncia fiscal.
Para os sujeitos passivos que obtenham
rendimentos previstos acima, e aps aplicao
dos respetivos coeficientes, podem deduzir
at concorrncia do rendimento lquido desta
categoria, os montantes comprovadamente
suportados com contribuies obrigatrias
para regimes de proteo social, conexas com
as atividades em causa, na parte que excedem
10% dos rendimentos brutos, quando no
tenham sido deduzidas a outro ttulo.
2) Regime de contabilidade organizada
No regime de contabilidade organizada o
rendimento coletvel determinado de acordo
com as regras estabelecidas em sede de IRC.
No so dedutveis para efeitos de determinao
do rendimento os seguintes encargos:
Remuneraes
dos
titulares
de
rendimentos da categoria B;
Outras prestaes a ttulo de ajudas de

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Imposto sobre o rendimento
das pessoas SINGULARES

custo, utilizao de viatura prpria ao servio


da atividade, subsdios de refeio e outras
prestaes de natureza remuneratria.

prdio ou parte de prdio cujo rendimento seja


objeto de tributao nesse ano fiscal.

Quando o sujeito passivo afete sua atividade


empresarial e profissional parte do imvel
destinado sua habitao, os encargos
dedutveis com ela conexos referente a
amortizao ou rendas, energia, gua e telefone
fixo no podem ultrapassar 25% das respetivas
despesas devidamente comprovadas.

Sem prejuzo do disposto infra relativamente s


mais-valias, no so feitas quaisquer dedues
aos restantes rendimentos qualificados como
incrementos patrimoniais.

3) Regime dos atos isolados


Os sujeitos passivos que pratiquem atos isolados
esto sempre dispensados de dispor contabilidade
organizada, por referncia a esses atos.
Quando o rendimento anual ilquido seja inferior
ou igual a 200.000 EUR, a determinao do
rendimento tributvel resulta da aplicao dos
coeficientes previstos para o regime simplificado.
Quando o rendimento anual ilquido seja
superior a 200.000 EUR, a determinao do
rendimento tributvel resulta da aplicao das
regras aplicveis aos sujeitos passivos com
contabilidade organizada.
Lucros distribudos (Categoria E)
Apenas 50% dos lucros distribudos e
rendimentos equiparveis, quando se opte
pelo englobamento, sero considerados para
efeitos de tributao no caso de beneficirios
residentes e desde que tais rendimentos sejam
devidos por pessoas coletivas residentes sujeitas
a IRC e dele no isentas ou por sociedades
residentes noutro estado membro da U.E. ou do
Espao Econmico Europeu e que cumpram os
requisitos do artigo 2. da Diretiva n. 2011/96/UE,
do Conselho, de 30 de novembro.
Rendimentos prediais (Categoria F)
Aos rendimentos prediais brutos, relativamente
a cada prdio ou parte de prdio, deduzemse todos os gastos efetivamente suportados e
pagos pelo sujeito passivo para obter ou garantir
tais rendimentos, com exceo dos gastos de
natureza financeira, dos relativos a depreciaes
e dos relativos a mobilirio, eletrodomsticos e
artigos de conforto ou decorao.
O IMI e o Imposto do Selo, pagos em determinado
ano, apenas so dedutveis quando respeitem a

Incrementos patrimoniais (Categoria G)

Para efeitos de determinao das maisvalias sujeitas a imposto, acresce ao valor de


aquisio: (i) os encargos com a valorizao
dos bens, comprovadamente realizados nos
ltimos 12 anos e, as despesas necessrias e
efetivamente praticadas, inerentes aquisio e
alienao de imveis, bem como a indemnizao
comprovadamente paga pela renncia onerosa
da posio contratual ou outros direitos inerentes
a contratos relativos a esses bens e (ii) as despesas
necessrias e efetivamente praticadas, inerentes
alienao e aquisio de partes sociais, direitos
da propriedade intelectual e industrial ou de
experincia adquirida no setor industrial, comercial
ou cientfico, por titular no originrio.
So excludas de tributao as mais-valias
de imveis destinados a habitao prpria e
permanente do sujeito passivo e seu agregado,
mediante reinvestimento do valor de realizao
nos termos previstos no Cdigo do IRS.
So ainda excludas de tributao 50% do
valor das mais-valias, obtidas por residentes,
provenientes da alienao de direitos reais
sobre bens imveis ou da afetao de bens
atividade empresarial e profissional, know-how, e
cesso onerosa de posio contratual ou outros
direitos inerentes a contratos relativos a imveis.
Adicionalmente, h ainda a excluso de
tributao de 50% do valor do saldo positivo
entre mais e menos-valias decorrentes da
alienao de partes sociais em micro e pequenas
empresas (conforme definidas no anexo ao
Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de novembro),
no cotadas nos mercados regulamentado ou
no regulamentado da bolsa de valores.
Penses (Categoria H)
Aos rendimentos brutos auferido a ttulo de
penses de valor anual igual ou inferior a 4.104
EUR, deduz-se at sua concorrncia a totalidade
do seu quantitativo por cada titular que as tenha
auferido.

2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas SINGULARES

Ao rendimento bruto da categoria H so ainda


deduzidos:
Quotizaes sindicais, na parte em que
no constituam contrapartida de benefcios
de sade, educao, apoio terceira
idade, habitao, seguros ou segurana
social, at ao limite de 1% do rendimento
desta categoria, acrescidas de 50%; e,
Contribuies obrigatrias para regimes
de proteo social e subsistemas legais
de sade, na parte que exceda 4.104 EUR.

nado ano na categoria F, s pode ser reportado aos


6 anos seguintes quele a que respeita (ou 5 anos
seguintes para as perdas apuradas em 2012 ou 4
anos seguintes, para as perdas apuradas at 2011,
inclusive).
O direito de reporte fica sem efeito quando os prdios a
que os gastos digam respeito no gerem rendimentos
da categoria F em pelo menos 36 meses, seguidos ou
interpolados, dos 5 anos subsequentes quele em que
os gastos foram incorridos.
Deduo de perdas (Categoria G)

No caso de se verificar o pagamento de


importncias a ttulo de reembolso de capital, no
mbito de rendas temporrias e vitalcias, bem
como de prestaes pagas no mbito de regimes
complementares de Segurana Social, qualificadas
como penses, sempre que o respetivo montante
de capital no possa ser discriminado, considerase que apenas 15% do valor sujeito a tributao.
Deduo de perdas
O resultado lquido negativo apurado em
qualquer categoria, relativamente a cada titular de
rendimentos, s dedutvel aos seus resultados
lquidos positivos da mesma categoria.

O saldo negativo apurado num determinado ano,


relativo (i) alienao onerosa de partes sociais
e de outros valores mobilirios, (ii) alienao
onerosa da propriedade intelectual ou industrial ou
de know-how por titular no originrio (iii) operaes
relativas a instrumentos financeiros derivados,
(iv) operaes relativas a warrants autnomos,
(v) operaes relativas a determinado tipo de
certificados e (vi) cesso onerosa de crditos,
prestaes acessrias e prestaes suplementares,
pode ser reportado para os 5 anos seguintes aos
rendimentos da mesma natureza, quando se opte
pelo englobamento (ou 5 anos seguintes para as
perdas apuradas em 2012 ou 4 anos seguintes,
para as perdas apuradas at 2011, inclusive).

Deduo de perdas (Categoria B)

Deduo de perdas (Regime Simplificado)

O resultado lquido negativo apurado na categoria B


s pode ser reportado aos 12 anos seguintes quele
a que respeita (ou 5 anos seguintes para as perdas
apuradas em 2012 e 2013, ou 4 anos seguintes
para as perdas apuradas at 2011, inclusive).

Ao rendimento tributvel, determinado no mbito


do regime simplificado, podem ser deduzidos os
prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores
queles em que se iniciar a aplicao do regime,
conforme o disposto para a Categoria B.

Deduo de perdas (Categoria F)

Dedues coleta

O resultado lquido negativo apurado em determi-

O quadro seguinte resume as principais


dedues coleta:

DEDUES COLETA DE IRS


Pessoais e familiares
Contribuinte
Famlias monoparentais
Dependentes
Dependentes, com 3 anos ou menos a 31 de dezembro
Agregados familiares com 3 ou mais dependentes a seu cargo/por
dependente
Ascendentes em comunho de habitao com o contribuinte e
rendimento inferior ou igual penso mnima do regime geral
Apenas um ascendente em comunho de habitao com o contribuinte e
rendimento inferior ou igual penso mnima do regime geral

LIMITES
2014

2015

213,75
332,50
213,75
427,50

N/A
N/A
325,00
450,00

237,50

N/A

261,25

300,00

403,75

410,00

2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas SINGULARES

DEDUES COLETA DE IRS

LIMITES
2014

2015

Despesas de sade
Aquisio de bens e servios isentos de IVA taxa reduzida de 6% por 10% com limite de 15% com limite global
qualquer membro do agregado familiar
838,44
de 1.000,00
Aquisio de outros bens e servios desde que devidamente 65 ou 2,5% do limite
N/A
justificados atravs de receita mdica
anterior se superior
Nos agregados com 3 ou mais dependentes com despesas de sade
relativas a todos eles, o limite elevado por dependente em 30%
Despesas gerais familiares (1)
Valor suportado por qualquer membro do agregado familiar

125,77

N/A

N/A

35% com limite global


de 250,00 por
sujeito passivo

30% com limite


de 760,00

30% com limite global


de 800,00

142,50

N/A

502,00

502,00

Despesas de educao e formao profissional


Aquisio de bens e servios isentos de IVA taxa reduzida de 6%
por qualquer membro do agregado familiar:
Nos agregados com 3 ou mais dependentes com despesas de educao
relativamente a todos eles, o limite elevado por cada dependente em:
Encargos com imveis

(2)

Deduo de 15% dos seguintes encargos por qualquer membro do


agregado familiar:
Rendas suportadas pelo arrendatrio para fins de habitao
permanente, lquidas de subsdios ou comparticipaes oficiais:
Se Rendimento coletvel aps aplicao quociente familiar < 7.000 EUR:
Se Rendimento coletvel aps aplicao quociente familiar > 7.000 EUR
e < 30.000 EUR:
Juros de dvidas, por contratos celebrados at 31 de dezembro de
2011, contradas com a aquisio, construo ou beneficiao de
imveis para h.p.p. ou arrendamento devidamente comprovado para
h.p. do arrendatrio:
Se Rendimento coletvel aps aplicao quociente familiar < 7.000 EUR:
Se Rendimento coletvel aps aplicao quociente familiar > 7.000 EUR
e < 30.000 EUR:
Prestaes devidas em contratos celebrados at 31 de dezembro de 2011
com cooperativas de habitao ou no regime de compras em grupo,
para aquisio de imveis para h.p.p. ou para arrendamento para h.p. do
arrendatrio, na parte a que respeitem a juros das correspondentes dvidas:
Se Rendimento coletvel aps aplicao quociente familiar < 7.000 EUR:
Se Rendimento coletvel aps aplicao quociente familiar > 7.000 EUR
e < 30.000 EUR:
Importncias pagas a ttulo de rendas por contrato de locao financeira
celebrado at 31 de dezembro de 2011 relativas a imveis para h.p.p., na
parte em que no constituam amortizao de capital:

800,00
Limite resultante de
frmula especfica (5)
296,00

296,00
450,00
Limite resultante de
frmula especfica (5)

296,00

296,00
450,00
Limite resultante de
frmula especfica (5)

296,00

296,00

Se Rendimento coletvel aps aplicao quociente familiar < 7.000 EUR:

450,00

Se Rendimento coletvel aps aplicao quociente familiar > 7.000 EUR


e < 30.000 EUR:

Limite resultante de
frmula especfica (5)

Encargos com lares


Deduo de 25% do valor suportado a ttulo de encargos com lares
isentos ou tributados taxa reduzida de IVA, relativos aos dependentes,
ascendentes e colaterais at ao 3. grau com rendimentos inferiores
retribuio mnima mensal garantida

403,75

403,75

419,22 por ms

Sem Limite

Penso de alimentos
Deduo de 20% das importncias suportadas com o limite, por
beneficirio, de

2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas SINGULARES

LIMITES

DEDUES COLETA DE IRS

2014

2015

Prmios com seguro de sade


Deduo de 10% dos prmios de seguro de sade

50,00

Por cada dependente acresce


Donativos
Deduo de 25% dos donativos a:
Administrao Central, Regional ou Local, Fundaes (com condies)
Outras entidades

25,00

Considerado no limite
de 15% de despesas
de sade com limite
global de 1.000,00
N/A

Sem limite
15% da coleta

Sem limite
15% da coleta

350,00

350,00

400,00
350,00
300,00

400,00
350,00
300,00

250,00

250,00

Regime pblico de capitalizao


Deduo de 20% do valor aplicado em contas individuais geridas em
regime pblico de capitalizao
Fundos de Poupana-Reforma e Planos de Poupana Reforma (3)
Deduo de 20% do valor aplicado:
Pessoas com idade inferior a 35 anos
Pessoas com idade compreendida entre os 35 e os 50 anos, inclusive
Pessoas com idade superior a 50 anos
Deduo do IVA suportado (4)
Deduo de 15% do IVA suportado, por qualquer membro do
agregado familiar, que conste de faturas que titulem determinadas
prestaes de servios comunicadas Autoridade Tributria

(1)
Conferem direito deduo os montantes que constem de faturas que titulem prestaes de servios e aquisies de bens comunicadas
Autoridade Tributria nos termos do Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto, ou emitidas no Portal das Finanas, nos termos da Portaria n. 426B/2012, de 28 de dezembro, enquadrados em todos os setores de atividade, com exceo das despesas relacionadas com sade e com imveis.
(2)
deduo destes encargos aplicvel o regime transitrio.
(3)
No so dedutveis os valores aplicados aps a data da passagem reforma.
(4)
Conferem direito deduo as despesas incorridas com prestaes de servios nos seguintes setores de atividade:
- manuteno e reparao de veculos automveis;
- manuteno e reparao de motociclos, suas peas e acessrios;
- alojamento, restaurao e similares;
- atividades de sales de cabeleireiro e institutos de beleza.
(5)

Para maior detalhe consultar frmulas includas no artigo 78.- E do CIRS.

Nota: h.p.p = habitao prpria e permanente; h.p. = habitao permanente


Nota: As despesas suportadas pelo sujeito passivo apenas so dedutveis coleta mediante o cumprimento de determinados requisitos, como
seja a comunicao pelos emitentes AT de documentos (factura, factura-recibo ou recibo emitido nos termos do CIVA) com identificao do
sujeito passivo ou do membro do agregado a que se reportam, atravs do NIF correspondente.

Limites s dedues coleta


A soma das dedues previstas relativamente (i)
s despesas de sade e com seguros de sade;
(ii) s despesas de educao e formao; (iii)

aos encargos com imveis; (iv) s importncias


respeitante a penses de alimentos; (v)
exigncia da fatura (vi) aos encargos com lares e
(vii) aos benefcios fiscais, no pode exceder, por
agregado familiar, os seguintes limites:

ESCALO DE RENDIMENTO COLETVEL(1)

LIMITE(2)

Inferior a 7.000

Sem limite

Superior a 7.000 e inferior a 80.000

Limite resultante de frmula especfica(3)

Superior a 80.000

1.000

(1)

Aps a aplicao do quociente familiar.


Num agregado com trs ou mais dependentes a seu cargo, os limites so majorados em 5% por cada dependente
ou afilhado civil que no seja sujeito passivo do IRS.
(3)
Para maior detalhe ver artigo 78. do CIRS.
(2)

10

2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas SINGULARES

Opo pelo englobamento


Verificando-se a opo pelo englobamento dos
rendimentos sujeitos a tributao a taxas liberatrias
e autnomas devero incluir-se somente a
totalidade dos rendimentos dessa categoria.
Neste caso, o sujeito passivo dever juntar
declarao peridica de rendimentos uma
declarao permitindo que a AT possa averiguar
junto das respetivas entidades se em seu nome

ou em nome dos membros que constituem o seu


agregado familiar existem, relativamente ao mesmo
perodo de tributao, outros rendimentos da mesma
natureza. A no juno dos referidos documentos ou
a sua juno sem a respetiva autorizao inviabiliza a
opo pelo englobamento efetuada.
Clculo do IRS
Em termos prticos o IRS calcula-se segundo a
seguinte frmula:

CLCULO DO IRS
Rendimento bruto de cada categoria
(-) Dedues especficas
(=) Rendimento lquido de cada categoria
(-) Dedues de perdas
(=) Rendimento coletvel
(:) Quociente familiar (1)
(x) Taxa de IRS e taxa de solidariedade
(-) Parcela a abater
(x) Quociente familiar (1)
(=) Coleta
(-) Dedues coleta
(=) IRS liquidado
(-) Retenes na fonte e Pagamentos por conta
(+) Sobretaxa
-> IRS (pagar ou recuperar)
(1)

Quociente familiar: As taxas aplicveis correspondem ao rendimento coletvel dividido pelo quociente familiar. Como tal, cada
sujeito passivo tem um peso de 1 e cada dependente e ascendente tem um peso de 0,3. Caso os sujeitos passivos entreguem a
declarao familiar anual de IRS em separado, o peso de cada dependente e ascendente ser de 0,15. , no entanto, estabelecido
um limite mximo ao benefcio decorrente do quociente familiar, dado que no pode exceder:
Quando haja tributao separada:
300 EUR nos agregados com um dependente ou ascendentes;
625 EUR nos agregados com dois dependentes ou ascendentes; e
1.000 EUR nos agregados com trs ou mais dependentes ou ascendentes.
Quando haja opo pela tributao conjunta:
600 EUR nos agregados com um dependente ou ascendentes;
1.250 EUR nos agregados com dois dependentes ou ascendentes; e
2.000 EUR nos agregados com trs ou mais dependentes ou ascendentes.
Nas famlias monoparentais:
350 EUR nos agregados com um dependente ou ascendentes;
750 EUR nos agregados com dois dependentes ou ascendentes; e
1.200 EUR nos agregados com trs ou mais dependentes ou ascendentes.

11

2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas

IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS


COLETIVAS (IRC) - REGIME GERAL
Sujeio
Esto sujeitos a Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (IRC) as seguintes pessoas
colectivas:
INCIDNCIA SUBJETIVA

INCIDNCIA OBJETIVA

Pessoas coletivas, com sede ou direo efetiva em territrio portugus, que exeram uma atividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola

Tributao do rendimento universal / lucro

Pessoas coletivas, com sede ou direo efetiva em


territrio portugus, que no exeram uma atividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola

Tributao do rendimento Global (soma dos


rendimentos das categorias conforme regras
do IRS)

Pessoas coletivas no residentes em territrio portugus


que exeram a sua atividade atravs de estabelecimento
estvel

Tributao do lucro imputvel ao estabelecimento estvel situado em territrio portugus

Pessoas coletivas no residentes em territrio portugus


sem estabelecimento estvel

Tributao por reteno na fonte pelos rendimentos auferidos em Portugal

O resultado tributvel apurado a partir do


resultado lquido contabilstico e das variaes
patrimoniais positivas ou negativas, no
refletidas naquele resultado, determinado com
base na contabilidade organizada, e corrigido
nos termos do Cdigo do IRC (CIRC).

No so dedutveis para efeitos de IRC, entre


outros, os seguintes gastos e encargos:
O IRC e quaisquer outros impostos que
direta ou indiretamente incidam sobre os
lucros;
As despesas no documentadas;
Os encargos cuja documentao no
cumpra o disposto nos n.s 3 e 4 do artigo
23. do CIRC, bem como os encargos
evidenciados em documentos emitidos
por sujeitos passivos com NIF inexistente
ou invlido ou por sujeitos passivos
cuja cessao de atividade tenha sido
declarada oficiosamente nos termos do
n. 6 do artigo 8. do CIRC;
As despesas ilcitas;
As multas, coimas, juros compensatrios e
moratrios e encargos com infraes que
no tenham origem contratual;
Os impostos, taxas e outros tributos que

12

incidam sobre terceiros que o sujeito passivo


no esteja legalmente obrigado a suportar;
As indemnizaes pela verificao de
eventos cujo risco seja segurvel;
As ajudas de custo e os encargos com
compensao pela deslocao em viatura
prpria do trabalhador, ao servio da
entidade patronal, no faturados a clientes,
escriturados a qualquer ttulo, sempre que
a entidade patronal no possua, por cada
pagamento efetuado, um mapa atravs do
qual seja possvel efetuar o controlo das
deslocaes a que se referem aqueles
encargos, exceto na parte em que haja
lugar a tributao em sede de IRS na
esfera do respetivo beneficirio;
Os encargos com o aluguer sem condutor
de viaturas ligeiras de passageiros ou
mistas, na parte correspondente ao valor das
depreciaes dessas viaturas (para viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas
em 2015 esse limite de 25.000 EUR);
Os encargos com combustveis na parte em
que o sujeito passivo no faa prova de que
os mesmos respeitam a bens pertencentes
ao seu ativo ou por ele utilizados em regime
de locao e de que no so ultrapassados
os consumos normais;

2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas

Os encargos relativos a barcos de recreio


e aeronaves de passageiros que no
estejam afetos explorao do servio
pblico de transportes nem se destinem
a ser alugados no exerccio da atividade
normal do sujeito passivo;
As menos-valias realizadas relativas a
barcos de recreio, avies de turismo e
viaturas ligeiras de passageiros ou mistas,
que no estejam afetos explorao de
servio pblico de transportes nem se
destinem a ser alugados no exerccio da
atividade normal do sujeito passivo, exceto
na parte em que correspondam ao valor
fiscalmente deprecivel (para viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas
em 2015 esse limite de 25.000 EUR);
Os juros e outras formas de remunerao
de suprimentos e emprstimos feitos
pelos scios sociedade, considerados
excessivos (taxa de referncia Euribor
a 12 meses do dia de constituio da
dvida acrescida de um spread de 6%
para pequenas e mdias empresas ou de
1,5% para as demais), salvo no caso de se
aplicar o regime de preos de transferncia
estabelecido no artigo 63. do CIRC;
Os gastos relativos participao nos
lucros por membros de rgos sociais
e trabalhadores da empresa, quando as
respetivas importncias no sejam pagas
ou colocadas disposio dos beneficirios
at ao fim do perodo de tributao seguinte;
Sem prejuzo do disposto no ponto anterior,
os gastos relativos participao nos lucros
por membros de rgos sociais, quando
os beneficirios sejam titulares, direta ou
indiretamente, de partes representativas de,
pelo menos, 1% do capital social, na parte
em que exceda o dobro da remunerao
mensal auferida no perodo de tributao a
que respeita o resultado em que participam;
A contribuio sobre o setor bancrio;
A contribuio extraordinria sobre o setor
energtico;
As importncias pagas ou devidas, a residentes
fora do territrio portugus, e a submetidas a
um regime de tributao claramente mais
favorvel, salvo se o sujeito passivo provar
que tais encargos correspondem a operaes
efetivamente realizadas e no tm um carter
anormal ou um montante exagerado.

Mais-valias e Menos-valias fiscais


Consideram-se mais-valias ou menos-valias
realizadas os ganhos obtidos ou as perdas
sofridas mediante transmisso onerosa,
qualquer que seja o ttulo por que se opere
e, bem assim, os decorrentes de sinistros ou
os resultantes da afetao permanente a fins
alheios atividade exercida, respeitantes a:
Ativos fixos tangveis, ativos intangveis,
ativos biolgicos que no sejam
consumveis
e
propriedades
de
investimento, ainda que qualquer destes
ativos tenha sido reclassificado como
ativo no corrente detido para venda;
Instrumentos financeiros, com exceo
dos reconhecidos pelo justo valor.
A diferena positiva entre as mais-valias fiscais
e as menos-valias fiscais realizadas mediante a
transmisso onerosa de (i) ativos fixos tangveis,
(ii) ativos intangveis e (iii) ativos biolgicos que
no sejam consumveis, ainda que qualquer
destes ativos tenha sido reclassificado como (iv)
ativo no corrente detido para venda, apenas
considerada em 50%, nas situaes em que no
perodo de tributao anterior ao da realizao,
no prprio perodo de tributao ou at ao fim do
segundo perodo de tributao seguinte.
O valor de realizao correspondente
totalidade dos referidos ativos seja reinvestido na
aquisio, produo ou construo de (i) ativos
fixos tangveis, de (ii) ativos intangveis ou em (iii)
ativos biolgicos que no sejam consumveis,
afetos explorao, com exceo dos bens
adquiridos em estado de uso a sujeito passivo de
IRS ou IRC com o qual existam relaes especiais.

13

2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas

As mais e menos-valias realizadas mediante


a transmisso onerosa de partes sociais
(incluindo prestaes suplementares) detidas
ininterruptamente por um perodo no inferior a
2 anos, no concorrem para a determinao do
lucro tributvel dos sujeitos passivos de IRC com
sede ou direo efetiva em territrio portugus
desde que, na data da respetiva transmisso,
se mostrem cumpridos os requisitos previstos
nas alneas a), c), e) e d) do n. 1 do artigo 51. do
CIRC (regime de participation exemption).
Assim, o regime de participation exemption
previsto para os dividendos, tambm aplicvel
s seguintes mais-valias e menos-valias:
I. Independentemente da percentagem
transmitida, de partes sociais detidas
ininterruptamente por um perodo no
inferior a 24 meses, desde que na data
de transmisso:
a) Haja uma percentagem de deteno da
participao no inferior a 5%;
b) O sujeito passivo no esteja abrangido
pelo regime de neutralidade fiscal;
c) A sociedade transmitente tem de estar
sujeita e no isenta de IRC ou imposto
anlogo, a uma taxa legal mnima de
pelo menos 60% da taxa de IRC;
d) A participao no seja detida numa
sociedade residente em paraso fiscal.
II. s realizadas com a transmisso onerosa
de outras componentes do capital
prprio, designadamente prestaes
suplementares, nos termos dispostos em
I. supra; e
III. s realizadas com a transmisso
onerosa de partes de capital e de outras
componentes do capital prprio no
mbito de operaes de reorganizao
empresarial no abrangidas pelo regime
da neutralidade fiscal, nos termos
dispostos em I. supra.
O disposto acima no aplicvel s mais e
menos-valias realizadas mediante transmisso
onerosa de partes sociais quando o valor
dos bens imveis ou dos direitos reais sobre
bens imveis situados em territrio portugus
represente mais de 50% do ativo (com as
devidas excees).
No obstante, h ainda que atender ao facto

14

que no concorrem para a formao do lucro


tributvel as menos-valias e outras perdas
relativas a instrumentos de capital prprio, na
parte do valor que corresponda aos lucros ou
reservas distribudos s mais-valias realizadas
com a transmisso onerosa de partes sociais da
mesma entidade que tenham beneficiado, no
prprio perodo de tributao ou nos quatros
perodos anteriores, da deduo prevista no
artigo 51. do crdito por dupla tributao
internacional prevista no artigo 91. - A ou da
deduo prevista no artigo 51.- C.
Adicionalmente, disposto que no so
aceites como gastos do perodo de tributao
os suportados com a transmisso onerosa de
instrumentos de capital prprio, qualquer que
seja o ttulo por que se opere, das entidades
com residncia ou domicilio em pas, territrio
ou regio sujeitos a um regime de tributao
claramente mais favorvel constante da lista
aprovada por membro do Governo responsvel
pela rea das finanas.
Perdas por imparidade e provises
Consideram-se dedutveis para efeitos de
determinao do lucro tributvel as seguintes
perdas por imparidade, quando contabilizadas
no mesmo perodo de tributao ou em
perodos de tributao anteriores:
I. Em inventrios;
II. Em dvidas a receber:
a) As relacionadas com crditos resultantes
da atividade normal, incluindo os
juros pelo atraso no cumprimento de
obrigao, que, no fim do perodo de
tributao, possam ser considerados
de cobrana duvidosa e sejam
evidenciados como tal na contabilidade;
e,
b) As relativas a recibos por cobrar
reconhecidas pelas empresas de
seguros.
III. As relacionadas com risco especfico de
crdito, em ttulos e em outras aplicaes,
contabilizadas de acordo com as normas
contabilsticas aplicveis pelas entidades
sujeitas superviso do Banco de Portugal
e pelas sucursais em Portugal de instituies
de crdito e outras instituies financeiras
com sede em outro Estado-Membro da
Unio Europeia ou do Espao Econmico

2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas

Europeu, nos termos previstos ao normativo


aplicvel s empresas do sector bancrio; e
IV. As relacionadas com ativos no correntes,
provenientes de causas anormais
comprovadas.
Para efeitos da determinao das imparidades
em dvidas a receber, consideram-se crditos
de cobrana duvidosa aqueles em que o
risco de incobrabilidade esteja devidamente
justificado, o que se verifica nos seguintes
casos: 1) o devedor tenha pendente processo de
execuo, processo de insolvncia, processo
especial de revitalizao ou procedimento de
recuperao de empresas por via extrajudicial
ao abrigo do SIREVE; 2) os crditos tenham sido
reclamados judicialmente ou em tribunal arbitral;
ou 3) os crditos estejam em mora h mais de
6 meses desde a data do respetivo vencimento
e existam provas objetivas de imparidade e de
terem sido efetuadas diligncias para o seu
recebimento (dentro de determinados limites).
Por outro lado no so considerados de cobrana
duvidosa: 1) Os crditos sobre o Estado, regies
autnomas e autarquias locais ou aqueles em
que as entidades tenham prestado aval; 2) Os
crditos cobertos por seguro, com exceo da
importncia correspondente percentagem de
descoberto obrigatrio, ou por qualquer espcie
de garantia real; 3) Os crditos sobre pessoas
singulares ou coletivas que detenham direta ou
indiretamente, mais de 10% do capital da Empresa
ou sobre membros dos rgos sociais; 4) Os
crditos sobre empresas participadas, direta ou
indiretamente, em mais de 10% do capital.
Consideram-se fiscalmente dedutveis as
seguintes provises:
I. As que se destinem a fazer face a
obrigaes e encargos derivados de
processos judiciais em curso;
II. As que se destinem a fazer face a
encargos com garantias a clientes
previstas em contratos;
III. As constitudas obrigatoriamente, por
fora de normas emanadas pelo Instituto
de Seguros de Portugal, pelas empresas
de seguros sujeitas sua superviso e
pelas sucursais em Portugal de empresas
seguradoras com sede em outro Estado
membro da U.E.; e,
IV. As constitudas com o objetivo de fazer face
aos encargos com a reparao dos danos

de carcter ambiental dos locais afetos


explorao, sempre que tal seja obrigatrio
nos termos da legislao aplicvel e aps a
cessao desta.
Dupla tributao econmica participation
exemption
Os lucros e reservas distribudos por sociedades
residentes em Portugal, noutro Estado Membro da
U.E. ou do Espao Econmico Europeu, ou noutro
territrio desde que este no seja considerado um
paraso fiscal podero beneficiar de uma excluso
total de tributao, desde que se verifiquem
cumulativamente os seguintes requisitos:
A entidade beneficiria detenha diretamente
ou direta e indiretamente uma participao no
capital da sociedade que distribui os lucros e
reservas no inferior a 5% do capital social ou
dos direitos de voto da entidade que distribui
os lucros ou reservas;
A participao, acima mencionada, tenha sido
detida, de modo ininterrupto, durante os 2
anos anteriores distribuio, ou, se detida h
menos tempo, seja mantida durante o tempo
necessrio para completar aquele perodo;
A entidade beneficiria no seja abrangida
pelo regime da transparncia fiscal;
A entidade que distribui os lucros ou reservas
esteja sujeita e no isenta de IRC, ou a um
imposto de natureza idntica ou similar e
a taxa legal aplicvel entidade no seja
inferior a 60% da taxa praticada em Portugal
(ou se inferior, os respetivos lucros provenham
em, pelo menos, 75% do exerccio de (i) Uma
atividade agrcola ou industrial no territrio
onde esto estabelecidos; ou (ii) Uma atividade
comercial ou de prestao de servios que
no esteja dirigida predominantemente ao
mercado portugus); e,
A entidade que distribui os lucros ou reservas
no tenha residncia num territrio sujeito a
um regime fiscal claramente mais favorvel.
Pagamentos a entidades no residentes
sujeitas a regime fiscal privilegiado
No so dedutveis os montantes devidos a
entidades no residentes sujeitas a regime
fiscal claramente mais favorvel, em funo da
localizao, da taxa efetiva de tributao, ou
do facto de o sujeito passivo ter ou devesse
ter conhecimento do destino dos pagamentos,
havendo uma presuno desse conhecimento

15

2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas

quando existam relaes especiais entre o


sujeito passivo e o no residente, mandatrio,
fiducirio ou interposta pessoa que proceda
aos pagamentos, salvo se o sujeito passivo
poder provar que tais encargos correspondem
a operaes efetivamente realizadas e no tm
um carter anormal ou montante exagerado.
Imputao de lucros
Reconhecimento como rendimento tributvel
os lucros ou rendimentos obtidos por
entidades no residentes em territrio
portugus e submetidos a um regime fiscal
claramente mais favorvel imputados aos
sujeitos passivos de IRC residentes em
territrio portugus que detenham, direta
ou indiretamente, mesmo que atravs de
mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa,
pelo menos 25% (ou 10% se pelo menos
50% das partes de capital da sociedade no
residente forem detidos por sujeitos passivos
residentes em territrio portugus) das partes
de capital, dos direitos de voto ou dos direitos
sobre os rendimentos ou os elementos
patrimoniais dessas entidades.
Regime Especial de Tributao dos Grupos de
Sociedades (RETGS)
Os grupos de sociedades que verifiquem
determinados requisitos, destacando-se a
deteno de uma percentagem mnima de
participao, direta ou indireta, nas sociedades
dominadas de 75%, podero optar pela
tributao conjunta das vrias sociedades
elegveis, no termos do RETGS.

O RETGS permite, assim, a consolidao fiscal,


mediante a soma dos lucros tributveis e
prejuzos fiscais das vrias sociedades.
Caso a sociedade dominante passe a ser
considerada dominada, a nova sociedade
dominante pode optar pela continuao da
aplicao do RETGS.
No que diz respeito aos prejuzos fiscais, os
apurados antes da aplicao do RETGS somente
podem ser deduzidos at ao limite de 70% do
lucro tributvel da sociedade que os gerou.
Quanto aos prejuzos apurados no decorrer da
aplicao do RETGS, os mesmos tambm s
podem ser utilizados no prprio RETGS at ao
limite de 70% do lucro tributvel do grupo, no
sendo dedutveis aps a cessao do RETGS
ou da sada da sociedade que os gerou.
Quando seja aplicvel o RETGS, a derrama passa
a incidir definitivamente sobre o lucro tributvel
individual de cada uma das sociedades do grupo.
Para alm da opo pelo RETGS, devem ainda
ser comunicadas as alteraes e a renncia ou
a cessao da aplicao do regime, cabendo
sociedade dominante a competncia para fazer
prova do preenchimento das condies de
aplicao do RETGS.
Taxas
As taxas genricas de IRC para o exerccio de
2015 so:

ENTIDADES
Entidades residentes e no residentes com estabelecimento estvel que
exeram, a ttulo principal, atividade comercial, industrial ou agrcola.
Entidades residentes que no exeram, a ttulo principal, atividade comercial,
industrial ou agrcola
Entidades no residentes e sem estabelecimento estvel

TAXAS
17%(1) / 21%
21,5%
25% a 35%

Regio Autnoma dos Aores

11,9%(1) / 16,1%

Regio Autnoma da Madeira

21%

(1)

No caso de PMEs, e de acordo com as regras comunitrias para os auxlios minimis, aplicvel uma taxa de IRC mais reduzida
aos primeiros 15.000 EUR de matria coletvel.

16

2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas

Regime simplificado
Podem beneficiar do regime simplificado (a
ttulo optativo) os sujeitos passivos residentes
em territrio portugus que cumpram os
seguintes requisitos:
No apresentem um montante anual bruto
de rendimentos superior a 200.000 EUR;
No tenham um ativo superior a 500.000
EUR;
No estejam legalmente obrigados
reviso legal de contas;
No sejam detidos em mais de 20% por
sociedades que no possam optar pela
aplicao deste regime, exceto quando
sejam SCR ou ICR;
Adotem o regime de normalizao
contabilstica para as microentidades; e,
No tenham renunciado aplicao
do regime nos 3 anos anteriores, com
referncia data em que se inicia a
aplicao do regime.
A matria coletvel relevante para efeitos
da aplicao do regime simplificado obtmse atravs da aplicao dos seguintes
coeficientes, com um limite mnimo de 60%
do valor anual da retribuio mnima mensal
garantida (RMMG):
a) 0,04 das vendas de mercadorias e
produtos, bem como das prestaes
de servios efetuadas no mbito
de atividades hoteleiras e similares,
restaurao e bebidas;
b) 0,75 dos rendimentos das atividades
profissionais especificamente previstas na
tabela a que se refere o artigo 151. do CIRS;
c) 0,10 dos restantes rendimentos de
prestaes de servios e subsdios

LUCRO TRIBUTVEL

destinados explorao;
d) 0,30 dos subsdios no destinados
explorao;
e) 0,95 dos rendimentos provenientes de
contratos que tenham por objeto a cesso
ou utilizao temporria da propriedade
intelectual ou industrial ou a prestao
de informaes respeitantes a uma
experincia adquirida no setor industrial,
comercial ou cientfico, dos outros
rendimentos de capitais, do resultado
positivo de rendimentos prediais, do saldo
positivo das mais e menos-valias e dos
restantes incrementos patrimoniais; e
f) 1,00 do valor de aquisio dos incrementos
patrimoniais obtidos a ttulo gratuito.
Os coeficientes previstos nas alneas a) e c) e
o limite de 60% da RMMG so reduzidos em
50% e 25% no primeiro e no segundo perodo
posterior ao incio da atividade, respetivamente.
As entidades que optem pela aplicao deste
regime ficam dispensadas de efetuar PEC e
esto sujeitas a tributao autnoma apenas
relativamente s despesas no documentadas
e s despesas com viaturas ligeiras de
passageiros.
Derrama Estadual
Sobre o lucro tributvel superior a 1.500.000
EUR sujeito e no isento de IRC apurado por
sujeitos passivos residentes em territrio
portugus que exeram, a ttulo principal
uma atividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola e por no residentes
com estabelecimento estvel em territrio
portugus, incidem as taxas adicionais
constantes da tabela seguinte:

TAXAS

De mais de 1.500.000 at 7.500.000

3%

De mais de 7.500.000 at 35.000.000

5%

Superior a 35.000.000

7%

17

2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas

Derrama
Ao IRC devido poder acrescer ainda Derrama
Municipal at ao mximo de 1,50% sobre o lucro
tributvel.
Prejuzos fiscais
Os prejuzos fiscais podem ser reportados para
os 12 exerccios seguintes, prazo este que apenas
aplicvel aos prejuzos fiscais apurados a partir
de 2014, continuando a aplicar-se o prazo de 5
exerccios para os prejuzos apurados em 2012 e
2013, o prazo de 4 exerccios para os prejuzos
apurados em 2010 e 2011, tal como o prazo de
6 exerccios para os prejuzos apurados antes de
2010.
De notar que os prejuzos fiscais no podem
ser deduzidos nos exerccios em que o lucro
tributvel seja apurado com base em mtodos
indiretos, ainda que se encontrem dentro dos
perodos referidos acima.
A deduo acima referida, fica limitada em cada
perodo de tributao e durante o prazo de reporte
dos prejuzos, a 70% do respetivo lucro tributvel.
A deduo dos prejuzos fiscais de sociedades
em que se verifique a alterao da titularidade de,
pelo menos, 50% do capital social ou da maioria
dos direitos de voto, tero de ser solicitados
mediante requerimento ao Ministro das Finanas,
a apresentar no prazo de 30 dias a contar da
data da ocorrncia da alterao, podendo ser
deferidos, caso o interesse econmico seja
reconhecido.
No entanto, no existe a necessidade de
requerimento, no sendo consideradas as
alteraes:
a) Das quais resulte a passagem da titularidade
do capital social ou dos direitos de voto de
direta para indireta, ou de indireta para direta,
bem como das quais resulte a transmisso
daquela titularidade entre sociedades cuja
maioria do capital social ou direitos de voto
detida direta ou indiretamente por uma
mesma entidade;
b) Decorrentes de operaes efetuadas ao
abrigo do regime da neutralidade fiscal;
c) Decorrentes de sucesso por morte;
d) Quando
o
adquirente
detenha
ininterruptamente, direta ou indiretamente,

18

mais de 20% do capital social ou da maioria


dos direitos de voto da sociedade desde
o incio do perodo de tributao a que
respeitem os prejuzos; ou
e) Quando o trabalhador seja trabalhador ou
membro de rgos sociais da sociedade,
pelo menos desde o incio do perodo de
tributao a que respeitem os prejuzos.
Limitao deduo de gastos de
financiamento
Os gastos de financiamento lquidos concorrem
para a determinao do lucro tributvel at ao
maior dos seguintes limites:
a) 1.000.000 EUR;
b) 30% do resultado antes de depreciaes,
amortizaes, gastos de financiamento
lquidos e impostos (transitoriamente,
este limite de 60% em 2014, 50% em
2015, 40% em 2016 e 30% em 2017).
Os gastos de financiamento no deduzidos
podero ser reportados e deduzidos aos
lucros tributveis dos 5 perodos de tributao
posteriores, apenas aps a considerao fiscal
dos gastos financeiros do exerccio em causa,
observando-se as limitaes referidas.
Caso o montante dos gastos de financiamento
deduzido seja inferior a 30% do EBITDA, a parte
no utilizada deste limite acresce ao montante
mximo dedutvel, at ao 5. perodo de
tributao posterior.
Quando se verificar a alterao da titularidade
de mais de 50% do capital social ou da maioria
dos direitos de voto do sujeito passivo, deixa de
ser aplicvel a possibilidade de reporte nos 5
perodos de tributao posteriores e a deduo
dos gastos de finaciamento na parte no utilizada
do limite, salvo se for apresentado requerimento
AT e cumpridas determinadas condies.
O apuramento fiscal do resultado antes
de depreciaes, amortizaes, gastos de
financiamento lquidos e impostos (EBITDA), parte
da contabilidade, ajustado de:
a) Ganhos e perdas resultantes de alteraes
de justo valor que no concorram para a
determinao do lucro tributvel;
b) Imparidades e reverses de investimentos
no depreciveis ou amortizveis;
c) Ganhos e perdas resultantes da aplicao

2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas

do mtodo da equivalncia patrimonial ou,


no caso de empreendimentos conjuntos
que sejam sujeitos passivos de IRC, do
mtodo de consolidao proporcional;
d) Rendimentos ou gastos relativos a partes
de capital s quais seja aplicvel o regime
previsto nos artigos 51. e 51.-C;
e) Rendimentos ou gastos imputveis a
estabelecimento estvel situado fora do
territrio portugus relativamente ao qual
seja exercida a opo prevista no n. 1 do
artigo 54.-A;
f) A contribuio extraordinria sobre o
setor energtico.
Limitao deduo de benefcios fiscais
O montante da coleta de IRC, lquida do crdito
de imposto por dupla tributao internacional e
dos benefcios fiscais, no poder ser inferior a
90% do montante que seria apurado se o sujeito
passivo no usufrusse de benefcios fiscais.

Esta limitao abrange todos os benefcios


fiscais, com a excluso:
I. Dos que revistam carcter contratual;
II. Do SIFIDE II;
III. Dos aplicveis s Zonas Francas;
IV. Dos que operem por reduo de taxa;
V. Dos relativos a criao de emprego; e,
VI. RFAI.
Tributao autnoma
So objeto de tributao autnoma em sede
de IRC as seguintes naturezas de gasto, exceto
se imputveis a estabelecimentos estveis
situados fora do territrio portugus e relativos
atividade exercida por seu intermdio:

TAXAS(1)

DESCRIO
Viaturas ligeiras de passageiros, viaturas ligeiras de mercadorias(4), motos ou motociclos,
excluindo os veculos movidos exclusivamente a energia eltrica Valor de aquisio <
25.000

10%

Viaturas ligeiras de passageiros, viaturas ligeiras de mercadorias(4), motos ou motociclos, excluindo


os veculos movidos exclusivamente a energia eltrica Valor de aquisio 25.000 e < 35.000

27,5%

Viaturas ligeiras de passageiros, viaturas ligeiras de mercadorias(4), motos ou motociclos, excluindo os veculos movidos exclusivamente a energia eltrica Valor de aquisio 35.000

35%

Despesas de representao
Despesas no documentadas

10%
50% ou 70%(2)

Ajudas de custo e deslocaes em viatura prpria no faturados a clientes

5%

Gastos ou encargos relativos a indemnizaes decorrentes da cessao de funes de


gestor, administrador ou gerente

35%

Gastos ou encargos relativos a bnus e outras remuneraes variveis pagas a gestores,


administradores ou gerentes

35%

Lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC a sujeitos passivos que beneficiam de
iseno total e parcial, abrangendo os rendimentos de capitais, quando as partes sociais
a que respeitam os lucros no tenham permanecido na titularidade do mesmo sujeito
passivo, de modo ininterrupto, durante o ano anterior data da sua colocao disposio

23%

Despesas correspondentes a importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou coletivas residentes fora do territrio nacional e a sujeitas a regime fiscal mais favorvel

35% ou 55% (3)

(1)

Taxas agravadas em 10% quando os sujeitos passivos apresentem prejuzos fiscais no prprio exerccio.

(2)

Esta taxa ser de 70%, se o sujeito passivo for isento (total ou parcialmente) de IRC e no exercer a ttulo principal atividades
de natureza comercial, industrial ou agrcola e ainda se o sujeito passivo auferir rendimentos resultantes do exerccio da
atividade sujeita ao imposto especial do jogo.
(3)

Esta taxa ser de 55%, se o sujeito passivo for isento (total ou parcialmente) de IRC e no exercer a ttulo principal
atividades de natureza comercial, industrial ou agrcola.
(4)

Abrangidas pela Tabela A do ISV

19

2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas

Reduo das taxas de tributao autnoma


As viaturas ligeiras de passageiros movidas a
energia eltrica, hbridas plug-in e GNV (gs

natural veicular) e GPL (gases de petrleo


liquefeito) esto sujeitas a tributao autnoma,
em funo do custo de aquisio das viaturas,
conforme segue abaixo:
ENERGIA
ELTRICA

HBRIDAS
PLUG-IN

GPL OU GNV

Custo de aquisio inferior a 25.000

0,0%

5,0%

7,5%

Custo de aquisio entre 25.000 e 35.000

0,0%

10,0%

15,0%

Custo de aquisio superior a 35.000

0,0%

17,5%

27,5%

TRIBUTAO AUTNOMA(1)

(1)

Taxas agravadas em 10% quando os sujeitos passivos apresentem prejuzos fiscais no prprio exerccio.

Pagamento por conta


As entidades que exeram, a ttulo principal,
atividade de natureza comercial, industrial
ou agrcola, bem como as no residentes
com estabelecimento estvel em territrio
portugus, devem proceder ao pagamento
do imposto, em 3 pagamentos por conta de
igual montante, com vencimentos em julho,
setembro e 15 de dezembro, ou no 7., 9. e

dia 15 do 12. ms, em caso de perodos de


tributao diferentes do ano civil.
Os pagamentos por conta so calculados com
base na coleta relativa ao perodo de tributao
imediatamente anterior, lquida da deduo das
retenes na fonte sofridas tambm no ano anterior.
O montante dos pagamentos por conta dever
ser calculado da seguinte forma:

CLCULO DOS PAGAMENTOS POR CONTA


Se VNn-1 500.000

Pagamento por Conta = (Coletan-1 - retenes na fonten-1 ) x 80%

Se VNn-1 > 500.000

Pagamento por Conta = (Coletan-1 - retenes na fonten-1 ) x 95%

Pagamento adicional por conta


So devidos pagamentos adicionais por conta
s entidades em que no perodo de tributao
anterior fosse devida derrama estadual. O
valor dos pagamentos adicionais por conta
LUCRO TRIBUTVEL

com vencimentos em julho, setembro e 15 de


dezembro, ou no 7, 9 e at ao dia 15 do 12
ms do perodo de tributao, em caso de
perodos de tributao diferente do ano civil,
varia entre 2,5% ou 6,5%, conforme quadro
seguinte:
TAXAS

De mais de 1.500.000 at 7.500.000

2,5%

De mais de 7.500.000 at 35.000.000

4,5%

Superior a 35.000.000

6,5%

20

2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas

Pagamento especial por conta


Os sujeitos passivos que exeram, a ttulo
principal, atividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola, bem como os no
residentes com estabelecimento estvel
em territrio portugus ficam ainda sujeitos
a um pagamento especial por conta a
efetuar durante o ms de maro ou em duas

prestaes durante os meses de maro e


outubro do ano a que respeita ou, no caso
de adotarem um perodo de tributao
no coincidente com o ano civil, nos 3. e
10.meses do perodo de tributao respetivo.
O montante dos pagamentos especiais por
conta dever ser calculado da seguinte
forma:

CLCULO DO PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTA


PEC = 1% VNn-1 Pagamentos por Contan-1
Limites: Minimo = 1.000 e Mximo = 1.000 + 20% do excedente, com o limite mximo de 70.000

A deduo do pagamento especial por conta


efetuada ao montante da coleta apurada no
prprio perodo de tributao a que respeita ou,
se insuficiente, at ao 6. perodo de tributao
seguinte (aplicando-se o prazo de 4 anos para
os PECs apurados at 2013). No obstante,
ser possvel solicitar o reembolso da parte
que no foi deduzida desde que preenchidos
alguns requisitos e sem a necessidade da
realizao de inspeo.
Dupla tributao internacional
Crdito de imposto por dupla tributao
jurdica internacional
dedutvel coleta do IRC o menor valor
entre o imposto pago no estrangeiro, tendo
em conta a Conveno de Dupla Tributao
(CDT) aplicvel, e a frao da coleta do IRC

correspondente aos rendimentos lquidos


obtidos e tributados no estrangeiro.
Crdito de imposto por dupla tributao
econmica internacional
A ttulo opcional, poder o sujeito passivo
deduzir coleta do IRC o imposto pago no
estrangeiro pela entidade residente fora do
territrio portugus ou por entidades por esta
detida, correspondente aos lucros e reservas
distribudos ao sujeito passivo, quando no
seja aplicvel o regime de participation
exemption, desde que este detenha, por um
perodo de 2 anos, uma participao no
inferior a 5% da entidade no residente.
Acordos para evitar a dupla tributao (ADT)
celebrados por Portugal

LIMITES TRIBUTRIOS
PAS
frica do Sul
Alemanha
Arglia

DIPLOMA LEGAL
R.A.R. 53/08, 22/09

DIVIDENDOS
10%

(m)

JUROS

e 15% (b)

Lei 12/82, 3/06

15%

R.A.R. 22/06, 23/03

10% (m) e 15% (b)

ROYALTIES

10%
10%

(a)

e 15%

10%
(b)

10%

15%

10%
5%

(b)

e 10% (c)

ustria

D.L. 70/71, 8/03

15%

10%

Barbados

R.A.R. 91/14, 12/11

5% (m) e 10% (b)

10%

5%

Blgica

D.L.619/70, 15/12

15%

15%

10%

21

2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas

LIMITES TRIBUTRIOS
PAS

DIPLOMA LEGAL

DIVIDENDOS

JUROS

ROYALTIES

Bsnia

Aguarda a ratificao

Brasil (d)

R.A.R. 33/01, 27/04

10% (m) e 15% (b)

15%

15%

Bulgria

R.A.R. 14/96, 11/04

10% (e) e 15% (b)

10%

10%

Cabo Verde

R.A.R. 63/00, 12/07

10%

10%

10%

R.A.R. 81/00, 6/12

10% (m) e 15% (b)

10%

Canad

(f)

(b)

(r)

(r)

10%
(b)

(r)

5% e 10% (r)

Chile

R.A.R. 28/06, 6/04

China

R.A.R. 28/00, 30/03

10%

10%

10%

Chipre

R.A.R. 89/13, 1/07

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10% (e) e 15% (b)

10%

10%

Colmbia

R.A.R. 46/12, 13/04

Coreia

R.A.R. 25/97, 08/05

10% e 15%

(s)

(f)

5% e 15%

(b)

Cuba

R.A.R. 49/01, 13/07

Dinamarca

R.A.R. 6/02, 23/02

10%

Emiratos A.U.

R.A.R. 47/12, 13/04

5% (w) e 15% (b)


(m)

Eslovquia

R.A.R. 49/04, 13/07

10%

Eslovnia

R.A.R. 48/04, 10/07

5% (f) e 15% (b)

Espanha

(u)

R.A.R. 6/95, 28/01

E.U.A.

R.A.R. 39/95, 12/10

Estnia

R.A.R. 47/04, 08/07

e 15%

(b)

(f)

10% e 15%

(b)

5% e 10% e 15%

5%

5%

10%

10%

5%

5%

10%

10%

5%

5%

5%

5%

5% (g) e 10% (g) e 15% (b)

10%

10%

10%

10%

10%

(m)

(b)

Etipia

R.A.R. 96/14, 13/11

5%

Finlndia

D.L. 494/70, 23/10

10% (f) e 15% (b)

e 10%

10%

5%

10%

10%

Frana

D.L. 105/71, 26/03

15%

5%

5%

Grcia

R.A.R. 25/02, 4/04

15%

10%

10%

R.A.R. 55/09, 30/07 (x)

10%

10%

10%
10%

Guin-Bissau
Holanda

R.A.R. 62/00, 12/07

10%

10%

Hong Kong

R.A.R. 49/12, 16/04

5% (w) e 10% (b)

5%

5%

Hungria

R.A.R. 4/99, 28/01

10% (e) e 15% (b)

10%

10%

ndia

R.A.R. 20/00, 6/03

10% (m) e 15% (b)

10%

10%

Indonsia

R.A.R. 64/06, 6/12

10%

10%

10%

R.A.R. 29/94, 24/06

15%

15%

10%

Irlanda

22

2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas

LIMITES TRIBUTRIOS
PAS
Islndia

DIPLOMA LEGAL
R.A.R. 16/02, 8/03

DIVIDENDOS

JUROS

ROYALTIES

10% (m) e 15% (b)

10%

10%

10%

10%

15%

12%

(r)

(r)

Israel

R.A.R. 02/08, 15/01

5% e 10% e 15%

Itlia

Lei 10/82, 1/06

15%
(r)

(b)

(r)

Japo

R.A.R. 50/12, 17/4

5% e 10%

5%

5%

Koweit

R.A.R. 44/11, 18/3

5% (r) e 10% (b)

10%

10%

Letnia

D.P.R 12/03, 28/2

10%

10%

10%

D.P.R. 10/03, 25/2

10%

10%

10%

Luxemburgo

R.A.R. 56/00, 30/06

15%

10% (n) e 15% (b)

10%

Macau

R.A.R. 80-A/99, 16/12

10%

10%

10%

Malta

R.A.R. 11/02, 25/02

10% (m) e 15% (b)

10%

10%

Litunia

Marrocos

R.A.R. 69-A/98, 23/12

10%

(e)

(b)

12%

10%

Mxico

D.P.R. 80/00, 15/12

10%

e 15%

10%

10%

Moambique

R.A.R. 36/92, 30/12

15%

10%

10%

(r)

(r)

Moldvia

R.A.R. 106/10, 02/09

5% e 10%

10%

8%

Noruega (v)

R.A.R. 44/12, 12/04 (v)

5% (r) e 15% (b)

10%

10%

R.A.R. 48/12, 16/04

10% (w) e 15% (b)

10%

10%

Panam
Paquisto
Per
Polnia
Qatar
Reino Unido

R.A.R.66/03, 2/08
R.A.R. 88/13, 27/06 (s)
R.A.R. 57/97, 9/09

10%

(m)

e 15%

(b)

10% (r) e 15% (b)


10%

(e)

e 15%

(b)

10%

(o)

10% (p)

10% (r) e 15% (b)

10% (r) e 15% (b)

10%

10%

R.A.R. 51/12, 17/04 (s)

5% (w) (r) e 10% (b)

10%

10%

D.L. 48497, 24/07/68

10% (f) e 15% (b)

10%

5%

(e)

Rep. Checa

R.A.R. 26/97, 9/05

10%

10%

Romnia

R.A.R. 56/99, 10/07

10% (m) e 15% (b)

10%

10%

R.A.R. 10/02, 25/02

10% (m) e 15% (b)

10%

10%

10%

10%

10%

10%
10%

Rssia
San Marino

R.A.R 95/2014, 13/11

10% e 15%

(b)

10%

(m)

e 15%

(b)

R.A.R 92/14, 12/11

5% (m) e 10% (b)

Singapura

R.A.R. 85/00, 15/12

10%

10%

Sucia

R.A.R. 20/03, 11/03

10%

10% (q)

10%

Sua

D.L. 716/74, 12/12

5% (x) e 15% (b)

10% (r)

5% (r)

Senegal

23

2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas

LIMITES TRIBUTRIOS
PAS

DIPLOMA LEGAL

DIVIDENDOS

JUROS

ROYALTIES

Timor Leste

R.A.R. 112/12, 9/08 (s)

5% (r) e 10% (b)

10%

10%

Tunsia

R.A.R. 33/00, 31/03

15%

15%

(m)

(t)

Turquia

R.A.R. 13/06, 21/02

5%

Ucrnia

R.A.R. 15/02, 8/03

10% (m) e 15% (b)

10%

R.A.R. 77/11, 5/04

5% (r) e 10% (b)

10%

Uruguai
Venezuela
(a)

R.A.R. 68/97, 5/12

(i)

e 15%

(b)

10% e 15%

( j)

10% e 15%

10%
(b)

10%

10%
10%
10%
10%

(k)

e 12% (l)

Quando pagos por entidades bancrias. (b) Em todos os outros casos. (c) Quando a sociedade controla mais de 50% do capital social.

(d)

Entre 01-01-1972 e 31-12-1999 vigorou uma CDT entre Portugal e o Brasil aprovada pelo DL n. 244/71, de 2 Junho, e que veio a ser denunciada unilateralmente
pelo Brasil. A taxa reduzida para dividendos, juros e royalties era de 15% podendo ainda ser aplicada, no caso de royalties, uma taxa de 10% sempre que se
tratasse de obras literrias, cientficas ou artsticas, cuja aplicao era regulada pela circular n. 17/73, de 19/10.
(e)

Quando o beneficirio efetivo for uma sociedade que durante um perodo consecutivo de 2 ano anteriormente ao apagamento dos dividendos detiver 25%
do capital social da sociedade pagadora, a taxa no poder exceder 10% do montante bruto dos dividendos pagos depois de 31-12-1996. No entanto, nos
termos do artigo 28. ou 29. das respetivas convenes esta taxa reduzida de 10% s ser aplicvel, porque se trata de imposto devido na fonte, s situaes
cujo facto gerador do imposto surja em ou depois de 1 de janeiro do ano imediato quele em que a Conveno entrou em vigor..
(f)

Quando o beneficirio efetivo for uma sociedade que controla 25% ou mais do capital social.

(g)

Quando o scio for uma sociedade que durante dois anos consecutivos antes do pagamento dos dividendos, detiver diretamente 25% ou mais do capital
social, a taxa de 10% entre 01-01-1997 e 31-12-1999 e 5% para depois de 31-12-1999. (h) Para as obrigaes emitidas em Frana depois de 01-01-1965. (i) A partir
de 01-01-1997. No entanto, nos termos do artigo 29., n. 2 alnea a) da Conveno celebrada com a Venezuela, esta taxa reduzida de 10% apenas ser aplicvel,
porque se trata de imposto devido na fonte, s situaes cujo facto gerador de imposto surja em ou depois de 01-01-1999.
(j)

At 31-12-1996, conforme previsto no artigo 10., n. 2 da Conveno com a Venezuela. No entanto, dado que esta conveno apenas entrou em vigor em
08-01-1998, esta taxa reduzida de 15%, nunca foi, nem ser, aplicada.
(k)

Taxa para assistncia tcnica. (l) Taxa para royalties em geral. (m) Quando o beneficirio efetivo dos dividendos for uma sociedade que, durante um perodo
ininterrupto de dois anos anteriormente ao pagamento dos dividendos, detenha diretamente pelo menos 25% do Capital Social da sociedade que paga os
dividendos.
(n)

Se os juros forem pagos por uma empresa de um Estado contratante, cuja titularidade dos juros so considerados despesas dedutveis, a um
estabelecimento financeiro residente do outro Estado Contratante.
(o)

Contudo, os juros provenientes de um Estado Contratante sero isentos nesse Estado, ao abrigo e se cumpridas as condies previstas nas alneas a), b)
ou c) do n. 3 do artigo 11. da CDT com o Paquisto.
(p)

Esta taxa reduzida de 10% ainda aplicvel a remuneraes por servios tcnicos, nos termos e com a abrangncia prevista nos n.s 4 e 5 do artigo 12.
da CDT com o Paquisto.
(q)

Contudo, os juros s podero ser tributados no Estado Contratante de que o respetivo beneficirio efetivo residente se cumprida uma das obrigaes
previstas nas alneas a) a d) do n. 3 do artigo 11. da Conveno de Dupla Tributao com a Sucia.
(r)

Consultar o artigo respetivo. (s) Por no estar ainda publicado o aviso do Ministrio dos Negcios Estrangeiros que publicita a troca dos instrumentos
de ratificao entre os dois Estados Contratantes, esta conveno ainda no entrou em vigor. (t) Desde que se trate de juros pagos em conexo com um
emprstimo realizado por um perodo superior a dois anos.
(u)

Entre 26-03-1970 e 27-06-1995 vigorou uma CDT entre Portugal e Espanha aprovada pelo DL n. 49.223, de 04 de Setembro de 1969 (Dirio do Governo
, I. Srie, N. 207, de 04/09/1969). As taxas reduzidas para dividendos eram de 10 e 15%; para juros de 15%, para royalties de 5%.
(v)

Entre 01-10-1971 e 2011 vigorou uma CDT entre Portugal e a Noruega aprovada pelo DL n. 504/70, de 27/02 e cuja entrada em vigor se operou por Aviso do
MNE, de 15.10.1971. As taxas reduzidas para dividendos eram de 10 e 15%; para juros de 15%; para royalties de 10%.
(w)

Se o beneficirio efetivo for uma sociedade (com exceo de uma sociedade de pessoas) que detenha, diretamente, pelo menos 10% do capital da
sociedade que paga os dividendos.
(x)

Se o beneficirio efetivo for uma sociedade (com exceo de uma sociedade de pessoas) que detenha, diretamente, pelo menos 25% do capital da
sociedade que paga os divdendos. Anteriormente entrada em vigor do Protocolo Modificativo (entrou em vigor em 21.10. ), as taxas para dividendos eram
de 10% (ver alnea f)) e 15%.
Notas: D.L.: Decreto-Lei; R. A. R.: Resoluo da Assembleia da Repblica; D. P. R: Decreto do Presidente da Repblica

As convenes para evitar a dupla tributao


celebradas por Portugal, de acordo com
o modelo da OCDE, apenas devero ser
aplicadas quando as entidades pagadores
dos rendimentos estiverem na posse dos
formulrios prprios para execuo das
mesmas, devidamente preenchidos pelo
beneficirio do rendimento e autenticados pela
respetiva autoridade fiscal, em conformidade
com o disposto no artigo 98. do Cdigo do

24

IRC e artigo 18. do DL n. 42/91, de 22 de


Janeiro, formulrios que foram aprovados pelo
Despacho n. 4743-A/2008 do Ministro de
Estado e das Finanas, publicado no D.R. n 37,
II Srie, de 21 de Fevereiro de 2008, tendo em
conta a Retificao n. 427-A/2008, publicada
no D.R. n. 43, de 29 de Fevereiro de 2008, ou
dos formulrios a que se refere o artigo 51.-B
do CIRC e a alnea 2, pargrafo a) do n. 2 do
artigo 98. do CIRC.

2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas

Lista de parasos fiscais


Lista dos pases, territrios e regies com regimes de tributao privilegiada, de acordo com a
Portaria n 292/2011, de 8 de novembro.
LISTA DE PARASOS FISCAIS
Andorra

Ilhas Falkland ou Malvinas

Ilhas Marshall

So Cristvo e Nevis

Anguilha

Ilhas Fiji

Maurcias

So Marino

Antgua e Barbuda

Gmbia

Mnaco

Ilha de So Pedro e Miguelon

Antilhas Holandesas

Grenada

Monserrate

So Vicente e Grenadinas

Aruba

Gibraltar (4)

Nauru

Seychelles

Ascenso

Ilha de Guam

Ilhas Natal

Suazilndia

Bahamas

Guiana

Ilha de Niue

Ilhas Svalbard (3)


Ilha de Tokelau

Bahrain

Honduras

Ilha Norfolk

Barbados

Hong Kong

Sultanato de Oman

Belize

Jamaica

Ilhas Bermudas

(4)

Ilhas do Pacfico

(2)

Tonga
Trinidad e Tobago

Jordnia

Ilhas Palau

Ilha Tristo da Cunha

Bolvia

Ilha de Queshm

Panam

Ilhas Turcas e Caicos

Brunei

Ilha de Kiribati

Ilha de Pitcairn

Ilha Tuvalu

Ilhas do Canal (1 e 4)

Koweit

Polinsia Francesa

Uruguai

Labun

Porto Rico

Repblica de Vanuatu

Ilhas Cocos o Keeling

Lbano

Quatar

Ilhas Virgens Britnicas (4)

Ilhas Cook

Libria

Ilhas Salomo

Ilhas Virgens dos EUA

Costa Rica

Liechtenstein

Samoa Americana

Repblica rabe do Ymen

Djibouti

Ilhas Maldivas

Samoa Ocidental

Ilha de Santa Helena

Santa Lcia

Ilhas Cayman

(4)

Dominica
Emiratos rabes Unidos

Ilha de Man

(4)

Ilhas Marianas do Norte

(1)

Inclui Alderney, Guernesey (4), Jersey (4), Great Stark, Herm, Little Sark, Brechou, Jethou e Lihou.

(2)

No compreendidas nos restantes nmeros.

(3)

Arquiplago Spitsbergen e ilha Bjornoya.

(4)

As Autoridades Portuguesas assinaram quinze Acordos sobre a Troca de Informaes em Matria Fiscal que podero levar a excluir desta lista as jurisdies
de Andorra, Antgua e Barbuda, Belize, Ilhas Bermudas, Dominica, Gibraltar, Guernsey, Ilha de Man, Ilhas Caimo, Ilhas Virgens Britnicas, Jersey, Libria, St. Kitts
and Nevis, Santa Lcia e Turcos e Caico.

25

2015
Taxas de reteno
na fonte

Taxas de reteno na fonte (IRS e IRC)

a entregar at ao dia 20 do ms seguinte


quele em que foram efetuadas, os
seguintes rendimentos:

Esto sujeitos a reteno de IRS ou IRC,


Tabelas de reteno na fonte de IRS e IRC
IRS
RENDIMENTOS

IRC

RESID.
EM PAS
COM
CDT

RESIDENTE

NO
RESIDENTE

RESIDENTE

NO
RESIDENTE

Trabalho dependente

Tabelas (*)

25% (a)

(f)

Remuneraes auferidas na
qualidade de membros dos rgos
estatutrios

Tabelas (*)

25% (a)

21,5%

25%(a)

(g)

11,5% / 25%

25% (a)(e)

dispensa (c)

25%(a)(e)

(h)

Comisses de intermediao

25%

25% (a)

dispensa (c)

25% (a)

(h)

Royalties e direitos de autor de


titular originrio

16,5%

25% (a)

25%

25% (a)

(i)

Juros de depsitos

28% (b)

28% (a)

25%

25% (a)

(b)

(a)

(a)

Rendimentos empresariais e profissionais (incluindo prestao de


servios)

Resgate de seguros de vida

28%

25%

25%

Rendimentos de ttulos da dvida

28% (b)

28% (a)

25%

25% (a)

( j)

Lucros distribudos e rendimentos


equiparveis

28% (b)

28% (a)

25%

25% (a)

(k) (p)

28% (b)

28% (a)

25%

25% (a)

( j) (p)

Juros de suprimentos, abonos ou


adiantamentos de capital feitos pelos
scios sociedade e juros devidos
pelo fato de os scios no levantarem
os lucros ou renumeraes colocados sua disposio.

28% (b)

28% (a)

25%

25% (a)

( j)

Outros rendimentos de capitais

16,5%

28% (a)

25%

25% (a)

( j) (p)

(a)

25%

25%

(l)

Operaes de reporte, cesso


de crditos, contas de ttulos com
garantia de preo e operaes
similares, bem como ganhos
decorrentes de operaes de swap
cambiais a prazo.

28%

( j)

( j) (p)

Rendas de prdios

28%

Mais-valias

28%

28%

(m)

Indemnizaes para reparao de


danos no patrimoniais, danos emergentes no comprovados e lucros
cessantes, bem como as importncias
auferidas pela assuno de obrigaes de no concorrncia (q).

16,5%

25%

(n)

26

28%

2015
Taxas de reteno
na fonte

IRS
RENDIMENTOS

Penses
Rendimentos pagos ou colocados
disposio em contas abertas
em nome de um ou mais titulares
mas por conta de terceiros no
identificados.
Aluger de equipamentos ou
assistncia tcnica

IRC

RESIDENTE

NO
RESIDENTE

RESIDENTE

NO
RESIDENTE

Tabelas (*)

25% (a)(d)

35% (a)

35% (a)

35%

35% (a)

16,5%

25% (a)

dispensa (c)

25% (a)

RESID.
EM PAS
COM
CDT
(o)

(i)

( )

* Tabelas publicadas anualmente.


Reteno na fonte a ttulo definitivo, rendimentos no englobveis.
(b)
Rendimentos englobveis por opo do contribuinte (o englobamento de um tipo de rendimento sujeito a (taxa
liberatria implica o englobamento dos restantes).
(c)
Se obtidos por entidades sujeitas a IRC, embora dele isentas.
(d)
Penses deduzidas dos valores referidos no art. 53 do Cdigo do IRS.
(e)
A sujeio a imposto depende, nalguns casos, do local onde prestado o servio.
(f)
Regra geral, os rendimentos somente podero ser tributados em Portugal caso o trabalho seja aqui prestado e se o
trabalhador permanecer em Portugal por mais de 183 dias no ano ou num perodo de 12 meses, dependendo da CDT
ou se o custo for suportado por uma entidade patronal em Portugal ou um estabelecimento estvel/ uma instalao fixa
aqui situados. Os rendimentos dos tripulantes de navios ou aeronaves explorados por entidades cuja direo efetiva se
encontre em Portugal, dos artistas e desportistas que aqui atuem, bem como os rendimentos derivados da prestao de
servios pblicos para o Estado Portugus, esto sujeitos a imposto.
(g)
Regra geral, os rendimentos sero tributados em Portugal se aqui se situar a direo efetiva da entidade que atribuitais
rendimentos. Nalguns casos, estes rendimentos esto sujeitos s regras previstas em (f) supra.
(h)
Regra geral, estes rendimentos apenas so sujeitos a tributao em Portugal caso sejam imputveis a um estabelecimento
estvel ou uma instalao fixa aqui situados. Contudo, no caso de rendimentos auferidos por artistas e desportistas que
atuem em Portugal, nessa qualidade, os mesmo sero sempre sujeitos a imposto. Os lucros de atividades de transporte
internacionais, areos ou martimos, beneficiam de uma iseno de IRC , ainda que se verifique a existncia de um
estabelecimento estvel.
(i)
Rendimentos sujeitos a tributao em Portugal.
(j)
Rendimentos sujeitos a tributao em Portugal.
(k)
Rendimentos sujeitos a tributao em Portugal.
(l)
Rendimentos sujeitos a tributao em Portugal.
(m)
As mais-valias associadas a imveis sero sempre tributadas em Portugal. As restantes mais-valias podero tambm
ser tributadas.
(n)
Regra geral, estes rendimentos no so tributveis em Portugal.
(o)
Regra geral, as penses no sero tributadas em Portugal. Contudo, as penses pagas relativas a servios pblicos
anteriormente prestados sero, em princpio, sujeitas a imposto.
(p)
Alguns dos rendimentos podero no qualificar como juros, royalties ou dividendos, pelo que em princpio, no sero
sujeitos a tributao em Portugal.
(q)
Encontram-se excludas de IRS as indemnizaes que visem a reparao de danos no patrimoniais fixadas por deciso
judicial ou arbitral ou resultantes de acordo homologado judicialmente.
(r)
Dispensa de reteno na fonte para rendimentos obtidos por residentes em resultado de atividades no estrangeiro,
sempre que tais rendimentos sejam sujeitos a tributao efetiva no pas da fonte em imposto similar ou idntico ao IRS.
(s)
Reteno na fonte feita a 25%, mas a titulo final, em sede de tributao autnoma, a taxa de 28%.
(a)

27

2015
AJUDAS DE CUSTO E SUBSDIO
DE TRANSPORTE

Ajudas de custo e subsdio de transporte nas


deslocaes efetuadas em automvel prprio
A Portaria 1553-D/2008, de 31 de Dezembro, e

o artigo 4 do DL 137/2010, de 28 de Dezembro,


alteraram os limites de iseno de ajudas de
custo, para:

EM PORTUGAL

VALOR

Cargos de Direo

69,19

Outros Colaboradores

50,20

ESTRANGEIRO

VALOR

Cargos de Direo

100,24

Outros Colaboradores

89,35

A Portaria 1553-D/2008, de 31 de Dezembro,


e o art. 4 DL 137/2010, de 28 de Dezembro,
alteraram os limites de iseno de subsdios

de transporte nas deslocaes efetuadas em


automvel prprio, para:

LIMITES DE ISENO

VALOR

Em automvel prprio

0,36

Em veculo de servio pblico

0,11

Em veculo de aluguer 1 funcionrio

0,34

Em veculo de aluguer 2 funcionrios

0,14

Em veculo de aluguer 3 ou + funcionrios

0,11

A p

0,14

28

2015
Estatuto dos Benefcios
Fiscais

BENEFCIOS FISCAIS
Seguidamente descrevem-se, sumariamente,
alguns dos principais benefcios fiscais em
sede de IRC.
Mecenato
Os sujeitos passivos de IRC que concedam
donativos a determinadas entidades pblicas
ou privadas que prossigam a sua atividade
nas reas social, cultural, ambiental, cientfica
ou tecnolgica, desportiva ou educacional,
podero beneficiar de uma majorao entre
20% e 50% do respetivo custo, para efeitos de
determinao do respetivo lucro tributvel.
CLPT - Criao Lquida de Postos de Trabalho
As empresas que aumentem o nmero de
empregados, com contratos sem termo, por
via da admisso de jovens com idade superior
a 16 anos e inferior a 35 anos, inclusive, com
exceo dos jovens com menos de 23 anos,
que no tenham concludo o ensino secundrio,
e que no estejam a frequentar uma oferta de
educao-formao que permita elevar o nvel
de escolaridade ou qualificao profissional para
assegurar a concluso desse nvel de ensino, ou
de desempregados de longa durao, podero
majorar em 50% o custo fiscal relativo aos
correspondentes encargos (remuneraes fixas
e contribuies para a Segurana Social).
Essa majorao poder ser efetuada durante
um perodo de 5 anos, a contar do incio da
vigncia do contrato de trabalho.
O montante mximo da majorao anual, por
posto de trabalho, de 14 vezes a retribuio
mnima mensal garantida.

que exeram, a ttulo principal, atividades


de natureza agrcola, industrial, comercial
e de servios, e os no residentes com
estabelecimento estvel em Portugal podem
deduzir coleta, e at sua concorrncia,
o valor correspondente s despesas
elegveis com atividades de investigao e
desenvolvimento (I&D), na parte que no tenha
sido objeto de comparticipao financeira
do Estado a fundo perdido, realizadas nos
perodos de tributao de 2014 a 2020, numa
dupla percentagem:
-- Taxa base de 32,5% das despesas
realizadas;
-- Taxa incremental de 50% do acrscimo
de despesas realizadas, relativamente
mdia dos dois exerccios anteriores, at
ao limite de 1.500.000 EUR.
As despesas relativas contratao de doutorados
pelas empresas para atividades de I&D, so
consideradas em 120% do seu quantitativo.
As despesas que, por insuficincia de coleta,
no possam ser deduzidas no exerccio em
que foram realizadas, podero ser deduzidas
at ao oitavo exerccio seguinte.
As entidades interessadas em usufruir do
SIFIDE II devem submeter as candidaturas at
ao final do ms de julho do ano seguinte ao do
exerccio a que a candidatura respeite.
No final de vigncia dos projetos h lugar a
uma auditoria tecnolgica.
RFAI - Regime Fiscal de Apoio ao Investimento

SIFIDE II - Sistema de Incentivos Fiscais em


Investigao e Desenvolvimento Empresarial

Os sujeitos passivos de IRC que desenvolvam


atividades elegveis podem deduzir coleta,
e at concorrncia de 50% da mesma, o
valor das importncias despendidas com
investimentos elegveis realizados em regies
elegveis para apoio no mbito dos incentivos
com finalidade regional. Os investimentos devem
proporcionar a criao de postos de trabalho e a
sua manuteno at ao final do perodo mnimo
de manuteno dos bens objeto de investimento.
Os sujeitos passivos devero ainda reunir certas
condies cumulativas.

Os sujeitos passivos de IRC, residentes

A deduo coleta do IRC ser efetuada

Este benefcio no cumulvel com outros


benefcios fiscais da mesma natureza nem
com outros incentivos ao emprego previstos
noutros diplomas, quando aplicveis ao mesmo
trabalhador ou posto de trabalho, apenas sendo
concedido uma vez em relao ao mesmo
trabalhador admitido nessa entidade ou numa
entidade relacionada.

29

2015
Estatuto dos Benefcios
Fiscais

mediante a aplicao:
-- De uma taxa de 25% do investimento
relevante, para montantes at 5.000.000
EUR; e,
-- De uma taxa de 10% do investimento
relevante, para montantes superiores a
5.000.000 EUR.
H ainda lugar aos seguintes incentivos fiscais:
a) Iseno de imposto municipal sobre imveis,
por um perodo at dez anos, relativamente
aos prdios da sua propriedade que
constituam investimento relevante;
b) Iseno de imposto municipal sobre
as transmisses onerosas de imveis
relativamente s aquisies de prdios que
constituam investimento relevante;
c) Iseno de imposto do selo relativamente
s aquisies de prdios que constituam
investimento relevante.
Os bens objeto do investimento devem ser
mantidos na empresa e na regio durante
um perodo mnimo de 3 anos no caso de
micro, pequenas e mdias empresas, 5 anos
para os restantes casos ou at ao perodo
em que se verifique o respetivo abate fsico,
desmantelamento, abandono ou inutilizao dos
respetivos bens.
Os benefcios fiscais concedidos devem
respeitar os limites mximos aplicveis aos
auxlios com finalidade regional, em vigor na
regio na qual o investimento seja efetuado,
nos termos do Cdigo Fiscal do Investimento.
Benefcio ao investimento de lucros e reservas
As PMEs podem deduzir coleta do IRC at
10% dos lucros retidos que sejam reinvestidos
em ativos fixos tangveis, adquiridos em
estado de nova (com as devidas excees),
no prazo de 2 anos.
O montante mximo dos lucros retidos e
reinvestidos,em cada perodo de tributao,
de 5.000.000 EUR, sendo a deduo
efetuada at concorrncia de 25 % da
coleta do IRC.
Os ativos elegveis em que seja concretizado
o reinvestimento dos lucros retidos devem ser
detidos e contabilizados de acordo com as

30

regras que determinaram a sua elegibilidade


por um perodo mnimo de 5 anos.
Este benefcio no cumulvel, relativamente
s mesmas despesas de investimento
elegveis, com quaisquer outros benefcios
fiscais ao investimento da mesma natureza.
CINM - Centro Internacional de Negcios da
Madeira
As entidades licenciadas para operar no CINM
at 30/06/2014 so tributadas em IRC taxa
reduzida de 5%, entre 1 de janeiro de 2014 e 31
de dezembro de 2020, com base na aplicao
de plafonds mximos matria coletvel, a que
aplicvel a taxa reduzida prevista, nos termos
seguintes:
a) 2,73 milhes de euros pela criao de 1
at 2 postos de trabalho;
b) 3,55 milhes de euros pela criao de 3 a
5 postos de trabalho;
c) 21,87 milhes de euros pela criao de 6 a
30 postos de trabalho;
d) 35,54 milhes de euros pela criao de 31
a 50 postos de trabalho;
e) 54,68 milhes de euros pela criao de 51
a 100 postos de trabalho;
f) 205,50 milhes de euros pela criao de
mais de 100 postos de trabalho.
RAA - Regio Autnoma dos Aores
As entidades residentes na RAA beneficiam de
uma deduo coleta, entre 20% e 40%, em
caso de reinvestimento dos respetivos lucros
em ativo fixo afeto explorao.
Incentivo poupana de longo prazo
Os juros de depsitos, de quaisquer aplicaes
em instituies financeiras ou de titulos de
divida pblica, beneficiam de excluso de
tributao em 1/5 e 3/5 do seu valor, se o
capital ficar imobilizado por perodo supeior
a cinco anos e oito anos, respetivamente, e o
vencimento da remunerao ocorrer no final
do perodo contratualizado.

2015
Imposto do selo

IMPOSTO DO SELO (IS)


O Imposto do Selo incide sobre todos os atos,
contratos, documentos, ttulos, papis e outros
factos ou situaes jurdicas previstas na Tabela

Geral, incluindo as transmisses gratuitas de


bens, que ocorram no territrio nacional e no
estejam sujeitas a IVA.

INCIDNCIA

TAXAS

Aquisio gratuita de bens e direitos

10%

Aquisio onerosa ou doao do direito de propriedade sobre bens imveis

0,8%

Arrendamento ou subarrendamento (s/ o valor da renda correspondente a um ms)

10%

Cheques passados em territrio nacional, por unidade

0,05

Precatrios ou mandados para levantamento de dinheiro, reporte, ttulos de crdito, sobre o valor

0,5%

Garantidas obrigaes, salvo quando materialmente acessrias de contratos especialmente tributados e que sejam constitudas simultaneamente com a obrigao garantida,
bem como a utilizao de crdito, sobre o valor:
- Por prazo at 1 ano
- Prazo igual ou superior a 1 ano
- Prazo igual ou superior a 5 anos

0,04%
0,5%
0,6%

Prmios e apostas de jogo

25% ou 35%

Jogos sociais do Estado:


- Includos no preo de venda da aposta
- Sobre a parcela que exceder 5.000 EUR

4,5%
20%

Utilizao de crdito, sob a forma de fundos, mercadorias e outros valores, incluindo a


cesso de crditos, o factoring e as operaes de tesouraria:
- Por prazo at 1 ano
- Prazo igual ou superior a 1 ano
- Prazo igual ou superior a 5 anos

0,04%
0,5%
0,6%

Crdito utilizado sob forma de conta corrente, descoberto bancrio ou qualquer outra
forma em que o prazo no seja determinvel

0,04%

Utilizao de crdito, em virtude da concesso de crdito no mbito de contratos de


crdito a consumidores abrangidos pelo DL 133/2009:
- Por prazo at 1 ano
- Prazo igual ou superior a 1 ano
- Prazo igual ou superior a 5 anos

0,07%
0,9%
1%

Operaes realizadas por ou com intermediao de instituies de crdito ou sociedades financeiras:


- Juros
- Prmios e juros por letras
- Comisses por garantias prestadas
- Outras comisses por servios financeiros

4%
4%
3%
4%

Aplices de seguros, sobre o prmio


Ttulos de crdito (letras, livranas e outros)

De 3% a 9%
0,5%

31

2015
imposto do selo

INCIDNCIA

TAXAS

Trespasses de estabelecimento comercial, industrial ou agrcola


Propriedade ou usufruto de prdios urbanos com VPT igual ou superior a 1.000.000 EUR
- Por prdio habitacional ou por terreno para construo cuja edificao seja para
habitao
- Por prdio, quando os sujeitos passivos sejam pessoas coletivas residentes em
territrio com um regime fiscal mais favorvel

Excluses e Isenes
Operaes sujeitas a IVA e dele no
isentas;
Estado, regies autnomas, autarquias
locais e as suas associaes e federaes
de direito pblico e quaisquer dos seus
servios, estabelecimentos e organismos,
ainda que personalizados, compreendidos
os institutos pblicos, que no tenham
carter empresarial, as instituies de
segurana social, as pessoas coletivas de
utilidade pblica administrativa e de mera
utilidade pblica, as instituies particulares
de solidariedade social e entidades a estas
legalmente equiparadas, quando o imposto
constitua encargo destas entidades;
Transmisses gratuitas sujeitas verba 1.2
da Tabela Geral de que so beneficirios o
cnjuge ou unido de facto, descendentes e
ascendentes;
Os prmios recebidos por resseguros
tomados a empresas operando legalmente
em Portugal;
Os prmios e comisses relativos a
seguros do ramo vida;
As garantias inerentes a operaes realizadas,
registadas, liquidadas ou compensadas
atravs de entidade gestora de mercados
regulamentados ou atravs de entidade por
esta indicada ou sancionada no exerccio de
poder legal ou regulamentar, ou ainda por
entidade gestora de mercados organizados
registados na CMVM, que tenham por objeto,
direta ou indiretamente, valores mobilirios,
de natureza real ou terica, direitos a eles
equiparados, contratos de futuros, taxas
de juro, divisas ou ndices sobre valores
mobilirios, taxas de juro ou divisas;
Os juros e comisses cobrados, as garantias
prestadas e, bem assim, a utilizao
de crdito concedido por instituies

32

5%
1%
7,5%

de crdito, sociedades financeiras e


instituies financeiras a sociedades de
capital de risco, bem como a sociedades ou
entidades cuja forma e objeto preencham os
tipos de instituies de crdito, sociedades
financeiras e instituies financeiras
previstos na legislao comunitria, umas e
outras domiciliadas nos Estados Membros
da U.E. ou em qualquer Estado do Espao
Econmico Europeu, com exceo das
domiciliadas em territrios com regime
fiscal privilegiado, a definir por portaria do
Ministro das Finanas;
As garantias prestadas ao Estado no mbito
da gesto da respetiva dvida pblica direta
com a exclusiva finalidade de cobrir a sua
exposio a risco de crdito;
As operaes financeiras, incluindo os
respetivos juros, por prazo no superior
a um ano, desde que exclusivamente
destinadas cobertura de carncia de
tesouraria e efetuadas por sociedades de
capital de risco (SCR) a favor de sociedades
em que detenham participaes, bem
como as efetuadas por outras sociedades
a favor de sociedades por elas dominadas
ou a sociedades em que detenham uma
participao de, pelo menos, 10% do
capital com direito de voto ou cujo valor de
aquisio no seja inferior a 5.000.000 EUR
de acordo com o ltimo balano acordado
e, bem assim, efetuadas em benefcio de
sociedade com a qual se encontre em
relao de domnio ou de grupo;
As operaes, incluindo os respetivos juros,
referidas na alnea anterior, quando realizadas
por detentores de capital social a entidades
nas quais detenham diretamente uma
participao no capital no inferior a 10% e
desde que esta tenha permanecido na sua
titularidade durante um ano consecutivo ou
desde a constituio da entidade participada,

2015
imposto do selo

contanto que, neste ltimo caso, a participao


seja mantida durante aquele perodo;
Os emprstimos com caractersticas de
suprimentos, incluindo os respetivos juros
efetuados por scios sociedade;
Os mtuos constitudos no mbito do
regime legal do crdito habitao at
ao montante do capital em dvida, quando
deles resulte mudana da instituio
de crdito ou sub-rogao nos direitos
e garantias do credor hipotecrio, nos
termos do artigo 591 do Cdigo Civil;
Os juros cobrados por emprstimos para
aquisio, construo, reconstruo ou
melhoramento de habitao prpria;
O reporte de valores mobilirios ou direitos
equiparados realizado em bolsa de valores;
O crdito concedido por meio de conta
poupana-ordenado, na parte em que
no exceda, em cada ms, o montante do
salrio mensalmente creditado na conta;
Os atos, contratos e operaes em que as
instituies comunitrias ou o Banco Europeu
de Investimento sejam intervenientes ou
destinatrios;
O jogo do bingo e os jogos organizados
por instituies de solidariedade social,
pessoas coletivas legalmente equiparadas

ou pessoas coletivas de utilidade pblica


que desempenhem nica e, exclusiva ou
predominantemente, fins de caridade,
de assistncia ou de beneficncia,
quando a receita se destine aos seus
fins estatutrios ou, nos termos da lei,
reverta obrigatoriamente a favor de outras
entidades;
As aquisies onerosas ou a ttulo gratuito de
imveis por entidades pblicas empresariais
responsveis pela rede pblica de escolas,
destinados direta ou indiretamente
realizao dos seus fins estatutrios;
Aquisies de prdios ou parte de prdios
rsticos de reas florestais abrangidas por
Zona de Interveno Florestal; e
Aquisio de prdios ou partes de
prdios rsticos destinados explorao
florestal que sejam confinantes com
prdios rsticos submetidos a plano de
gesto florestal, elaborado de acordo
com o regime jurdico dos planos de
ordenamento, de gesto e de interveno
de mbito florestal, desde que o
adquirente seja proprietrio do prdio
rstico confinante.

33

2015
Impostos SOBRE
O PATRIMNIO

IMPOSTOS SOBRE O PATRIMNIO


IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE IMVEIS (IMI)
O IMI incide sobre o valor patrimonial
tributrio dos imveis rsticos e urbanos,
situados em territrio portugus.

O valor patrimonial tributrio determinado por


avaliao, tendo por base o tipo de prdio.

Este imposto devido pelo proprietrio,


usufruturio ou superficirio do prdio
a 31 de Dezembro do ano a que respeita.

As taxas a aplicar sobre o respetivo valor


patrimonial so as seguintes:

Taxas

DESCRIO

TAXAS

Prdios rsticos

0,8%

Prdios urbanos

0,3% a 0,5%

Prdios detidos por entidades sujeitas a regime fiscal privilegiado

As taxas previstas para os prdios urbanos so


elevadas para o triplo nos casos em que os
mesmos se encontrem devolutos h mais de
um ano, e de prdios em runas, considerandose devolutos ou em runas, os prdios como tal
definidos em diploma prprio.
Prazo de pagamento
O IMI deve ser pago:
-- Em 1 prestao, no ms de abril, se o
montante for igual ou inferior a 250 EUR;
-- Em 2 prestaes, nos meses de abril e
novembro, se o montante for superior a
250 EUR e igual ou inferior a 500 EUR; ou,
-- Em 3 prestaes, nos meses de abril, julho
e novembro, se o montante for superior a
500 EUR.

7,5%

familiar, para efeitos de IRS, no ano anterior,


no tenha rendimento coletvel superior a
153.300 EUR:
Prdios urbanos construdos, ampliados,
melhorados ou adquiridos destinados
a habitao prpria e permanente,
desde que afetos a esse fim no prazo
de seis meses a contar da aquisio,
construo ou ampliao e com pedido
apresentado nos 60 dias subsequentes
quele prazo;
Prdios urbanos construdos de novo,
ampliados, melhorados ou adquiridos,
quando se trate de primeira transmisso,
e desde que cumpridas as condies
supra referidas, na parte destinada
a
arrendamento
para
habitao,
devendo o pedido ser apresentado no
prazo de 60 dias.

Isenes
O CIMI e o EBF estatuem algumas isenes
de IMI, das quais se destacam:
Prdios urbanos destinados a habitao
prpria e permanente
Esto isentos de IMI, por um perodo de
3 anos, os prdios urbanos cujo valor
patrimonial tributrio no exceda os 125.000
EUR e cujo sujeito passivo ou agregado

34

Prdios de reduzido valor patrimonial


Ficam isentos de IMI os prdios rsticos
e urbanos, destinados e efetivamente
afetos a habitao prpria e permanente,
pertencentes a sujeitos passivos cujo
rendimento bruto total do agregado familiar
englobado para efeitos de IRS no seja
superior a 2,2 vezes o valor anual do IAS e
cujo valor patrimonial tributrio global no
exceda 10 vezes o valor anual do IAS.

2015
Impostos SOBRE
O PATRIMNIO

Utilidade turstica
Esto isentos de IMI, por um perodo de 7 anos,
os prdios integrados em empreendimentos a
que tenha sido atribuda a utilidade turstica e
prdios urbanos afetos ao turismo de habitao.
Reabilitao urbana
Esto isentos de IMI os prdios urbanos objeto
de reabilitao urbanstica, pelo perodo de
trs anos a contar do ano, inclusive, da emisso
da respetiva licena camarria.
Atividade silvcola
Ficam isentos de IMI os prdios rsticos que
correspondam a reas florestais abrangidas
por Zona de Interveno Florestal, bem como
os prdios destinados explorao florestal,
submetidos a plano de gesto florestal,
elaborado de acordo com o regime jurdico
dos planos de ordenamento, de gesto e de
interveno de mbito florestal.
A iseno inicia-se no ano em que o prdio
seja abrangido por uma Zona de Interveno
Florestal ou que seja submetido o plano de
gesto florestal. Caso o prdio deixe de estar
abrangido por uma Zona de Interveno
Florestal ou termine a vigncia do plano de
gesto florestal, a iseno cessa.

Esta iseno dever ser reconhecida pelo


chefe do servio de finanas onde se situe
o prdio urbano, mediante requerimento a
apresentar, em qualquer dos casos, antes do
ato ou contrato que originou a transmisso.
Reduo de taxa
Produo de energia a partir de fontes renovveis
Beneficiam de uma reduo de 50% da taxa
de IMI os prdios urbanos exclusivamente
afetos produo de energia a partir de fontes
renovveis, durante um perodo de cinco anos.
Tal benefcio dever ser reconhecido pelo
chefe do servio de finanas onde se situe
o prdio urbano, mediante requerimento a
apresentar dentro do prazo de 60 dia.
Eficincia energtica
Para os prdios urbanos com eficincia
energtica poder ser fixado uma reduo de
at 15 % da taxa de IMI, mediante deliberao
da assembleia municipal dos municpios,
durante um perodo de cinco anos.
Tal benefcio dever ser reconhecido pelo
chefe do servio de finanas onde se situe
o prdio urbano, mediante requerimento a
apresentar dentro do prazo de 60 dias.

35

2015
Impostos SOBRE
O PATRIMNIO

IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE A TRANSMISSO


ONEROSA DE IMVEIS (IMT)
O IMT um imposto municipal incidente sobre
as transmisses onerosas de bens imveis
situados em territrio portugus.

Regra geral, o IMT incide sobre o valor do ato ou


contrato ou sobre o valor patrimonial tributrio
do imvel, determinado de acordo com o
estabelecido no CIMI, consoante o que seja
mais elevado.

TAXAS
TRANSMISSO DE:

TAXAS

Prdios rsticos

5%

Prdios urbanos no destinados exclusivamente habitao e outras aquisies


onerosas

6,5%

Prdios (rsticos ou urbanos), ou outras aquisies, cujo adquirente seja entidade


domiciliadas em pas, territrio ou regio com regime fiscal claramente mais
favorvel

10%

Nas transmisses de prdios ou frao autnoma


de prdio urbano, situado no continente e
VALOR DE INCIDNCIA DO IMT

destinado exclusivamente a habitao prpria e


permanente, as taxas de IMT so as seguintes:
TAXA MARGINAL

TAXA MDIA

At 92.407

0%

0%

De mais de 92.407 at 126.403

2%

0,5379%

De mais de 126.403 at 172.348

5%

1,7274%

De mais de 172.348 at 287.213

7%

3,8361%

De mais de 287.213 at 574.323

8%

Superior a 574.323

Nas transmisses de prdios ou frao autnoma


de prdio urbano, situado no continente e destinado
VALOR DE INCIDNCIA DO IMT

6% (taxa nica)

exclusivamente a habitao, no enquadrveis na


tabela supra, as taxas de IMT so as seguintes:
TAXA MARGINAL

TAXA MDIA

At 92.407

1%

1%

De mais de 92.407 at 126.403

2%

1,2689%

De mais de 126.403 at 172.348

5%

2,2636%

De mais de 172.348 at 287.213

7%

4,1578%

De mais de 287.213 at 550.836

8%

Superior a 550.836

36

6% (taxa nica)

2015
Impostos SOBRE
O PATRIMNIO

Isenes
O CIMT e o EBF estatuem algumas isenes de
IMT, das quais se destacam:
Prdios urbanos destinados a habitao
prpria e permanente
Est isenta de IMT a aquisio de prdios
urbanos ou de frao autnoma de prdios
urbanos destinada exclusivamente habitao
prpria e permanente, em que o valor que
serviria de base liquidao no seja superior
a 92.407 EUR.
Deixa de se beneficiar da referida iseno, bem
como das taxas reduzidas, se ao imvel vier a
ser dado um destino diferente, no prazo de 6
anos a contar da aquisio, salvo no caso de
venda, ou se o imvel no for afeto habitao
prpria e permanente no prazo de 6 meses a
contar da data da aquisio.
Prdios para revenda
isenta de IMT a aquisio de prdios para revenda.
Utilidade turstica
isenta de IMT a aquisio de prdios ou
fraes autnomas com destino instalao
de empreendimentos qualificados como de
utilidade turstica.
Reabilitao urbana

destinados a reabilitao urbanstica, desde


que, no prazo de trs anos a contar da data de
aquisio, o adquirente inicie as respetivas obras.
Opo de compra
isenta de IMT a aquisio por compra a favor
do locatrio, no exerccio do direito de opo
de compra previsto no regime jurdico do
contrato de locao financeira.
Zona de Interveno Florestal
Ficam isentas de IMT as aquisies de prdios
ou parte de prdios rsticos de reas florestais
abrangidas por Zona de Interveno Florestal.
Ficam igualmente abrangidos por esta iseno
os prdios contguos, caso estejam abrangidos
por uma Zona de Interveno Florestal, durante
um perodo de trs anos. Passado esse
perodo, a iseno deixa de ser aplicvel caso
os prdios no sejam mais abrangidos por
Zona de Interveno Florestal.
Explorao florestal
Esto isentas de IMT as aquisio de prdios
ou partes de prdios rsticos destinados
explorao florestal que sejam confinantes
com prdios rsticos submetidos a plano de
gesto florestal, elaborado de acordo com o
regime jurdico dos planos de ordenamento,
de gesto e de interveno de mbito florestal,
desde que o adquirente seja proprietrio do
prdio rstico confinante.

isenta de IMT a aquisio de prdios urbanos

37

2015
Imposto sobre o valor
acrescentado

IMPOSTO SOBRE O VALOR


ACRESCENTADO (IVA)
Sujeio a IVA
Esto sujeitos a IVA:
As transmisses de bens e as prestaes
de servios efetuadas no territrio nacional,
a ttulo oneroso, por um sujeito passivo
agindo como tal;
As importaes de bens; e,
As operaes intracomunitrias efetuadas
no territrio nacional, tal como so
definidas e reguladas no Regime do IVA
nas Transaes Intracomunitrias (RITI).
Valor Tributvel
O valor tributvel sobre o qual incide o IVA o

valor da contraprestao obtida ou a obter do


adquirente, do destinatrio ou de um terceiro.
O valor tributvel inclui os impostos, direitos
ou taxas e outras imposies, bem como as
despesas acessrias.
Do valor tributvel so excludos os juros
de mora, os descontos, abatimentos e
bnus concedidos, bem como as quantias
respeitantes a embalagens que no tenham
sido efetivamente transacionadas.
As operaes efetuadas por sujeitos passivos
que tenham relaes especiais, esto sujeitas
a regras especiais de determinao do valor
tributvel o qual por norma diz respeito ao valor
normal do bem ou do servio a prestar.

Taxas de imposto e listas de bens sujeitos a


taxas reduzida e intermdia
REGIO

TAXAS

REDUZIDA

INTERMDIA

NORMAL

Continente

6%

13%

23%

Madeira

5%

12%

22%

Aores

5%

10%

18%

A Lista I (IVA taxa reduzida) inclui, entre


outros, bens alimentares bsicos, produtos
farmacuticos, livros, revistas e jornais, gasleo,
equipamento de combate a incndios, transporte
de passageiros, alojamento hoteleiro, locao
de reas reservadas a parques de campismo,
empreitadas de construo de imveis
de habitaes econmicas ou de custos
controlados, bem como para as autarquias locais
e associaes ou corporaes de bombeiros.
A Lista II (IVA taxa intermdia) inclui
essencialmente
produtos
alimentares
transformados, guas de nascente, minerais e
outras, entradas em espetculos de canto, dana,
msica, teatro, cinema, tauromaquia e circo.
Regras de localizao
Bens
So sujeitas a IVA em Portugal as transmisses
de bens que se encontrem no territrio portugus
no momento em que se inicia o transporte para o
adquirente ou, no caso de no haver expedio,
que se encontrem no territrio portugus no
momento em que os bens so postos disposio

38

do adquirente.
Servios
I. Regra Geral - So sujeitas a IVA em Portugal
as prestaes de servios efetuadas a:
Um sujeito passivo cuja sede, estabelecimento estvel ou o domiclio, para o
qual os servios so prestados, se situe no
territrio portugus (regra B2B sede do
adquirente); e,
Uma pessoa que no seja sujeito passivo,
quando o prestador tenha no territrio
portugus a sede, estabelecimento estvel
ou domiclio a partir do qual os servios so
prestados (regra B2C sede do prestador).
Isenes
Isenes incompletas
As isenes nas operaes internas (isenes
incompletas, sem direito deduo) respeitam
designadamente (e entre outras) a:
Prestaes de servios mdicos, enfermeiros e outros;

2015
Imposto sobre o valor
acrescentado

Prestaes de servios mdicos e sanitrios


efetuados por estabelecimentos hospitalares,
clnicas e similares;
Prestaes de servios relacionadas com
o ensino, efetuadas por estabelecimentos
integrados no sistema nacional de educao
ou reconhecidos como tendo fins idnticos
pelos ministrios competentes;
Operaes de natureza bancria e financeira,
incluindo as de seguro e resseguro;
Operaes imobilirias, nomeadamente o
arrendamento e a transmisso de imveis.

Autoliquidao
s seguintes operaes internas aplicvel
o regime da autoliquidao de IVA, i.e., o
adquirente do bem ou do servio quem deve
liquidar o imposto:
Operaes relacionadas com desperdcios,
resduos e sucatas reciclveis (detalhadas no
anexo e ao Cdigo do IVA);
Servios de construo civil;
Transmisses de bens imveis em relao
aos quais tenha havido opo pela tributao.

Isenes completas

Autofaturao

As isenes completas, (com direito deduo)


respeitam designadamente (e entre outras) a:
Exportaes, operaes assimiladas a
exportaes e transportes internacionais;
Transmisses intracomunitrias de bens;
Transmisses de bens que se destinem a
ser colocados em entrepostos aduaneiros e
fiscais;
As transmisses de bens a ttulo gratuito
afetos distribuio a pessoas carenciadas,
efetuadas a determinadas entidades.

A autofaturao permitida se existir um acordo


prvio, na forma escrita, entre o sujeito passivo
transmitente dos bens ou prestador dos servios
e o adquirente ou destinatrio dos mesmos e este
provar que o transmitente dos bens ou prestador
dos servios tomou conhecimento da emisso da
fatura e aceitou o seu contedo.

Renncia iseno
Mediante observncia de algumas condies,
ser possvel renunciar iseno de IVA prevista
para as transmisses e locaes de bens imveis,
mediante o cumprimento de vrias obrigaes.
Direito deduo
Apenas confere direito deduo o imposto
mencionado em faturas, legalmente emitidas,
bem como em recibos de pagamento do IVA
que fazem parte das declaraes de importao
e em documentos emitidos por via eletrnica pela
Autoridade Tributria e Aduaneira.
No entanto, as seguintes despesas (entre outras),
ainda que destinadas a uma atividade tributvel,
no conferem direito deduo do IVA nele
contido:
Despesas com alojamento;
Despesas com alimentao e bebidas;
Despesas de receo, incluindo eventos
desportivos e espetculos;
Despesas com transportes de pessoas;
Despesas com o aluguer de viaturas;
Despesas com gasolina; e
Despesas com viaturas ligeiras de
passageiros.

O documento
autofaturao.

deve

conter

meno

Reembolso do IVA
Prazo geral de reembolso de IVA: at ao final do
segundo ms seguinte ao da apresentao do
pedido de reembolso.
Em condies definidas por despacho normativo,
existe a possibilidade de incluso no regime de
reembolso mensal (reembolso no prazo de 30
dias).
As autoridades fiscais podem exigir a apresentao
de garantia bancria quando o reembolso exceder
30.000 EUR.
Regime de IVA de caixa
O regime de IVA de caixa possibilita s empresas
entregarem o IVA ao Estado somente aps boa
cobrana das faturas emitidas aos clientes.
Este regime opcional para os sujeitos passivos
de IVA e desde que estes cumpram os seguintes
requisitos:
Volume de negcios do ano civil anterior
igual ou inferior a 500.000 EUR;
No beneficiem de iseno de IVA ou
estejam enquadrados no regime dos
pequenos retalhistas;
Estejam registados para efeitos de IVA h
pelo menos 12 meses; e
Tenham a sua situao tributria
regularizada.

39

2015
Taxa social nica

TAXA SOCIAL NICA (TSU)


Obrigaes Declarativas
O regime de comunicao de admisso de
trabalhadores tem um prazo de:
24 horas anteriores ao incio da produo
de efeitos do contrato de trabalho;
24 horas seguintes ao incio da produo
de efeitos do contrato de trabalho em
contratos de muito curta durao ou de
prestao de trabalho por turnos.
BASE DE INCIDNCIA

Quanto ao regime de comunicao de cessao,


suspenso e alterao do contrato de trabalho, a
segurana social considera a obrigao cumprida
quando o sistema conhecer oficialmente a
situao.
Esto sujeitos a TSU os seguintes rendimentos:

NOVO REGIME

Valores dos subsdios de refeio, quer sejam atribudos em dinheiro, quer em ttulos de refeio.

Sujeito, na parte que excede em dinheiro, 4,27/dia,


em ttulos de refeio 6,83/dia.

Os valores atribudos a ttulo de despesas de


representao.

Sujeito, na componente efetivamente devida e na


parte em que no tenham sido prestadas contas at
ao termo do exerccio.

Gratificaes, pelo valor total atribudo, devidas


por fora do contrato ou das normas que o regem,
ainda que a sua atribuio esteja condicionada aos
bons servios de trabalhadores, bem como as que
revistam carter de regularidade.

Sujeito, quando considerado como elemento integrante da renumerao.

Importncias atribudas a ttulos de ajudas de custo.

Sujeito, na parte que excede o limite legal (1).

Abonos para falhas.

Sujeito, na parte que exceda 5% da renumerao


mensal fixa do colaborador (1).

Despesas resultantes da utilizao pessoal pelo


trabalhador de viatura automvel que gere encargos para a entidade empregadora.

Regras especficas deixando de se remeter para


as regras do Cdigo do IRS (sujeio se houver
contrato escrito).

Compensao por cessao do contrato de


trabalho por acordo, nas situaes com direito a
prestao de desemprego.

Sujeito, apenas em algumas situaes em que o trabalhador tenha direito a prestao de desemprego.

As importncias auferidas pela utilizao de automvel prprio ao servio da entidade empregadora.

Sujeito, na parte que exceda o limite legal (1).

Despesas de transporte.

Sujeito, quando no disponibilizado pela entidade


empregadora generalidade dos trabalhadores ou
quando no exceda o valor do passe social, equivalente ao transporte pblico.

(1)

Pode ser acrescida at 50% sobre os limites definidos para efeitos de IRS desde que previsto em Instrumento de
Regulao Coletiva de Trabalho.

40

2015
Taxa social nica

Salienta-se que foi substancialmente alargado


o mbito de sujeio de rendimentos
segurana social, designadamente porque
esto sujeitos a TSU todas as prestaes
regulares, em dinheiro ou em espcie,
atribudas direta ou indiretamente como
contrapartida da prestao do trabalho.

carter regular quando constitui direito do


trabalhador, por se encontrar pr-estabelecida
segundo critrios objetivos e gerais, ainda que
condicionais, por forma a que possa contar com
o seu recebimento, e a sua concesso tenha
lugar com uma frequncia igual ou inferior a 5
anos.

Relativamente ao conceito de regularidade,


considera-se que uma prestao reveste

Taxas

DESCRIO

As taxas a aplicar so as seguintes:


EMPRESA

TRABALHADOR

GLOBAL

Trabalhadores em geral e administradores e gerentes


das pessoas coletivas

23,75%

11%

34,75%

Membros de rgos estatutrios das pessoas


coletivas exceto quando desempenhem funes de
gerncia ou de administrao

20,3%

9,3%

29,6%

Trabalhadores ao domiclio

20,3%

9,3%

Praticantes desportivos profissionais

2014

21,5%

2015

22,3%

Ano

29,6%
32,5%

11%

Trabalhadores em regime de contrato de muito curta


durao
Trabalhadores em pr-reforma, cujo acordo estabelece:

33,3%

26,1%

26,1%

18,3%

8,6%

26,9%

- A suspenso da prestao de trabalho

Mantm taxa fixada no momento da pr-reforma

- A reduo da prestao de trabalho

Mantm taxa fixada no momento da pr-reforma

Trabalhadores pensionistas por invalidez em atividade

19,3%

8,9%

28,2%

Trabalhadores pensionistas por velhice em atividade

16,4%

7,5%

23,9%

Trabalhadores de atividades agrcolas

22,3%

11%

33,3%

21%

8%

29%

Trabalhadores da pesca local e costeira

Trabalhadores das Instituies


Particulares de Solidariedade Social

Trabalhadores de Outras entidades


sem fins lucrativos

Ano

Ano

2014

21,2%

32,2%

2015

21,6%

2016

22%

33%

2017

22,3%

33,3%

2014

22,3%

11%

33,30%

23,75%
18,6%

11%
11%

34,75%
29,6%

Trabalhadores da Administrao Pblica em relao


juridica de emprego:
- Com vnculo de contrato
- Com vnculo de nomeao

11%

32,6%

41

2015
Taxa social nica

DESCRIO

EMPRESA

TRABALHADOR

GLOBAL

22,3%
18,9%

11%
9,4%

33,3%
28,3%

Trabalhadores ativos com 65 anos de idade


e 40 de servio

17,3%

8%

25,3%

Trabalhadores portadores de deficincia com


capacidades de trabalho inferior a 80%

11,9%

11%

22,9%

Trabalhadores de servio domstico:


- Com proteo no desemprego
- Sem proteo no desemprego

Membros de igrejas, associaes e


confisses religiosas (com proteo
na doena, parentalidade, doenas
profissionais, invalidez, velhice e
morte)

Membros de igrejas, associaes e


confisses religiosas (com proteo
na invalidez e velhice)

Ano

Ano

2014

12,7%

8,6%

21,3%

2015

14,7%

8,6%

23,3%

2016

16,7%

8,6%

25,3%

2017

18,7%

8,6%

27,3%

2018

19,7%

8,6%

28,3%

2014

12%

7,6%

19,6%

2015

13%

7,6%

20,6%

2016

14%

7,6%

21,6%

2017

15%

7,6%

22,6%

2018

16,2%

7,6%

23,8%

7,8%

7,8%

23,6%
22,4%

3%
3%

26,6%
25,4%

Trabalhadores da PT Comunicaes, S.A. oriundos dos CTT


Trabalhadores bancrios abrangidos pela Caixa do
Abono de Famlia dos Empregados Bancrios:
- Das entidades com fins lucrativos
- Das entidades sem fins lucrativos

ENQUADRAMENTO CONTRIBUTIVO DE TRABALHADORES INDEPENDENTES


TRABALHADORES INDEPENDENTES (1)

Esquema de proteo

Trabalhadores Independentes:
- Taxa geral 29,6%
- Taxa especfica de 28,3% para as seguintes atividades:
- Produtores agrcolas;
- Proprietrios de embarcaes, mesmo que integrem a
populao;e,
- Apanhadores de espcies martimas e pescadores apeados.
- Taxa especfica de 34,75% para empresrios em nome individual e
para titulares de EIRL e seus cnjuges.
- Taxa especfica de 34,75% para membros de rgos estatutrios
que exeram funes de gerncia ou administrao.

Determinao do escalo contributivo

fixado anualmente pela Segurana Social.


O trabalhador independente pode optar por efetuar contribuies
sobre um escalo que se situe entre os dois escales imediatamente
inferiores ou superiores quele que lhe aplicvel.

42

2015
Taxa social nica

ENQUADRAMENTO CONTRIBUTIVO DE TRABALHADORES INDEPENDENTES


TRABALHADORES INDEPENDENTES (1)

Base de incidncia

Trabalhadores sem contabilidade organizada: 70% nas prestaes


de servio; e 20% na produo e vendas.
Trabalhadores abrangidos pelo regime de contabilidade organizada:
valor do lucro tributvel (sempre que resulte um limite inferior ao
da aplicao dos valores para trabalhadores sem contabilidade
organizada).

Base mnima de incidncia

2. Escalo = 1,5 vezes o IAS

Entidades contratantes passam


a efetuar contribuies

5% sobre o valor total de cada servio que lhe seja prestado (1)

Regime de acumulao: trabalhadores que


acumulem trabalho por conta de outrem com atividade profissional independente para a mesma
entidade empregadora ou para entidades empregadoras do mesmo agrupamento empresarial.

Tributao do rendimento total ilquido pelas regras de trabalho


dependente. A taxa aplicvel ao trabalho independente a mesma
que for aplicvel ao contrato de trabalho por conta de outrem.

(1)

As pessoas coletivas em atividade empresarial, independentemente da sua natureza e finalidades que prossigam, que no mesmo
ano civil beneficiam de, pelo menos, 80% do valor da atividade de trabalhador independente, so abrangidas pelo presente regime
na qualidade de entidades contraentes. Consideram-se como prestados mesma entidade contratante os servios prestados
a empresas do mesmo agrupamento empresarial, concorrendo o total dos servios para o apuramento do limite dos 80%. A
qualidade de entidade contratante apurada apenas relativamente aos trabalhadores independentes que se encontrem sujeitos
ao cumprimento da obrigao de contribuir e tenham um rendimento anual obtido com prestao de servios igual ou superior a
6 vezes o valor do IAS.

As prestaes sociais concedidas no mbito


das eventualidades de doena e desemprego
so tambm sujeitas a uma contribuio, sem
prejuzo do valor mnimo legalmente garantido,
nos seguintes termos:

a) 5% sobre o montante dos subsdios concedidos no mbito da eventualidade de doena;


b) 6% sobre o montante dos subsdios de
natureza previdencial concedidos no
mbito da eventualidade de desemprego.

43

2015
coimas por contra-ordenaes
tributrias

COIMAS POR CONTRA-ORDENAES


TRIBUTRIAS
CONTRA-ORDENAES TRIBUTRIAS
Descaminho e introduo irregular no consumo de bens e mercadorias

COIMA
De 1.500 a 165.000

Recusa de entrega, exibio ou apresentao de documentos e mercadorias

De 150 a 15.000

Falta ou atraso na entrega, exibio ou apresentao de documentos e mercadorias

De 75 a 3.750

Violao do dever de cooperao e de aquisio de mercadorias objeto de


infrao aduaneira

De 75 a 7.500

Omisses e inexatido nas declaraes ou em outros documentos


tributariamente relevantes

De 75 a 5.750

Falta de entrega de prestao tributria


Pagamento do imposto por forma diferente prevista na lei

De 15% a 50% (negligncia)


De 100% a 200% (dolo)
De 75 a 2.000

Violao do segredo fiscal

De 75 a 1.500

Falta ou atraso na entrega de declaraes

De 150 a 3.750

Falta ou atraso na apresentao ou exibio de documentos ou de declaraes e de comunicaes

De 35 a 22.500

Falta ou atraso na comunicao AT, por transmisso eletrnica de dados,


dos elementos das faturas emitidas nos termos do Cdigo do IVA

De 200 a 10.000

Falsificao, viciao e alterao de documentos fiscalmente relevantes

De 750 a 37.500

Omisses e inexatides nas declaraes ou em outros documentos


fiscalmente relevantes

De 35 a 22.500

Omisses ou inexatides nos pedidos de informao vinculativa

De 375 a 22.500

Inexistncia de contabilidade, de livros fiscalmente relevantes ou do modelo


de exportao de ficheiros

De 225 a 22.500

No organizao da contabilidade de harmonia com as regras de


normalizao contabilstica e atrasos na sua execuo

De 200 a 10.000

Falta de apresentao, antes da respetiva utilizao, dos livros de escriturao


Violao do dever de emitir ou exigir recibos ou faturas

De 75 a 750
De 75 a 3.750

Falta de designao de representantes

De 75 a 7.500

Pagamento indevido de rendimentos

De 35 a 3.750

Pagamento ou colocao disposio de rendimentos e ganhos conferidos ou


associados a valores mobilirios e inexistncia de prova de apresentao da
declarao de aquisio ou alienao de aes e outros valores mobilirios ou de
interveno de entidades relevantes

De 375 a 37.500

Transferncia para o estrangeiro de rendimentos sujeitos a tributao

De 375 a 37.500

Impresso de documentos por tipografias no autorizadas

De 750 a 37.500

44

2015
coimas por contra-ordenaes
tributrias

CONTRA-ORDENAES TRIBUTRIAS

COIMA

Criao, cedncia ou transao de programas informticos, concebidos com o


objetivo de impedir ou alterar o apuramento da situao tributria

De 3.750 a 37.500

Utilizao de programas ou equipamentos de faturao no certificados nos


termos do Cdigo do IRC

De 1.500 a 37.500

Violao da obrigao de possuir conta bancria

De 270 a 27.000

Violao da obrigao de movimentar conta bancria e pagamento por meio


diferente do legal

De 180 a 4.500

Falta de reteno na fonte quando se verifiquem pressupostos legais para a


sua dispensa total ou parcial mas quando a respetiva prova no tenha sido
apresentada no prazo legal previsto

De 375 a 37.500

Falta de apresentao, no prazo que a autoridade tributria fixar, da documentao


respeitante poltica adotada em matria de preos de transferncia

De 500 a 10.000

Falta de apresentao, no prazo que a autoridade tributria fixar, da


documentao relevante para efeitos de imputao de lucros de entidades
sujeitas a regime fiscal privilegiado

De 500 a 10.000

No caso de pessoas coletivas, os limites supra


referidos sero elevados para o dobro.
Como limites gerais abstratos estabelecem-se: (i)
mnimo de 50 EUR, exceto em caso de reduo
da coima, que de 25 EUR; e (ii) mximo de
45.000 EUR (negligncia) ou 165.000 EUR (dolo).
No caso de pessoas singulares, estes limites
reduzem-se para metade.
A antecipao do pagamento de coimas e o
seu pagamento voluntrio podem dar lugar
reduo ou eliminao dos montantes a pagar.
Prazos de Caducidade e Prescrio
Os prazos de caducidade e fixao do direito
liquidao so os seguintes:
Geral - 4 anos, embora nalguns casos
possa ser reduzido para 3 anos, ou sujeito
a alargamento;
Imposto do Selo nas transaes gratuitas
ou na aquisio onerosa do direito de
propriedade ou de figuras parcelares
sobre bens imoveis, IMT e algumas
situaes em sede de IMI 8 anos;
Factos tributrios conexos com pas,
territrio ou regio sujeito a um regime fiscal
claramente mais favorvel, constante de
lista aprovada por portaria do Ministro das
Finanas, que devendo ser declarados
administrao tributria o no sejam 12 anos;

Contas de depsitos ou de ttulos abertas em


instituies financeiras no residentes em
Estados membros da Unio Europeia, ou em
sucursais localizadas fora da Unio Europeia de
instituies financeiras residentes, cuja existncia
e identificao no seja mencionada pelos
sujeitos passivos do IRS, na correspondente
declarao de rendimentos do ano em que
ocorram os factos tributrios 12 anos.
Os prazos de prescrio so os seguintes:
Geral - 8 anos;
Segurana social e coimas por
contraordenaes 5 anos.
Os prazos de caducidade e de prescrio
contam-se, no caso de impostos peridicos,
a partir do termo do ano em que se verificou
o facto tributrio ou, no caso de impostos de
obrigao nica, a partir da data em que se
verificou o facto tributrio.
No IVA e retenes na fonte a ttulo definitivo, o
prazo conta-se a partir do incio do ano civil seguinte
exigibilidade do imposto ou ao facto tributrio.
Caso, tenha sido efetuada qualquer deduo
ou crdito de imposto, o prazo de caducidade
o do exerccio desse direito.
Mediante a ocorrncia de determinadas situaes,
os prazos de caducidade ou de prescrio podem
ser interrompidos ou suspensos.

45

2015
calendrio fiscal
de 2015

CALENDRIO FISCAL DE 2015


JAN

FEV

MAR

ABR

12

10

10

10

MAI

JUN

JUL

AGO

SET

OUT

NOV

DEZ

11

10

10

10

10

12

10

10

IVA

Declarao mensal

IVA

Declarao trimestral

IVA

Envio da declarao
recapitulativa mensal

20

IVA

Envio da declarao
recapitulativa
trimestral

20

TSU

Declarao de
remuneraes relativa
ao ms anterior

12

10

10

10

11

10

10

10

10

TSU

Pagamentos das
contribuies relativas ao ms anterior

20

20

20

20

20

22

20

20

21

TSU

Comunicao da
admisso de novos
trabalhadores

Laboral

Mapa de frias

Laboral

Relatrio nico

I. Selo

Pagamento relativo
ao ms anterior

IRS

Comunicao de
rendimentos pagos e
reteno efetuadas
a taxas liberatrias,
referentes a 2014

IRS
IRC

Declarao de
rendimentos pagos e
retenes, dedues,
contribuies
sociais e de sade
e quotizaes,
referentes a 2014

31

IRS
IRC

Declarao de
rendimentos pagos
e de retenes
relativas ao ms
anterior, no caso
de quaisquer
rendimentos da
categoria A de IRS

12

IRS

Pagamento de
retenes efetuadas
no ms anterior

20

IRC

Declarao de
rendimentos pagos e
retenes efetuadas

20

IRS
IRC

Comunicao de
rendimentos isentos,
dispensados de
reteno ou cm
reduo de taxa,
pagos em 2014

46

16
20

15
20

20

20

15
22

20

20

20

16
21

20

20

20

21

12

10

10

20

20

21

20

Com referncia produo de efeitos do contrato ou incio da atividade


15
De 16/03 a 15/04
20

20

20

20

20

22

20

20

21

20

20

21

10

10

10

11

10

10

10

10

12

10

10

20

20

20

20

22

20

20

21

20

20

21

28

31

2015
calendrio fiscal
de 2015

CALENDRIO FISCAL DE 2015


JAN

FEV

MAR

ABR

MAI

JUN

JUL

IRC

Pagamentos por conta

IRS
IRC

Declarao de
rendimentos pagos
ou colocados
disposio de no
residentes em 2014

IRC

Pagamento adicional por conta

IRC

Pagamento especial
por conta PEC

IRC

Entrega do Modelo
22 do IRC e pagamento do imposto,
se aplicvel

IRC

Prazo limite para


organizao de
dossier de preos
de transfercia

15

IRC
IVA
IRS

Elaborao de
dossier fiscal e
Entrega da IES

15

Planeamento
Fiscal

Comunicao de
esquemas
e actuaes
relativos ao ms
anterior

Planos
Aces

31

31

28

31

30

31

Comunicao pelas
entidades emitentes
de valores
mobilirios

IMI

Pagamento do
imposto liquidado

IUC

Pagamento do
Imposto nico de
circulao

30

31

31

SET

OUT

NOV

30

31

30

DEZ
15

31

30

30

31

31

15
31

31

20 dias subsequentes ao termo do ms a que respeitam

Comunicao da
criao ou aplicao
em planos de
opo/subscrio/
atribuio/outros, de
valores mobilirios
em benefcio de
colaboradores
ou Membros de
Orgos Estatutrios

Emisso de
valores
mobilirios

AGO

30

31

30

31

30

At ao ltimo dia do ms da matrcula

47

2015
NOTAS

NOTAS

48