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Advogada. Ps-graduada em Direito Tributrio pela Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo (PUC-SP).
Coautora do Livro Manual do IPI e ICMS, Tributao, emisso e escriturao nas operaes de A a Z . Consultora
Tributria (IPI, ICMS e ISS). Palestrante pela unidade de negcios Tax & Accounting da Thomson Reuters no
Brasil (vertical Information/FISCOSOFT).
Artigo - Estadual - 2013/0365
Com o objetivo de por fim "Guerra dos Portos", a Resoluo do Senado Federal n
13/2012 determinou a aplicabilidade, desde 1.01.2013, da alquota de 4% (quatro por cento)
nas operaes interestaduais com mercadorias importadas que, aps seu desembarao
aduaneiro no tenham sido submetidos a processo de industrializao, ou ainda que
submetidos a qualquer processo de transformao, beneficiamento, montagem,
acondicionamento, reacondicionamento, renovao ou recondicionamento, resultem em
mercadorias ou bens com Contedo de Importao superior a 40% (quarenta por cento).
De incio, conforme j foi aclarado em outros artigos e matrias publicadas, a referida
Resoluo determinou a inaplicabilidade da alquota de 4%:
a) nas operaes interestaduais aos bens e mercadorias importados do exterior que no
tenham similar nacional, definidos em lista constante na Resoluo Camex n 79/2012;
b) aos bens produzidos em conformidade com os processos produtivos bsicos de que tratam
o Decreto-Lei n 288/1967, e as Leis ns 8.248/1991, 8.387/1991,10.176/2001 e 11.484/2007;
c) s operaes que destinem gs natural importado do exterior a outros Estados.
Sem entrar no mrito das noes introdutrias do Imposto sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), o presente artigo tem por objetivo esclarecer dvidas
quanto aplicabilidade da referida alquota, em situaes dirias, por parte dos profissionais
que atuam, efetivamente, com operaes interestaduais com produtos importados.
II - Diferencial de alquotas
Em consonncia com o artigo 155, 2, inciso I da CF, o artigo 19 da Lei Complementar n
87/1996 dispe que o ICMS no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte
VI - Benefcios fiscais
Com o objetivo de por fim "Guerra dos Portos", a Resoluo do Senado Federal n
13/2012 determinou a aplicabilidade, desde 1.01.2013, da alquota de 4% (quatro por cento)
nas operaes interestaduais com mercadorias importadas que, aps seu desembarao
aduaneiro no tenham sido submetidos a processo de industrializao, ou ainda que
submetidos a qualquer processo de transformao, beneficiamento, montagem,
acondicionamento, reacondicionamento, renovao ou recondicionamento, resultem em
mercadorias ou bens com Contedo de Importao superior a 40% (quarenta por cento).
De incio, conforme j foi aclarado em outros artigos e matrias publicadas, a referida
Resoluo determinou a inaplicabilidade da alquota de 4%:
a) nas operaes interestaduais aos bens e mercadorias importados do exterior que no
tenham similar nacional, definidos em lista constante na Resoluo Camex n 79/2012;
b) aos bens produzidos em conformidade com os processos produtivos bsicos de que tratam
o Decreto-Lei n 288/1967, e as Leis ns 8.248/1991, 8.387/1991,10.176/2001 e 11.484/2007;
c) s operaes que destinem gs natural importado do exterior a outros Estados.
Sem entrar no mrito das noes introdutrias do Imposto sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), o presente artigo tem por objetivo esclarecer dvidas
quanto aplicabilidade da referida alquota, em situaes dirias, por parte dos profissionais
que atuam, efetivamente, com operaes interestaduais com produtos importados.
II - Diferencial de alquotas
Em consonncia com o artigo 155, 2, inciso I da CF, o artigo 19 da Lei Complementar n
87/1996 dispe que o ICMS no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas anteriores pelo
mesmo ou por outro Estado.
O artigo 20 da referida lei assegura ao contribuinte do ICMS o direito ao crdito do imposto
anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou
simblica, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo
permanente, ou o recebimento de servios de transporte interestadual e intermunicipal ou de
comunicao.
O diferencial de alquotas recolhido quando das aquisies interestaduais por contribuintes
do imposto de bens e mercadorias destinadas ao uso, consumo ou ativo permanente do
estabelecimento adquirente, quando a alquota interna aplicvel operao com a mercadoria
adquirida for superior alquota aplicvel operao interestadual.
Aps a entrada em vigor da alquota interestadual de 4% dvidas surgiram no tocante
alquota a ser considerada no clculo do diferencial de alquotas nas aquisies de bens
importados de outras Unidades da Federao. Tal questionamento decorre do fato de algumas
UF's, como por exemplo, So Paulo e Minas Gerais, anteriormente ter como aplicvel nas
aquisies interestaduais apenas a alquota interestadual de 12%, inclusive, internalizando tal
previso em seus dispositivos que tratam sobre diferencial de alquotas.
Diante da previso de aplicabilidade de nova alquota interestadual, em obedincia LC n
87/1996, que dispe que "o imposto a pagar ser o valor resultante da aplicao do percentual
equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual", bem como em cumprimento
do princpio da no-cumulatividade do imposto, no clculo do diferencial de alquotas o
contribuinte adquirente da mercadoria observar a alquota interestadual que foi aplicada
operao. Logo, em se tratando de operao interestadual com produtos importados sujeitos
alquota de 4%, esta ser a alquota a ser utilizada para fins de crditos da operao anterior.
II.1 - Diferencial de alquotas - Simples Nacional
Os profissionais que atuam na rea tributria deparam-se com dvida semelhante na entrada
de mercadoria destinada a industrializao ou comercializao, material de uso e consumo ou
bem do ativo permanente, remetido por contribuinte localizado em outro Estado ou no Distrito
Federal, em estabelecimento de contribuinte sujeito s normas do Regime Especial Unificado
de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte - "Simples Nacional".
Tal incerteza poder ser aclarada ao consultar o artigo 13, 1, inciso XIII e o 5 da Lei
Complementar n 123/2006. Referida lei determinou que a diferena entre a alquota interna e a
interestadual nas aquisies interestaduais ser calculada tomando-se por base as alquotas
aplicveis s pessoas jurdicas no optantes pelo Simples Nacional.
Desta forma, est claro que o recolhimento ser da "diferena entre a alquota interna e a
interestadual". Uma vez que foi adotada a alquota interestadual de 4%, o imposto a ser
recolhido corresponder a diferena entre a aplicabilidade desta alquota e da alquota interna
aplicvel operao.
VI - Benefcios fiscais
O Convnio ICMS n 123/2012 determinou que na operao interestadual com bem ou
mercadoria importados ou com contedo de importao, sujeitos alquota do ICMS de 4%,
prevista na Resoluo do Senado Federal n 13/2012, no se aplica benefcio fiscal,
anteriormente concedido, exceto se:
a) de sua aplicao em 31 de dezembro de 2012 resultasse carga tributria menor que 4%
(quatro por cento);
b) tratar-se de iseno.
Da leitura do referido Convnio, entende-se que continuaro a ser aplicados os benefcios
fiscais que j estabeleciam tratamento tributrio para operaes interestaduais com produtos
importados, quando mais benficos do que a aplicao da alquota interestadual de 4%.