Ao de la Promocin de la Industria Responsable y

Compromiso Climtico

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y

FINANCIERAS
ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CIENCIAS
CONTABLES Y FINANCIERAS

FORMAS DE
EXTINGUIR LA
OBLIGACIN
TRIBUTARIA
BASADO EN EL CDIGO TRIBUTARIO

INTEGRANTES:

Cern Huerta, Lady Isabel

Chaico Vsquez, Nancy
Chancafe Flores, Kelly Mariel
Espinoza Postigo, Carlos Martin
Espinoza Postigo, Carolina Fiorella

DOCENTE: VICTOR VALLEJO CUTTI

INTRODUCCIN
En tiempos inmemoriales, el ser humano en el largo camino de su
evolucin, se fue dando cuenta, que dentro s [en su propia naturaleza] se
albergaba algo tan complejo y destructivo, esto que no es sino la difcil tarea
de poder autorregularse.
Para corregir dicho defecto de la naturaleza, se dio cuenta que era
necesario, que alguien ajeno a l, lo ayude a conducirse en el camino
correcto. Tal situacin, que le oblig, a transferir ciertos poderes como una
suerte de magia y de ficcin a un grupo de personas [ste que se
denomin gobierno], a fin de sealarles el camino de los actos correctos, y
prohibiendo los actos incorrectos.
El hecho de que una persona entregue una cierta cantidad de dinero
al Estado, y ste lo utilice para su propia manutencin (gastos y/o servicios
pblicos) a fin de causar impacto y generar bienestar y paz social, dicha
accin legislada deber estar amparada dentro de los preceptos de justicia
que regula nuestra constitucin, entendindose esto, respetndose los
derechos fundamentales y/o principios, stos ltimos que debern
encausarse en el aspecto del Derecho Tributario.
Lo antes sealado determina de manera general que el concepto de
deuda solo incluira aquella prestacin pecuniaria a la que queda obligado
el contribuyente a entregar al fisco, propiamente el llamado tributo insoluto.
Sin embargo, nos percatamos que el tributo si no es cancelado a tiempo se
le deben incluir intereses al igual que si no se cumplen con algunas
formalidades por parte del contribuyente, ste se har acreedor de alguna
multa.
En este sentido, la deuda tributaria existe desde el momento en el que
fuera determinada por el propio contribuyente o por parte de la propia
Administracin Tributaria en el caso de la determinacin de oficio, siendo
exigible a partir del da siguiente del vencimiento en el que se deba cumplir
con su pago.

1
FORMAS DE EXTINGUIR
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

CAPITULO I
LA DEUDA TRIBUTARIA
1. OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, es el vnculo entre el acreedor y el deudor
tributario, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente. Debemos tener presente que la Obligacin
es un vnculo de naturaleza jurdica, y la prestacin es el contenido de la
obligacin, esto es, la conducta del deudor tributario. En este sentido, la
conducta o prestacin del deudor tributario es el pagar la deuda tributaria,
la finalidad o el objeto de la obligacin es que el deudor tributario pague la
deuda tributaria, y si no lo hace, la Administracin se encuentra facultada
para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

2.

TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

2
FORMAS DE EXTINGUIR
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems

adquirentes a ttulo universal.
Al heredarse las obligaciones tributarias, por defecto, las deudas
tributarias tambin son parte del pasivo heredado por los sucesores del
deudor tributario.
El heredero responde de las deudas tributarias slo hasta donde
alcancen los bienes heredados.
*No es vlida la transmisin de obligaciones tributarias convencionalmente entre vivos.
3. DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
4. DEFINICIN DE DEUDA TRIBUTARIA
Manual Terico Practico De Derecho Tributario (Abg. Percy Cceres
y Rodrguez)
es la suma adeudada al acreedor tributario constituida por tributo,
multa, y los intereses ()

PEREZ DE AYALA precisa que la misma

est constituida por la prestacin o conjunto de prestaciones
pecuniarias a que un sujeto pasivo resulta obligado frente a la
Hacienda Pblica en virtud de distintas situaciones jurdicas derivadas
de la aplicacin de tributos

ROBLES MORENO Carmen del Pilar

los conceptos exigibles a los sujetos pasivos, los cuales debern
ser cancelados mediante alguno de los medios de extincin de las
obligaciones tributarias establecidas en el Cdigo Tributario.

5. COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La deuda tributaria puede estar compuesta hasta por cinco
componentes; La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda
tributaria que est constituida por el tributo, las multas y los intereses.
I. Inicialmente est compuesta nicamente por el tributo.

3
FORMAS DE EXTINGUIR
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

II. Si el tributo se deja de pagar genera un segundo componente, que se

denomina inters moratorio.
III. Si se deja de cumplir determinadas obligaciones, ello constituye una infraccin
tributaria. En algunos casos, la infraccin tributaria se sanciona con multa. La
multa es tambin un componente de la deuda tributaria.
IV. Si la multa no se paga de inmediato genera el inters moratorio. El inters
moratorio de la multa es otro componente de la deuda tributaria.
V. Si el deudor pide facilidades de pago y stas son concedidas, tales facilidades
generan intereses, como ltimo componente de la deuda tributaria.
Los intereses antes mencionados comprenden:
a) El inters moratorio: por el pago extemporneo del tributo.
El inters ser equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM),
la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la
tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN); o de la tasa activa anual para las operaciones en moneda
extranjera (TAMEX).
Las tasas debern ser publicadas por la Superintendencia de
Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
b) El inters moratorio aplicable a las multas.
c) El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o
cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos
administrados por otros rganos, la TIM ser fijada por Resolucin
Ministerial de Economa y Finanzas.
Tratndose de los tributos administrados por otros rganos, la
TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente
mediante Resolucin del MEF.
6. PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los
bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems
obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean
por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los
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FORMAS DE EXTINGUIR
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de

Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de
Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del
Decreto Ley N 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real
inscrito en el correspondiente Registro.
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la
inscripcin de Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago o
Resoluciones de Multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de
la Administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin
que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en
cualquier momento.

5
FORMAS DE EXTINGUIR
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

CAPITULO II
EXTINCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Al hablar de la extincin de la deuda tributaria tendremos que mencionar a
las formas de extincin de la obligacin tributaria ya que al desaparecer este
vnculo, la deuda tributaria quedar extinta.

1. EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

1.1. DEFINICIN
El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto pasivo ponga
a disposicin del acreedor tributario una cierta cantidad de dinero, que en
estricto debera corresponder al tributo debido, pero tambin constituye
pago si el sujeto obligado pone a disposicin del fisco una parte de la
deuda tributaria, es decir, no es necesario que se pague todo lo que se
debe para que se configure el pago.
1.2. OBLIGADOS AL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores
tributarios y, en su caso, por sus representantes.

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FORMAS DE EXTINGUIR
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada

del deudor tributario.
1.3. LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO DE LA DEUDA T.
}}}

1.3.1. LUGAR DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin
Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios
notificados como Principales Contribuyentes no le ser oponible el
domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse
dentro del mbito territorial de competencia de la oficina fiscal
correspondiente.
1.3.2. FORMA DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago se efectuar en la forma que
seala la Ley, o en su defecto, el
Reglamento, y a falta de stos, la
Resolucin de la Administracin
Tributaria.
El pago de la deuda
tributaria se realizar
en:
a) Moneda nacional;
b) Moneda extranjera, en los casos que establezca la
Administracin Tributaria;
c) Notas de Crdito Negociables; y,
d) Otros medios que la Ley seale.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto de
pago siempre que se hagan efectivos. Los dbitos en cuenta
corriente o de ahorro del deudor tributario, surtirn efecto siempre

7
FORMAS DE EXTINGUIR
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

que se hubiera realizado la acreditacin

correspondiente de la Administracin Tributaria.

en

la

cuenta

Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por

causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla
la obligacin por aqul, no surtirn efecto de pago. En este caso
la Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del
tributo, aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha en que
vence dicho requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se podr disponer el pago de tributos en
especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de
mercado en la fecha en que se efecten.
1.3.3. PLAZO DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya
recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizar dentro de
los siguientes plazos:
a) Los tributos de liquidacin anual que se devenguen al trmino
del ao gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros
meses del ao siguiente.
b) Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a
cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros
das hbiles del mes siguiente. En los casos en que se hubiera
designado agentes de retencin o percepcin para el pago de
los referidos tributos, anticipos y pagos a cuenta se regir por
lo dispuesto en el inciso d) del presente artculo.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin
inmediata se pagarn dentro de los doce (12) primeros das
hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin
tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta, las retenciones
y las percepciones no contemplados en los incisos anteriores
se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes.
1.4. IMPUTACIN DEL PAGO

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FORMAS DE EXTINGUIR
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Es una operacin que se realiza en aquellos casos en los cuales

el monto pagado no alcanza a cubrir el integro de la deuda tributaria
(pago parcial).
1.4.1. Si se tiene solo una deuda, el pago se imputa:

Primero, a las costas y gastos, si existen por un procedimiento de

cobranza coactiva y en el caso de la sancin de comiso

Luego, a los intereses moratorios.

Finalmente, al tributo o a la multa, segn el caso.

1.4.2. Si se tiene ms de una deuda, el deudor puede escoger a cul

de ellas va a imputar el pago y luego procede segn los puntos
precedentes.
1.1.1.1

Tributos del mismo periodo

(Si el plazo para el pago de todas ellas venci al mismo

tiempo) se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria de
menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores.
1.1.1.2

Deudas de diferente vencimiento,

El pago se atribuir en orden a la antigedad del

vencimiento de la deuda tributaria.
1.5. APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS T.
Se
puede
conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento
para el pago de la deuda tributaria
con carcter general, excepto en
los casos de tributos retenidos o
percibidos, de la manera que
establezca el Poder Ejecutivo.

En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a

conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos
retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante

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FORMAS DE EXTINGUIR
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar y con los

siguientes requisitos:
Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas
por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la
Administracin Tributaria. De ser el caso la Administracin
podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir
garantas; y
Que las deudas tributarias no hayan sido materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento.
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento un inters que no ser inferior al
ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de inters moratorio
El incumplimiento de las condiciones bajo las cuales se otorg el
aplazamiento y/o fraccionamiento, conforme a lo establecido en las
normas reglamentarias, dar lugar automticamente a la ejecucin de
las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacin e
intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago.
1.6. OBLIGACIN DE ACEPTAR EL PAGO
El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a
admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin
perjuicio que la Administracin Tributaria inicie el Procedimiento de
Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.
1.7. DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

10
FORMAS DE EXTINGUIR
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Las devoluciones de pagos

realizados indebidamente o en
exceso se efectuarn en moneda
nacional agregndoles un inters
fijado por la Administracin Tributaria,
el cual no podr ser inferior a la tasa
pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional
(TIPMN) o a la tasa pasiva de
mercado promedio para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX),
publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da
hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20, en el perodo
comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicin del solicitante la devolucin respectiva.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento
establecido; Cuando por Ley especial se dispongan devoluciones, las
mismas se efectuarn en las condiciones que la Ley establezca.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin
Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor
tributario deber restituir el monto de dichas devoluciones, aplicando la
tasa de inters moratorio (TIM), por el perodo comprendido entre la
fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la restitucin.
Tratndose de aquellas que se tornen en indebidas, se aplicar el
inters a que se refiere el primer prrafo del presente artculo.

INTERESES:

Costo de la utilizacin del dinero que debe

pagar quien recibe el prstamo, depsito, o
ttulo que genere la obligacin de devolver.

Slo se generan si preexiste una obligacin

principal.

*MBITO TRIBUTARIO: Costo que se genera al

deudor tributario por haber dispuesto de un dinero
que debi en determinada fecha haber estado en
disposicin del Estado.
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FORMAS DE EXTINGUIR
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

CLASIFICACIN DE LOS INTERESES:

INTERS MORATORIO Y CLCULO

DE LOS INTERESES:
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM):

No mayor del 10% por encima de la tasa activa del mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN).

SUNAT fija la TIM respecto a los tributos que administra o recauda.

ACTUALMENTE: 1.2% MENSUAL (0.04% diaria), desde el 01 de marzo 2010.

CLCULO DEL INTERS MORATORIO (IM):

Tributo impago x TIM diaria vigente.

No se aplica la capitalizacin de intereses (a partir del 01.01.06).

En el caso de anticipos y pagos a cuenta:

EJEMPLO DE CLCULO DEL INTERES MORATORIO

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FORMAS DE EXTINGUIR
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

2. COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los
crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en
exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que
sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin
podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
2.1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos
expresamente por ley.
13
FORMAS DE EXTINGUIR
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Ejemplo: compensacin del saldo a favor del Impuesto a la Renta

contra los pagos a cuenta del mismo tributo.
2.2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria, si durante
una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria
pendiente de pago y la existencia de los crditos.
2.3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por
la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos
establecidos en las normas legales vigentes.
Cuando los sujetos de la relacin tributaria son, recprocamente, deudor
y acreedor el uno del otro.

CARACTERSTICAS:

Puede ser total o parcial.

Puede darse automticamente, de
oficio o a solicitud de parte.
Opera con crditos por tributos,
sanciones e intereses pagados
indebidamente o en exceso.
Perodos no prescritos.
Deudas administradas por el mismo
rgano administrador.

3. CONDONACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con
rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con
carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los
tributos que administren.
En principio, este modo de extincin de las obligaciones rie con el principio de
la indisponibilidad por parte de la Administracin de los crditos tributarios de
que es acreedora.
El artculo 50 dice que la obligacin de pago de los tributos slo puede ser
condonada o remitida por ley dictada con alcance general. En su anterior
redaccin, estableca tambin que las dems obligaciones, as como los
14
FORMAS DE EXTINGUIR
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

intereses, recargos y multas, slo pueden ser condonados por resolucin

administrativa dictada en la forma y condiciones que la ley establezca. La Ley
de Justicia Tributaria cambia la redaccin estableciendo que "Las obligaciones
accesorias, como intereses, recargos y multas" son las que slo pueden ser
condonadas por resolucin administrativa, dictada en la forma y las condiciones
que se establezcan en la Ley.
Debe anotarse, en primer lugar, que en la anterior redaccin, se hace una
separacin entre la obligacin tributaria principal, por una parte, y las
obligaciones pecuniarias accesorias y los deberes formales, por otra. En la
actual redaccin, parece excluirse la condonacin de deberes formales, a
menos que se entienda a stos como "obligaciones accesorias" y que la
referencia a intereses, recargos y multas sea puramente ejemplificativa. Para
condonar las primeras, es necesario que exista una Ley que prevea dicha
condonacin; las segundas pueden ser condonadas por resolucin
administrativa.
En segundo lugar, es preciso distinguir dos hiptesis que pueden confundirse:
una Ley no "condona" por la sencilla razn de que la condonacin es un acto
del acreedor y acreedor es la Administracin. La Ley lo que hace es ordenar o
autorizar, con ms o menos potestades discrecionales, a la Administracin para
que a travs de los oportunos actos remita las deudas a las que la Ley se
refiera. Ejemplo de esto ltimo lo encontramos en el Transitorio V de la Ley de
Justicia Tributaria, que faculta a la Administracin para que deje sin efecto las
causas iniciadas antes de la vigencia del artculo referente a hechos ilcitos
tributarios, referentes a cada una de las infracciones tributarias previstas en el
Cdigo Tributario. En este caso, pareciera debido interpretar que la
autorizacin se extiende tambin para que la Administracin condone las
sanciones pecuniarias ya establecidas en firme.

Distinto es cuando, frente a obligaciones tributarias ya nacidas, la Ley

determina que la Administracin no podr exigirlas. En tal caso, no debe
hablarse de "condonacin", sino, como ha dicho Antonio Berliri, de "extincin
por Ley o por obra de la Ley" de la deuda tributaria. Parece ser ste el caso del
Transitorio V de la Ley de Justicia Tributaria, que establece que se "condonan
los adeudos en favor del Estado, remitidos a la Oficina de Cobros Judiciales de
la Direccin General de hacienda, originados en tributos de perodos fiscales
anteriores a 1991, salvo aquellos en los que haya sentencia firme." Y, tambin,
del Transitorio III, que establece "exoneracin" total de recargos, sanciones e
intereses si los contribuyentes cancelan sus obligaciones tributarias contradas
con anterioridad a la vigencia de esta Ley: es claro que el trmino
"exoneracin" est utilizado en forma indebida, pues se trata de obligaciones
ya nacidas. Correctamente, debe hablarse de esta figura de extincin por Ley o
por obra de la Ley de obligaciones tributarias.

15
FORMAS DE EXTINGUIR
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Hecha esta distincin, parece que el artculo mencionado, respecto de las

obligaciones tributarias principales, hace referencia a la extincin por ley;
mientras que, respecto de las dems, a la condonacin en sentido estricto. De
este modo, a falta de una ley especfica que extinga directamente obligaciones
tributarias principales ya nacidas, la condonacin no es admisible en nuestro
Derecho.1 Igualmente, a falta de una ley especfica que establezca la forma y
condiciones en que la condonacin de las obligaciones accesorias y los
deberes formales se debe hacer, no cabe la condonacin 2.

4. CONSOLIDACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor
de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como
consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del
tributo.

DEUDAS DE RECUPERACIN ONEROSA

Deudas cuya gestin de cobranza pueda resultar ms cara que el monto a
cobrar. Saldo de deuda no mayor a (5% UIT). (R.S. 074-2000/Sunat)

1
2
16
FORMAS DE EXTINGUIR
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Antes: Emitir un valor por cada deuda tributaria.

Hoy: Se pueden acumular en un solo valor varias deudas pequeas.
(Art. 80)

DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA

Aquellas deudas por las que ya se adoptaron y agotaron todas las acciones
de cobranza coactiva, sin haber logrado su pago.
Por Ejemplo: Deudas de empresas en procedimiento concursal, deudas
restantes luego de liquidacin de bienes del titular fallecido.

5. PRESCRIPCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La
accin
de
la
Administracin Tributaria para
determinar la deuda tributaria,
as como la accin para exigir
su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) aos,
y a los seis (6) aos para
quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de
retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin
prescribe a los cuatro (4) aos.
5.1. DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor
tributario.
5.2. MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIN
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial.
5.3. PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a
solicitar la devolucin de lo pagado.

17
FORMAS DE EXTINGUIR
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

CMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN

De acuerdo con el artculo 52 del Cdigo Tributario, el trmino de la
prescripcin se debe contar desde el primero de enero del ao calendario
siguiente a aquel en que el tributo debe pagarse.
Este artculo evidencia un grave error de tcnica legislativa pues, tras haber
dispuesto en el artculo 51 que la prescripcin opera tanto respecto a la accin
de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin como respecto a la
posibilidad de exigir el pago del tributo y sus intereses, ahora omite la
referencia al supuesto de determinacin de la obligacin.
Podemos citar como contraste el artculo 65 de la Ley General Tributaria
espaola que distingue entre ambos supuestos. As, se establece que para la
determinacin de la obligacin el cmputo del trmino inicia el da en que
finalice el plazo reglamentario para presentar la correspondiente declaracin 3, y
para el cobro de la obligacin, la fecha en que finalice el plazo de pago
voluntario.
En los casos en que la ley fija la fecha de pago del impuesto y existe obligacin
de autodeterminacin por parte del contribuyente, el error apuntado no provoca
consecuencias insuperables. Es el caso del impuesto sobre las utilidades, tal
como resultaba del artculo 21 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, antes de
su reciente reforma por la Ley de Justicia Tributaria: la obligacin de liquidar
deba cumplirse con el lmite del 30 de noviembre; la obligacin de pago deba
cumplirse con el lmite del 31 de diciembre. As, la posibilidad de la
Administracin de cuestionar esta determinacin y proceder a hacer una
determinacin de oficio empezara a prescribir el 31 de diciembre y no el 30 de
noviembre.
El problema se presentara en un impuesto en que la determinacin dependa
de la Administracin pues, entonces, la obligacin de pagar no existe mientras
no se determine. En tal caso, cundo empieza a correr la prescripcin? De
acuerdo con la letra del artculo 52, habra que concluir que nunca mientras no
se determine la obligacin.
Esta incongruencia se salva si la Ley prev un trmino para el pago, de modo
que a pesar de que ste no se pueda verificar por falta de determinacin, ya
contaramos con un punto de referencia para el cmputo del trmino de
prescripcin. Por ejemplo, en el impuesto sobre el traspaso de vehculos, se
3
18
FORMAS DE EXTINGUIR
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

establece un plazo de diez das para pagar el impuesto a partir de la fecha en

que se firm la escritura respectiva, pero la liquidacin depende de la
Administracin. Si sta por alguna razn no liquidara a pesar de que se le ha
presentado la escritura para que proceda a la cuantificacin del impuesto, el
trmino de prescripcin empezara a correr a partir del plazo legal para pagar.
El problema se mantendra si no existe fecha o trmino de pago legalmente
fijado y la determinacin depende de la Administracin. En tal caso, habra que
acudir a las normas generales sobre la prescripcin, contenidas en el Cdigo
Civil. El artculo 874 seala que el trmino de la prescripcin de acciones
comenzar a correr desde el da en que la obligacin sea exigible. 4 Como
vimos, en el caso de obligaciones en que su liquidez depende de la accin del
acreedor, se entiende que la prescripcin empieza a correr desde que ste
pueda realizar el acto de determinacin.
En sntesis, si la Ley no precisa la fecha para el pago de la obligacin tributaria
y ste no puede efectuarse con la mera realizacin del hecho generador por
falta de determinacin administrativa, el cmputo del trmino de la prescripcin
debe iniciarse el primero de enero del ao calendario siguiente al momento en
que la Administracin est en condiciones jurdicas de determinar.
Debe observarse, por otra parte, que el inicio del trmino de la prescripcin el 1
de enero del ao siguiente a aquel en que el tributo debe pagarse hace que los
plazos reales de prescripcin sean totalmente diversos segn el tributo que se
trate y aun al interno de cada tributo. Por ejemplo, el trmino de prescripcin
real del impuesto de traspaso de vehculos vara segn la fecha en que se
adquiere el vehculo.
En el caso de infracciones, el anterior artculo 73 del Cdigo Tributario,
estableca que el trmino para aplicar sanciones prescribe en el plazo de 3
aos, contados desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en
que se cometi la infraccin. Este plazo se extendera a 5 aos si concurren las
condiciones ya analizadas (por nota al pie) del artculo 51 en su anterior
redaccin. Con la Ley de Justicia Tributaria, el nuevo artculo 74 del Cdigo
Tributario establece un plazo nico de 4 aos.
En el caso de la accin para solicitar el crdito o devolucin de ingresos
indebidos, el trmino se cuenta desde el da siguiente a la fecha en que se
efectu cada pago.

El trmino prescriptorio se computar:

4
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FORMAS DE EXTINGUIR
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

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FORMAS DE EXTINGUIR
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

CMPUTO DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN

TRIBUTOS
Tributos de periodicidad anual. Desde el 01.ENE del ao siguiente a la fecha
en que vence el plazo para la presentacin de la DJ Anual respectiva.
Ej.: Contribuyente presenta DJ Renta Anual 2006. Vencimiento en abril
de 2007:

Ej.: Contribuyente no presenta DJ Renta Anual 2006.

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 Tributos de periodicidad mensual. Desde el 01.ENE siguiente a la fecha en que

la OT sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el
deudor. Ej.: IGV periodo diciembre 2006. DJ presentada en enero 2007.

Otros casos. Desde 01.ENE siguiente a la fecha de nacimiento de la OT,
en casos de tributos no comprendidos anteriormente.

Ej.: Tributos de realizacin automtica. ITF por una transaccin

realizada en el periodo diciembre 2006.

CMPUTO DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN

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INFRACCIONES
Infracciones. Desde 01.ENE siguiente a la fecha en que se cometi la
infraccin, o desde AT detect.
Ej.: Declarar cifras o datos falsos en la DJ Anual 2006, presentada en abril
de 2007.

CMPUTO DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN

DEVOLUCIONES
Pago Indebido o Pago en Exceso. Desde 01.ENE siguiente a la fecha en que
se efectu el pago indebido o el pago en exceso, o en que devino en tal.

Ej.: Contribuyente del Rg. Gral. Que paga IR por rentas de 1ra.
Categora en el periodo mayo 2007.

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INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN:

La interrupcin elimina el tiempo transcurrido para la prescripcin.

Supuestos de Interrupcin* :
El Plazo de prescripcin de la facultad de la administracin tributaria para
determinar la obligacin tributaria se interrumpe:
a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin
Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la
obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de
la Administracin Tributaria, para la determinacin de la obligacin
tributaria.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN:
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Por la suspensin se detiene el cmputo de la prescripcin mientras

dura una circunstancia legalmente establecida en el C.T.

Supuestos de Suspensin* :
El Plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y
aplicar sanciones se suspende:
a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de
devolucin.
d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no
habido.
e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente
Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
f. Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de
fiscalizacin a que se refiere el Artculo 62-A.

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CONCLUSIONES
La deuda tributaria no es ms que un aporte para nosotros mismos, y como
hemos visto existen distintas formas de cumplir como contribuyentes.
Es pues as, que con gran acierto y justificando lo dicho hasta el momento, el
Dr. Juan Bautista Alberti menciona que El pas que no puede costear su
gobierno no puede existir como nacin independiente, porque no es ms el
gobierno que el ejercicio de su soberana por s mismo. No poder costear su
gobierno es exactamente no tener medios de ejercer su soberana, es decir no
poder existir independientemente, no poder ser libre

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NDICE

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