VIDA UTIL ESTIMADA DE ACTIVOS FIJOS

I. DEFINICION
La vida til estimada de un activo fijo esta medida por dos factores : una es el periodo de tiempo, durante
el cual la empresa espera utilizar el activo; y la otra es el nmero de unidades de produccin o similares
que se espera obtener.
Determinar la estimacin de la vida til de un activo fijo es un asunto de criterio de la Gerencia basado en
la experiencia de la empresa con activos similares.
La base de medicin de la Vida til es:
1.
Tiempo.- Se mide en das, meses, aos.
2.
Trabajo.- Se mide en unidades, horas.
II. ESTIMACION DE LA VIDA UTIL DE LOS ACTIVOS FIJOS
Para estimar la vida til de un activo fijo depreciable deben considerarse ciertos aspectos que se muestran
en el siguiente diagrama:

Interpretando 42, Vida til estimada de Activos Fijos

La vida til de un activo debe de abarcar el tiempo total que est disponible para utilizar, con independencia
de si durante ese tiempo se utiliza o esta ocioso; esto, debido a que los estados financieros reflejan el
consumo del potencial servicio del activo que tienen lugar mientras se mantenga el activo.
Los periodos sin utilizacin tienen lugar comnmente justo despus que un activo ha sido adquirido y
justo antes de que sea considerado como un activo mantenido para la venta. La vida til de los activos
fijos debe ser revisada peridicamente, debido a que algunos de estos factores pueden haber variado
significativamente respecto a la estimacin inicial, en ese caso, la depreciacin del perodo actual y
perodos futuros debe ser ajustada.

III. DEPRECIACIN DE LOS ACTIVOS FIJOS

La base contable de los activos fijos depreciables es el costo que incluye los desembolsos necesarios
para preparar el activo fijo para su uso, ya que este valor se extingue peridicamente (va depreciacin) en
forma sistemtica y racional, de acuerdo a su vida til. El cargo por depreciacin de cada perodo debe
ser reconocido en el resultado del perodo, a menos que sea incluido en el costo de otros activos en casos
especficos.
Inicio de la depreciacin: La depreciacin de un activo fijo comenzar cuando est disponible para su uso,
esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma
prevista por la gerencia
Depreciacin por componentes: Se depreciar en forma separada cada parte de un elemento del activo fijo
que tenga un costo significativo, con relacin al costo total del activo.

Interpretando 42, Vida til estimada de Activos Fijos

Ejemplo:

Cese de la depreciacin: La depreciacin del activo fijo cesar:

Cuando es clasificado como mantenido para la venta

En la fecha en que se produzca la baja de cuentas

Cuando se encuentra depreciado por completo
Nota: La depreciacin no cesa cuando el activo fijo est sin utilizar. Por lo tanto, las operaciones de reparacin
y mantenimiento de un activo no evitan realizar la depreciacin, desde la perspectiva de los beneficios
econmicos futuros incorporados al activo.
Existen factores que disminuyen la cuanta de los beneficios econmicos futuros, tales como:

a.
Obsolescencia tcnica comercial

b.
Deterioro natural por la falta de utilizacin
Mtodo de depreciacin: Debe de reflejar el patrn con el cual se espera que los beneficios econmicos futuros
sean consumidos. El mtodo de depreciacin aplicado se revisar, como mnimo, al trmino de cada periodo
anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrn de consumo esperado de los beneficios
econmicos futuros, se cambiar para reflejar el nuevo patrn, reconocindose dicho cambio como un cambio
en la estimacin contable.
La Norma Internacional de Contabilidad 16 - Propiedades, Planta y Equipo, define tres mtodos de clculo de
la depreciacin, pero sin excluir a otros o sugerir un tratamiento preferente. Tales mtodos son los de: Lnea
recta, Unidades Producidas y Saldos Decrecientes.
a. Lnea recta: La depreciacin en lnea recta es apropiada cuando se espera usar el activo fijo en forma uniforme
durante su vida til estimada o cuando no se tiene seguridad en cuanto a cmo ir declinando el potencial de
servicio del activo. Este tipo de depreciacin se calcula de acuerdo a la siguiente frmula:

Costo Valor residual

------------------------------ = % de depreciacin anual
Vida til estimada (aos)
Valor Residual.- Es el importe estimado que la empresa podra obtener actualmente por la disposicin del activo
fijo, despus de deducir los costos necesarios para la venta y/o baja.
El valor residual NO SE DEPRECIA; pues su recuperacin ser a travs de su enajenacin al final de su vida til.

Interpretando 42, Vida til estimada de Activos Fijos

b. Unidades producidas: Bajo el mtodo de las unidades producidas, se relaciona la depreciacin con
la capacidad productiva estimada del activo fijo y se expresa en una Tasa por unidad. Se utiliza en
situaciones donde el uso del activo depreciable vara considerablemente y donde la vida til del activo
fijo est ms bien en funcin de su uso que del paso del tiempo. Su frmula es la siguiente:

Costo Valor residual

----------------------------------------- = % por unidad producida
Unidades producidas estimadas (aos)

c. Saldos decrecientes: Su utilizacin es ms apropiada cuando la productividad o la capacidad de

generacin de ingresos del activo es mayor al inicio de su vida til, o cuando los costos de mantenimiento
van aumentando con el uso del activo.

IV. MARCO LEGAL TRIBUTARIO

La Ley del Impuesto a la Renta Dec. Leg. No. 774 y su reglamento
aprobado por D. S. No. 122-94-EF, establecen que la depreciacin
se calcula aplicando porcentajes definidos por el Reglamento.
En casos especiales, la SUNAT podr autorizar porcentajes
diferentes siempre que se demuestre tcnicamente que la vida
til real del bien es distinta a la que estipula el reglamento, y
siempre que no se trate de sistemas de depreciacin acelerada.
V. COMENTARIOS
De acuerdo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera, el objetivo de la depreciacin es
distribuir el costo de un activo fijo de manera sistemtica y racional durante su vida til, medida en aos
y/o unidades producidas
Generalmente, la depreciacin es un cargo a los resultados que incide significativamente en la
composicin de los costos de produccin, costos de venta y gastos operativos y por ende influye en la
determinacin de los resultados.
Muchas empresas vienen depreciando sus activos fijos aplicando tasas tributarias y no en base a una
estimacin razonable que tiene que hacer la Gerencia de una Empresa, de la vida til de sus activos fijos.

Interpretando 42, Vida til estimada de Activos Fijos

VI.

NUESTRA RECOMENDACIN

Las Gerencias de las empresas deben de estimar de manera razonable (tcnica) la vida til de sus
activos fijos y optar por el mtodo de depreciacin que refleja la realidad econmica de la Compaa.

VII.

DIFERENCIA ENTRE DEPRECIACION CONTABLE Y DEPRECIACION TRIBUTARIA

En los casos que en una Compaa no tenga autorizacin expresa de SUNAT de utilizar porcentajes y/o
clculos diferentes al mtodo de lnea recta con tasas fijas, las empresas pueden calcular la depreciacin
contable de sus activos fijos de acuerdo a la vida til estimada que fijada por la Gerencia, sin perjuicio
del cumplimiento de las normas tributarias vigentes; para lo cual, se efectuar una conciliacin entre
ambos tratamientos (tributario vs. contable) en concordancia con lo indicado en la NIC 12 - Impuesto a
las Ganancias. De esta forma, se cumplira con que los Estados Financieros se preparan de acuerdo a
principios contables, y al mismo tiempo que se cumpla con las normas tributarias en lo que se refiere al
clculo de la depreciacin.

Contable

Tributario

NIC 16 Prrafos 50 y 51

Ley de Impuesto a la Renta Art37, 38 y 39 y

Art22 del Reglamento.

El importe depreciable de un activo

se distribuir en forma sitemtica a lo
largo de su vida til.
El valor residual y la vida til se revisarn
como mnimo al trmino de cada
perodo anual; y si las expectativas
difieren de las estimaciones previas,
los
cambios
se
contabilizarn
como un cambio en una estimacin
contable de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.

Interpretando 42, Vida til estimada de Activos Fijos

Son deducibles como gastos las

depreciaciones de los bienes del activo
fijo.
El desgaste o agotamiento que sufran
los bienes del activo fijo que los
ocntribuyentes utilicen en negocios y
otras actividades generadoras de renta
de tercera categora, se compensar
mediante la deduccin por las
depreciaciones admitidas en esta Ley.

Contable

Tributario

Se realiza la depreciacin del activo

fijo de acuerdo a la vida til estimada
por la empresa, tomando en cuenta la
naturaleza y uso del bien.

Se deben depreciar uniformemente los

activos fijos, sin exceder los porcentajes
que seala la tabla de depreciaciones
aprobada por las Normas Tributarias.

Si la depreciacin tributaria es mayor que la contable

No hay diferencia

Si la depreciacin contable es mayor que la tributaria

Existe diferencia

Para efectos de constituir la base para el clculo del Impuesto a la Renta,

se deber agregar el gasto no aceptado tributariamente constituyndose
una diferencia temporal.

Divisin de Auditora
telf: 421-6250 | vilanaranjo@pkfperu.com
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