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OBJETIVOS

Conocer a detalle todo lo relativo a la evidencia de auditora.

Saber los lineamientos establecidos en las Normas de Auditora 500 y 501 para obtener
evidencia de auditoria.
Determinar cun importante es la evidencia de auditora para alcanzar conclusiones en las

cuales el auditor basar su opinin.

Tener una base de conocimiento para obtener informacin til en la ejecucin de una

auditora.
Trasladar los conocimientos que se adquirieron en la preparacin del trabajo, en
cuestiones de evidencia de auditora, a nuestros compaeros.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500

EVIDENCIA DE AUDITORA

Aplicable para auditoras de estados

financieros correspondientes a periodos
inciados a partir del 15 de diciembre de 2009

La evidencia de auditora es informacin utilizada por el auditor para alcanzar las

conclusiones en las que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto la informacin
contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra
informacin.
1. Evidencia de auditora suficiente y adecuada:
La suficiencia

La adecuacion

Es la medida cuantitativa de la
evidencia de auditora.

Es la medida cualitativa de la evidencia

de auditora

La cantidad necesaria de evidencia de

auditora depende de la valoracin
realizada por el auditor de los riesgos
de incorreccin (cuanto mayores sean
los riesgos valorados, mayor ser la
evidencia
de
auditora
que
probablemente sea necesaria), as como
de la calidad de dicha evidencia de
auditora (cuanto mayor sea la calidad,
menor podr ser la cantidad necesaria).
Sin embargo, la obtencin de ms
evidencia de auditora puede no
compensar su baja calidad.

De su relevancia y fiabilidad para

sustentar las conclusiones en las que se
basa la opinin del auditor. La
fiabilidad de la evidencia se ve
afectada por su origen y naturaleza, y
depende de las
circunstancias
concretas en las que se obtiene.

El auditor disear y aplicar procedimientos de auditora que sean adecuados, teniendo en

cuenta las circunstancias, con el fin de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada.
La evidencia de auditora es necesaria para sustentar la opinin y el informe de auditora. Es
de naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente de la aplicacin de procedimientos de
auditora en el transcurso de la auditora. No obstante, tambin puede incluir informacin
obtenida de otras fuentes, tales como:

a) Auditoras anteriores (siempre y cuando el auditor haya determinado

si se han producido cambios desde la anterior auditora que puedan
afectar a la relevancia de sta para la auditora actual)

b) Los procedimientos de control de calidad de la firma de auditora

para la aceptacin y continuidad de clientes.

c) Los registros contables de la entidad.

Asimismo, la informacin que se utiliza como evidencia de auditora puede haberse preparado
utilizando el trabajo de un experto de la direccin. La evidencia de auditora comprende tanto
la informacin que sustenta y corrobora las afirmaciones de la direccin como cualquier
informacin que contradiga dichas afirmaciones. Adicionalmente, en algunos casos, el auditor
utiliza la ausencia de informacin (por ejemplo, la negativa de la direccin a realizar una
manifestacin que se le haya solicitado) y, en consecuencia, constituye tambin evidencia de
auditora.

La seguridad razonable se alcanza cuando el auditor ha obtenido evidencia de auditora

suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditora (es decir, el riesgo de que el auditor
exprese una opinin inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones
materiales) a un nivel aceptablemente bajo.
2. Procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora:
La evidencia de auditora para alcanzar conclusiones razonables en las que basar la opinin
del auditor se obtiene mediante la aplicacin de:

Procedimientos:

Procedimientos
valoracion de riesgos

de

Procedimientos
de
auditora
posteriores que comprenden:

a) pruebas de controles
b)procedimientos sustantivos, que incluyen
pruebas de detalle y procedimientos
analticos sustantivos.

Inspeccin

Implica el examen de registros o de documentos,

ya sean internos o externos, en papel, en soporte
electrnico o en otro medio, o un examen fsico
de un activo.

Observacin

Consiste en presenciar un proceso o un

procedimiento aplicados por otras personas.

Confirmacin Externa

Constituye evidencia de auditora obtenida por el

auditor mediante una respuesta directa escrita de
un tercero (la parte confi rmante) dirigida al
auditor, en papel, en soporte electrnico u otro
medio.

Los procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora pueden incluir:

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3. Informacin que se utilizar como evidencia de auditora:

sobre la eficacia operativa de los controles.
de auditora suficiente sobre la ausencia de una incorreccin material en las afirmaciones, ni
proporcionar evidencia de una incorreccin, normalmente no proporciona, por s sola, evidencia
Aunque la indagacin puede proporcionar evidencia de auditora importante, e incluso puede

Consiste en la bsqueda de informacin, fi

nanciera o no fi nanciera, a travs de personas
bien informadas tanto de dentro como de fuera
de la entidad.

Indagacin
Reclculo

Consiste en comprobar la exactitud de los

clculos matemticos incluidos en los
documentos o registros. El reclculo se puede
realizar manualmente o por medios electrnicos.

Reejecucin

Implica la ejecucin independiente por parte del

auditor de pro cedimientos o de controles que en
origen fueron realizados como parte del control
interno de la entidad.

Procedimientos Analticos

Consisten en evaluaciones de informacin

financiera realizadas mediante el anlisis de las
relaciones que razonablemente quepa suponer
que existan entre datos fi nancieros y no fi
nancieros.

Aunque la evidencia de auditora se obtiene principalmente de los procedimientos de auditora

aplicados en el transcurso de la auditora, tambin puede incluir informacin obtenida de otras
fuentes, como, por ejemplo, de auditoras anteriores, en determinadas circunstancias, y de
procedimientos de control de calidad de la firma de auditora para la aceptacin y continuidad de
clientes. La calidad de toda la evidencia de auditora se ve afectada por la relevancia y la
fiabilidad de la informacin en la que se basa.

Fiabilidad
La fiabilidad de la informacin que se
utilizar como evidencia de auditora y, por lo
tanto, de la propia evidencia de auditora, se
ve afectada por su origen y su naturaleza, as
como por las circunstancias en las que se
obtiene, incluido,cuando sean relevantes, los
controles
sobre
su
preparacin
y
conservacin.

Relevancia
Se refi ere a la conexin lgica con la fi
nalidad del procedimiento de auditora, o su
pertinencia al respecto, y, en su caso, con la
afi rmacin que se somete a comprobacin.

a. Relevancia:
Las pruebas de controles estn destinadas a evaluar la eficacia operativa de los controles
para la prevencin, deteccin y correccin de las incorrecciones materiales en las afirmaciones.
El diseo de pruebas de controles a fin de obtener evidencia de auditora relevante incluye la
identificacin de condiciones (caractersticas o atributos) indicativas de la ejecucin del control,
y condiciones que indican una desviacin con respecto a la ejecucin adecuada. El auditor podr
as realizar pruebas sobre la presencia o ausencia de dichas condiciones.
Los procedimientos sustantivos estn destinados a detectar incorrecciones materiales en las
afirmaciones. Comprenden pruebas de detalle y procedimientos analticos sustantivos. El diseo

de procedimientos sustantivos incluye identificar condiciones relevantes para el objetivo de la

prueba que indican una incorreccin en la afirmacin correspondiente.
b. Fiabilidad:
Generalizaciones sobre la fiabilidad de la evidencia de auditora:

La fiabilidad de la evidencia de auditora aumenta si se obtiene de fuentes externas

independientes de la entidad.
La fiabilidad de la evidencia de auditora que se genera internamente aumenta cuando los
controles relacionados aplicados por la entidad, incluido los relativos a su preparacin y

conservacin, son eficaces.

La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor (por ejemplo, la
observacin de la aplicacin de un control) es ms fiable que la evidencia de auditora
obtenida indirectamente o por inferencia (por ejemplo, la indagacin sobre la aplicacin

de un control).
La evidencia de auditora en forma de documento, ya sea en papel, soporte electrnico u
otro medio, es ms fiable que la evidencia de auditora obtenida verbalmente (por
ejemplo, un acta de una reunin realizada en el momento en que tiene lugar la reunin es

ms fiable que una manifestacin verbal posterior sobre las cuestiones discutidas).
La evidencia de auditora proporcionada por documentos originales es ms fiable que la
evidencia de auditora proporcionada por fotocopias o facsmiles, o documentos que han
sido filmados, digitalizados o convertidos, de cualquier otro modo, en formato
electrnico, cuya fiabilidad puede depender de los controles sobre su preparacin y
conservacin.
o Fiabilidad de la informacin generada por un experto de la direccin:

Si la informacin a utilizar como evidencia de auditora se ha preparado

utilizando el trabajo de un experto de la direccin, el auditor, en la medida
necesaria y teniendo en cuenta la significatividad del trabajo de dicho
experto para los fines del auditor:

a)
Evaluar la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto.
b)
Obtendr conocimiento del trabajo de dicho experto.
c)
Evaluar la adecuacin del trabajo de dicho experto como evidencia de
auditora en relacin con la afi rmacin correspondiente.

o Competencia, capacidad y objetividad de un experto de la direccin:

La competencia se refiere a la naturaleza y al grado de especializacin del experto de la
direccin. La capacidad se refiere a la aptitud del experto de la direccin para ejercitar dicha
competencia en las circunstancias concurrentes.
La informacin relativa a la competencia, capacidad y objetividad de un experto de la direccin
puede proceder de diversas fuentes, tales como:

La experiencia personal con trabajos anteriores de dicho experto.

Las discusiones con dicho experto.
Las discusiones con terceros que estn familiarizados con el trabajo de dicho experto.

10

El conocimiento de las cualifi caciones de dicho experto, su pertenencia a un organismo

profesional o una asociacin del sector, su autorizacin para ejercer, u otras formas de

reconocimiento externo.
Los artculos publicados o libros escritos por el experto.
o Obtencin de conocimiento del trabajo del experto de la direccin:
El conocimiento del trabajo del experto de la direccin incluye la comprensin del

correspondiente campo de especializacin. La labor de comprensin del correspondiente campo

de especializacin ir ligada a la decisin del auditor sobre si l mismo tiene la capacidad
necesaria para evaluar el trabajo del experto de la direccin, o si necesita un experto propio con
esta finalidad.
Son relevantes para el conocimiento del auditor, entre otros, los siguientes aspectos del campo
del experto de la direccin:

Si el campo de dicho experto tiene reas de especializacin que sean relevantes para la

auditora.
Si son aplicables normas profesionales o de otro tipo, as como requerimientos legales o

reglamentarios.
Las hiptesis y los mtodos que utiliza el experto de la direccin, as como si estn
generalmente aceptados en el campo de dicho experto y son adecuadospara los objetivos

de informacin fi nanciera.
La naturaleza de los datos o informacin internos o externos que utiliza el experto del
auditor.

11

o Informacin generada por la entidad y utilizada para los propsitos

del auditor:
Al utilizar informacin generada por la entidad, el auditor evaluar si, para sus fines, dicha
informacin es suficientemente fiable, lo que comportar, segn lo requieran las circunstancias:

a) la obtencin de evidencia de
auditora sobre la exactitud e
integridad de la informacin;

b) la evaluacin de la informacin
para determinar si es
suficientemente precisa y
detallada para los fines del
auditor.

4. Seleccin de los elementos sobre los que se realizarn pruebas para obtener
evidencia de auditora:
Al realizar el diseo de las pruebas de controles y de las pruebas de
detalle, el auditor determinar medios de seleccin de los elementos sobre
los que se realizarn pruebas que sean eficaces para conseguir la finalidad
del procedimiento de auditora.
Los medios a disposicin del auditor para seleccionar los elementos sobre
los cuales se harn las pruebas son:

la seleccin de todos los elementos (examen del 100%);

la seleccin de elementos especficos; y
el muestreo de auditora
a. Seleccin de todos los elementos:

12

El auditor puede decidir que lo ms adecuado es examinar la totalidad de

la poblacin de elementos que integran un tipo de transaccin o un saldo
contable (o un estrato dentro de dicha poblacin). El examen del 100% es
improbable en el caso de pruebas de controles; sin embargo, es ms habitual
en las pruebas de detalle.
b. Seleccin de elementos especficos:
El auditor puede decidir seleccionar elementos especficos de una
poblacin. Para la adopcin de esta decisin, pueden ser relevantes factores
como el conocimiento de la entidad por parte del auditor, los riesgos
valorados de incorreccin material y las caractersticas de la poblacin sobre
la que se van a realizar las pruebas. La seleccin subjetiva de elementos
especficos est sujeta a un riesgo ajeno al muestreo.
c. Muestreo de Auditora:
El muestreo de auditora tiene como finalidad permitir alcanzar
conclusiones respecto del total de una poblacin sobre la base de la
realizacin de pruebas sobre una muestra extrada de dicha poblacin.
5. Incongruencia en la evidencia de auditora o reservas sobre su
fiabilidad:
El auditor determinar las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditora que
sean necesarias para resolver la cuestin, y considerar, en su caso, el efecto de sta sobre otros
aspectos de la auditora si:

13

b)
la evidencia de
auditora obtenida de
una fuente es
incongruente con la
obtenida de otra
fuente.

el auditor tiene
reservas sobre la fi
abilidad de la
informacin que se
utilizar como
evidencia de
auditora.

a)

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 501

EVIDENCIA DE AUDITORA CONSIDERACIONES ESPECFICAS PARA
DETERMINADAS REAS

Esta NIA es aplicable a las auditoras de estados

financieros correspondientes a periodos iniciados a partir
del 15 de diciembre de 2009.
Esta Norma Internacional de Auditora trata de las consideraciones especficas que el auditor
ha de tener en cuenta en relacin con la obtencin de evidencia de auditora suficiente y
adecuada, de conformidad con la NIA 330, la NIA 500, y otras NIAS aplicables.

14

la realidad y estado de las existencias

La totalidad de los litigios y reclamanciones
La presentacion y revelacion de la informacion por
segmentos de conformidad con el marco de
informacion financiera aplicable.

El obejtivo del auditor es

obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada sobre las
siguientes cuestiones:

1. Requerimientos

Existencias: el auditor obtendra

evidencia de auditoria suficiente y
adecuada con respecto a su realidad y a
su estado mediante:
su presencia en el recuento fisico de
las existencias,
aplicar procedimientos de auditoria a
los registros finales de existencias

Litigios y raclamaciones: que afecten a

la entidad y que puedan originar un
riesgo de inconrreccin material,
incluidos los siguientes:
indagaciones ante la direccin
revisiones de las actas de reuniones de
los responsables del gobierno de la
entidad
revision de las cuentas de gastos
juridicos

Si el auditor valora que existe un riesgo de incorreccin material con respecto a litigios o
reclamaciones identificados, el auditor una comunicacin directa con los asesores jurdicos
externos de la entidad (por medio de la carta de indagacin), si las disposiciones legales u otras
condiciones

de la entidad

prohben una comunicacin directa, el auditor aplicara

procedimientos de auditora alternativos.

15

El auditor expresara una opinin modificada en el

informe de audtoria de conformidad con NIA 705,
s:
La direccin rehusa dar el
permiso al auditor para
comunicarse o reunirse
con los asesores jurdicos
externos, o si rehusan a
responder adecuadamente
la carta de indagacion

El auditor no puede
obtener evidencia
suficiente y adecuada
mediante la aplicacion de
procedimientos de
auditora alternativos

2. Informacin por Segmentos:

Se obtendr evidencia suficiente y adecuada sobre la presentacin y revelacin de
informacin por segmentos de conformidad con el marco de informacin financiera aplicada
mediante:

a) la obtencin de conocimiento de los mtodos utilizados , para la determinacin de

la informacion por segmentos

b) la aplicacion de procedimientos analiticos o de otros procedimientos

16

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

La empresa Los Estudiosos, S. A., fue constituida bajo las leyes mercantiles de la repblica de
Guatemala el 23 de julio de 2014, e inicio sus operaciones el 24 de septiembre de ese ao, Esta
sociedad est compuesta por 10,000 acciones a un valor nominal de Q 2,000; su actividad
principal es el desarrollo de software de computacin, venta y arrendamiento de equipo de
computacin, equipo de impresin y fotocopiado.
Con el propsito de realizar compra de equipo de computacin (inventario), la empresa
solicita al Banco La Gran Estafa, S. A., un prstamo prendario (dejando como garanta el
inventario), por Q 8,500,000, en tal motivo el banco entre los requisitos para otorgarle el
prstamo, le est solicitando: Estados Financieros Auditados de propsito general referidos al 31
de diciembre de 2014. Por lo anterior, Los Estudiosos, S. A., contrat a la firma de auditores
AUDIT SPECIALIS WORLWIDE, S.A para que realice el trabajo de auditora de estados
financieros, con el fin de emitir una opinin si los mismos estn libres de incorreccin material
debida a fraude o error.
Para la realizacin de su anlisis preliminar se presenta la informacin financiera
correspondiente al ao 2014, siguiente:

17

Rubro de caja y bancos:

La empresa brinda la siguiente informacin para indicar las integracion de caja y bancos:
BANCO
BANCO AGROMERCANTIL,

CUENTA
456- 3456-3901

SALDO
Q300,000.00

S.A
BANCO INDUSTRIAL, S.A
BANCO G&T CONTINENTAL,

123-3324-4276
908-3746-7473

Q50,000.00
Q50,000.00

S.A
BANCO DE DESARROLLO

123-4567-0102

Q81,780.00

RURAL, S.A.

o Procedimientos para obtener evidencia de auditora :

1. Enviar solicitud de confirmacin a BANCO AGROMERCANTIL, S.A.

AUDIT SPECIALISTS WORLDWIDE, S.A.

Avenida Petapa 38-39, zona 12, Ciudad de Guatemala
Tel. 2504 0606
E-mail: auditspecialists@worldwide.com

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Guatemala, 10 de marzo de 2015

Seores
Banco Agromercantil, S. A.
Guatemala, Ciudad
Estimados seores:
La empresa Los Estudiosos, S.A., se encuentra realizando la Auditora de sus estados
financieros al 31 de diciembre de 2014, la cual se llevara a cabo por la firma de auditores
AUDIT SPECIALIS WORLWIDE, S.A, ubicada en la 4 avenida 24-68 zona 10, Edificio
Imperial, Torre V, Nivel 4, Oficina 41, Ciudad Guatemala, Tel.: 24413145
Por esta razn, nos permitimos solicitarles enviar el saldo de la cuenta nmero 456- 34563901 al 31 de diciembre de 2014. A la mayor brevedad posible a AUDIT SPECIALIS
WORLWIDE, S.A.
Agradecemos la atencin que le brinde a la presente.

Atentamente,
Firmas autorizadas.

Kevin Archila

Margareth Acevedo

Gerente General

Director Ejecutivo
BANCO AGROMERCANTIL, S.A.
5 Av. 7-30 Z-9 Guatemala, Guatemala
Tel: (502) 23386565

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Guatemala, 12 de marzo 2015

AUDIT SPECIALISTS WORLDWIDE, S.A.

Avenida Petapa 38-39, zona 12, Ciudad de Guatemala
Tel. 25040606

Muy seores nuestros:

Informamos a Uds. que el saldo de la empresa Los Estudiosos, S.A., con cuenta nmero
456- 3456-3901, al 31 de diciembre de 2014 es de Q300, 000.00.

Atentamente,

ANTHONY JIMENEZ.
GERENTE FINANCIERO
BANCO AGROMERCANTIL, S.A.

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CONCLUSIONES

La constante necesidad de hacer uniforme la aplicacin de criterios para la preparacin y

presentacin de estados financieros, han logrado la creacin de Normas Internacionales
que estn ayudando a estandarizar la presentacin de los estados financieros
La Normas Internacionales de Auditoria 500 & 501, nos indican que uno de los objetivos
es obtener evidencia suficiente y adecuada.
La evidencia de auditora es informacin utilizada por el auditor para alcanzar las
conclusiones en las que basa su opinin.
La evidencia de auditora comprende tanto la informacin que sustenta y corrobora las
afirmaciones de la direccin como cualquier informacin que contraiga dichas
afirmaciones.
Toda evidencia recaudada debe ser fiable y de importancia relativa para la toma de
decisiones.

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RECOMENDACIONES

Despus del estudio de las Normas Internacionales de Auditoria, a continuacin se presentan

una serie de recomendaciones que se pueden tomar en consideracin para mejorar nuestros
procesos:
Se sugiere el estudio adicional de las normas, con el fin de la obtencin de mayor
conocimiento que sirve de apoyo a nivel internacional.
Realizar anlisis y presentaciones al pblico para dar a conocer, el aporte que las normas
estn dando para la estandarizacin en la presentacin de estados financieros y la
realizacin de auditoras.
Realizar peridicamente cursos de actualizacin.

GLOSARIO
Registros contables: Registros de asientos contables iniciales y documentacin de
soporte, tales como cheques y registros de transferencias electrnicas de fondos; facturas;
contratos; libros principales y libros auxiliares; asientos en el libro diario y otros ajustes
de los estados financieros que no se reflejen en asientos en el libro diario; y registros tales

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como hojas de trabajo y hojas de clculo utilizadas para la imputacin de costes, clculos,
conciliaciones e informacin a revelar.
Adecuacin (de la evidencia de auditora): Medida cualitativa de la evidencia de
auditora, es decir, su relevancia y fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que se
basa la opinin del auditor.
Experto de la direccin: Persona u organizacin especializada en un campo distinto al
de la contabilidad o auditora, cuyo trabajo en ese mbito se utiliza por la entidad para
facilitar la preparacin de los estados financieros.
Procedimiento sustantivo: Procedimiento de auditora diseado para detectar
incorrecciones materiales en las afirmaciones.
Los procedimientos sustantivos comprenden:
o Pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e informacin a
revelar); y
o procedimientos analticos sustantivos.
Prueba de controles: procedimiento de auditora diseado para evaluar la eficacia
operativa de los controles en la prevencin o en la deteccin y correccin de
incorrecciones materiales en las afirmaciones.

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BIBLIOGRAFA
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 500 EVIDENCIA DE AUDITORA
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 501 EVIDENCIA DE AUDITORA
CONSIDERACIONES ESPECFICAS PARA DETERMINADAS REAS