UNIVERSIDAD SAN PEDRO - CARAZ

AUDITORIA I

LA AUDITORIA
La prctica de la auditoria naci en Gran Bretaa durante la segunda mitad del
siglo XIX y se extendi a otros pases de cultura empresarial anglosajona, sobre
todo en EEUU de Amrica, consolidndose en las tres ltimas dcadas finales del
pasado siglo, como una forma de proporcionar informacin contable con fiabilidad
que hiciera ms transparente al inversor el mercado de valores.
Poco a poco se fue introduciendo en pases de Europa continental, en particular se
desarrolla notablemente con la creacin de la Comunidad Econmica Europea, que
impuls la armonizacin de las condiciones desarrolladas en los diferentes pases
pertenecientes, lo cual impulso a la auditoria como prctica habitual en las
organizaciones econmicas.
Bajo estas circunstancias, la auditoria se configura como el instrumento
fundamental en el proceso de control de la imagen fiel, proporcionando la
confianza necesaria en la citada informacin e imponindose como exigencia social
hasta el punto que los poderes pblicos, antes desconocedores del tema, asumen
su establecimiento obligatorio como mecanismo necesario para la proteccin de los
intereses de terceros y en beneficio tambin de la economa nacional.
A medida que un negocio crece, se hace ms difcil la vigilancia personal de sus
actividades, por lo que de manera particular, en una empresa grande existen varios
departamentos y empleados responsables de la variedad de sus actividades. La
direccin de la empresa definir las polticas a seguir, planificar los fines a
alcanzar y seleccionar los directores subordinados a los que delegar las
responsabilidades de cada rea especfica.
La direccin debe estar segura de que la poltica, los procedimientos, los planes y
los controles establecidos son adecuados y se ponen en prctica. El auditor es el
analista que investiga el control de las operaciones en su detalle y en raz; sus
anlisis y sus recomendaciones deben ser una ayuda tanto para los subordinados
como para la direccin en su propsito de alcanzar un control ms eficaz, mejorar
la operatividad el negocio y, en definitiva, aumentar sus beneficios.
La diferencia entre la auditoria en su comienzo y el auditorio hoy, reside en la
mente del auditor. Antes, el auditor concentraba sus esfuerzos en la verificacin y
proteccin; y ahora, su examen est enfocado de modo que tenga en cuenta todas
las actividades del negocio. Sus recomendaciones estn orientadas a que las
operaciones de la empresa sean ms beneficiosas.
CONCEPTO DE AUDITORA
Es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que la
prepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a
conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal
informacin posee.
NECESIDADES DE INFORMACION
La informacin es imprescindible para otorgar a la sociedad la posibilidad de
aprovechar los logros cientficos. Sin ella, sin informacin, el progreso se vera
fuertemente condicionado. Por esta causa la sociedad ha efectuado una importante
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apuesta a favor de la creacin y el mantenimiento de un sistema informativo

efectivo que recolecte y disemine datos, en su ms amplio sentido.
La informacin que se necesita adquiere diferentes caractersticas y est referida a
distintos momentos. As es que puede ser: informacin del pasado; informacin
actual, inmediata, instantnea; o informacin del futuro; proyectada.
El contador pblico provee con su labor informacin econmico-financiera y dentro
de tal campo desempea dos papeles fundamentales:

Verifica la razonabilidad de la informacin, dando a conocer los resultados de su

trabajo.
Se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los
negocios empresarios.

NECESIDAD DE REVISION DE LA INFORMACION CONTABLE.

Quizs la funcin ms conocida del contador es la auditoria. En trminos generales,
la auditoria trata de incrementar la confianza que se tena en la informacin
suministrada por el aparato administrativo normal de la empresa. Tal confianza
puede definirse como la congruencia existente entre el mensaje transmitido y la
realidad que se describe.
Estn dentro del alcance de esta definicin muchos tipos de informacin que
pueden auditarse por variadas terceras personas. Pero la auditoria ms comn que
lleva a cabo el contador pblico es la de estados contables o financieros de un
ente.
Esta auditoria de estados contables tiene por fin emitir un informe sobre la
razonabilidad de tales estados. Dentro de esta funcin, el contador pblico evala
uno de los productos del sistema de informacin financiera de la empresa: los
estados contables. Una vez concluida su revisin el profesional emite un informe
respecto de si estos estados presentan o no una descripcin justa y razonable de
los negocios de la compaa, en el lenguaje que convencionalmente se utiliza a tal
efecto.
Posteriormente, esta opinin se hace pblica en forma de dictamen o informe del
auditor, transmitiendo la autoridad del contador, como experto ajeno a los estados
contables de la compaa, e incrementando as la confianza que se puede
depositar en esos documentos.
Para evaluar esa informacin financiera el contador debe combinar tres aspectos
fundamentales:

Adecuado conocimiento del ente a auditar y de sus operaciones.

Total familiaridad con su sistema de informacin.
Clara concepcin de los principios de medicin y de comunicacin
convencionalmente usados para describir formas econmicas.

SERVICIOS DE LA AUDITORIA

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La auditoria es uno de los muchos servicios proporcionados por la profesin

contable y puede ser hecha con varios propsitos diferentes. Los ms frecuentes
son:
La expresin de una opinin independiente sobre los estados contables o
financieros de un ente.

El control del uso de los recursos dentro de una organizacin.

Un servicio de auditoria no debe circunscribirse slo a la revisin de la informacin

contable sino permitir que tal trabajo contenga un valor agregado para la empresa.
Cuando se dirige la vista hacia el futuro resulta claro que las funciones
independientes de evaluacin de los estados contables, de los sistemas de
informacin y del funcionamiento del negocio van cobrando cada vez mayor
significacin.
El examen de estados contables requiere que los contadores revisen diferentes
aspectos de las actividades y procedimientos de una organizacin.
A consecuencia de esa revisin se puede aconsejar sobre mejoras necesarias en
los mecanismos de control y ofrecer sugerencias constructivas sobre otras
cuestiones econmico-financieras (incluyendo las impositivas) y de funcionamiento
operativo.
Los consejos del auditor pueden referirse a determinados problemas de orden
administrativo y otros que involucren sistemas y tcnicas de organizacin y control
como la presupuestacin, control de costos, planeamiento de utilidades e
impositivo, informes internos, procesamiento electrnico de datos y otros anlisis
cuantitativos.
TIPOS DE AUDITORIA
La labor de Auditoria puede ser desarrollada por Contadores independientes o bien
por los mismos empleados o funcionarios de la de la Organizacin. La Auditoria
realizada por contadores pblicos independientes para expresar una opinin sobre
la informacin examinada es denominada Auditoria Externa o Independiente. La
Auditoria realizada por los empleados o funcionarios de la Organizacin con
propsito de Control es comnmente denominada Auditoria Interna.
a) LA AUDITORA INTERNA
Sus funciones incluyen:
Revisin de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y
concordancia con las polticas y procedimientos establecidos por la
organizacin.
Control de los Activos a travs de los Registros Contables y Comprobaciones
Fsicas.
Revisin de las Polticas y procedimientos para evaluar la efectividad.
Revisin de si los Procedimientos Contables fueron aplicados en forma
consistente con las Normas Contables.
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Auditoria de otras Organizaciones con las que existen relaciones

contractuales a cumplir u otras vinculadas econmicamente.
La Auditoria Interna es una actividad apreciativa, Independiente de los sectores
objeto de revisin por lo Tanto, debera reportar a los mximos niveles de la
organizacin y depender de ellos. Tiene por objeto la revisin de las operaciones
para servir de base a la Administracin. Por este motivo, es un control que se
describe como independiente pues mide y evala la eficacia de otros controles.
b) LA AUDITORIA EXTERNA
Mientras que la Auditoria Interna depende de la Administracin del Ente, la
Auditora Externa es totalmente independiente de la Organizacin. Para dar
crdito a las manifestaciones que la administracin hace a travs de su sistema
de informacin, los interesados requieren de la opinin de un profesional
totalmente desligado de los intereses de esa Administracin.
La Labor de Auditoria Externa implica una competencia profesional singular,
caracterizada por una serie de atributos tales como independencia, educacin y
conocimientos especializados, dedicacin al servicio, matriculacin en los
cuerpos encargados del control del ejercicio profesional, etc.
Adems, por sobre todo ello, deben existir aspectos de tica profesional a ser
tenidos en cuenta durante el desarrollo de la labor y durante todo el transcurso
de la vinculacin profesional.
Una de las funciones ms comunes de la auditoria externa es brindar una
opinin sobre las manifestaciones de la administracin incluidas en la
informacin contable emitida por el ente. Esta funcin es conocida como
auditoria de estados contables o informacin financiera. Sin embargo, el auditor
externo esta capacitado para brindar cualquier servicio que implique el examen
de informacin, operaciones, procedimientos, actividades, proyecciones, etc,
que necesiten de un juicio profesional dentro del marco de competencia del
Contador Pblico.
EL PROCESO DE AUDITORA
La secuencia de pasos que implica llevar a cabo una auditoria puede variar segn
diferentes circunstancias. No obstante ello, usualmente se verifican tres etapas
esenciales: Planificacin, ejecucin y conclusin.
Estas tres etapas implican que la auditoria es un proceso secuencial con un punto
de partida y otro de terminacin. En el caso de las auditorias recurrentes
(exmenes efectuados por un mismo profesional durante varios ejercicios) se
verifica una estrecha relacin entre la finalizacin de una auditoria y el inicio de la
auditoria del periodo siguiente: la terminacin de la auditoria de un ao
naturalmente conduce y proporciona el ingreso a la etapa de planificacin de la
auditoria del ao prximo, ya que el conocimiento obtenido de la auditoria de cada
ao se acumula y es aprovechada por los auditores siguientes.
ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORA

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Las etapas del proceso de auditoria pueden sintetizarse de acuerdo con el

siguiente detalle:

ETAPA
PLANIFICACIN
EJECUCIN
CONCLUSIN

OBJETIVO
Predeterminar Procedimientos

RESULTADO
Memorando de Planificacin y
programas de Trabajo
Obtener elementos de juicio, a Evidencias Documentadas en
travs de la aplicacin de los Papeles de Trabajo.
procedimientos planificados
Emitir un juicio basado en la Informe de Auditoria.
evidencia de auditoria obtenida en
la etapa de ejecucin.

ETAPA DE PLANIFICACIN
Ante cualquier actividad que realice el hombre, antes de ejecutarla, y aun
inconscientemente, piensa en como efectuarla. Cuanto mayor es la posibilidad de
razonamiento, mayor ser su intencin de planificar la actividad a realizar. Ello lleva
implcito dos objetivos:

Que la actividad resulte efectiva, permitiendo llegar al cumplimiento de los

objetivos propuestos.
Que la actividad resulte eficiente, es decir, que asegurada la efectividad, la
misma se alcance utilizando los recursos estrictamente necesarios.

De la misma forma, cuando el Auditor se aboca a la tarea de dar un opinin,

planificara con anticipacin cuales sern los procedimientos a seguir a efectos de
obtener la evidencia que resulte vlida y suficiente como para respaldar esa
opinin.
La Planificacin incluye diversos procedimientos mas relacionados con una lgica
conceptual que con una tcnica de auditoria. Los mismos pueden sintetizarse de la
siguiente manera:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Conocimiento profundo del Negocio.

Definicin de las Unidades Operativas.
Definicin de Componentes.
Definicin de Afirmaciones.
Evaluacin de sus Sistemas de Control.
Determinacin de los procedimientos de Auditoria.

ETAPA DE EJECUCIN
En esta etapa se desarrolla el plan de Auditoria, es decir se lleva a cabo los
procedimientos planificados en la etapa anterior. El propsito de la etapa de
ejecucin es obtener suficiente satisfaccin de auditoria sobre la cual se puede
sustentar el informe del auditor. La satisfaccin de auditoria se obtiene mediante la
ejecucin de los procedimientos previamente definidos y adecuadamente
documentados.

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A pesar de lo detallado que haya sido la planificacin de la Auditoria el Plan puede

ser modificado a medida que progresa el trabajo. Por ejemplo, se puede descubrir
factores de riesgo adicionales relativos a los sistemas y negocios que requieran
que se cambie el alcance y la naturaleza del trabajo previamente definido. Cuando
fuera necesario realizar un cambio significativo al Plan aprobado, este debe
documentarse adecuadamente.

ETAPA DE CONCLUSIN
La Etapa de conclusin une los resultados del trabajo realizado en cada unidad
operativa y en cada componente. El objetivo es analizar los hallazgos de auditoria
de cada unidad y componente de auditoria y obtener una conclusin general sobre
los estados contables tomados en su conjunto, la que, en definitiva, constituye la
esencia del informe del Auditor.
Como parte de la etapa de conclusin, los mximos responsables del equipo de
auditoria deben revisar crticamente el trabajo realizado. El objetivo de la revisin
es asegurarse de que el Plan de auditoria haya sido efectivamente aplicado y
determinar si los hallazgos de auditoria han sido correctamente evaluados y si los
objetivos fueron alcanzados.
La evaluacin de la evidencia de auditoria debe considerar si la informacin y los
parmetros sobre los cuales se baso el plan de auditoria continan siendo
apropiados y por consiguiente, si se ha obtenido suficiente satisfaccin de auditoria.
En especial se debe considerar si:

La evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba.

La naturaleza y nivel de las excepciones estn de acuerdo con lo que se
esperaba en el momento en que la auditoria fue planificada.

EL PROGRAMA DE AUDITORIA
El programa de Auditoria, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse,
el mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido
flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en
cada Auditoria estn de acuerdo con las circunstancias del examen.
El Programa de Auditoria, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que
se caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser efectuados en cada
servicio Profesional que presta, a fin de que este cumpla ntegramente sus
finalidades dentro de la Normas cientficas de la Contabilidad y las Normas y
Tcnicas de la Auditoria.
El programa de Auditoria o plan de Auditoria, es el resultado que se desea obtener,
la lnea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditoria.
El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditoria, segn
apreciacin de los Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la Auditoria,
debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de
Auditoria exactamente iguales, as como es imprescindible dar a cada Programa de
Auditoria la autonoma necesaria.
En la preparacin del programa de Auditoria se debe tomar en cuenta:
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a)

Las Normas de Auditoria.

b)

Las Tcnicas de Auditoria.

c)

Las experiencias anteriores.

d)
e)

Los levantamientos iniciales.

Las experiencias de terceros.

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Un programa de Auditoria, es un procedimiento de revisin lgicamente planeado.

Adems de servir como una gua lgica de procedimientos durante el curso de una
Auditoria, el programa de Auditoria elaborado con anticipacin, sirve como una lista
de verificacin a medida que se desarrolle la Auditoria en sus diversas etapas y a
medida que las fases sucesivas del trabajo de Auditoria se terminen.
VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos
necesarios e importantes a ser tomados en el programa de Auditoria que elabora
para poder realizar un trabajo Profesional determinado. El programa de Auditoria
bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.

Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del
equipo
de Auditoria, y una permanente coordinacin de labores entre los
mismos.
Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.
Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros
trabajos.
Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.
Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditoria.
Respalda con documentos el alcance de la Auditoria.
Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente
realizado cuando era necesario.

LOS PAPELES DE TRABAJO

el auditor debe guardar las pruebas evidentes de lo realizado, no solo como
recordatorio fundado de su actuacin con las necesarias matizaciones para emitir el
informe, sino como medio de demostrar, en cualquier momento, la amplitud y la
evidencia de los hechos, y poder expresar los procedimientos de auditoria
utilizados, as como la interpretacin dada en cada caso a los hechos, con las
conclusiones obtenidas.
Estas pruebas, deben ser conservadas en lugar protegido, donde no puedan ser
inspeccionadas por terceros ajenos al auditor o equipo de auditores. No debern
destruirse antes de que haya transcurrido el tiempo que establecen las obligaciones
derivadas de las leyes y de las necesidades de la prctica profesional. Su
destruccin o prdida, as como la difusin no autorizada, acarreara
responsabilidad para el auditor.
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ESTRUCTURA DE CONTENIDOS.
Cuando hablamos de papeles de trabajo, nos estamos refiriendo al conjunto de
documentos preparados por un auditor, que le permite disponer de una informacin
y de pruebas efectuadas durante su actuacin profesional en la empresa, as como
las decisiones tomadas para formar su opinin.
Su misin es ayudar en la planificacin y la ejecucin de la auditoria, ayudar en la
supervisin y revisin de la misma y suministrar evidencia del trabajo llevado a
cabo para respaldar la opinin del auditor.
Han de ser detallados y completos los papales de trabajo y deben estar diseados
para presentar la informacin requerida de forma clara y plena de significado. Estos
deben elaborarse en el momento en que se realiza el trabajo y son propiedad del
auditor, quien debe adoptar las medidas oportunas para garantizar su custodia sin
peligro y su confidencialidad.
OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
En cuanto a los objetivos de los papeles de trabajo podemos indicar los siguientes:
- Servir como evidencia del trabajo realizado y de soporte de las conclusiones del
mismo.
- Presentar informes a las partes interesadas.
- Facilitar los medios para organizar, controlar, administrar y supervisar el trabajo
ejecutado en las oficinas del cliente.
- Facilitar la continuidad del trabajo en el caso de que un rea deba ser terminada
por persona distinta de la que la inici.
- Facilitar la labor de revisiones posteriores y servir para la informacin y evaluacin
personal.
TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO.
En funcin de la fuente de la que procedan los papeles de trabajo, stos se podrn
clasificar en tres grupos:
a) Preparados por la entidad auditada. Se trata de toda aquella documentacin que
la empresa pone al servicio del auditor para que pueda llevar a cabo su trabajo:
estados financieros, memoria, escritura, contratos, acuerdos
b) Confirmaciones de terceros. Una parte del trabajo de auditoria consiste en la
verificacin de los saldos que aparecen en el balance de situacin a auditar.
c) Preparados por el auditor. Este ltimo grupo estar formado por toda la
documentacin elaborada por el propio auditor a lo largo del trabajo a desarrollar:
cuestionarios y programas, descripciones, detalles de los diferentes captulos de los
estados financieros, cuentas, transacciones,
SISTEMAS DE ARCHIVO.
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Un complemento necesario a los papeles de trabajo lo constituye el archivo de

trabajo. En l deben figurar recopilados todos los documentos utilizados en la
actuacin profesional, as como cuantas informaciones se consideren de inters,
tanto para el presente como para el futuro.
Se pueden distinguir dos tipos de archivos:
1.
2.

Corriente y
Permanente.

El contenido de este archivo se refiere a documentos y papeles de trabajo cuya

vigencia se limita al perodo de realizacin de la auditoria.
1.

ARCHIVO CORRIENTE

a) Archivo general
Agrupa toda informacin referente a la organizacin de la auditoria, al mismo
tiempo recoger la documentacin en la que se han ido reflejando los principales
problemas que se han planteado en la ejecucin de la auditoria y las conclusiones
a las que a ha ido llegando el auditor. De esta forma, podramos destacar como
apartados importantes de la seccin general del expediente del ejercicio:
- Estados financieros a auditar
- Proceso de planificacin y programas de auditoria
- Informe sobre el sistema de control interno contable
- Indicacin de quin realiz los procedimientos de auditoria y cundo fueron
realizados
- Constancia de que el trabajo realizado por colaboradores ha sido supervisado y
revisado
- Puntos de informe
- Correspondencia con el cliente y resumen de las conversaciones mantenidas
- Hechos posteriores
- Terminacin de la auditoria
b) Archivo por reas de trabajo
En este segundo apartado se agruparn todos los papeles de trabajo que recogen
la informacin relativa a cada una de las reas en que se ha dividido la empresa a
efectos de la realizacin del mismo. Los puntos en que se ha de dividir esta seccin
sern:
1) Resumen de las partidas de los estados financieros:
- Accionistas por desembolsos no exigidos
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- Inmovilizado
- Gastos a distribuir en varios ejercicios
- Circulante
- Fondos propios
- Ingresos a distribuir en varios ejercicios
- Provisiones para riesgos y gastos
- Acreedores a largo plazo
- Acreedores a corto plazo
- Provisiones para riesgos y gastos a corto plazo
- Gastos e ingresos de explotacin
- Gastos e ingresos extraordinarios
2) Programas de auditoria para cada rea
3) Pruebas de cumplimiento sobre saldos
4) Arqueos, conciliaciones, confirmaciones, inventarios, etc
2.

EL ARCHIVO PERMANENTE

Su finalidad es organizar los papeles de trabajo, de manera que se cuente con la

informacin necesaria en cualquier momento sobre la empresa auditada.
Cuando el auditor interviene de forma continuada en una empresa, debe poner al
da los datos, recogiendo los cambios que se produzcan y agregando los nuevos
que sean de inters.
Entre otros datos, el archivo permanente deber contener:

Copia de los estatutos y de otros documentos de naturaleza jurdica,

referidos a la vida social
Otros documentos legales y contratos importantes
La descripcin de la empresa y de su actividad
Un organigrama con la estructura de la direccin y la distribucin de las
principales funciones
La descripcin del sistema contable, incluyendo, en su caso, el tratamiento
mediante ordenador
Un cuestionario detallado de control interno o cualquier otro medio que
permita apreciar la fiabilidad
Una carta-propuesta, que exponga la manera en que el auditor conciba el
trabajo a ejecutar y las responsabilidades que asumir
La respuesta del cliente, en que se recoja su conformidad a la propuesta

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La correspondencia o notas de las entrevistas con el cliente relacionadas

con los problemas de control interno
Los principios contables seguidos, la evolucin de los principales ratios, de
los beneficios y de las cuentas de reserva

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