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COMPTABILITE GENERALE

ETAPE 1 : NOTION DE PATRIMOINE - LE BILAN


1. PRSENTATION DE LA SITUATION DE L'ENTREPRISE : LE BILAN
La situation dune entreprise un moment dtermin se compose :
-

dune part, de lensemble des biens quelle possde,


dautre part, de lensemble des sommes qui lui ont permis de possder ces biens.

EMPLOIS = RESSOURCES
En comptabilit, la situation dune entreprise une date donne est reprsente par un tableau appel BILAN.
Les ressources sinscrivent droite et constituent le passif de lentreprise. Les emplois sinscrivent gauche et
constituent lactif de lentreprise.
Les diffrents lments constitutifs de lactif et du passif sont appels postes du bilan.
Un bilan peut tre dress tout moment.
La dure lgale entre deux bilans successifs est dune anne : cest lexercice comptable. Il concide gnralement
avec lanne civile et le bilan est tabli au 31 dcembre.

2. EXERCICES
EXERCICE 1
M. Legrand dispose dune somme de 150 000 F et dcide le 30 septembre de crer un commerce de fruit et lgumes.
Ces 150 000 F constituent lapport quil met la disposition de son entreprise.
Mais cette somme est insuffisante pour dbuter dans de bonnes conditions, et il emprunte 30 000 M. Albert.
Donc au total, les sommes mises la disposition du commerce slvent 180 000 .

AUTEUR : KARINE PETIT

Avec cette somme sont achets les biens suivants :


-

un local pour lexercice du commerce 100 000


une balance lectronique 12 000
un prsentoir 29 000
Aprs ces achats, il reste 39 000 :
en dpt la B.N.P. 36 000
en caisse 3 000

Etablissez la situation de lentreprise Legrand au 30 septembre, en compltant le tableau suivant.


Entreprise LEGRAND
Situation au 30 septembre
EMPLOIS

MONTANT

RESSOURCES

MONTANT

CAPITAUX PROPRES

BIENS

100 000 * Capital

* Local
* Balance lectronique

12 000 DETTES

* Prsentoir

29 000 * Emprunt

* Banque

36 000

* Caisse

3 000

TOTAL

150 000

30 000

180 000 TOTAL

180 000

Contrlez que vous avez bien total des emplois = total des ressources.
EXERCICE 2
M. PLACET, exploitant agricole, veut tablir le bilan de son exploitation. Il vous communique la valeur des lments quil
possde au 10 octobre.
ELEMENTS DU BILAN

ACTIF

PASSIF

Terrains 3 000 000

3 000 000

Constructions 2 000 000

2 000 000

Dettes envers les fournisseurs 8 000

8 000

Tracteurs 400 000

400 000

Camionnette 50 000

50 000

Stock dengrais 30 000

30 000

Emprunt au Crdit Agricole 32 000

32 000

Stock de semences 15 000

15 000

Fonds dposs la B.N.P. 120 000

120 000

Avoirs en caisse 25 000

25 000
TOTAUX

5 640 000

MONTANT DU CAPITAL

40 000
5 600 000

Triez les lments dactif et de passif en inscrivant les sommes dans la colonne correspondante.
Dterminez la valeur du capital.

AUTEUR : KARINE PETIT

tablissez le bilan de lexploitation de M. Placet au 10 octobre.


Entreprise PLACET
Bilan au 10 octobre----------ACTIF

MONTANT

PASSIF

MONTANT
5 600 000

CAPITAUX PROPRES

ACTIFS IMMOBILISES
* Terrains

3 000 000 * Capital

* Constructions

2 000 000
400 000 DETTES

* Tracteurs

50 000 * Emprunt

* Camionnettes

32 000

* Fournisseurs

ACTIFS CIRCULANTS
* Stocks dengrais

30 000

* Stock de semences

15 000

* Banque

120 000

* Caisse

25 000

TOTAL

8 000

5 640 000 TOTAL

5 640 000

Contrlez que le total Actif = total Passif.


EXERCICE 3
Mme Blervacque, trsorire de lassociation MOLIERE, vous communique au 15 novembre les lments dactif et de
passif de cette association.
LMENTS DU BILAN
Local appartenant lassociation 80 000

ACTIF

PASSIF
80 000

Cotisations des adhrents ( dterminer)

75 800 (*)

Emprunt 5 ans 60 000


Matriel de reprographie 30 000

60 000
30 000

Matriel vido 15 000

15 000

2CV Citron 8 500

8 500

Du aux fournisseurs 5 400

5 400

Costumes de thtre 6 000

6 000

Avoirs aux CCP 1 200


Avoirs en caisse 500

1 200
500
TOTAUX
MONTANT DU CAPITAL

141 200

141 200
75 800

Cotisations = capital (141 200 65400)

AUTEUR : KARINE PETIT

Etablissez le bilan de lassociation MOLIERE au 15 novembre.


Association MOLIERE---------Bilan au 15/11--------------ACTIF

MONTANT

PASSIF

MONTANT

CAPITAUX PROPRES

ACTIFS IMMOBILISES
Local

80 000 Capital

Matriel de reprographie

30 000

Matriel vido

15 000 DETTES

Voiture

8 500 Emprunt

Costumes

6 000 Fournisseurs

75 800

60 000
5 400

ACTIFS CIRCULANTS
1 200

Banque

500

Caisse
TOTAL

141 200 TOTAL

141 200

EXERCICE 4
1/ Le 15 avril 2001, cration de la socit SANISEINE.
* 12 associs apportent :
-

un matriel de transport : 300 000


un matriel de bureau : 100 000
de largent dpos en banque : 500 000

* un prteur apporte 600 000 dpos en banque (prt sur 5 ans).


Prsentez le bilan de lentreprise SANISEINE au 15 avril.
ACTIF
Matriel de transport
Matriel de bureau

MONTANT
300 000 Capital
100 000 Emprunt

Banque (*)

1 100 000

TOTAL ACTIF

1 500 000 TOTAL PASSIF

PASSIF

MONTANT
900 000
600 000

1 500 000

(*) Banque : 500 000 + 600 000


2/ Variation des postes du bilan :
Le 16 avril, Saniseine achte pour 320 000 de marchandises (rgl par chque bancaire). Elle retire galement
30 000 de la banque pour alimenter la caisse.
Prsentez le bilan au 16 avril.
AUTEUR : KARINE PETIT

ACTIF
Matriel de transport

MONTANT
300 000 Capital

Matriel de bureau

100 000 Emprunt

Stocks de marchandises

320 000

Banque

750 000

Caisse

30 000

TOTAL ACTIF

PASSIF

MONTANT
900 000
600 000

1 500 000 TOTAL PASSIF

1 500 000

Le 17 avril, Saniseine vend pour 30 000 de marchandises achetes 23 000 (rglement par chque).
Prsentez le bilan au 17 avril.
ACTIF
Matriel de transport

MONTANT
300 000 Capital

PASSIF

MONTANT
900 000

Matriel de bureau

100 000 Rsultat

7 000

Stocks de marchandises

297 000 Emprunt

600 000

Banque

780 000

Caisse

30 000

TOTAL ACTIF

1 507 000 TOTAL PASSIF

1 507 000

EXERCICE 5
M. Durois achte M. Philippe un commerce de chaussures quil paiera plus tard, pour le prix total de 90 000 .
Ce commerce comprend 20 000 de stock de marchandises et 10 000 de matriel et mobilier, le reste reprsente la
valeur de la clientle.
a) Dressez le bilan actuel de M. Durois sachant quil possde 60 000 en banque.
ACTIF
Fonds de commerce

MONTANT
60 000 Capital

Matriel de bureau

10 000 Dettes

Stocks

20 000

Banque

60 000

TOTAL ACTIF

150 000 TOTAL PASSIF

AUTEUR : KARINE PETIT

PASSIF

MONTANT
60 000
90 000

150 000

b) Il rgle 50 000 par chque M. Philippe et retire 2 000 de la banque pour la caisse. Prsentez le deuxime bilan.
ACTIF
Fonds de commerce

MONTANT
60 000 Capital

Matriel de bureau

10 000 Dettes

Stocks

20 000

Banque

8 000

Caisse

2 000

TOTAL ACTIF

PASSIF

MONTANT
60 000
40 000

100 000 TOTAL PASSIF

100 000

EXERCICE 6
M. Saline, propritaire dun fonds de chemiserie, au capital de 100 000 , doit un prteur, M. Ribois, 50 000 . Il
possde 25 000 de marchandises, un fonds commercial de 90 000 et 20 000 en banque, lagencement et
linstallation du magasin.
a) Dterminez la valeur du poste agencement et installation et prsentez le bilan de M. Saline.
ACTIF
Fonds de commerce
Agencements

MONTANT
90 000 Capital
150 000 Dettes

Stocks

25 000

Banque

20 000

TOTAL ACTIF

PASSIF

MONTANT
100 000
50 000

150 000 TOTAL PASSIF

150 000

b) tablissez le nouveau bilan, aprs rglement par chque de 18 000 M. Ribois.


ACTIF
Fonds de commerce
Agencements

MONTANT
90 000 Capital
150 000 Dettes

Stocks

25 000

Banque

2 000

TOTAL ACTIF

PASSIF

132 000 TOTAL PASSIF

MONTANT
100 000
32 000

132 000

EXERCICE 7
Les postes du bilan de lentreprise BLASTER au 31 dcembre prsentent les positions suivantes :

Capital : 300 000


Emprunt : 227 000
Frais dtablissement : 8 000
Fonds commercial : 50 000
Terrains : 60 000
Constructions : 195 000
Installations techniques : 75 000
Matriel de transport 26 000
AUTEUR : KARINE PETIT

Mobilier de bureau : 25 000


Fournisseurs : 78 000
Clients : 80 000
Banque : 46 000
Chques postaux : 16 000

Caisse : 24 000
Bilan de lentreprise BLASTER au 31/12/2004
ACTIF

MONTANT

ACTIFS IMMOBILISES
Frais dtablissement

PASSIF
CAPITAUX PROPRES

8 000 Capital

Fonds commercial

50 000 DETTES

Terrains

60 000 Emprunts

Constructions

MONTANT

195 000 Fournisseurs

Installations techniques

75 000

Matriel de transport

26 000

Matriel de bureau

25 000

300 000

227 000
78 000

ACTIF CIRCULANTS
Clients

80 000

Banque

46 000

CCP

16 000

Caisse

24 000

TOTAL ACTIF

605 000 TOTAL PASSIF

605 000

EXERCICE 8
Monsieur Alonzo Bistro, italien dorigine, dcide de racheter une pizzeria Valenciennes le 24 septembre. Il dispose dun
apport personnel de 55 000 et fait un emprunt de 15 000 auprs du Crdit Lyonnais. Il sarrange avec le vendeur pour
payer plus tard le restant d de la pizzeria dans 6 mois. Ce restaurant comprend un fonds de commerce de 50 000 , une
cuisine et une salle manger pour une valeur de 45 000 , des produits alimentaires non prissables pour 1 000 . Il lui
reste en banque 7 500 , 4 000 en CCP. Dans sa caisse, il a 500 .
Prsentez le bilan de lentreprise BISTRO, sachant que vous devez dterminer le montant restant d au vendeur.

AUTEUR : KARINE PETIT

Bilan de lentreprise BISTRO au 24/09/2001


ACTIF

MONTANT

PASSIF

ACTIFS IMMOBILISES

CAPITAUX PROPRES

Fonds commercial

50 000 Capital

Equipements

45 000 DETTES
Emprunt

ACTIFS CIRCULANTS
Stocks de marchandises

1 000 Dettes envers le vendeur

Banque

7 500

CCP

4 000

Caisse
TOTAL ACTIF

MONTANT

55 000

15 000
38 000

500
108 000 TOTAL PASSIF

AUTEUR : KARINE PETIT

108 000

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 2 : LE COMPTE
1. LE PLAN COMPTABLE GNRAL ET LES CLASSES
La loi impose des rgles concernant la prsentation et le contenu des documents comptables. Ces rgles font l'objet
d'une norme dfinie par le Plan Comptable Gnral.
L'tablissement du bilan est soumis cette norme. A chaque poste de l'actif et du passif doit correspondre un compte
dfini par le Plan Comptable Gnral. Celui-ci donne la liste et le contenu des comptes ncessaires pour la tenue de la
comptabilit. Les entreprises choisissent dans cette liste les comptes dont elles ont besoin.
N ET NOM DE LA CLASSE
1 COMPTES DE CAPITAUX

DFINITION
Apports personnels et emprunts

2 COMPTES D'IMMOBILISATIONS

Biens durables dont dispose


l'entreprise

EXEMPLES DE COMPTES
- 101 Capital
- 168 Autres emprunts et dettes
- 211 Terrains
- 213 Constructions
- 2184 Mobilier

3 COMPTES DE STOCKS

Marchandises en stocks dont dispose - 311 Matires premires


l'entreprise
- 355 Produits finis

4 COMPTES DE TIERS

Personnes ou socits qui doivent de - 401 Fournisseurs


l'argent l'entreprise ou qui
l'entreprise doit de l'argent
- 411 Clients

5 COMPTES FINANCIERS

Valeurs montaires dont dispose


l'entreprise

- 512 Banque
- 514 Chques postaux
- 531 Caisse

2. LA CODIFICATION D'UN COMPTE


1. La liste des comptes du Plan Comptable Gnral est base sur le systme de classification dcimale idologique.
Exemple de codification pour la classe 2.

3. LES DIFFRENTES PRSENTATIONS DU COMPTE


Un compte est un tableau constitu de deux parties.
Par convention, la partie gauche du compte est appele Dbit et la partie droite est appele Crdit.
Il existe plusieurs tracs de comptes.
Exemple de tracs.

AUTEUR : KARINE PETIT

COMPTE A COLONNES MARIES


DATE

LIBELLES

DBIT

CRDIT

D/C

SOLDE

COMPTE A COLONNES SPARES

DATE

DBIT
LIBELLES

MONTANTS

DATE

CRDIT
LIBELLES

MONTANTS

Compte schmatique

4. LES COMPTES DE BILAN


1. Chaque opration ralise par une entreprise fait varier son bilan. Mais le grand nombre d'oprations effectues ne
permet pas d'tablir chaque fois un nouveau bilan. C'est pourquoi toute opration est d'abord enregistre dans les
comptes.
Le compte enregistre des augmentations ou des diminutions qui sont notes soit son dbit, soit son crdit.
Par convention :
Les comptes d'ACTIF sont DEBITES des augmentations et CREDITES des diminutions.
Les comptes de PASSIF sont CREDITES des augmentations et DEBITES des diminutions.

2. On arrte un compte, une date donne, pour en dterminer sa situation nette. Cette situation s'obtient par le calcul
du solde qui reprsente la diffrence entre le total du dbit et le total du crdit.
Si : Total des dbits > Total des crdits = SOLDE DEBITEUR (SD)
Ce solde s'inscrit au crdit du compte pour l'quilibrer.
AUTEUR : KARINE PETIT

10

Si : Total des crdits > Total des dbits = SOLDE CREDITEUR (SC)
Ce solde s'inscrit au dbit du compte pour l'quilibrer.
Ainsi, un compte arrt est quilibr par le solde. On a toujours l'galit :
SOMME DES DEBITS = SOMME DES CREDITS
3. C'est le solde du compte qui est report au bilan.
Les comptes dont le solde est DEBITEUR figurent l'ACTIF du bilan.
Les comptes dont le solde est CREDITEUR figurent au PASSIF du bilan.
BILAN
ACTIF

PASSIF

ACTIF IMMOBILISE

CAPITAUX PROPRES
Capitaux

Immobilisations incorporelles
Frais d'tablissement

Rserves

Droit au bail
Fonds commercial

Rsultat
DETTES
Emprunts auprs d'tablissements de crdit

Immobilisations corporelles
Terrains

Fournisseurs

Constructions

Fournisseurs-effets payer

Installations techniques, matriel et outillages industriels


Matriel de transport

Personnel-rmunrations dues
Scurit sociale

Matriel de bureau et matriel informatique

Etat

Mobilier
Immobilisations financires
Titres immobiliss
Dpts et cautionnements verss
ACTIF CIRCULANT
Stocks et en-cours
Matires premires
Emballages
Produits intermdiaires
Produits finis
Marchandises
Crances
Clients
Clients-effets recevoir
Disponibilits
Valeurs mobilires de placement
Banque
C.C.P.
Caisse

AUTEUR : KARINE PETIT

11

EXERCICE 1 : LES COMPTES DE BILAN


Retrouver pour chacun de ces comptes de bilan leur numro dans la liste du Plan Comptable.
Indiquer si chaque compte augmente au dbit et diminue au crdit ou inversement.
N
COMPTE

NOM DU COMPTE

DEBIT
+ OU -

CREDIT
+ OU -

101

CAPITAL

106

RESERVES

120

RESULTAT NET DE L'EXERCICE

164

EMPRUNT AUPRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT

201

FRAIS D'ETABLISSEMENT

207

FONDS COMMERCIAL

211

TERRAINS

213

CONSTRUCTIONS

215

INSTALLATIONS TECHNIQUES MATERIELS ET


OUTILLAGES INDUSTRIELS

2154

MATERIEL INDUSTRIEL

2182

MATERIEL DE TRANSPORT

2183

MATERIEL DE BUREAU ET MATERIEL INFORMATIQUE

2184

MOBILIER

275

DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS VERSES

310

MATIERES PREMIERES

3225

FOURNITURES DE BUREAU

370

STOCKS DE MARCHANDISES

401

FOURNISSEURS

403

FOURNISSEURS-EFFETS A PAYER

404

FOURNISSEURS D'IMMOBILISATIONS

411

CLIENTS

413

CLIENTS-EFFETS A RECEVOIR

416

CLIENTS DOUTEUX

421

PERSONNEL-REMUNERATIONS DUES

431

SECURITE SOCIALE

ETAT-TVA A DECAISSER

500

VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT

512

BANQUE

514

CHEQUES POSTAUX

531

CAISSE

44551

AUTEUR : KARINE PETIT

12

EXERCICE 2
Lentreprise TURC, 5 rue des Tulipes MONTPELLIER est spcialise dans la fabrication de chocolat.
Elle dispose dun compte la Socit Gnrale avec un dpt de 6 110 au 1er janvier 2002.
Les oprations du mois de janvier sont les suivantes :

3 janvier 2002 : Vente de marchandises au client SAVEY - Facture V 252 - Montant : 2 300 - Chque remis
l'encaissement la Socit Gnrale.

7 janvier 2002 : Achat de fournitures de bureau - Montant : 458 - Rglement immdiat par chque n 55 455.

13 janvier 2002 : Reu chque du client MORTI en rglement de la facture V 230 - Montant : 4 050 - Remis
l'encaissement la banque.

20 janvier 2002 : La Socit Gnrale m'avise qu'elle a port sur mon compte en ma faveur 790 d'intrts.

30 janvier 2002 : Achat de matires premires au fournisseur BLANCHET - Rglement par chque n 55 456 Facture A 98 - Montant : 4 200 .

TRAVAIL DEMANDE :
Prsentation du compte Socit Gnrale :

colonnes spares (annexe 1)


colonnes maries avec soldes (annexe 2)

ANNEXE 1
DEBIT
Dates

Libells

01/01/02 Solde

CREDIT
Sommes

Dates

Libells

Sommes

6 110,00 07/01/02 Fournitures bureau ch. 55455

03/01/02 Vente client SAVEY F. V252

2 300,00 30/01/02 Mat. 1

13/01/02 Rglt client MORTI V230

4 050,00 31/01/02

20/01/02 Intrts

790,00

Total dbit

re

458,00

Blanchet ch. 55456

4 200,00

Solde dbiteur

13 250,00

8 592,00

Total crdit

13 250,00

ANNEXE 2
Sommes
Dbit

Solde

Crdit

01/01/02 Solde

Crdit

6 110,00

03/01/02 Vente client SAVEY F. V252

2 300,00

07/01/02 Fournitures bureau ch. 55455


13/01/02 Rglt client MORTI V230
20/01/02 Intrts
30/01/02 Mat. 1

Dbit

re

8 410,00
458,00

7 952,00

4 050,00

12 002,00

790,00

12 792,00

Blanchet ch. 55456

4 200,00

AUTEUR : KARINE PETIT

8 592,00

13

EXERCICE 3
Lentreprise Breton a ralis, en espces, les oprations suivantes :

5 septembre :
o
o

Ventes au comptant 6 400


Achat de divers produits d'entretien (pice de caisse n 601) 92

10 septembre : Achat de timbres poste (pice de caisse n 602) 250

12 septembre :
o
o

17 septembre :
o
o

Ventes au comptant 5 985


Vers la banque (pice de caisse n 603) 8 000

Achet des marchandises (pice de caisse n 604) 3 500


Ventes au comptant 4 500

21 septembre : Pay des frais de transport (pice de caisse n 605) 980

Sachant quil y avait dans la caisse 2 710 , le 5 septembre au matin : Prsenter le compte de Caisse.
CAISSE
DEBIT
Dates

Libells

CREDIT
Sommes

Dates

Libells

Sommes

05/09

Solde

2 710,00

05/09

Achat divers PC 601

92,00

05/09

Ventes au comptant

6 400,00

10/09

Achat timbre PC 602

250,00

12/09

Ventes au comptant

5 985,00

12/09

Vers la banque PC 603

8 000,00

17/09

Ventes au comptant

4 500,00

17/09

Achats de marchandises PC 604

3 500,00

21/09

Frais de transport PC 605


Solde dbiteur

Total dbit

19 595,00

Total crdit

AUTEUR : KARINE PETIT

980,00
6 773,00
19 595,00

14

EXERCICE 4
Lentreprise Borel a effectu les oprations suivantes avec le Crdit du Nord :

12 septembre Chque n 930 pour achat de marchandises 12 640


16 septembre Acquisition d'une machine crire rgle par chque n 931 6 420
19 septembre Remis la banque les chques correspondant des ventes au comptant 8 675
22 septembre Pay une quittance d'lectricit par chque n 932 1 422
23 septembre Vers la banque (pice de caisse n 728) 13 000
25 septembre Pay par chque n 933, les honoraires de l'expert-comptable 1 420
26 septembre Remis la banque les chques correspondants des ventes au comptant 9 023
30 septembre Pay des salaires (chques n 934 938) 3 900

Le 12 septembre au matin, lentreprise Borel disposait au Crdit du Nord, d'un avoir de 10 000 . Prsenter le compte
"Banque" et calculer le solde.

BANQUE
DEBIT
Dates
12/09

Libells
Solde dbiteur

19/09
23/09
26/09

CREDIT
Sommes
10 000,00

Dates
12/09

Libells
Achats marchandises ch. 930

Ventes au comptant

8 675,00

16/09

Machine crire ch. 931

6 240,00

PC 728
Ventes au comptant

13 000,00
9 023,00

22/09
25/09

Quittance lectricit ch. 932


Honoraire expert comptable 933

1 422,00
1 420,00

30/09

Salaires ch. 938

Total

30 698,00

Sommes
12 640,00

Solde dbiteur

14 876,00

Total

30 698,00

AUTEUR : KARINE PETIT

15

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 3 : LES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS
RGLES COMPTABLES
1. Une fois ses investissements raliss et le cadre de son activit cr, lentreprise dbute son exploitation. Elle engage
des dpenses et reoit en contrepartie des recettes. Les dpenses constituent les charges et les recettes constituent les
produits.
Les PRODUITS regroupent lensemble des ventes de marchandises et des services.
Les CHARGES regroupent lensemble des achats et des frais ncessaires lexploitation de lentreprise.
2. Lentreprise enregistre les variations des charges et des produits dans des comptes pour suivre leur volution tout au
long de lexercice comptable.
Ces comptes sont appels comptes de gestion ; ils sont solds en fin dexercice linverse des comptes de bilan.
Les classes 6 et 7 du Plan Comptable Gnral regroupent les comptes de charges et de produits.
Par convention :

Les comptes de charges sont dbits du montant des charges.


Les comptes de produits sont crdits du montant des produits.

LE COMPTE DE RSULTAT
Cest un tableau regroupant gauche toutes les charges et droite tous les produits, permettant de dterminer si une
entreprise a ralis un bnfice ou une perte.

AUTEUR : KARINE PETIT

16

EXERCICES
EXERCICE 1 : LES COMPTES DE GESTION
Au 31 dcembre, lentreprise OTT a termin linstallation de son commerce. Son bilan se prsente ainsi :
Entreprise OTT
BILAN au 31 dcembre
Montant
15 000 101 Capital
100 000 168 Autres emprunts et dettes

211 Terrains
213 Constructions
2154 Matriel industriel

12 000 404 Fournisseurs dimmobilisations

2182 Matriel de transport

25 000

2183 Matriel de bureau et info.

Montant
160 000
27 000
7 900

6 000

2184 Mobilier
512 Banque (B.N.P.)

29 000
2 700

514 C.C.P.

3 000

531 Caisse

2 200
TOTAL

194 900

TOTAL

194 900

Dbut janvier, lentreprise OTT exploite son commerce.


Du 1er janvier au 31 mars, les oprations effectues par lentreprise OTT sont regroupes ci-dessous :

Achats de fruits et lgumes crdit divers fournisseurs : 107 500 .


Achats de fruits et lgumes au comptant pays contre espces : 2 000 .
Impts indirects dus lEtat : 1 700 .
Frais de publicit pays par chque : 2 500 .
Prime dassurance du trimestre paye par chque : 3 500 .
Frais de tlphone pays par C.C.P. : 600 .
Charges sociales dues la Scurit Sociale : 2 600 .
Frais de port sur achats de fruits et lgumes, pays par chques : 1 800 .
Ventes de fruits et lgumes crdit divers restaurants : 111 000 .
Ventes de fruits et lgumes au comptant par chques bancaires : 49 000 .

Fonctionnement des comptes de charges


Les oprations dexploitation de lentreprise OTT sont regroupes dans le tableau.
Ventiler les charges et les produits en mettant une croix dans la bonne colonne.
Nature de lopration

Charges

1. 1. Achats de fruits et lgumes crdit divers fournisseurs

2. 2. Achats de fruits et lgumes au comptant pays en espces

3. 3. Impts indirects dus lEtat

4. 4. Frais de publicit pays par chque

5. 5. Prime dassurance paye par chque

6. 6. Frais de tlphone pays par C.C.P.

7. 7. Charges sociales dues la Scurit Sociale

8. 8. Frais de port sur achats de fruits et lgumes pays par chque

Produits

9. 9. Ventes de fruits et lgumes crdit divers restaurants

10. 10. Ventes de fruits et lgumes au comptant par chques

AUTEUR : KARINE PETIT

17

EXERCICE 2 : COMPTES DE GESTION


Chercher les numros de compte.
COMPTES DE CHARGES
Nom des comptes

Exemples dutilisation

Achats stocks

Matires premires, matires consommables,


emballages

N
601
602

Achats dtudes et prestations de services

Achat dune tude spcifique, achat dun service

604

Achats non stocks de matires et fournitures

Fournitures diverses, eau , nergie

606

Achats de marchandises

Marchandises qui seront revendues en ltat

607

Locations

Location du local commercial

613

Entretien et rparations

Ramonage des chemines, Rparation dune


machine

615

Primes dassurance

Assurances de locaux, de vhicules

616

Divers services extrieurs

Frais de documentation, frais de confrence

618

Rmunrations dintermdiaires et honoraires

Rmunration de lavocat, de lexpert-comptable

622

Publicits publications, relations publiques

Frais de campagne publicitaire, dannonces


publicitaires dans un journal

623

Transports de biens et transports collectifs du


personnel

Frais de transport sur achats, sur ventes


624
Frais de transport du personnel

Dplacements, missions et rceptions

Frais de rception de clients, de dplacements des


reprsentants, de voyage dtude

625

Frais postaux et frais de tlcommunications

Frais dexpdition de colis, achats de timbres


postaux, frais de tlphone

626

Services bancaires et assimils

Frais sur effets de commerce, location de coffre


la banque

627

Autres impts-taxes et versements assimils

Impts locaux, timbres fiscaux, taxe professionnelle

635

Rmunration du personnel

Salaires, appointements, gratifications, congs


pays

641

Rmunration du travail de lexploitant

Rmunration prleve par le chef dentreprise


individuelle

644

Charges de Scurit Sociale et de prvoyance

Cotisations lURSSAF, aux ASSEDIC

645

Cotisations sociales personnelles de lexploitant

Cotisations verses aux organismes de retraite et


assurance maladie des exploitants

646

Charges dintrts

Intrts des emprunts, intrts bancaires pour


dcouverts

661

Charges exceptionnelles sur oprations de gestion

Pnalits, crances irrcouvrables

671

COMPTES DE PRODUITS
Nom des comptes

Exemples dutilisation

Ventes de produits finis

Ventes de produits fabriqus

701

Prestations de services

Ventes de services rendus

706

Ventes de marchandises

Marchandises revendues en ltat

707

Produits des activits annexes

Locations diverses reues, commissions reues

708

Subventions dexploitation

Subventions accordes par un organisme public

740

Revenus des autres crances

Intrts sur prts

763

Produits des cessions

Prix de vente des immobilisations cdes

775

AUTEUR : KARINE PETIT

18

EXERCICE 3
Lentreprise GOUNAUD vous communique la liste des charges et des produits enregistrs au cours du mois.
Travail faire :
Indiquez leur nature en mettant une croix dans la bonne colonne
Oprations

Charges
X

Frais de personnel
Publicit parue dans France-Soir

Produits

Ventes de matires premires

Intrts reus sur prt


Assurance des locaux

X
X

Intrts de lemprunt la B.N.P.

Cotisations Scurit Sociale

Ventes de marchandises

Subvention du dpartement
Entretien du micro-ordinateur

X
X

Achats de marchandises

EXERCICE 4
Au cours du trimestre, lentreprise CRESPEL a effectu des oprations de gestion et dinvestissements
Travail faire :
Indiquer pour chaque opration sil sagit dune immobilisation ou dune charge, puis le n et le nom du compte utiliser.
Oprations
Achat dun terrain
Achat de timbres-poste

Immobilisations
X

Achat de stylos
Achat dune caisse enregistreuse

Charges
X

N et nom du compte utiliser


211 Terrains
626 Frais postaux

606 Fournitures diverses

2183 Matriel de bureau

Achat dun marteau

606 Fournitures diverses

Rfection totale de la chaufferie


Achat de matires premires

X
X

615 Entretien et rparations


601 Achats de matires premires

Achat dun fonds de commerce

207 Fonds commercial

Achat dune armoire

2184 Mobilier

Achat dune imprimante

2183 Matriel de bureau

Achat de matires consommables

AUTEUR : KARINE PETIT

602 Achats de matires consommables

19

EXERCICE 5
Lentreprise MAILLOT vous communique la liste des oprations de gestion effectues durant la dernire semaine.
Travail faire :
Recherchez le n et le nom du compte utiliser et prcisez par une croix la nature de ce compte.
Oprations
Ramonage des chemines
Location dun coffre la banque

Charges
X

Produits

Ventes de produits finis

N et nom des comptes utiliser


615 Entretien et rparations
627 Services bancaires

701 Produits finis

615 Entretien et rparations


708 Produits des activits annexes

Rparation dun lavabo


Loyers encaisss

Honoraires de lexpert-comptable

622 Rmunrations dintermdiaires et honoraires

Frais de tlphone

626 Frais postaux et de tlcommunications

Intrts des prts

763 Revenus des prts

661 Charges dintrts


706 Prestations de services

Intrts des emprunts


Ventes de services

Frais de publicit

623 Publicit, publications, relations publiques

Pourboire au concierge

623 Publicit, publications, relations publiques

Loyer de la boutique

613 Locations

Subvention rgionale

740 Subventions dexploitation

Salaires du personnel
Frais de transport du personnel

X
X

641 Rmunrations du personnel


624 Frais de transport

Cotisations aux ASSEDIC

645 Charges de scurit sociale

Taxe dapprentissage

6312 Taxe dapprentissage

Frais de transport

624 Frais de transport

Frais de rception

625 Dplacements, missions, rceptions

AUTEUR : KARINE PETIT

20

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 4 : LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE
ANALYSE
De quelle somme sagit-il ? 500
Do provient cette somme (la ressource) ? du compte clients.
Qua-t-on fait de cette somme (lemploi) ? dpt sur le compte Banque.

TRADUCTION COMPTABLE

Le compte 411 Clients (compte dactif qui augmente au dbit et diminue au crdit) diminue de 500 . Il sera donc
crdit.

Le compte 512 Banque (compte dactif qui augmente au dbit et diminue au crdit) augmente de 500 . Il sera donc
dbit.
D

512 Banque

411 Clients

500,00

500,00

EXERCICES
EXERCICE 1
Prcisez pour chaque opration le compte dbit et le compte crdit.
OPERATION

DEBIT

Achat dun ordinateur pay


2183 Matriel de bureau et informatique
par chque pour 12 000
Achat de marchandises
payes par chque pour
607 Achats de marchandises
13 000 .
Achat dune camionnette
crdit un fournisseur
2182 Matriel de transport
dimmobilisations pour
120 000 .
Achat de papeterie paye en
6064 Fournitures administratives
espces pour 120 .
Rembours un fournisseur
401 Fournisseurs
par chque pour 10 000 .
Aliment la caisse par un
prlvement sur le compte en 53 Caisse
banque pour 500 .

CREDIT
512 Banque.
512 Banque

404 Fournisseurs dimmobilisations

53 Caisse
512 Banque
512 Banque

Reu un chque dun client


de 12 000 .

512 Banque

411 Clients

Achat de marchandises
crdit un fournisseur pour
4 820 .

607 Achats de marchandises

401 Fournisseurs

Reu espces pour une


vente de marchandises de
520 .

53 Caisse

707 Ventes de marchandises

Pay les salaires du mois par


641 Rmunrations du personnel
chque pour 60 000 .
AUTEUR : KARINE PETIT

512 Banque

21

EXERCICE 2
Au 31 dcembre, lentreprise PETIT a termin linstallation de son commerce. Son bilan se prsente ainsi :
Entreprise PETIT
BILAN au 31 dcembre
Montant
211 Terrains

Montant

15 000 101 Capital

213 Constructions

160 000

100 000 168 Autres emprunts et dettes

2154 Matriel industriel

12 000 404 Fournisseurs dimmobilisations

2182 Matriel de transport

25 000

2183 Matriel de bureau et info.

27 000
7 900

6 000

2184 Mobilier

29 000

512 Banque (B.N.P.)

2 700

514 C.C.P.

3 000

531 Caisse

2 200
TOTAL

194 900

TOTAL

194 900

Dbut janvier, lentreprise PETIT exploite son commerce.


Du 1er janvier au 31 mars, les oprations effectues par lentreprise PETIT sont regroupes ci-dessous :

Achats de fruits et lgumes crdit divers fournisseurs : 107 500 .


Achats de fruits et lgumes au comptant pays contre espces : 2 000 .
Impts indirects dus lEtat : 1 700 .
Frais de publicit pays par chque : 2 500 .
Prime dassurance du trimestre paye par chque : 3 500 .
Frais de tlphone pays par C.C.P. : 600 .
Charges sociales dues la Scurit Sociale : 2 600 .
Frais de port sur achats de fruits et lgumes, pays par chques : 1 800 .
Ventes de fruits et lgumes crdit divers restaurants : 111 000 .
Ventes de fruits et lgumes au comptant par chques bancaires : 49 000 .

Lentreprise PETIT souhaite connatre la situation de lensemble des comptes au 31 mars.


Reportez au dbit ou au crdit des comptes schmatiques les sommes figurant au bilan au 31 dcembre.
Crez les comptes de gestion ncessaires lenregistrement des oprations du 1er trimestre.
Enregistrez ces oprations dans les comptes.

AUTEUR : KARINE PETIT

22

COMPTES DE BILAN
Comptes dactif
211 Terrains
15 000

2182 Matriel de
transport
25 000

411 Clients
111 000

Comptes de passif

213 Constructions
100 000

2154 Mat. industriel


12 000

2183 Mat. de bureau


et info.

2184 Mobilier

6 000

29 000

512 Banque (B.N.P.)


2 700 2 500
49 000 3 500
1 800

514 C.C.P.
3 000
600

101 Capital
160 000

168 Autres
emprunts et dettes
27 000

401 Fournisseurs

404 Fournisseurs
dimmobilisations

107 500

431 Scurit Sociale


2 600

7 900

447 Autres impts


taxes et vers. assimils
1 700

531 Caisse
2 200

2 000

COMPTES DE GESTION
Comptes de charges
607 Achats de
marchandises
2 000
107 500

616 Primes
dassurances

Comptes de produits
623 Publicit

3 500

2 500

624 Transport
assimils

626 Frais postaux

635 Impts, taxes et


versements

1 800

600

1 700

707 Ventes de
marchandises
111 000
49 000

645 Charges de scurit


sociale et prvoyance
2 600

AUTEUR : KARINE PETIT

23

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 5 : LORGANISATION COMPTABLE
1. QUE DIT LA LOI SUR LORGANISATION COMPTABLE ?
La loi fait obligation denregistrer les pices comptables et dfinit lorganisation comptable.
EXTRAIT DU CODE DE COMMERCE : LOI N 83-353 DU 30 AVRIL 1983.

Art 8. AL 1 : Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder lenregistrement
comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise ; ces mouvements sont enregistrs
chronologiquement.

Art. 2 : Tout commerant tient obligatoirement un livre-journal, un grand livre et un livre dinventaire. Le livre-journal
et le livre dinventaire sont cts et paraphs.

Art. 3 : Les mouvements affectant le patrimoine de lentreprise sont enregistrs opration par opration et jour par
jour sur le livre-journal.

Tout enregistrement comptable prcise lorigine, le contenu et limputation de chaque donne ainsi que les
rfrences de la pice justificative qui lappuie.

Art. 4 : Les critures du livre-journal sont portes sur le grand livre et ventiles selon le plan des comptes du
commerant.

Art. 8 : Lentreprise doit tablir des comptes annuels la clture de lexercice au vu des enregistrements comptables
et de linventaire. Ces comptes comprennent le bilan, le compte de rsultat et une annexe : ils forment un tout
indissociable.

Art. 9 : Le bilan dcrit sparment les lments dactif et de passif de lentreprise, et fait apparatre, de faon
distincte, les capitaux propres.

2. LORGANISATION COMPTABLE

PJ : Pices justificatives
TC : Ticket de codification ou ticket comptable
LV : Livre-journal
GL : Grand livre avec l'ensemble des comptes
BL : Balance
R : Compte de rsultat
BN : Bilan

AUTEUR : KARINE PETIT

24

3. EXEMPLE
L'entreprise OTT, pour tenir sa comptabilit a l'obligation de respecter les rgles comptables dfinies par la loi.
CAS : Le 2 avril, l'entreprise OTT a achet des timbres-poste contre espces pour un montant de 500 F.

ANALYSE
Quels sont les livres obligatoires ncessaires la tenue d'une comptabilit ?
Le grand livre et le livre journal
L'entreprise OTT procde l'enregistrement comptable de l'achat des timbres-poste.
Dans quel livre doit tre enregistre cette opration ?
Le grand livre et le livre journal
Codifier cette opration pour prparer son enregistrement.

TRAITEMENT COMPTABLE
Enregistrez cette opration au journal.
626

Frais postaux et de tlcommunications


53

Caisse

500,00
500,00

Achats de timbres poste


Reu n 593, PC n 28
Dans quel livre doit tre reporte cette criture ?
Le grand livre
AUTEUR : KARINE PETIT

25

Effectuez ce report dans le grand livre.

A laide de quel document la partie double est-elle vrifie ?


Le journal, le grand livre
Quels sont les comptes annuels tablir en fin danne ?
Le compte de rsultat et le bilan
La loi impose-t-elle le moyen de traitement des informations comptables ?
Soit manuel, soit informatis
Quels sont les moyens de traitement utiliss ?
idem
Quels sont les avantages dune comptabilit informatise ?
Le rsultat et le bilan seffectue automatiquement en fin dexercice

4. LE JOURNAL
La loi Art. 8 du Code de Commerce (Loi du 30 avril 1983).
Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder lenregistrement
comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise ; ces mouvements sont enregistrs
chronologiquement .
Le journal est tenu sur un registre appel Livre Journal.

AUTEUR : KARINE PETIT

26

EXERCICES
EXERCICE 1
Le 1er fvrier, M Dubois ouvre son commerce darticles de bureau par la reprise dun fonds de commerce pour 200 000
et un dpt bancaire de 50 000 . Outre largent apport personnellement, il a emprunt sur 5 ans une somme de 100
000 .

le 3/02, achat de calculatrices et de fournitures de bureau pour 60 000 , facture n 4043 du fournisseur Lefbvre.
le 4/02, retrait de la banque 5 000 pour alimenter la caisse, p/c n 1.
le 10/02, achat dune camionnette de 40 000 par chque n 60245.
le 11/02, achat dessence 400 , p/c n 2.
le 13/02, achat de timbres-poste pour 220 , p/c n 3.
le 17/02, achat de timbres fiscaux pour 500 , p/c n 4.
le 20/02, vente de fournitures de bureau contre chque n 40858, 5 000 .
le 24/02, paiement de frais de transport 100 , p/c n 5.
le 27/02, reu un avis de la banque : intrts pays 40 .

Enregistrez ces critures au journal.


N de
comptes

01/02/2002

207

Fonds commercial

512

Banque

101
168

DEBIT

CREDIT

200 000,00
50 000,00

Capital
Emprunt auprs des tablissements de crdit

150 000,00
100 000,00

Cration de lentreprise
03/02/2002
607

Achats de marchandises

60 000,00

401

Fournisseurs
Facture 4043 Fournisseur Lefebvre

531

Caisse

60 000,00

04/02/2002
512

5 000,00
Banque

5 000,00

Alimentation de la caisse chque n 60245A


10/02/2002
2182

Matriel de transport

512

40 000,00

Banque

40 000,00

Achat dune camionnette chque n 60246A


11/02/2002
6061
531

Fournitures non stockables (eau, nergie)


Caisse

400,00
400,00

Essence PC n 1
13/02/2002
626

Frais postaux et frais de tlcommunications

531

Caisse
Achat de timbres poste PC n 2

220,00
220,00

17/02/2002
630

Impts et taxes

531

500,00

Caisse

500,00

Timbres fiscaux PC n 3
20/02/2002
512
707

Banque

5 000,00
Ventes de marchandises

5 000,00

Ventes de fournitures chque n 40858


AUTEUR : KARINE PETIT

27

24/02/2002
624

Frais de transport

531

100,00

Caisse

100,00

Paiement de frais de transport PC n 4


27/02/2002
661
512

Charges dintrts
Banque

40,00
40,00

Paiement dintrts
EXERCICE 2
Un commerant cre une entreprise en versant une somme de 40 000 au Crdit Lyonnais le 1er janvier.

le 4/01, achat de marchandises par chque bancaire, 4 000 .


le 5/01, retrait de la banque 10 000 pour alimenter la caisse (chque n 48633).
le 6/01, achat de fournitures de bureau 520 (p/c n 1).
le 7/01, paiement de la taxe professionnelle (impt) 3 000 (chque n 48634).
le 9/01, paiement du loyer 1 200 (chque n 48635).
le 12/01, vente crdit de 2 000 de marchandises au client Jules (facture n V/01).
le 15/01, rception du chque n 484951 du client Jules.
le 17/01, achat dun mobilier de bureau (chque n 48636) 10 000 .
le 18/01, paiement dune prime dassurance (chque n 48637) 2 000 .
le 19/01, Rgl le salaire de lemploy 5 000 (chque n 48638).
le 25/01, vente contre chque n 49001 de marchandises au client Horta 4 000 .

Enregistrez dans le journal.


N
512
101

01/01
Banque

DEBIT

CREDIT

40 000,00
Capital

40 000,00

Cration de lentreprise
03/01
607

Achats de marchandises

4 000,00

512

Banque
Achat de marchandises par chque

4 000,00

05/01
531

Caisse

512

10 000,00
Banque

10 000,00

Alimentation de la caisse chque 48633


06/01
6064

Fournitures administratives

531

520,00

Caisse

520,00

Achat de fourniture de bureau PC 1


07/01
65311
512

Taxe professionnelle
Banque

3 000,00
3 000,00

Taxe professionnelle chque 48634


09/01
613

Locations

1 200,00

512

Banque
Loyer chque 48635

411

Clients

1 200,00
12/01

707

2 000,00
Ventes de marchandises

2 000,00

Client Jules Facture V/01


AUTEUR : KARINE PETIT

28

15/01
512

Banque

2 000,00

411

Clients

2 000,00

Paiement du client Jules Chque 454951


17/01
2184
512

Mobilier

10 000,00
Banque

10 000,00

Achat de mobilier chque 48636


18/01
616

Prime dassurance

512

Banque

2 000,00
2 000,00
19/01

421

Personnel

512

5 000,00
Banque

5 000,00

Chque n48638
25/01
512

Banque

707

4 000,00
Ventes de marchandises

4 000,00

EXERCICE 3
Lentreprise de menuiserie DUBOIS a effectu les oprations suivantes au cours du mois de janvier :

Le 2 dcembre, lentreprise DUBOIS a achet un ordinateur (serveur rseau) pour le prix de 15 750 son
fournisseur TANDY et a rgl le montant immdiatement par chque bancaire n 1 430 221.

Le 5 dcembre, lentreprise DUBOIS a achet du bois pour un montant de 135 000 son fournisseur, la Socit
NORPIN. Le rglement de la facture n F 2001 sera effectu dans 60 jours par chque bancaire.

Le 8 dcembre, Lentreprise DUBOIS a vendu un bureau son client CAROL. Ce dernier a rgl lintgralit de la
facture, soit 2 482 par chque bancaire n 9 896 215.

Le 15 dcembre, lentreprise DUBOIS a vendu une armoire son client Monsieur LULLY. Le montant de la facture F
2002, soit 9 450 , a t rgl pour moiti, immdiatement par chque bancaire n 8427. Le solde sera rgl la fin
du mois de fvrier.

Le 28 dcembre, lentreprise DUBOIS a retir 2 000 de la banque pour les mettre en caisse (pice de caisse n
153).

Travail demand :
Enregistrer les oprations au journal.
N de
comptes

DEBIT
Report

2183
512

792 428,25

21/12
Matriel de bureau et informatique

CREDIT
792 428,25

15 750,00

Banque

15750,00

Achat dun ordinateur TRS 80 chque 1430221


05/12
601
401

Achats de matires premires


Fournisseurs

135 000,00
135 000,00

Facture F2001

AUTEUR : KARINE PETIT

29

08/12
512

Banque

701

2 482,00
Ventes de produits finis

2 482,00

Vente de bureau au client CAROL


15/12
411
512

Clients Lully
Banque

701

4 725,00
4725,00

Ventes de produits finis

9 450,00

Facture F2002 rgle moiti par chque moiti crdit


28/12
531
512

Caisse

2 000,00
Banque

2 000,00

Virement bancaire PC 153


EXERCICE 4
Durant le mois de fvrier, lentreprise COLLARD a effectu les oprations suivantes :

02 fvrier : Achat dune camionnette valant 100 000 . Le rglement est effectu immdiatement par chque postal
n 20695 X.

03 fvrier : Achat de mobilier de bureau valant 28 000 . Le rglement est effectu immdiatement par chque
bancaire B.N.P. n 5 403 201.

12 fvrier : Achat de marchandises au fournisseur TICY pour 16 000 . Le rglement de la facture 4021 est effectu
pour 1/4 au comptant par chque bancaire B.N.P. n 5 403 202, le solde sera rgl dans 60 jours.

21 fvrier : Achat dune machine-outil X 74 au fournisseur TRAMAUX. Le rglement de la facture 8211, soit 40 000 ,
est effectu pour 1/4 au comptant par chque bancaire B.N.P. n 5 403 203, pour 1/4 la fin du mois de mars, le
solde devant tre rgl avant la fin du mois de mai.

25 fvrier : Ventes de marchandises divers clients :

MARTIN : facture 731 : 432 ; rgle en espces immdiatement (pice n 232).

SOMMAR : facture 732 : 1 500 ; rgle par chque bancaire B.N.P. n 605.

LEROY : facture 733 : 6 214 ; rgle pour moiti par chque bancaire Crdit Lyonnais n 6254, pour moiti la
fin du mois de mars.

SIDO : facture 734 : 4 300 ; le rglement sera effectu pour le 31 mars par chque bancaire.

28 fvrier : Achat de marchandises au fournisseur TICY. La facture 5211 dont le montant slve 380 est rgle
immdiatement en espces (pice n 233).

Travail demand :
1. Enregistrer les oprations au journal (pour lopration du 25 fvrier, enregistrer sparment chacune des
ventes).

AUTEUR : KARINE PETIT

30

2. Reprendre les oprations du 25 fvrier, et les regrouper en une seule criture.


N de
comptes
2182

02/02
Matriel de transport

514

DEBIT

CREDIT

100 000,00

Chques postaux

100 000,00

Achat dune camionnette CP n 20695X


03/02
2184

Mobilier

512

28 000,00
Banque

28 000,00

Achat de mobilier chque n 5403202


12/02
607

Achats de marchandises

512

Banque

4011

Fournisseur Ticy

16 000,00
4 000,00
12 000,00

Achat de marchandises F 4021 au comptant, le reste 60 jours


21/02
215
512

Installations techniques
Banque

404

40 000,00
10 000,00

Fournisseurs dimmobilisations

30 000,00

Achat dune machine outils au comptant le reste fin de mois 2/4 fin
mai
25/02
531

Caisse

707

432,00
Ventes de marchandises

432,00

Vente MARTIN PC 232 Facture 731


25/02
512
707

Banque
Ventes de marchandises

1 500,00
1 500,00

Vente SOMMAR Chque BNP n 605 Facture 732


25/02
512
411
707

Banque

3 107,00
Clients
Ventes de marchandises

3 107,00
6 214,00

Vente LEROY par chque CL n 6254 fin de mois Facture 633


25/02
512
707

Banque

4 300,00

Ventes de marchandises
Vente SIDO facture 634

4 300,00

28/02
607
531

Achats de marchandises

380,00

Caisse

380,00

Achat au fournisseur TICY Facture 5211 PC 233


531

25/02
Caisse

432,00

512

Banque

8 907,00

Clients

3 107,00

411
707

Ventes de marchandises

12 446,00

Ventes aux clients MARTIN, SOMMAR, LEROY et SIDO Factures 731


734

AUTEUR : KARINE PETIT

31

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 6 : LA BALANCE
RGLES COMPTABLES
Pour chaque opration, le principe de la partie double implique : Dbit = Crdit.
Pour lensemble des oprations dune priode : Total des dbits = Total des crdits.
Cette galit est vrifie par un tableau appel balance.
La balance fait apparatre pour chaque compte :
son identification

sa situation

son solde

BALANCE de lentreprise CORBON au 31 mars


N

Nom des comptes

Sommes
Crdit
350 000,00
30 000,00 100 000,00
85 000,00
124 000,00
Dbit

101
168
211
213

Capital
Autres emprunts et dettes
Terrains
Constructions

Soldes
Dbit

Crdit
350 000,00
70 000,00

85 000,00
124 000,00

La balance est un moyen de contrle. Elle permet de vrifier les galits :


Total des sommes Dbites = Total des sommes crdites
Total des soldes Dbiteurs = Total des soldes crditeurs
Si ces galits ne sont pas vrifies, cela signifie quune ou plusieurs erreurs ont t commises.

EXERCICE
Au 31 mars, les comptes de lentreprise PETIT se prsentent ci-dessous :
Calculez, pour chaque compte schmatique, le total des dbits et le total des crdits.
Reportez dans la balance pour chacun des comptes : le n et le nom du compte, le total des sommes dbites et
crdites.

AUTEUR : KARINE PETIT

32

COMPTES DE BILAN
Comptes dactif

211 Terrains
15 000

SD 15 000

2182 Matriel de
transport
25 000

SD 25 000

411 Clients
111 000

SD 111 000

Comptes de passif

213 Constructions
100 000

2154 Mat. industriel

SD 100 000

2183 Mat. de bureau


et info.
6 000

SD 6 000

512 Banque (B.N.P.)


2 700
49 000

2 500
3 500
1 800
SD 43 900

12 000

101 Capital

SD 12 000 SC 160 000

2184 Mobilier
29 000

401 Fournisseurs

SD 29 000 SC 107 500

514 C.C.P.
3 000

600
SD 2 400

160 000

107 500

431 Scurit Sociale


SC 2 600

2 600

168 Autres
emprunts et dettes
SC 27 000

27 000

404 Fournisseurs
dimmobilisations
SC 7 900

7 900

447 Autres impts


taxes et versements
assimils
SC 1 700

1 700

531 Caisse
2 200

2 000
SD 200

COMPTES DE GESTION
Comptes de charges
607 Achats de
marchandises
2 000
107 500

SD 109 500

624 Transport

1 800

SD 1 800

616 Primes
dassurances
3 500

Comptes de produits
623 Publicit

SD 3 500

2 500

SD 2 500

626 Frais postaux

635 Impts, taxes et


versements assimils

600

1 700

SD 600

707 Ventes de
marchandises
SC 160 000

111 000
49 000

SD 1 700

645 Charges de scurit


sociale et prvoyance
2 600

SD 2 600

AUTEUR : KARINE PETIT

33

BALANCE de lentreprise PETIT au 31 mars


N

Nom du compte

Sommes
Dbit

101

Capital

168

Autres emprunts

211

Terrains

213

Constructions

2154

Soldes

Crdit

Dbit

Crdit

160 000

160 000

27 000

27 000

15 000

15 000

100 000

100 000

Matriels industriels

12 000

12 000

2182

Matriels de transports

25 000

25 000

2183

Matriel de bureau et informatique

6 000

6 000

2184

Mobilier

401

Fournisseurs

404

Fournisseurs dimmobilisations

411

Clients

431

Scurit sociale

447

Autres impts, taxes et versements assimils

512

Banque

514

29 000

29 000
107 500

107 500

7 900

7 900

111 000

111 000
2 600

2 600

1 700

1 700

51 700

7 800

43 900

Chques postaux

3 000

600

2 400

531

Caisse

2 200

2 000

200

607

Achats de marchandises

616

109 500

109 500

Primes dassurance

3 500

3 500

623

Publicit, publications, relations publiques

2 500

2 500

624

Transport

1 800

1 800

626

Frais postaux et frais de tlcommunications

600

600

635

Autres impts, taxes et versements assimils

1 700

1 700

645

Charges de scurit sociale et de prvoyance

2 600

2 600

707

Ventes de marchandises

160 000

160 000

477 100

477 100 466 700

466 700

TOTAUX

AUTEUR : KARINE PETIT

34

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 7 : LA TVA
1. LA VALEUR AJOUTE
M. Et Mme Dujardin ont cr une petite entreprise de fabrication de chaussures.
Exemples
CONSOMMATIONS

- lacets

INTERMEDIAIRES

- cuir

- colle

11,50
H.T.
VALEUR
- salaire de M. et Mme Dujardin (travail)

32

- Bnfice

H.T.

AJOUTEE
=
VENTES

43,50
Une paire de chaussures.

HORS TAXES

H.T.

Travail faire :
Compltez la colonne exemples puis calculez la valeur ajoute.
Dfinissez :
Consommations intermdiaires : Ce sont tous les achats de biens et de services que lon a consomms pour fabriquer le
produit final.
Valeur ajoute : Cest la valeur ajoute au prix des consommations intermdiaire et qui constitue le prix de vente HT. Elle
comprend principalement les salaires verss aux employs et le profit ralis par lentrepreneur.

2. LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE


Sur la valeur ajoute cre par M. Dujardin, l'Etat calcule et collecte un impt appel Taxe sur la Valeur Ajoute (T.V.A.).
LES TAUX
Mdicaments, redevance tlvision, presse...

Taux particulier : 2,10 %

Produits alimentaires, produits agricoles.


Taux rduit : 5,5 %
Livres, spectacles, prservatifs.
Taux intermdiaire ou normal : 19,6 %

Tous les biens et services non soumis aux autres taux.

Travail faire :
1) Calculez la T.V.A. dcaisser pour une paire de chaussures :
Valeur ajoute
32

Taux
*

19,6 %

AUTEUR : KARINE PETIT

T.V.A. dcaisser
=

6,28

35

2) Complter le schma ci-dessous.


FOURNISSEURS

DUJARDIN

Cuir
Electricit
Colle

11,50

T.V.A. 19,6 %

2,25

Montant T.T.C

13,75

B.N.P.
BP 13,75
Treize euros et soixante
quinze centimes

CONSOMMATEUR

1 paire de
chaussures
T.V.A. 19,6 %

43,50
8,53

Montant T.T.C.

52,03

C.I.C.
BP 52,03
Cinquante deux euros et
trois centimes

A qui DUJARDIN verse-t-elle la


T.V.A. ?

Qui verse la T.V.A. DUJARDIN ?


Les consommateurs

A ses fournisseurs
Combien collecte-t-elle ?
Combien verse-t-elle ?
8,53
2,25
T.V.A. COLLECTEE

8,53
-2,25

Que reprsente cette somme ?

TVA A DECAISSER

6,28

3) Expliquez les expressions :


T.V.A. collecte : Cest la TVA que lon reoit lors de la vente.
T.V.A. dductible : Cest la TVA paye par lentreprise sur ses achats et que lon dduit de la TVA collecte pour le
calcul de la TVA dcaisser lEtat.
4) Compltez la formule :
T.V.A. dcaisser = TVA collecte TVA dductible
5) Calculez la T.V.A. totale reue par l'Etat :
T.V.A. dcaisser par Dujardin

6,28

T.V.A. dcaisser par les fournisseurs (ils nont fait aucun achat)

2,25

TOTAL

8,53

6) Qui a support cette T.V.A. ? Le consommateur


7) Quel est alors le rle des fournisseurs et de Dujardin ? Ils servent juste de collecteurs pour lEtat
AUTEUR : KARINE PETIT

36

3. L'ENREGISTREMENT DE LA T.V.A.
Dujardin collecte et dduit la T.V.A.. Ces oprations sont enregistres dans sa comptabilit.
N de la classe
utiliser

N du compte

Nom du compte

Dbit ou Crdit
(mettre D ou C)

La T.V.A. collecte est


une dette envers l'Etat

44571

Etat, TVA collecte

La T.V.A. dductible est


une crance sur lEtat

4456

Etat, TVA dductible

Travail faire :
Expliquez pourquoi la T.V.A. collecte par Dujardin est une dette envers l'Etat :
La TVA collecte sur les ventes doit tre reverse lEtat. Pour les entreprises, la TVA nest jamais u, bnfice.
La T.V.A. dductible constitue-t-elle une perte pour Dujardin ?
Non, on la dduit de la TVA collecte, elle constitue donc une diminution de dette. La TVA dductible est une crance sur
lEtat.
Remplissez le tableau ci-dessus.

EXERCICES
EXERCICE 1 : TAUX DE T.V.A.
Vous trouverez ci-dessous une liste de produits et services vendus par diffrentes entreprises :
- Appareils photos - Location d'un car pour le transport du personnel de l'entreprise - Pain - Honoraires de l'expertcomptable - Livres scolaires - Fournitures de bureau - Tlvisions - Disques - Fruits - Eau - Machines laver - Rparation
de la voiture - Magntophones cassettes - Sirop de menthe - Bote de petits pois fins - Sirop pour la toux - Meubles Camionnettes - Parfums - Billets de thtres - Prservatifs.
Travail faire :
Compltez le tableau ci-dessous en classant les produits et services suivant leur taux de T.V.A.
TAUX 2,1 %
- Sirop pour la toux

TAUX 5,5 %
- Location d'un car pour le transport du
personnel de l'entreprise

TAUX 19,6 %
- Appareils photos
- Honoraires de l'expert-comptable

- Pain

- Fournitures de bureau

- Livres scolaires

- Tlvisions

- Fruits

- Disques

- Eau
- Bote de petits pois fins

- Machines laver
- Rparation de la voiture

- Billets de thtres

- Magntophones cassettes

- Prservatifs

- Sirop de menthe
- Meubles
- Camionnettes
- Parfums

AUTEUR : KARINE PETIT

37

EXERCICE 2 : VALEUR AJOUTEE ET PRIX DE VENTE


M. Edmond est leveur de moutons. Il vend de la laine M. Daniel 1,52 H.T. le kilo.
M. Daniel a une entreprise de filature. Pour mettre en pelote 1 kg de laine, il dpense 0,30 H.T. d'lectricit et 1,20
H.T. de teinture. Quand il revend la laine, la valeur ajoute au produit est de 1,90 .
Mme Adle tient un petit magasin de laine. Elle est cliente de M. Daniel. Dans sa vitrine, la pelote de 1 kg est affiche
8,50 (T.V.A. incluse).
Travail faire :
Calculez le prix de vente HT :
8,50/1,196 = 7,11
La valeur ajoute par M. Edmond :
Prix de ventes HT Consommations intermdiaires = Valeur ajoute
1,52 0 = 1,52
Le prix de vente H.T. d'une pelote de 1 kg chez M. Daniel :
Consommations intermdiaires + Valeur ajoute = Prix de vente HT
(1,52 + 0,30 + 1,20 ) + 1,90 = 4,92
La valeur ajoute par Mme Adle :
Prix de ventes HT Consommations intermdiaires = Valeur ajoute
7,11 4,92 = 2,19
EXERCICE 3 : COMPTES DE T.V.A.
Voici un extrait de la balance de la S.A. Legendre :
4456 T.V.A. dductible 39 314,66
44571 T.V.A. collecte 167 630,96
Travail faire :
Calculez au taux de 19,6 % :

le montant HT des achats de lentreprise :


39 314,66 / 0,196 = 200 585

le montant HT des ventes de lentreprise :


167 630,96 / 0,196 = 855 260

la T.V.A. verser l'Etat :


TVA dcaisser = TVA collecte TVA dductible
= 167 630,96 39 314,66 = 128 316,30

AUTEUR : KARINE PETIT

38

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 8 : LES ACHATS
1. LES DOCUMENTS COMMERCIAUX
La circulation des documents dans lentreprise :

LEN-TETE DES DOCUMENTS COMMERCIAUX :


Les documents commerciaux sont len-tte de lentreprise qui les tablit.

2. RGLES COMPTABLES
1. Le Plan Comptable Gnral classe les achats en fonction de leur nature et leur destination.
Achats :

Stocks
o
o

Non stocks
o
o

601 Matires premires et fournitures


602 autres approvisionnements

604 Etudes et prestations de services


606 Matires et fournitures

revendus en l'tat
o

607 Marchandises

AUTEUR : KARINE PETIT

39

2. Les factures dachats sont comptabilises par le client le jour de leur rception.

60. Compte
dachats

44566 T.V.A sur


autres biens et
C
services

401 Fournisseurs

Les achats sont des charges et,


comme toute charge sont
dbites pour le montant H.T.

La T.V.A. est dductible.

La dette est enregistre au crdit pour


le montant T.T.C.

Elle doit tre dbite.

3. Le rglement est enregistr par le client le jour du paiement.


5.. Compte de
trsorerie

401 Fournisseurs

Le paiement au fournisseur entrane une diminution des


avoirs.

La dette envers le fournisseur est teinte.


Le compte est dbit.

Un compte de trsorerie est alors crdit.

3. EXEMPLE
CAS 1
Le 4 janvier, les MEUBLES PATY, spcialiss dans la fabrication et la vente de meubles, reoivent la facture suivante,
de la scierie DUCHENE.

SCIERIE
DUCHENE
Route Nogent 94388 VINCENNES
DOIT
RECUE LE :

MEUBLES PATY
189, rue Saint Antoine
75011 PARIS

4 janvier 2002
FACTURE N 019
Vincennes, le 03/01/2002
DESIGNATION

QTE

PU

MONTANT

PLANCHE MERISIER

25

41,00

1 025,00

PLANCHE NOYER

15

78,00

1 170,00

MONTANT HT
TVA 19,6 %
NET A PAYER EN FIN DE MOIS

2 195,00
430,22
2 625,22

AUTEUR : KARINE PETIT

40

Observez cette facture, en vous situant chez le client.


ANALYSE
Qui est le client ?

Meubles PATY

Qui est le fournisseur ?

Scierie DUCHENE

Quelle est la date de rception de la facture ?

Le 4 janvier 2002

A combien slvent :
- le montant H.T ?

2 195

- la T.V.A ?

430,22

- le net payer ?

2 625,22

Le montant H.T. de la facture correspond-il un achat ou une vente ? un achat


Daprs lactivit de lentreprise, prcisez sa nature ?

Ce sont des matires premires

De quel type de T.V.A. sagit-il ?

TVA dductible

La facture est-elle paye ?

Non

Sinon, dsignez qui elle est due ?

A la scierie DUCHENE

TRAITEMENT COMPTABLE
Compltez le tableau en vous aidant du plan comptable.
lments de la facture

Montant

N et nom du compte utiliser

Le montant H.T.
Le montant de la T.V.A.

601 Achats de matires premires


44566 Etat, TVA dductible sur ABS

Le montant T.T.C.

40101 Fournisseur DUCHENE

Dbit

Crdit

2 195,00
430,22
2 625,22

TOTAL

2 625,22

2 625,22

Contrlez que le total dbit = crdit.


Quelle est la date de cration de cette facture ?

le 03/01/2002

Quelle est la date de rception par le client ?

le 04/01/2002

A quelle date doit-elle tre enregistre ?

le 04/01/2002

Enregistrez la facture dans le journal.


04/01/2002
601

Achats de matires premires

44566

Etat, TVA dductible sur autres biens et services


40101 Fournisseur DUCHENE

2 195

00

452

17
2 647

17

Achat facture 019 Fournisseur DUCHENE


Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre des MEUBLES PATY.
AUTEUR : KARINE PETIT

41

CAS 2
Le 21 janvier, les MEUBLES PATY reoivent une facture de lE.D.F.

ANALYSE
Qui est le client ?

Meubles PATY

Qui est le fournisseur ?

EDF GDF

A combien slvent :
- le montant H.T ?

547,02

- la T.V.A ?

107,22

- le net payer ?

654,24

Le montant H.T. de la facture correspond-il un achat ou une vente ? Quittance pour consommation dlectricit
De quel type de T.V.A. sagit-il ?

TVA dductible

La facture est-elle paye ?

Non

Sinon, dsignez qui elle est due ?

EDF GDF

TRAITEMENT COMPTABLE
Compltez le tableau en vous aidant du plan comptable.
lments de la facture

N et nom du compte utiliser

Montant
Dbit

Le montant H.T.

6061 Fournitures non stockables

547,02

Le montant de la T.V.A.

44566 Etat, TVA dductible sur ABS

107,22

Le montant T.T.C.

40102 Fournisseur EDF


TOTAL
AUTEUR : KARINE PETIT

654,24

Crdit

654,24
654,24
42

Contrlez que le total dbit = crdit.


A quelle date doit-elle tre enregistre ?

Le 20/01/02

Enregistrez la facture le journal.


20/01/2002
6061

Fournitures non stockables (eau, nergie)

547

02

44566

Etat, TVA dductible sur autres biens et services

107

22

40102 Fournisseur EDF

654

24

Quittance EDF
Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre des MEUBLES PATY.
CAS 3
Le 2 fvrier, les MEUBLES PATY rglent la facture E.D.F. par chque bancaire.
ANALYSE
Qui effectue le rglement de la facture ?

Meuble PATY

Au profit de qui ?

EDF GDF

Par quel moyen ?

Chque bancaire

TRAITEMENT COMPTABLE
lments de la facture

N et nom du compte utiliser

Extinction de la dette

40102 Fournisseurs EDF

Paiement par chque bancaire

512 Banque

Montant
Dbit

Crdit

654,24
654,24
TOTAL

654,24

654,24

Contrlez que le total dbit = crdit.


A quelle date doit tre enregistre le paiement ? Le 02/02/2002
Enregistrez cette criture au journal.
02/02/2002
40102

Fournisseur EDF

654 24

512 Banque

654 24

Paiement quittance EDF


Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre.

AUTEUR : KARINE PETIT

43

GRAND-LIVRE DES MEUBLES PATY

AUTEUR : KARINE PETIT

44

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 9 : LES VENTES
RGLES COMPTABLES
1. Le Plan Comptable Gnral classe les ventes en fonction de leur nature.

Produits fabriqus 701. Ventes de produits finis

Prestations de services 706. Prestations de services

Marchandises 707. Ventes de marchandises

Activits annexes 708. Produits des activits annexes

2. Les factures de ventes sont comptabilises par le fournisseur le jour de leur cration.

La crance est enregistreen dbit pour


le montant T.T.C

La T.V.A. est collecte,


elle doit tre crdite.

Les ventes sont des produits et, comme


tout produit, sont crdites pour le
montant H.T.

3. Le rglement est enregistr par le fournisseur le jour de son entre en trsorerie.

La crance du client steint.

Le paiement du client augmente les avoirs.

Le compte est crdit.

Un compte de trsorerie est alors dbit.

AUTEUR : KARINE PETIT

45

EXERCICE
Les Etablissements LOTI adressent diverses factures leurs clients.

AUTEUR : KARINE PETIT

46

Travail faire
Enregistrez ces pices comptables dans le journal des tablissements LOTI ou bien sur ticket comptable ou sur
bordereau de saisie.
PS : Attention lordre des factures et des rglements.
BORDEREAU DE SAISIE
MOIS DE
DATE
N PIECE
N CPTE
15/01
191
411007

LIBELLE
Ventes de marchandises au client FEDO

DEBIT
3 644.21

707
44571
15/01

512

3 047.00
597.21
Rglement du client FEDO

3 644.21

411007
15/01

192

411500

3 644.21
Ventes de marchandises au client LEGAL

411.54

707
44571
15/01

512

344.10
67.44
Rglement du client LEGAL

411.54

411500
19/01

193

411105

411.54
Ventes de marchandises au client FIOLET

1 495.00

707
44571
19/01

194

411100

1 250.00
245.00
Ventes de marchandises au client MOLINIER

18 131.36

707

15 160.00

44571
19/01

195

411200

2 971.36
Ventes de marchandises au client BOUZAT

1 508.16

707
44571
19/01

512

20/01

196

411250

1 261.00
247.16
Rglement du client BOUZAT

1 508.16

411200

1 508.16
Ventes de marchandises au client CALVIGNAC

11 749.50

707
44571
20/01

197

411010

CREDIT

9 824.00
1 925.50
Ventes de marchandises au client NOALS

11 694.49

707

9 778.00

44571

1 916.49

AUTEUR : KARINE PETIT

47

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 10 : LES REDUCTIONS COMMERCIALES ET FINANCIERES
1. LES REDUCTIONS A CARACTERE COMMERCIAL
Des rductions caractre commercial peuvent tre accordes au client. Ces rductions sont lies aux conditions de
vente.

Rabais : rduction exceptionnelle accorde pour un dfaut de qualit ou de conformit du produit.

Remise : rduction habituelle accorde en raison de la fidlit du client, de la quantit achete, etc.

Ristourne : rduction de fin danne, le plus souvent calcule sur lensemble des achats de la priode prise en
compte.

Une ou plusieurs rductions commerciales peuvent figurer sur la facture. Elles sappliquent successivement pour
dterminer le net commercial.
EXEMPLE :
Au niveau de lenregistrement comptable, rien ne change par rapport une facture simple sans rduction commerciale.
La seule diffrence est que lon ne tient plus compte du montant brut mais le net commercial.

Compltez la facture ainsi que les comptes schmatiques chez le client et le fournisseur.

AUTEUR : KARINE PETIT

48

Chez le client

2. UNE REDUCTION A CARACTERE FINANCIER : L'ESCOMPTE


Une rduction caractre financier peut tre accorde galement au client : lescompte.
A la diffrence des rductions commerciales, celui-ci est li aux conditions de rglement de la facture.
Escompte de rglement : rduction accorde au client qui paie comptant ou dans les dlais convenus.
Lescompte de rglement est calcul par le fournisseur et vient en dduction du montant brut H.T. ou du net commercial
(si la facture comporte galement des rductions commerciales).
EXEMPLE :

Compltez la facture ainsi que les comptes schmatiques chez le client et le fournisseur.

AUTEUR : KARINE PETIT

49

Chez le client

EXERCICES
CAS 1
LES MEUBLES PATY commandent du bois la scierie DUCHENE. Celui-ci prsentant un lger dfaut, ils
bnficient dun rabais de 3 %. De plus, en raison de limportance de cette commande, la scierie DUCHENE leur
accorde une remise de 5 %. Le 6 avril, les MEUBLES PATY reoivent la facture suivante de la scierie DUCHENE.

Questions :
a) Qui est le client ? Meubles PATY
b) Qui est le fournisseur ? Scierie DUCHENE
c) Quel est le montant brut ? 19 665,00
d) Quel est le montant net commercial ? 18 121,30
e) Est-ce quune remise de 8 % donnerait le mme net commercial que le calcul du rabais de 3 % et la remise de 5 % ?
Non (19 665 * 8 % = 1 573,20 589,65 + 953,75 = 1 543,40)
AUTEUR : KARINE PETIT

50

Enregistrement :
Chez le client :
Date : 6 avril
TICKET DE SAISIE N 1
N Compte

MONTANT
Dbit

601

18 121,30

44566

3 551,77

Crdit

401

21 673,07

Chez le fournisseur :
Date : 5 avril
TICKET DE SAISIE N 2
N Compte
411

MONTANT
Dbit

Crdit

21 673,07

707

18 121,30

44571

3 551,77

CAS 2
Le 12 avril, les Ets MAUREL reoivent la facture suivante des MEUBLES PATY.

AUTEUR : KARINE PETIT

51

Questions :
a) Qui est le client ? Ets MAUREL
b) Qui est le fournisseur ? Meubles PATY
c) Quel est le montant brut ? 18 000,00
d) Quel est le montant net commercial ? 17 100,00
e) Quel est le montant net financier ? 16 758,00
f) Quel est le montant net payer ? 20 042,57
Enregistrement :
Chez le client :
Date : 12 avril
TICKET DE SAISIE N 1
N Compte

MONTANT
Dbit

607

17 100, 00

44566

3 284,57

Crdit

765

342,00

401

20 042,57

Chez le fournisseur :
Date : 12 avril
TICKET DE SAISIE N 2
N Compte

MONTANT
Dbit

411

20 042,57

665

342,00

Crdit

707

17 100,00

44571

3 284,57

AUTEUR : KARINE PETIT

52

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 11 : LES FRAIS DE TRANSPORT
1. RGLES COMPTABLES

AUTEUR : KARINE PETIT

53

2. TRANSPORT AUX CONDITIONS FRANCO DE PORT


Les frais de transport napparaissant pas sur la facture, celle-ci senregistre normalement.

3. VENTES AUX CONDITIONS DPART


Dans ce cas, le fournisseur nest quun simple intermdiaire entre le transporteur et le client. Il ne fait pas de bnfice sur
lopration de transport. Le client rembourse au fournisseur exactement ce que ce dernier a d payer pour assurer le
transport.
Le fournisseur enregistre dabord le rglement des frais dexpdition au transporteur :

Le fournisseur facture ensuite son client le remboursement exact de la charge et de la TVA en plus des marchandises.

Le client la rception de la facture enregistre les frais de port dans le compte 6241 Transports sur achats.

AUTEUR : KARINE PETIT

54

4. VENTE AUX CONDITIONS DPART ET ARRIVE : LE PORT FORFAITAIRE


Les frais de transport sont facturs avec la marchandise. Ils sont assujettis au mme taux de T.V.A. que celle-ci.
La facture se comptabilise :
Chez le fournisseur, le jour de son tablissement.
Le port est considr comme un produit accessoire la vente. Il senregistre dans le compte 7085 Ports et frais
accessoires facturs.

Chez le client, le jour de sa rception.


Les frais de port sont considrs comme une charge accessoire lachat. Ils senregistrent :

soit dans le compte 608 Frais accessoires sur achats ;

soit dans le compte dachat concern (ex : 607) ;

soit dans le compte 6241 Transport sur achats.

AUTEUR : KARINE PETIT

55

5. EXERCICES
EXERCICE 1
Le fournisseur Lesieur envoie son client, les piceries du Centre, 5000 litres dhuile de table 2 le litre (TVA au taux
rduit).
Cas 1 : Lesieur a expdi cette livraison par un transporteur routier et pay par chque bancaire 1 000 HT (TVA
au taux normal) pour cette rception.
Enregistrer ces oprations chez le fournisseur et le client :
a) si lhuile a t vendue franco de port ;
Fournisseur Lesieur
BORDEREAU DE SAISIE
DATE

N PIECE

N CPTE
6242

LIBELLE
Paiement du transporteur

44566
512

DEBIT
1 000.00

CREDIT

196.00
1 196.00

411

Vente au client Les piceries du Centre

701

5000 * 2

10 550.00
10 000.00

44571

550.00
Client Les picerie du Centre
BORDEREAU DE SAISIE

DATE

N PIECE

N CPTE
607

LIBELLE
Achat au fournisseur LESIEUR

44566

DEBIT
10 000.00

CREDIT

550.00

401

10 550.00

b) si elle a t vendue dpart des entrepts , Lesieur ayant factur le port 1 100 HT (avec les 3 solutions).
Fournisseur Lesieur
BORDEREAU DE SAISIE
DATE

N PIECE

N CPTE
6242

LIBELLE
Paiement du transporteur

44566
512
411

DEBIT
1 000.00

CREDIT

196.00
1 196.00
Facturation au client Les piceries du Centre

11 710.50

701

10 000.00

708

1 100.00

44571

11 100 * 0.055

610.50

Client Les picerie du Centre (1re solution)


BORDEREAU DE SAISIE
DATE

N PIECE

N CPTE
607

LIBELLE
Achat au fournisseur LESIEUR

6241

DEBIT
10 000.00

CREDIT

1 100.00

44566

610.50

401

11 710.50
AUTEUR : KARINE PETIT

56

Client Les picerie du Centre (2me solution)


BORDEREAU DE SAISIE
DATE

N PIECE

N CPTE
607

LIBELLE
Achat au fournisseur LESIEUR

44566

DEBIT
11 100.00

CREDIT

610.50

401

11 710.50
Client Les picerie du Centre (3me solution)
BORDEREAU DE SAISIE

DATE

N PIECE

N CPTE
607

LIBELLE
Achat au fournisseur LESIEUR

608

DEBIT
10 000.00

CREDIT

1 100.00

44566
401

610.50
11 710.50

Cas 2 : Nous supposerons maintenant que le fournisseur Lesieur na pas pay le transport. Il a expdi lhuile en
port d et les piceries du Centre ont d rgler 1 200 HT (TVA au taux normal) au transporteur, lors de la
rception de la marchandise. Ce paiement a t effectu par chque bancaire.
Enregistrez les oprations de vente et de transport, chez le fournisseur et chez le client :
c) si la marchandise a t vendue franco de port et que le port est donc la charge du vendeur ;
Fournisseur Lesieur
BORDEREAU DE SAISIE
DATE

N PIECE

N CPTE
411

LIBELLE
Vente au client Les Epiceries du Centre

DEBIT
10 550.00

701
44571
6242

CREDIT
10 000.00
550.00

Paiement du transport au client (franco de port)

44566

1 200.00
235.20

411

1 435.20
Client Les piceries du Centre

DATE

N PIECE

N CPTE
6241

BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
Paiement du transporteur

44566

DEBIT
1 200.00
235.20

512
607

1 435.20
Achat au fournisseur LESIEUR

44566
401
401

CREDIT

10 000.00
550.00
10 550.00

Remboursement des frais de port par le fournisseur


(franco)

6241
44566

1 435.20
1 200.00
235.20

AUTEUR : KARINE PETIT

57

d) si elle a t vendue dpart des entrepts .


Chez le fournisseur Lesieur
BORDEREAU DE SAISIE
DATE

N PIECE

N CPTE
411

LIBELLE
Vente au client Les Epiceries du Centre

DEBIT
10 550.00

701

CREDIT
10 000.00

44571

550.00
Chez le client piceries du Centre (1re solution)
BORDEREAU DE SAISIE

DATE

N PIECE

N CPTE
6241

LIBELLE
Paiement du transporteur

44566
512
607

DEBIT
1 200.00

CREDIT

235.20
1 435.20
Achat au fournisseur LESIEUR

44566

10 000.00
550.00

401

10 550.00
Chez le client piceries du Centre (2me solution)

DATE

N PIECE

N CPTE
607

BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
Paiement du transporteur

44566

DEBIT
1 200.00
235.20

512
607

CREDIT

1 435.20
Achat au fournisseur LESIEUR

44566
401

10 000.00
550.00
10 550.00

Chez le client piceries du Centre (3me solution)


BORDEREAU DE SAISIE
DATE

N PIECE

N CPTE
608
44566

LIBELLE
Paiement du transporteur

DEBIT
1 200.00
235.20

512
607

CREDIT

1 435.20
Achat au fournisseur LESIEUR

44566

10 000.00
550.00

401

10 550.00

EXERCICE 2
Le 13 avril, les Editions de Midi expdient un colis de livres leur client la librairie Mercure. Les ditions de Midi rglent
Eclair Transport 70 HT en espces (plus TVA au taux normal).
Cas 1 : Le 16 avril, les ditions de Midi tablissent la facture n938 concernant la livraison du 13 avril : 60 livres
historiques Le Grand sicle 14 HT lun ; 100 romans Le Fleuve Vert 8 HT lun ; frais de port 76
HT ; TVA au taux rduit. Cette facture parvient son destinataire le 18 avril.
Enregistrez ces oprations dans le journal de la librairie Mercure (3 solutions) et dans le journal des Editions du
Midi.

AUTEUR : KARINE PETIT

58

Client Librairie Mercure (1re solution)


BORDEREAU DE SAISIE
DATE
18/04

N PIECE
N CPTE
938
607

LIBELLE
Achat au fournisseur ditions de Midi

DEBIT
1 640.00

938

6241

76.00

938

44566

94.38

938

401

CREDIT

1 810.38
Client Librairie Mercure (2me solution)
BORDEREAU DE SAISIE

DATE
18/04

N PIECE
N CPTE
938
607
938
938

LIBELLE
Achat au fournisseur ditions de Midi

44566
401

DEBIT
1 716.00

CREDIT

94.38
1 810.38
Client Librairie Mercure (3me solution)
BORDEREAU DE SAISIE

DATE
18/04

N PIECE
N CPTE
938
607
938
938

608
44566

938

401

LIBELLE
Achat au fournisseur ditions de Midi

DEBIT
1 640.00

CREDIT

76.00
94.38
1 810.38
Fournisseur Les ditions de Midi
BORDEREAU DE SAISIE

DATE
13/04

N PIECE

N CPTE
6242

LIBELLE
Paiement du transporteur Eclair Transport

44566

DEBIT
70.00
13.72

53
16/04

938

411

938
938

701
7085

938

44571

CREDIT

83.72
Vente au client Mercure (port forfaitaire)

1 810.38
1 640.00
76.00
94.38

Cas 2 : Nous supposerons maintenant que la facture n938 est ainsi rdige : 60 livres historiques Le Grand
sicle 90 HT lun ; 100 romans Le Fleuve Vert 52 HT lun ; TVA au taux rduit ; rcupration des frais
de port.
Enregistrez cette facture dans le journal des Editions du Midi.
Fournisseur Les ditions de Midi
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
16/04

N PIECE
N CPTE
938
411

LIBELLE
Vente au client Mercure (port dbours)

DEBIT
1 813.92

CREDIT

938
938

701
44571

1 640.00
90.20

938

6242

70.00

938

44566

13.72

AUTEUR : KARINE PETIT

59

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 12 : LES FACTURES DAVOIR
PREMIRE PARTIE : LE RETOUR DE MARCHANDISES
1. Lors dun retour de marchandises, le fournisseur rdige et envoie au client une facture appele facture davoir (ou
note de crdit).
Cette facture davoir constate :
CHEZ LE FOURNISSEUR

CHEZ LE CLIENT
LA DIMINUTION

de la vente H.T.

de lachat H.T.

de la T.V.A. collecte

de la T.V.A. dductible

de la crance sur le client

de la dette envers le fournisseur

2. Les sommes qui figurent sur la facture davoir viennent en diminution des sommes dj imputes lors de
lenregistrement de la facture de doit initiale.
En comptabilit, il est impossible de soustraire une somme dune autre. La facture davoir senregistrera en inversant
lcriture passe lors de la comptabilisation de la facture de doit.
Chez le fournisseur

Chez le client

Comptabilisation normale de la facture de doit initiale


X Comptabilisation de la facture davoir
AUTEUR : KARINE PETIT

60

EXERCICE
Lentreprise PABLO, revendeur de matriel HI-FI vous communique ces diverses factures.
Travail faire : Enregistrez ces pices comptables dans le journal de lentreprise PABLO ou bien sur ticket comptable
ou sur bordereau de saisie.

AUTEUR : KARINE PETIT

61

PS : Attention lordre des factures et des rglements.


PABLO

BORDEREAU DE SAISIE
MOIS DE MARS
DATE
15/03

N PIECE
N CPTE
308
411021

18/03

A 75

20/03

509

LIBELLE
Vente au client POUPINET

DEBIT
10 764.00

CREDIT

707

9 000.00

44571

1 764.00

707
44571

Avoir client POUPINET

3 600.00
705.60

Achat ATT

5 355.00

411021
607

4 305.60

44566
25/03

2641

401041
607

1103.13
6 458.13
Achat GRUNDIG

78 750.00

44566

15 435.00

401060
26/03

A 285

401108

94 185.00
Avoir fournisseur SONY

6 625.84

44566
607
27/03

A 29

401041

1 085.84
5 540.00
Avoir fournisseur ATT

6 404.58

44566

1 049.58

607
28/03

A141

401060

5 355.00
Avoir fournisseur GRUNDIG

16 146.00

44566
607

2 646.00
13 500.00

DEUXIME PARTIE : LES RDUCTIONS COMMERCIALES


1. Des rductions commerciales peuvent tre accordes au client, aprs ltablissement de la facture de doit, sur une
facture davoir.
La facture davoir, en rfrence la facturation initiale, constate :
CHEZ LE FOURNISSEUR

CHEZ LE CLIENT
LA DIMINUTION

des produits (ventes)

des charges (achats)

de la T.V.A. collecte

de la T.V.A. dductible

de la crance sur le client

de la dette envers le fournisseur

2. Les rductions commerciales dduites sur les factures de doit ne se comptabilisent pas .
A linverse, les rductions commerciales accordes sur factures davoir font lobjet dun enregistrement.
Les sommes qui figurent sur la facture davoir viennent modifier les effets de la facturation initiale.
Ces factures davoir sont comptabilises :
Chez le fournisseur, le jour de leur tablissement.
La diminution de la vente est note dans le compte 709 Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise.
AUTEUR : KARINE PETIT

62

Le solde dbiteur de ce compte vient en diminution du compte ventes lors de ltablissement du compte de rsultat.

Chez le client, le jour de leur rception.


Le compte 609 Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats est utilis afin de bien mettre en vidence lorigine de la
diminution de lachat. Son solde crditeur vient en diminution du compte achats lors de ltablissement du compte de
rsultat.

AUTEUR : KARINE PETIT

63

EXERCICE
Les tablissements OLIVIER, lectriciens, vous communiquent diverses pices comptables.
Travail faire : Enregistrez ces pices comptables dans le journal des tablissements OLIVIER ou bien sur ticket
comptable ou sur bordereau de saisie.

AUTEUR : KARINE PETIT

64

PS : Attention lordre des factures et des rglements.


OLIVIER

BORDEREAU DE SAISIE
MOIS DE JUILLET
DATE
20/07

N PIECE
N CPTE
F375
411001

LIBELLE
Vente au client GODON

DEBIT
6 501.46

707

5 436.09

44571

1 065.47

25/07

A86

707
44571

25/07

A87

709

Avoir client GODON

2 614.59
512.46

Avoir client LEPRINCE

1 200.00

411001

3 127.05

44571
27/07

27/07

A176

A75

CREDIT

411005
401009

235.20
1 435.20
Avoir fournisseur JUNOT

1 052.48

609

880.00

44566

172.48

401005

Avoir fournisseur CALLOT

296.61

609
44566
27/07

512

248.00
48.61
Rglement fournisseur CALLOT

296.61

401005
29/07

A88

709

296.61
Avoir client MERLIN

1 942.00

44571
01/08

01/08

A46

411016
401007

380.63
2322.63
Avoir fournisseur NIEL

862.32

609

721.00

44566

141.32

512

Rglement fournisseur NIEL

862.32

401007

862.32

TROISIME PARTIE : LES RDUCTIONS FINANCIRES SUR FACTURE DAVOIR


1. Des rductions financires peuvent intervenir aprs lenregistrement dune facture. Dans ce cas, le fournisseur tablit
et envoie au client une facture davoir dont les montants traduisent les modifications entranes par la rduction
financire.
La facture davoir, en rfrence lopration initiale, constate :
CHEZ LE FOURNISSEUR

CHEZ LE CLIENT

une charge financire

un produit financier

la diminution de la T.V.A. collecte

la diminution de la T.V.A. dductible

la diminution de la crance sur le client

la diminution de la dette envers le fournisseur

AUTEUR : KARINE PETIT

65

2. Les factures davoir comportant des rductions financires sont comptabilises :


Chez le fournisseur, le jour de leur tablissement.

Chez le client, le jour de leur rception.

AUTEUR : KARINE PETIT

66

EXERCICE
Les tablissements AUTO-MAX, vous communique diverses pices comptables.
Travail faire : Enregistrez ces pices comptables dans le journal des tablissements AUTO-MAX ou bien sur ticket
comptable ou sur bordereau de saisie.

AUTEUR : KARINE PETIT

67

PS : Attention lordre des factures et des rglements.


BORDEREAU DE SAISIE

AUTOMAT

MOIS DE AVRIL
DATE
19/04

N PIECE
N CPTE
A81
665

LIBELLE
Avoir client MALHOMME

44571

DEBIT
536.21
105.10

411200
22/04

F1258

616
44566

646.66
Assurance APF

8 939.39
1 735.60

765

89.39

467016
24/04

AV108

401020

10 584.60
Avoir fournisseur BELLANGER

558.10

609
765

370.75
96.29

44566
24/04

A 63

401038

91.46
Avoir fournisseur MINAX

138.33

765
25/04

A 82

44566
665

115.66
22.67
Avoir client ROCQUEFEUILLE

44571

350.00
68.60

411002
27/04

A 258

467016

418.60
Avoir Assurance APF

765

2 368.08
20.00

44566
616
27/04

A 83

707

CREDIT

388.08
2 000.00
Avoir client DELBRUEL

44571

750.00
144.06

665

15.00

411004

879.06

AUTEUR : KARINE PETIT

68

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 13 : LES EMBALLAGES
RGLES COMPTABLES
1. Le Plan Comptable Gnral classe les emballages en fonction de leur nature et de leur destination :

identifiables rcuprables : 2186 Emballages rcuprables

non identifiables, non rcuprables : 60261 Achats, emballages perdus

non identifiables, rcuprables 60265 Achats, emballages rcuprables non identifiables

Lachat demballages est comptabilis, le jour de rception de la facture, au dbit du compte dimmobilisations ou du
compte de charge concern.
2. Lorsque des emballages rcuprables sont consigns au client, cette opration correspond un prt et non pas
une vente. Les emballages appartiennent toujours au fournisseur et la consignation nest pas assujettie la T.V.A. La
facturation des emballages consigns entrane :

Pour le fournisseur, une dette conditionnelle envers le client, car il devra rembourser le prix de consignation
en cas de retour des emballages.

Pour le client, une crance conditionnelle envers le fournisseur, car il ne rcuprera le prix de consignation
quaprs avoir rendu les emballages. Cette opration senregistre :

Chez le fournisseur, le jour de la facturation :

Chez le client, le jour de rception de la facture :

3. Le retour demballages consigns est constat par une facture davoir. Il se traduit :
Chez le fournisseur, par la diminution de la crance sur le client et par la diminution de la dette conditionnelle.

AUTEUR : KARINE PETIT

69

Chez le client, par la diminution de la dette envers le fournisseur et par la diminution de la crance conditionnelle.

4. Le fournisseur, en cas de non restitution demballages consigns, tablit une facture qui constate la vente H.T. des
emballages ainsi que la T.V.A. sy rapportant, dduction faite du montant de la consignation. Cette facture senregistre :
Chez le fournisseur, le jour de son tablissement.

Chez le client, le jour de sa rception.

N.B. Dans le cas demballages identifiables, lachat ou la vente est not dans le compte dimmobilisation concern.

AUTEUR : KARINE PETIT

70

EXERCICE
La socit PICARDIS, produits surgels en gros, vous communique les pices comptables suivantes.
Travail faire : Enregistrez ces pices comptables dans le journal de la socit PICARDIS ou bien sur ticket comptable
ou sur bordereau de saisie.

AUTEUR : KARINE PETIT

71

PS : Attention lordre des factures et des rglements.


Journal de la Socit PICARDIS
NUMERO
Dates
15/10

LIBELLES

Sommes
DE COMPTE
5 125.95 411009

Facture n530 client GADON

4 290.00 707

17/10

Facture n531 client JARNET

D
C

600.00 4196

235.95 44571

1 671.50 411005
1 300.00 707

D
C

300.00 4196

71.50 44571
19/10

Placez D ou C
dans la colonne

Rglement client GADON

5 125.95 512

19/10

Facture davoir n138 client GADON

5 125.95 411009
500.00 4196

C
D

500.00 411009

19/10

Remboursement client GADON

500.00 411009

500.00 512

11 000.00 607
632.50 44566

D
D

19/10

Facture n952 Fournisseur FRIGOSUD

900.00 4096

500.00 6241

13 032.50 401021

22/10

Rglement Fournisseur FRIGOSUD

13 032.50 401021

27/10

Facture davoir n163 Fournisseur FRIGOSUD

13 032.50 512
600.00 401021

C
D

600.00 4096

600.00 512

600.00 401021

100.00 4196
19.60 411009

D
D

100.00 7088

196.60 44571

300.00 60265

58.80 44566
300.00 4096

D
C

27/10

Rglement du fournisseur FRIGOSUD

03/11

Facture 532 au client GADON

05/11

Facture 967 au fournisseur FRIGOSUD

58.80 401021

AUTEUR : KARINE PETIT

72

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 14 : LES COMPTES DE TRESORERIE
PRINCIPES
1. Les entreprises effectuent quotidiennement des oprations de trsorerie. Elles sont justifies par diverses pices
comptables (talons de chques, avis de crdit, bordereau de remise en banque, ect...).
Lenregistrement des rglements et les encaissements est fonction de leur nature ou de leur destination.

Rglements des dettes (au crdit)


Encaissement des crances (au dbit)
des comptes : 512 Banque, 514 Chques postaux et 531 Caisse.

A date fixe, lentreprise fait le rapprochement entre le compte 512 Banque tenu par lentreprise et le relev de compte
adress par la banque, car ces documents peuvent prsenter des soldes diffrents.
La diffrence entre ces deux soldes peut rsulter :

doprations enregistres en comptabilit et ignores par la banque :


o
o

doprations non enregistres en comptabilit et notes sur le relev de compte :


o
o

chques mis et non encaisss par les bnficiaires,


versements non encore ports en comptes,

virements effectus par des tiers,


frais ou intrts retenus par la banque,

derreurs ou domissions.

Ltablissement dun tat de rapprochement, aprs pointage des sommes identiques, du compte 512 Banque et du
Relev de compte permet de retrouver et dexpliquer la diffrence des soldes.

* Car dans la comptabilit de la banque, lentreprise est considre comme un fournisseur dargent, et son compte
fonctionne comme un compte fournisseur.
Une fois la concordance des soldes tablie, lentreprise enregistre dans sa comptabilit les oprations de rgularisation
mis en vidence par ltat de rapprochement.

AUTEUR : KARINE PETIT

73

Le compte 514 Chques postaux est galement point et fait lobjet dtats de rapprochement rguliers.
De mme, un rapprochement est effectu entre le solde du compte 531 Caisse et les avoirs en caisse.

COMMENT SENREGISTRENT LES OPERATIONS DE TRESORERIE ?


CAS 1
La papeterie VULCAIN utilise une caisse enregistreuse pour noter les nombreux mouvements despces journaliers.
A la fin de la journe du 8 aot, la bande rcapitulative des mouvements journaliers T.T.C. (T.V.A. 19,6 %) de la caisse
enregistreuse se prsente ainsi :
8/VIII/1999
Ventes rayon 1

3 107,30

Ventes rayon 2

751,20

Ventes rayon 3

2 452,60

Ventes rayon 4

327,40

Ventes rayon 5

860,10

Ventes rayon 6

1 408,70

Total ventes espces

8 907,30

En caisse dbut de journe

350,00
9 042,90

Sorties caisse
En caisse fin de journe

214,40

Observez la bande rcapitulative de la papeterie VULCAIN.


ANALYSE

Quel est le total des ventes de la journe ? 8 907,30

Quelle tait la somme en caisse au dbut de la journe ? 350,00

Quel est le total des sorties despces ? 9 042,90

Quel est le montant des avoirs en fin de journe ? 214,40

Quel est :
o

le montant des recettes T.T.C. ? 8 907,30

le montant des recettes H.T. ? 7 447,57

le montant de la T.V.A. collecte ? 1 459,73

TRAITEMENT COMPTABLE
Quelle est la pice justificative des ventes en espces de la journe ? La bande de caisse de la papeterie

AUTEUR : KARINE PETIT

74

Enregistrez les ventes dans le journal de la papeterie VULCAIN.


08/08
531

Caisse

8 907 30

707

Ventes de marchandises

7 447 57

44571

Etat, TVA collecte

1 459 73

Contrlez que total dbit = total crdit.


Reportez les sommes dans les comptes du Grand-Livre (voir pages suivantes).
CAS 2
La somme de 9 042,90 correspondant aux sorties de la journe est justifie par les pices comptables suivantes :

ANALYSE

Qui a rdig ces documents ? Le comptable de lentreprise VULCAIN

Quelle est la nature des oprations reprsentes :


o

par la pice de caisse n 192 ? Dpense --> pourboire donn au livreur

par le bordereau de versement despces ? Recette de la journe dpose en banque

AUTEUR : KARINE PETIT

75

TRAITEMENT COMPTABLE
Enregistrez ces oprations dans le journal de la papeterie VULCAIN .
08/08
6238

Divers pourboires
531

30 00

Caisse

30 00

Pourboire donn un livreur


d
512
531

Banque
Caisse

9 012 90
9 012 90

Versement espces en banque


Contrlez que total dbit = total crdit.
Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre (voir page suivante).
CAS 3
La papeterie VULCAIN, au cours de cette journe, a effectu des dpenses, justifies par les pices comptables
suivantes :

Observez ces pices comptables.


AUTEUR : KARINE PETIT

76

ANALYSE

Quelle est la nature des oprations notes sur les talons de chque :
o

n 4821915 Rglement du fournisseur MIEGE

n 4821916 Versement CCP

n 4921917 Rglement du loyer

n 4921918 Rglement du fournisseur POUGET

Quelle est la nature de lopration reprsente par la facture Carte bleue ? Rglement des Ets La Fermire

TRAITEMENT COMPTABLE
08/08
401001

Fournisseur MIEGE
512

1 481 76

Banque

1481 76

Chque 4821915 Paiement fr MIEGE


d
514

Chques postaux
512

440 00

Banque

440 00

Chque 4821916 Versement CCP


d
613

Location
512

5 200 00

Banque

5 200 00

Chque 4821917 Paiement loyer


d
401002

Fournisseur POUGET
512

3 833 76

Banque
Chque 4821918

3 833 76
d

401003

Fournisseur Ets La Fermire


512

Banque

113 50
113 50

Paiement CB 483 984 Ets La Fermire


Contrlez que total dbit = total crdit.

AUTEUR : KARINE PETIT

77

Reportez les sommes dans les comptes du Grand-Livre.

Quel est le solde du compte 512 Banque ? Solde dbiteur de 1 376,75

AUTEUR : KARINE PETIT

78

CAS 4
Le 17 aot, la papeterie VULCAIN reoit de la Socit Gnrale son relev de compte.

ANALYSE
Comparez le solde du relev de compte avec celui figurant dans le compte 512 Banque du Grand-Livre.
Que constatez-vous ? Les soldes sont diffrents
Pointez les sommes identiques figurant dans le compte 512 Banque et dans le relev de compte.

AUTEUR : KARINE PETIT

79

tablissez ltat de rapprochement bancaire de la papeterie VULCAIN.


ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Compte 512 Banque

Oprations

Dbit
1 376,75

Solde avant pointage


Prlvement Fournisseur BINET

Crdit

Relev bancaire
Dbit

Crdit
6 490,66

2 848,21

Virement client CAMY


Chque 4821915 Paiement Fournisseur MIEGE

1 280,36
1 481,76

Chque 4821917 Paiement loyer

5 200,00
Total

Solde aprs pointage

2 657,11

2 848,21

6 681,76

6 490,66

191,10

191,10

Contrlez que les soldes du relev de compte et du compte 512 Banque sont identiques.
ANALYSE
17/08
401004

Fournisseur BINET
512

2 848 21

Banque

2 848 21

Selon tat de rapprochement bancaire


d
512

Banque
411001

1 280 36

Client CAMY

1 280 36

Selon tat de rapprochement bancaire


Contrlez que total dbit = total crdit.
Reportez les sommes dans les comptes du Grand-Livre de la papeterie VULCAIN (voir pages prcdentes).

AUTEUR : KARINE PETIT

80

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 15 : LES EFFETS DE COMMERCEFACTURES DAVOIR
1. LES EFFETS DE COMMERCE A RECEVOIR PAR LES FOURNISSEURS
Rgles comptables :
1. Lorsquun fournisseur accorde des dlais de rglement ses clients, il matrialise le crdit ainsi consenti par un effet
de commerce. Pour le tireur ou le bnficiaire, la lettre de change ou le billet ordre sont des effets recevoir.
La cration de leffet de commerce nteint pas la crance, mais change sa nature. De crance ordinaire, elle devient
mobilisable. Cette transformation se traduit ds lentre de leffet en portefeuille.

2. Quelques jours avant lchance, le porteur endosse leffet de commerce domicili et le remet sa banque, qui se
charge de lencaisser auprs de la banque du tir. Durant cette priode, leffet nest plus en portefeuille mais nest pas
encore encaiss. Cette situation est constate par le compte 5113 Effets lencaissement.

3. Aprs paiement de leffet, le bnficiaire reoit de sa banque un avis de crdit. Cet avis linforme de lencaissement de
leffet, des montants retenus pour la commission dencaissement, et pour la TVA sur commission. La diffrence constitue
la valeur nette verse.

AUTEUR : KARINE PETIT

81

2. LES EFFETS A PAYER PAR LES CLIENTS


Rgles comptables :
1. Pour le client, leffet de commerce constitue un moyen de crdit, dont le paiement est fix une date dtermine par
lchance. La lettre de change ou le billet ordre sont pour le tir des effets payer. Leur cration nteint pas la dette
initiale, mais la transforme en dette exigible terme.
Le compte 403 Fournisseur - Effets payer constate cette modification.

Le compte 405 Fournisseurs dimmobilisations - Effets payer est utilis dans le cas o la dette initiale a pour origine
lacquisition dune immobilisation.
2. A lchance, par lintermdiaire de sa banque, le tir paie leffet de commerce. A rception de lavis de dbit, il
enregistre le rglement et lextinction de la dette. Il ne supporte aucun frais.

CAS 1
Le 10 septembre, les Ets VALDY adressent la plomberie DUBREUIL la facture n 1212 accompagne dune traite 60
jours pour acceptation.
Le 12 septembre, la traite est retourne accepte par la plomberie DUBREUIL.

AUTEUR : KARINE PETIT

82

Observez ces documents en vous situant chez les Ets VALDY.


ANALYSE

Qui est le fournisseur ? Ets VALDY

Qui est le client ? Plomberie DUBREUIL

Quelle est la nature de la facture ? Vente de matires premires (marchandises) ou produits finis

Quelle mention est note sous le net payer ? Fin de mois

Que signifie-t-elle ? Que le rglement peut seffectuer en fin de mois


AUTEUR : KARINE PETIT

83

La traite est-elle accepte par le client ? Oui, en date du 12/09

Son acceptation modifie-t-elle la crance initiale ? Oui

Prcisez sa nouvelle nature ? Le client reconnat devoir cette somme au fournisseur

Qui est le bnficiaire de leffet de commerce ? Le fournisseur

Qui doit payer leffet de commerce ? La Plomberie DUBREUIL

Prcisez la nature de cet effet ? Cest une traite (lettre de change)

Quelle est la date dchance ? Le 10/11

TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE FOURNISSEUR


DATE

N PIECE

10/09

1212

N COMPTE
411

INTITULE
Vente client DUBREUIL

DEBIT

CREDIT

3 049.80

707
44571
12/09

413

2 550.00
499.80
Rglement par traite du client DUBREUIL

3 049.80

411

3 049.80
Contrlez que total dbit = total crdit.

Quels comptes enregistrent :

la modification de la crance initiale ? Le compte 413 Clients Effets recevoir

lacceptation de leffet ? Aucun compte simple renvoi de la traite accepte par le client au fournisseur.

Codifiez lenregistrement de la lettre de change dans le mme bordereau de saisie des Ets VALDY.
Contrlez que total dbit = total crdit.
TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE CLIENT
Codifiez lenregistrement de la facture dans le bordereau de saisie de la plomberie DUBREUIL.
DATE

N PIECE

10/09

1212

N COMPTE
607
44566

INTITULE
Achat au fournisseur VALDY

DEBIT

CREDIT

2 550.00
499.80

401001
12/09

401001

3 049.80
Acceptation traite VALDY concernant la facture 1212

3 049.80

403

3 049.80
Contrlez que total dbit = total crdit.

Quels comptes enregistrent :

la modification de la dette initiale ? 403 Fournisseur, effets payer

lacceptation de leffet ? aucun

Codifiez lenregistrement de la lettre de change dans le mme bordereau de saisie de la plomberie DUBREUIL.
Contrlez que total dbit = total crdit.

AUTEUR : KARINE PETIT

84

CAS 2
Le 2 novembre, les Ets VALDY remettent leur banque, la Socit Gnrale, leffet pour encaissement.

Observez ce bordereau de remise deffets lencaissement en vous situant chez les Ets VALDY.
ANALYSE
Quel est le montant de leffet remis lencaissement ? 3 049,80
Leffet est-il toujours en portefeuille ? Non, lentreprise VALDY demande son encaissement la banque auprs du client
DUBREUIL
La somme a-t-elle t encaisse ? Non
TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE FOURNISSEUR
Codifiez cette opration dans le bordereau de saisie des Ets VALDY.
DATE

N PIECE

02/11

RETR

N COMPTE
5113

INTITULE
Remise lencaissement Traite sur DUBREUIL

413

DEBIT

CREDIT

3 049.80
3 049.80

Contrlez que total dbit = total crdit.

CAS 3
AUTEUR : KARINE PETIT

85

Le 16 novembre, la Socit Gnrale adresse aux Ets VALDY lavis de crdit correspondant lencaissement de la traite.

Observez cet avis de crdit en vous situant chez les Ets VALDY.
ANALYSE

Quelle est la valeur nominale de leffet ? 3 049,80

Quelle est la valeur porte en compte ? 3 031,14

A combien slve la diffrence ? 18,66

A quelles retenues correspond-elle ? La commission HT+ TVA sur commission

Le 14 novembre, le Crdit Agricole adresse la plomberie DUBREUIL lavis de crdit correspondant au paiement de la
traite.

Observez cet avis de dbit en vous situant chez la plomberie DUBREUIL.

AUTEUR : KARINE PETIT

86

ANALYSE

Quelle est la valeur nominale de leffet ? 3 049,80

Quelle est le montant prlev par la banque ? 3 049,80

TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE FOURNISSEUR


Quels comptes enregistrent :

le nominal de leffet ? 5113 Effet lencaissement

les frais dencaissement ? 627 Services bancaires

la TVA sur les frais dencaissement ? 44566 Etat TVA dductible sur autres biens et services

la valeur en compte ? 512 Banque

Codifiez cette opration dans le bordereau de saisie des Ets VALDY.


DATE

N PIECE

16/11

AVCR

N COMPTE
512

INTITULE
Avis dencaissement traite DUBREUIL

627

DEBIT

CREDIT

3 031,14
15,60

44566

3,06

5113

3 049,80

TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE CLIENT


Codifiez cette opration dans le bordereau de saisie de la plomberie DUBREUIL.
DATE

N PIECE

14/11

AVDB

N COMPTE
403

INTITULE
Avis de dbit traite VALDY

512

DEBIT

CREDIT

3 049.80
3 049.80

Contrlez que total dbit = total crdit

3. LESCOMPTE DES EFFETS DE COMMERCE


Rgles comptables :
1. Si leffet de commerce est un moyen de paiement terme pour le client, il constitue pour le fournisseur la possibilit
dobtenir immdiatement de largent de sa banque en le ngociant avant lchance. Cette ngociation, appele
escompte, transfre la proprit de leffet de commerce la banque. En contrepartie, la banque verse les fonds et
prlve une retenue appele agios.
Lors de la remise lescompte, le porteur endosse leffet de commerce lordre de sa banque. Un certain temps scoule
entre la sortie du portefeuille et le versement des fonds.
Cette situation est constate par le compte 5114 Effets lescompte.

AUTEUR : KARINE PETIT

87

2. Un avis de crdit de la banque informe le bnficiaire du versement des fonds. La diffrence entre la valeur nominale
de leffet et des agios constitue la valeur nette.
VALEUR NETTE = VALEUR NOMINALE - AGIOS
Les agios regroupent :

lescompte : intrts des fonds verss par anticipation ;

une commission descompte : rmunration du service rendu ;

la TVA sur commission (au taux normal).

EXERCICE
La socit LEGRAND vous communique les oprations quelle a ralises au mois de septembre.
Travail faire :

Comptabilisez dans le journal de la socit LEGRAND :


o

la cration des effets de commerce,

remise lencaissement ou lescompte.

Calculez le montant des agios des effets remis lescompte le 25/09.

Comptabilisez les avis dencaissement et descompte.

Prsentez le compte client effet recevoir : (ancien solde : 10 770 ).


o

02/09 Tir sur Malhomme une traite de 6 000 au 30 dcembre.

03/09 Tir sur Pradalier une traite de 12 000 au 28 fvrier.

04/09 Calsat a souscrit un billet mon ordre de 1 720 au 30 dcembre.

06/09 Remis lencaissement, au C.C.F., la traite de Taqui 520 .

07/09 Tir sur Jeanjean un effet de 7 100 au 30 septembre.


AUTEUR : KARINE PETIT

88

08/09 Remis lescompte, la B.N.P., leffet de Pradalier.

Remis lencaissement, la B.N.P., le billet ordre de Marty 10 250 .

10/09 Reu avis dencaissement de leffet sur Taqui comportant le nominal de leffet diminu des frais
dencaissement 40 et la TVA sur frais 7,84 .

15/09 Reu descompte de leffet Pradalier comportant le nominal, les intrts 120 , les frais descompte 60 et
la TVA sur frais 19,6%.

20/09 Reu lavis dencaissement de leffet sur Marty comportant le nominal de leffet diminu des frais
dencaissement 40 et la TVA sur frais 7,84 .

25/09 Remis tous les effets chance au 30 septembre lencaissement.

Remis tous les autres effets en portefeuille lescompte.

01/10 Reu de la banque lavis descompte comportant le nominal de chaque effet diminu des intrts 16 %
lan, des frais descompte 60 par effet et la TVA sur frais 19,6 %.

02/10 Reu lavis dencaissement de leffet sur Jeanjean comportant le nominal de leffet diminu des frais
dencaissement 40 et la TVA sur frais 7,84 .

DATE
02/09

N PIECE
N CPTE
TRAI
413

BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
Traite sur MALHOMME chance 30/12

DEBIT
6 000.00

411
03/09

413

04/09

411
413

6 000.00
Traite sur PRADALIER chance 28/02

12 000.00
12 000.00

BAO de CALSAT chance 30/12

1 720.00

411
06/09

5113

1 720.00
Remise lencaissement traite sur TAQUI

520.00

413
07/09

413

08/09

411
5114

520.00
Traite sur JEANJEAN chance 30/09

7 100.00
7 100.00

Remise lescompte traite sur PRADALIER

12 000.00

Remise lencaissement BAO MARTY

10 250.00

413
08/09

5113

12 000.00

413
10/09

512
627

10 250.00
Avis dencaissement traite sur TAQUI

44566

472.16
40.00
7.84

5113
15/09

51

520.00
Avis descompte traite sur PRADALIER

661

11 808.24
120.00

627
44566

60.00
11.76

5114
20/09

512

12 000.00
Avis dencaissement BAO MARTY

627

5113

10 202.16
40.00

44566
5113
25/09

7.84
10 250.00
Remise lencaissement Traite sur JEANJEAN

7 100.00

Remise lescompte traite sur MALHOMME

6 000.00

413
25/09

5114

CREDIT

7 100.00

413

6 000.00
AUTEUR : KARINE PETIT

89

25/09
01/10

5114
413

Remise lescompte BAO CALSAT

512

Avis descompte traite sur MALHOMME et BAO


CALSAT

1 720.00
1 720.00
7 247.09

661
627

329.39
120.00

44566

23.52

5114
02/10

7 720.00

512

Avis dencaissement traite sur JEANJEAN

7 052.16

627
44566

40.00
7.84

5113

7 100.00
413 Clients Effets recevoir

DEBIT
10 770.00

06/09

02/09
03/09

6 000.00
12 000.00

08/09
08/09

12 000.00
10 250.00

04/09

1 720.00

25/09

7 100.00

07/09

7 100.00

25/09

6 000.00

25/09

1 720.00

SD

Total

37 590.00

CREDIT
520.00

37 590.00

Calcul des agios de la remise lescompte du 25/09


Nombre de jours entre le 25/09 et le 30/12 : 5 (septembre) + 31 (octobre) + 30 (novembre) + 30 (dcembre) = 96
Agios : 7720 * (96/360) * 16% = 329.39
TVA 19,6 % : 120 * 19.6 % = 23.52
Frais descompte : 60 * 2 = 120.00 Net : 7 720 329.39 120.00 23.52 = 7247.09

AUTEUR : KARINE PETIT

90

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 16 : LES ACHATS DIMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET
CORPORELLES
Divers biens sont ncessaires lentreprise pour quelle puisse fonctionner.
Ces biens sont destins servir de faon durable lactivit de lentreprise : ils ne se consomment pas par le premier
usage : ce sont les immobilisations.
Parmi ces biens, certains sont des objets (immeubles, matriels, etc.) qui ont une forme physique, un corps : ce sont
des lments corporels, dautres sont immatriels : on les qualifie dlments incorporels.

1. LES DIFFRENTES IMMOBILISATIONS


Elles correspondent aux comptes dimmobilisations (classe 2).
1.1 LES COMPTES 20 - LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Comptes
201. Frais
d'tablissement

Descriptions
Ce sont des frais rattachs des oprations qui conditionnent la cration ou le dveloppement
de lentreprise, mais dont le montant ne peut tre rapport des productions de biens ou
services dtermins.
Ces frais constituent, en principe, une charge de lexercice au cours duquel ils ont t engags.
Mais le droit des socits et ladministration fiscale permettent leur inscription lactif en vue de
les taler sur plusieurs exercices.
Exemples : frais de constitution ; frais de prospection ou publicit de lancement lors de la
fondation de lentreprise.

203. Frais de
recherche et de
dveloppement

Ce sont des frais engags par l'entreprise, dans le domaine de la recherche et du


dveloppement, pour son propre compte. En sont, par consquent, exclus les frais entrant dans
le cot de production des commandes.
Ces frais sont normalement enregistrs dans les charges de lexercice au cours duquel ils sont
engags. Cependant, certains de ces frais peuvent tre exceptionnellement inscrits lactif au
compte 203. Les conditions suivantes doivent tre simultanment remplies :

les projets en cause doivent tre nettement individualiss et leur cot distinctement tabli ;

chaque projet doit avoir, la date de ltablissement des situations comptables (bilans), de
srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale.

Ce sont des dpenses faites pour lobtention de lavantage que constitue la protection accorde,
205. Concessions,
sous certaines conditions, linventeur, lauteur, ou au bnficiaire, du droit dexploitation dun
brevets, licences,
marques, procds,... brevet, dune licence ou dune marque.
Le droit au bail est le montant vers au locataire prcdent en considration du transfert
206. Droit au bail
lacheteur des droits rsultant tant des conventions que de la lgislation sur la proprit
commerciale (cd, principalement, le droit au renouvellement du bail).
207. Fonds
commercial

Le fonds commercial est constitu par les lments incorporels qui ne font pas lobjet dune
valuation et dune comptabilisation spares au bilan, et qui concourent au maintien ou au
dveloppement du potentiel dactivit de lentreprise.

AUTEUR : KARINE PETIT

91

1.2 LES COMPTES 21 - LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES


Comptes

Descriptions

211. Terrains
212. Agencements et
amnagements des terrains
213. Constructions

Ce sont les travaux destins mettre les terrains en tat d'tre utiliss : cltures,
mouvements de terre, etc.
On enregistre notamment dans ce compte les btiments, installations et leurs
agencements et amnagements.

214. Constructions sur le sol


dautrui

Il sagit ici du cas, particulier, des constructions difies sur un terrain nappartenant
pas lentreprise. Les enregistrements y sont effectus de manire analogue ceux
du compte 213.

215. Installations techniques,


matriel et outillages industriels
2181. Installations gnrales,
agencements, amnagements
divers

Il sagit ici de toutes les installations, matriels et machines, ainsi que leurs
agencements et amnagements, lis directement lactivit de lentreprise.
Ce compte correspond au cas particulier des installations, agencements raliss
dans des constructions dont lentreprise nest pas propritaire.

2182. Matriel de transport


2183. Matriel de bureau et
informatique
2184. Mobilier
2186. Emballages rcuprables
1.3 LES COMPTES 23 - IMMOBILISATIONS EN COURS
Ce compte a pour objet de faire apparatre la valeur des immobilisations non termines la fin de chaque exercice.
On inscrit dans ce compte aussi bien les immobilisations qui sont cres par les moyens propres de lentreprise que
celles qui rsultent de travaux de plus ou moins longue dure confis des tiers.
Les principales subdivisions sont les suivantes :
Comptes

Descriptions
231. Immobilisations corporelles Ce compte est dbit du cot des immobilisations cres par lentreprise pour ses
propres besoins. Lvaluation est effectue la clture de lexercice en fonction de
en cours
lavancement des travaux.
237. Avances et acomptes verss
sur immobilisations
incorporelles
238. Avances et acomptes verss Lorsque les travaux sont confis des tiers, ces comptes sont dbits des avances
la commande et des acomptes reprsentant les rglements partiels effectus par
sur commandes
lentreprise au fur et mesure de lavancement des travaux.
dimmobilisations corporelles

2. LACQUISITION DES IMMOBILISATIONS


Les immobilisations incorporelles et corporelles sont comptabilises leur cot dacquisition.
Le cot dacquisition se compose :

du prix dachat H.T.

des frais accessoires lis lacquisition (frais de transport, dinstallation, de mise en service ...).

Remarque : En revanche, les droits denregistrement, les honoraires dintermdiaires et notariaux en sont exclus.
Ils senregistrent dans les comptes de charges concerns.
Les comptes 404 Fournisseurs dimmobilisations et 44562 T.V.A. sur immobilisations sont utiliss pour bien
distinguer les dpenses dimmobilisations de celles lies lexploitation.

AUTEUR : KARINE PETIT

92

En cas dacquisition dimmobilisations avec versement dune avance, lcriture est la suivante :

Lors de lachat de limmobilisation, lcriture est la suivante :

3. LES IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE


Les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme sont comptabilises leur cot dacquisition. Ce cot
comprend : le cot dacquisition des matires premires et fournitures utilises, les diverses charges dexploitation (main
duvre, nergie).

AUTEUR : KARINE PETIT

93

4. LACHAT DE PETITS MATERIELS ET OUTILLAGES


Les entreprises sont dispenses dinscrire dans un compte dimmobilisations leurs acquisitions de matriels et
doutillages de faible valeur unitaire (dont la valeur unitaire nexcde pas 400 HT).
Ces matriels sont enregistrs, lors de leur acquisition, au dbit dun compte de charges qui est habituellement : 606
Achats non stocks de matires et fournitures.

EXERCICES
EXERCICE 1
Le 10 mars, lentreprise Leroy-Glin a acquis les objets suivants pour son quipement (TVA au taux normal) :

une perceuse lectrique 150 HT

une calculette 31 HT

une chaise 69 F HT

Enregistrez ces acquisitions.


BORDEREAU DE SAISIE
DATE
10/03

N PIECE

N CPTE
606
44566

LIBELLE
Achat de petits matriels dont la valeur unitaire est <
2500 F

DEBIT
250.00

CREDIT

49.00

401

299.00

EXERCICE 2
Une machine-outil a t produite dans les ateliers de lentreprise Wolf. Cette machine est installe le 31 mars dans un
atelier de lentreprise Wolf qui lutilisera pour ses fabrications. Le service de la comptabilit analytique communique les
informations suivantes sur le cot de production de cette machine :

Charges directes de production :


o

matires premires utilises 6 000

main duvre directe (charges sociales et fiscales comprises) 9 000

Charges indirectes de production imputes la machine-outil :


o

charges de fonctionnement de latelier dusinage 3 500

charges de fonctionnement de latelier de montage 1 500

Enregistrez les critures ncessaires au 31 mars.


BORDEREAU DE SAISIE
DATE
31/03

N PIECE

N CPTE
215

LIBELLE
Machine produite par lentreprise

44562

6 000 + 9 000 + 3 500 + 1 500

72
44571

DEBIT
20 000

CREDIT

3 920
20 000
3 920

AUTEUR : KARINE PETIT

94

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 17 : LE PORTEFEUILLE TITRES
1. LEMENTS CONSTITUTIFS
1.1 CLASSIFICATION JURIDIQUE
En droit commercial on distingue essentiellement deux catgories de titres. La pratique financire et boursire a cr une
troisime catgorie un peu particulire.
1.1.1 Les titres reprsentatifs de la proprit d'une fraction du patrimoine des socits
En effet, certaines entreprises ncessitent, pour fonctionner, des capitaux importants. Une personne seule ne peut alors
runir de telles sommes. On constitue alors une socit. Le montant total du capital est divis en un certain nombre de
parties (dgale valeur) reprsentes par les titres et ces titres sont souscrits par diverses personnes - les associs.
Selon le type juridique de la socit : socit de personnes ou socit de capitaux, les titres mis sappellent
respectivement des parts sociales ou des actions.
Les associs peroivent, annuellement, une fraction des bnfices raliss par la socit : le dividende. Le montant de
ce dernier varie donc en fonction des rsultats sociaux.
1.1.2 Les titres reprsentatifs dune crance sur la socit
En effet, les socits, pour se procurer des fonds, peuvent avoir recours lemprunt. Certains emprunts sont dun
montant tel quune seule personne, ou mme un seul tablissement financier (banque) ne pourrait effectuer le prt. Aussi
les socits mettent-elles un emprunt dont le montant est divis en titres (dgale valeur) - les obligations. Ces titres
sont alors souscrits par diverses personnes dans le public. En rmunration du prt quils ont consentis, les obligataires
reoivent, annuellement, un intrt fixe.
1.1.3 Les titres mis par les OPCVM
Lvolution moderne des marchs financiers a donn naissance une catgorie particulire de titres, les titres mis par
les Organismes de Placement Collectif de Valeurs Mobilires.
Ces titres sont des actions de SICAV ou des parts de fonds commun de placement. Ce sont donc, en thorie, des titres
confrant un droit de proprit. Mais en fait, ces titres sont mis par des organismes crans, les OPCVM, dont le
patrimoine est uniquement compos de titres (actions ou obligations) mis par des socits commerciales.
Il existe un intermdiaire entre lactionnaire et la socit commerciale mettrice des titres. Le dtenteur de titres na
donc pas de droits directs sur la socit mettrice.
1.2 CLASSIFICATION COMPTABLE
Le portefeuille titres peut se composer, selon la terminologie du PCG, de trois catgories de titres.
1.2.1 Les titres de participation
Ces titres sont comptabiliss en tant quimmobilisations financires en classe 2 :
Compte 26 PARTICIPATIONS ET CRANCES RATTACHES DES PARTICIPATIONS
On trouve notamment les subdivisions suivantes :

261. Titres de participation


Ce sont des actions ou des parts sociales dont la possession durable est estime utile lactivit de lentreprise,
notamment parce quelle permet dexercer une influence sur la socit mettrice des titres ou den assurer le
contrle.

AUTEUR : KARINE PETIT

95

267. Crances rattaches des participations


On enregistre dans ce compte les crances nes loccasion de prts octroys des entreprises dans lesquelles le
prteur dtient une participation.

1.2.2 Les autres immobilisations financires


Il sagit de titres (autres que les titres de participation) que lentreprise a lintention ou lobligation de conserver
durablement. Ils senregistrent dans le compte :
Compte 27 AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIRES
Ils peuvent tre reprsentatifs :

de parts de capital (actions ou parts sociales), do le compte :


271. Titres Immobiliss (droit de proprit).

de placement long terme (obligations), do le compte :


272. Titres Immobiliss (droit de crance).

A NOTER : On trouve, galement, sous le titre dautres immobilisations financires divers comptes non lis aux titres ; ce
sont notamment les comptes :

274. Prts :
On y enregistre les prts qui sont initialement accords long terme par lentreprise.

275. Dpts et cautionnements verss :


Exemples : Dpts de garantie lors de labonnement la fourniture dlectricit, loyer davance donn en garantie.

1.2.3 Les valeurs mobilires de placement


Il sagit ici de titres acquis afin de placer des excdents temporaires de trsorerie. Ils sont donc enregistrs dans les
comptes financiers (classe 5) et plus prcisment :
50. Valeurs mobilires de placement
On peut utiliser deux subdivisions :

503. Actions
506. Obligations

2. LENTRE DES IMMOBILISATIONS DANS LE PATRIMOINE DE LENTREPRISE


2.1 PRINCIPES GENERAUX
Les titres sont comptabiliss leur prix dachat.
Celui-ci est dtermin soit par la cotation en Bourse, soit par les termes du contrat dacquisition, pour les socits non
cotes.
Les frais accessoires tels que commissions, courtages, impts de bourse, ne sont pas incorpors dans le prix dachat. Ils
font lobjet dun enregistrement distinct dans un compte de charges : 627. Services bancaires

AUTEUR : KARINE PETIT

96

2.2 COMPTABILISATION

2.3 EXEMPLES
Exemple 1 : Le 15/6/01, acquisition de 1 000 actions de la socit Leroy, au cours de 200 . Ces titres permettent de
participer la gestion de la socit mettrice. Les frais dachat s'lvent 2 750 (H.T.) T.V.A. 19,60 % 539 F. La
dpense totale est immdiatement rgle par chque bancaire.
DATE

N COMPTE

15/06/98 261

INTITULE
Achat de 1000 actions de la socit LEROY

627

DEBIT

CREDIT

200 000.00
2 750.00

44566

539.00

512

203 289.00

Exemple 2 : Achat en bourse, le 25/03/01, dans un but spculatif, de 10 actions de SICAV montaires au cours unitaire
de 3 740 .
DATE

N PICE

25/03/99

N COMPTE
503

INTITULE
Achat de 10 SICAV

DEBIT

CREDIT

37 400.00

512

37 400.00

3. LES REVENUS DES TITRES


Les titres dtenus par lentreprise lui procurent des revenus.
Lorsque lentreprise peroit des coupons, cela constitue, pour elle, un produit caractre financier soit :
76 PRODUITS FINANCIERS
Plus prcisment :

761 Produits de participations

762 Produits des autres immobilisations financires.

764 Revenus des valeurs mobilires de placement.

Exemple 3 : Le 31 mars 2001, le coupon mis en distribution par la socit Leroy (voir exemple 1) slve 20,15 par
actions.
Lon peroit donc : 20,15 * 1 000 = 20 150
Soit lcriture suivante :
DATE
31/03/99

N PICE

N COMPTE
512

INTITULE
Coupons titres LEROY

761

DEBIT

CREDIT

20 150.00
20 150.00

AUTEUR : KARINE PETIT

97

EXERCICES
EXERCICE 1
Indiquez la nature juridique et le classement des titres en portefeuille de lentreprise Spculor.
Nature juridique
Obligations achetes avec lintention de les revendre dans trois mois.

Titres de crances

Classement
comptable
VMP

Actions de la socit anonyme Legrand. Ces actions reprsentent 60 % Titres de proprit


du capital de la socit Legrand et assurent lentreprise Spculor le
contrle exclusif de la socit Legrand.

Titres de participation

Actions de la SICAV Lion-Montaire achetes pour placer pendant trois Titres dOPCVM
semaines un excdent temporaire de trsorerie.
reprsentatifs de titres
de crances

VMP

Parts sociales de la SARL VerMord. Ces parts reprsentent 40 % du Titres de proprit


capital de la socit Vermord et assurent lentreprise Spculor une
influence notable dans la SARL.

Titres de participation

Parts du fonds commun de placement Nation-Montaire acquises pour Titres dOPCVM


placer des disponibilits pendant deux mois.
reprsentatifs de titres
de crances

VMP

Actions de la socit Ptrolia achetes dans lespoir que, dans Titres de proprit
quelques jours, un forage ptrolier fructueux sera annonc. Cette
annonce ferait monter le cours de laction Ptrolia. Si cet espoir se
ralise, lentreprise Spculor pourra raliser une plus-value en
revendant immdiatement les actions Ptrolia. Dans le cas contraire,
lentreprise Spculor revendra galement ses actions Ptrolia, perte
le cas chant.

VMP

Obligations sur le Trsor public que la socit sest engage par contrat Titres de crances
conserver en portefeuille pour garantir le remboursement dun prt
cinq ans que lui a consenti une banque.

Titres immobiliss
(droit de crance)

EXERCICE 2
Lentreprise Marchand a effectu les acquisitions suivantes :

15 mars : Achat de 15 actions de la SICAV montaire Trsoria au prix unitaire de 435,60 .

25 juin : Achat de 300 actions de la socit des Trfileries de la Somme au prix unitaire de 1 230 . Cet achat assure
lentreprise Marchand une influence notable dans les Trfileries de la Somme, socit anonyme au capital de
1 000 000 reprsent par 1 000 actions.

4 septembre : Achat de 1 000 actions de la socit IBM au cours unitaire de 356 . Il existe sur le march plusieurs
millions dactions mises par cette socit amricaine. Lentreprise Marchand parie sur une hausse prochaine du
cours du dollar qui entranerait le cours des socits amricaines. Les frais de bourse sur cette opration slvent
4 784 (dont TVA 784 ).

1er octobre : Encaissement des dividendes distribus par la socit IBM. Montant du coupon : 4,90 par action.

18 octobre : Achat de 550 parts sociales de la SARL du Val-Marnais au prix unitaire de 985 . Le nombre de parts
mises par cette socit s'lve un total de mille titres. Frais d'acquisition HT : 2 % du prix plus TVA au taux
normal.

12 dcembre : Encaissement des dividendes distribus par la socit des Trfileries de la Somme. Montant du
dividende par action : 103,50 .

28 dcembre : Encaissement des dividendes distribus par la SARL du Val-Marnais. Montant du dividende par part
sociale : 12,40 .

AUTEUR : KARINE PETIT

98

Travail faire : comptabilisez ces oprations sur bordereau de saisie.


BORDEREAU DE SAISIE
DATE
15/03
25/06

04/09

N CPTE

LIBELLE

503

Achat de 15 SICAV montaires TRESORIA

512

435.60 * 15

261

Achat de 300 actions de la socit des Trfilerie de la


Somme

512

300 * 1 230

503

Achat de 1000 actions IBM

627

1000 * 356

18/10

28/12

369 000.00
369 000.00
356 000.00
4 000.00
784.00
360 784.00

512

Dividendes IBM

4 900.00

764

1000 * 4,90

261

Achat de 550 part sociale de la SARL Val-Marnais

627

550 * 985

4 900.00
541 750.00
10 835.00

44566
512
12/12

CREDIT

6 534.00
6 534.00

44566
512
01/10

DEBIT

2 123.66
554 708.66

512

Dividendes socit des Trfileries de la Somme

7611

300 * 103.50

512

Dividendes SARL du Val-Marnais

7611

550 * 12,40

31 050.00
31 050.00
6 820.00
6 820.00

AUTEUR : KARINE PETIT

99

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 18 : LES CHARGES DE PERSONNEL
1. LES CHARGES DE PERSONNEL
Les charges de personnel reprsentent gnralement une part importante des charges dexploitation. Elles
comprennent non seulement les rmunrations du personnel reprsentes par les salaires bruts, mais galement les
diffrentes charges sociales calcules sur les salaires, dites charges patronales .

Lemployeur doit remettre au salari un bulletin de paie justifiant sa rmunration.


Il est galement charg du versement de lensemble des cotisations sociales en tablissant un bordereau rcapitulatif
des sommes dues pour chacun des organismes collecteurs. Le total de chaque bordereau regroupe les cotisations
patronales et les cotisations retenues sur les salaires.
Les oprations lies la paie impliquent la connaissance des dispositions lgales ou contractuelles relatives :

la dtermination des rmunrations brutes,

au calcul des cotisations sociales,


o

cotisations la charge des salaris retenues sur la paie

cotisations patronales supportes par lentreprise

ltablissement des bulletins de paie et leurs reports dans le livre de paie,

ltablissement des bordereaux rcapitulatifs des cotisations sociales,

aux rglements des salaires nets et des cotisations sociales.

AUTEUR : KARINE PETIT

100

2. LES MENTIONS OBLIGATOIRES


Quelle que soit sa forme, le bulletin de paie doit comporter des mentions obligatoires.

3. LE SALAIRE BRUT
Le salaire brut correspond la rmunration que lemployeur doit verser au salari en contrepartie du travail fourni. Il
comprend :

le salaire de base
Il est toujours calcul, quil sagisse dune rmunration horaire ou mensualise, en rfrence la dure lgale
hebdomadaire du travail, actuellement de 39 heures.

le salaire horaire est obtenu par la multiplication du taux horaire par le nombre dheures effectues dans
la limite des 39 heures hebdomadaires. Pour chaque semaine considre, les heures travailles au-del
de cette limite donnent lieu majoration dans le cadre des heures supplmentaires.

le salaire mensualis est de plus en plus rpandu depuis les accords gnraux sur la mensualisation
des salaires de 1977. Il est calcul sur une base mensuelle de 169 heures par semaine sur 52
semaines :
39 heures * 52 semaines / 12 mois = 169 heures

Les heures supplmentaires


Elles reprsentent les heures de travail effectues au-del de la dure lgale hebdomadaire. Elles donnent lieu, pour
les salaris non cadres, une majoration du salaire horaire de base de :
o
o

25 % pour les huit premires heures, de la 40e la 47e ;


50 % pour les heures suivantes.

AUTEUR : KARINE PETIT

101

Les avantages en nature et les primes, constituent un complment de salaire lorsquils sont prvus par la
convention collective, le contrat de travail ou lusage professionnel (prime danciennet, dassiduit, de rendement,
etc.).

En revanche, les indemnits verses au titre de remboursements de frais effectifs (indemnits de dplacement, etc.)
nont pas la nature dun salaire et chappent aux cotisations sociales.

4. LES RETENUES SUR SALAIRE


Les retenues sociales sur salaires correspondent aux montants des cotisations sociales la charge des salaris.
Le salaire brut est diminu dun certain nombre de retenues sociales calcules et reverses directement par lentreprise
aux organismes collecteurs. Ces sommes sont dites prcomptes car elles sont retenues la source par lemployeur et
ne constituent pas pour lui une charge la diffrence des charges patronales.
Lensemble de ces cotisations sociales est calcul sur la base du salaire brut ou en fonction dune limite appele
plafond , relev par dcret au 1er janvier et 1er juillet de chaque anne.
Les retenues sociales sur salaire sinscrivent sur le bulletin de paie en diminution du salaire brut pour dterminer le
salaire net du salari.
La nature et montant des cotisations patronales doivent galement figurer sur le bulletin de paie titre indicatif.
Le salaire net payer reprsente la somme effectivement pay au salari. Il est dtermin partir du salaire net :
Salaire net payer = salaire net + indemnits - avances et acomptes - oppositions
Les acomptes et avances sont des sommes verses avant la date normale de paiement du salaire. Les acomptes
correspondent au travail dj effectu la date de leur versement, alors que les avances sont des sommes verses par
anticipation.
Les oppositions, appeles aussi saisies-arrts, sont les sommes retenues sur le salaire par lemployeur et verses, en
fonction dune dcision de justice, divers cranciers du salari (pension alimentaire, dette, etc.).
Le paiement du salaire net est effectu gnralement en fin de mois, par chque ou virement sur le compte du salari.

5. LE LIVRE DE PAIE
Le livre de paie, document obligatoire cot et paraph, impos par le code du travail, rcapitule et totalise les sommes
de tous les bulletins dune priode considre. Il sert de pice comptable lenregistrement des oprations lies aux
rmunrations du personnel.

6. LA COMPTABILISATION DE LA PAIE
La comptabilisation de la paie donne lieu aux critures suivantes :
6.1 A LA DATE DU VERSEMENT DES ACOMPTES

A la date du report des mentions des bulletins de paie dans le livre de paie, lentreprise enregistre en deux
critures successives :
AUTEUR : KARINE PETIT

102

6.2 LES SALAIRES BRUTS ET DES INDEMNITES

6.3 LES DIVERSES RETENUES SUR SALAIRES

Aprs cette criture, le compte 425 Personnel - Avances et acomptes se trouve sold. Le compte 421 Personnel Rmunrations dues dont le solde reprsente le montant net payer aux salaris est, au moment des rglements, sold
par le crdit dun compte de trsorerie.

En fin de priode de paie, le calcul des charges sociales patronales seffectue en deux temps :
o

calcul du total des cotisations (cotisations salariales et patronales) verser aux divers organismes collecteurs
(U.R.S.S.A.F., A.S.S.E.D.I.C., Caisse de retraite).

puis, dtermination par diffrence des cotisations patronales comptabiliser :


Cotisations patronales = cotisations verser - cotisations salariales retenues sur les salaires
Le total des cotisations patronales senregistre au dbit du compte 645 Charges de scurit sociale et de
prvoyance par le crdit des comptes de tiers concerns.

AUTEUR : KARINE PETIT

103

EXERCICE
La SARL ORPHEE FLEURS, 5 route nationale 59300 FAMARS, cre le 15/02/90 a une double activit :

ppiniriste dune part,


spcialiste de lamnagement extrieur des villas, dautre part.

Elle emploie 5 personnes dont Monsieur BARBET Bernard, spcialiste de lamnagement (il a le statut de cadre) et
Monsieur DAMEZ Jules, employ.
Au cours du mois de mars 2005, les lments relatifs ces 2 salaris sont les suivants :
BARBET Bernard
2 600
100

DAMEZ Jules
1 200
100

270

Acompte

300 le 15/3

Nombre dheures supplmentaires 25 %

12

Nombre dheures supplmentaires 50 %


Cumul fin fvrier du net fiscal

4 382

4
2 376,40

Salaire de base
Prime danciennet
Indemnit de transport

TRAVAIL A FAIRE :
1) Remplir les fiches de paie de Monsieur BRANCHE et Monsieur BOURGEON qui se trouvent en pages suivantes
laide du tableau de cotisations qui se trouve en Annexe 1.
2) Ouvrir le fichier PAIE et remplir les 2 fiches de paie dans la feuille cadre pour Mr BRANCHE et dans la feuille
non cadre pour Mr BOURGEON.
3) Imprimer les 2 fiches de paie.
4) Passer les critures comptables relatives la paie.
ANNEXE 1 : TABLEAU DES COTISATIONS SOCIALES
Plafond de scurit sociale : 2 516 mensuels, soit 30 192 annuels.
Cotisations
CSG non dduct. et CRDS
CSG dductible
Scurit sociale :
- Assurance maladie
- Assurance vieillesse plafonne
- Assurance vieillesse
- Assurance vieillesse dplafonne
- Allocations familiales
- Accidents du travail
- Contribution solidarit autonomie

Assiette
97% du salaire brut
97% du salaire brut

Salari
2,90%
5,10%

Employeur
-

100% du salaire brut


jusqu' 2516
100% du salaire brut
100% du salaire brut
100% du salaire brut
100% du salaire brut
100% du salaire brut

0,75%
6,55%
0,10%
-

12,80%
8,20%
1,60%
5,40%
Taux variable
0,30%

Cotisation logement :
- Tous employeurs
- Employeurs > 9 sal.

jusqu' 2516
100% du salaire brut

0,10%
0,40%

Fonds de garanties
APEC cadres
- Forfait APEC

jusqu' 10064
jusqu' 10064
De 2516
10064 (TB)

2,40%
0,024%
7,25

4,00%
0,45%
0,036%
10,87

Retraite complmentaire :
- Non cadres Tranche A
- Non cadres Tranche B

jusqu' 2516
jusqu' 7548

3,00%
8,00%

4,50%
12,00%

Assurance chmage :
- Tous employeurs

AUTEUR : KARINE PETIT

104

- Cadres
- Cadres
- Cadres
- Cadres

Tranche A
Tranche B
Tranche C
CET

Cotisation AGFF :
- Non cadres Tranche 1
- Non cadres Tranche 2
Non- Cadres Tranche A
- Non cadres Tranche B
Prvoyance cadres
Versement de transport
Entreprises > 9 salaris
Autres
- Taxe sur prvoyance

jusqu' 2516
jusqu' 10064
jusqu' 20128
100% du salaire brut

3,00%
7,50%
7,50%
0,13%

4,50%
12,50%
12,50%
0,22%

de 0 2516
de 2516 7548
de 0 2516
de 2516 10064
jusqu' 2516
100% du salaire brut

0,80%
0,90%
0,80%
0,90%
-

1,20%
1,30%
1,20%
1,30%
1,50%
Taux variable

Contribution

8,00%

Libell : Acompte
N compte

Date : 15/03
Nom du compte

425

Personnel avances et acomptes

512

Banque

Libell : Salaires bruts


N compte

Crdit

300.00
300.00

Nom du compte

641

Rmunrations du personnel (2 2764.28 + 1 466.15+270)

421

Personnel, rmunrations dues

Libell : Cotisations salariales


N compte

Dbit

Date : 31/03
Dbit

Crdit

4 010.43
4 010.43
Date : 31/03

Nom du compte

Dbit

Crdit

421

Personnel rmunrations dues

431

Scurit sociale (65.23+138.62+13.59+20.73+2.76+164.80


+34.13+72.53+7.11+11+1.47+96.03)

628.00

4371

ASSEDIC (66.34+20.13+2.23+35.19+11.73)

135.63

4372

Retraites complmentaires (75.48+18.62+0.06+3.59+43.98)

141.73

425

Personnel avances et acomptes

300.00

Libell : Cotisations patronales


N compte

Nom du compte

1 205.36

Date : 31/03
Dbit

Crdit

645

Charges de scurit sociale et de prvoyance

431

Scurit sociale
(353.83+44.23+206.31+201.79+149.27+8.29+11.06+2.52
187.67+23.46+120.22+107.03+79.17+5.86+1.47)

1 502.18

4371

ASSEDIC (110.57+12.44+30.19+3.23+58.65+6.60+17.59)

239.27

4372

Retraites complmentaires (113.22+37.74+31.04+0.09+6.08


+65.98)

254.15

Libell : Paiement des salaires


N compte

Nom du compte

421

Personnel rmunrations dues (2442.09+852.98)

512

Banque

Date : 31/03
Dbit

Crdit

3 295.07
3 295.07

Libell : paiement des cotisations sociales


N compte

1 995.6

Nom du compte

431
4371

Scurit sociale (628+1 502.18)


ASSEDIC (135.63+239.27)

4372

Retraites complmentaires (141.73+254.15)

512

Banque

Date : 15/04
Dbit

Crdit

2130.18
374.90
395.88
2900.96

AUTEUR : KARINE PETIT

105

AUTEUR : KARINE PETIT

106

AUTEUR : KARINE PETIT

107

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 19 : LA DECLARATION DE TVA
1. CALCUL DE LA TVA DUE A L'TAT
Au cours de son exploitation, lentreprise facture la TVA sur ses ventes et paie la TVA lors des acquisitions de biens et
services. La diffrence reprsente la TVA due lEtat. Elle se calcule mensuellement :
TVA due ltat = TVA sur les ventes - TVA sur les achats

La TVA sur les ventes : Elle reprsente la TVA paye par les clients et correspond la TVA collecte par
lentreprise pour le compte de lEtat.

La TVA sur achats : Elle reprsente la TVA paye par lentreprise aux fournisseurs. Elle correspond la TVA
dductible par lentreprise.
Une distinction est cependant faite en fonction de la nature du bien acquis :
o

TVA dductible sur immobilisations.

TVA dductible sur autres biens et services.

soit chaque mois :


TVA due l'Etat = TVA collecte - (TVA dductible sur immobilisations + TVA dductible sur
autres biens et services)

2. LES RGIMES D'IMPOSITION


Selon leur rgime dimposition, dtermin en fonction de leur activit et de leur chiffre daffaires annuel, les entreprises
remplissent une dclaration de TVA destine au fisc et calculent, pour la priode considre, le montant reverser
lEtat.

Entreprises prestataires de services :


o

CA < 25 000 TTC : rgime du forfait --> dclaration annuelle et paiements trimestriels.

CA compris entre 25 000 et 150 000 HT : rgime simplifi --> dclarations et paiements trimestriels.

CA > 150 000 HT : rgime rel dclarations et paiements mensuels.

Entreprises autres activits :


o

CA < 75 000 TTC : rgime du forfait --> dclaration annuelle et paiements trimestriels.

CA compris entre 75 000 et 550 000 HT : rgime simplifi --> dclarations et paiements trimestriels.

CA > 550 000 HT : rgime rel --> dclarations et paiements mensuels.

3. LA DCLARATION DE TVA
Les entreprises assujetties au rgime du rel effectuent leur dclaration de TVA mensuellement sur limprim n 3310
CA 3, fourni par ladministration fiscale.
Elles calculent, puis reportent dans le cadre E de ce document :

pour les oprations imposables sur lesquelles lentreprise collecte de la TVA :


o

La base HT et la TVA collecte du mois considre, ventiles selon les diffrents taux.

Les sommes doivent tre arrondies au franc infrieur.


AUTEUR : KARINE PETIT

108

pour les biens et services ouvrant droit dduction :


o

La valeur HT et la TVA dductible du mois considr pour les immobilisations, ainsi que la valeur HT et la TVA
dductible sur les autres biens et services du mois.

Toutes ces sommes doivent tre arrondies au franc suprieur.

La diffrence des totaux de ces deux rubriques met en vidence, soit :

la TVA nette due au titre du mois de rfrence, si Taxe due > Taxe dductible.
ou

un crdit de TVA qui viendra en dduction de la TVA payer de la priode suivante, si Taxe dductible < Taxe due.

La dclaration doit parvenir aux services fiscaux, accompagne du rglement, entre le 15 et 25 du mois suivant.

AUTEUR : KARINE PETIT

109

AUTEUR : KARINE PETIT

110

4. L'ENREGISTREMENT DE LA TVA
La dclaration de TVA sert de pice comptable lenregistrement de la TVA payer. Le solde crditeur du compte
44551 TVA dcaisser doit correspondre au montant payer * figurant sur celle-ci.
Pour cela, le compte 44551 TVA dcaisser est :

dbit pour le total de la TVA dductible figurant sur la dclaration par le crdit :
o

du compte 44562 TVA sur immobilisations pour le montant de la TVA dductible sur immobilisations,

du compte 44566 TVA sur autres biens et services pour le montant de la TVA dductible sur les autres biens et
services.

crdit pour le total de la TVA collecte figurant sur la dclaration, par le dbit du compte 44571 TVA
collecte.

Le solde crditeur du compte 44551 TVA dcaisser est ensuite dbit par le crdit dun compte de trsorerie, pour la
constatation du rglement.
* Lorsque lentreprise bnficie dun crdit de TVA dcaisser est remplac par le compte 44567 Crdit de TVA
reporter.

EXERCICES
CAS 1
La socit KILICIO, grossiste en produits de grande consommation, dbute son activit le 1er octobre.
Pour prparer la dclaration de TVA du mois de novembre, elle dispose des extraits des balances par sommes des deux
premiers mois de son exploitation.
Balance de la socit KILICIO au 31 octobre
N

Comptes

Montant
Dbit
79 938,60

Crdit

44566

TVA sur autres biens et services

445711

TVA collecte au taux de 5,5 %

21 743,42

445712

TVA collecte au taux de 19,6 %

92 570,11

............
607100

Marchandises (TVA 5,5 %)

285 400,40

607200

Marchandises (TVA 19,6 %)

331 650,93

707100

Marchandises (TVA 5,5 %)

395 334,87

707200

Marchandises (TVA 19,6 %)

472 296,50

Balance de la socit KILICIO au 30 novembre


N

Comptes

Montant

2183

Matriel de bureau et informatique

Dbit
52 800,90

2184

Mobilier

38 307,54

Crdit

............

AUTEUR : KARINE PETIT

111

607100

Marchandises (TVA 5,5 %)

502 738,54

607200

Marchandises (TVA 19,6 %)

670 078,48

707100

Marchandises (TVA 5,5 %)

753 875,15

707200

Marchandises (TVA 19,6 %)

935 144,02

Observez ces documents en vous situant chez la socit KILICIO.


ANALYSE
Compltez le tableau ci-dessous aprs avoir calcul le montant des TVA dductibles et collectes du mois de novembre.
Comptes

octobre

novembre

Total

- 2183 Matriel de bureau et informatique

52 800.90

52 800.90

- 2184 Mobilier

38 307.54

38 307.54

Acquisitions dimmobilisations

Achats de marchandises
- 607100 Marchandises (TVA 5,5 %)

285 400.40

217 338.14

502 738.54

- 607200 Marchandises (TVA 19,6 %)

331 650.93

338 427.55

670 078.48

- 707100 Marchandises (TVA 5,5 %)

395 334.87

358 540.28

753 875.15

- 707200 Marchandises (TVA 19,6 %)

472 296.50

462 847.52

935 144.02

17 857.25

17 857.25

80 700.60

74 365.40

155 066.00

- 445711 TVA collecte au taux de 5,5 %

21 743.42

19 719.72

41 463.14

- 445712 TVA collecte au taux de 19,6 %

92 570.11

90 718.11

183 288.22

Ventes de marchandises

TVA dductible
- 44562 TVA sur immobilisations
- 44566 TVA sur autres biens et services
TVA collecte

Contrlez que les sommes figurant dans lextrait de la balance au 30 novembre correspondent bien aux sommes de la
colonne Total du tableau.

A combien slve le total de la TVA collecte du mois de novembre ?


110 437.83 (19 719.72+90 718.11)

AUTEUR : KARINE PETIT

112

Dterminez, laide du schma, la TVA due lEtat au titre du mois de novembre.

La socit KILICIO est-elle prestataire de services ? Non

Quelle est la nature de son activit ? Activit commerciale de vente de marchandises

A combien peut-on estimer son chiffre daffaires HT annuel ?


753 875.15 + 935 144.02=1 689 019.10 * 6 = 844 509.55

A quel rgime dimposition de TVA est-elle assujettie ? Rgime du rel

Quelle sera la frquence des dclarations et des paiements de TVA ? mensuelle

CAS 2
Le 30 novembre, la socit KILICIO tablit la dclaration de TVA du mois de novembre sur limprim n 3310
CA3.
Etablissez la dclaration de TVA.
TRAITEMENT COMPTABLE

Quel est le total de la TVA dductible figurant sur la dclaration ? 92 224

Quelle est la part de TVA dductible portant :

sur les immobilisations ? 17 858

sur les autres biens et services ? 74 366

Quel est le total de la TVA collecte figurant sur la dclaration ? 110 437

AUTEUR : KARINE PETIT

113

Codifiez lenregistrement de la dclaration de TVA dans le bordereau de saisie de la socit KILICIO.


DATE
30/11

N PIECE
N COMPTE
3310CA3 445711

INTITULE
Selon dclaration de TVA de novembre

445712

DEBIT
19 719.72

CREDIT

90 718.11

44551

18 213.00

44562

17 857.25

44566
758

74 365.40
2.18
Contrlez que total dbit = total crdit.

CAS 3
Le 15 dcembre, la socit KILICIO joint lenvoi de la dclaration de TVA un chque bancaire pour rglement.
ANALYSE

A quel ordre est-il libell ? Au Trsor Public

Quel est son objet ? Rglement de la TVA d pour novembre

Quel est son montant ? 18 213

A quel date est-il tabli ? le 15/12

TRAITEMENT COMPTABLE
DATE
15/12

N PIECE
N COMPTE
130421 44551

INTITULE
Rglement TVA de novembre

512

DEBIT
18 213.00

CREDIT
18 213.00

Contrlez que total dbit = total crdit.

AUTEUR : KARINE PETIT

114

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 20 : LES AMORTISSEMENTS POUR DEPRECIATION
1. PRINCIPES
Certaines immobilisations se dprcient de manire continue, irrversible, avec le temps : usure, obsolescence.
Les amortissements constatent cette perte de valeur.
Certaines immobilisations ne se dprcient pas avec le temps : elles sont donc non amortissables : droit au bail,
fonds de commerce, terrains, immobilisations financires.
lments de calcul de l'amortissement
PARAMTRES
a = annuit

COMMENTAIRE
Cest lamortissement annuel

Vo = valeur dorigine

Valeur du bien figurant en immobilisation = cot dachat + TVA non dductible

N = dure dutilisation

Dure normale dutilisation du bien (annes)

t = taux damortissement
Permet de calculer lannuit
VNC
=
Valeur
Nette Valeur comptable du bien une date donne = valeur dorigine cumul des
Comptable
amortissements
Taux usuels prconiss par ladministration fiscale :

Btiments 2 5 %
Matriel et outillage 10 20 %
Matriel de transport 20 25 %
Mobilier, matriel de bureau 10 20 %
Agencement, installation 5 10 %

2. LAMORTISSEMENT LINEAIRE
2.1 CALCUL DE L'ANNUITE
Dans le cas de lamortissement linaire, lannuit est constante sur la dure de vie du bien :
a = Vo / N
a = Vo * t o t = 100 / N
Lamortissement linaire constitue le cas gnral en comptabilit et en fiscalit.
2.2 REGLES DE LAMORTISSEMENT LINEAIRE (OU CONSTANT)

Lamortissement se calcule partir de la date de mise en service (et non dacquisition).

La 1re annuit, en cas dacquisition en cours dexercice, se calcule proportionnellement au nombre de jours couls
entre la mise en service et la clture de lexercice : on retient habituellement des mois de 30 jours.

Si lacquisition a lieu en cours dexercice, la premire annuit est incomplte ; il viendra donc sajouter, en fin
damortissement une annuit supplmentaire, complment de la 1re annuit.

2.3 LE PLAN DAMORTISSEMENT


Il constate les annuits successives et les valeurs nettes comptables.

AUTEUR : KARINE PETIT

115

Exemple : un camion dun cot dachat HT de 200 000 F est acquis le 08/01/98. Il est mis en service le 160/07/98. Dure
probable dutilisation : 5 ans.

Quel est le taux damortissement ? t = 100 / 5 = 20 %

Pendant combien danne va-t-on amortir ce bien ? 6 ans (car achat en cours danne)

Quelle est la valeur de lannuit constante ? a = 200 000 * 20 % = 40 000

Quelle est la valeur de la 1re annuit ? a1 = 40 000 * 5.5 / 12 = 18 333.33

Quelle est la valeur de la dernire annuit ? a6 = 40 000 * 6.5 / 12 = 21 666.67

Quelle est la valeur nette comptable la fin de la 1re anne ? 200 000 18 333.33 = 181 666.67

Compltez le plan damortissement du camion.


Annes
1998
1999

Valeur dorigine
200 000
200 000

Annuits
18 333.33
40 000.00

Valeur nette comptable


181 666.67
141 666.67

2000

200 000

40 000.00

101 666.67

2001

200 000

40 000.00

61 666.67

2002

200 000

40 000.00

21 666.67

2003

200 000

21 666.67

3. LAMORTISSEMENT DEGRESSIF
Ce systme, dorigine fiscal, permet un amortissement dcroissant ; les annuits tant plus fortes au dpart.
3.1 REGLES DE LAMORTISSEMENT DEGRESSIF

Ne sapplique, de manire facultative, quau matriel industriel, matriel roulant (hors vhicule de tourisme),
immeubles industriels, matriel de bureau, acquis neuf, dune dure dutilisation suprieure 3 ans.

La 1re annuit se calcule en mois partir du mois dacquisition (et non de mise en service), le mois dacquisition
comptant en entier (en cas de cession, le mois de cession nest pas amorti).

Lannuit dgressive :
a = VNC * td
td = taux dgressif = taux linaire x coefficient

Coefficients
1,25

Dure dutilisation
3-4 ans

1,75

5-6 ans

2,25

> 6 ans

La fin du plan damortissement :


o

Une premire annuit incomplte ne donne pas lieu au rajout dune ligne au plan damortissement.

Lorsque le taux linaire, calcul sur le nombre danne restant, devient suprieur au taux dgressif, le plan
damortissement est achev en linaire.

Exemple : un bien est amorti sur 5 ans avec un amortissement dgressif.


td = 100/5 = 20 % * 1,75 = 35 %
Pour la 3me ligne du plan (il reste 3 ans) : td = 0,35
AUTEUR : KARINE PETIT

116

taux linaire = 100/3 = 0, 33 on reste en dgressif


Pour la 4me anne du plan (il reste 2 ans) : td = 0,35
taux linaire = 100/2 = 0,50 on termine le tableau en linaire avec ce taux
Remarque : pour trouver le nombre danne a raliser en linaire, il suffit de calculer : 100/td puis de prendre la
partie entire.
Exemple : 100/35 = 2,86 donc 2 dernires annes en linaires.
3.2 LE PLAN DAMORTISSEMENT
Exemple : une machine outil est acquise 100 000 HT le 17/06/00. Dure probable dutilisation : 5 ans.

Quel est le taux damortissement linaire ? t = 100 / 5 = 20 %

Quel est le taux damortissement dgressif ? td = 20 % * 1,75 = 35 %

Quelle est la valeur de la 1re annuit ? 100 000 * 35 % * 7 /12 = 20 416.67

A partir de quelle anne va-t-on amortir en linaire ? 100 / 35 = 2.85 donc les 2 dernires annes

Compltez le plan damortissement du camion.


Annes
2000
2001

Valeur amortissable
100 000.00
79 583.33

Annuits
20 416.67
27 854.16

Valeur nette comptable


79 583.33
51 729.17

2002

51 729.17

18 105.21

33 623.96

2003

33 623.96

16 811.98

16 811.98

2004

16 811.98

16 811.98

4. AMORTISSEMENT ET COMPTABILIT
La constatation annuelle de lamortissement correspond :

une charge : perte de valeur (compte 681)

une dprciation dimmobilisation : compte soustractif (28)

AUTEUR : KARINE PETIT

117

Exemple : enregistrez les dotations aux amortissements des 2 plans damortissements prcdents pour les annes 2000
et 2001.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
31/12/00

31/12/01

N PIECE
N CPTE
INV
6811

LIBELLE
Selon plans damortissements

DEBIT
38 750.00

CREDIT

INV
INV

28154
28182

20 416.67
18 333.33

INV

6811

INV

28154

27 854.16

INV

28182

40 000.00

Selon plans damortissements

67 854.16

5. LA PRESENTATION DANS LES DOCUMENTS DE SYNTHESE


ACTIF DU BILAN (EXTRAIT) AU 31/12/2001
Postes

VO

Amortissements

Valeurs nettes

Matriel et outillages

100 000.00

48 270.83

51 729.17

Matriel de transport

200 000.00

58 333.33

141 666.67

Au bilan, figure le total des amortissements pratiqus ainsi que la valeur nette comptable : valeur des immobilisations la
date de clture.
Remarque : un bien totalement amorti reste au bilan tant quil est en service.
COMPTE DE RESULTAT (EXTRAIT) AU 31/12/2001
Charges dexploitation
Dotations aux amortissements et provisions

67 854.16

6. PROBLMES PARTICULIERS
6.1 LES FRAIS DETABLISSEMENT
Ils sont constitus par des charges importantes engages lors de la cration de lentreprise (frais de notaire, campagne
de lancement) ou lors daugmentation de capital. Ces frais sont enregistrs en immobilisation (compte 201) dans le but
de les rpartir sur plusieurs exercices par le moyen damortissements.
Particularits : ils sont amortissables en linaire sur une dure nexcdant pas 5 ans. Habituellement, la 1re annuit est
complte, mme si elle ne correspond pas une anne.
Lorsque les frais dtablissement sont totalement amortis, ils sont solds (dbit 2801 ; crdit 201)
6.2 LES CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES
Elles regroupent :

des frais dacquisition dimmobilisations (frais de notaire, pour immeuble) ;

les frais dmission demprunt obligataire ;

des grosses rparations qui navaient pas t prvues et que lon souhaite rpartir sur plusieurs exercices.

AUTEUR : KARINE PETIT

118

Comptabilisation
Lors du paiement des charges :

En fin dexercice :
Transfert des charges dans des comptes spciaux :

Amortissement des charges rpartir :

Exemple : le 15/06/00, paiement de 30 000 dhonoraires un notaire pour lacquisition dun terrain. Le 31/12/99, il est
dcid de rpartir cette charge sur 3 ans.

DATE
15/06/99

N PIECE
N CPTE
INV
622

BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
Honoraire du notaire

DEBIT
30 000.00

INV

44566

INV

512

31/12/99

INV
INV

481
791

Transfert de charges

30 000.00

31/12/99

INV

6812

Rpartition des honoraires

10 000.00

INV

481

CREDIT

5 880.00
35 880.00
30 000.00
10 000.00

AUTEUR : KARINE PETIT

119

EXERCICES
EXERCICE 1
Le 2 janvier 98, la socit HOKSANN SA livre et procde la mise en service de four lectrique command. Celui-ci
slve 83 840 . La dure probable dutilisation de cette immobilisation est de 8 ans en linaire.
Annes
1998

Valeur dorigine
83 840

Annuits
10 480

Valeur nette comptable


73 360

1999

83 840

10 480

62 880

2000

83 840

10 480

52 400

2001

83 840

10 480

41 920

2002
2003

83 840
83 840

10 480
10 480

31 440
20 960

2004

83 840

10 480

10 480

2005

83 840

10 480

EXERCICE 2
Certains tableaux damortissements de lentreprise DUPONT ne sont pas jour.
Matriel industriel dune valeur de 30 000 HT ; date dachat 21 avril 1996 ; mise en service 15 mai 1996 ; dure de vie :
5 ans ; amortissement linaire.
Prsentez le tableau damortissement.
Annes
1996

Valeur dorigine
30 000

Annuits
3 750

Valeur nette comptable


26 250

1997

30 000

6 000

20 250

1998
1999

30 000
30 000

6 000
6 000

14 250
8 250

2000

30 000

6 000

2 250

2001

30 000

2 250

Micro-ordinateur multimdia pour le secrtariat ; valeur 25 000 HT ; date dachat le 15 mai 1996 ; mise en service le 16
juin 1996 ; dure dutilisation : 5 ans ; amortissement dgressif.
Prsentez le tableau damortissement.
Annes
1996

Valeur amortissable
25 000.00

Annuits
6 666.67

Valeur nette comptable


18 333.33

1997

18 333.33

7 333.33

11 000.00

1998

11 000.00

4 400.00

15 400.00

1999
2000

15 400.00
7 700.00

7 700.00
7 700.00

7 700.00
0

Un matriel doccasion a t achet 24 000 HT le 1er juin 1995 ; dure dutilisation : 5 ans ; le plan damortissement a
t ainsi dress :
Annes
1995

Valeur amortissable
24 000

Annuits
9 600

Valeur nette comptable


14 400

1996

14 400

5 760

8 640

1997

8 640

3 456

5 184

1998

5 184

2 592

2 592

1999

2 592

2 592

2 592

AUTEUR : KARINE PETIT

120

Vrifiez lexactitude de ce tableau. Prsentez le tableau corrig si ncessaire et justifier vos modifications.
Annes
1995

Valeur dorigine
24 000

Annuits
2 800

Valeur nette comptable


21 200

1996

24 000

4 800

16 400

1997

24 000

4 800

11 600

1998

24 000

4 800

6 800

1999
2000

24 000
24 000

4 800
2 000

2 000
0

EXERCICE 3
Un btiment neuf usage de stockage est achet 940 000 HT le 24/04/98 et mis en service le 01/06/98. La dure de
vie du btiment est prvue pour 20 ans. Les frais notariaux se sont levs 40 000 HT.
Etablissez le tableau damortissement du btiment pour les 2 premires annes ainsi que pour la dernire.
Annes
1998

Valeur dorigine
980 000

Annuits
28 583.33

Valeur nette comptable


951 416.67

1999

980 000

49 000.00

902 416.67

2018

980 000

20 416.67

EXERCICE 4
Vous savez quune immobilisation a t acquise le 01/10/96, au cot dachat de 560 000 . Sa valeur comptable nette au
31/12/98, aprs calcul de lamortissement, est de 308 000 .
Calculez le taux damortissement de cette immobilisation.
Amortissement cumul pour 2 annuits et 3 mois : 560 000 308 000 = 252 000
2 ans 3 mois = 2,25
Une annuit damortissement = 252 000 / 2,25 = 112 000
Taux damortissement = 112 000 / 560 000 = 0,2 soit 20 %
EXERCICE 5
Une immobilisation est amortissable en 8 ans. Elle a t acquise au cot de 48 000. Sa valeur comptable nette, avant
calcul de lamortissement, est de 27 500 pour lexercice 1997.
Dterminez la date dacquisition de cette immobilisation.
t = 100 / 8 = 12,5 %
Amortissement cumul = 48 000 27 500 = 20 500
Annuit = 48 000 * 12,5 % = 6 000
Dure = (20 500 * 12) / 6 000 = 41 mois soit 3 ans et 5 mois.
Limmobilisation a t acquise le 01/09/93.

AUTEUR : KARINE PETIT

121

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 21 : LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION
Elles constatent les moins-values potentielles des immobilisations, des stocks, des crances ou des titres : pertes de
valeurs rversibles, non lies au temps.
Exemple : baisse du cours dun titre en dessous de son prix dachat ; tant que le titre nest pas vendu, la perte est
potentielle (provision), si le cours est au-dessus du prix dachat, la plus-value potentielle nest pas comptabilise :
principe de prudence.

1. LES PRINCIPES DE COMPTABILISATION


Une provision pour dprciation dlment dactif correspond :

une charge, compte 681, 686, 687 (dbit) ;

une perte potentielle de valeur du bien : actif soustractif (29, 39, 49, 59) (crdit).

Exemple : 411 Clients 491 Provisions pour dprciation des comptes clients

2. LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS NON AMORTISSABLES


Exemple :
Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/99 :
Fonds de commerce : 2 000 000 (dbit)
Ce fonds de commerce a t acquis en 1992. Courant 1997, un concurrent sest install proximit.
On craint de perdre 10 % dactivit, entranant une perte de valeur du fonds de 10 %.
Calculez et comptabilisez au 31/12/97, la provision du fonds de commerce.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
31/12/97 INV
6871
INV

2907

LIBELLE
Dprciation probable du fonds de commerce
2 000 000 * 10 %

DEBIT
200 000.00

CREDIT
200 000.00

Au 31/12/98, la perce du concurrent, plus forte que prvue, nous fait estimer une dprciation du fonds de 30 % par
rapport la valeur dorigine. Calculez et comptabilisez le complment de provision au 31/12/98.
Provision ncessaire provision existante = provision enregistrer
2000 000 * 30 % = 600 000 - 200 000 = 400 000

AUTEUR : KARINE PETIT

122

DATE
N PIECE
N CPTE
31/12/98 INV
6871
INV

BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
Dprciation probable du fonds de commerce

DEBIT
400 000.00

2907

CREDIT
400 000.00

Courant 1999, aprs dpt de bilan du concurrent, le fonds de commerce est estim 95 % de la valeur initiale.
Calculez et comptabilisez au 31/12/99 la reprise de la provision.
Provision existante provision ncessaire = reprise enregistrer
500 000 2 000 000 * 5 % = 100 000 = 500 000
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
31/12/99 INV
2907
INV

LIBELLE
Diminution du fonds de commerce

DEBIT
500 000.00

7871

CREDIT
500 000.00

3. LES PROVISIONS POUR DPRCIATION DES TITRES


Provision pour dprciation = Valeur dorigine Valeur linventaire
3.1 REGLES DEVALUATION DES TITRES A LINVENTAIRE
Nature des titres

Valeur linventaire

Valeur boursire ou vnale.

Valeur dusage : utilit de la participation.

Mise en quivalence : quote-part des capitaux propres possde dans la


filiale.

Titres immobiliss

Titres cts : cours moyen du dernier mois.

Valeurs mobilires de placement

Titres non cts : valeur probable de ralisation.

Titres de participation

3.2 REMARQUES IMPORTANTES

Les titres doivent tre valus catgorie par catgorie.

Les plus-values probables ntant jamais comptabilises, il en rsulte que toute compensation entre plus-value et
moins-value, concernant des titres de natures diffrentes est interdite.

Lorsque des titres de mme nature ont t acquis des dates et des cours diffrents, on compare la valeur
dinventaire avec la valeur globale dorigine de lensemble des titres.

AUTEUR : KARINE PETIT

123

3.3 COMPTABILISATION DE LA DOTATION

3.4 COMPTABILISATION DE LA REPRISE


Le 15/08/97, achat de 12 000 actions de la socit LORIENT EXPRESS 1 000 lune. Cette acquisition nous
permet dobtenir une influence sur la direction de cette socit.

DATE
N PIECE
N CPTE
15/5/97 INV
261
INV

BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
Achat de 12 000 actions LORIENT EXPRESS

DEBIT
12 000 000

512

CREDIT
12 000 000

Au 31/12/97 : calcul de la provision.


Laction LORIENT EXPRESS :

est cote en bourse 950 ,


est value selon sa valeur dutilit 980 .

A quelle valeur va-t-on value les titres au 31/12 ? leur valeur dutilit car ce sont des titres de participation
Quelle est la valeur de la dprciation ? 12 000 * (1000 980) = 240 000
Enregistrez la dotation au 31/12/97.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
31/12/97 INV
68662
INV

LIBELLE
Dprciation des titres LORIENT EXPRESS

DEBIT
240 000

2961

CREDIT
240 000

Au 31/12/98, laction LORIENT EXPRESS est value (valeur dutilit) 950 .


Calculez le complment de provision ncessaire puis enregistrez-le.
Provision ncessaire provision existante = provision enregistrer
12000 * (1000 950) = 600 000 - 240 000 = 360 000
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
31/12/98 INV
68662
INV

LIBELLE
Dprciation des titres LORIENT EXPRESS

2961

DEBIT
360 000

CREDIT
360 000

AUTEUR : KARINE PETIT

124

Au 31/12/99, laction LORIENT EXPRESS est value (valeur dutilit) 960 .


Calculez le montant de la reprise de provision et enregistrez-la.
Provision existante provision ncessaire = reprise enregistrer
600 000 12 000* (1000 960) = 480 000 = 120 000
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
31/12/99 INV
2961
INV

Diminution de
EXPRESS

la

LIBELLE
provision

titres

LORIENT

DEBIT
120 000

78662

CREDIT

120 000

Prsentez le compte 2961 Provision pour dprciations des titres de participation.

4. LES PROVISIONS POUR DPRCIATION DES STOCKS


4.1 PRINCIPES
Les comptes de stocks sont annuls chaque anne. Ils interviennent dans le compte de rsultat pour le montant de leurs
variations avant provision (voir tape 24).
Le PCG prconise que les provisions affrentes chaque type de stock soient soldes en mme temps que les stocks
correspondants (stocks initiaux) ou soient cres en mme temps que les stocks finaux.
Dprciation probable =
Cot dacquisition (ou de production)
valeurs actuelle du bien linventaire (ou sa valeur probable de ralisation
4.2 COMPTABILISATION DE LA DOTATION
Au 31/12/98, les provisions sur les stocks ont t sont les suivantes :

391 : Provisions pour dprciation des stocks de matires premires 3 000


395 : Provisions pour dprciation des stocks de produits finis 15 000
397 : Provisions pour dprciation des stocks de marchandises 1 500

Au 31/12/99, les nouvelles provisions ncessaires pour les stocks sont les suivantes :

391 : Provisions pour dprciation des stocks de matires premires 2 000


395 : Provisions pour dprciation des stocks de produits finis 13 000
397 : Provisions pour dprciation des stocks de marchandises 5 000

AUTEUR : KARINE PETIT

125

Enregistrez les reprises de provisions et les nouvelles dotations.


BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
31/12/99 INV
391

LIBELLE
Annulation des provisions sur stocks initiaux

DEBIT
3 000

INV

395

15 000

INV

397

1 500

INV
31/12/99 INV

78173
68173

CREDIT

19 500
Constatation des provisions sur stocks finaux

20 000

INV

391

2 000

INV

395

13 000

INV

397

5 000

5. LES PROVISIONS POUR DPRCIATION DES CRANCES CLIENTS


5.1 PRINCIPES
La dprciation correspond au montant des crances que lon risque de ne pas recouvrir, lorsque les clients sont en
difficults financires.
Une crance est considre comme irrcouvrable lorsque lobligation juridique de paiement disparat : clture de la
liquidation du dbiteur, prescription, voire sa disparition.
Les critres dvaluation de la perte probable, donc de la provision sont les suivants :

existence dun rel risque de non recouvrement (exemple : procdure en cours) ;

on doit thoriquement apprcier la perte probable crance par crance mais une valuation statistique a t admise.

Le risque ne doit pas avoir pour origine un litige sur lorigine de la crance : ce cas relve de la provision pour risque et
charges.
La provision pour dprciation des crances correspond aux pertes probables HT, la TVA collecte lors de la vente tant
rcupre en cas dinsolvabilit du client.

AUTEUR : KARINE PETIT

126

Le traitement des crances douteuses peut tre schmatis ainsi :

5.2 COMPTABILISATION DE LA CONSTATATION DES CREANCES DOUTEUSES :


A la fin de lexercice comptable, lors de linventaire, on tablit ltat des crances douteuses et irrcouvrables.
Cet tat se prsente ainsi, au 31/12/98 :
CLIENTS

CREANCES
NOMINAL TTC

CREANCES
NOMINAL HT

PERTE PROBABLE
%

MONTANT

Chantal

8 970.00

7500.00

40 %

3 000.00

Denise
Jean

5 621.20
1 554.80

4700.00
1300.00

35 %

1 645.00
1 300.00
4 645.00

AUTEUR : KARINE PETIT

PERTE CERTAINE

1 300.00

127

Passez les critures ncessaires au 31/12/98.


BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
31/12/98 INV
416
INV

LIBELLE
Chantal et Denise nouveaux clients douteux

DEBIT
14 591.20

411

14 591.20

31/12/98 INV

68174

Provisions sur Chantal et Denise

4 645.00

INV
31/12/98 INV

491
654

Jean dfinitivement irrcouvrable

1 300.00

INV

44551

INV

411

CREDIT

4 645.00
254.80
1 554.80

Au 31/12/99, la situation des clients douteux est la suivante :

Chantal : sa situation sest aggrave, il convient de porter la provision 75 %.

Denise : Ce client a rgl durant lexercice, la somme de 4 425.20 F, pour solde de tout compte.

Expliquez pour Chantal et Denise les ajustements ncessaires.

Pour Chantal :
o
o

Dprciation au 31/12/99 : 7 500 * 75 % = 5 625


Dprciation au 31/12/98 : 3 000 Provision = 2 625

Pour Denise :
o
o

Sa crance non rgle slve 5 621.20 4 425.20 = 1 196 F TTC soit 1 000 HT et 196 de TVA
Sa provision est devenue sans objet puisque la crance est solde : il faut effectuer une reprise sur
provision.
BORDEREAU DE SAISIE

DATE
N PIECE
N CPTE
31/12/99 INV
68174
INV
491
INV
31/12/99 INV

654
416

31/12/99 INV

491

DEBIT
2 625

CREDIT
2 625

Denise crance irrcouvrable

44551

INV
INV

LIBELLE
Provision complmentaire pour Chantal

1 000
196
1 196

Denise provision devenue sans objet

1 645

78174

1 645

6. LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES


6.1 PRINCIPES
Elles constatent des risques et charges probables lis des vnements intervenus au cours de lexercice ; la charge
relle intervenant ultrieurement mais son montant pouvant tre estim la date de linventaire (litige, garantie, grosse
rparation, etc.).
Elles sont constitues lorsque le risque ou la charge probable apparat, ajustes selon leurs variations puis soldes
lorsque la charge relle intervient.
6.2 COMPTABILISATION DE LA DOTATION
Courant 96, un litige est intervenu avec un ex-salari licenci, ayant engag une procdure. Par lettre du 25/12/96, notre
avocat nous informe dun cot probable de 10 000 .
En 97, le litige nest pas rgl mais les prtentions de notre adversaire nous font craindre un cot de 18 000 .
AUTEUR : KARINE PETIT

128

En 98, les conclusions dune expertise nous permettent de ramener le cot probable 7 000 .
Le 15/06/99, nous excutons le jugement rendu en rglant 12 000 .
Passez les critures ncessaires.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
31/12/96 INV
6875
INV

1511

31/12/97 INV

6875

INV
31/12/98 INV

1511
1511

INV

7875

15/06/99 INV

6715

INV
31/12/99 INV
INV

LIBELLE
Constitution de la provision pour litige

DEBIT
10 000

10 000
Augmentation de la provision pour litige

8 000
8 000

Diminution de la provision (18 000 7 000)

11 000
11 000

Charge relle payer pour le litige

12 000

512
1511
7875

CREDIT

12 000
Solde de la provision pour litige devenue sans objet

7 000
7 000

AUTEUR : KARINE PETIT

129

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 22 : LA REGULARISATION DES COMPTES DE GESTION
1. PRINCIPES
Lobjet de ces rgularisations est dimputer lexercice comptable toutes les charges et tous les produits le concernant,
mais uniquement ceux le concernant :

Lenregistrement comptable des charges et produits est ralis la rception de la pice comptable ;

Limputation des charges et produits le concernant : principe dindpendance des exercices.

Ainsi :

Des charges et produits peuvent tre enregistrs dans lexercice N et ne pas le concerner : charges et produits
constats davance.
Exemple : un loyer trimestriel pay davance le 01/12/99 est rattacher pour 2/3 lexercice 2000.

Des charges et produits peuvent tre imputable lexercice N, mais non comptabiliss au 31/12/N : charges payer
et produits recevoir.
Exemple : facture de tlphone de dcembre 99 non reue au 31/12/99.

2. LES CHARGES ET PRODUITS CONSTATES DAVANCE


Principe : ce sont des charges et produits comptabiliss en N mais imputable en totalit ou en partie lexercice N+1.
COMPTABILISATION DES CHARGES CONSTATEES DAVANCE

COMPTABILISATION DES PRODUITS CONSTATES DAVANCE

Remarque : les charges et produits constats davance sont enregistrs en N, au vu des pices comptables ; la TVA
tant dduite ou collecte. Les rgularisations ne remettent pas en cause la dductibilit ou lexigibilit de la TVA. Les
rgularisations sont donc sans incidence sur la TVA (HT).
AUTEUR : KARINE PETIT

130

Exemple :

Une facture dachat de marchandises (5 980 TTC) a t enregistre le 19/12/99. Les marchandises ne sont pas
rceptionnes le 31/12/99.

Le 01/11/99, la prime annuelle dassurance a t paye pour la priode du 01/11/99 au 01/11/00 pour 36 000 .

Au 31/12/99, il reste en stock 50 timbres-poste 0,46 F lun, et 3 rames de papier pour 30 HT.

Le loyer de locaux que nous louons une autre entreprise est peru au dbut de trimestre : au 01/12/99, nous avons
encaiss 9 000 .

Le 01/10/99, nous avons consenti un prt de 100 000 une filiale (taux 15 %). Les intrts sont perus
annuellement le 01/10, pour lanne venir.
BORDEREAU DE SAISIE

DATE
31/12/99

N PIECE
N CPTE
INV
486

LIBELLE
Facture enregistre en 1999 imputable 2000

DEBIT
5 000

CREDIT

INV
INV

607
486

INV

616

INV

486

INV

626

23

INV

606

30

31/12/99

INV

7083

Loyer pour 2000 : 9000*2/3

31/12/99

INV
INV

487
7624

Intrts pour 2000 : 100 000 * 15 % * 9 /12 = 11 250

INV

487

31/12/99

31/12/99

5 000
Prime dassurance : 36000*10/12 pour le 1/1/00 au
30/10/00

30 000
30 000

Charges enregistre en 1999 utilisables en 2000 : 50 *


0,46

53

6 000
6 000
11 250
11 250

3. LES CHARGES A PAYER


Principe : Il sagit de charges concernant lexercice N mais non comptabilises en N.
Exemple : marchandises rceptionnes mais facture non parvenue.
On lanalyse ainsi :

Une charge imputable lexercice, qui doit donc tre enregistre classe 6, au dbit ;

Une dette vis--vis de lexercice suivant : les comptes de rgularisation (dette) utiliser.
Comptes de charge dbiter

Compte de dette crditer

60 Achats
61/62 Charges externes

408 Fournisseurs factures non parvenues

63 Impts et taxes

4486 Etat, charges payer

64 Charges de personnel

428 Personnel, charges payer


4386 Organismes sociaux, charges payer

65 Autres charges

4686 Crditeurs divers, charges payer

66 Charges financires

1688 Intrts courus, non chus

Ces comptes de rgularisation figurent au bilan ; au passif, dans le poste auquel ils se rattachent.
Dans le cas de charges payer, il faut comptabiliser de la TVA provisoire dans le compte 44586 TVA rgulariser sur
factures non parvenues.
AUTEUR : KARINE PETIT

131

Remarque : les rabais remise ristournes obtenir correspondent des avoirs imputables lexercice N mais non
reus au 31/12/N.
Comptes de dette dbiter
4098 Fournisseurs dbiteurs RRR obtenir

Compte de charge crditer


609 RRR obtenus sur achats
619 RRR obtenus sur services extrieurs

Exemple :

Nous avons reu le 19/12/99 des marchandises, 3 500 HT, mais le 31/12/99, la facture ne nous est pas parvenue.

Une facture relative des travaux dentretien raliss en dcembre (devis 2 300 HT) nest pas arrive le 31/12/99.

Les cotisations sociales du dernier trimestre 99 (5 400 ) seront payes le 15/01/00.

Nous avons obtenu un prt de 500 000 le 01/07/99, remboursable par annuit constante terme chu, sur 10 ans,
au taux de 10 %.

Par convention, un fournisseur nous accorde 3 % de ristourne sur nos achats de lanne (achat de 99 : 200 000
HT). Au 31/12/99, son avoir ne nous est pas parvenu.

DATE
31/12/99

N PIECE
N CPTE
INV
607
INV

44586

INV

408

INV
INV

615
44586

INV

408

31/12/99

INV

645

INV

4386

31/12/99

INV

661

31/12/99

INV
INV

1688
4098

INV

609

31/12/99

INV

BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
Les marchandises nous appartiennent mais lachat
nest pas comptabilis

DEBIT
3 500.00

CREDIT

686.00
4 186.00

Service imputable lexercice 99 mais non


comptabilis

2 300.00
450.80
2 750.80

Charges imputable lexercice 99

5 400.00
5400.00

Intrts courus : 500 000 * 10 % * 6 / 12 = 25 000

25 000.00
25 000.00

Ristourne de 3 % d'un fournisseur :

7 176.00
6 000.00

200 000 * 3 %

44586

1 176.00

4. LES PRODUITS A RECEVOIR


Principe : les produits recevoir sont des produits concernant lexercice N mais non comptabiliss.
On lanalyse comme :

Un produit imputable lexercice N classe 7 au crdit ;

Une crance sur lexercice suivant.

Comptes de crance dbiter


418 Clients, factures tablir

Compte de produits crditer


70 Ventes

4687 Dbiteur divers, produits recevoir

75 Autres produits

2768 Intrts courus non chus sur prts

76 Produits financiers

Dans le cas de produits recevoir, la vente est effectue au 31/12/N, le fait gnrateur de la TVA est donc intervenu : la
TVA est donc collecte (44571).

AUTEUR : KARINE PETIT

132

Par contre, dans le cas de prestations de services, le fait gnrateur de la TVA est lencaissement : la TVA est donc en
attente (44587 TVA rgulariser sur factures tablir).
Pour les ventes non encore factures, il peut arriver que les marchandises soient en cours de transport au 31/12. Dans
ce cas :

Si la vente est franco, les marchandises appartiennent encore au fournisseur ; il faut alors les rintgrer dans le stock
physique et il ny a pas de produit recevoir puisque la dlivrance des biens nest pas intervenue.

Si la vente est aux conditions dpart, les marchandises appartiennent au client, il y a alors un produit recevoir.

Les rabais, remises, ristourne accorder correspondent des avoirs trouvant leur origine dans lexercice N mais non
encore envoys aux clients au 31/12/N.
Comptes de produit dbiter
709 RRR accords par lentreprise

Compte de crance crditer


4198 Clients crditeurs, RRR accorder

Exemple :

Des marchandises expdies un client (3 000 HT) le 05/12/99 nont pas encore t factures au 31/12/99.

Le loyer de dcembre dun garage lou ne sera encaiss quen janvier 2000 : 5 000 .

Nous recevons le 31/03/00, lannuit relative un prt accord un salari : annuit terme chu comportant 36 000
dintrts.

Au 31/12/99, nous devons accorder un client une remise exceptionnelle de 800 HT suite un litige sur notre
dernire facture ; lavoir nest pas tabli.
BORDEREAU DE SAISIE

DATE
31/12/99

N PIECE
N CPTE
INV
418
INV

LIBELLE
Vente imputable lexercice 99 non factur

707

CREDIT
3 000.00

INV

44571

31/12/99

INV

4687

31/12/99

INV
INV

752
2768

Intrts courus du 01/04/99 au 31/12/99

INV

7624

36 000 * 9 /12 = 27 000

INV

709

RRR a accorder un client non comptabilis

INV

44587

INV

4198

31/12/99

DEBIT
3 588.00

588.00
Produit imputable lexercice 99

500.00
500.00
27 000.00
27 000.00
800.00
156.80
956.80

5. LE SORT DES COMPTES DE RGULARISATION : LA CONTREPASSATION


Les critures de rgularisation des charges et produits doivent tre contrepasses louverture de lexercice suivant ;
pour :

Solder les comptes de rgularisation qui constituent des crances et des dettes fictives (qui ne seront jamais
payes) ;

Permettre limputation de la charge ou du produit lexercice auquel il est rattach.

EXEMPLE 1
Soit une facture dachat (1000 HT) enregistre le 25/12/99. Les marchandises ntant rceptionnes que le 15/01/00.

AUTEUR : KARINE PETIT

133

Au 31/12/99

a) Charge enregistre lors de la rception de la facture (25/12/99).


b) Au 31/12/99, constatation de la charge constate davance : la charge imputable N est nulle.
Au 01/01/00

c) Alors que le compte dachat est sold, le compte 486 est dbiteur de 1000 louverture.
d) La contrepassation de lcriture de rgularisation permet :

dimputer la charge lexercice 2000.


de solder le compte de rgularisation.

EXEMPLE 2
Les cotisations sociales du dernier trimestre 99 (5 400 ) seront payes le 15/01/00.
Au 31/12/99

Lcriture de rgularisation permet dimputer la charge lexercice 1999. Le compte de charge est sold par versement
au rsultat fin 99.
Au 01/01/00

AUTEUR : KARINE PETIT

134

a) A louverture au 01/01/00 :

le compte 4386 est crditeur de 5400 ;


le compte de charge est sold.

b) La contrepassation permet de :

solder le compte de rgularisation ;


enregistrer la charge lors du paiement sans quelle soit rattache 2000.

c) Enregistrement normal de la charge le 15/01/00, le compte 645 est sold, la charge nest donc pas impute 2000,
mais bien lexercice 1999.
Remarque : Un raisonnement identique sapplique aux produits recevoir et produits constats davance.

EXERCICES
EXERCICE 1
Lentreprise XELOS clt ses comptes le 31/12/99, on note alors :

Un emprunt de 50 000 , remboursable par annuit terme chu donnera lieu le 30/09/00 aux paiements suivants :
o
o

Intrts 6 000
Remboursement du capital 5 000

On a pay le 30/06/99 les primes annuelles dassurance incendie : 6 300 .

Les ristournes obtenir des fournisseurs de matires premires slvent 14 500 HT, celles accordes aux
clients, 4 600 HT.

Le loyer, pay le 01/11/99 concerne les trois mois suivants : 9 000 HT.

Lentreprise a reu une livraison de matires premires 20 000 HT, enregistre dans les stocks alors que la facture
na pas encore t reue.

Estimation du tlphone de dcembre 99 payable en janvier 00, 2 000 HT.

Passer les critures de rgularisation ncessaires.


BORDEREAU DE SAISIE
DATE
31/12/99

N PIECE
N CPTE
INV
661
INV

1688

INV

486

INV

616

INV

4098

INV

609

INV
INV

44586
709

INV

44587

INV

4198

31/12/99

INV

486

31/12/99

INV
INV

613
601

INV

44586

INV

408

31/12/99
31/12/99

31/12/99

LIBELLE
Intrts courus sur emprunt (du 30/09 au 31/12)

DEBIT
1 500.00

1 500.00

6 000 * 3/12
Prime dassurance (du 30/06 au 31/12) : 6 300 * 6/12
Ristournes des fournisseurs

CREDIT

3 150.00
3 150.00
17 342.00
14 500.00
2 842.00

Ristournes aux clients

4 600.00
901.60
5 501.60

Loyer pay davance du 1/1 au 31/1 : 9 000 * 1/12

3 000.00
3 000.00

Facture de matires non reue

20 000.00
3 920.00
23 920.00

AUTEUR : KARINE PETIT

135

31/12/99

INV
INV

626
44586

INV

408

Tlphone de dcembre (estimation)

2 000.00
392.00
2 392.00

EXERCICE 2
Au 31/12/99, lors de linventaire, on constate :

Une facture de lentreprise MANPOWER relative lemploi dun personnel intrimaire en dcembre 99, ne nous est
pas parvenue. Cot estim : 8 200 HT.

Des fournitures de bureau values 3 600 , ne faisant pas lobjet de stockage, nont pas t consommes au
31/12 bien quayant t achetes en octobre 99.

Au titre des affaires ralises avec un client, il a t dcid de le faire bnficier dune ristourne de 720 HT, la
facture davoir ne sera tablie quen janvier 2000.

Le loyer annuel dun immeuble, figurant au bilan mais non affect lexploitation a t peru par avance le 01/10/99,
72 000 .

Au 31/12/99, nous constatons que le fournisseur DUC nous a livr notre commande du 07/12 dune valeur de
7 343,44 TTC, mais sa facture ne nous est pas encore parvenue (marchandises).

Nous avons reu et enregistr une facture de 4 066,40 TTC, du fournisseur ROGA alors que sa livraison nest pas
ralise au 31/12 (marchandises).

Nous avons expdi au client PUVERT sa commande du 15/12/99 (5 700 HT), mais au 31/12/99, la facture na pas
encore t tablie.

Passer les critures de rgularisation ncessaires.

DATE
31/12/99

N PIECE
N CPTE
INV
621
INV

BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
Facture de MANPOWER

44886

DEBIT
8 200.00

CREDIT

1 607.20

INV

408

31/12/99

INV

486

9 807.20

31/12/99

INV
INV

606
709

INV

44587

INV

4198

31/12/99

INV

752

31/12/99

INV
INV

487
607

INV

44586

INV

408

31/12/99

INV

486

ROGA marchandises non livres

3 400.00

31/12/99

INV
INV

607
418

Client PUVERT facture non enregistre

6 817.20

INV

707

5 700.00

INV

44571

1 117.20

Fournitures de bureau non consommes

3 600.00
3 600.00

Ristourne un client

720.00
141.12
861.12

Loyer pay davance du 1/1/00 au 30/09/00

54 000.00
54 000.00

Livraison du fournisseur DUC non enregistre

6 140.00
1 203.44
7 343.44
3 400.00

AUTEUR : KARINE PETIT

136

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 23 : LES CESSIONS DIMMOBILISATIONS ET DE VMP
Une cession dimmobilisation correspond la sortie du patrimoine de lentreprise dune immobilisation ou de titres
immobiliss.

1. CAS GNRAL
1.1 PRINCIPE
Pour les immobilisations amortissables, les oprations de cessions donnent lieu 3 critures comptables :
Enregistrement de la vente : un produit exceptionnel (775).

Lamortissement complmentaire de louverture de lexercice la date de cession.

Solde du cot dachat de limmobilisation et des amortissements : mise en vidence de la Valeur Nette Comptable
(valeur dorigine cumul des amortissements) qui est une charge exceptionnelle (675).

AUTEUR : KARINE PETIT

137

1.2 EXEMPLE 1 : CAS SIMPLE


Une machine acquise 50 000 le 01/01/96, amortie en linaire sur 5 ans est cde le 01/07/99 pour 30 000 .
BORDEREAU DE SAISIE
DATE

N PIECE

N CPTE

01/07/99 CESSION 512

LIBELLE
Cession dune machine

DEBIT
35 880

775

30 000

44571
31/12/99

31/12/99

AMORT

VNC

CREDIT

5 880

6811

Amortissement complmentaire du 01/01/99 au


01/07/99 :

5 000

2815

50000 * 20 % * 6/12 = 5000

2815

Solde de limmobilisation et des amortissements

35 000

675

Total des amortissements = 50 000 * 20 % * 3.5 = 35


000

15 000

215

VNC = 50 000 35 000 = 15 000

5 000

50 000

1.3 EXEMPLE 2 : CESSION AVEC ECHANGE


La machine (voir exemple 1) est reprise loccasion de lachat dun nouveau matriel.
Facture du fournisseur :

Machine M2
TVA 19,6 %
TTC
Reprise M1
TVA sur reprise
Reprise TTC
A payer

DATE
01/07/99

75 000
14 700
89 700
30 000
5 880
35 880
53 820

N PIECE
N CPTE
ACHAT 215

BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
Achat nouvelle machine

44562

DEBIT
75 000
14 700

404
01/07/99 CESSION 404

89 700
Cession ancienne machine

35 880

775
44571
31/12/99

31/12/99

CREDIT

30 000
5 880

AMORT

6811

Amortissement complmentaire du 01/01/99 au


01/07/99 :

VNC

2815
2815

50000 * 20 % * 6/12 = 5000


Solde de limmobilisation et des amortissements

675

Total des amortissements = 50 000 * 20 % * 3.5 = 35


000

215

VNC = 50 000 35 000 = 15 000

5 000
5 000
35 000
15 000
50 000

2. CAS PARTICULIERS
2.1 CESSION DE CONSTRUCTION
La cession des immeubles doccasion nest pas assujettie la TVA.

AUTEUR : KARINE PETIT

138

Si la cession porte sur une construction acquise neuve (donc pour laquelle la TVA a t dduite) depuis moins de 10 ans,
une fraction de la TVA initialement dduite est reverse au fisc :
TVA reverser = TVA initialement dduite 1/10 par anne ou fraction danne civile dutilisation.
On considre que la TVA majore la valeur nette comptable du bien.
Exemple : On cde le 01/07/99 une construction acquise le 01/10/94 pour 1 000 000 F HT ; amortie en linaire sur 20
ans. Prix de cession : 650 000 F HT.
Calcul de la TVA reverser
TVA initialement dduite 6 annes ou fractions dannes dutilisation = TVA reverser
1 000 000 * 19.6 % = 196 000 196 000 * 6/10 = 78 400
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
01/07/99 CESSION 512

LIBELLE
Cession de la construction

DEBIT
650 000

775
31/12/99

AMORT

6811

31/12/99

VNC

2813
675

CREDIT
650 000

Dotation complmentaire : 1 000 000 * 5 % * 6/12

25 000

Cumul amortissements = 1 000 000 * 5 % * 4.75


VNC = 1 000 000 + 78 400 237 500 = 840 900

237 500
840 900

2813

25 000

213

1 000 000

44551

78 400

2.2 AUTRES CAS

Cession dimmobilisations non amortissables : la cession suit les rgles classiques si ce nest quil ny a pas
damortissements donc VNC = Valeur dorigine. Si limmobilisation est provisionne, la provision est reprise.

Cession dimmobilisations donc la TVA est non dductible (vhicules de tourisme et biens somptuaires) :
dans ce cas, la vente est non soumise TVA.

Mise au rebut, dmolition : ces oprations correspondent une cession avec un prix de vente nul ; seule lcriture
de sortie du patrimoine (et VNC) est enregistrer.

Expropriation indemnit dassurance pour immobilisation dtruite : les indemnits dexpropriation ou


dassurance sont considres comme le prix de vente de limmobilisation, la cession senregistre normalement.

3. CESSION DIMMOBILISATIONS FINANCIRES


Les titres immobiliss comportent les titres de participation (26) et les autres titres immobiliss (27).
3.1 PRINCIPE
Leur cession se traite de manire identique celle des immobilisations non amortissables :

Valeur nette comptable = prix dachat

Lorsquil y a plusieurs lots dun mme titre, les sorties svaluent :

selon le principe PEPS (FIFO) premier entr, premier sortie, pour les autres titres immobiliss ;

selon la mthode PEPS ou le cot moyen pondr pour les titres de participation.

Les provisions sont rajustes en fin danne pour les titres restants.

AUTEUR : KARINE PETIT

139

3.2 EXEMPLE
tat des titres au 31/12/98 :
Titres
SICAR SA

Date dachat
01/06/96

Prix dachat unitaire


150

Nombres
100

Titre immobilis

01/09/97

200

100

RICO SA

01/01/89

100

2000

Titre de participation

01/01/94

120

3000

Provision au 31/12/98
5 000

En juillet 99, pour financer dimportants investissements, on vend :

150 actions SICAR 222 lune ;


1000 actions RICO 150 lune.

Au 31/12/99, la valeur boursire des actions SICAR est de 180 et la valeur dusage des actions RICO est de 170 .
SICAR : Valeur de sortie (PEPS) = 100 *150 + 50 * 200 = 25 000
RICO : Valeur de sortie (PEPS) = 1000 * 100 = 100 000 mthode utilise car moins chre
RICO : Valeur de sortie (CMUP) : CMUP = (2000 * 100 + 3000 * 120) / (2000 + 3000) = 112 donc 112 * 1000 = 112 000
Provisions :
RICO : 0
SICAR : Provision ncessaire (200 180) * 50 = 1000 Provision existante 5000 = reprise 4000

DATE
07/99

N PIECE

N CPTE
675

BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
Sortie titres SICAR

DEBIT
25 000

271
07/99

512

07/99

775
675

25 000
Vente SICAR : 150 * 220

33 000
33 000

Sortie titres RICO

100 000

261
07/99

512

100 000
Vente RICO : 1000 * 150

150 000

775
31/12/99

2971
7862

CREDIT

150 000
Reprise provision SICAR

4 000
4 000

4. LA CESSION DES VALEURS MOBILIRES DE PLACEMENT


4.1 PRINCIPE
La sortie des titres se fait selon la mthode PEPS.
Le rsultat de cession est enregistr :

au dbit du compte 667 Charges nettes sur cession de VMP si cest une perte ;

au crdit du compte 767 Produits nets sur cession de VMP si cest un profit.

AUTEUR : KARINE PETIT

140

4.2 EXEMPLE
tat des titres au 31/12/98
Titres
Alcatel

Date dacquisition
96

Quantit
50

98

40

Prix dachat unitaire Provision au 31/12/98


300
1 100
350

Le 15/07/99, il est vendu 60 titres Alcatel 330 F lun. Le cours des titres est de 320 F en dcembre 99.
Calcul du rsultat de cession
Prix de vente - Valeur de sortie = Rsultat
60 * 330 = 19 800 - 50 * 300 + 10 * 350 = 18 500 = 1 300
Provision existante - Provision ncessaire = Reprise
1 100 - (350 320)* 30 = 900 = 650
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
15/07/99

31/12/99

N PIECE

N CPTE
512

LIBELLE
Vente de 60 actions Alcatel

DEBIT
19 800

CREDIT

503

18 500

767

1 300

5903

Reprise sur provision titres ALCATEL

7865

650
650

AUTEUR : KARINE PETIT

141

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 24 : LINVENTAIRE EXTRA COMPTABLE
1. PRINCIPES
A la clture de lexercice, les stocks figurant au bilan doivent rsulter dun inventaire physique.
La pratique de linventaire intermittent rend ncessaires :

La comptabilisation des stocks finals rsultant de linventaire physique, les mouvements de stocks ntant pas
enregistrs en cours dexercice ;

La mise en vidence de la variation des stocks : la charge de lexercice tant constitue des achats consomms (et
non des simples achats).

Principes :
valuation des stocks en valeur :

Quantit : inventaire extra-comptable.

Prix :
o

Matires premires, marchandises, approvisionnement : cot dachat ;

En-cours, produits finis : cot de production.

2. VARIATION DE STOCK POUR LES MATIERES, APPROVISIONNEMENTS ET MARCHANDISES


Ce sont des achats consomms qui constituent une charge :
Stock initial + Cot dachat = Achat consomms + Stock final
Do Achats consomms = Cot dachat + (Stock initial Stock final Variation de stock)
Schma comptable :

Soit la prsentation du bilan et du compte de rsultat

AUTEUR : KARINE PETIT

142

3. VARIATION DE STOCK DE PRODUITS FINIS


Ce sont des produits fabriqus qui constituent le produit :
Stock initial + Production fabrique = Production vendue + Stock final
Do Production fabrique = Production vendue + (Stock final Stock initial Production stocke)
Schma comptable :

Soit la prsentation du bilan et du compte de rsultat :

EXERCICE
La situation des stocks est la suivante :
Elments

Stock au 01/01/04
100 000
60 000

Stock au 31/12/04
125 000
40 000

Matires consommables

20 000

25 000

Produits en cours

200 000

280 000

Produits finis

400 000

300 000

Marchandises
Matires premires

Au 31/12/03, les provisions suivantes ont t constitues :

Marchandises : 15 000

Produits finis : 35 000

AUTEUR : KARINE PETIT

143

Au 31/12/04, on constate :

Un lot de marchandises dune valeur de 40 000 a t endommage par leau, perte probable 30 % ;

A la suite dun effondrement du march, on prvoit une perte de valeur de 10 % des produits finis.

DATE
31/12/04

31/12/04

31/12/04

31/12/04

N PIECE
N CPTE
STOCK 6031

BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
Solde des stocks initiaux

DEBIT
60 000

CREDIT

STOCK

6032

20 000

STOCK

6037

100 000

STOCK
STOCK

7133
7135

200 000
400 000

STOCK

311

60 000

STOCK

321

20 000

STOCK

371

100 000

STOCK

331

200 000

STOCK
STOCK

355
397

400 000

STOCK

395

STOCK

78173

STOCK

311

STOCK
STOCK

321
371

25 000
125 000

STOCK

331

280 000

STOCK

355

300 000

STOCK

6031

40 000

STOCK
STOCK

6032
6037

25 000
125 000

STOCK

7133

280 000

Solde des provisions sur stocks initiaux

15 000
35 000
50 000

Prise en compte des stocks finaux

STOCK

7135

STOCK

68173

Marchandises : 40000 * 0.3 = 12 000

STOCK

397

Produits finis : 300 000 * 0.1 = 30 000

STOCK

395

40 000

300 000
42 000
12 000
30 000

AUTEUR : KARINE PETIT

144

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 25 : LES DOCUMENTS DE SYNTHESE
Aprs avoir effectu linventaire comptable (variation de stocks, dotations et reprises concernant les amortissements et
les provisions, rgularisations des charges et des produits), on tablit le compte de rsultat et le bilan de lexercice.

1. LE COMPTE DE RSULTAT
La forme et le contenu des documents de synthse impose par le PCG dpendent du systme adopt par lentreprise. Il
existe 3 systmes : abrg, de base, dvelopp.
Le compte de rsultat peut se prsenter sous forme de compte ou sous forme de liste.
COMPTE DE RESULTAT SOUS FORME DE COMPTE
CHARGES

PRODUITS
EXERCICE

EXERCICE

N-1

Charges dexploitation (60 65 + 681)

Produits dexploitation (70 75+781 +


791)

Charges financires (66 + 686)

Produits financiers (76 + 786 + 796)

Charges exceptionnelles (67 + 687)


Participation des salaris (691)

Produits exceptionnels (77 + 787 + 797)

N-1

Impts sur les bnfices (696)


Solde crditeur = BENEFICE

Solde dbiteur = PERTE


TOTAL

TOTAL

COMPTE DE RESULTAT SOUS FORME DE LISTE


Exercice N

Exercice N-1

Produits dexploitation (70 75+781 + 791)


- Charges dexploitation (60 65 + 681)
= Rsultat dexploitation (A)
Produits financiers (76 + 786 + 796)
- Charges financires (66 + 686)
= Rsultat financier (B)
Produits exceptionnels (77 + 787 + 797)
- Charges exceptionnelles (67 + 687)
= Rsultat exceptionnel (C)
- Participation des salaris (691) (D)
- Impts sur les bnfices (696) (E)
Rsultat de lexercice (A + B + C D E)
Avant dtablir le compte de rsultat de lexercice, le comptable doit donc connatre les soldes des comptes de charges et
de produits et sassurer de leur exactitude. A cet effet, il doit commencer par dresser une balance des comptes par
soldes aprs inventaire.
En pages suivantes, vous trouverez les tableaux qui permettent de passer de la balance aprs inventaire aux diffrentes
prsentation du compte de rsultat (abrg, de base, dvelopp).
Aprs que le document de synthse Compte de rsultat ait t tabli, on passe les critures de regroupement des
charges et des produits. Ces critures consistent solder les comptes de gestion :

En crditant ceux qui sont dbiteurs,


En dbitant ceux qui sont crditeurs.
AUTEUR : KARINE PETIT

145

En contrepartie, on dbite ou on crdite le compte 12 Rsultat.


Ces critures servent prparer les comptes de gestion en vue de lexercice suivant (N+1). En effet, en dbut danne
N+1, les comptes de gestion doivent tous prsenter un solde gal zro.
SYSTME ABRG

AUTEUR : KARINE PETIT

146

SYSTME DE BASE

AUTEUR : KARINE PETIT

147

SYSTME DVELOPP
N

N
Totaux
partiels

CHARGES (hors taxes)


Charges dexploitation (1) :

Produits d'exploitation (1)

Cot dachat des marchandises


vendues dans lexercice
- Achats de marchandises (a)

Totaux
partiels

PRODUITS (hors taxe)

Ventes de marchandises

707-7097

Production vendue

607+6087-6097

- Variation des stocks de


6037
marchandises (b)
Consommation de l'exercice en
provenance des tiers

Ventes

701+702+7037091
-7092-7093

- Achats stocks
d'approvisionnements (a)

Travaux

704-7094

Prestations de services
601+6081-6091

705+706+7087095

- autres approvisionnements

602+6082-6092

-7096-7098

- Variation des stocks


d'approvisionnement (b)
- Achats de sous-traitances

6031+6032

- Achats non stocks de


matires et fournitures
- Services extrieurs :

606-6096-6098

- matires premires

Montant net du chiffre


daffaires
dont lexportation

604+605-60946095

Production stocke (a)


En-cours de production de biens 7133
(a)

- personnel extrieur
621-6291

En-cours de production de
services (a)

- loyers en crdit-bail (c)

612-6191

Produits (a)

7135

- autres

611+613
+614+615
+616+617+618619
+622623+624+625
+626+627+628629

Production immobilise

72+73

Subventions dexploitation

74

Reprises sur provisions (et


amortissements)

781

631+633
635+637

Transferts de charges

791

Autres produits

751+752+753+758

Impts, taxes et versements


assimils

Sur rmunrations
Autres

Charges de personnel :

Salaires et traitements

641+644+648

Charges sociales

645+646+647

Dotations aux amortissements et


aux provisions

Sur immobilisations : dotations


aux amortissements

6811+6812

Sur immobilisations : dotations


aux provisions

6816

Sur actif circulant : dotations aux


6817
provisions
Pour risques et charges :
dotations aux provisions

6815

Autres charges

651+653+654+658

Total

Total
AUTEUR : KARINE PETIT

148

Quotes-parts de rsultat sur


oprations faites en commun 655
Charges financires

Quotes-parts de rsultat sur


oprations faites en commun 755

Produits financiers

Dotations aux amortissements et


686
aux provisions

De participations (2)

Intrts et charges assimiles


(2)

661+664+665+668

Dautres valeurs mobilires et


crances de lactif immobilis (2) 762

666

Autres intrts et produits


assimils (2)

Diffrences ngatives de change


Charges nettes sur cessions de 667
valeurs mobilires de placement

- Autres

781

Sur oprations en capital :


675

678

Dotations aux amortissements et


aux provisions :
- Dotations aux provisions
rglementes

Produits exceptionnels
Sur oprations de gestion

671

Sur oprations en capital :


- Valeurs comptables des
lments immobiliss et
financiers cds (e)

763+764+765+768

Reprises sur provisions et


786+796
transferts de charges financires
766
Diffrences positives de change
767
Produits nets sur cessions de
valeurs mobilires de placement

Charges exceptionnelles
Sur oprations de gestion

761

- produits des cessions


dlments dactif (b)

775

- subventions dinvestissement
vires au rsultat de lexercice

777

- autres

778

Reprises sur provisions et


transferts de charges
exceptionnelles

787

6872+6873+6874

- Dotations aux amortissements


et aux autres provisions
6871+6875+6876
Participation des salaris aux 691
fruits de lexpansion

Impts sur les bnfices

Solde crditeur = bnfice


TOTAL GNRAL

695+696+697

Solde dbiteur = perte


TOTAL GNRAL

(1) Dont charges affrentes


des exercices antrieurs

(1) Dont produits affrents des


exercices antrieurs

(2) Dont intrts concernant les


entreprises lies
(a) Y compris frais accessoires

(2) Dont produits concernant les


entreprises lies
(a) Stock final moins stock initial
: montant de la variation en
moins entre parenthses ou
prcd du signe (-)

(b) Stock initial moins stock


final : montant de la variation en
moins entre parenthses ou
prcd du signe (-)

(b) A lexception des valeurs


mobilires de placement.

(c) A ventiler en mobilier et


immobilier
(d) Y compris ventuellement
dotations aux amortissements
des charges
(e) A lexception des valeurs
mobilires de placement
AUTEUR : KARINE PETIT

149

2. LE BILAN
Le bilan est un document de synthse qui fait apparatre, une date donne, la situation patrimoniale active et passive
de lentreprise.
Dans le bilan, il y a 3 rubriques lactif et 4 au passif.
Le bilan est organis de faon faciliter la comparaison entre lexercice dont on arrte les comptes (exercice N) et
lexercice prcdent (N-1).
A lactif, trois colonnes : Brut Dprciation Net, permettent de mettre en vidence les valeurs brutes et nettes des
postes qui sont affects par des amortissements ou des provisions pour dprciation.
Les rubriques du bilan sont regroupes en postes. Chaque poste correspond au regroupement dun certain nombre de
comptes de bilan.
Les soldes des comptes dbiteurs sont regroups, en principe, dans des postes de lactif du bilan.
Exception : le Rsultat de lexercice , mme dbiteur, figure dans un poste du passif.
Les soldes des comptes crditeurs sont regroups, en principe, dans des postes du passif du bilan.
Exception : les amortissements et les provisions pour dprciation , bien que crditeurs, figurent dans des postes
de lactif (en soustraction).
BILAN SOUS FORME DE COMPTE
CHARGES

PRODUITS
EXERCICE N
Brut

Actif immobilis (classe 2)


Actif circulant (classes 3, 4, 5
dbiteurs)

A&P

Net

N-1

EXERCICE

Net

N-1

Capitaux propres (10 14)


Provisions pour risques et charges
(15)
Dettes (classes 4 et 5 crditeurs)

Rgularisations (481, 486)


cart de conversion actif (476)

Rgularisations (487)
cart de conversion actif (477)

TOTAL

TOTAL

AUTEUR : KARINE PETIT

150

SYSTME ABRG

AUTEUR : KARINE PETIT

151

SYSTME DE BASE

AUTEUR : KARINE PETIT

152

DANS LE TABLEAU CI-DESSOUS, SONT PRESENTEES LES DIFFERENTS POSTES DU SYSTEME DEVELOPPE
QUI DIFFERENT DU SYSTEME DE BASE
POSTE DE LACTIF

POSTES DU PASSIF

CREANCES DEXPLOITATION
Crances clients et comptes
rattachs

DETTES DEXPLOITATION
411+413+416+417+418 Dettes fournisseurs

401+403+4081

Autres

4096+4097+4098+425 Dettes fiscales et sociales

421+422+427+4282

+4287+4387+4417

+4286+431+437+4386

+4456+4458D+4487

+4455+4458C+446
+447+4486

CREANCES DIVERSES (hors


exploitation)

4411+4418+443D

Autres

4197+4198+4419

+444D+4487+4456
+451D+455D+456D
+458D+462+465+467D
+4687
CAPITALSOUSCRIT ET APPELE
NON VERSE

4562

DETTES DIVERSES
Dettes sur immobilisations et
comptes rattachs

269+279+404+405
+4084

Dettes fiscales (impts sur les


bnfices)
Autres

444C
424+426+4284+4419
+442+443C+4486
+451C+455C+456C
457+458C+464+467
+4686+509

AUTEUR : KARINE PETIT

153