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RESUMO
Esta pesquisa teve como objetivo investigar a importncia do Controle Interno
nos Estoques em micro e pequenas
empresas do ramo caladista na cidade
de Dourados, MS. Caracteriza-se como
exploratria, quanto ao objetivo, pois tem
a inalidade de proporcionar maiores
informaes sobre determinado assunto;
quanto aos procedimentos, caracteriza-se
como bibliogr ica e de levantamento ou
survey; tambm se caracteriza quanto
abordagem do problema como qualitativa
e quantitativa. Foram utilizados questionrios contendo perguntas abertas e
fechadas, num total de 27 questes, tendo
sido este adaptado de S (2007), como
sugesto para auditoria de controle interno para estoques. A pesquisa foi realizada
sob a forma de acessibilidade de informaes junto s empresas do ramo caladista com localizao no centro comercial
da cidade de Dourados, MS. Pela anlise
dos dados, constatou-se que a prtica nas
empresas no est totalmente de acordo
com o que a teoria a irma ser um correto
controle de estoques.
PALAVRASCHAVE
controles de estoques
empresas
auditoria interna
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ABSTRACT
This research aimed to investigate the
importance of Internal Control in the
Stocks in micro and small enterprises
in the footwear industry in the city
of Dourados, MS. It is characterized
as exploratory, as the goal, since
aims to provide more information
about a particular subject, as to the
procedures and is characterized as
a bibliographic survey or survey,
also characterized as to approach
the problem as a qualitative and
quantitative. We used questionnaires
containing open and closed questions,
a total of 27 questions, and this
was adapted from S (2007), as a
suggestion to audit internal control
for stocks. The survey was conducted
in the form of accessibility of
information from the companies in
the footwear industry with location in
the commercial center of Dourados,
MS. For the data analysis it was found
that practice in companies is not fully
agree with what the theory claims to
be a correct inventory control.
KEY WORDS
inventory controls
Companies
internal audit
INTRODUO
A presente pesquisa tem como objetivo investigar a importncia
do controle interno nos estoques em micro e pequenas empresas do
ramo caladista no centro comercial da cidade de Dourados, MS, tendo
em vista que, segundo pesquisa do Servio Brasileiro de Apoio s Micro
e Pequenas Empresas, as pequenas e as microempresas so responsveis por mais da metade dos empregos com carteira assinada no Brasil
(SEBRAE, 2005).
Os estoques so considerados como o ativo mais importante do
capital circulante das empresas (IUDCIBUS et al., 2010) e, de acordo
com pesquisa publicada pelo Sebrae (2011) sobre a sobrevivncia das
empresas, a qual mostra que uma das causas de mortalidade a m gesto empresarial, encontra-se a falta de controles e icientes dos estoques.
Em 1984, a Lei n. 7.256/84, regulamentada pelo Decreto n.
90.880/85, criou a categoria de microempresa. Essa lei estabelecia
para a microempresa um tratamento privilegiado como forma de reconhecer e a irmar a importncia dessa categoria de empresa para o
desenvolvimento nacional.
A Lei n. 9.317/96 (BRASIL, 1996), que aprovou o Simples, trouxe
bene cios microempresa no que diz respeito tributao, pois reduziu
a carga tributria federal, simpli icou a forma de recolhimento desses
tributos, a declarao de ajuste anual e a escriturao iscal das empresas
enquadradas nesse sistema.
Diante do exposto, formulou-se a seguinte questo como problema desta pesquisa: como as micro e pequenas empresas do ramo
caladista situadas no centro comercial da cidade de Dourados, MS
efetuam o controle interno dos seus estoques?
O trabalho estruturou-se por meio de captulos. O primeiro
captulo trata da introduo, de inio do problema, os objetivos e a
justi icativa. No segundo captulo, feita a fundamentao terica em
que se escreve sobre a contabilidade, auditoria, controle interno e microempresa para contextualizao da pesquisa. E, no terceiro captulo,
descrita a metodologia utilizada no trabalho. No quarto captulo, so
conhecidos os dados da elaborao da pesquisa, bem como a anlise
efetuada para obteno da resposta do problema proposto. E por ltimo
feita a concluso.
GOMES, E.A.; NOGUEIRA, M.A.F.S.A importncia do controle interno nos estoques em micro
e pequenas empresas do ramo caladista no centro comercial da cidade de Dourados, MS
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1 FUNDAMENTAO TERICA
Beuren (2010, p. 56) a irma que pela leitura do material bibliogr ico, preciso de inir a linha terica que coaduna com os pontos de
vista do pesquisador e ressalta que preciso proceder adequao
do marco terico referencial ao esclarecimento dos fatos que a pesquisa
se prope esclarecer.
Dessa forma, procedeu-se a uma reviso bibliogr ica a im de dar
suporte resoluo das questes e objetivos propostos. Primeiramente,
ser apresentado o conceito de contabilidade, auditoria e as diferenas
entre auditoria interna e externa. Em seguida ser tratado o conceito
de controle e controle interno, tipos de controle, caractersticas de um
e iciente sistema de controle interno, inalidades e avaliao do controle
interno e limitaes do controle interno. Finalizando, discutir-se- sobre
os estoques e microempresa.
1.1 CONTABILIDADE
A Contabilidade o instrumento que fornece o mximo de informaes teis para a tomada de decises dentro e fora da empresa.
Ela muito antiga e sempre existiu para auxiliar as pessoas a tomarem
decises (MARION, 2008).
O governo utiliza-se da Contabilidade para arrecadar impostos
e assim a tornou obrigatria para a maioria das empresas; entretanto
a funo mais importante da Contabilidade auxiliar as pessoas a
tomarem decises e no como ferramenta para arrecadar impostos
(MARION , 2008).
A esse respeito Franco e Marra (2009, p. 25) escrevem que o
objeto da contabilidade o patrimnio administrvel sobre o qual ela
fornece as informaes necessrias avaliao da riqueza e dos resultados produzidos por sua gesto.
1.2 CONCEITO, DEFINIO E ORIGEM DA AUDITORIA
Auditoria um termo que se da tcnica pela qual so realizados
exames dos registros e das demonstraes contbeis para se veri icar
a autenticidade das mesmas (CREPALDI, 2009).
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AUDITOR INTERNO
- empregado da empresa
auditada;
- Menor grau de independncia;
- Executa auditoria contbil e
operacional;
- Os principais objetivos so:
veri icar se as normas internas esto sendo seguidas;
veri icar a necessidades de
aprimorar as normas internas vigentes;
veri icar a necessidade de novas normas internas;
efetuar auditoria das diversas reas das demonstraes
contbeis;
- Maior volume de testes (tem
maior tempo na empresa para
executar os servios de auditoria).
AUDITOR EXTERNO
- No tem vnculo empregatcio com a
empresa auditada;
- Maior grau de independncia;
- Executa apenas auditoria contbil;
- O principal objetivo emitir um parecer ou opinio sobre as demonstraes
contbeis, no sentido de veri icar se estas re letem adequadamente a posio
patrimonial e inanceira, o resultado das
operaes, as mutaes do patrimnio
lquido e os luxos de caixa da empresa
examinada. Tambm, se essas demonstraes foram elaboradas de acordo com
os princpios contbeis e se esses princpios foram aplicados com uniformidade
em relao ao exerccio social anterior;
- Menor volume de testes, j que est interessado em erros que individualmente ou cumulativamente possam alterar
de maneira substancial as informaes
das demonstraes contbeis.
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Tambm possvel que haja falhas resultantes de mau entendimento das funes, erros de juzo, descuidos ou outros fatores humanos, como a conivncia de determinados funcionrios para burlar os
procedimentos de controle. Dessa forma, os procedimentos de controle
podem mostrar-se ine icazes em face desses erros e irregularidades que
possam acontecer. O custo do sistema de controle interno no deve ultrapassar seus bene cios, o que levado em conta para conceitu-lo como
proporcionante de razovel certeza da consecuo de seus objetivos. Se
identi icados no sistema de controle interno aspectos passveis de melhoria, o auditor pode emitir uma carta-comentrio (CREPALDI, 2009).
1.3.5 Avaliao do controle interno
De acordo com Crepaldi (2009, p. 370), o processo de avaliao
do controle interno consta de trs etapas: [...] o realce do sistema; a
avaliao propriamente dita do sistema; a realizao de testes de cumprimento de normas internas.
De acordo com S (2007, p. 105), modernamente o conceito de
avaliao dos controles internos tem-se dilatado: alm das preocupaGOMES, E.A.; NOGUEIRA, M.A.F.S.A importncia do controle interno nos estoques em micro
e pequenas empresas do ramo caladista no centro comercial da cidade de Dourados, MS
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2 METODOLOGIA
De acordo com Andrade (2009, p. 111), pesquisa o conjunto
de procedimentos sistemticos, baseado no raciocnio lgico, que tem
por objetivo encontrar solues para problemas propostos, mediante
a utilizao de mtodos cient icos, e complementa dizendo que metodologia o conjunto de mtodos ou caminhos que so percorridos
na busca do conhecimento.
De acordo com Marconi e Lakatos (2010, p. 65), todas as cincias
caracterizam-se pela utilizao de mtodos cient icos, e ressaltam que
o mtodo o conjunto das atividades sistemticas e racionais que, com
maior segurana e economia, permite alcanar o objetivo conhecimentos vlidos e verdadeiros traando o caminho a ser seguido, detectando
erros e auxiliando as decises do cientista.
Tendo em vista a falta de consenso entre os autores no que se refere tipologia de delineamentos de pesquisas, utilizam-se as tipologias
que se acredita de maior aplicabilidade nas Cincias Contbeis, a saber:
pesquisa quanto aos objetivos; pesquisa quanto aos procedimentos e a
pesquisa quanto abordagem do problema (BEUREN, 2010).
Quanto aos objetivos, esta pesquisa caracteriza-se como exploratria, pois tem como inalidade proporcionar maiores informaes
sobre determinado assunto (ANDRADE, 2009, p. 114).
Gil (1999 apud BEUREN; RAUP, 2010, p. 80) destaca que a pesquisa exploratria desenvolvida no sentido de proporcionar uma viso
geral acerca de determinado fato.
Beuren e Raupp (2010, p. 80) escrevem que uma caracterstica
interessante da pesquisa exploratria consiste no aprofundamento de
conceitos preliminares sobre determinada temtica no contemplada
de forma satisfatria anteriormente.
Portanto esta pesquisa exploratria, pois no foi constatado
nenhum estudo que abordasse o problema em questo na cidade de
Dourados.
Quanto aos procedimentos, esta pesquisa ser caracterizada como
bibliogr ica e levantamento ou survey. De acordo com Baruf i (2004, p.
59), a pesquisa bibliogr ica aquela pesquisa que procura explicar um
problema a partir de referncias tericas publicadas em documentos e
ressalta ainda que a inalidade da pesquisa bibliogr ica a de colocar
GOMES, E.A.; NOGUEIRA, M.A.F.S.A importncia do controle interno nos estoques em micro
e pequenas empresas do ramo caladista no centro comercial da cidade de Dourados, MS
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o pesquisador em contato direto com tudo aquilo que foi escrito sobre
determinado assunto (BARUFFI, 2004, p. 60).
Beuren e Raupp (2010, p. 89) acrescentam que a pesquisa bibliogr ica utiliza-se principalmente das contribuies de vrios autores
sobre determinada temtica de estudo.
Segundo Gil (1999, p. 70 apud BEUREN; RAUP, 2010, p. 85), as
pesquisas de levantamento
[...] se caracterizam pela interrogao direta das pessoas cujo
comportamento se deseja conhecer. Basicamente procede-se
solicitao de informaes a um grupo signi icativo de pessoas
acerca do problema estudado para, em seguida, mediante anlise
quantitativa, obter as concluses correspondentes aos dados
coletados.
Foi utilizado um questionrio contendo perguntas abertas e fechadas, num total de 27 questes, tendo sido este adaptado de S (2007),
como sugesto para auditoria de controle interno para estoques.
Aps a coleta de dados, as respostas foram tabuladas utilizando-se
o programa Microsoft excell para se medir as frequncias e percentuais
de respostas fechadas e procedeu-se anlise quali-quantitativa deles.
3 APRESENTAO E ANLISE DOS DADOS
O municpio brasileiro de Dourados localiza-se na regio CentroOeste, no Estado de Mato Grosso do Sul, tendo sido fundado em 20 de
GOMES, E.A.; NOGUEIRA, M.A.F.S.A importncia do controle interno nos estoques em micro
e pequenas empresas do ramo caladista no centro comercial da cidade de Dourados, MS
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dezembro de 1935, pelo ento Governador do Estado, Sr. Mrio Corra da costa. Nos anos 1990, alm do crescimento da agropecuria, o
desenvolvimento comercial e de servios na zona urbana foi decisivo
para que Dourados se consolidasse como polo regional, de servios e
agropecurio, alm de exercer o papel de municpio polo do cone sul
do Estado. Possui uma localizao estratgica, tanto em termos regionais como em relao aos grandes mercados consumidores nacionais
e internacionais, sobretudo no que se refere aos pases do MERCOSUL.
Dourados a maior cidade do interior de Mato Grosso do Sul. O potencial econmico mais promissor do municpio encontra-se centrado na
atividade agropecuria e agroindustrial.
Fatores favorveis como relevo, solo especialmente frtil, clima e
hidrogra ia, aliados ao esprito empreendedor dos empresrios locais,
alm do elevado nvel tecnolgico empregado na atividade agropecuria,
tm garantido a Dourados a posio de principal produtor de gros do
Estado. Em situao de destaque, encontra-se tambm a pecuria que
se diferencia pela adoo em larga escala de prticas inovadoras (VALERETTO, 2011). De acordo com dados da Junta Comercial de Mato Grosso
do Sul (JUCEMS), o municpio de Dourados contava com 613 empresas
ativas registradas com atividade de comercio varejista de calados, em
22 de janeiro de 2013.
Foram enviados 15 questionrios e obtidos dez respondidos. Os
resultados esto apresentados nas tabelas e explicaes seguintes, o
que con igura 66% do universo amostral.
O primeiro item a ser analisado diz respeito ao per il do respondente.
Quanto ao gnero, 60% so do sexo masculino e 40% so do sexo
feminino, o que ainda demonstra que a maioria dos ocupantes dos cargos
de che ia das empresas investigadas do sexo masculino.
Em relao ao cargo dos respondentes, a maioria, 80%, eram
gerentes enquanto que 20% se apresentaram como proprietrio e
vendedor. Em relao escolaridade, a maioria, 80%, detinha o 2 grau
completo; apenas um dos participantes tinha um curso superior e este
no tinha relao com o cargo de gerente que ocupava, visto que o curso
de formao era na rea de pedagogia.
Quanto ao porte da empresa, a maioria, 70%, classi icava-se como
pequena empresa; apenas 30% eram compostas por microempresas.
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Dos entrevistados 90% a irmaram no perceber nenhuma possibilidade de desvio nos estoques, e como visto anteriormente, 60% disseram que no existem inspetores de estoque o que poderia contribuir
para que no acontecessem desvios.
Quanto existncia de materiais sem movimento h mais de um
ano, 90% dos entrevistados disseram que existem, e destes, 60%
Os respondentes foram unnimes em dizer que a seo de recepo oferece boas condies de conferncia dos materiais e tambm
em a irmar que as unidades dos materiais esto bem de inidas nos
controles; quanto existncia de seguro, apenas a metade disse que
o estoque segurado. Por ltimo, quando questionados sobre qual o
critrio para a de inio das quantidades de estoques, metade disse no
existir e a outra metade a irmou desconhecer. No foram constatadas
outras observaes.
CONCLUSO
O presente trabalho teve como objetivo investigar como as empresas do ramo caladista situadas no centro da cidade de Dourados
efetuam os controles internos em seus estoques. Para tanto foi utilizado o questionrio como instrumento de coleta, contendo perguntas
abertas e fechadas, num total de 27 questes, tendo sido este adaptado
de S (2007), como sugesto para auditoria de controle interno para
estoques.
Os resultados da pesquisa demonstram que a prtica empresarial
no est totalmente de acordo com a recomendao dada pela bibliogra ia estudada. Como j foi dito, os estoques so um dos mais importantes ativos do capital circulante e como tal deve ser bem controlado;
a metade dos entrevistados disse no saber se existem critrios para
o estabelecimento das quantidades de estoques enquanto que a outra
metade a irmou no existir nenhum parmetro, o que demonstra que
no existe uma administrao de estoque.
Dos entrevistados 30% a irmaram no existir sequer um departamento responsvel pelo estoque nem mesmo um responsvel pelo setor.
Como visto anteriormente, o inventrio um dos meios de controle do estoque; quanto a isso, a grande maioria dos entrevistados
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a irmou que realizam inventrios, relacionam as diferenas, procedemse ajustes para corrigir as diferenas e ainda fazem investigaes sobre
estas.
Diante do exposto, ica evidente a importncia e necessidade
de as empresas investirem em controles internos principalmente nos
estoques, que so os ativos mais importantes que uma empresa possui,
e, quando bem administrados, gera vantagem competitiva no ramo em
que atuam.
Quanto ao objetivo proposto por este trabalho em investigar como
as empresas realizam seus controles de estoque, conclui-se que o que
apresentado na literatura no o que a prtica mostra como realidade
nessa amostra de empresas pesquisadas.
Recomendam-se outros estudos nesse sentido para aprofundar
mais sobre o assunto e tambm em outros ramos para que se possa conhecer se o que foi encontrado pela pesquisa uma realidade tambm
em outros setores.
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