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ESCUELA DE ENSEANZA
SECUNDARIA ORIENTADA N 434
GENERAL LAS HERAS
Orientacin: ECONOMIA Y ADMINISTRACIN

CUADERNILLO DE ACTIVIDADES

SISTEMAS DE INFORMACIN
CONTABLE II

5 ao 1 y 2 divisin
Turnos maana, tarde y vespertino
Ao 2015

Profesoras: Cristina Barbasola

Adriana Heinzmann
Alumno: .......................................

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SISTEMA DE INFORMACION: Introduccin
Se llama organizacin al conjunto de personas que, actuando segn un orden establecido, se juntan
porque poseen una meta en comn y un mismo objetivo para lograr. Para alcanzarlos necesitan
recursos (humanos, materiales, etc.) que reintegran actuando con coherencia, eficacia y coordinacin.
Tipos de
organizaciones

Lucrativas: Su propsito es ganar dinero.

No lucrativas: Tienen fines no econmicos, persiguen el bien comn.

Toda empresa es una organizacin, pero no toda organizacin es una empresa, ya que en una empresa
est presente el propsito de lucro, requisito que no siempre mueve a una organizacin.
La teora de los sistemas ayuda a entender el concepto de organizacin.
Un Sistema es un conjunto organizado de elementos que trabajan coordinadamente para cumplir un
objetivo comn, y que funcione de manera interdependiente, ya que si uno falla, todo el sistema se
altera.
Todo sistema cumple tres etapas:
1. Entrada, datos o elementos con los que opera.
2. Proceso, transformacin de los datos.
3. Salidas, resultados obtenidos.
Un Sistema de Informacin es una unidad compleja formada por elementos humanos, materiales,
tecnolgicos, que se interrelacionan para recopilar datos, ordenarlos y transformarlos en informacin
til. sta ser analizada y aplicada en el momento oportuno, con el fin de ayudar a las organizaciones
para una correcta toma de decisiones.
A medida que las organizaciones crecen y se constituyen en sistemas ms complejos se descomponen
en subsistemas. Cada organizacin tendr los subsistemas que considere ms convenientes.
Uno de los subsistemas del sistema de informacin es el sistema de informacin contable, que tiene
por finalidad reunir datos de naturaleza contable, procesarlos, utilizando un sistema adecuado de
procesamiento, crear y mantener archivos contables y producir informacin contable, bajo diferentes
formas, para distintos usuarios.
El sistema de informacin contable, cumple el siguiente proceso para trasformar los datos en
informacin:
Entrad a

Proce so

Hechos econmicos, que constituyen

para la toma
las operaciones bsicas: comprar,
(estados contables,
vender cobrar, pagar, etc. deben
usuarios
formalizarse mediante comprobantes

Sal i da

Consiste en trasformar los

Informacin elaborada

datos en informacin til en

de decisiones

forma manual o computarizada

informes, etc.) para

Externos

contratos

Internos
documentacin comercial: facturas, recibos, cheques, etc.
(gerente, emplea
comprobantes creados por la organizacin.
directivos)

(proveedores,
clientes, bancos)

dos,

La entrada de datos al sistema contable comienza con la captacin de los hechos econmicos que se
producen en la empresa y que deben ser contabilizados. La documentacin respalda esos hechos y es la
fuente de los registros contables.

LA ENTRADA DE DATOS, abarca:

Identificacin de los documentos-fuente de datos
Interpretacin del hecho econmico que origin el documento
EL PROCESAMIENTO DE LOS DATOS
abarca

CLASIFICACION
ALMACENAMIENTO
Reconocer la operacin y
documentos y
ordenar la documentacin
registraciones (en libros,
separndola por operacin
fichas, etc.)

REGISTRO

CALCULO-MEDICIN

Anotar los datos que proporcionan

Efectuar operaciones

los comprobantes en libros

matemticas y valuaciones

contables a travs de cuentas

del patrimonio y resultados

EL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE

tiene por objeto
BRINDAR INFORMACIN
para

Guardar

planillas,

Controlar la composicin
terceros
del Patrimonio
empresa
Bienes econmicos propios,
en conocer
Valores, derechos y obligac.
empresa (dueos,

Determinar el

Tomar

Resultado Econmico

decisiones

Informar a socios y a
sobre la marcha de la

Es la diferencia entre

Mostrar a los empresarios los

Son los interesados

los ingresos y egresos

los estados contables para

la situacin de la

definir el futuro de la organizacin

proveedores, estado,

bancos, etc.)

Utiliza para lograr su objetivo una disciplina cientfica del rea de las Tecnologas llamada
CONTABILIDAD, que es un sistema de principios, mtodos y tcnicas para registrar, clasificar,
cuantificar y valorar las transacciones y operaciones de un particular o de una organizacin pblica o
privada con el fin de proporcionar informacin sobre la situacin patrimonial, econmica y financiera de
las mismas.

TCNICA DE REGISTRACIN CONTABLE

METODO
Partida doble
INSTRUMENTOS

Cuenta

REGISTROS

Libros de Comercio

TCNICA DE REGISTRACIN CONTABLE: Es una tcnica especial que se utiliza para registrar las
operaciones comerciales en los libros de comercio, a travs de un mtodo que se denomina
PARTIDA DOBLE y utilizando como instrumentos a las denominaciones contables o CUENTAS.
CUENTAS: Es la agrupacin de elementos homogneos, expresados en unidades monetarias, que se
utilizan para procesar las variaciones permutativas y modificativas que se producen en el patrimonio
de una organizacin. Es un conjunto de elementos con caractersticas similares que se agrupan bajo
una denominacin comn, por ejemplo dinero en efectivo: CAJA.
La ecuacin patrimonial es fundamental para el razonamiento contable, ya que es la expresin
sinttica y simplificada del patrimonio y determina los movimientos de las cuentas.
REGLAS DE LA PARTIDA DOBLE
1. En toda anotacin no hay cuenta deudora que no tenga la correspondiente cuenta acreedora.
2. El total de las cuentas debitadas debe ser igual al de las acreditadas, para mantener la
igualdad patrimonial.
3. La misma cuenta debe ser utilizada tanto para las entradas y salidas de un mismo concepto.
4. Si se hizo la entrada de un concepto por determinado valor, su salida se produce por el
mismo valor.
CLASIFICACION DE CUENTAS
Las cuentas pueden clasificarse:
A) Por su contenido o extensin
1- Colectivas, sintticas o de control: representan un conjunto homogneos de elementos. Ej.
Proveedores
2- Simples o analticas: son cuentas que se refieren a un elemento aislado, individual. Examinan en
detalle el contenido de las cuentas colectivas. Ej. Proveedura Universal.
B) Por su objeto o materia
1- Patrimoniales: son aquellas cuentas que representan partes del patrimonio.
a- de Activo
b- Regularizadoras de activo
c- de Pasivo
d- Regularizadoras de pasivo
e- de Patrimonio Neto
f- Regularizadoras del Patrimonio Neto
2- de Resultados: representan las distintas clases de variaciones cuantitativas del Patrimonio Neto.
a- de Resultado Positivo, Ingresos o Ganancias: producen incrementos brutos en el Patrimonio
Neto
b- de Resultado Negativo, Egresos, Gastos o Prdidas.
3- de orden: son las cuentas que reflejan distintas situaciones o circunstancias eventuales o
contingentes que deben ser informadas porque de acontecer pueden llegar a tener
repercusiones patrimoniales. Ej. Bienes de terceros recibidos en custodia.
4- de movimiento o transitorias: son cuentas utilizadas para fines estadsticos, en cuyo caso luego
de cierto perodo se vuelcan en otras. Ej. Compras al contado, Productos en proceso
C) Por el significado de sus saldos
1- Acumulativas: cuando los importes se acumulan en una de las dos partes de la cuenta: Debe o
Haber. Ej. Ventas, CMV, Gastos de Comercializacin, etc.
2- Residuales: Cuando acumulan importes en el Debe y en el Haber, su saldo es la consecuencia
de una resta entre estos dos conceptos Ej. Caja, Bancos.
D) Segn su contenido:
1- Objetivas: representan objetos. Ejemplo: mercaderas

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2- Personales: representan personas Ej. Proveedores
3- Intangibles: representan elementos del patrimonio que no pueden verse ni tocarse, pero tienen
valor econmico Ej. Marcas y patentes de invencin.
PLAN DE CUENTAS: consiste en un ordenamiento metdico de las cuentas, con la finalidad de cumplir
con los fines de facilitar el procesamiento de la informacin contable y su exposicin y permitir el
control.
MANUAL DE CUENTAS: es una norma interna de la organizacin, donde se indica el uso de las cuentas
que componen el plan, causas de dbito y crdito, etc.
CODIFICACION DE CUENTAS: codificar una cuenta es asignar un smbolo o signo para su mejor y ms
rpida identificacin.
VARIACIONES PATRIMONIALES
En las empresas comerciales las operaciones tpicas son: comprar, vender, cobrar, pagar.
En las manufactureras se agrega fabricar
Al perodo en que se cumplen estas actividades se lo llama ciclo operativo
En la vida de toda organizacin hay 2 instancias:
* 1 instancia: aporte de capital
capital inicial
* 2 instancia: capital contable
capital inicial +/- resultados
capital inicial + result.positivos result.negativos
capital inicial +
ingresos
gastos
Ciclo contable: es el perodo de tiempo que abarca el procesamiento completo de los datos contables.
El ciclo contable abarca distintas etapas sucesivas:
* Se producen los hechos econmicos que deben ser registrados (respaldados por comprobantes)
* Se registran esos hechos econmicos en libros, planillas, etc.
* Se obtiene informacin acerca de la actividad realizada.
Ciclo operativo: es el lapso durante el cual la empresa desarrolla sus funciones operativas, obteniendo
resultados que inciden en el Patrimonio Neto.
La empresa necesita desarrollar informacin en perodos cercanos para saber el estado de su
patrimonio y los resultados obtenidos en esa actividad (generalmente 12 meses). A esos perodos se
los llama ejercicios econmicos, al cierre de los cuales se produce la informacin llamada balance
general.
El patrimonio de una empresa va sufriendo modificaciones durante el desarrollo de sus actividades. A
estas variaciones se las llama variaciones patrimoniales y son las variaciones que va sufriendo el
patrimonio de una empresa con motivo de las operaciones que realiza.
Las variaciones patrimoniales pueden ser:
* Permutativas: cuando vara la composicin del patrimonio neto, es decir cualitativamente.
* Modificativas: cuando el patrimonio neto cambia en forma cuantitativa.
Las variaciones patrimoniales permutativas se subdividen en:
- exclusivas del activo
- exclusivas del pasivo
- intersectoriales
Las variaciones patrimoniales modificativas pueden ser:
- de resultado positivo
- de resultado negativo.
LIBROS DE COMERCIO: Son libros con rayados especiales en donde quedan asentadas todas las
operaciones realizadas por la empresa. Las registraciones se realizan tomando como base los
documentos comerciales.
Los libros de comercio pueden ser:
Obligatorios
Optativos
Libro Diario
* Libro Mayor
Libro Inventario y Balances
* Libro Bancos
* Subdiarios de Compras, de Ventas y Caja
* Libro de Vencimientos
LIBRO DIARIO: recibe esta denominacin por realizarse en l las anotaciones diarias llamadas
ASIENTOS (asentar = anotar)
LIBRO INVENTARIO Y BALANCE: en l se transcriben los inventarios y balances de la empresa.
LIBRO MAYOR: no es obligatorio, pero sumamente necesario en la prctica, ya que en l figuran todos
los movimientos de las cuentas y sus saldos.

PLAN DE CUENTAS CODIFICADO (Atendiendo a las pautas establecidas por la R.T. 8 y la R.T. 9)
1. ACTIVO
1.1. CAJA Y BANCOS (Disponibilidades)
1.1.1. Caja
1.1.2. Moneda Extranjera
1.1.3. Recaudaciones a Depositar
1.1.4. Fondo Fijo
1.1.5. Bancos Cuenta Corriente
1.1.6. Valores a Depositar
1.2. INVERSIONES
1.2.1. Valores Mobiliarios
1.2.1.1. Acciones
1.2.1.2. Ttulos Pblicos

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1.2.2. Depsitos a Plazo Fijo
1.2.3. Inmuebles para renta
1.3. CRDITOS
1.3.1. Crditos por Ventas
1.3.1.1. Deudores por Ventas
1.3.1.2. Documentos a Cobrar
1.3.1.3. Deudores Morosos
1.3.1.4. Deudores en Gestin Judicial
1.3.1.5. Cupones a Cobrar (Ventas con Tarjetas)
...............................................

1.3.1.10. Previsin para Crditos de Cobro Dudoso

1.3.1.11. Intereses Activos a Devengar (o Intereses Positivos a Devengar)
1.3.1.12. Intereses Activos a Cobrar
1.3.2. Otros Crditos
1.3.2.1. Deudores Varios
1.3.2.2. Prstamos al Personal
1.3.2.3. Socio X Cuenta Particular
1.3.2.4. Accionistas
1.3.2.5. Dividendos a Cobrar en Efectivo
1.3.2.6. Dividendos a Cobrar en acciones
1.3.2.7. IVA Crdito Fiscal
1.3.2.8. Anticipo de sueldos
1.3.2.9. Valores Pendientes de Cobro
1.3.2.10. AFIP-IVA Saldo a Favor
1.3.2.11. Alquileres a Cobrar
1.3.2.12. Intereses pagados por Adelantado
1.3.2.13. Seguros pagados por Adelantado
1.3.2.14. Alquileres pagados por Adelantado
1.4. BIENES DE CAMBIO
1.4.1. Mercaderas
1.4.2. Productos terminados
1.4.3. Productos en Curso de Elaboracin
1.4.4. Materias Primas
1.4.5. Materiales
1.4.6. Anticipo a Proveedores
1.4.7. Mercaderas de Rezago
1.5. BIENES DE USO
1.5.1. Inmuebles
1.5.2. Maquinarias
1.5.3. Instalaciones
1.5.4. Muebles y tiles
1.5.5. Equipos de Computacin
1.5.6. Rodados
.......................................................

1.5.10. Amortizacin Acumulada

1.5.11. Amortizacin Acumulada
1.5.12. Amortizacin Acumulada
1.5.13. Amortizacin Acumulada
1.5.14. Amortizacin Acumulada
1.5.15. Amortizacin Acumulada
1.6. ACTIVOS INTANGIBLES
1.6.1. Marcas
1.6.2. Patentes
1.6.3. Llave de Negocio
1.6.4. Gastos de Constitucin

Inmuebles
Maquinarias
Instalaciones
Muebles y tiles
Equipos de Computacin
Rodados

..............................................................

1.6.10. Amortizacin Acumulada

1.6.11. Amortizacin Acumulada
1.6.12. Amortizacin Acumulada
1.6.16. Amortizacin Acumulada
1.7. OTROS ACTIVOS
1.7.1. Rezago de Bienes de Uso

Marcas
Patentes
Llave de Negocio
Gastos de Constitucin

2. PASIVO
2.1. CUENTAS POR PAGAR
2.1.1. Proveedores
2.1.2. Obligaciones a Pagar
2.1.3. Acreedores Varios
2.1.4. Valores Pendientes de Pago
...........................................................

2.1.10. Intereses Pasivos a Devengar (o Intereses Negativos a Devengar)

2.1.11. Intereses Pasivos a Pagar
2.2. PRESTAMOS
2.2.1. Prstamos a Pagar
2.2.2. Acreedores Hipotecarios
2.2.3. Acreedores Prendarios
2.2.4. Adelantos en Cuenta Corriente
2.3. REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES

2.4.

2.5.
2.6.
2.7.

2.8.

2.3.1. Sueldos y Asignaciones Familiares a Pagar

2.3.2. Leyes Sociales a Pagar
2.3.2.1. Rgimen de Seguridad Social
2.3.2.2. Rgimen de Obras Sociales
2.3.2.3. Ley 5.110
CARGAS FISCALES
2.4.1. Impuestos a Pagar
2.4.1.1. IVA a Pagar
2.4.1.2. Impuesto a las Ganancias
2.4.1.3. Ingresos Brutos
2.4.1.4. Impuesto Inmobiliario
2.4.1.5. Derecho de Registro e Inspeccin
DIVIDENDOS
2.5.1. Dividendos a Pagar en Efectivo
ANTICIPO DE CLIENTES
OTROS PASIVOS
2.7.1. Alquileres Cobrados por Adelantado
2.7.2. Honorarios Directores y Sndicos a Pagar
2.7.3. Alquileres a Pagar
2.7.4. Gratificacin al Personal a Pagar
2.7.5. Gastos a Pagar
2.7.6. IVA Dbito Fiscal
PREVISIONES
2.8.1. Previsin para Juicios Pendientes
2.8.2. Previsin para Despidos

3. PATRIMONIO NETO
3.1. APORTE DE LOS PROPIETARIOS
3.1.1. Capital Suscripto
3.1.2. Acciones Propias en Cartera
3.1.3. Prima Emisin de Acciones
3.1.4. Dividendos a Pagar en Acciones
3.2. REVALUACIONES TECNICAS
3.2.1. Revalos Tcnicos
3.3. GANANCIAS RESERVADAS
3.3.1. Reserva Legal
3.3.2. Reserva Estatutaria
3.3.3. Reserva Facultativa de Carcter General
3.3.4. Reserva Estatutaria para Dividendos Futuros
3.3.5. Reserva para Adquisicin de Bienes de Uso
3.4. RESULTADOS NO ASIGNADOS
3.4.1. Resultados de Ejercicios Anteriores
3.4.2. Resultados Acumulados de Distribucin Restringida
3.4.3. Resultado del Ejercicio
4. RESULTADOS
4.1. INGRESOS DE LA ACTIVIDAD PRINCIPAL
4.1.1. Ventas
4.1.1.1. Venta de Bienes
4.1.1.2. Venta de Servicios
4.2. COSTOS INCURRIDOS
4.2.1. Costo de los Bienes Vendidos o Costo de los Servicios Prestados
4.3. GASTOS DE ADMINISTRACION
4.3.1. Sueldos y Asignaciones Familiares
4.3.2. Cargas Sociales
4.3.3. Seguros
4.3.4. Honorarios Profesionales
4.3.5. Honorarios de Directores y Sndicos
4.3.6. Servicios (Gastos de Agua, Luz, Telfono y Gas)
4.3.7. Gastos de Franqueo
4.3.8. Gastos de Limpieza Local y Oficina
4.3.9. Impuestos, Tasas y Contribuciones
4.3.10. Papelera y tiles de Oficina
4.3.11. Gastos Bancarios
4.3.12. Alquileres
4.3.13. Amortizaciones
4.3.14. Gastos Varios
4.3.15. Gastos de Representacin y Viticos
4.3.16. Gastos de Conservacin Bienes de Uso
4.3.17. Combustibles y Lubricantes
4.4. GASTOS DE COMERCIALIZACION
4.4.1. Sueldos y Asignaciones Familiares
4.4.2. Cargas Sociales
4.4.3. Comisiones Perdidas
4.4.4. Seguros
4.4.5. Fletes Pagados
4.4.6. Gastos de Publicidad
4.4.7. Alquileres
4.4.8. Quebranto por Incobrables
4.4.9. Gastos de Limpieza del Local de Ventas

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4.4.10. Impuestos, Tasas y Contribuciones
4.4.11. Amortizaciones
4.4.12. Servicios (Gastos de Agua, Luz, Telfono y Gas)
4.4.13. Gastos Varios
4.4.14. Gastos Conservacin Bienes de Uso
4.4.15. Combustibles y Lubricantes
4.4.16. Gastos de Representacin y viticos
4.4.17. Refrigerio
4.5. RESULTADOS FINANCIEROS
4.5.1. Intereses Activos Devengados
4.5.2. Intereses Pasivos Devengados
4.5.3. Diferencias de Cambio
4.6. RESULTADOS DE ACTIVIDADES SECUNDARIAS
4.6.1. Otros Ingresos
4.6.1.1. Resultado de Venta de Bienes de Uso
4.6.1.2. Resultado Venta de Valores Mobiliarios
4.6.1.3. Alquileres Ganados
4.6.1.4. Sobrante de Caja
4.6.1.5. Sobrante de Fondo Fijo
4.6.1.6. Recupero de Previsiones
4.6.2. Otros Egresos
4.6.2.1. Resultado de Venta de Bienes de Uso
4.6.2.2. Resultado Venta de Valores Mobiliarios
4.6.2.3. Faltante de Caja
4.6.2.4. Faltante de Fondo Fijo
4.6.2.5. Diferencia de Cotizacin
4.6.2.6. Quebranto por Crditos Incobrables
4.6.2.7. Quebranto por Faltante de Mercaderas
4.7. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
4.7.1. Gastos de Investigacin y Desarrollo
4.8. IMPUESTOS
4.8.1. Impuesto a las Ganancias
Conceptos de Activo y Pasivo segn R.T. 16
Activos: Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios
econmicos que produce un bien (un objeto material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el
ente).
El carcter de activo no depende ni de su tangibilidad, ni de la forma de su adquisicin (compra,
produccin propia, donacin u otra) ni de la posibilidad de venderlo por separado, ni de la erogacin
previa de un costo ni del hecho de que su propiedad est protegida legalmente.
Pasivos: Un ente tiene un pasivo cuando:
a- debido a un hecho ya ocurrido est obligado a entregar activos o a prestar scios. a otra persona
fsica o jurdica,
b- cuando la cancelacin de la obligacin es ineludible o altamente probable que ello ocurra y deber
efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a
requerimiento del acreedor.
El patrimonio neto
El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulacin de
resultados.
En los estados contables que presentan la situacin individual de un ente, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo
Por su origen, el patrimonio puede desagregarse as:
Patrimonio neto = Aportes + Resultados acumulados
La Resolucin Tcnica N 9 NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE PARA ENTES
COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS, en su CAPITULO III, referido al ESTADO DE SITUACION
PATRIMONIAL, caracteriza los rubros que integran el estado de situacin patrimonial y enuncia su
contenido, de la siguiente manera:
A. ACTIVO
A.1. Caja y Bancos: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros
valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
A.2. Inversiones: Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio, explcito o
implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las
colocaciones efectuadas en otros entes.
Incluyen entre otras: Ttulos valores - Depsitos a plazo fijo en entidades financieras - Prstamos
- Inmuebles y propiedades.
A.3. Crditos: Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros
bienes o servicios (siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro del activo).
Deben discriminarse los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las
actividades habituales del ente de los que no tengan ese origen.
A.4. Bienes de cambio: Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del
ente o que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta o que resultan
generalmente consumidos en la produccin de los bienes o servicios que se destinan a la venta,
as como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.
A.5. Bienes de uso: Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad
principal del ente y o a la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o
montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes afectados a

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locacin o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya
actividad principal sea la mencionada.
A.6. Activos intangibles: Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares,
incluyendo los anticipos por su adquisicin, que no son bienes tangibles ni derechos contra
terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir
ingresos.
Incluye: Derechos de propiedad intelectual - Patentes, marcas, licencias, etc. - Llave de negocio
- Gastos de organizacin y preoperativos - gastos de investigacin y desarrollo.
A.7. Otros activos: Se incluyen en esta categora los activos no encuadrados especficamente en
ninguna de las anteriores, brindndose informacin adicional de acuerdo con su significacin.
Ejemplo de ellos son los bienes de uso desafectados.
B. PASIVOS
B.1. Deudas: Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
B.2. Previsiones: Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados contables,
representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen
el monto probable de la obligacin contingente y la posibilidad de su concrecin.
CLASIFICACION DE ACTIVOS Y PASIVOS EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES
Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de un ao, computado
desde la fecha de cierre del perodo al que se refieren los estados contables.
Activos corrientes
Los activos se clasifican en corrientes si se espera que se conviertan en dinero o equivalente en el plazo de
un ao, computado desde la fecha de cierre del perodo al que se refieren los estados contables, o si ya lo
son a esta fecha.
Por lo tanto, se consideran corrientes:
a. Los saldos de libre disponibilidad en caja y bancos al cierre del perodo contable.
b. Otros activos, cuya conversin en dinero o su equivalente se estima que se producir dentro de los
doce meses siguientes a la fecha de cierre del perodo al que corresponden los estados contables.
c. Los bienes consumibles y derechos que evitarn erogaciones en los doce meses siguientes a la fecha
indicada en el prrafo anterior, siempre que, por su naturaleza, no implicaron una futura apropiacin a
activos inmovilizados.
d. Los activos que por disposiciones contractuales o anlogas deben destinarse a cancelar pasivos
corrientes.
Activos no corrientes: Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo
con lo indicado en el punto anterior.
Pasivos corrientes
Se consideran como tales:
a. Los exigibles al cierre del perodo contable.
b. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producir en los doce meses siguientes a la fecha de
cierre del perodo al que correspondieran los estados contables.
c. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse en
obligaciones ciertas y exigibles dentro del perodo indicado en el punto anterior.
Pasivos no corrientes: Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo
con lo indicado en el punto anterior.

AJUSTES
La vida de la empresa se divide en perodos, generalmente de 12 meses, llamado ejercicio
econmico
Podemos definirlo como el ciclo temporal en el cual se divide la actividad de la empresa con el objeto
de mostrar las variaciones patrimoniales producidas y los resultados obtenidos gracias a las
actividades desarrolladas.
Al finalizar el ejercicio econmico la empresa hace una evaluacin de la actividad desarrollada. Los
principales temas a evaluar son:
- La situacin de su patrimonio al cierre del ejercicio econmico
- Los resultados obtenidos durante ese ejercicio.
OPERACIONES COMERCIALES
DOCUMENTOS
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS
INVENTARIO

Datos contables

Se comparan

Datos reales

ASIENTOS DE AJUSTES
INVENTARIO: Es el recuento fsico y la valuacin de todos los valores, los derechos a cobrar y deudas
de la empresa. Se realizan para obtener los saldos reales que deben ser comparados con la
informacin contable. El momento en que se realiza vara segn los diferentes elementos del
patrimonio, por ejemplo:
* el recuento de los valores que se encuentran en la caja, se realizan diariamente;
* el control del dinero depositado en el banco se realiza mensualmente;
* el recuento de las mercaderas, como mnimo, una vez al ao al cerrar el ejercicio comercial.

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ASIENTOS DE AJUSTES: Se realizan como todo asiento en el Libro Diario, se pasan al Mayor. Tienen
como objetivo igualar los saldos contables a los reales. Permiten obtener una informacin contable en
la que se puede confiar.
Existen distintos tipos de ajustes:
* Por diferencia de inventarios: se realiza el recuento fsico para obtener el saldo real, por ej. caja,
mercaderas, bienes de uso.
* Por conciliacin con terceros: se compara la informacin contable de diferentes organizaciones.
Ej: bancos, c/c de deudores y proveedores.
* Por devengamiento de gastos e ingresos: se determina su vencimiento para llegar al resultado. Ej:
gastos devengados a pagar, pagados por adelantado, intereses devengados a cobrar, cobrados
por adelantado, etc.
DISPONIBILIDADES. Concepto. Caractersticas:
Generalmente a estos activos se les adjudican las siguientes caractersticas:
Poder cancelatorio legal ilimitado
Liquidez, certeza y efectividad.
La R.T. n 9 del CECYT en cambio dice:
A.1. Caja y Bancos: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores
de poder cancelatorio y liquidez similar.
Analizando esta caracterizacin, observamos en ella dos aspectos diferenciados pero relacionados
entre si:
1.- dentro de este rubro se incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior
2. asimilados a 1) considera aotros valores de poder cancelatorio y liquidez similar (similar al dinero
en efectivo).
Para la RT 9 entonces, los valores a incluir dentro del rubro Caja y Bancos (Disponibilidades) debern
poseer:
a) Poder cancelatorio, es decir, capacidad de extinguir deudas.
b) Liquidez similar al dinero entendindose por liquidez la posibilidad inmediata e irrestricta de
utilizacin.
De modo que no se incluirn dentro del rubro por no reunir estas caractersticas (condiciones).
- los giros a plazos(das vista)
- los depsitos a plazo fijo
- los cheques postdatados
Qu habremos de considerar dentro de caja y bancos?
- al papel moneda y moneda de curso legal
- a la moneda extranjera, en caja y cuentas corrientes bancarias (en rgimen de libre cambio)
- a los cheques corrientes de terceros
- a los giros bancarios y postales
- a los saldos bancarios en cuenta corriente
Diversidad de formas de utilizar los fondos-Cuentas que intervienen
Son dos formas que analizaremos:
a) Uso generalizado: cuando los fondos disponibles se utilizan para pagos de cualquier ndole y
tambin para depsitos bancarios.
Cuentas: Caja (fundamentalmente)
Bancos cta cte: pues este sistema no excluye la posibilidad de tener cuenta corriente
bancaria.
b) Uso restringido: aconsejado cualquiera sea la dimensin de la empresa para tener un mayor control
de los fondos
Se basa en tres premisas:
1. Todas las cobranzas e ingresos de fondos (cualquiera sea la causa) deben depositarse
ntegramente en una cuenta corriente
2. Todos pagos deben efectuarse mediante la emisin de cheques.
3. Para poder atender los pagos menores se implementa un FONDO FIJO.
Cuentas: Recaudaciones a depositar.
Banco Cta. Cte.
Fondo fijo
ARQUEO DE CAJA.
Definicin: Es el inventario de los fondos existentes en la caja que cumplan con los requisitos de:
a) poder cancelatorio
b) liquidez similar al dinero.
Cmo se hace?
Buscando la coincidencia del saldo disponible mediante dos operaciones.
Existencia inicial
Ms
cobranzas del da (Segn comprobantes)
Menos Pagos en efectivo del da (S/comprobantes)
Existencia final (al momento del arqueo)

recuento fsico (slo de aquellos

elementos que cumplan con los
requisitos a) y b)
Saldo disponible en caja

AMBAS CANTIDADES DEBEN COINCIDIR

Todos los comprobantes o los elementos que no renan las condiciones que caracterizan a las
disponibilidades deben ser detrados de caja mediante su imputacin a las cuentas que correspondan.
El recuento fsico de los valores (billetes, monedas, cheques, etc.) que se encuentran en caja permite
conocer el saldo real
Procedimiento:

10
1. Debo conocer el SALDO CONTABLE de la cuenta (balance de saldos, mayor de caja, planillas,
etc.)
2. Se cuentan todos los valores hallados en la caja, y se obtiene el SALDO REAL (ARQUEO)
3. Si SALDO CONTABLE = SALDO REAL No hay ajuste
Si SALDO CONTABLE SALDO REAL Hay ajuste
*
documentos, etc.)
*
*
*
*
*

Se debe buscar el motivo de la diferencia (errores, omisin de

registrar lo omitido o corregir el error
comparar el SC con el SR.
si al compararlo resultan iguales, se termina el procedimiento.
Si SR SC se produce un SOBRANTE DE CAJA
Si SR SC tenemos un FALTANTE DE CAJA

EJERCICIOS SOBRE ARQUEO DE CAJA

Ejercicio n 1: Realizado el arqueo de Caja al 2/5 en la empresa ARCOS se obtuvieron los siguientes
datos:
Billetes........................................................................................................
$ 2.870.Monedas.....................................................................................................
$
450,50
Giros Postales..............................................................................................
$ 2.200.Cheques fecha 30/4.....................................................................................
$ 1.200.Cheques fecha 6/6.......................................................................................
$ 3.000.Cheques fecha 5/5.......................................................................................
$ 1.800.Recibo Original Seguro Vehculo de Reparto................................................... $ 900.Cupones Tarjeta de Crdito..........................................................................
$ 1.700.Factura B duplicado.....................................................................................
$ 701,80
Ticket Librera.............................................................................................
$
33,50
Vale por anticipo de sueldo empleado administrativo...................................... $ 1.520.Saldo Contable............................................................................................
$ 14.852.Ejercicio n 2: Se realiza el arqueo de Caja de Mirasoles S.R.L. el 30/4 con los siguientes datos:
Billetes.........................................................................................................
$ 1.380.Monedas......................................................................................................
$
51,75
Giros Postales y Bancarios............................................................................. $ 8.300.Saldo contable segn mayor cuenta Caja....................................................... $ 20.000.Nota de Crdito por depsito en efectivo en Bco. Ro...................................... $ 1.500.Recibo duplicado cliente M. Moreno............................................................... $
580.Factura B duplicado contado.......................................................................... $
399,30
Factura E.P.E. (incluye IVA) Imputar c/seccin..........................................
$
850,10
Cheque fecha 29/4.......................................................................................
$ 5.400.Cheque fecha 10/5.......................................................................................
$ 1.000.Cheque fecha 2/5.........................................................................................
$ 1.560.Ejercicio n 3: Registre las operaciones correspondientes al arqueo, mayorice la cuenta Caja, en caso
de diferencia negativa la cubre el cajero.
El saldo de la cuenta Caja en el Balance del 31/05 es de $ 15.800.El arqueo arroja el siguiente detalle:
- Dinero en efectivo en monedas y billetes..................................................... $
- Factura contado original A por una impresora para las oficinas (+IVA).......... $
- Factura contado original A por flete de mercaderas vendidas (+ IVA)........... $
- Ticket de Limpito SA por art. de limpieza.................................................... $
- Ticket de librera por papel para impresora de la Administracin................... $
- Comprobante de Correo Argentino por envo de correspondencia................. $
- Cheques para el 30-06 recibidos de clientes en varias operaciones Banco Ro
- Cheques recibidos de clientes para el 14/07 del Bco. Nacin......................... $
- Vale de un empleado vendedor a cuenta de su sueldo.................................. $
- Giros Postales............................................................................................
$
- Factura B Duplicado de contado a consumidor final (incluye IVA)................... $
- Cheque recibido con fecha 31/05 Banco Bisel............................................... $

7.000.1.400.463.46.40.25.$
2.800.3.200.100.1.000.1.210.500.-

VALUACIN DE MONEDA EXTRANJERA

Debemos considerar los siguientes valores:
Valor de la entrada: El valor de la entrada o costo de esos activos lo fija la cotizacin tipo vendedor
existente en el momento de la compra o de recibirse un pago.
Valor de la salida: Es el valor que el mercado asigna a la moneda extranjera cotizacin tipo
comprador en el momento de su venta o de su utilizacin como medio de pago.
Valor de inventario: Es el que la moneda tiene en el mercado comprador a la fecha de cierre del
ejercicio comercial.
Como los egresos deben reconocerse y registrarse en el momento que se las conoce, cualquier
diferencia de cambio negativa deber imputarse a los resultados en el momento de efectuarse la
operacin (venta o pago) y an sin mediar operacin alguna al momento de valuar el inventario anual.
Para el tratamiento de las diferencias de cambio la doctrina actual se inclina a reconocer las ganancias
de cambio como ganancias realizadas (contabilidad a valores corrientes), por lo tanto esas diferencias
debern imputarse a resultados en el momento de realizarse la operacin (venta o pago). Tambin
cuando se vala a fin de ejercicio.
EJERCICIO SOBRE MONEDA EXTRANJERA
Ejercicio A

11
1. 12/05 Liquidacin por la compra de 3500 dlares en efectivo. Tipo comprador 8,69 Tipo vendedor
8,74.
2. 31/05 Minuta de contabilidad: ajuste de la valuacin al cierre del ejercicio de la moneda
extranjera. Tipo comprador 8,55 Tipo vendedor 8,75
3. 26/06 Liquidacin por la venta de 2.100 dlares en efectivo. Tipo comprador 8,73 Tipo vendedor
8,77
Ejercicio B: La empresa Los Pinos SRL. tiene en su activo las siguientes monedas extranjeras:
Moneda
Dlares
Pesos Uruguayos
Reales

Cantidad
1.200
2.300
1.500

Cotizacin
$8,70
$2,60
$3,70

Costo

Registrar las siguientes operaciones:

1. 15/06 Venta de 1.300 pesos Uruguayos al contado, cotizacin tipo vendedor $2,85, tipo
comprador $2,80.
2. 26/06 Compra de 900 reales en efectivo tipo comprador $3,90- tipo vendedor $4,15.
3. 30/06 Cierre de ejercicio Cotizacin: Dlares tipo comprador $8,90, Vendedor $8,95.
Pesos Uruguayos Comprador $2,85, Vendedor $2,86; Reales tipo comprador $4,20 vendedor $4,55.
Ejercicio C: MONEDA EXTRANJERA:
Registre en un libro diario a tres columnas las operaciones que se detallan a continuacin:
15/01 Se adquieren 950 dlares que se abonan en efectivo segn la cotizacin del da:
Tipo comprador: $8,52
Tipo vendedor: $8,70
15/02 Venta de 100 dlares en efectivo a la cotizacin que se indica:
Tipo comprador: $8,75
Tipo vendedor: $8,85

FONDO FIJO. Consideraciones:

Las empresas que utilizan Sistema de uso restringido de fondos deben constituir un Fondo Fijo que
tambin se lo conoce como caja chica. Adems desde el punto de vista de un adecuado control
interno, dijimos que era conveniente depositar ntegramente todos los ingresos de fondos. Este
depsito que debe ser diario, obliga a que todos los pagos deban efectuarse necesariamente mediante
la emisin de cheques. Existen sin embargo pagos menores que se realizan en efectivo en cuyo caso se
procede de la siguiente manera:
A) Se asigna una suma determinada para afrontar esos pagos, es decir que se establece un fondo
fijo. Se emite un cheque por ese importe, se cobra en el banco y el efectivo se entrega al
encargado del fondo fijo.
B) El encargado efecta los pagos en efectivo utilizando los fondos que recibi y dentro de ciertas
pautas que fija la empresa segn su organizacin y comodidad. Por ej: no es habitual que pueda
con este fondo pagar a proveedores o realizar el pago de fondos.
C) Llegado cierto momento, el encargado confecciona con los comprobantes de los desembolsos una
planilla de pedido de reposicin de fondo fijo o PLANILLA DE GASTOS.
Esta planilla general, de ser aceptada, la emisin de un cheque por un importe equivalente a la suma
erogada segn comprobante. Luego de cobrado este cheque, el encargado tendr en su poder y en
efectivo, un importe equivalente al fondo fijo asignado.
Cuentas a utilizar en el sistema restringido de fondos:
* FONDO FIJO: cuenta patrimonial del activo corriente del rubro Caja y bancos que representa el
dinero que se destina al pago de importes de poco valor. Se debita por primera vez en el momento
de su constitucin o cuando se decide el incremento de dicho importe. Se acredita cuando se
decide una disminucin o la cancelacin del sistema de uso restringido de fondos.
* RECAUDACIONES A DEPOSITAR: Cuenta patrimonial del Activo corriente del rubro Caja y bancos, de
movimiento. Se debita con los cobros en efectivo que se realizaron con cheques corrientes o en
efectivo. Se acredita cuando dichos importes se depositan en la cuenta corriente bancaria.
Suele estar saldada y por ello no aparece en el Estado de Situacin Patrimonial.
Ejemplo: Minuta contable por la constitucin de un fondo fijo con cheque del Banco Bisel $400,EJERCICIO N 1: FONDO FIJO
1. Constituir fondo fijo de $2.500,- con cheque del Banco Macro.
2. Confeccionar la planilla de fondo fijo segn los siguientes documentos presentados por el
encargado del mismo:
01/6 Comprobante de Correo Argentino por envo de telegramas varios $95,02/6 Comprobante de Empresa de taxis presentado por un vendedor $18,04/6 Fc. (o) A por cartucho de tinta para la impresora de la administracin $135 + IVA en efectivo.
04/6 Fc. de la EPE con sello pagado $345 (incluye IVA de servicios) Imputar 30% administracin y 70%
ventas.
05/6 Comprobante bomberos voluntarios de Rosario $300,06/6 Fact. de contado (o) A por una estufa para colocar en la administracin $450,- + IVA.
Gastos Administrativos
Fecha Comprobante

Total

Subcuenta

Importe

Gastos Comerciales
Import
Subcuenta
e

Cuentas
Cuenta

Varias
Habe
Debe
r

12
3. Minuta para modificar el fondo fijo a $2.000,EJERCICIO N 2: FONDO FIJO
La empresa Las Heras decide, a partir de la fecha trabajar con un sistema restringido de Caja, por lo que
crea un fondo fijo de $1.900,- mediante la emisin de cheque del Banco Santander.
Se repone el fondo con cheque del Banco Santander s/planilla con los siguientes documentos presentados
por el encargado:
* 2-6 Fc. A (o) de librera Rossetti (RI) por una resma de papel $49,- + IVA (60% administracin y 40%
ventas).
* 5-6 Fc. A (o) de Estacin de Servicio Shell (RI) por gasoil para el camin de reparto $240,- (incluye $30
de IVA)
* 5-6 Fc. C (o) de kiosco Ro (Monotributista) por los diarios del mes de mayo $95.* 6-6 Recibo (o) de la Cooperadora Policial por colaboracin $120.* 7-6 Fc. A (o) de Fletes El Amanecer por el transporte de mercaderas vendidas $235.- + IVA
* 9-6 Recibo (o) de OCA por estampillas para cartas a proveedores $43.* 10-6 Comprobante de la Tasa Municipal con sello pagado $150.* 11-6 Recibo (o) del Banco de Santa Fe por el sellado de un contrato de alquiler $290.* 11-6 Fc. (o) de Taller Mecnico El Rayo (Monotributista) por $300.- por reparacin del camin de reparto.
* 13-6 Fc. (o) de Litoral Gas por $180.- (incluye IVA)
Para los gastos comunes a ventas y administracin, que no estn especialmente distribuidos, se tiene en
cuenta el criterio de repartirlos segn la superficie ocupada por cada rea: seccin ventas 250 m 2,
administracin 170 m2.
* 15-6 Se repone el fondo fijo.
* 15-6 Se decide aumentar el fondo fijo en $250,Gastos Administrativos
Fecha Comprobante

Total

Subcuenta

Importe

Gastos Comerciales
Import
Subcuenta
e

Cuentas
Cuenta

Varias
Habe
Debe
r

CONCILIACION BANCARIA
Concepto: es el recurso tcnico de que se vale el proceso contable para controlar y validar el saldo de
ciertas cuentas confrontndolas con las que fueron procesadas por la contabilidad de otros entes con
intereses opuestos y poner en evidencia las posibles causas que distorsionan estos saldos. Nuestra
cuenta funciona con la del banco como espejo, es decir que lo que nosotros registramos en el debe
aumentando, el banco lo registra en el haber aumentando, ya que para nosotros la cuenta Banco c/c
es patrimonial de Activo, en cambio para la institucin bancaria la cuenta Depositantes en c/c es
patrimonial del Pasivo.
Cmo se realiza?
Bsicamente la conciliacin consiste en verificar la coincidencia entre movimientos que registran
ambas cuentas a conciliar, en nuestro caso el resumen proporcionado por el banco y la cuenta del
mismo en la contabilidad de la empresa lo que es posible por la ya mencionada oposicin de intereses.
Para ello ser necesario:
1.- Verificar la correcta registracin de las operaciones efectuadas por ambas partes.
2.- Sealar los errores y omisiones comprobados.
3.- Determinar cual es el momento de la conciliacin, el saldo real disponible en la cuenta bancaria.
Punteo de las anotaciones: Un prolijo punteo de ambos movimientos en lo que sean coincidentes,
dejar evidenciadas las discrepancias a travs de las partidas no punteadas.
Anlisis de las diferencias: Este anlisis tiene por objeto separar aquellas diferencias que responden a
desfasajes operativos que inciden en el tiempo de la registracin en ambas cuentas a conciliar.
Determinar el saldo real: Se logra computando las diferencias atribuidas a errores u omisiones en
planillas de la empresa
Asientos para ajustar el saldo: Cada una de las diferencias que responden a errores u omisiones dar
lugar a un asiento de ajuste que ser respaldado por una minuta contable preparada al efecto.
Causas que justifican diferencias que se ponen en evidencia con la conciliacin.
Errores y omisiones en la registracin: Las posibles causas de diferencias entre los saldos bancarios
suministrados por la contabilidad de la empresa y los resmenes bancarios, se deben a errores u
omisiones en la contabilizacin de ciertos hechos. La conciliacin cumple la importante misin de
ponerlos en evidencia posibilitando su correccin.
Veamos algunos errores u omisiones mas frecuentes:
Errores (casos ms frecuentes)
Depsitos registrados por importe mayor o menor que el que figura en la boleta de Depsito.
Cheques contabilizados por un importe diferente a aquel por el cual fueron librados.

13

Depsitos contabilizados en forma repetida.

Cheques contabilizados en forma repetida.
Cheques contabilizados como depsito.
Depsito registrado como cheque.

Omisiones (casos ms comunes)

Depsitos no contabilizados.
Cheques no contabilizados.
Dbitos por servicios bancarios no conocidos por la empresa.
Acreditaciones por servicios bancarios de los que no se ha tomado conocimiento.
Desfasajes operativos
Cheques no presentados al cobro con plazo vigente.
Cheques no presentados al cobro con plazo vencido.
Depsitos no acreditados en el da.
Correccin de los efectos de las diferencias constatadas.
De todas las diferencias que la conciliacin pone en evidencia solamente originaran ajustes en las
cuentas aquellas que responden a errores u omisiones, pero de ninguna manera se ajustarn las que
se originan en desfasajes operativos. Una vez efectuados los ajustes, quedar determinado el saldo
real o conciliacin de las cuentas bancarias, an cuando dicho saldo real pueda o no coincidir con el
que muestra el resumen proporcionado por el banco.
Naturalmente estos desfasajes operativos no requieren correcciones y por lo tanto sus efectos
desaparecen con el transcurso del tiempo.

Ejercicios sobre Conciliacin Bancaria sin punteo

Registrar en Libro Diario de 3 columnas, mayorizar la cuenta BANCO C/C y conciliar los saldos
1) La empresa Arroyito presenta en su balance de saldos la cuenta Banco Macro c/c por $10.835.Saldo del Resumen de Cuentas $11.015.- Al realizarse la conciliacin bancaria se determinaron las
siguientes diferencias:
a- ND Bancaria por chequera (omitida) por $50.- incluye IVA.
b- Cheque n 101 del proveedor Snchez por $235.- y no presentado para su cobro.
c- Cheque n 102 librado para cancelar una deuda documentada por $135.- que se registr por
error $130.2) Segn el Balance de Saldos la cuenta Banco Municipal c/c, figura por $9.128.-; segn el Resumen
Bancario es de $8.928.- Las diferencias encontradas son:
a- ND Bancaria omitida por intereses por $120.b- Depsito no acreditado por $260.c- Cheque n 503 librado a favor del acreedor Rodrguez por $350.- que se registr por error $530.3) La cuenta Banco Nacin c/c tiene un saldo contable de $1.559,29 Realizada la conciliacin se
determinaron las siguientes diferencias:
a- ND Bancaria omitida por gastos de mantenimiento por $49 + IVA.
b- Cheque n 1575 librado para cancelar una deuda documentada, se registr por error por $120.y deba registrarse por $210.c- Cheque n 1576 librado y no presentado para su cobro por $100.El saldo del Resumen de Cuenta es de $1.510.4) La empresa Norte presenta en su balance de saldos la cuenta Banco Galicia c/c por $1.979,36
Segn el Resumen de cuenta, el saldo es de $1.840.- Realizada la conciliacin se encontraron las
siguientes diferencias:
a- Cheque n 744 librado a favor del proveedor por $100.- y rechazado por defectos en su
confeccin, abonamos al proveedor en efectivo;
b- ND Bancaria omitida por intereses por $16 + IVA.
c- Cheque n 745 librado para cancelar un pagar de nuestra firma que se registr por $360.- y
deba registrarse por $180.d- Depsito no acreditado por $400.-

Ejercicios sobre Conciliacin Bancaria con punteo

Ejercicio n 1: Se solicita realizar los asientos de ajuste, mayorizar Bco. Francs c/c y realiza la Conciliacin
Bancaria
MAYOR DE LA CUENTA BANCO FRANCS C/C DE LA EMPRESA

FRANCS

RESUMEN ENVIADO POR EL BANCO

Fech
a
3105
02-06
0306
0506
1506
2206
2906
3006

14
C o m p ro b a n t e

Debe

Haber

Saldo

Saldo

Fecha

1.000.-

31-05
01-06
04-06
05-06
1306
16-06
23-06
29-06
30-06
3006
3006

Cheque n 754

350.-

650.-

Cheque n 755

300.-

350.-

Cheque n 756

100.-

250.-

Depsito

900.-

1.150.-

Cheque n 757

600.-

Depsito

240.-

550.790.-

Cheque n 758

300.-

490.-

depsito en efectivo del 1/6 no fue contabilizado

La Nota de dbito 22 corresponde a chequeras
La Nota de dbito 23 corresponde a mantenimiento cta cte.
La Nota de crdito n 125 no fue contabilizada.

Concepto
Saldo al inicio
Depsito
Cheque n 755
Cheque n 754
N.D. n 22 (incl.
IVA)
Depsito
Cheque n 757
Nota Crd. n 125
Depsito

Dep/Cr
El
Saldo
d
1.000.200.1200.300.900.350.550.-

Ch/Dbit

40.-

510.900.-

600.400.240.-

Nota Db n 23

50.-

IVA

10.-

1.410.810.1.210.1.450.1.400.1.390.-

Ejercicio n 2: Se solicita realizar los asientos de ajuste, mayorizar la cuenta Banco Santa Fe y realizar
Conciliacin bancaria.
MAYOR DE LA CTA BCO SANTA FE C/C DE LA EMPRESA
SOL
Fech
a
0105
03-05
0305
0605
0605
0905
1705
2205
2905
3005

C o m p ro b a n t
e

Debe

Haber

Saldo Inicial
Depsito

30.000.-

Cheque n 408
Depsito

6.000.70.000.-

Saldo

RESUMEN DE CUENTA BANCARIA

Fecha

Concepto

40.000.-

01-05 Saldo al inicio

04-05 Cheque n 408

70.000.-

04-05 Depsito

64.000.-

07-05 Depsito

134.000.-

07-05 ND n 1

500.-

133.500.-

10-05 Nota Crd. n 210

Cheque n 409

3.500.-

130.000.-

Cheque n 410

50.000.-

80.000.-

Cheque n 411

20.000.-

60.000.-

Cheque n 412

18.000.-

42.000.-

1305
1905
21-05
3005
30-05
3005

ND n 1

Depsito

100.000
.-

142.000.-

ND n 2 (incluye
IVA)
Cheque n 410
Cheque n 409
Cheque n 411
ND n 3
IVA

Dep/Cr
Saldo
d
40.000.6.000.34.000.30.000.
64.000.70.000. 134.000
.133.500
500..137.500
4.000..147.200
300..50.000.
87.200.4.000.83.200.19.000.
64.200.100.64.100.-

Ch/Dbit

64.080.-

20.-

Todos los cheques se emitieron para el pago de

proveedores
La Nota de dbito 02 corresponde a intereses
La Nota de Db.3 corresponde a mantenimiento de cta.cte.
La Nota de Crdito n 210 corresponde a cobranza de alquileres de propiedades administradas por el banco.
EJERCICIO n 3: Se solicita realizar los asientos de
RESUMEN ENVIADO POR EL BANCO GALICIA
ajuste; mayorizar la cuenta Banco Galicia c/c para
Fech
Dep/Cr
Ch/Dbit
determinar el nuevo saldo y efectuar la conciliacin
Saldo
Concepto
d
a
propiamente dicha.
MAYOR DE LA CUENTA BANCO GALICIA C/C DE LA
Fech
a
31-3
01-4
04-4
05-4
06-4
07-4
08-4
09-4
15-4
18-4
22-4

Detalle
Saldo
Cheque n 118
Cheque n 119
Cheque n 120
Nota Crdito deps.
efvo.
Nota de dbito n 200
Cheque n 122
Nota Crdito por
depsito
Cheque n 123
Cheque n 124
Cheque n 125
Nota Crdito por
depsito

Debe Haber

Saldo
5.000.-

180.320.1.200.-

4.820.4.500.3.300.-

1.000.-

2.300.-

1.000.-

2.500.1.500.-

200.3.000.
-

4.500.-

5.000.4.680.-

320.1.000.200.180.-

5.680.5.480.5.300.-

3.000.- 8.300.1.500.350.162.124.60.-

6.800.6.450.6.288.6.164.6.104.-

3.400.2.500.- Los cheques se confeccionaron para pagar a

proveedores, excepto el n 121 que se us para
2.150.cancelar un pagar.
1.350.
29-4
3.500.- La nota de dbito n 200 corresponde a comisiones
bancarias.
ND n 270 corresponde a intereses (calcular IVA con n entero)
La nota de dbito n 279 corresponde a mantenimiento de la cuenta (calcular el IVA con n entero)
El IVA corresponde a las 2 Notas de Dbito anteriores.

INVERSIONES:

1.100.900.350.-

31-3 Saldo al inicio

05-4 Cheque n 119
Nota Crdito por
06-4
depsito
08-4 Nota de dbito n 200
10-4 Cheque n 118
Nota Crdito por
12-4
depsito
25-4 Cheque n 121
27-4 Cheque n 125
28-4 Nota de dbito n 270
30-4 Nota de dbito n 279
30-4 IVA
EMPRESA

15
Las inversiones son colocaciones de dinero con el nimo de obtener una renta u otro beneficio y que no
forman parte de los activos dedicados a la actividad principal de la empresa
Principales inversiones:
* Depsito a plazo fijo en entidades financieras
* Ttulos, llamados valores mobiliarios
* Prstamos efectuados a terceros
* Inmuebles y propiedades
Clasificacin de inversiones:
Las inversiones se pueden clasificar teniendo en cuenta la intensin de la entidad inversora y
considerando la posibilidad de realizacin.
a- Inversiones temporarias: son colocaciones de capital a corto plazo (menor a 12 meses)
Sus caractersticas son:
* De carcter transitorio con el objeto de tener una renta
* De fcil realizacin
* Ejemplos: plazo fijo, ttulos de deudas con cotizacin, ttulos de capital con cotizacin.
b- Inversiones permanentes: son colocaciones de capital a largo plazo.
Sus caractersticas son:
* Las inversiones a largo plazo no persiguen obtener una renta a corto plazo, a pesar que el
objetivo final ser obtener una retribucin.
* El objetivo puede ser:
- control de otras entidades
- ganancias por la venta de un activo.

Depsito a plazo fijo

El mismo consiste en la colocacin de fondos en una entidad bancaria o financiera a un plazo
establecido, sin la posibilidad de su retiro anticipado, con la intencin de obtener un inters como
renta.
Utilizaremos para la constitucin del plazo fijo, la cuenta BANCO XX PLAZO FIJO, patrimonial del
activo por lo tanto saldo deudor. Se debita con la constitucin del plazo fijo y se acredita al vencimiento
del plazo fijo o bien con la renovacin del mismo
Lo que los diferencia de otros asientos, es que en el caso de renovacin: la cuenta Banco XX plazo fijo,
se debita y se acredita en el mismo asiento
Tambin deber tener en cuenta que por el hecho de colocarlos a fecha establecida y sin posibilidad
ninguna de retirarlo hasta el vencimiento del mismo, el intereses ser registrado como INTERESES
ACTIVOS A DEVENGAR (RA), hasta el momento en que venza el plazo fijo.
Por lo tanto, el asiento de constitucin se plazo fijo ser: Teniendo en cuenta que el depsito inicial
fuera de $1000.- en efectivo y los intereses que generara durante 30 das sern de $100.- Gastos 1
Banco XX- plazo fijo (A+)
Gastos Administrativos (+E)
Gastos Bancarios
Intereses Activos a devengar
(RA+) Caja (A+)

Por lo tanto:

1100.1.1.-

S/Certificado constitucin de plazo fijo

Al vencimiento del mismo el asiento que corresponde ser:
Caja (A+)
1100.Banco XX- deposito a plazo fijo
(A-)
S/NCB por dep y cancelacin de plazo
fijo
Intereses Activos a devengar (RA-)
100.Intereses Activos Devengados
(I+)
S/MC por devengamiento de intereses

100.1001..-

1100.-

100.-

EJERCITACION DE DEPSITOS A PLAZO FIJO:

Ejercicio n 1: El 2/6 se realiz un depsito a plazo fijo en el Banco de Santa Fe por $20.000.- en
efectivo, al 3% de inters mensual a 21 das y gastos del 1 Al vencimiento se retiran los fondos en
efectivo y se devengan intereses.
Ejercicio n 2:
1. El 10/9 depositamos a plazo fijo en el Banco Macro $2.600.- en efectivo a 30 das pactndose un
inters cuatrimestral del 8%, y gastos de sellados del 1 s/plazo fijo n 6243.
2. El 30/9 se devenga la parte proporcional de los intereses.
3. El 09/10 se retira en efectivo el plazo fijo n 6243.
4. El 09/10 se registra el devengamiento del resto de los intereses.
Ejercicio n 3: Realizar la lnea del tiempo y efectuar los clculos en la carpeta; y registrar los asientos
en libro Diario. A fin de cada mes se devengan los intereses correspondientes.
1. El 7/8 deposita a Plazo fijo en el Banco Tokio $17.000.- en efectivo a 60 das correspondindole un
inters semestral del 9% y gastos del 1, segn plazo fijo n 934.
2. El 6/10 retira en efectivo el depsito a plazo fijo n 934.
3. El 6/10 registra el devengamiento de los intereses.
VALORES MOBILIARIOS

16
Los valores mobiliarios son los documentos mediante los cuales se exteriorizan los prstamos
otorgados al Estado o a las sociedades de capital, as como tambin las partes en que se divide el
capital de dichas sociedades.
Para la entidad que los emite, pueden ser partes de su capital o partes de la deuda contrada. Ejemplos
de valores mobiliarios y su correspondiente de nominacin, son:
Valores que representan las partes en que se encuentra dividido el capital de una
empresa.......................ACCIONES
Valores que representan la deuda que contraen empresas particulares........................OBLIGACIONES
NEGOCIABLES
Valores que representan la deuda que contrae el Estado........................................................... TTULOS
PBLICOS

Los valores mobiliarios pueden tener dos valores:

Valor Nominal: es el que est impreso en el ttulo y fue establecido por el ente emisor.
Valor real o de cotizacin: es el que surge del mercado, de acuerdo con la oferta y demanda.
Incorporacin de los valores mobiliarios al patrimonio del inversor
Los valores mobiliarios se incorporan al patrimonio del inversor con el importe formado por:
Valor real de adquisicin + comisin del agente de Bolsa + gastos de
adquisicin

Valor neto de realizacin: es el valor obtenido por la venta de un activo despus de deducir todos
los costos y gastos directos que dicha venta implica.
Ejemplo: se compran 1000 acciones de $10.- c/u de VN a $12.- c/u de VR, con 2% de comisin del agente de
Bolsa. El valor de incorporacin al patrimonio es el siguiente: 1000 x $12 = $12000 + $240 (2% de
comisin) = $12240

Ejercicios sobre Acciones:

Ejercicio n 1:
1. 02/01 Compramos acciones al agente Mendoza, s/detalle: 1000 acciones Blue SA (VN $10,- c/u)
$4500 en efectivo, comisiones y gastos 3%
2. 20/03 Vendemos 600 acciones de Blue SA, segn liquidacin del agente Mendoza, en efectivo:
600 acciones de Blue $2400.comisiones y gastos 3%
3. 31/03 Fecha de cierre del ejercicio comercial. Se confecciona Minuta Contable para ajustar la
valuacin de las acciones. La cotizacin de cada accin de Blue SA es de $3,- Comisiones y gastos
3%
Ejercicio n 2:
La cuenta Valores Mobiliarios est formada segn el siguiente detalle:
1200 acciones VN $10 de A SA compradas a $11,80
1500 acciones VN $100 de B SA compradas a $42
1000 acciones VN $100 de C SA compradas a $99
Cotizacin al cierre del ejercicio, considerando que los gastos y comisiones son 3%
A $13,20
B $55,10
C $99.Se solicita registra el ajuste que corresponda, sabiendo que la empresa tiene como criterio valuar sus
acciones a VNR
Ejercicio n 3: Compra en efvo, s/liquidacin del Corredor de Bolsa, 1500 acciones de Rojo SA, VN $100
a $115.- c/u. Gastos y sellado 3% Se solicita registre la compra y valuacin al cierre, sabiendo que las
acciones cotizan a $115 c/u

Bienes de cambio
Bienes de cambio: son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad de la
empresa.
El valor de incorporacin de estos bienes al patrimonio de la empresa est formado por los sgtes.
conceptos:
Precio de costo = Precio de compra bonificaciones + gastos
de compra

Valor de salida del patrimonio: Los

bienes de cambio salen del patrimonio por el mismo valor por el cual fueron incorporados, es decir, por su
valor de costo.
El clculo del costo de las mercaderas vendidas puede hacerse de diferentes formas:
A- Por diferencia de inventarios: aquellas empresas que no disponen de un sistema de inventario
permanente calculan el costo de las mercaderas por el mtodo de diferencia de inventarios, aplicando la
ste. frmula:
Costo de mercaderas vendidas = Existencia inicial + Compras
Existencia final
B- Por inventario permanente:
para ello utiliza Fichas de stock.
La ficha de stock tradicional le permite conocer, en todo momento, las unidades entradas, las salidas y
las que se
encuentran en existencia, as como tambin sus valores

ARTICULO:

MTODO DE COSTEO:
E n t r a d a s

Fech
a

Comprobante

Unida
d

P.U

P.T

S a l i d a s
Unida
d

C.U

C.T

E x i s t e n c i a
s
Unida
C.U
C.T
d

Valuar un bien consiste en asignarle el valor con el cual va a figurar en el patrimonio de la empresa o el
valor de salida de ese bien. Existen mtodos tradicionales para valuar la salida de las mercaderas del
patrimonio:

17
* PEPS (primero entrado, primero salido) Este mtodo consiste en registrar las salidas de mercaderas al
costo de las primeras compras, es decir, asignar las salidas al valor de las unidades ms antiguas que
ingresaron en existencia.
* UEPS (ltimo entrado, primero salido) Consiste en registrar las salidas de mercaderas al costo de las
ltimas compras, es decir, calcular el costo de las unidades vendidas aplicando en primer trmino el
costo de las unidades ms recientemente adquiridas.
* PPP (precio promedio ponderado) Consiste en registrar las existencias finales y la salida del stock al
costo promedio resultante de la divisin entre el valor del inventario y la cantidad de unidades que lo
componen. La ponderacin que se utiliza es el nmero de unidades adquiridas o remanentes. PPP =
Valor Total del Inventario
Cantidad de Unidades en existencia
AJUSTE DE MERCADERIA: Ejercicios
1) Realizado el inventario de mercaderas se obtuvo un saldo real de $4.500.-. Segn el balance de saldos
de la cuenta Mercaderas figura $4.550.-. La diferencia se debe al deterioro total de las mismas.
2) Segn el balance la cuenta Mercaderas tiene un saldo de $15.000.-, realizado el inventario se obtuvo
una existencia final de $5.000.3) Al efectuar el inventario de mercaderas se constat existencia de mercaderas en mal estado por valor
de $250.- y mercaderas entregadas a entidades benficas por $350.-

CREDITOS:
Son los derechos que la empresa posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o
servicios.
Clases de crditos: Existen distintos tipos de crditos. Los ms comunes son los que provienen de
operaciones comerciales como las siguientes:
abcde-

Crditos en cuentas corrientes, Ej. deudores por ventas.

Crditos documentados con pagars.
Crditos con cheques diferidos
Crditos con tarjetas de crdito
Otros crditos: crditos por prstamos otorgados, por venta de bienes de uso, etc.

La depuracin de crditos: Para conocer la verdadera situacin de la empresa en materia de posibilidad

de cobro de los crditos, es preciso diferenciar las distintas categoras de estos crditos, a saber:
Crditos cobrables.................................................... Deudores por Ventas
Crditos atrasados.................................................... Deudores Morosos
ACTIVO
Crditos en juicio...................................................... Deudores en Gestin Judicial
Crditos incobrables.................................................. Deudores Incobrables
EGRESOS
Estadsticas de incobrabilidad: Cada empresa puede establecer el grado de incobrabilidad de deudores,
para prever esa misma situacin en el futuro. La incobrabilidad se traduce en un porcentaje que se calcula
sobre el total del rubro crditos.

La creacin de previsiones: Para prever situaciones de este tipo, la empresa puede crear la Previsin
para Crditos Incobrables. Las previsiones se constituyen pensando que en el futuro pueden
producirse situaciones que originen quebrantos a la empresa:
Quebranto por Crditos Incobrables (+E)
Previsin para Crditos Incobrables
(+RA)
S/MC por creacin previsin

1000.1000.-

La cuenta Previsin al ser Regularizadora del Activo se acredita por sus aumentos en el momento
de su constitucin y se debita por sus disminuciones cuando se utiliza.
La utilizacin se produce cuando la incobrabilidad que se declara corresponde al ejercicio econmico
anterior (si el crdito es del presente ejercicio NO se usa y se registra el Egreso por la incobrabilidad)
Registrar en Libro Diario e indicar como quedan los saldos despus de los ajustes:
La empresa Iluminacin Arroyito dedicada a la compra-venta mayorista de Lmparas y Luminarias,
cierra su ejercicio econmico el 30/06 y presenta en su Balance de saldos los siguientes datos:
Documentos a Cobrar.. $7.940.Deudores Morosos. $6.160.Deudores por Ventas. $8.980.Elio Echeverra...... $3.345.Alcira Antnez...... $2.380.Franco Ferreyra....... $2.815.Camilo Carreras.... $2.520.Deudores en Gestin Judicial.. $2.822.Rosa Rosales... $2.930.Olivia Osores...... $2.822.Jacinto Jurez...... $1.150.Previsin p/Crdito Incobrables
($2500.-)
Al analizar sus crditos determina:
1) El deudor Jurez tiene una demora en su pago de 10 das; Rosales de 40 das; Echeverra de 60
das. Y Ferreyra de 90 das (La poltica de la empresa determina una demora de ms de 30 das
para considerar a un deudor Moroso y de ms de 75 das para considerar a un deudor en
gestin judicial)
2) El deudor Carreras se declara incobrable por estafa (corresponde al presente ejercicio econmico)
3) El deudor en Gestin judicial Osores fue declarado incobrable (corresponde al ejercicio econmico
anterior)
4) La empresa decide constituir una Previsin para crditos incobrables del 15% sobre los crditos.

BIENES DE USO
Son los bienes tangibles o materiales utilizados en la actividad principal de la empresa y que no estn
destinados a la venta habitual. Ejemplos: Muebles y tiles; Instalaciones; Equipos de computacin;
Rodados; Inmuebles; Maquinarias; etc.
La caracterstica que el bien tiene que reunir para ser considerado de uso son las siguientes:
No estar destinados a la venta habitual (como ocurre con los bienes de cambio), sino a ser
utilizados por la empresa para poder realizar su actividad.

18

Tener permanencia en la empresa (durante dos aos como mnimo). Los bienes que la empresa
usa para el desarrollo de su actividad pero se deterioran con rapidez, son considerados
directamente como un gasto: papelera, biromes, cartuchos de tinta para impresora, etc.
Sufrir desgaste por el uso y por el transcurso del tiempo.

El valor de origen de estos bienes, o precio de costo, por el que se incorporan al patrimonio, est
formado por:
Precio de costo = precio de compra + gastos de compra e
instalacin

El precio de costo se ver

incrementado por los importes facturados en concepto de gastos para poner el bien comprado en la
empresa o en funcionamiento (instalaciones, equipos de computacin, muebles y tiles, etc.)

Mejoras y gastos
Se deben diferenciar los pagos que significan gastos aunque tengan cierto parecido
Gastos de compra
Mejoras
Gastos de
mantenimiento
Representan ACTIVOS
Representan ACTIVOS
Representan GASTOS DEL
EJERCICIO
Forman parte del valor de compra
del bien que se adquiere
Ejemplos:
* flete de compra
* gastos de instalacin y
acondicionamiento
* Honorarios agentes de bolsa en
la compra de acciones), o
escribano (en la compra de
inmuebles
* configuracin de las PC

Aumentan el valor de los bienes

ya existentes o alargan su vida
til
Ejemplos:
* reconstruccin de un edificio
* construccin de ms
habitaciones
* agregados a un rodado

Slo sirven para mantener el bien

que ya se posee
Ejemplos:
* arreglos de desperfectos
* pintura del edificio
* reparacin de daos en un rodado

Para medir ese desgaste, seguimos este procedimiento:

Se establece la vida til de cada bien. No existe una regla fija para determinarla. Depende del uso
que d cada empresa a los bienes.
Se calcula el porcentaje de amortizacin anual que corresponde a cada bien, de acuerdo con su
vida til
Aplicando ese porcentaje sobre el valor de origen del bien, se puede calcular la amortizacin
anual de ste.
Bienes
Valor de
Vida til
Clculo
% de
origen
amortizacin
Inmuebles
Rodados
Muebles y
tiles
Instalaciones
Computadoras

$100.000
$ 30.000
$
800

50 aos
5 aos
10 aos

100% / 50 aos 2% anual

100% / 5 aos 20% anual
100% / 10 aos 10% anual

$
$

10 aos
4 aos

100% / 10 aos 10% anual

100% / 4 aos 25% anual

2.000
3.000

Registro de la amortizacin anual

El clculo se realiza aplicando el porcentaje sobre el valor de origen del bien.
Ejemplo: si se desea amortizar un rodado cuyo valor de origen es de $5000, se hace el siguiente
clculo:
20% de $5000 = amortizacin anual de
$1000
O bien puede calcularse de la siguiente forma:
Valor de origen
= $5000 = amortizacin anual
$1000
Aos de vida til
5
Valor residual del bien: es el valor que queda despus de haberle restado las amortizaciones
acumuladas al valor de origen de ese bien.
Valor residual del bien = valor de origen - amortizaciones
acumuladas
La cuenta Amortizaciones acumuladas muestra
verse en el siguiente cuadro:
Rodados
1 ao
2 ao
Valor de origen
$5000
$5000
Amortizaciones
($1000) ($1000)
Acumuladas
$4000
$4000
Valor residual

la amortizacin de varios aos, tal como puede

3 ao
$5000
($1000)
$4000

4 ao
$5000
($1000)
$4000

5 ao
$5000
($1000)
$4000

Valor de recupero: es el valor que podra recuperarse al finalizar la vida til del bien. Es bastante
frecuente que un automotor tenga un valor de recupero. Al finalizar su vida til es posible venderlo y
recuperar algo de su valor.
Otros bienes no tienen valor de recupero como las computadoras. Los avances tecnolgicos hacen que
una computadora usada no tenga valor de reventa.
Si existe valor de recupero, se resta ste al valor de origen, para determinar la base sobre la cual se
hace el clculo de las amortizaciones.
Valor de origen del bien - valor de recupero del bien = valor que se
amortiza

19
$6000

($1000)

$5000

Caso de terreno con construcciones

Los inmuebles presentan una situacin especial: las construcciones se amortizan pero el terreno no
Valor total del inmueble - valor del terreno = valor que se
amortiza
$65000
($10000)
=
$55000
Amortizacin de mejoras: las mejoras no son gastos sino activos y, por lo tanto tambin se amortizan
de acuerdo con su vida til.
Sistemas de amortizacin
Existen diferentes sistemas de amortizacin, de acuerdo con la forma de aplicacin de los porcentajes.
El sistema ms usado es el lineal, por ser ms prctico, y consiste en aplicar el mismo porcentaje
durante todos los aos de vida til del bien.
Ejercicios sobre bienes de uso:
Segn el Balance de saldos al 30/06 la empresa tiene los siguientes bienes de uso: Equipos de Pc
$28.000.-, Rodados $230.000.-, Inmuebles $800.000.- (valor del terreno $50.000.-), Instalaciones
$54.000.-, Muebles y tiles $25.000.
Determinar y registrar la Amortizacin anual considerando que: los Equipos de PC corresponden 80% al
sector Administrativo y 20% al sector comercial; los Rodados son de Comercializacin; los Muebles y
tiles del sector administrativo y los Inmuebles e Instalaciones se asignan segn los m 2 (Total: 500:
Ventas 300 y Oficinas 200)
DEVENGAMIENTO DE GASTOS E INGRESOS
CONCEPTO DE DEVENGADO: Un gasto o un ingreso se devengan en el momento en que se produce el
hecho que lo genera. A esta situacin se la llama devengamiento de gastos e ingresos.
Ejemplos de gastos que se devengan

Denominacin contable del gasto

devengado

* cuando la empresa compra artculos de librera

* cuando utilizamos el suministro de energa

Gastos de papelera y tiles de oficina

Servicios
Alquileres perdidos
Sueldos y Jornales

elctrica

* cuando ocupamos el local que hemos alquilado

* cuando un empleado trabaja a nuestras
rdenes

Ejemplos de ingresos que se devengan

Denominacin contable del gasto

devengado

* cuando realizamos una venta

* cuando damos un inmueble en alquiler
* cuando ganamos un inters por prstamo

Ventas
Alquileres ganados
Intereses activos devengados

otorgado

En la mayor parte de los ejemplos dados anteriormente existe un elemento importante que es el tiempo.
Gastos e Ingresos se devengan al finalizar un determinado plazo que puede ser mensual o anual. Ejemplos:
el sueldo del empleado se devenga cuando finaliza el mes de trabajo,
el alquiler de un local se devenga al finalizar cada mes,
el inters se devenga al finalizar el plazo por el cual fue pactado o puede hacerse el devengamiento en
forma mensual hasta la finalizacin de ese plazo.
En el caso de cobros y pagos adelantados, an no se ha producido el devengamiento.
El gasto o ingreso pueden generarse en el mismo momento en que se produce el movimiento de fondos, o
en momentos diferentes.
Se debe recordar que:
Los cobros y pagos constituyen conceptos financieros, ya que tienen que ver con los movimientos de
fondos. Se anotan en el momento en que se produce el flujo de fondos cualquiera sea el motivo por el
cual se produjeron.
Los gastos e ingresos constituyen conceptos econmicos, ya que tienen que ver con los resultados. Se
anotan en el ejercicio econmico en que se devengan, independientemente de la existencia o no de
movimiento de fondos.
Los gastos e ingresos devengados deben anotarse en una cuenta de resultados para que se
incluyan en el resultado del ejercicio.
Los conceptos no devengados deben anotarse en una cuenta patrimonial, para que no incidan en el
resultado del ejercicio.
En cada ejercicio econmico slo pueden incluirse aquellos resultados que se han devengado (generado,
ocurrido) durante su transcurso, es decir los que se han producido dentro de ese lapso, sin importar sise
han percibido o no (cobrado o pagado)
La brecha temporal que puede existir entre el momento del devengamiento de gastos e ingresos y los
movimientos de dinero origina las siguientes situaciones:

Gastos adelantados y pendientes de pago:

La adecuada imputacin de los gastos devengados durante el ejercicio econmico incide en el clculo
correcto de los resultados al cierre de ese ejercicio:
A. Se deben incluir (cargar o apropiar) como gasto del ejercicio econmico actual:
1. los gastos ya devengados y pagados,
2. los gastos devengados pero an no pagados.
3. el devengamiento de los gastos que fueron pagados en ejercicios econmicos anteriores
Estas tres situaciones pueden verse en el siguiente cuadro:

Gastos que se han devengado en el ejercicio actual

20
Gastos devengados y
pagados

Pago
Ejercicio econmico
anterior

Pago

Ejercicio econmico
actual

Fueron considerados
gastos a devengar
(Activo)

Se devengan en el
ejercicio econmico
actual

Ejercicio econmico
posterior
Son considerados
gastos a pagar (Pasivo)

B. Se deben excluir del ejercicio econmico los gastos pagados y anotados en el ejercicio actual, por
error, en una cuenta de resultado, si es que no se han devengado an.

Gastos pagados y no devengados

El pago de gastos se produce en
Pero se devengan en el
Ejercicio econmico
actual

Ejercicio econmico
posterior

Ingresos pendientes de cobro y cobrados por adelantado

Tal como sucede con los gastos, es necesario realizar la depuracin de los ingresos que se incluyen en el
presente ejercicio econmico
A. Se deben incluir (cargar o apropiar) como ingresos del ejercicio econmico actual:
1. los ingresos devengados ya cobrados,
2. los ingresos devengados pero an no cobrados,
3. El devengamiento de los ingresos cobrados en forma anticipada, en ejercicios anteriores
Estas tres situaciones pueden verse en el siguiente cuadro:

Ingresos que se devengan en el ejercicio actual

Ingresos devengados y
cobrados

Cobro
Ejercicio econmico
anterior

Cobro

Ejercicio econmico
actual

Fueron considerados
ingresos a devengar
(Pasivo)

Se devengan en el
ejercicio econmico
actual

Ejercicio econmico
posterior
Son considerados
ingresos a cobrar (Activo)

B. Se deben excluir del ejercicio econmico los ingresos cobrados y anotados en el ejercicio actual, por
error, en una cuenta de resultado, si es que no se han devengado an.

Ingresos cobrados y no devengados

El cobro de ingresos se produce en
Pero se devengan en el
Ejercicio econmico
actual

Ejercicio econmico
posterior

Ejercitacin: corregir las siguientes situaciones:

1. 31/12 En la cuenta Alquileres cobrados por adelantado figuran $2000.- correspondientes al mes de
diciembre.
2. 31/12 Factura de la EPE por servicio correspondiente al mes de diciembre por $500,- que vence en enero.
3. 31/12 En la cuenta Alquileres ganados (que ya fueron cobrados) se ha incluido el alquiler del mes de
enero por $3500.4. Segn Balance de saldos al 30/4, la cuenta Gastos de Administracin, incluye el seguro de los equipos de
computacin por $6.000.- que corresponden a una prima por 10 meses pagada el 01 de enero.

EJERCICIO COMBINADO:
1. Realizada la conciliacin con el resumen enviado por el banco Nacin por $31.850.- surgen las siguientes
diferencias: el cheque n 134 fue registrado por pago al proveedor Prez por $5000 y el banco registr
por $500 No registramos la NC n 115 por intereses $330; existe cheque no presentado al cobro por
$5600; la NC n 678 por alquiler de nuestra propiedad que el banco administra por $3000, fue registrado
por $300. Saldo del mayor $18.720.2. En la fecha vence el Plazo Fijo de $4000 en el Banco Francs, y se acredita en la cuenta corriente del
mismo banco, s/Nota de Crdito. Adems se devengan los intereses de $150.3. Inventario de mercaderas: existencia final $8000, mercaderas en mal estado $700. Valor de rezago
$250. Se constat que fueron robadas mercaderas por $1000; mercaderas donadas por $600 al hogar
del hurfano. Saldo en la cuenta en el balance $15000.4. La planilla de arqueo de caja arroj: cheques corriente recibidos $2.600; vale a empleado $600; Factura
A (o) por artculos varios de limpieza para las oficinas $300 + IVA; Comprobante de Correo Argentino
por envos varios $120; giros postales $1200; Ticket de librera por varios artculos para el saln de
ventas $20; efectivo $3800. Saldo de la cuenta de balance $8500.5. Depure los crditos: deudores por ventas $1800, deudores morosos $900.- deudores en gestin judicial
$800, previsin para crditos incobrables $700 (segn balance) La tercera parte de los deudores por
ventas estn atrasados en sus pagos. La mitad de los deudores morosos pasan a juicio. Los deudores en
gestin judicial (ejercicio econmico anterior) se declaran incobrables.
6. Constituir una previsin para crditos incobrables del 15% sobre los crditos.

ESTADOS CONTABLES
En la actividad comercial se sigue la siguiente secuencia contable :

DOCUMENTACIN

Datos

21
REGISTRACIN EN LIBRO DIARIO
PASES A LAS CUENTAS DEL MAYOR GENERAL
PREPARACIN DEL BALANCE DE SUMAS Y SALDOS (SIN AJUSTAR) (*)
FISICO

INVENTARIO

comparacin

ASIENTOS DE AJUSTE EN EL DIARIO PRINCIPAL

PASES DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE A LAS CUENTAS DEL MAYOR GENERAL
PREPARACIN DEL BALANCE DE SALDOS AJUSTADOS

(*)

PRESENTACIN FORMAL DE LOS ESTADOS CONTABLES

(*)

(*)

CIERRE DE CUENTAS EN EL LIBRO DIARIO Y EN EL MAYOR

Las etapas (*) las podemos resumir en una planilla denominada HOJA DE TRABAJO, que puede contener
12, 10 u 8 columnas.
CUENTAS

SUMAS
DEBE

HABER

(1)

(2)

SALDOS SIN
AJUSTAR

AJUSTES

DEUD ACREED DEBE

(3)

(4)

(5)

HABER

(6)

SALDOS
AJUSTADOS

CUENTAS
PATRIMONIALES

DEUDO
ACREED ACTIVO
R

(7)

(8)

(9)

CUENTAS DE
RESULTADOS

PAS Y PN GASTOS INGRES.

(10)

(11)

(12)

Esta planilla comienza a la izquierda, luego de la enumeracin de las cuentas utilizadas, con 2
columnas donde se anotan las sumas del Debe y del Haber de cada cuenta del Mayor General.
En las columnas (3) y (4) corresponde anotar los saldos de un primer Balance de Comprobacin.
Se transcriben los asientos de ajustes en las columnas (5) y (6), que a su vez sumadas deben balancear.
En las columnas (7) y (8) se sacan en forma horizontal los saldos ajustados de todas las cuentas,
siguiendo el siguiente procedimiento:
Saldo Deudor y Debe ------ se suman
Saldo Acreedor y Haber ----- se suman
Saldo Deudor y Haber ------ se restan
Saldo Acreedor y Debe ------ se restan
Luego se suman las columnas de Saldos Ajustados y stas tienen que balancear.
Posteriormente, cada importe ajustado se anota en las columnas (9); (10); (11) o (12) segn la clase de
cuenta: patrimoniales (Activo, Pasivo o Patrimonio Neto) o de Resultados (Gastos o Ingresos)
Finalmente se efectan las siguientes operaciones aritmticas:
a. Se suman las columnas de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto; Ingresos y Egresos o Gastos.
b. Se obtiene la diferencia entre las dos columnas de Cuentas de Resultados (11) y (12) y se anota
en la menor; se suman nuevamente y tienen que balancear.
c. Esta diferencia, que representa el RESULTADO DEL EJERCICIO se traslada a la menor de las 2
columnas que corresponden a Cuentas Patrimoniales, se suman nuevamente y tienen que
balancear.
Al comienzo dijimos que la hoja de Trabajo, puede contener 12, 10 u 8 columnas. En el caso que se
utilicen 10 columnas, se eliminan las Sumas; y si se emplean 8 columnas se quitan tambin los Ajustes.
EJERCICIO: Registrar en el libro Diario los ajustes necesarios y confeccionar la hoja de trabajo a 10
columnas.
La empresa Elemental cierra su ejercicio econmico el 31 de agosto con los siguientes saldos: caja
$20000; Banco Ro c/c $2800; muebles y tiles $1350; obligaciones a pagar $1870; proveedores $5700;
gastos de administracin $1200; gastos de comercializacin $900; deudores por ventas $2300; documentos
a cobrar $2500; acreedores $1600; CMV $7500; ventas $15000; capital $31620; IVA dbito fiscal $1210; IVA
crdito fiscal $1120; Banco Ro Plazo Fijo $1400; Inters Activo a Devengar $140; valores a depositar $1570;
mercaderas $14500.
Realizado los controles correspondientes surge la necesidad de realizar los siguientes ajustes:
1. Al momento de efectuarse el arqueo de caja se encontr una factura C por flete de mercaderas
compradas por $100, billetes por $14000, un giro postal por $5550, y monedas por $50, cheques a fecha
por $250.
2. A partir de la fecha se comienza a utilizar el sistema restringido de fondos por lo que se decide constituir
un fondo fijo por $1000 y depositar en la cta cte del Banco Ro el dinero en efectivo restante y la
totalidad de los cheques corrientes.
3. Se omiti registrar una nota de dbito A (o) por recargo financiero $200 de nuestro proveedor Molina.
4. El banco nos envi una nota de dbito por mantenimiento de la cuenta $120 + IVA que no fue registrada.
5. En la fecha vence el Plazo Fijo y se devengan sus respectivos intereses. Se decide dejarlo en la c/c del
mismo banco, s/Nota Crdito.
6. Segn el inventario de mercaderas el saldo real es de $14.300.-, la diferencia se debe al robo de la
misma.
7. Calcular la posicin mensual del IVA.

BALANCE DE SALDOS DE LA EMPRESA EL MOO ROJO AL 31/5/20XX

Se
abc-

solicita:
registrar los asientos de ajuste,
confeccionar la Hoja de Trabajo, y
balancear las columnas y obtener el resultado del ejercicio.

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C U E N TA S
01- CAJA
02- BANCO NACION C/C.
03- GASTOS DE ADMINISTRAC
04- GASTOS DE COMERCIALIZ
05- DEUDORES POR VENTAS
06- MERCADERIAS
07- IVA CREDITO FISCAL
08- INSTALACIONES
09- EQUIPOS DE COMPUT
10- RODADOS
11- PROVEEDORES
12- ALQUILERES GANADOS
13- VENTAS
14- OBLIGACIONES A PAGAR
15- IVA DEBITO FISCAL
16- INT. ACTIVOS
DEVENGADOS
17- CAPITAL
TOTAL

SALDOS
DEUDOR ACREEDOR

AJUSTES
DEBE
HABER

SALDOS AJUSTADOS
DEUDOR ACREEDOR

EST. PATRIMONIAL
ACTIVO
PAS. Y PN.

3120,2100,800,1000,641,7039,1000,900,1000,4500,-

DATOS DE INVENTARIO
1. Arqueo de caja: $3000; se encontr sin
registrar la factura A (o) por artculos de
librera para las oficinas $70 + IVA.
2. No se registr la Nota de Dbito del Banco

Nacin por chequeras $15 + IVA.

3. La mitad de los Seguros Perdidos del

4.

3000,500,5000,273,1000,-

22073,-

EST. DE RESULTADOS
GASTOS
INGRESOS

5.

6.

2300,10000,22073,-

7.

8.
9.
10. Determinar la posicin fiscal frente al IVA y registrarla contablemente (Tener en cuenta los asientos realizados)
11. La existencia final de mercaderas es de $5.039.-

vehculo de reparto $600, competen a este

ejercicio.
Al analizar los deudores por ventas, se
encuentran $39.- que corresponden a
facturas atrasadas, $120 a facturas a las
que se les ha iniciado juicio, e incobrables
$98.A partir de este ejercicio, la empresa
resuelve constituir una previsin para
crditos incobrables correspondiente al 3%
de las cuentas por cobrar
Las instalaciones de la empresa (asignadas
mitad al saln de ventas y mitad a la
administracin) tienen una vida til de 10
aos, los rodados, utilizados para el reparto
de las mercaderas, tienen 5 aos, y los
equipos de computacin (que corresponden
a las oficinas) tienen 4 aos. Registrar las
amortizaciones correspondientes.
Los Intereses Activos Devengados (que ya
fueron cobrados) pertenecen al presente
ejercicio $500.Nota de Crdito A original de Galarza por
devolucin de mercaderas $110.La cuenta Alquileres Ganados
corresponde a los meses de mayo y junio