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CONTABILIDAD:

INICIACIN PRCTICA
(5. edicin)

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Eladio Pascual Pedreo

Tcnico de Hacienda de la A.E.A.T.


Ponente del Tribunal Econmico Administrativo Regional de Extremadura
Doctor en Derecho
Profesor de la Universidad de Extremadura

CONTABILIDAD:
INICIACIN PRCTICA
(5. edicin)

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1. edicin, junio 1998


2. edicin, octubre 2002
3. edicin, enero 2008
4. edicin, diciembre 2010
5. edicin, abril 2015

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2015 [Thomson Reuters (Legal) Limited / Eladio Pascual Pedreo


Portada: Thomson Reuters (Legal) Limited
Editorial Aranzadi, SA
Camino de Galar, 15
31190 Cizur Menor (Navarra)
ISBN: 978-84-9099-007-0
Depsito Legal: NA 205/2015
Printed in Spain. Impreso en Espaa
Fotocomposicin: Editorial Aranzadi, SA
Impresin: Rodona Industria Grca, SL
Polgono Agustinos, calle A, nave D-11
31013 Pamplona

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A don Eladio Pascual Ruiz,


a quien debo, adems de la existencia,
mis primeros conocimientos contables

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PRLOGO
Es muy grato para m que Eladio Pascual Pedreo me haya solicitado de nuevo la
redaccin de un Prlogo para su ya seera obra Contabilidad: iniciacin prctica,
tarea que ejerzo con sumo placer, porque, en mi opinin, estamos ante un libro verdaderamente magnfico, opinin compartida por muchos lectores, y buena prueba
de ello es que ya haya alcanzado la quinta edicin, lo que constituye un verdadero
hito en el panorama editorial espaol dedicado a la esfera formativa en el mbito
jurdico-contable.
En este completo y exhaustivo texto, dotado, adems, de una gran amenidad, que
hace muy fcil su lectura, lo cual es muy de agradecer, se tratan de forma extensa,
y con rigor y profundidad muy encomiables, todas las cuestiones, que un tema tan
interesante como ste presenta.
Son cada vez ms las profesiones que demandan los conocimientos conjuntos de
las reas econmico-financieras, contables, de direccin y administracin de empresas
y jurdicas, por lo que una obra interdisciplinar como sta cubre un evidente hueco
en el procedimiento formativo de quienes se ocupan de estas parcelas del saber, que
aqu aparecen tratadas desde una perspectiva unitaria y homognea, brindando as
a los lectores la oportunidad de ver reflejadas en un nico texto saberes tan dispares
pero, a la vez, tan complementarios, sin tener que recurrir para ello al examen de
mltiples libros.
Por ello la sntesis que en este libro se ofrece es muy elogiable y merecedora de
reconocimiento, ya que contribuye de forma decisiva a que en el menor tiempo posible
cualquiera se dote de los dispares conocimientos que en la actualidad son imprescindibles para moverse con total soltura en los mbitos cientficos antes reseados.
Cierto es, como ya indiqu en el Prlogo a la anterior edicin de este libro, que
en Espaa existen grandes manuales y tratados de contabilidad, y magnficos profesionales que se ocupan de esta disciplina; pero pareca evidente la existencia de una
laguna bibliogrfica, como as ha constatado la experiencia y la magnfica acogida
dispensada a esta obra, en relacin con aquellas personas que no siendo expertas en
esta materia deseaban o necesitaban adentrarse en la misma y que no encontraban,
por defecto o exceso, una obra que les sirviese de eficaz gua para ello.

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Contabilidad: iniciacin prctica

Contabilidad: iniciacin prctica se trata, sin duda, de una muy valiosa obra
divulgativa; pero a la par es mucho ms que eso, ya que al concluir la lectura de la
misma se puede tener la completa certeza de que quien haya realizado esta tarea va
a verse dotado de un conocimiento verdaderamente slido de todas las cuestiones
en ella tratadas, que son muchas, muy variadas y de sumo inters cada una de ellas.
Un resultado de esta ndole est al alcance de muy pocos autores, y uno de ellos
es, sin duda, Eladio Pascual Pedreo, en cuya persona se anan un enorme rigor
cientfico, fruto de su amplia preparacin en las reas contable, econmica y jurdica, con una muy apreciable capacidad pedaggica, que la utiliza con suma maestra
para adentrarnos, de manera muy sutil y casi imperceptible, en estas parcelas, que
en sus manos pierden su aridez y se nos hacen francamente amenas, lo cual slo
est al alcance de magnficos docentes, entre los que indudablemente se encuentra
el autor de esta obra.
De ella bien se puede afirmar que estamos en presencia de un exhaustivo anlisis
total y global de la materia tratada, que ser sumamente til para todos cuantos, desde
una u otra perspectiva, se ocupan de las cuestiones examinadas en este magnfico libro.
Finalizo estas lneas totalmente innecesarias, ya que, por una parte, la obra se
promociona por s misma, y, por otra parte, su autor es ya suficientemente conocido,
y no precisa de ningn embajador que le introduzca ni en el mundo acadmico ni en
el profesional felicitando efusivamente a Eladio Pascual Pedreo por la publicacin
de este nuevo libro, que viene a sumarse a una ya larga lista de ttulos, todos ellos
muy reconocidos y apreciados, animndole a que siga desarrollando su vocacin
de escritor en el futuro con tanto empeo y tan buenos resultados como los hasta
ahora alcanzados, y agradecindole su constancia y su generoso esfuerzo por poner
a disposicin de todos nosotros su tiempo y sus profundos conocimientos y mltiples saberes, generados y refrendados en su exitosa carrera profesional, en la que
ha desempeado puestos muy relevantes y de gran responsabilidad en la Administracin tributaria, y al mismo tiempo ha sabido ejercer de extraordinario docente
en las aulas universitarias.

Clemente Checa Gonzlez

Catedrtico de Derecho Financiero y Tributario


Consejero de Hacienda y Administracin Pblica de la Junta de Extremadura

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NDICE GENERAL
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PRLOGO ............................................................................................................... 9
1. INTRODUCCIN .........................................................................................

17


1.1. La empresa .............................................................................................
1.2.
La contabilidad .....................................................................................

17
19

2. BALANCE DE SITUACIN. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA...

23

2.1. Concepto de patrimonio ......................................................................


2.2.Elementos patrimoniales .....................................................................
2.3.Masas patrimoniales ............................................................................

2.4. Ordenacin del balance de situacin .................................................

2.5. Composicin del balance de situacin ..............................................

2.6.Principales conceptos que integran el balance de situacin ..........

23
24
25
30
31
37

3. CUENTA DE RESULTADOS........................................................................

43

3.1. La obtencin del beneficio o la prdida de la empresa ..................



3.2. Gasto e ingreso, cobro y pago .............................................................
3.3.Principales conceptos que integran la cuenta de prdidas y ganancias: los gastos ................................................................................
3.4.Principales conceptos que integran la cuenta de prdidas y ganancias: los ingresos .............................................................................

43
44

4. LA CUENTA.....................................................................................................

57

4.1. Su justificacin .....................................................................................


4.2.Representacin ......................................................................................
4.3.Clases ......................................................................................................
4.4.Funcionamiento ....................................................................................

57
60
63
65

46
50

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Contabilidad: iniciacin prctica

Pgina
5. EL ASIENTO....................................................................................................

71

5.1.

5.2.

5.3.

5.4.

5.5.

La partida doble ....................................................................................


Representacin del asiento ..................................................................
Mtodo para la confeccin del asiento ..............................................
Libro Diario y Libro Mayor .................................................................
Balance de comprobacin o de sumas y saldos ...............................

71
72
74
83
85

6. EL CICLO CONTABLE..................................................................................

89

6.1. Introduccin ......................................................................................... 89



6.2. Balance de situacin inicial ................................................................. 91
6.3.Asiento de apertura en el Libro Diario y su traspaso al Libro
Mayor ...................................................................................................... 92

6.4.Registro de las operaciones del ejercicio en el Libro Diario y su
traspaso al Libro Mayor ....................................................................... 93

6.5.Operaciones previas a la determinacin del resultado de la empresa ........................................................................................................ 95

6.6.Asiento de regularizacin o de obtencin del resultado ................ 97

6.7.Asiento de cierre de la contabilidad .................................................. 99

6.8.Balance de situacin final .................................................................... 100
7. EL PLAN GENERAL CONTABLE............................................................... 103
7.1. Qu es el Plan General de Contabilidad? ...................................... 103
7.2.El Plan General de Contabilidad vigente ......................................... 104
7.2.1. 
Introduccin ..............................................................................
7.2.2. Motivos de la reforma contable .............................................
7.2.3. Las normas internacionales de contabilidad .......................
7.2.4. La reforma en nuestro pas .....................................................

104
104
105
105

7.3. Principales caractersticas ................................................................... 106


7.4. Partes que lo integran ......................................................................... 109
7.4.1. Primera parte: marco conceptual de la contabilidad .......... 109
7.4.2. Segunda parte: normas de registro y valoracin ................ 111
7.4.3. Tercera parte: cuentas anuales ............................................... 113




A) Balance .............................................................................. 114


B) Cuenta de prdidas y ganancias ................................... 115
C) Memoria ............................................................................ 116
D) Estado de cambios en el patrimonio neto ................... 117
E) Estado de flujos de efectivo ........................................... 118

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ndice general

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7.4.4. Cuarta parte: cuadro de cuentas ............................................ 118
7.4.5. Quinta parte: definiciones y relaciones contables ............... 124
7.5. Otras novedades del Plan General Contable vigente ..................... 125

7.6.Referencia al Plan General Contable para empresas pequeas y
medianas ................................................................................................ 127
7.7. Criterios especficos aplicables a las microempresas ...................... 128
8. EXISTENCIAS................................................................................................. 131
8.1.Concepto
................................................................................................ 131
8.2.Clases de existencias ............................................................................ 132

8.3. Valoracin de existencias y sus mtodos .......................................... 133
8.3.1.
8.3.2.
8.3.3.
8.3.4.

Precio medio ponderado .........................................................


FIFO o primera entrada, primera salida ..............................
LIFO o ltima entrada, primera salida .................................
Otros mtodos de valoracin de existencias ........................

A)
B)
C)
D)

135
137
140
142

Mtodo de existencia-base ............................................. 142


Mtodo del precio medio variable ............................... 143
Mtodo HIFO o entrada ms alta, primera salida ..... 143
Mtodo NIFO o prxima entrada, primera salida ..... 143

8.4.Sistemas de contabilizacin de las existencias. Contabilizacin de


los descuentos ....................................................................................... 143

8.4.1. Sistema especulativo con cuenta mltiple ........................... 143


8.4.2. Sistema especulativo con cuenta nica ................................ 144
8.4.3. Sistema administrativo con cuenta nica ............................. 144

8.5. Contabilizacin de los descuentos ..................................................... 145


8.6. Variacin de existencias ....................................................................... 153
9. LA AMORTIZACIN................................................................................... 157

9.1. Concepto ............................................................................................... 157



9.2. Sistemas de contabilizacin de las amortizaciones ......................... 158
9.2.1. Sistema directo ......................................................................... 158
9.2.2. Sistema indirecto ...................................................................... 159
9.3. Bienes amortizables .............................................................................. 161
9.4. Mtodos de determinacin de la cuanta a amortizar .................... 163
9.4.1. Mtodo lineal o de cuota constante ...................................... 164
9.4.2. Mtodo de los nmeros dgitos o nmeros naturales ........ 165

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A) Mtodo de los nmeros dgitos o nmeros naturales
creciente ............................................................................... 165
B) Mtodo de los nmeros dgitos o nmeros naturales
decreciente .......................................................................... 166
9.4.3. Mtodo decreciente del porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortizacin ............................................... 167
9.4.4. Amortizacin fiscal segn tablas ........................................... 170
10. LA PERIODIFICACIN CONTABLE...................................................... 173
10.1.Concepto
............................................................................................ 173

10.2.
Cuentas de periodificacin contenidas en el Plan General
Contable ............................................................................................. 174

10.3.Periodificacin de ingresos y gastos generales ............................ 175
10.3.1. Gastos e ingresos anticipados ........................................... 175

A) Cuenta 480. Gastos anticipados ............................... 175


B) Cuenta 485. Ingresos anticipados ............................ 176

10.3.2. Gastos e ingresos devengados y no vencidos ................ 179




A) Gastos devengados y no vencidos ........................... 179


B) Ingresos devengados y no vencidos ........................ 180

10.4.Periodificacin de ingresos y gastos de naturaleza financiera... 183

10.4.1. Intereses pagados por anticipado e intereses cobrados


por anticipado ...................................................................... 183

A) Cuenta 567. Intereses pagados por anticipado ...... 183


B) Cuenta 568. Intereses cobrados por anticipado ..... 184

10.4.2. Intereses a cobrar devengados y no vencidos e intereses a pagar devengados y no vencidos ............................ 187

A) Intereses a cobrar devengados y no vencidos ........ 187


B) Intereses a pagar devengados y no vencidos ......... 189

11. LAS PROVISIONES..................................................................................... 193


11.1.Concepto
............................................................................................. 193

11.2. Provisiones a largo plazo ................................................................. 194
11.2.1. 
Provisin para retribuciones y otras prestaciones al
personal ................................................................................ 194
11.2.2. Provisin para impuestos .................................................. 197
11.2.3. Provisin para otras responsabilidades ........................... 199

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ndice general

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11.2.4. 
Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado ......................................................... 201
11.2.5. Provisin para actuaciones medioambientales .............. 204
11.2.6. Provisin para reestructuraciones .................................... 206
11.2.7. Provisin por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio ................................................... 208
11.3. Provisiones a corto plazo ................................................................ 211
11.3.1. Provisin para contratos onerosos ................................... 211
11.3.2. Provisin para otras operaciones comerciales ................ 213
12. LAS PRDIDAS POR DETERIORO ....................................................... 217
12.1.Concepto
............................................................................................ 217

12.2. Deterioro de valor del inmovilizado ............................................. 219
12.2.1. Deterioro de valor del inmovilizado intangible ............. 219
12.2.2. Deterioro de valor del inmovilizado material ................ 223
12.2.3. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias ...... 224
12.2.4. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio
neto a largo plazo ................................................................ 227
12.2.5. Deterioro de valor de valores representativos de deuda
a largo plazo ......................................................................... 230
12.2.6. Deterioro de valor de crditos a largo plazo .................. 234
12.3. Deterioro de valor de las existencias ............................................. 237

12.4. Deterioro de valor de los crditos comerciales ............................ 239
12.4.1. Dotacin global .................................................................... 240
12.4.2. Dotacin individualizada .................................................. 241
12.5. Deterioro del valor de instrumentos financieros ......................... 246
12.5.1. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo ...... 247
12.5.2. Deterioro de valor de valores representativos de deuda
a corto plazo ......................................................................... 250
12.5.3. Deterioro de valor de crditos a corto plazo .................. 253
12.5.4. Deterioro de valor de activos no corrientes mantenidos
para la venta ......................................................................... 255
13. LA CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR
AADIDO ..................................................................................................... 259
13.1. Concepto y regulacin legal ............................................................ 259
13.2.Funcionamiento ................................................................................ 260

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Contabilidad: iniciacin prctica

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13.2.1. Tipos de gravamen vigentes hasta el 1 de julio de 2010.. 260
13.2.2. Tipos de gravamen vigentes desde el 1 de julio de 2010.. 260

13.3. Registro contable del Impuesto sobre el Valor Aadido ............ 262

13.3.1. Contabilizacin del Impuesto sobre el Valor Aadido


soportado en operaciones interiores ................................ 263




A)
B)
C)
D)
E)

Operaciones de circulante .......................................... 263


Operaciones de compra con pago anticipado ......... 265
Descuentos sobre compras ......................................... 266
Envases con facultad de devolucin ........................ 268
Adquisicin de bienes de inmovilizado .................. 269

13.3.2. Contabilizacin del Impuesto sobre el Valor Aadido


soportado no deducible ...................................................... 271
13.3.3. Contabilizacin del Impuesto sobre el Valor Aadido
repercutido ........................................................................... 272





A)
B)
C)
D)
E)

Operaciones de circulante .......................................... 272


Ventas con cobros anticipados ................................... 274
Descuentos sobre ventas ............................................. 275
Venta de envases con facultad de devolucin ........ 278
Enajenacin de bienes de inmovilizado ................... 279

13.4. La liquidacin del Impuesto sobre el Valor Aadido ................. 281

13.4.1. Impuesto sobre el Valor Aadido a ingresar .................. 282


13.4.2. Impuesto sobre el Valor Aadido a compensar ............. 284
13.4.3. Impuesto sobre el Valor Aadido a devolver ................. 286
14. CASO PRCTICO RECAPITULATIVO ................................................. 291

14.1.Solucin .............................................................................................. 295

Anexo Legislativo
REAL DECRETO 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el
Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los
criterios contables especficos para microempresas ....................................... 307

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